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第1篇

（一）PD公司方面 PD公司雖然曾經(jīng)有過經(jīng)營的高峰期，但是最近幾年的經(jīng)營狀況一直不理想。主要表現(xiàn)在：第一，因?yàn)槭怯傻胤秸畡?chuàng)立的企業(yè)，所以其管理上面存在一定的行政影響，內(nèi)部人員安排也受到了很大限制，導(dǎo)致公司的內(nèi)部管理體系運(yùn)作效率極低；第二，一直以來PD公司進(jìn)行的都是低附加值的粗放生產(chǎn)，因此，隨著行業(yè)競爭越來越激烈、競爭對手的經(jīng)營效率越來越高，使得PD公司在市場上幾乎都沒有任何可以與其它企業(yè)較量的資本，導(dǎo)致公司經(jīng)營一路處于下滑狀態(tài)。不難看出，PD公司的發(fā)展遇到了很大困境，只有通過轉(zhuǎn)制才能幫助其走出當(dāng)前的經(jīng)營困局。

（二）HC集團(tuán)方面 HC集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑，其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團(tuán)之所以要并購PD公司，主要考慮了以下兩點(diǎn)：第一，能夠提升自身在行業(yè)中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對著很大的經(jīng)營困境，但是絕不代表其已經(jīng)沒有任何具有吸引力的優(yōu)勢。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢，可總體數(shù)量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列，產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費(fèi)者的認(rèn)可；另外PD公司擁有非常成熟的市場網(wǎng)絡(luò)，能夠在短時間內(nèi)將產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)鋪開。以上這些都是HC集團(tuán)并購PD公司的主要動因。

二、HC集團(tuán)并購活動稅務(wù)籌劃方案選擇

（一）支付方式方面 具體如下：

（1）可選的支付方式。有以下幾種：

一是現(xiàn)金。HC集團(tuán)直接向PD公司支付現(xiàn)金，通過這種方式購買其所有的權(quán)益，作為現(xiàn)金的代價PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當(dāng)然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強(qiáng)流動性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金并購主要有以下優(yōu)勢，對HC集團(tuán)來說：首先，現(xiàn)金并購能夠提升HC集團(tuán)對PD公司資產(chǎn)的評估效率，并以最接近市場價值的價格購買PD公司的所有權(quán)益，這樣HC集團(tuán)還可以通過重新評估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團(tuán)直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣，控制權(quán)沒有發(fā)生任何變化；最后，現(xiàn)金并購的效率很高，能夠提升并購效率。對PD公司來說：首先，現(xiàn)金并購能夠協(xié)商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因?yàn)檠舆t納稅令PD公司享受到稅金的時間價值；其次，現(xiàn)金并購的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點(diǎn)就是HC集團(tuán)可以不動用任何現(xiàn)金，從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團(tuán)而已。不過，這種方式會使HC集團(tuán)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，集團(tuán)原有股東的股權(quán)被稀釋；同時這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過程需時很長。

三是承擔(dān)債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團(tuán)直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔(dān)下來，以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團(tuán)的財(cái)務(wù)壓力，不過會提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)榧僭O(shè)PD公司擁有過多債務(wù)的話，那么并購之后，HC集團(tuán)會增加大量負(fù)債，從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而影響集團(tuán)未來的發(fā)展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對PD公司來說這種支付方式的稅負(fù)最輕。

四是發(fā)行債券支付。HC集團(tuán)可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團(tuán)推后支付現(xiàn)金的時間，從而降低其資金壓力；同時，債務(wù)利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團(tuán)的稅基，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認(rèn)收入的時間，享受這部分稅金的時間價值。

