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商業(yè)銀行會計控制問題篇1

一、引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行的作用越來越重要，但是作為一個高風險行業(yè)，商業(yè)銀行在業(yè)務呈現(xiàn)出各種復雜變化的同時，各類經(jīng)營和管理風險也隨之增加。因此，如何加強自身抵御風險的能力對于商業(yè)銀行而言顯得十分必要。而加強商業(yè)銀行抵御風險的能力，除了加強外部監(jiān)管力度以外，商業(yè)銀行自身還應該建立一整套的內(nèi)部控制機制。會計業(yè)務作為商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的一個重要組成部分，強化會計內(nèi)部控制成了我國商業(yè)銀行當前做好內(nèi)部控制的一個有力突破口。在健全和完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部監(jiān)控的過程中，應該正視當前商業(yè)銀行在該方面的現(xiàn)狀以及存在的不足，并在此基礎(chǔ)上進行完善和提升。

二、當前商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理存在的主要問題

(一)對會計內(nèi)部控制的認識不全面、不深刻

會計內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部管理的重要性已經(jīng)被越來越多的企事業(yè)單位和個人所認知，但是在執(zhí)行和落實方面，依然存在很多令人不滿意的地方。商業(yè)銀行作為金融機構(gòu)，對會計內(nèi)部控制管理更應該重視，但目前很多銀行管理層對于會計內(nèi)部控制管理的重要性和內(nèi)容還沒有形成足夠的重視，在管理上存在諸多不足。商業(yè)銀行的這種內(nèi)部控制意識薄弱行為對銀行的發(fā)展帶來了很不利的影響。會計內(nèi)部控制管理作為一項全面牽涉銀行發(fā)展的工作內(nèi)容，需要每一個工作人員參與進來。但是目前很多商業(yè)銀行的工作人員尤其是一些基層機構(gòu)的工作人員對會計內(nèi)部控制管理的認識始終停留在片面階段，只是簡單的認為會計內(nèi)部控制管理只需要做好規(guī)章制度就可以，導致商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理未能落到實處。

(二)會計內(nèi)部控制制度難以滿足業(yè)務發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制管理模式還停留在原有基礎(chǔ)上，沒有以一種發(fā)展變化的眼光看到會計內(nèi)部控制管理問題，導致當前的內(nèi)部控制制度難以適應銀行業(yè)務發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是制度空缺風險。內(nèi)部控制制度在一些方面還存在盲點，導致一些風險必不可免；二是內(nèi)控制度較為滯后；三是制度貫徹不到位。很多商業(yè)銀行的規(guī)章制度建立起來以后，各部門沒有及時將這些規(guī)章制度進行落實，在實際操作中仍然按照老習慣、老辦法來管理，造成新制度流于形式，沒有起到會計內(nèi)部控制的作用。(三)過分重視重外部控制而輕視甚至忽略內(nèi)部控制目前很多商業(yè)銀行對上級主管部門的監(jiān)督和控制能夠做到積極響應，開展各種檢查工作，對外部的各項控制非常重視。然而對內(nèi)部的各種控制卻抱著可有可無的心態(tài)來開展工作，主要表現(xiàn)在開展各類稽查輔導工作時，上級部門布置了任務，下級部門只是簡單應付，工作缺乏指導性和計劃性，導致內(nèi)部控制工作中可能存在的漏洞無法被及時發(fā)現(xiàn)，從而導致問題越來越嚴重。有的即使被發(fā)現(xiàn)了，也缺乏有效的整改措施和方法，導致工作無法提升，造成會計內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

三、加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理的方法對策

(一)完善會計內(nèi)部控制管理制度

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理是一個貫穿于計劃、組織、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、監(jiān)督、改進全過程的一個動態(tài)控制體系，要完成會計內(nèi)部控制管理的全過程，就必須堅持全面性、合法性、有效性、成本效益、適時性以及不相容職務相互分離的原則，在會計系統(tǒng)控制、不相容職務相分離控制、預算控制、授權(quán)批準控制、內(nèi)部報告控制、財產(chǎn)保全控制以及電子信息系統(tǒng)控制等方面，對商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制管理制度進行完善，為商業(yè)銀行的風險防范工作打下堅實基礎(chǔ)。

(二)強化會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

對于商業(yè)銀行而言，會計工作貫穿于整個銀行管理和經(jīng)營的全過程，是商業(yè)銀行防范風險、健康有序發(fā)展的有力保障。要將會計內(nèi)部控制實現(xiàn)到位，必須從以下幾個方面狠抓執(zhí)行。首先要強化會計內(nèi)部制約機制。風險防范需要通過完善的內(nèi)部制約機制來實現(xiàn)，改進現(xiàn)有的會計管理模式，建立健全可操作性強的工作崗位職責等方式強化內(nèi)部制約機制。其次，完善內(nèi)部會計監(jiān)控機制。嚴格有效的內(nèi)部會計監(jiān)控機制是商業(yè)銀行提升風險防范和管理能力的有力保障。最后，要建立一整套會計電算化安全控制體系，利用科技手段提高工作效率，實現(xiàn)風險的全過程監(jiān)控，為商業(yè)銀行提升會計內(nèi)部控制管理提供強有力的支撐。

