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關(guān)鍵詞：工程造價審計；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；對策；參考依據(jù)；工作效率
市場經(jīng)濟體制的不斷改革，對工程造價的整體工作水平提出了更高的要求，需要技術(shù)人員充分地發(fā)揮出具體崗位的職能作用，為實際問題的順利解決提供可靠的工作思路。為了使工程造價在實際的應(yīng)用中能夠達到預(yù)期的效果，應(yīng)該做好相關(guān)的工程造價審計工作。這種審計工作的內(nèi)容非常豐富，提高了工程施工中各種資源的利用效率，增強了工程造價管理的實際作用效果。文中通過對工程造價審計中存在問題的分析，指出出了解決問題的對策。
一、現(xiàn)階段工程造價審計中存在的問題
（一）工程造價審計管理模式落后
隨著經(jīng)濟社會建設(shè)步伐的加快，傳統(tǒng)的工程造價審計在實際的應(yīng)用中存在著一定的缺陷，影響了相關(guān)工作開展的整體效率。目前我國的工程造價審計管理模式主要集中在事后審計方面，對于工程施工中的事前與事中審計的重視程度不夠，影響了工程造價審計的實際應(yīng)用效果。傳統(tǒng)的工程造價審計管理模式主要完成的工作是工程造價項目中的數(shù)據(jù)分析，并對某些重要的數(shù)據(jù)信息進行必要地審計，從而達到工程造價的最終目的。但是，這種造價審計管理模式對工程造價過程的監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致實際問題的解決無法達到某些工程的具體要求，影響著建筑企業(yè)的工程造價管理水平。這種落后的工程造價審計管理模式，加大了建設(shè)單位的投資成本，容易出現(xiàn)人力資源浪費的現(xiàn)象。
（二）缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才
相比其它行業(yè)的審計方式，工程造價審計的整體工作質(zhì)量要求高，主要在于這種審計方法在降低工程建設(shè)成本的同時，也需要保證工程施工質(zhì)量的安全可靠性。因此，在開展工程造價審計工作的過程中，需要專業(yè)性的審計人才充分地發(fā)揮自身的優(yōu)勢，為實際問題的有效解決提供可靠地保障。但是，結(jié)合現(xiàn)階段我國工程造價審計的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多工程建設(shè)中依然缺乏專業(yè)性的工程造價審計人才，影響著工程造價效率。具體體現(xiàn)在：（1）具備專業(yè)性的工程造價及審計知識的人才較少；（2）工程造價審計的方式選擇不合理。很多工程造價設(shè)計工作人員過于注重工程施工中的建設(shè)成本，對于工程的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益認識不足；
（三）工程造價審計的方式缺乏有效性
各種信息化技術(shù)的不斷更新，對于工程造價審計的實際工作開展提出了更高的要求，需要構(gòu)建工程造價審計的創(chuàng)新思路，擴大這種審計方式的實際應(yīng)用范圍。但是，受到各種客觀存在因素的影響，工程造價審計方式在解決實際的問題中缺乏有效性。主要體現(xiàn)在：（1）審計手段比較單一，相關(guān)的審計人員對于信息化技術(shù)的掌握較少，降低了審計工作效率；（2）專項審計工作效率低。很多工程的工程造價部門與財務(wù)審計部門之間的信息傳遞小效率低，影響了工程造價審計工作質(zhì)量。
二、解決工程造價審計問題的對策
（一）完善工程造價審計管理制度
為了更好地發(fā)揮出工程造價審計的實際作用效果，需要完善相關(guān)的管理制度。具體表現(xiàn)在：（1）在控制工程施工成本的同時，應(yīng)該構(gòu)建監(jiān)督與服務(wù)的科學(xué)模式，最大限度地提高各種資源的利用效率；（2）完善不同部門之間的合作機制，增強工程造價審計工作質(zhì)量；；（3）健全專項審計機制，提高施工項目重點審計工作效率。做好這些方面的工作，可以使工程造價審計管理制度更加完善，各種措施在解決審計問題的過程中具有較強的針對性。
（二）增強工程造價審計人員的綜合素質(zhì)
工程造價審計人員業(yè)務(wù)水平的提高，可以增強審計工作開展的實際作用效果，為各種問題的有效解決提供可靠的工作思路。因此，需要采取有效的措施增強工程造價審計人員的綜合素質(zhì)，促使他們在具體的工作崗位上能夠做好工程造價審計的各種工作，提高相關(guān)問題的處理效率。實現(xiàn)這樣的發(fā)展目標，可以采取的措施有：（1）加大工程造價審計培訓(xùn)力度，使得相關(guān)工作人員具有較強的專業(yè)能力；（2）規(guī)范工程造價審計人員的具體工作行為，促使他們能夠更好地完成各種工作計劃，降低工作失誤率；（3）采取有效的方式引導(dǎo)工程造價審計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，運用科學(xué)的審計方法解決各種客觀存在的問題。
（三）豐富工程造價審計方式
由于工程造價審計包含的內(nèi)容比較豐富，需要結(jié)合工程實際的發(fā)展概況豐富工程造價審計方式，提高各種審計問題的實際處理效率。具體表現(xiàn)在：（1）合理運用各種信息化技術(shù)手段，完善工程造價體系；（2）構(gòu)建財務(wù)審計與工程造價審計相互融合的機制，確保各種實際問題的解決更有針對性；（3）細化工程造價審計內(nèi)容，使得審計方式的應(yīng)用范圍逐漸擴大。
結(jié)束語：
結(jié)合目前工程造價審計的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實際的應(yīng)用中依然存在著較多的問題，影響了相關(guān)工作開展的實際作用效果。因此，工程造價審計部門應(yīng)該及時地調(diào)整自身的工作思路，采取有效的方式分析審計工作開展中存在的問題，并找出科學(xué)的對策消除這些問題帶來的影響，為建筑企業(yè)未來更多戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]李偉.淺析工程造價審計中存在的問題及對策[J].中國城市經(jīng)濟,2011,(09).
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[3]劉霞.探究工程造價審計中存在的問題與對策[J].商,2015,(18).