（2）各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下：

一是現(xiàn)金支付。并購之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬元，前個會計(jì)年度虧損額550萬元。HC集團(tuán)并購PD公司的時候，隨其資產(chǎn)重新進(jìn)行了估值。估值結(jié)果為：PD公司當(dāng)前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬元，廠房賬面價值6500萬元，原始價值8500萬元，重新估值12500萬元；土地賬面價值2000萬元，重新估值7500萬元；2011購買的生產(chǎn)線賬面價值5500萬元，重新估值7000萬元，其它估值則和賬面價值相同。如果通過現(xiàn)金支付，HC集團(tuán)就需要以重新評估的價值向PD公司購買上述資產(chǎn)。

則并購雙方需要繳納的稅項(xiàng)與金額分別為：

契稅額：當(dāng)前稅法規(guī)定并購時的轉(zhuǎn)讓無需繳納契稅。

增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬元。

營業(yè)稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬元。

城建與教育費(fèi)附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬元

印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬元

土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬元。

企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬元。

并購雙方需要繳納的稅額總計(jì)：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬元。

二是股權(quán)支付。如果HC集團(tuán)以27000萬元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實(shí)際繳納的稅額情況為：

契稅與增值稅：上面已經(jīng)說過，并購活動內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，而且因?yàn)樗袡?quán)沒有發(fā)生實(shí)際的變化，所以也不需要繳納增值稅。

城建以及教育費(fèi)附加：0。

營業(yè)以及土地增值稅：0。

企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬元。

印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬元

這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬元。

三是承擔(dān)債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強(qiáng)平衡，那么HC集團(tuán)可以通過承擔(dān)其債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)并購，此過程PD公司不需要繳納任何形式的稅負(fù)，因此，稅負(fù)最輕。不過，HC集團(tuán)則很有可能因?yàn)槌袚?dān)了過多負(fù)債而導(dǎo)致未來經(jīng)營存在問題，所以，實(shí)際操作過程中這種方式應(yīng)該慎用。

筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負(fù)情況，具體見表1。

如果只考慮稅負(fù)的話，那么承擔(dān)債務(wù)支付是最佳的選擇；不過，要綜合考慮企業(yè)未來發(fā)展的話，承擔(dān)債務(wù)支付就存在很多問題了。因此，如果全面衡量各項(xiàng)情況的話，筆者認(rèn)為股權(quán)支付是HC集團(tuán)的最佳選擇，因?yàn)檫@種方式不但可以避免占用過多的現(xiàn)金，還能減輕HC集團(tuán)的稅負(fù)，而且并不會產(chǎn)生額外的負(fù)債。

（二）融資方式方面 具體有：

（1）可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團(tuán)可以使用自身的留存收益，這種方式不但風(fēng)險(xiǎn)最低，而且最方便；不過，如果考慮稅收的話，內(nèi)部融資就存在明顯的不足了，HC集團(tuán)無法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負(fù)。二是外部融資。主要有三種：權(quán)益融資。HC集團(tuán)可以通過發(fā)行新股的方式進(jìn)行融資，不過，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴(kuò)股而拿出相應(yīng)金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率，同時讓公司具有二次融資的能力；不過，該方式會直接降低每股收益，讓原有股東的權(quán)益受到一定損害，同時也會增加HC集團(tuán)的稅負(fù)。其次，銀行貸款。HC集團(tuán)可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過利息可以作為費(fèi)用在稅前抵扣，能夠減小HC集團(tuán)的稅基；另外，這種融資方式不會改變HC集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠維持集團(tuán)的穩(wěn)定。最后，債券融資。HC集團(tuán)可以發(fā)行債券來籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項(xiàng)目，減小HC集團(tuán)的稅基。這里需要說明的是，在所有債券形式中，可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式，因?yàn)槿绻?jīng)營狀況良好，那么債券持有人就會將債券轉(zhuǎn)為股票，從而減輕HC集團(tuán)的償債壓力。

（2）各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下：

銀行貸款。HC集團(tuán)直接向匯豐銀行申請27000萬元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費(fèi)是2%。所以，HC集團(tuán)的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。