(三)優(yōu)化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理環(huán)境

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理的完善需要一個良好的環(huán)境，這也就要求商業(yè)銀行需要著力構(gòu)建一個良好的內(nèi)部環(huán)境，尤其是要對銀行基層內(nèi)部控制管理環(huán)境進行優(yōu)化和改善。對商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，可以從幾個方面著手：一是要優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制組織機構(gòu)體系。通過組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，明確權(quán)責，科學管理，更有效地實現(xiàn)對風險的合理管控，達到有效規(guī)避和防范風險的目的。二是要加強人力資源管理，幫助工作人員制定職業(yè)生涯規(guī)劃，并通過對工作人員的培訓，提升他們整體的工作技能和素質(zhì)。在以人為本的今天，任何工作需要由人來完成，制度的落實和執(zhí)行也需要人來完成，提升工作人員的技能和素質(zhì)就是做好抵御人為風險因素的關(guān)鍵。三是要積極營造現(xiàn)代化商業(yè)銀行內(nèi)部控制企業(yè)文化的氛圍，通過企業(yè)文化的建設(shè)影響工作人員，強化其會計內(nèi)部控制和風險防范意識，推動會計內(nèi)部控制工作的有效開展。總而言之，會計內(nèi)部控制管理是一項重要的工作內(nèi)容，關(guān)系到商業(yè)銀行的長遠健康發(fā)展。在實際工作中，無論是商業(yè)銀行的管理層還是基層員工都應該對此有足夠的重視，并采取措施完善和健全會計內(nèi)部控制管理。作者:吳立揚單位:華夏銀行廣州分行一、商業(yè)銀行會計內(nèi)控的含義根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的組成部分，是指銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標通過制定和實施的一系列會計制度、程序和方法，對會計風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)控文化和環(huán)境尚不健全。內(nèi)部控制包含五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是首要因素，但在實際工作，銀行往往只注重控制活動和內(nèi)部監(jiān)督，而忽略內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。認識上的不充分導致內(nèi)部控制措施難以落實、會計控制難以達到預期目標。

2、高素質(zhì)會計管理人才不足。一方面是現(xiàn)有人員素質(zhì)跟不上業(yè)務發(fā)展需要。近幾年來隨著監(jiān)管力度的加大和金融業(yè)務創(chuàng)新的不斷擴展，對會計管理人員綜合素質(zhì)提出了更高要求。而現(xiàn)有會計管理人員，大多專業(yè)水平不高，加之部分會計管理人員工作浮于表面，缺乏職業(yè)判斷能力和查防案件能力，因此無法跟上業(yè)務發(fā)展的需要；另一方面由于會計崗位在銀行屬于基礎(chǔ)工作，工作時間長、繁雜且責任重，在銀行內(nèi)部無吸引力，無法吸引高素質(zhì)人員充實會計管理隊伍。會計管理人員素質(zhì)不高，制約了會計內(nèi)控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。特別是中小金融機構(gòu)，會計管理人才瓶頸問題更顯突出。

3、內(nèi)控制度過度嚴密與實際控制不足并存。長期以來，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，多數(shù)屬于案件觸發(fā)型、被動建設(shè)型，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。案件發(fā)生后，為了避免類似案件再度發(fā)生，和所謂“盡職免責”，管理人員又將相關(guān)制度設(shè)計得過多、過嚴，而忽略可操作性。一方面過分的控制，往往導致主要風險點被忽視、被淹沒；另一方面，銀行員工，尤其是基層員工面對過多、過死的條款，在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒，反而容易釀成事故、甚至案件。

4、執(zhí)行力不足。執(zhí)行力不足在管理人員和員工層面都有體現(xiàn)。在管理層面上表現(xiàn)為：部分銀行管理人員還未充分認識會計內(nèi)部控制的重要性，形式上重視，執(zhí)行中忽視，在日常管理中，重業(yè)務發(fā)展、輕風險防范，對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應付有關(guān)部門的檢查，而不管內(nèi)部控制實際執(zhí)行情況，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式。職能部門重視規(guī)章制度的完善，但對制度的執(zhí)行，對操作風險的檢查效力不夠，檢查頻率低、程度淺。在員工層面上，部分員工因合意識不強，風險防范意識差，執(zhí)行制度憑習慣、看眼色、聽招呼、講人情、講變通，造成制度執(zhí)行不到位、有章不循、甚至違章操作。

5、會計監(jiān)督檢查力度和業(yè)務的高速發(fā)展不相適應。一是檢查人員不足，檢查力度不夠。商業(yè)銀行在高速發(fā)展的同時，已表現(xiàn)出人力不足，而在人力不足時，往往是業(yè)務發(fā)展高于監(jiān)督檢查，將有限的人力布局在業(yè)務部門。部分銀行在職能部門設(shè)置上也存在問題，將管理職能與業(yè)務操作職能混在同一部門，在人力不足時，部門內(nèi)為完成工作任務，也只能將有限的人力布局在業(yè)務操作上，而弱化監(jiān)督職能，或為完成監(jiān)督任務，將監(jiān)督工作浮于表面，只從量上完成工作，而無力從質(zhì)上完成工作，檢查頻率和深度難以達到規(guī)定要求。二是部分銀行事后監(jiān)督流于形式。事后監(jiān)督只注重憑證表面的監(jiān)督，缺乏對憑證記載內(nèi)容和科目使用及相關(guān)勾稽關(guān)系的監(jiān)督，有的對路程較遠的機構(gòu)延時監(jiān)督，再監(jiān)督圖有虛名，使操作人員的一些違規(guī)做法得不到及時糾正，無法形成強有力的監(jiān)督制約機制。三是部分銀行注重對具體操作人員的監(jiān)督，缺乏對會計檢查人員、內(nèi)部審計人員的再監(jiān)督。問責機制不夠健全，會計檢查流于形式。四是領(lǐng)導重視不足。部分銀行領(lǐng)導在不出案件時，往往忽略或不重視對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，弱化了會計的監(jiān)督職能。