環(huán)境審計在促進社會經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護方面起著重要作用。利用PDCA循環(huán)理論對環(huán)境審計進行流程設(shè)計，可以有效提高環(huán)境審計效率，加強環(huán)境審計工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:
環(huán)境審計;PDCA;流程設(shè)計
一、引言
在經(jīng)濟不斷發(fā)展和環(huán)境問題日益突出的今天，環(huán)境審計在面臨經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護雙重壓力下，要不斷發(fā)揮其力量來增強對環(huán)境保護相關(guān)活動的持續(xù)監(jiān)督和評價。利用PDCA對環(huán)境審計進行流程化設(shè)計，摸清環(huán)境審計工作主線，從而圍繞這一主線展開環(huán)境審計工作，可以有效提高環(huán)境審計工作效率，明確環(huán)境審計工作思路，確定環(huán)境審計工作目標。PDCA循環(huán)又稱“戴明環(huán)”，是管理學(xué)中的一個通用模型，應(yīng)用PDCA循環(huán)理論進行工作包括四個流程:計劃(P)—執(zhí)行(D)—檢查(C)—改進(A)，PDCA循環(huán)即按照這樣的順序進行質(zhì)量管理，并且持續(xù)循環(huán)下去。利用PDCA循環(huán)對環(huán)境審計進行流程設(shè)計，首先制定PDCA循環(huán)的第一步P，然后執(zhí)行環(huán)境審計的具體工作D，再評估環(huán)境審計工作目標實現(xiàn)情況C，最后總結(jié)環(huán)境審計工作，提出合理建議和改進方案A。通過PDCA循環(huán)對環(huán)境審計工作進行流程設(shè)計，可以有效明確環(huán)境審計各個步驟之間的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計工作中的漏洞，形成環(huán)境審計工作主線，進而可以提高環(huán)境審計效率。為環(huán)境審計目標實現(xiàn)提供合理建議。
二、PDCA循環(huán)理論下的環(huán)境審計計劃、工作執(zhí)行流程設(shè)計
(1)環(huán)境審計計劃制定(P)。計劃作為審計活動的先導(dǎo)，是政府審計的基礎(chǔ)工作，具有對全局的統(tǒng)籌與駕馭能力。而環(huán)境審計作為政府審計的重要組成部分，制定環(huán)境審計計劃其重要性不言而喻。制定審計計劃時要明確環(huán)境審計任務(wù)，各級審計機關(guān)應(yīng)以多元化環(huán)境工作格局為主導(dǎo)，統(tǒng)籌安排、合理協(xié)調(diào)，全面部署環(huán)境審計工作。利用循環(huán)理論進行環(huán)境審計流程設(shè)計，首先對環(huán)境審計計劃進行制定，環(huán)境審計計劃是環(huán)境審計的前瞻性工作。在實施環(huán)境審計計劃工作時，各級審計機關(guān)要嚴格要求專業(yè)審計在項目計劃制定過程中關(guān)注有關(guān)環(huán)保政策法規(guī)、環(huán)保資金使用制度、環(huán)保項目建設(shè)運營等情況。(2)環(huán)境審計工作執(zhí)行(D)。各級審計機關(guān)要嚴格執(zhí)行審計計劃，根據(jù)審計計劃開展審計工作，主要從環(huán)保政策制定執(zhí)行情況、環(huán)保資金征收使用情況、環(huán)境治理工程建設(shè)運營情況方面開展環(huán)境審計工作。第一，開展環(huán)保政策制定執(zhí)行情況審計。各級審計機關(guān)要以促進政策有效發(fā)揮為目標，加大對環(huán)境污染防治政策執(zhí)行情況的跟蹤審計。分析政策實施效果和目標合理性狀況，及時揭示和反映政策措施不完善、不配套、不銜接、不適應(yīng)以及政策目標未實現(xiàn)等問題，為政策的及時調(diào)整、完善提供參考和依據(jù)，促進環(huán)境政策執(zhí)行更加合理有效。第二，開展環(huán)保資金使用分配情況審計。環(huán)境污染治理資金對于環(huán)境保護具有不可或缺的作用，各級政府根據(jù)計劃確定環(huán)境污染控制任務(wù)，將治污經(jīng)費列入財政預(yù)算。各級審計機關(guān)要以促進資金合規(guī)合理有效使用為目標，加強對環(huán)境污染專項資金投入、使用、分配和管理情況的審計監(jiān)督，使環(huán)境保護治理資金真正落到實處發(fā)揮應(yīng)有的作用。第三，開展環(huán)境污染治理項目建設(shè)運營情況審計。各級審計機關(guān)要以促進項目順利建設(shè)和運營為目標，對環(huán)境污染防治項目開展全過程跟蹤審計。確保建設(shè)資金合規(guī)安全高效使用，促進環(huán)境治理項目的高效建設(shè)運營。
三、PDCA循環(huán)理論下環(huán)境審計目標實現(xiàn)情況流程設(shè)計
對環(huán)境污染治理目標實現(xiàn)情況進行有效評估，使環(huán)境審計切實有效促進環(huán)境污染治理目標的實現(xiàn)。對此執(zhí)行循環(huán)理論的步驟(C)，落實環(huán)境污染治理工作。對于審計部門，各級審計機關(guān)要統(tǒng)籌安排，協(xié)同處理。以努力實現(xiàn)各項環(huán)境治理計劃為目標。通過財政審計、行政事業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、金融審計、企業(yè)審計以及其他專項審計等途徑，對環(huán)境污染治理目標實現(xiàn)情況進行審計。合理評價環(huán)境污染治理目標實現(xiàn)情況，確保環(huán)境審計目標獨立性評價，為環(huán)境保護治理提供有效審計保證。
四、創(chuàng)新審計方法，構(gòu)建多元環(huán)境審計格局
最后進行工作流程設(shè)計(A)。對此我們要不斷創(chuàng)新環(huán)境審計方法、明確環(huán)境審計思路，整合環(huán)境審計工作資源并最終建立環(huán)境審計協(xié)調(diào)機制。在此過程中，一要建立明確環(huán)境審計思路，統(tǒng)籌安排、合理協(xié)調(diào)、綜合制定審計計劃。二要積極開展審計合作，加強環(huán)境審計監(jiān)督，加強審計交流以及資源共享，建立平行化、地方政府協(xié)同聯(lián)合審計機制。三要建立審計工作人力資源。培養(yǎng)專業(yè)化環(huán)境審計人才。四要建立信息化環(huán)境審計平臺，綜合環(huán)境審計信息資源，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境審計的應(yīng)用，為進行全程跟蹤審計提供網(wǎng)絡(luò)支持。
五、結(jié)束語
環(huán)境污染治理是一項長期、艱巨、復(fù)雜的任務(wù)。利用PDCA對環(huán)境審計工作進行流程化設(shè)計，可以有效簡化環(huán)境審計工作，提高環(huán)境審計工作效率。從四個維度進行環(huán)境審計工作的設(shè)計，由此形成環(huán)境審計工作流程化。有利于環(huán)境審計人員收集審計證據(jù)，明確環(huán)境審計工作思路。更有利于環(huán)境審計人員針對不同環(huán)境審計項目應(yīng)用不同環(huán)境審計工作方法。從而使環(huán)境審計真正起到環(huán)境監(jiān)督和保護的目的。
參考文獻:
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1．1內(nèi)部審計認識觀念有待提高
公路施工內(nèi)部審計是工程建設(shè)過程重要內(nèi)部控制舉措，但很多人對工程內(nèi)部審計還存在一些不正確的認識，一些領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計是財務(wù)部門的事情，對審計作用缺乏足夠認知，或常常等竣工后搞事后審計，這些認識不符合現(xiàn)代公路施工建設(shè)管理的要求。
1．2內(nèi)部審計制度需要完善加強
公路施工內(nèi)部審計管理存在很多制度真空，或是規(guī)范不到位，致使相關(guān)當事人對內(nèi)部審計不重視。由于沒有較強的約束制度的制約，被審計對象沒有緊迫感，甚至對審計人員的核實調(diào)查持不配合態(tài)度。因為沒有強有力監(jiān)督機制，審計人員對待審計工作也缺少責(zé)任心，不能理直氣壯開展相關(guān)工作，審計結(jié)果失真比較嚴重。
1．3內(nèi)部審計工作思路需要調(diào)配