股權(quán)融資。當(dāng)前HC集團(tuán)的發(fā)展前景非常樂觀，主營產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場空間，因此，HC集團(tuán)考慮發(fā)行1000萬股股票，籌資管理費(fèi)是5%，股票的市價為27元，股利是3元/股，按照當(dāng)前的經(jīng)營狀況預(yù)測股利會保持年10%的提升率。因此，HC集團(tuán)的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%

參考其它企業(yè)的并購操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團(tuán)融資選擇如表2所示。

通過表2分析可知，HC集團(tuán)選擇更多的負(fù)債，其承擔(dān)的稅負(fù)就越輕；因此，如果只考慮稅負(fù)的話，方案A是最佳選擇；不過綜合考慮的話，過多負(fù)債會嚴(yán)重影響HC集團(tuán)未來的發(fā)展，因此，應(yīng)選擇折中的方案B最適合。

（三）企業(yè)組織形式方面 具體如下：

（1）組建個人獨(dú)資以及合伙企業(yè)。如果組建個人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤按照稅法要求繳納個人所得稅。HC集團(tuán)因?yàn)檫\(yùn)營規(guī)模非常大，所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對更加復(fù)雜；作為上市公司，筆者認(rèn)為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團(tuán)的內(nèi)部管理，還很容易影響集團(tuán)在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。

（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對HC集團(tuán)會產(chǎn)生不同的影響，具體表現(xiàn)在：

所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒有企業(yè)法人資格，只能作為HC集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)。稅法中明確規(guī)定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù)，其所有利益都自動并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤，也不必繳納預(yù)提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨(dú)的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù)，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由子公司自己負(fù)責(zé)，不用總公司承擔(dān)。

虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機(jī)構(gòu)，就會與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態(tài)，那么總公司就可以將利潤的一部分作為營運(yùn)資金補(bǔ)償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進(jìn)而減輕稅負(fù)。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現(xiàn)了虧損，總公司也不可以用利潤幫助其抵減虧損，也就是說對總公司的納稅并無影響。所以，HC集團(tuán)應(yīng)該準(zhǔn)確分析PD公司的盈利情況，如果認(rèn)為PD公司可能還要保持一段時間的虧損，那么應(yīng)該在并購之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經(jīng)營上了軌道，產(chǎn)生盈利之后，則應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為子公司，從而分開核算各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)而減輕稅負(fù)。

稅收。因?yàn)樽庸臼仟?dú)立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過，國家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠，在組建初期可以享受到相應(yīng)的豁免；分公司不是獨(dú)立法人，只是總公司的分支機(jī)構(gòu)而已，所以不需要單獨(dú)納稅，因此，也就無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠了。因?yàn)镠C集團(tuán)與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別，相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢更明顯，因此，并購之后HC集團(tuán)應(yīng)將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負(fù)。

不難看出，HC集團(tuán)的最佳選擇就是在并購開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運(yùn)營正常之后，再將其轉(zhuǎn)為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]唐楊建：《企業(yè)并購中的稅收籌劃問題探析》，《技術(shù)與市場》

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[3]費(fèi)明龍：《企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃》，《中國水運(yùn)（理論）》2007年第6期。

第2篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

一、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項(xiàng)目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行。

二、稅務(wù)籌劃可能應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實(shí)際是對稅收政策理解和運(yùn)用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險(xiǎn)，而規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實(shí)時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實(shí)施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及時的調(diào)整籌劃方案。

三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案

稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計(jì)中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。

首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機(jī)構(gòu)貸款需要支付利息費(fèi)用，其費(fèi)用可在計(jì)算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費(fèi)用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會計(jì)入賬時，進(jìn)行計(jì)提折舊處理，將其歸入成本費(fèi)用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。

其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計(jì)算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點(diǎn)提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計(jì)核算方式，可將會計(jì)核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計(jì)核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費(fèi)用、納稅金額及納稅時間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。

最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和項(xiàng)目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。

四、結(jié)語

在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實(shí)踐過程中不斷探索，完善了。

參考文獻(xiàn)：

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[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會計(jì)政策選擇[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（13）.