三、加強會計內(nèi)部控制的建議

1、建設(shè)會計內(nèi)控環(huán)境，培育會計內(nèi)控文化。首先要明確會計內(nèi)部控制的目標，增強內(nèi)部控制意識。銀行的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層應統(tǒng)一內(nèi)控目標，即：在守法合規(guī)基礎(chǔ)上，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。明確內(nèi)控目標才能增強內(nèi)部控制意識，提高實現(xiàn)內(nèi)控的自覺性和主動性。其次完善治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在會計內(nèi)控建設(shè)中的職責權(quán)限、形成科學有效地職責分工和制衡機制，結(jié)合自身業(yè)務特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)力與責任落實到各責任單位，機構(gòu)設(shè)置應有利于提升管理效能，保證信息通暢流動，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。再次構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行要在內(nèi)部加強內(nèi)控文化建設(shè)，將會計內(nèi)控管理和案件防范納入經(jīng)營目標責任制考核，從績效考核方面引導各級關(guān)注會計風險防范，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展、風險控制和效益增長的有機統(tǒng)一。

2、創(chuàng)新會計考核機制，挖掘和培養(yǎng)會計管理人才。一是實施激勵機制。對會計管理人員實行工作質(zhì)量綜合考評，實行差別檔次的經(jīng)濟和晉升激勵措施，將責任心強、業(yè)務精通的業(yè)務骨干不斷充實到一線監(jiān)管隊伍中來；二是完善薪酬機制。提高會計主管、檢查員的待遇，將會計主管、檢查員的薪酬納入管理類人員序列進行薪酬考核，以增強會計管理崗位吸引力，吸引銀行內(nèi)部和外部優(yōu)秀人才加盟會計管理人員隊伍；三是加強人員培訓和繼續(xù)教育，不斷提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。

3、遵循內(nèi)控原則，統(tǒng)籌規(guī)劃，健全會計內(nèi)控制度。一是按照全面性、重要性、制衡性原則整章建制。銀行要依此三原則，梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，通過整章建制使管理制度逐步系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學化，使銀行會計內(nèi)控制度覆蓋主要業(yè)務品種和重要會計業(yè)務操作環(huán)節(jié)，并具有可操作性。二是開辦新業(yè)務，堅持內(nèi)控先行原則。在業(yè)務開展之前，應先評估業(yè)務風險程度，完善相關(guān)業(yè)務規(guī)章制度，制定操作流程、明確授權(quán)及人員職責，防患于未然，構(gòu)筑事前風險防范機制。在業(yè)務開展過程中，應對其風險狀況進行跟蹤監(jiān)測，并在風險評估的基礎(chǔ)上提出防范措施，規(guī)避和控制可能出現(xiàn)的風險損失，在新業(yè)務運行中不斷總結(jié)，改進和完善相關(guān)制度規(guī)定。三是貫徹適應性原則和成本效益原則，內(nèi)部控制制度應與本行規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平相適應，并隨著情況變化加以調(diào)整，適時對本行會計內(nèi)部體系進行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并采取措施予以補救，做到適度控制、適時控制，提高控制效率，防止過度控制或控制不足。

4、提升各個層次的內(nèi)控執(zhí)行力。健全的會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實貫徹是實現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標的關(guān)鍵。切實提高各個層次內(nèi)控執(zhí)行力：一是董事、監(jiān)事、經(jīng)營層以及其他高級管理人員要成為制度執(zhí)行的表率。只有領(lǐng)導層牢固樹立制度至上的意識，真正做到依法、按章辦事，才能有效地防范風險，提升內(nèi)控執(zhí)行力。二是強化職能部門的執(zhí)行力。在職能部門管理中，強調(diào)制度建設(shè)，做到有規(guī)可依，用規(guī)章制度來指揮、控制各項業(yè)務的運行，同時突出對重點業(yè)務、重點環(huán)節(jié)、重點崗位、重點時段的控制與防范，工作要全面、扎實，防止出現(xiàn)空檔。在制度執(zhí)行過程中，職能部門要加強信息溝通，及時傳導上級的精神，反饋下級的執(zhí)行情況和制度執(zhí)行的效果，不斷總結(jié)、完善會計內(nèi)控制度，確保各項制度的可操作性。三是增強操作人員的執(zhí)行力。會計內(nèi)控實施的關(guān)鍵是具體操作人員對制度的執(zhí)行。銀行應通過綜合發(fā)揮合規(guī)教育、制度約束、經(jīng)濟激勵、文化導向等方面的作用，使一線操作人員對會計內(nèi)控由主要依靠外部約束轉(zhuǎn)為更多地依靠內(nèi)部自覺，并對內(nèi)部控制方式、方法形成整體認知，依靠廣大業(yè)務崗位人員，規(guī)范業(yè)務操作，自覺發(fā)現(xiàn)和糾正業(yè)務差錯，從而增強會計內(nèi)控的執(zhí)行力。