公路施工內(nèi)部審計工作是一項嚴謹?shù)南到y(tǒng)工程，審計前要根據(jù)工程建設(shè)計劃制定科學(xué)合理的實施方案。先核實重點審查什么環(huán)節(jié)內(nèi)容，后調(diào)查什么輔助內(nèi)容，預(yù)計要追朔或延伸什么內(nèi)容，要做通盤考慮。特別是資金進度跟蹤審計，一定要到位，確保每一筆款項都得到合理使用。
二、工程施工內(nèi)部審計控制方法及措施
要加強公路工程施工內(nèi)部審計工作，需要從多個方面做好改進工作。轉(zhuǎn)變思想觀念，建立健全獨立內(nèi)部審計制度，強化隊伍建設(shè)，把公路工程施工內(nèi)部審計控制措施落到實處。
2．1增強內(nèi)部審計意識
公路施工項目涉及款項巨大，內(nèi)部審計是財務(wù)管理重要手段，對施工項目進行經(jīng)濟監(jiān)督，這種管理意識只能加強。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，重視內(nèi)部審計的工作開展，并通過各種手段提升財務(wù)人員、職工的認識水平。
2．2建立內(nèi)部審計方案
公路工程施工內(nèi)部審計要有條不紊地開展，首先要制定審計方案，要將審計工作分解為幾個步驟，而且要做好銜接，讓內(nèi)部審計成為一個系統(tǒng)工程。這樣才能審計出“情況”，及早發(fā)現(xiàn)問題，給決策者提供切實信息，及時制定補救措施。
2．3制定內(nèi)部審計制度
公路事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)要開展管理工作，需要制定系列管理制度，實現(xiàn)法制化管理，減少人為原因造成的影響。內(nèi)部審計人員只是對制度負責(zé)，不針對審計對象。這樣可以大大提升內(nèi)部審計工作的實效性，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時予以解決。
2．4做好審計結(jié)果反饋
審計結(jié)果要及時反饋，這對及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題有重要意義。審計表達一般有三種形式:口頭提出審計意見、書面形式傳達審計意見、直接下達審計決定。在審計過程中，如果是一般問題，可以采用口頭提出審計意見;對于需要改進的管理問題，可以與相關(guān)部門交換意見之后，下達書面審計意見書;對于重大問題，查實后要及時匯報單位主管領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過研究決定，下達審計決定。審計意見執(zhí)行情況，要求相關(guān)單位要及時反饋到審計部門。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞] 審計 投資 績效 政府
政府投資績效審計，是政府審計部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟活動之外的立場，對政府投資的立項決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益以及經(jīng)濟責(zé)任等進行監(jiān)督、評價。其目的是向納稅人提供政府投資運用效果的有關(guān)信息，使政府及時修正投資運行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進被審計單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟、社會、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計在我國一些發(fā)達地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，客觀要求各級審計部門應(yīng)把政府投資績效審計納入審計工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級審計部門面前一項亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟運行態(tài)勢，嘗試就調(diào)整投資績效審計工作思路、完善投資績效審計的法律體系、建立審計技術(shù)操作平臺等問題作些探討，以求推進投資績效審計向縱深方向發(fā)展。
把握經(jīng)濟運行態(tài)勢調(diào)整政府投資績效審計工作思路
隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，我國經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，國家財力逐步轉(zhuǎn)向農(nóng)業(yè)、水利及公共服務(wù)、環(huán)境衛(wèi)生等項目，政府在注重經(jīng)濟增長速度的同時，更加關(guān)注經(jīng)濟增長的質(zhì)量，力求發(fā)展節(jié)約型經(jīng)濟以降低投資成本提高投資效益。與之相關(guān)的公共財政支出框架開始形成、新的投融資管理體系正在建立、投資活動規(guī)則將同國際接軌，這些宏觀經(jīng)濟政策的變化決定了政府投資績效審計思路必須及時調(diào)整，才能體現(xiàn)審計的高層次監(jiān)督職能。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)公共財政體制的需要。隨著財政體制改革步伐加快，我國已著手建立公共財政框架體系，將進一步調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，使財政資金的使用逐步轉(zhuǎn)移到滿足政府履行職能和社會公共需要上，突出財政的公共性特征。按照公共財政的要求，政府將進一步規(guī)范財政資金供給范圍，減少直至停止財政對一般性競爭領(lǐng)域的投資，保障科教文衛(wèi)、社會保障、政權(quán)建設(shè)等重點領(lǐng)域、重點項目、重點部門支出的需要。我們可以看到，建立公共財政框架體系，給投資審計工作提出了新的更高的要求，意味著政府投資被納入公共財政支出的管理范疇，審計要適應(yīng)這些要求，及時調(diào)整審計思路，履行好審計監(jiān)督職責(zé)。一是進一步明確投資績效審計的內(nèi)容。主要是決策審計（對項目可行性評價）、概算控制審計（檢查建設(shè)成本真實性）、管理審計（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運行審計（建設(shè)形成的效益、效果評價）。其中的重點應(yīng)是決策審計和資產(chǎn)移交及運行審計。二是進一步明確投資績效審計的對象。審計的對象將主要是使用政府財政資金的行政事業(yè)單位和投資公司等。三是進一步提升投資績效審計的層次。國家投資績效審計，應(yīng)摒棄就賬查賬，就審計而審計的陳舊審計理念，把服務(wù)于政府投資宏觀監(jiān)控作為審計的立足點，促進消除影響投資領(lǐng)域市場化進程的體制，為完善社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政管理體制作出審計應(yīng)有的貢獻。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)投資管理體制的變化。隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國的投資機制與管理也逐步由政府主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型轉(zhuǎn)化，投資主體、投資方式打破了過去單一形式，已開始呈現(xiàn)多元化、多樣化、國際化。但從目前審計結(jié)果分析來看：建設(shè)項目管理與資金使用過程中違紀屢查屢犯現(xiàn)象有禁不止；重項目、輕管理、低效益在建筑行業(yè)時有發(fā)生；部分國有資產(chǎn)通過所謂的正當渠道源源不斷地流入“黑洞”，這說明我國新的投資管理體制尚未健全，投資機制與其內(nèi)部控制還存在管理上的缺陷，這給實施投資績效審計帶來了比較大的困擾。審計作為政府的綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，要緊扣國家正著力建立新的建設(shè)投資管理體制的有利時機，找準審計位置，重新調(diào)整投資監(jiān)督范圍、對象，創(chuàng)建適宜的審計模式和體系，及時與新的建設(shè)管理體制對接，并在新的建設(shè)管理體制中建立有形式、有質(zhì)量、有力度的監(jiān)督環(huán)節(jié)，使投資審計真正能在宏觀和微觀的投資活動中發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。