第3篇

不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結(jié)合自身所處企業(yè)和幾年工作經(jīng)驗(yàn)，淺談籌劃增值稅業(yè)務(wù)時不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：(一)銷售貨物并送貨上門的稅務(wù)籌劃在送貨上門服務(wù)方式下，不同運(yùn)輸方式給企業(yè)帶來不同稅負(fù)。企業(yè)的運(yùn)輸方式有：企業(yè)本身有專門的運(yùn)輸車隊(duì)。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運(yùn)輸車隊(duì)進(jìn)行送貨服務(wù)，是一種混合銷售產(chǎn)生的價外費(fèi)需要被征收增值稅，其銷售額和價位費(fèi)一同來計(jì)算被征收增值稅；交給專門的運(yùn)輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售之后貨物交由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行送貨，其增值稅將以當(dāng)次運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單的7％算入進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣；代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。運(yùn)輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi)單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務(wù)的行為是不用算入銷售額中，不算價外費(fèi)，不需要同銷售額一起被征收增值稅。舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進(jìn)貨價格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對貨物進(jìn)行送貨產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務(wù)方式，進(jìn)行納稅負(fù)擔(dān)比較。第一種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％=37.4萬元第二種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％－20×7％=36萬元第三種：應(yīng)納稅增值稅=600×17％－400×17％=34萬元從以上示例可以得出，第三種送貨運(yùn)輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能保證款項(xiàng)及時回收，占用了一定的周轉(zhuǎn)資金。(二)折扣銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)折扣銷售主要有實(shí)物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實(shí)物折扣又分兩種：（1以贈送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對短期的、有季節(jié)性的進(jìn)行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物時送給購買方的贈品，不管贈送品的生產(chǎn)廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計(jì)算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計(jì)算。所以，企業(yè)應(yīng)該通過簡單的稅務(wù)處理來減少征稅；以贈送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，贈送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈送他人”的增值稅條例進(jìn)行增值稅征收。一般是按照以下順序計(jì)算：當(dāng)月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計(jì)稅公式來計(jì)算：組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）。以上兩種方式進(jìn)行對比，第二種程序復(fù)雜，會增加企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)，直接在商品價格上進(jìn)行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。

分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務(wù)時間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物時直接收款，都是以憑據(jù)為依準(zhǔn)不管該貨物是否有送出，時間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時還要在合同中強(qiáng)調(diào)，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權(quán)加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2％加收違約金，超出還款日期二十天，按3％加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時對于違約產(chǎn)生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對于企業(yè)經(jīng)常合作的業(yè)務(wù)購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽(yù)的完好，企業(yè)可以把購買方當(dāng)此合作產(chǎn)生的折扣，相應(yīng)的額累計(jì)到下次交易中再予以扣除。當(dāng)然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動能正常進(jìn)行的情況下進(jìn)行，從而真正達(dá)到節(jié)稅的作用。委托代銷的稅務(wù)籌劃委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費(fèi)代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費(fèi)。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實(shí)際售價可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進(jìn)行委托代銷時，可以對兩種代銷方式應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。

企業(yè)在管理銷售增值稅稅務(wù)籌劃對于的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用,可在法律允許的范圍內(nèi)，綜合分析市場的整個競爭環(huán)境，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分?jǐn)偡椒?，采取合理的銷售方式，并對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)進(jìn)行正確計(jì)算，利用多種方法達(dá)到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷努力。

作者：王新南 單位：天津東旭陽光商貿(mào)有限公司

第4篇

摘 要 稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要組成部分，對企業(yè)利潤的提高及資金的積累有重要作用。然而，作為事先的籌劃安排，稅務(wù)籌劃在節(jié)稅的同時面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，并提出了規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤最優(yōu)化。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會計(jì)核算水平、會計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒有較透徹的了解，掌握知識程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個部門來執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個部門嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作，就會出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。