5、強化監(jiān)管職責，完善監(jiān)管體系。首先要確保會計檢查機構(gòu)和內(nèi)審部門設(shè)置、人員配備與業(yè)務量和本行規(guī)模相匹配，同時確保職能部門工作的獨立性。其次抓好對網(wǎng)點會計主管和監(jiān)管員的管理，督促會計主管和監(jiān)管員認真落實監(jiān)管職責，增強監(jiān)管工作責任感和使命感，進一步加大監(jiān)管工作力度和頻度。三是建立銀行內(nèi)部三道防線，即網(wǎng)點自查、業(yè)務部門檢查和審計監(jiān)督檢查三道監(jiān)督防線，明確各道防線職責，完善監(jiān)督體系。四是重視事后監(jiān)督，充分發(fā)揮事后監(jiān)督常規(guī)檢查作用。會計和內(nèi)審部門的檢查受到檢查頻率和廣度的限制，而事后監(jiān)督卻是日常常規(guī)監(jiān)督，覆蓋面廣、且比會計檢查反映及時，因此銀行應高度重視事后監(jiān)督工作，配備業(yè)務條線的精英充實事后監(jiān)督部門，及時發(fā)現(xiàn)風險隱患，糾正違規(guī)操作行為。五是要建立會計內(nèi)控考評機制，運用一定的方法，按照全面性、重要性和客觀性原則，對會計內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進行評價，對風險隱患起到預警預報的作用，對發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)控缺陷，督促相關(guān)機構(gòu)和人員立即整改，防患于未然。

作者:廖世紅 單位:宜賓市商業(yè)銀行

商業(yè)銀行會計控制問題篇2

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是銀行根據(jù)國家的法律法規(guī)和商業(yè)銀行會計的特點而制定的，這是商業(yè)銀行賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展變化，商業(yè)銀行會計面臨的挑戰(zhàn)也越來越多，商業(yè)銀行為了確保會計信息的真實性、準確性和有效性，為了降低會計風險的發(fā)生幾率，需要對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理機制進行調(diào)整，來解決商業(yè)銀行會計存在的銀行業(yè)務量不斷增加、會計操作方式發(fā)生改變等問題。

一、會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行運營中的重要性

(一)會計部門履行職責的必要要求

隨著技術(shù)的進步，會計信息化已經(jīng)成為必然之路。在會計信息化的過程中，商業(yè)銀行會計面臨著許多問題，會計工作的操作流程發(fā)生了一系列的變化，會計工作的人員安排也發(fā)生著變動，這使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的問題日益突出。這迫使商業(yè)銀行制定會計內(nèi)部控制的制度，這是會計部門履行職責的必要要求。會計內(nèi)部控制可以規(guī)范會計從業(yè)人員的工作流程，為會計工作人員的行為準則提供一個可以度量的標準，為會計工作人員營造一個良好的工作氛圍。

(二)防范金融案件的有效手段

銀行是國家經(jīng)濟得以正常運轉(zhuǎn)的核心部門，會計部門又是商業(yè)銀行的關(guān)鍵所在。會計部門是商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的基礎(chǔ)工作，會計工作的任何疏忽都可能會導致商業(yè)銀行存在風險，目前發(fā)生的很多經(jīng)濟案件糾紛都與商業(yè)銀行有關(guān)，為了規(guī)避風險和避免金融案件的發(fā)生，商業(yè)銀行需要制定會計內(nèi)部控制機制，讓會計工作人員的行為都有制度可依，從而有效的防止金融案件的發(fā)生。

(三)能夠保證商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制可以保證銀行制定的各項規(guī)章貫徹落實，這就保證了銀行和客戶的資金的安全性，避免了銀行許多不必要的損失。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實也保證了銀行經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，有利于銀行的利潤最大化。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實降低了銀行管理的難度，提升了經(jīng)營管理的水平，在某種程度上降低了會計風險的發(fā)生幾率。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

(一)會計內(nèi)控意識不強

經(jīng)過長時間的經(jīng)營管理，商業(yè)銀行已經(jīng)建立了較為全面的會計內(nèi)部控制制度，但是在很多情況下，這些制度并沒有落實到實處，這些制度形同虛設(shè)，商業(yè)銀行的管理人員和相關(guān)的工作人員對這些制度視而不見，不按照規(guī)章制度辦事，使得銀行在發(fā)展的過程中暗含著很多風險。管理人員在管理工作中不重視會計的內(nèi)部控制工作，將工作的重點放在業(yè)務的拓展之上，管理者甚至為了業(yè)務的發(fā)展，只重視結(jié)果，對工作人員工作的過程卻完全忽視，這種行為使會計內(nèi)部控制成為一種形式。相關(guān)的工作人員在工作中缺乏對制度的尊重，不按照制度辦事，認為這些制度只是為了應付外部的督查工作，并不是真正的指導內(nèi)部工作人員的工作，認為這些制度與自己毫無關(guān)系，有些工作人員為了完成管理者的工作任務，完全無視規(guī)章制度，進行違章操作。

(二)會計人員專業(yè)能力參差不齊

隨著商業(yè)銀行信息化進程的不斷深入，會計系統(tǒng)的操作給銀行會計從業(yè)人員提出了更高的要求，但是會計人員的專業(yè)能力卻參差不齊，這給會計信息化帶來了難題。會計人員的專業(yè)知識儲備不足，對業(yè)務的掌握不夠全面，尤其是在信息技術(shù)環(huán)境下，會計人員對工作的操作不熟練，會計人員不能夠完全勝任會計信息化后的工作。商業(yè)銀行對會計從業(yè)人員的培訓不到位，沒有做到定期對會計人員的技能培訓和道德素質(zhì)培訓，會計工作人員缺乏對工作流程系統(tǒng)性和規(guī)范性，缺乏對工作的認識，對會計風險缺乏認知，這就降低工作的效率，提高了工作中出現(xiàn)失誤的幾率，提高了銀行的風險。

(三)會計人員職責不明確

會計信息化減少了會計人員的工作量，商業(yè)銀行對會計人員的工作任務分配不明確，導致會計人員對工作的職責不明確。銀行的管理者和會計工作人員的眼光著眼于日常工作，對會計信息化浪潮衍生的會計風險沒有充分的認識。工作人員只是專注于自己手頭事情，完成這些事情就認為自己的工作已經(jīng)完成了，員工缺乏對工作的積極性和主動性，沒有擺正自己的位置，不能充分的認識到自己職位所衍生出來的職責。銀行的管理者沒有密切的關(guān)注員工的動態(tài)，沒有對員工進行正確的引導，導致員工職責越來越模糊。