政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)國際投資規(guī)則的引入。加入世界貿(mào)易組織后，我國會計市場進一步開放，社會審計組織將得到空前的發(fā)展，他們將可以承擔(dān)目前政府投資審計中的“建設(shè)項目可行性研究、工程預(yù)決算、效益評估”等許多工作，與此同時，隨著涉及投資活動的法律法規(guī)與國際接軌，傳統(tǒng)投資審計中的查漏補缺的監(jiān)督活動將大大減少，因此傳統(tǒng)投資審計必須向以制度評審、績效考核為主要目標的現(xiàn)代審計過渡，才有生存空間和存在價值。目前，國內(nèi)一些大的工程已按國際工程建設(shè)的通用規(guī)則實施，推行項目法人招標制度、公開招投標等規(guī)則已成為投資管理的基本形式，政府將弱化微觀管理職能，加大宏觀調(diào)控力度，作為體現(xiàn)政府管理職能的投資績效審計應(yīng)面對新規(guī)則、新問題，積極調(diào)整工作思路，迅速適應(yīng)國際審計理論和實務(wù)，建立新的審計操作體系，積極探索具有中國特色的績效審計的思路和方法，全面提高國家投資項目的建設(shè)效果和投資效益。
主動尋求法律支持完善政府投資績效審計法律體系
經(jīng)過多年的探索與實踐，政府投資績效審計已開始為人們所了解，但是這項工作仍處于初級階段，表現(xiàn)在法律上并沒有明確規(guī)定，審計的概念模糊、職能范圍不清，并與政府的財政、監(jiān)察部門 的職能存在交叉，工作被動，沒有從法律權(quán)威上體現(xiàn)審計部門在投資領(lǐng)域的重要地位和積極作用。隨著依法治國意識深入人心，行政許可法的頒布實施，投資審計特別是投資績效審計必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須有完善的法律規(guī)范程序，必須明確審計的范圍、內(nèi)容，才能使審計工作走上法制化、制度化軌道。
從法律上明確投資績效審計的重要地位。目前我們依據(jù)的有關(guān)投資審計方面的法律法規(guī)在內(nèi)容上出現(xiàn)了矛盾沖突，部分內(nèi)容已不能適用現(xiàn)實的審計環(huán)境和條件，因此必須盡快建立完善的投資審計法律體系，才能保證審計的順利開展。最關(guān)鍵的一條就是要在法律意義上明確投資績效審計的的合法地位、監(jiān)督范圍、界定清楚與其他相關(guān)職能部門之間的關(guān)系，避免重復(fù)監(jiān)督問題。目前各地都在積極探索通過地方小立法的方式，建立地方性的投資審計法規(guī)制度，如我們岳陽市政府就出臺了《岳陽市投融資項目審計監(jiān)督暫行規(guī)定》，審計部門根據(jù)此規(guī)定實施審計取得了顯著成績，但是在執(zhí)法過程中由于缺少國家投資審計法律法規(guī)的支持，基層審計阻力比較大，難以保證審計監(jiān)督效果。建議國家以新《審計法》頒布實施為契機，在制訂《審計法實施條例》時將投資審計特別是績效審計作為一條列入其中，進一步明確審計的范圍、內(nèi)容、賦予必要的法律強制措施，將會極大地促進投資績效審計的長足發(fā)展。
從法律上明確對重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督。政府重點投資項目一直是投資審計的重點，但隨著國家投資主體多元化及投資體制改革的深入，重點項目和公共服務(wù)項目在投資決策、資本結(jié)構(gòu)、管理形式上都有明顯變化，目前的法律法規(guī)對重點項目的類別、金額、時間要求并沒有明確規(guī)定，給實施投資績效審計帶來了難度。例如，20__年岳陽市城建“”重點工程審計，就是市委市政府的臨時決定，有些工程竣工已近三年，資料堆積成山，工程指揮部已撤消，雖然經(jīng)過近一年的審計，在二審基礎(chǔ)上核減了20__多萬元，但僅僅只是遲到的決算審計，無法進行真正意義上的績效審計。這種憑長官意志“有什么審什么，安排什么審什么”的審計工作狀態(tài)，使審計效益大打折扣。筆者認為，法律法規(guī)對重點投資項目應(yīng)有具體的要求和約束，特別對國家基礎(chǔ)建設(shè)項目和公共服務(wù)項目，無論其投資主體和資本結(jié)構(gòu)如何變化，都應(yīng)納入績效審計的范圍，從而保證政府對重點建設(shè)項目的管理職能。
從法律上明確投資績效審計的規(guī)范操作。國家要從法律上解決投資績效審計工作中的一些專業(yè)性問題和矛盾，并與其他相關(guān)法律的內(nèi)容有機銜接，為投資績效審計提供強力的法律保障和支持。同時，審計署要根據(jù)《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定審計機關(guān)投資績效審計準則、投資績效審計操作指南、建設(shè)項目審計處理辦法等配套法規(guī)、規(guī)章制度，從操作層面上建立績效審計技術(shù)要求、標準、審計操作規(guī)程以及審計處罰、資源利用、審計結(jié)果公告、內(nèi)部業(yè)績考核等問題，使投資績效審計的基礎(chǔ)更加扎實，工作更加規(guī)范，為全面實施投資績效審計積累寶貴經(jīng)驗。
提高審計質(zhì)量效率建立政府投資績效審計技術(shù)平臺
政府投資績效審計與傳統(tǒng)投資審計在審計目的、審計標準、審計依據(jù)、審計方式、審計方法、審計基礎(chǔ)等方面有很大不同，特別是投資績效對人員素質(zhì)、技術(shù)水平，評價體系提出了很高的要求，我們審計部門要不斷適應(yīng)績效審計的要求，突破傳統(tǒng)審計方法，培養(yǎng)專業(yè)審計人員，摸索積累審計經(jīng)驗，提高審計質(zhì)量和效率，使投資審計大跨度向績效審計推進。
培育業(yè)務(wù)精湛的投資審計專業(yè)技術(shù)力量。人才是搞好投資審計的第一要素。從我國投資審計的現(xiàn)狀來看，從事投資審計的人員中會計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，投資審計專業(yè)人員特別是復(fù)合型人才極其缺乏。雖然近幾年審計部門陸續(xù)配備了一些基建工程技術(shù)人員，但專業(yè)力量遠遠不能滿足投資審計工作的發(fā)展需要。為使投資審計向更高層次拓展，必須采取四條措施加以解決。一是內(nèi)部培養(yǎng)。在面向社會通過公開招考吸納高素質(zhì)專業(yè)人才的同時，要下大力氣對現(xiàn)有審計人員進行專業(yè)知識的更新培訓(xùn)，提高知識層次，改善知識結(jié)構(gòu)，努力向復(fù)合型審計人才轉(zhuǎn)變。二是專家儲備。審計部門要建立社會專家審計人才資源庫，實行動態(tài)管理，及時收集人才信息，與之相配套是建立人才使用、操作程序、激勵機制、誠信評價等相關(guān)規(guī)章制度，從而達到合理、有效利用社會技術(shù)力量，彌補審計部門專業(yè)人員不足的目的。三是項目管理。目前，審計部門主要是對政府重點投資項目進行績效審計，這些項目投資規(guī)模大、社會關(guān)注、質(zhì)量要求高，單靠投資審計機構(gòu)難以完成好任務(wù)，必須建立以項目組為核心結(jié)構(gòu)的審計工作組織制度，打破目前審計機關(guān)過細的內(nèi)部工作范圍、職能劃分，以項目組織力量，實現(xiàn)審計任務(wù)到位、人員到位，職責(zé)到位，減少職能設(shè)置帶來的專業(yè)局限、人員固定，業(yè)務(wù)范圍狹窄等問題，提高審計戰(zhàn)斗力。四是區(qū)域合作。改變審計機關(guān)各自獨立作戰(zhàn)的封閉審計方式，建立地區(qū)間的協(xié)作和連動制度，對一些跨區(qū)域的環(huán)保工程、國家大型基礎(chǔ)設(shè)施項目等，打破行政區(qū)域間的限制，以大兵團聯(lián)合作戰(zhàn)的方式來提高審計的整體效應(yīng)。
交通運輸審計工作的定位
1.將“管理加效益”的內(nèi)部審計定位加以融會貫通內(nèi)部審計的定位是“管理加效益”，而促進管理的目的最終也是效益，這里的“效益”是廣義的。審計工作的最終目的就是減少損失浪費，增加組織的效益，實現(xiàn)組織的最終目標，交通運輸內(nèi)部審計工作應(yīng)將兩者加以融會貫通，并在內(nèi)部審計的工作中予以體現(xiàn)。
2.處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念。監(jiān)督與服務(wù)都是內(nèi)部審計的職能，它們之間密不可分，相互依存，并且相互促進。監(jiān)督是本，服務(wù)是源，有效服務(wù)才能體現(xiàn)審計的價值，沒有服務(wù)，審計就沒有活力。要樹立“監(jiān)督與服務(wù)并舉”、“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，實際上，監(jiān)督到位就是服務(wù)到位，監(jiān)督有效就是服務(wù)有效。既要對被審計單位管理的薄弱環(huán)節(jié)予以充分揭示，又要本著對交通運輸事業(yè)負責(zé)、對單位負責(zé)、對干部負責(zé)的要求，幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因，研究提出整改建議。