（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面對的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營管理狀況和財(cái)務(wù)及會計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對性和時效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會計(jì)制度變化等都會直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。

（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)

這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識深厚，但面對我國國稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會出現(xiàn)對稅務(wù)精神理解的偏差或說把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制

首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤過多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。

（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作

稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門都能自覺主動的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動中來。

（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性

應(yīng)對變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫，記錄國家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時審查稅務(wù)籌劃方案，適時更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的監(jiān)控，定期評估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。

（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致

企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。

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[1]賈圣武,金浩.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究.財(cái)會通訊.2010(14).

第5篇

稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言，各個國家之間的稅法、會計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規(guī)、財(cái)會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異，這些差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時必須對這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅務(wù)籌劃收益，還會因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。

二、稅務(wù)籌劃方案的可行性

在籌劃稅務(wù)方案時，也不能一味地考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險(xiǎn)和資金的時間價值。

三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性

稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，如果從狹義上理解，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，雖然說這種理解抓住了問題關(guān)鍵的一個方面，但這種理解也過于簡單，不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計(jì)和整體權(quán)衡。

一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案為實(shí)施對策。而且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了要考慮自身直接所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之外，還要同時兼顧經(jīng)濟(jì)活動參與各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，否則會影響交易各方真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)的反映，甚至導(dǎo)致該項(xiàng)經(jīng)營活動的終止。

另一方面，對于企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是企業(yè)經(jīng)營管理者所考慮的一個方面，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。稅務(wù)籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，它應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)函數(shù)的最大化為目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。換句話說，應(yīng)將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行設(shè)計(jì)。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。

總之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。

四、稅務(wù)籌劃方案的適應(yīng)性

稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強(qiáng)的適應(yīng)性，經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因時、因地，具體情況具體分析，才能使稅務(wù)籌劃有效地進(jìn)行。

五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度（當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計(jì)算的）。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

第6篇

摘 要 稅務(wù)支出是供電公司經(jīng)營中一項(xiàng)重要的成本，隨著我國稅務(wù)管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務(wù)管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務(wù)管理的狀況進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)其稅務(wù)籌劃管理的一些建議。

關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理

一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財(cái)務(wù)的重要意義

隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項(xiàng)必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)支出、進(jìn)而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財(cái)務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴(yán)格，對企業(yè)納稅事項(xiàng)的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。

供電企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時之舉，更是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財(cái)務(wù)決策前更細(xì)致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運(yùn)作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計(jì)核算、成本管理進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。

二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

很多供電企業(yè)雖然都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。

（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善

供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實(shí)際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計(jì)劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽(yù)與形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財(cái)稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財(cái)務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財(cái)務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財(cái)務(wù)人員可能無法進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財(cái)會信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會計(jì)及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。

（二）稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差

稅務(wù)籌劃方案與計(jì)劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動實(shí)際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計(jì)劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗(yàn)或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計(jì)劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點(diǎn)，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實(shí)際工作中各行其是，未達(dá)到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計(jì)劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識別與評價體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指標(biāo)評價與風(fēng)險(xiǎn)閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險(xiǎn)檢測無法開展。其次，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價與改進(jìn)機(jī)制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進(jìn)的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認(rèn)為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進(jìn)行考核評價，無法及時發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗(yàn)在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議

通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。

（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障

首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點(diǎn)來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財(cái)務(wù)人員之間進(jìn)行傳達(dá)，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨(dú)立上入手，設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財(cái)會與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時間與精力進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓(xùn)活動，使稅務(wù)管理有充分的人員隊(duì)伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進(jìn)管理工作高效率的實(shí)現(xiàn)，同時加強(qiáng)部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量