(四)會計數(shù)據(jù)錯報造成財務舞弊

會計工作人員不遵守會計內(nèi)部控制制度，為了自身的利益違反規(guī)章制度，私自謊報會計數(shù)據(jù)，造成財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。會計信息化增加了會計數(shù)據(jù)錯報的幾率，會計工作人員利用計算機上的財務軟件完成會計的日常工作，由于會計工作人員對軟件操作的不熟悉、對工作態(tài)度不認真等可能會導致會計數(shù)據(jù)輸入錯誤的現(xiàn)象發(fā)生，數(shù)據(jù)的錯誤會給銀行的經(jīng)營帶來巨大的風險。這些現(xiàn)象的都是由于銀行會計內(nèi)部控制制度不健全造成的。

(五)會計制度更新不及時

目前，我國銀行參照的會計內(nèi)部控制制度，是沿用過去的銀行的管理爆發(fā)而制定的。隨著會計信息化浪潮的出現(xiàn)，會計內(nèi)部制度沒有進行及時的更新，這造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的制定總是不能夠緊跟會計業(yè)務的發(fā)展速度。當銀行會計業(yè)務發(fā)生變化時，內(nèi)部控制制度沒有相關(guān)的規(guī)定，此時銀行內(nèi)部通常自行添加相應的制度來彌補現(xiàn)存制度的缺陷。這種方式造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在著越來越多的問題。稽核審計部門的制度并沒有隨著商業(yè)銀行會計內(nèi)部制度的改變而改變，這造成了審計部門的監(jiān)督檢查不健全。不及時的更新會計內(nèi)部控制制度和稽核審計制度都會造成個人違章工作的事情發(fā)生，都會給銀行帶來不可估量的經(jīng)濟損失。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題成因分析

(一)會計內(nèi)部控制環(huán)境相對不完善

商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對內(nèi)部控制的正確認識。他們只注重業(yè)務的規(guī)模的擴大，注重銀行的業(yè)績，忽略管理制度的完善，沒有充分認識到有效的對會計內(nèi)部進行控制可以更快的達到經(jīng)營目標。第二，商業(yè)銀行的會計工作人員對工作的職責不明確。會計部門的制度沒有嚴格的劃分員工的工作職責，管理者缺乏對員工工作職責的正確引導，員工缺乏對工作職責認識的主動性，這些都導致員工的工作職責不明確。第三，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的文化缺失。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化可以引導員工的行為和思想。管理者對會計內(nèi)部控制文化構(gòu)建的意識不足導致會計內(nèi)部缺乏核心領(lǐng)導力。第四，商業(yè)銀行對會計部門的崗位設(shè)置和人員安排不合理。會計信息化的浪潮使會計部門的崗位發(fā)生了些許變化，但是銀行沒有及時的對崗位進行調(diào)整，人力資源也沒有對各個崗位的工作人員進行調(diào)整。

(二)風險識別體系相對不完善

商業(yè)銀行風險識別體系不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對會計風險的意識，缺乏風險意識就讓管理者在決策的過程中忽略風險帶來的影響，忽略對風險識別體系的建立。第二，相關(guān)的工作人員對會計風險的認識不足，他們知道會計風險的存在，但是由于專業(yè)知識的限制和工作環(huán)境的限制，他們對風險沒有系統(tǒng)的認識，他們只知道風險的存在，卻不知道該如何去降低風險發(fā)生的幾率。第三，銀行缺少對風險方面的培訓，銀行沒有建立完善的風險識別體系。銀行的風險識別體系如同虛設(shè)，只是為了應對外部的監(jiān)督檢查工作，缺少對銀行面臨風險的分析，沒有應對風險的具體措施。

(三)會計控制活動效力比較不足

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度不健全，會計控制活動的效力明顯不足。制度的存在只是為了應對外部的督查，對會計活動的監(jiān)管沒有效果，不能夠真正的發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的威力。員工對工作有懈怠心理，他們工作只是為了完成上級交給的應該要完成的任務，缺乏積極主動性，這也不利于會計控制活動的開展。

(四)信息與溝通機制不健全

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制受管理層和環(huán)境等多種因素的影響制約，目前還沒有建立完善且有效的會計信息管理系統(tǒng)，會計信息在傳送的過程中缺乏媒介，這些都造成會計信息在傳送的過程中出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。會計相關(guān)部門在信息傳遞方面存在缺陷，在信息溝通方面就會表現(xiàn)出不順暢，不能夠達到順暢的溝通，導致信息傳達到管理層時，出現(xiàn)嚴重的失誤，導致管理層的決策影響銀行的發(fā)展，影響銀行的企業(yè)形象。

(五)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

會計信息化的發(fā)展，促使會計部門產(chǎn)生了許多的新業(yè)務，會計部門的工作流程發(fā)生了變動，會計部門對職位做了相關(guān)的調(diào)整，但是會計的稽核審計部門并沒有做監(jiān)督管理制度的相應改變。內(nèi)部的稽核審計部門缺乏部門的獨立性，在審計的過程中，缺乏規(guī)范的制度，審計只是流于形式，不能做到對會計工作的全部監(jiān)督檢查，審計的次數(shù)也偏低，在審計的過程中忽視會計工作的中間過程，只注重結(jié)果。稽核審計對會計工作的督查力度不夠，就會讓會計部門對會計工作產(chǎn)生懈怠心理，只注重會計工作的結(jié)果，不注重工作的過程。