3.正確處理內(nèi)部審計與相關(guān)方面的關(guān)系一是要正確處理與單位職能部門之間的關(guān)系。主要是要處理好與財務(wù)部門、人事部門、紀檢監(jiān)察部門以及有關(guān)業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系。對財務(wù)規(guī)章制度的落實需要審計部門督促檢查，同時對審計后的整改過程中，也需要得到財務(wù)部門的密切配合。在經(jīng)濟責(zé)任的審計中，審計結(jié)果和決定也要及時反饋給人事部門，作為考核、任免干部的依據(jù)。而在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種違規(guī)行為的線索，審計部門要及時準確地提供給紀檢監(jiān)察部門。內(nèi)審與其他一些業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系也非常重要，必須正確處理。要正確處理好與被審計單位的關(guān)系。內(nèi)部審計人員在審計中要改進工作方法，減少與被審計單位的對立情緒，要實現(xiàn)有效的監(jiān)督，同時又促進被審計單位加強管理。處理好內(nèi)部審計與國家審計和社會審計的關(guān)系。優(yōu)化整合審計資源，實現(xiàn)內(nèi)審與外審的相互補充。高度重視國家審計，積極做好溝通協(xié)調(diào)、配合支持、整改反饋工作，實現(xiàn)信息共享、結(jié)果共享，有效避免重復(fù)審計。推進單位內(nèi)部審計與國家審計機關(guān)共建的做法。充分利用好社會審計資源，通過招投標等形式選擇信譽好的社會審計組織，為交通運輸內(nèi)部審計服務(wù)。
對加強交通運輸審計工作的想考
1.主動爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，提升內(nèi)部審計的地位。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是開展和做好交通運輸內(nèi)部審工作的前提和保障。一是主動爭取。首先態(tài)度上就必須要積極，要多請示匯報，讓領(lǐng)導(dǎo)充分了解內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作有了充分的了解，那么對審計工作的重視和支持也就順理成章了。二是要為領(lǐng)導(dǎo)當好參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計在單位經(jīng)濟活動中的特殊作用，在具體的工作中，就是要充分的利用內(nèi)部審計的特殊地位和作用，站在一個不同的角度看問題、提建議。三是努力做好審計工作，在具體的工作中，圍繞領(lǐng)導(dǎo)及群眾關(guān)心的問題做好審計工作，提高審計質(zhì)量。同時努力提高審計監(jiān)督水平，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)的職能。只有做好了自身應(yīng)該做的工作，領(lǐng)導(dǎo)才有重視的充分理由。內(nèi)部審計工作得到了單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，內(nèi)部審計工作在單位的地位也就會相應(yīng)提高，但是要真正的提升內(nèi)部審計的地位，關(guān)鍵還是要靠自身扎實的工作，這是相輔相成，相互促進的，也就是“為”和“位”的辯證關(guān)系。同時，在審計進行中，還要爭取得到被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。要向被審計單位領(lǐng)導(dǎo)多多宣傳審計法律法規(guī)及一些相關(guān)規(guī)定，為審計工作的開展營造良好的執(zhí)法氛圍，為順利開展審計項目奠定基礎(chǔ)。
2.轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計工作思路。一是交通運輸審計部門要主動開展工作。審計工作部門不能上級和領(lǐng)導(dǎo)怎么安排就怎么做，不安排就坐等。要積極主動，重點向前移，工作向下沉。二是要創(chuàng)新審計理念。審計作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，作為權(quán)力制約機制，作為懲治腐敗的重要力量，作為人民利益的維護者，要在依法審計、符合程序的框架下，通過對工作思路和審計理念的創(chuàng)新，達到全面提高審計質(zhì)量和審計干部綜合素質(zhì)的目的。三是要不斷改進審計工作的方式方法。按程序辦事，做到審計行為規(guī)范；遇事先講道理，做到曉之以理、以理服人；善于聽取別人的意見，做到尊重他人；不講大話粗話，不傷害別人感情，做到和諧相處；如實反映審計情況，實事求是處理問題，做到客觀公正；遵守審計紀律，做到嚴以律己。要把審計的各項規(guī)范要求和科學(xué)發(fā)展、共建和諧的理念融入到審計工作中去。四是要積極運用計算機輔助審計等新技術(shù)新方法，不斷提高審計工作的質(zhì)量。
3.堅持做到“全面審計，突出重點”審計工作必須要堅持“全面審計，突出重點”的原則，當然，對每一個單位而言，審計工作的重點也是不一樣的。“全面審計是前提，突出重點是關(guān)鍵。“全面審計”就是審計范圍要全覆蓋，資金用到哪里，審計就要跟進到哪里；無論有多少所屬單位、所屬單位有多少個層級，都要納入審計的視野，不能留下死角。比如，對單位負責(zé)人的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，就必須堅持做到100%的離任要進行審計。“突出重點”就是要關(guān)注重點單位、重要項目、重要資金，以及領(lǐng)導(dǎo)重視、社會關(guān)注、群眾關(guān)心的熱點問題、難點問題。在審計任務(wù)繁重、審計力量不足的情況下，要抓住主要矛盾，最大限度發(fā)揮審計的監(jiān)督作用；要抓住牽動和影響全局的主要工作、重點問題，著力推進、重點突破、帶動全局；要按照圍繞中心、服務(wù)大局的思路，集中力量抓大事，以有限的力量達到最好的監(jiān)督效果。當前，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)非常繁重，交通運輸審計部門和審計人員就要肩負起重要的使命，審計工作的重中之重就是要加強和做好交通建設(shè)項目和建設(shè)資金的審計工作。全面推行重點建設(shè)項目跟蹤審計工作，不斷改進跟蹤審計方法和手段，充分發(fā)揮跟蹤審計在建設(shè)項目管理、資金管理中的預(yù)防和控制作用。加強建設(shè)項目的績效審計，促進提高項目建設(shè)管理水平和投資效益，切實維護建設(shè)資金安全。
為了切實做好2008年公司內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的整體功能和在促進企業(yè)加強規(guī)范管理、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益、維護合法權(quán)益等方面的積極作用，根據(jù)集團公司《關(guān)于編制2008年審計工作計劃的指導(dǎo)意見》的要求，結(jié)合公司審計工作的實際情況，現(xiàn)提出編制2008年審計工作計劃的指導(dǎo)意見。
一、審計工作的總體思路2008年是公司站在新的起點上，進一步深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，深化改革、優(yōu)化管理、加快發(fā)展、構(gòu)建和諧的重要一年。公司的內(nèi)部審計工作要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實“改革、調(diào)整、管理、創(chuàng)新、發(fā)展”的工作方針。一方面，審計工作本身要繼續(xù)深化改革，進一步完善審計管理體制，調(diào)整審計職能和人員結(jié)構(gòu)，不斷強化審計管理，創(chuàng)新審計工作思路、手段和方法，促進內(nèi)部審計又好又快發(fā)展；另一方面，要通過加強和改進審計監(jiān)督工作，促使公司的工作方針在實際工作中的貫徹和落實，為公司不斷增強核心競爭力和盈利能力、加快發(fā)展服務(wù)。2008年的審計工作要認真貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，以風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以維護企業(yè)權(quán)益、服務(wù)企業(yè)發(fā)展、增加企業(yè)價值為目標，突出重點，服務(wù)大局，講求實效，實事求是，突出管理和效益審計，強化控制力與執(zhí)行力的審計，嚴格財務(wù)報告合規(guī)性和真實性審計。加強事前和事中審計，在進一步完善審計管理體制的同時，著力抓好審計基礎(chǔ)管理工作和審計隊伍建設(shè)。要通過強有力的審計監(jiān)督工作，促進企業(yè)規(guī)范管理、健全制度、增強內(nèi)部控制執(zhí)行力，有效發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為公司扎實推進持續(xù)有效和諧發(fā)展服務(wù)。