對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財(cái)會部門的人員進(jìn)行會議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進(jìn)行評價，然后再貫徹實(shí)施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強(qiáng)各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成書面報(bào)告，由稅務(wù)管理人員進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果及執(zhí)行意見上報(bào)管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進(jìn)行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實(shí)現(xiàn)。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力

供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別機(jī)制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全方位的分析，充分識別出潛在管理風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評價指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險(xiǎn)防范閾值范圍。其次，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)事前控制。以風(fēng)險(xiǎn)閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)采取及時的控制手段，以盡量降低風(fēng)險(xiǎn)影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進(jìn)意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進(jìn)行專門的考核，對管理人員的工作效率進(jìn)行評價，良好的經(jīng)驗(yàn)不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進(jìn)力度，從而實(shí)現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱涉世.芻議電網(wǎng)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃.財(cái)經(jīng)界.2010(3).

第7篇

因素一：稅制因素

稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應(yīng)。而且，由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點(diǎn)也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時的應(yīng)對措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。

因素三：財(cái)務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運(yùn)行中需要一些基本的財(cái)務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時間以延期納稅、選擇合理的成本計(jì)價方式以減低稅負(fù)水平、費(fèi)用扣除最大化的費(fèi)用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會議費(fèi)、傭金等四項(xiàng)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)收入不超過1 500萬元是按5‰計(jì)提，超過部分按3‰計(jì)提，會議費(fèi)則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計(jì)提的比例部分的費(fèi)用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財(cái)務(wù)人員在日常核算時對費(fèi)用進(jìn)行合理合法的分類，令費(fèi)用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費(fèi)用全部計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員及其它經(jīng)營人員應(yīng)具備法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個重要指標(biāo)。我國實(shí)行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬元?，F(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實(shí)施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財(cái)務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標(biāo)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒有相應(yīng)的配合實(shí)施，就會影響整個方案的貫徹落實(shí)，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實(shí)施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動及時地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計(jì)劃的實(shí)施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

說到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟(jì)活動必然會收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實(shí)踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點(diǎn)會建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會相對落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高等問題?？傊?，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學(xué)預(yù)測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計(jì)劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個要素的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)追求利潤的目標(biāo)，也可使國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2000.2

第8篇

【關(guān)鍵詞】校辦產(chǎn)業(yè);稅務(wù)籌劃;成本效益

一、引言

追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀(jì)80年代初期,由學(xué)校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報(bào),其目的主要是解決學(xué)校的經(jīng)費(fèi)不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個焦點(diǎn)問題。對校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低,也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。

二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性

(一)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)激烈競爭的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實(shí)現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負(fù)不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?/p>

(二)有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,是圍繞資金運(yùn)動展開的,目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動健康有序運(yùn)行,經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動機(jī),企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

在市場經(jīng)濟(jì)下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機(jī)制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關(guān)重要,國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。

當(dāng)然,對獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預(yù)期納稅后會減少納稅人收入,其結(jié)果會帶來兩種不同效應(yīng)。一種是收入效應(yīng),即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應(yīng)。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?收入效應(yīng)和替代效應(yīng)廣義地說都是行為替代效應(yīng),只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。

三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃

(一)理性對待稅務(wù)籌劃

校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務(wù)籌劃具有以下四個基本特征:

一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)方案。

二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,從而選擇有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動方案。

三是目的性。是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負(fù)方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,統(tǒng)籌規(guī)劃。籌劃人員應(yīng)利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務(wù)籌劃還是聘請稅務(wù)專家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務(wù)籌劃成本。一般來說,稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機(jī)會成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢費(fèi)或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎金;實(shí)施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中所需支付的相關(guān)成本或費(fèi)用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對經(jīng)濟(jì)活動以及會計(jì)處理等作出相應(yīng)處理而花費(fèi)的額外成本。機(jī)會成本是指企業(yè)采納該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的機(jī)會成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟(jì)損失。