四、強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的主要措施

(一)完善會計內(nèi)部控制環(huán)境

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的良好環(huán)境可以確保會計內(nèi)部控制制度的有效實施，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效的提高員工的自我管控能力，培養(yǎng)員工自覺按照規(guī)章制度辦事的工作作風，培養(yǎng)員工主動學習專業(yè)技能、認識風險以及防范風險的意識。銀行的管理者需要對企業(yè)會計內(nèi)部制度進行全面梳理，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況對內(nèi)部制度進行優(yōu)化，為構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境提供堅實的后盾。銀行需要培養(yǎng)員工自我約束的能力，銀行定期對員工進行技能培訓以及風險意識培訓來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。完善公司的激勵考核制度，來激勵員工養(yǎng)成嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)員工的誠信度，激勵員工不斷地學習專業(yè)知識來提升自身價值，員工的自主學習有助于企業(yè)的發(fā)展。

(二)加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力

加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，這需要企業(yè)完善稽核審計部門的管理規(guī)章制度，讓審計部門人員對會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行審查；需要企業(yè)完善企業(yè)的員工激勵政策、安排員工定期參加培訓，保證員工可以定期的接受道德上的思想教育和工作技能上的提升，這些都有助于提升會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(三)明確崗位職責，加強崗位職責控制

相關(guān)部門的工作人員需要明確自身的職責所在，銀行需要明確會計部門對各個崗位的需求與以及崗位工作的主要工作和職責，并需要制定相關(guān)的政策來保證工作人員認真履行工作崗位的職責。銀行的管理層制定出崗位職責管理條例，部門的工作人員貫徹執(zhí)行；管理層制定相關(guān)的監(jiān)督審核制度，來確保員工的工作職責履行到位，對激勵制度的執(zhí)行起到監(jiān)督作用；管理層制定相關(guān)的激勵政策，實行獎勵與懲罰并存的措施，來激勵員工認真完成工作任務。

(四)完善信息與溝通流程和制度

管理信息系統(tǒng)需要進一步的完善，信息系統(tǒng)給會計的工作帶來了很大的便利，也可以將信息技術(shù)應用到管理的工作中，這樣可以實現(xiàn)信息資源的實時共享，也可以避免信息在傳輸?shù)倪^程中失真現(xiàn)象的發(fā)生，從而實現(xiàn)信息資源的高度共享，這有助于銀行的管理者制定最佳的決策。除了完善管理信息系統(tǒng)之外，商業(yè)銀行還需要完善會計部門的業(yè)務管理制度等，保證員工可以合理分工，做到員工的職責分明；制定合理、規(guī)范的會計信息系統(tǒng)操作流程，避免員工能力參差不齊造成的會計失誤。這些工作都是商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的前提，這些工作的展開可以有助于提高制度的約束性和組織管理的協(xié)調(diào)性。

(五)改進內(nèi)部審計工作

內(nèi)部稽核審計是商業(yè)銀行對會計內(nèi)部進行監(jiān)管的主要方式，內(nèi)部審計工作的改進對會計部門工作的整體提升有重要的意義。加強內(nèi)部稽核審計部門對會計的監(jiān)管可以發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部制度存在的問題并針對性的提出解決方案，最終將銀行的風險控制在最低范圍內(nèi)。改進內(nèi)部審計工作，首先需要明確內(nèi)部審計的監(jiān)管范圍和監(jiān)管的內(nèi)容，健全內(nèi)部審計的制度；其次是針對銀行的發(fā)展方向和發(fā)展目標對審計監(jiān)督管理的范圍擴大和加深，比如加強對會計風險的監(jiān)督，對審計部門的人員安排進行合理的安排，來全面提高應對會計風險的能力；再次需要保證審計部門的獨立性與權(quán)威性，確保審計部門的監(jiān)督作用最大程度的發(fā)揮。最后還需要大量運用人才，安排對會計審計工作和對風險防控有一定經(jīng)驗的員工從事審計工作，來確保審計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

信息技術(shù)給商業(yè)銀行帶來巨大發(fā)展的同時，也給商業(yè)銀行帶來了巨大的挑戰(zhàn)。行之有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行得以正常運營和發(fā)展的前提，內(nèi)部控制的好壞關(guān)系到商業(yè)銀行的發(fā)展前景，因此商業(yè)銀行的首要工作是建立和完善會計內(nèi)部控制制度。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理過程中，需要完善內(nèi)部控制制度環(huán)境，加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，明確崗位職責，加強崗位職責控制，完善信息與溝通流程和制度，改進內(nèi)部審計工作，來保證會計內(nèi)部控制的有效運行，防范會計風險的發(fā)生。

作者:馬伊楠 單位:渤海大學銀行學院

商業(yè)銀行會計控制問題篇3

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，我國金融體制改革也在逐步強化。商業(yè)銀行處于各種模式的轉(zhuǎn)換當中，經(jīng)歷著不可思議的變化，向著國際化的方向穩(wěn)步前行。商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的重要環(huán)節(jié)有著巨大的發(fā)展?jié)摿Γ瑫r在發(fā)展過程中會出現(xiàn)各種風險與問題。目前各個商業(yè)銀行所面臨的問題是需要加大各部門的監(jiān)管力度和風險防范能力來促進銀行的可持續(xù)發(fā)展。商業(yè)銀行的各項業(yè)務都與會計息息相關(guān)，會計是銀行的基礎(chǔ)。對會計業(yè)務建立監(jiān)督體系是銀行的一項硬性要求，也是完善會計內(nèi)部控制的有效途徑。