二、審計工作計劃的編制依據(jù)和原則
（一）編制依據(jù)。2008年的審計工作計劃編制工作，要以當年生產(chǎn)經(jīng)營、改革發(fā)展與管理的中心任務(wù)為依據(jù)，同時結(jié)合各單位經(jīng)營管理的風(fēng)險評估情況及審計工作制度化、規(guī)范化要求科學(xué)予以編制。一是要優(yōu)先安排好制度規(guī)定的審計項目，保證制度規(guī)定的審計監(jiān)督工作得以落實；二是要根據(jù)各單位的實際情況，安排好相關(guān)審計監(jiān)督工作，以促進公司發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；三是要貼近生產(chǎn)經(jīng)營和改革、管理工作，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重大問題選擇和安排好審計項目，以促進公司經(jīng)營管理和改革目標的實現(xiàn)，不斷提升經(jīng)營管理水平；四是要根據(jù)歷史審計情況，對所屬單位的財務(wù)和經(jīng)營管理工作進行風(fēng)險評估。對風(fēng)險較大的單位，要有針對性地加大審計監(jiān)督力度，以防范風(fēng)險和完善管理。
（二）編制原則。編制2008年的審計工作計劃，要堅持“抓重點、求實效、留余地、上水平”的原則。1.抓重點，就是要緊緊圍繞中心工作，抓住重點領(lǐng)域、重點單位、重點項目、重點環(huán)節(jié)、重點問題等開展審計監(jiān)督工作。明年要把原油、成品油、物資裝備的采購、化工產(chǎn)品以及節(jié)能降耗、節(jié)水減排，固定資產(chǎn)投資和主要成本費用等作為審計監(jiān)督的重點。2.求實效，就是審計工作計劃要注重實效。要通過科學(xué)安排審計項目，抓領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的具有普遍性、傾向性或典型性的問題，并注意堅持點面結(jié)合，最大限度的發(fā)揮審計在維護公司或企業(yè)權(quán)益、防范經(jīng)營管理風(fēng)險、健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益等方面的積極作用。3.留余地，就是審計計劃的安排要積極穩(wěn)妥、量力而行、留有余地，要與審計力量相適應(yīng)，堅持實事求是原則。計劃既不能安排得太滿，也不能安排得過松，要正確把握和處理好審計數(shù)量和質(zhì)量的關(guān)系。4.上水平，就是審計工作要把加強管理、提高水平放在重要位置。一方面在安排審計項目計劃時，要注意把促進科學(xué)管理和提高水平作為審計監(jiān)督工作的一項重要目標，并選擇、安排好有關(guān)審計項目和單位；另一方面審計工作本身要加強管理，健全制度，理順管理關(guān)系，建立有效的管理機制，切實提高工作水平。
三、審計工作計劃的編制內(nèi)容主要包括兩部分內(nèi)容，即審計項目計劃和審計管理工作計劃。
（一）審計項目計劃應(yīng)圍繞六大項目內(nèi)容予以編制：1.經(jīng)濟責(zé)任審計。此類審計項目應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定并接受人事部門委托予以編制。經(jīng)濟責(zé)任審計具體可分為離任經(jīng)濟責(zé)任審計和任中經(jīng)濟責(zé)任審計兩類，要逐步加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度。2.管理和效益審計。此類審計項目應(yīng)以加強和規(guī)范管理、提高效益為目標。擬選擇生產(chǎn)經(jīng)營和管理中的突出問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及因素或圍繞增收節(jié)支、防范風(fēng)險等來安排。管理和效益審計既可以按專項安排，也可以按單位立項安排。3.財務(wù)收支或財務(wù)報告審計。此類審計項目應(yīng)依據(jù)確保企業(yè)會計信息的真實性、合規(guī)性和對企業(yè)風(fēng)險評估情況的目標，選擇風(fēng)險較大和審計間隔時間較長的企業(yè)開展。有條件的企業(yè)還可適當安排財務(wù)決算同步審計試點。4.工程及固定資產(chǎn)投資審計。各派出機構(gòu)根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，可安排工程投資及檢維修項目預(yù)（結(jié)）算審計。5.內(nèi)部控制獨立審計評價。此類審計項目應(yīng)按照總部有關(guān)規(guī)定的要求編制并適時開展。此外，圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題，可適當安排一些專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查項目。
（二）審計管理工作計劃應(yīng)根據(jù)屬地單位審計管理工作實際情況和需要予以編制。審計管理工作計劃的主要內(nèi)容包括：1.加強審計計劃管理和審計管理基礎(chǔ)工作方面的計劃。2.建立健全審計制度，加強審計工作規(guī)范化、制度化建設(shè)方面的計劃。3.加強審計業(yè)務(wù)審理，加強審計質(zhì)量控制方面的工作計劃。4.加快審計信息化建設(shè)和運用審計信息化手段方面的工作計劃。5.加強審計隊伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升審計人員綜合素質(zhì)和水平方面的工作計劃等。
一、建立健全內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機制是強化內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵所在
內(nèi)部審計是在企業(yè)行政主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,對單位內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。它通過審查與評價本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性及有效性,來促進單位加強經(jīng)濟管理,實現(xiàn)經(jīng)濟目標。這項工作范圍廣、難度大、政策性強,僅僅有上下的認同是遠遠不夠的,還必須有自上而下的領(lǐng)導(dǎo)力和推動力做保證,審計工作才能順利開展和有效落實。
1.健全內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)體制,是保障內(nèi)部審計工作運行的關(guān)鍵
內(nèi)部審計工作是一項有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的工作,是在企業(yè)黨政負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展的。事實說明,哪個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視、大力支持,哪個企業(yè)的內(nèi)部審計工作就搞得有聲有色。否則,內(nèi)部審計工作就難以開展。所以說內(nèi)部審計離不開企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和認真落實。要想進一步搞好內(nèi)部審計,必須建立健全強有力的領(lǐng)導(dǎo)體制和相應(yīng)的工作責(zé)任制,必須爭取企業(yè)各級黨政領(lǐng)導(dǎo),特別是行政主要領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持和參與,才能使內(nèi)部審計工作真正取得實效。自1995年我公司成立審計部門以來,內(nèi)部審計部門始終堅持服務(wù)企業(yè)中心的思想定位,爭取企業(yè)負責(zé)人的支持,從多年的實踐來看,只要審計工作定位建立在服務(wù)于企業(yè)中心工作上,做到與企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)的總體思路相融合,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相契合,就能贏得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在工作思路、工作方法和物質(zhì)條件上的全力支持。對工作中遇到的一些難題,企業(yè)負責(zé)人也會親自出面協(xié)調(diào)解決。