企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時,該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實(shí)施效果;當(dāng)稅務(wù)籌劃成本大于預(yù)期收益時,該籌劃方案就是失敗方案?？梢?稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時,該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學(xué)防范與控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行錯位的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要提高風(fēng)險(xiǎn)意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規(guī)范會計(jì)核算,依法納稅

校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表,并進(jìn)行正確的會計(jì)處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn),并及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,指導(dǎo)籌劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實(shí)施效果。

四、需要注意的幾個問題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。

(二)靈活性

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化適度調(diào)整項(xiàng)目投資,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過分析國家宏觀調(diào)控政策理性預(yù)測可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強(qiáng)的預(yù)測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計(jì)核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計(jì)和實(shí)施適合于企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機(jī)會,逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時,建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果和質(zhì)量。

(三)專業(yè)性

必須具備稅務(wù)會計(jì)專業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強(qiáng)的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計(jì)及法律等相關(guān)知識的專門人才,或者通過納稅機(jī)構(gòu)來實(shí)施。

五、結(jié)語

總之,稅收籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅收籌劃是一種事前行為,具有預(yù)見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針,科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。

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第9篇

作為企業(yè)獲得稅務(wù)籌劃收益的途徑，這兩種方法在節(jié)約稅收支出上都具有一定的可行性，但是，節(jié)稅的多少不能單一地作為評定稅務(wù)籌劃方案的唯一依據(jù)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中若只是一味地降低企業(yè)稅負(fù)，很可能會導(dǎo)致企業(yè)總體成本的增加、收益水平的降低。以負(fù)債經(jīng)營為例，它的推行可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，達(dá)到節(jié)稅的目的，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。但是高資產(chǎn)負(fù)債率會帶來高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的融資成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案制定過程中應(yīng)全面系統(tǒng)地考慮各相關(guān)因素，一味地把納稅的多少作為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可能會離財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)越來越遠(yuǎn)。

基于經(jīng)濟(jì)原則來綜合衡量籌劃方案企業(yè)的眼光應(yīng)該關(guān)注到企業(yè)稅負(fù)的整體水平，在綜合考慮內(nèi)、外部環(huán)境的變化、未來經(jīng)濟(jì)可能的走勢、國家有關(guān)政策的變動、稅法變化情況、國家非稅收獎勵的規(guī)定的情況下，綜合衡量與稅務(wù)籌劃方案相關(guān)的稅收因素和非稅收因素，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，眼光不能局限于個別稅種的稅負(fù)高低。在企業(yè)看來，只有預(yù)期收益的增加高于費(fèi)用的增加、機(jī)會成本增加時，籌劃方案才具有可行性，否則得不償失，因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，突破從稅收角度解決問題的局限。

從長遠(yuǎn)來看，作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，稅務(wù)籌劃要考慮到企業(yè)長期的發(fā)展。另外，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅收負(fù)擔(dān)比較，應(yīng)該將貨幣的時間價值考慮在內(nèi)，因?yàn)橘Y金的時間價值觀念的引進(jìn)會讓財(cái)務(wù)管理人員意識地一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加未來的稅收負(fù)擔(dān)。為了解決這一問題就需要財(cái)務(wù)管理人員在評估納稅方案時，把不同納稅方案、同一納稅方案不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值后再加以比較。

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識當(dāng)今社會在稅務(wù)籌劃過程中存在著很多不確定的因素，例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯綜復(fù)雜，國家稅制尚不健全，稅收政策變化較快。并且在實(shí)際工作中納稅人不能左右的事件常有發(fā)生，這都會影響到籌劃方案預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策以及企業(yè)自身活動的不斷變化,決定了稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是那些長期的稅務(wù)籌劃，蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)更大。另外，籌劃的稅收利益有著嚴(yán)重的不確定性，它只是一個理論計(jì)算值。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，需要對稅務(wù)籌劃的必要性及可行性進(jìn)行及時衡量和評估。