一、研究意義

我國商業(yè)銀行起步較晚，在改革開放之前一直處于“大一統(tǒng)”的特殊模式，改革開放以后直至1994年我國才基本建成一個以中央為領(lǐng)導、國家專業(yè)銀行為主體、多種金融機構(gòu)并存的現(xiàn)代金融機構(gòu)體系。商業(yè)銀行股份制改革2003年至今，一直強調(diào)的是公司治理，由于我國企業(yè)會計內(nèi)部控制已經(jīng)相對成熟，銀行會計內(nèi)部控制還處于探索完善的階段。目前大部分學者對內(nèi)部控制的研究比較多，但是對于會計內(nèi)部控制的研究還處于較少的階段。所以文章是對我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的深入研究，而且是以基層支行為研究對象，通過分析基層支行的具體業(yè)務中會計內(nèi)控的不足，引出支行整體上會計內(nèi)控的不足，最后根據(jù)結(jié)果提出具體的改善措施。這不僅會對商業(yè)銀行有所幫助，而且比較具有實踐意義，還會擴展內(nèi)部控制的理論領(lǐng)域。

二、會計內(nèi)部控制相關(guān)概念

在20世紀時美國從證券行業(yè)的特點和需求方面就最早提出了“會計內(nèi)部控制”的概念，會計內(nèi)部控制的概念是從制度控制的階段里產(chǎn)生的。證券的發(fā)行者在接觸財產(chǎn)和證券發(fā)行的時候要求必須要擁有管理當局的授權(quán)才能夠?qū)ζ溥M行實際操作，并且按照通用的國際會計準則標準對財務報表進行編寫制作，按照規(guī)定的時間將財產(chǎn)賬面與實際物品進行對比，要不定時進行抽查，以適合的標準來履行證券公司應當履行的職責，發(fā)現(xiàn)有不符合的實際的情況時要積極采取補救措施。從以上內(nèi)容可以看出來，最開始對內(nèi)部控制概念的定義是關(guān)于財產(chǎn)的保護，以及會計信息質(zhì)量的提高相關(guān)的內(nèi)部控制活動，而在之后的演變中逐漸成為對公司與財務以及運營相關(guān)的控制都稱為會計內(nèi)部控制。特別是對于銀行業(yè)等以貨幣交易為主的金融行業(yè)，會計內(nèi)部控制是這些行業(yè)內(nèi)部控制的核心。通過對與會計相關(guān)業(yè)務的管理進行分析，將會計內(nèi)部控制分為會計的內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩方面。隨著會計理論內(nèi)容的不斷創(chuàng)新，會計的技能方法也在不斷發(fā)展和變化，在會計行業(yè)的業(yè)務過程里慢慢形成了一套具有控制職能的辦法，對于實施措施變得更加規(guī)范化，讓控制的程序變得更加系統(tǒng)化，以此來構(gòu)成一個完整嚴格的控制體系。這樣的環(huán)節(jié)被稱為會計內(nèi)部控制，也是商業(yè)銀行中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。近幾年，對于銀行風險方面的課題研究越來越深入，但是防范金融風險依舊在銀行內(nèi)部有著不可動搖的地位。因此，對會計內(nèi)部控制進行研究是非常有必要的。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制框架

(一)會計內(nèi)部控制環(huán)境

商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制環(huán)境簡而言之就是與會計相關(guān)業(yè)務的控制環(huán)境，也就是銀行的內(nèi)部環(huán)境，主要包括以下幾個方面:銀行會計內(nèi)部控制的文化氛圍，銀行相關(guān)工作員工自身的道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)以及可信度，其中還包括銀行員工對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的理解等;同時還包括對會計相關(guān)崗位的設(shè)置是否合理合規(guī)、人員的分配是否有效。這些因素都會影響會計內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，以及影響到商業(yè)銀行整體的會計內(nèi)部控制的實施。

(二)風險評估

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中的風險評估主要是針對與會計相關(guān)的業(yè)務處理過程中，商業(yè)銀行對于可能產(chǎn)生的風險的一系列的評估、調(diào)查、總結(jié)以及采取的措施。商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的風險評估具體到實際業(yè)務上，首先是根據(jù)業(yè)務的不同，各家商業(yè)銀行以其自身的財務狀況，對可能出現(xiàn)在業(yè)務當中的各項風險，如會計操作風險等，進行總結(jié)歸納，并整合出一套適用于自身體系的風險評估方法，然后分析各項業(yè)務之中的相關(guān)數(shù)據(jù)，建立適應自身的會計檢測系統(tǒng)，最終確定銀行內(nèi)部會計風險評估的執(zhí)行方案。

(三)控制活動

由于商業(yè)銀行的主要經(jīng)營業(yè)務是信用與貨幣，所以商業(yè)銀行會計控制活動也需要適應這樣的特性。控制活動包括的主要方面首先是對銀行職員的管理，銀行員工的工作是為了銀行正常業(yè)務的運轉(zhuǎn)，所以首先得約束銀行員工的行為規(guī)范，其次控制活動需要合理的崗位設(shè)置。如果崗位設(shè)置出問題，那么就會出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的控制活動失效。

(四)信息與溝通

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的信息與溝通主要是為了高效率高質(zhì)量地完成與會計業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)的總結(jié)與匯報，從基層行到分行再到總行層層信息的高效傳遞，離不開各家商業(yè)銀行自己建立的內(nèi)部信息系統(tǒng)。同時信息與溝通需要大量的人力和物力去維持，以信貸為例，如果一個環(huán)節(jié)信息傳遞出現(xiàn)錯誤，可能導致銀行貸出大量成為不良的款項，給銀行造成不可挽回的損失。所以銀行要想保證會計內(nèi)部控制的有效性，會計內(nèi)部的信息與溝通就尤為重要，以建立各個環(huán)節(jié)溝通的橋梁。如果橋梁斷裂，那么內(nèi)部控制的有效性也會隨之中斷。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