2.健全部門參與機制,是開展實施內(nèi)部審計工作的保證
通過加大事前監(jiān)督力度,將審計工作融入業(yè)務(wù)部門管理工作中去,讓其真心實意地參與。業(yè)務(wù)管理部門之所以被動參與審計工作原因,就是害怕通過審計暴露本單位存在的問題,特別是嚴重的管理問題,擔(dān)心受到責(zé)任追究。審計部門若要改變這種局面,讓業(yè)務(wù)部門真心實意地參與配合審計工作,就必須注重突出審計的服務(wù)意識,通過開展事前、事中以及跟蹤審計,將審計融入到業(yè)務(wù)職能部門的管理工作中去,及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,從而消除業(yè)務(wù)部門對事后審計中出現(xiàn)的問題,可能被追究的擔(dān)心。近兩年來,我公司先后開展工程檢維修改造等項目跟蹤審計,協(xié)助工程檢維修部門完善了工程管理制度,促進了工程項目管理的進一步規(guī)范化,使跟蹤審計工作取得了實效。工作方式得到了相關(guān)業(yè)務(wù)部門的認可,為以后開展審計工作營造了寬松的氛圍。
3.健全內(nèi)外結(jié)合的審計工作機制,即內(nèi)部審計和外部(委托)審計相結(jié)合,是搞好內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)
目前,企業(yè)面臨的是內(nèi)部審計力量與審計任務(wù)嚴重失衡的矛盾。為了保證審計工作的正常開展,應(yīng)群策群力,多管齊下,增強審計力量,改善知識結(jié)構(gòu),加強專業(yè)培訓(xùn),穩(wěn)步整合審計資源。應(yīng)積極爭取領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門支持,擴充投資審計所急需的各類專業(yè)人員數(shù)量,為審計部門開展審計工作的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另外,還應(yīng)合理利用中介審計力量,采用招標等方式,選擇社會中介機構(gòu)參與審計。通過委托審計解決當前項目審計任務(wù)重、工作量大、審計力量不足的問題。同時可減輕審計部門工作壓力,從繁重的審計任務(wù)中騰出一部分時間和精力從事機關(guān)日常管理工作,修訂完善各種制度和辦法,以便進一步提高整個審計工作的質(zhì)量和水平。
二、夯實基礎(chǔ)工作是強化審計工作的根本途徑
作為遼陽石化的集體企業(yè)內(nèi)部審計目前仍處于發(fā)展階段,系統(tǒng)化、制度化、規(guī)范化的機制還有待健全完善,隊伍綜合素質(zhì)還比較薄弱,精細管理還不夠規(guī)范。因此,建章立制和提高隊伍綜合素質(zhì),嚴格工作程序,是提高審計工作質(zhì)量的根本途徑。
1.抓基礎(chǔ),完善審計各項規(guī)章制度
(1) 內(nèi)部審計部門要根據(jù)國家和上級部門審計工作規(guī)定,加強調(diào)查研究,制定符合本企業(yè)實際、具有操作性的工作制度。我公司的投資項目是內(nèi)部審計工作中的重點和難點,內(nèi)部審計部門圍繞如何拓展工程審計范圍、提高工程審計質(zhì)量、更加有效開展工程審計,制定了審計工作程序。一方面,確立工程審計范圍,即確定投資額在一定范圍內(nèi)的建設(shè)工程和修繕工程項目,屬于必須審計的范圍,保證審計重點,提高審計效率。另一方面,審計范圍內(nèi)的工程項目必須經(jīng)過審計方可進行結(jié)算的制度,凡是沒有經(jīng)過審計的項目,財務(wù)部門不予工程結(jié)算。規(guī)范化的規(guī)章制度不僅是對被審計單位的硬性規(guī)定,也是對內(nèi)審部門與人員的規(guī)范性約束。只有這樣從制度上進行制約,自覺地加強管理,才能降低成本,提高投資效益。
(2) 內(nèi)部審計部門還要進一步規(guī)范審計文本,應(yīng)結(jié)合審計規(guī)范和上級部門要求,定期或不定期對審計工作文本格式、內(nèi)容進行審核。我公司根據(jù)集團公司審計信息系統(tǒng)的要求修訂了審計立項審批表、審計通知書、審計工作底稿、審計工作記錄、審計決定書、審計報告等六個文本,進一步推動了審計基礎(chǔ)資料的管理。
2.抓培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)
建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍,是加強和改進企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求,也是提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平的關(guān)鍵。因此,應(yīng)加大職業(yè)后續(xù)教育力度,努力增強“三種能力”,即依法履行職責(zé)能力、正確運用策略的能力、組織協(xié)調(diào)推動工作的能力,進一步增強工作的原則性、系統(tǒng)性、預(yù)見性、創(chuàng)造性,打造一支“紀律嚴明、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良”的高素質(zhì)審計隊伍。
(1) 加強知識學(xué)習(xí),精通審計業(yè)務(wù)
內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)知識要求高、覆蓋面寬、涉及部門多、組織
協(xié)調(diào)和實施難度大的系統(tǒng)工程。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域的拓展,要求從事內(nèi)部審計的工作人員主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,深入認真學(xué)習(xí)經(jīng)濟、法律、工程、科技等現(xiàn)代科學(xué)知識,努力提高理論水平和分析研究、處理問題的能力。
(2) 定期組織經(jīng)驗交流,加強業(yè)務(wù)技能研討
目前,內(nèi)部審計人員在內(nèi)審任務(wù)繁重和各種條件制約下,不可能大批參加脫產(chǎn)培訓(xùn),這就要求我們采取一些新的方式盡可能給審計人員創(chuàng)造一些面對面交流的機會,例如內(nèi)部審計經(jīng)驗交流會、業(yè)務(wù)技能研討會和審計案例分析會等,都是提高業(yè)務(wù)經(jīng)驗的直接
方式。
3.抓關(guān)鍵,嚴格規(guī)范審計工作程序
在工作實踐中,內(nèi)部審計部門應(yīng)該把審計工作與內(nèi)控體系緊密結(jié)合,樹立風(fēng)險管理、規(guī)范流程、全程控制理念。努力在各項工作中做到“工作有計劃,行動有方案,步步有確認,事后有總結(jié)”,切實規(guī)避監(jiān)督風(fēng)險。明確在審計項目的主要環(huán)節(jié)中做到“三個必須”。
(1) 必須組建好審計項目組,選配懂管理,有組織能力、協(xié)調(diào)能力的同志擔(dān)任組長,及時召開項目組協(xié)調(diào)會,針對項目組成員專業(yè)特長落實具體工作內(nèi)容、工作責(zé)任,明確審計目的和審計重點,形成具有可操作性的項目實施方案。
(2) 必須對審計實施中發(fā)現(xiàn)的重要問題進行核實,并附上事件依據(jù)作為支撐,在與被審計單位充分溝通后錄入審計工作底稿,并在做好督促整改工作上下功夫。
(3) 必須深入現(xiàn)場,提高審計覆蓋面。例如工程類審計,審計人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場,對隱蔽工程量進行審核、對簽證進行驗收、對工程建設(shè)過程進行監(jiān)督、對工程造價進行主動、有效的控制。綜合各種方法開展審計,形成項目審計報告,要實事求是地對審計事項做出評價。項目結(jié)束后,既要歸納總結(jié)成績和經(jīng)驗,也要深入分析存在的不足,提出具有深度的、針對性較強的管理建議。
做到“三個必須”基本上能夠保證審計項目的質(zhì)量。我公司多年開展工程檢維修審計,走訪物資、工程、財務(wù)、機動等多個單位進行重點檢查,各個工作環(huán)節(jié)堅持按程序進行,文本使用規(guī)范,對存在的問題隱患督促整改,促進了工程管理水平的提高,收到較好效果。
三、管理創(chuàng)新是強化內(nèi)部審計工作的必由之路
內(nèi)部審計作為一種企業(yè)免疫系統(tǒng),對它的組織構(gòu)成、行為活動、運行過程、管理方法也都必須進行規(guī)范,以保證其高效、順暢、持久開展,特別是在企業(yè)現(xiàn)代管理水平大幅提升的情況下,應(yīng)運用科學(xué)的管理方法和手段來加快提升審計工作管理水平的步伐,不斷拓展審計領(lǐng)域,創(chuàng)新審計方法,與時俱進。