會計內(nèi)部控制當中內(nèi)部監(jiān)督一直是有效防范會計內(nèi)部控制失效的重要手段，而在銀行會計內(nèi)部控制體系當中，內(nèi)部監(jiān)督主要分為業(yè)務流程監(jiān)督以及財務信息的內(nèi)部審計方面。流程監(jiān)督首先是銀行員工日常業(yè)務操作流程是否合規(guī)等進行審核，其次是對銀行未來經(jīng)營目標以及計劃的審核，看其是否符合銀行自身的財務特點以及國家法律法規(guī)的要求。

四、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制優(yōu)化

商業(yè)銀行若是想穩(wěn)定健康良性的發(fā)展，內(nèi)部控制是必不可少的。而商業(yè)銀行作為一種較為特殊的企業(yè)，其業(yè)務的處理流程大多都是以貨幣為媒介。而會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。所以銀行會計內(nèi)部控制更是銀行內(nèi)部控制的重中之重，而且大部分銀行出現(xiàn)的會計問題都發(fā)生在內(nèi)部，加強會計內(nèi)部控制是大勢所趨。完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制環(huán)境，要加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化氛圍商業(yè)銀行得加強員工對內(nèi)部規(guī)章制度的學習。首先，商業(yè)銀行可以開展形式多樣的有關(guān)會計內(nèi)部控制的培訓。例如，每個月可舉辦規(guī)章制度知識競答比賽，比賽采取現(xiàn)場競答的方式，在全體員工中抽出1名員工制作題庫。參與人員是除了此員工以外商業(yè)銀行全體員工。第一輪是必答題，每個員工抽取5個題目進行作答，前五名進入第二輪。第二輪是搶答題，一共有十個問題，進入第二輪的5名員工進行搶答，正確回答問題數(shù)量最高的員工可以獲得200元的現(xiàn)金獎勵。商業(yè)銀行可以通過這樣的活動調(diào)動員工對規(guī)章制度學習的積極性，增加員工對會計內(nèi)部控制知識的了解。其次，商業(yè)銀行可以在員工中選出對銀行規(guī)章制度較為了解的員工，在每天商業(yè)銀行營業(yè)前的晨會里設(shè)置規(guī)章制度學習環(huán)節(jié)，由該員工選擇一段規(guī)章制度帶領(lǐng)全體員工進行學習，并于商業(yè)銀行每周一的大晨會上總結(jié)上一星期的學習成果，以此形成一個良好的會計內(nèi)部控制的學習氛圍。完善商業(yè)銀行風險管理并加強員工風險意識。一方面銀行業(yè)務種類繁多，不同業(yè)務財務信息不同，所適用的風險管理方法也就不同;另一方面風險管理需要專業(yè)的知識，相關(guān)財務人員風險意識不足導致風險管理容易出現(xiàn)問題。所以商業(yè)銀行想要完善自身會計內(nèi)部控制，就要完善風險管理以及加強員工風險意識。完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制活動崗位設(shè)置并強調(diào)員工合規(guī)意識。商業(yè)銀行面臨的主要問題，首先是崗位設(shè)置問題，由于人員規(guī)模的限制，商業(yè)銀行員工存在身兼數(shù)職的情況發(fā)生;其次是在進行業(yè)務操作時，商業(yè)銀行部分員工合規(guī)意識淡薄，甚至出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。所以完善崗位設(shè)置和加強合規(guī)意識是必不可少的。加強商業(yè)銀行對信息質(zhì)量的要求。有些商業(yè)銀行柜員為了加快業(yè)務處理的速度，對資料的審核往往對指標過重形式化，很少對內(nèi)容的真實性進行審核。所以商業(yè)銀行要想完善自身會計內(nèi)部控制信息與溝通方面，就需要加強對會計業(yè)務信息質(zhì)量的要求與監(jiān)督。商業(yè)銀行可以設(shè)立相應的考核制度，在考核內(nèi)容以及過程當中，對業(yè)務每一個環(huán)節(jié)評估，實行計分考核制度。在商業(yè)銀行日常經(jīng)營業(yè)務中，按照信息溝通環(huán)節(jié)在業(yè)務中的比重大小來設(shè)立一個標準值，超過了這個標準時就要接受相關(guān)規(guī)定的處罰。

五、總結(jié)及展望

由于近些年，商業(yè)銀行違規(guī)事件的頻頻發(fā)生，各家商業(yè)銀行對于自身的管理愈發(fā)重視。會計內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的核心，文章在對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的學習和研究基礎(chǔ)上，以商業(yè)銀行為研究對象，文章先是分析研究額背景，再從商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的理論入手，分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和框架，再對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制提出優(yōu)化建議。理論上依據(jù)內(nèi)部控制COSO框架五要素，對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制要素———內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個方面進行了逐項分析，為商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制從理論到實踐，從宏觀到微觀，提出了針對性的改善建議。希望對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的分析，可以為商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的完善提供借鑒。由于會計內(nèi)控涉及范圍很廣，而影響商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的因素多種多樣，本人也會不斷對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制繼續(xù)學習和研究，也希望我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制可以不斷完善，精益求精。

參考文獻:

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［2］鮑玉虹．商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制建設(shè)研究［D］．西安:長安大學，2014．

作者:段曉言 單位:中國人民銀行西寧中心支行