1.在基礎(chǔ)管理上要健全專業(yè)管理制度
一方面由于內(nèi)部審計管理規(guī)范是基本的和宏觀的,而處于執(zhí)行層的各個企業(yè)又千差萬別,這就需要各個企業(yè)進行細化,建立具體的實施細則,才能符合不同性質(zhì)企業(yè)的實際。另一方面內(nèi)部審計已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的各項環(huán)節(jié)中,這就必須有符合各環(huán)節(jié)管理的專項規(guī)范,有了細化的專項規(guī)范,內(nèi)部審計操作就更簡便,管理水平會上一個新層次。
2.在管理手段上要強力推進網(wǎng)絡(luò)化管理
一、對內(nèi)部審計模式的理解和認識
站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導(dǎo)思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導(dǎo)思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。
二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。
三、改革審計基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應(yīng)當是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。
（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。
（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風(fēng)險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。
通過改革上述各個領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導(dǎo)思想。
（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應(yīng)當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達到這一目標。
所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責(zé)任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責(zé)任審計條款、在經(jīng)濟責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財務(wù)決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計不付款”的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。
一、回顧特殊的年，審計工作成效突出
全市審計機關(guān)的廣大干部職工面臨特殊形勢，在特殊的背景下，準確地把握了省審計廳和市委、市政府的工作要求，承擔(dān)了非常繁重的工作任務(wù)，通過開展扎實有效的審計工作，在嚴肅財經(jīng)法紀，維護經(jīng)濟社會穩(wěn)定運行，預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了積極作用；同時，通過加強內(nèi)部規(guī)范化、科學(xué)化管理，在加強隊伍建設(shè)方面也取得了新的成績。借此機會，我代表市委、市政府向?qū)徲嫏C關(guān)的全體同志以及支持審計工作的各部門領(lǐng)導(dǎo)和同志們表示衷心的感謝！
二、面對嚴峻的年，積極應(yīng)對，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能
年審計工作面臨的形勢非常特殊。第一，今年經(jīng)濟發(fā)展的不確定因素還有很多，國際金融危機對中國實體經(jīng)濟的影響還在擴大和加深。雖然去年底我市經(jīng)濟有止滑回升的跡象，但是從整個經(jīng)濟大背景來講，應(yīng)該說還沒有好轉(zhuǎn)，影響經(jīng)濟發(fā)展的不確定因素仍然存在。第二，今年是全面推進災(zāi)后恢復(fù)重建的重要一年。就整個來講，“5·12”地震的災(zāi)后恢復(fù)重建是重中之重，國家和省將投入更多的財力物力到“5·12”地震中受災(zāi)的地區(qū)。我市面臨的“8·30”地震災(zāi)后恢復(fù)重建任務(wù)同樣十分繁重，加大了財政籌集資金的壓力。第三，省委、省政府提出了“兩個加快”，一個是加快建設(shè)美好新家園，另一個是加快建設(shè)西部經(jīng)濟發(fā)展高地。市委、市政府在今年經(jīng)濟發(fā)展的任務(wù)上、內(nèi)容上、推進力度上都提出了更具體和更高的要求。第四，市委要求進一步加大“八項民生工程”實施力度，著力解決好關(guān)系人民群眾切身利益的熱點、難點問題，民生工程涉及到城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會領(lǐng)域的方方面面。特殊形勢可以具體歸納為：發(fā)展壓力大，項目啟動多，資金投入大，項目覆蓋寬。其中既有災(zāi)后重建項目、又有擴大內(nèi)需的特定的政策扶持項目。
今年的審計工作，由于特殊的經(jīng)濟形勢而賦予了更多的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，任務(wù)是繁重的。審計機關(guān)的同志們一定要認清形勢，一定要明確工作任務(wù)和所肩負的重要責(zé)任，用打破常態(tài)的工作思維來開展審計工作。當前，開展審計工作存在著很好的基礎(chǔ)。首先，我們的審計隊伍是一支業(yè)務(wù)素質(zhì)比較高、工作作風(fēng)比較好、能夠承擔(dān)打硬仗工作任務(wù)、黨和政府十分信賴的一支隊伍。第二，各級黨委、人大、政府、政協(xié)都十分重視和支持審計工作。第三，社會各界對審計的關(guān)注度越來越高，對審計的期望值也越來越高，這就促使審計隊伍更加盡心盡責(zé)地履行工作任務(wù)，同時又會得到社會各界的理解、支持和配合。因此，我們應(yīng)該有信心把今年的審計工作做得更好。年，全市審計工作要抓好以下幾個方面的工作。
（一）要突出工作重點。一是要圍繞市委、市政府的中心工作有重點地開展審計工作，災(zāi)后恢復(fù)重建、擴大內(nèi)需是市委、市政府今年工作的重點之一，全市審計機關(guān)要努力克服繁重的審計任務(wù)與審計隊伍力量不足的矛盾，把對災(zāi)后恢復(fù)重建、擴大內(nèi)需資金項目的審計作為今年工作的重中之重抓緊抓好，特別是抓好對中央資金、省里投入資金的審計工作。二是進一步加強內(nèi)部審計。目前一級預(yù)算單位和部門的預(yù)算管理相對來說還比較規(guī)范，但是某些二三級預(yù)算單位的預(yù)算管理則比較薄弱，存在資金沉淀，財務(wù)不規(guī)范，違規(guī)違紀等問題。審計機關(guān)受審計力量和審計任務(wù)的限制，難以在短期內(nèi)覆蓋所有的二三級預(yù)算單位的審計監(jiān)督。這要求審計機關(guān)要進一步加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，同時二三級預(yù)算單位的主管部門和二三級預(yù)算單位自身要加強內(nèi)部管理和規(guī)范性、制度性建設(shè)。
（二）要創(chuàng)新審計方法。今年審計的項目很多，審計的資金量很大，社會對審計的關(guān)注度和要求也很高。這就要求審計機關(guān)的同志要多思考，在審計方法上創(chuàng)新，在提高審計工作的質(zhì)量和效率上下功夫。一是要繼續(xù)加大應(yīng)用“審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)（AO）”開展計算機輔助審計的力度。二是探索中介機構(gòu)參與審計，或者是實行政府雇員和中介機構(gòu)共同參與審計的方式來增強審計力量。三是審計監(jiān)督關(guān)口前移，探索開展“全過程跟蹤審計”，按照上一級審計機關(guān)提出的“提前介入、事中審計、全程跟蹤、嚴格監(jiān)管、有效防范”工作思路，在審計中及時發(fā)現(xiàn)問題，及時處置和糾正問題，把問題發(fā)現(xiàn)在沒有造成不良后果之前。對災(zāi)后恢復(fù)重建資金的審計要緊跟資金流向，特別是對政府投資重大項目要實行全過程的跟蹤審計。四是繼續(xù)加強財政財務(wù)收支審計與績效審計的結(jié)合，注重從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等方面綜合分析效率、效益、效果，提出強化工作、規(guī)范管理的指導(dǎo)性意見，使審計工作上升到一個新的高度。
