時間：2022-11-24 14:39:18
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我國中小企業財務報告分析主要是指標分析。基本財務指標主要是根據三張會計報表為依據，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標包括盈利比率、償債能力比率、資產管理比率。反映中小企業盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產凈利率、凈資產收益率;償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標有流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、利息保障倍數。資產管理比率是用來衡量中小企業在資產管理方面的效率的財務比率，主要包括營業周期、存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。現金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產迅速轉變為現金的能力，主要有現金到期債務比、現金流動負債比、現金債務總額比。獲取現金能力分析是指經營現金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現金比率、每股營業現金流量、全部資產現金回收率;財務彈性分析是指中小企業適應經濟環境變化和利用投資機會的能力，包括現金滿足投資比率和現金股利保障倍數;收益質量分析是指報告收益與中小企業業績之間的相互關系;衡量收益質量的指標是現金營運指數。
我國中小企業的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關聯方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業變得利潤豐富。所以隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，中小企業財務報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務指標分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業財務報告分析體系的措施
隨著市場經濟的發展，經濟環境的變化，會計信息系統越來越復雜，原有的財務報告分析體系已遠遠不能滿足現在分析的需要，再以以前的分析體系分析現有的財務報告，有時會出現很大的偏差，甚至得出相反的結論，所以應從以下方面進行補充。
(一)中小企業會計報表附注分析
(1)中小企業的應收賬款分析。應收賬款是指在中小企業中一項非常重要的流動資產，如果不實行科學的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業造成損失。所以，中小企業必須在財務報告附注中列示應收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準確判斷中小企業的資產質量及財務狀況。這樣投資者可以分析應收款增加的原因、應收賬款結構是否合理、是否按規定提取壞賬準備。
(2)中小企業的存貨分析。通過財務報告附注可以清楚地看出存貨的結構，這種結構可以看出中小企業的經營狀況，如果原材料存貨增加，而產成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產生較高毛利潤;如果原材料存貨減少，而產成品增加，說明該中小企業正處于衰退期，該產品正逐漸被新產品代替，或者這種產品生產過剩。這樣的中小企業唯一的出路就是迅速轉移新產品的生產。另外，通過財務報告附注還可了解到存貨跌價準備的計提情況，如果存貨計提的減值準備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
(3)中小企業的營業外收支分析。營業外收支是指與經營活動無直接關系的收支，屬于非正常項目，在進行財務指標分析時，應注意是否排除這項非正常項目，這就得根據重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業帶來收益和損失，不排除就會影響分析結果。
(4)中小企業的關聯方交易。會計準則規定，中小企業尤其是上市公司應在附注中披露關聯方交易的金額、定價政策、未結算項目的金額或相應比例，關聯交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關聯方為了操縱利潤，經常通過關聯方來達到某種目標的目的。
(二)中小企業的補充財務指標分析
(1)中小企業的主營業務收現率。主營業務收現率是銷售商品、提供勞務收到的現金與主營業務收入的比值。(主營業務收入收現率=銷售商品、提供勞務收到的現金÷主營業務收入)。此指標可以彌補銷售現金比率的不足，當中小企業處于快速發展時期，隨業務量的增長銷售現金比率一般都較低，但不是收益質量不夠好，而是隨業務量的增長，存貨和應收項目自然增長的結果。該指標接近117%，說明中小企業產品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優勢，或中小企業信用政策合理，催賬工作得力，中小企業能夠及時收回現金，保證生產經營順暢周轉，收益質量較高。反之，如果該指標較低，說明中小企業銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質量較差。尤其在分析該指標時，還應結合資產負債表和損益表中應收賬款及營業收入的 變化越勢，分析該指標在大于117%時，是否是由于中小企業近年來銷售萎縮，以前年度的應收賬款得到收回而形成的。
(2)中小企業的主營業務付現比。①主營業務付現比=購買商品、接受勞務支付的現金÷主營業務成本。此指標可以反映中小企業現金支付能力，表明中小企業每發生1元的主營業務成本，實際支付的現金數額。如果該比率約為117%，說明主營業務成本基本是付現成本，中小企業沒有因購貨而形成對銷貨方的負債;如果比例大于117%，說明中小企業除了支付了當期主營業務成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業信用;如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業形成負債壓力，可能會影響中小企業的商譽。②凈收益營運指數。凈收益營運指數，是指經營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數=經營凈收益÷凈收益=(凈收益-非經營收益)÷凈收益。凈收益營運指數可以評價一個公司的收益質量。非經營收益多，收益質量就差。因為非經營收益的持續性差，非經營收益主要來源是資產的處置和證券交易收益。資產處置不是中小企業的主要業務，不反映中小企業的核心能力。許多中小企業正是利用“資產置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經營收益也是收益，但不能代表中小企業的收益“能力”。
(3)中小企業的審計報告分析。隨著會計信息的復雜化，非專業人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準則第7號──審計報告》的規定，注冊會計師在審計報告中，應對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定;會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況;會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏;報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計報告的說明段)即成為會計報表使用者關注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關注。
【摘要】財務管理在公司決策和項目管理中起到重要的作用，目前投資項目比比皆是，投資者投報無門，面對眾多的投資項目，本文應用財務管理的相關方法進行分析計算，幫助理解與決策判斷。，財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作，文中涉及靜態投資指標及動態投資指標的計算分析。
【關鍵詞】財務管理 投資決策 葡萄酒
一、總論
公司名稱：煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司
英文全稱：Yantai Changyu Pioneer Wine Company Limited
（一）主要研究目的
本次研究報告旨在運用各種投資決策指標進行投資決策分析，以葡萄酒行業的張裕葡萄酒公司項目投資為主要研究對象，以項目動態投資分析、靜態投資分析、凈現值和投資回報率、投資回收期等指標為依據，得出結論項目是否適宜投資，做出決策。
（二）項目介紹
煙臺張裕國際葡萄酒城于2012年張裕公司迎來120周年華誕時動工建設，總投資60億元人民幣，規劃占地面積6200畝（約合4平方公里）。
煙臺張裕國際葡萄酒城建設項目由七大主題功能區組成，包括葡萄酒生產中心、葡萄與葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒莊、可雅白蘭地酒莊、先鋒國際葡萄酒交易中心、海納葡萄酒小鎮、葡萄種植示范園。
二、估算和效益分析
（一）投資估算
煙臺張裕國際葡萄酒城建設項目由七大主題功能區組成，包括葡萄酒生產中心、葡萄與葡萄酒研究院、丁洛特葡萄酒酒莊、可雅白蘭地酒莊、先鋒國際葡萄酒交易中心、海納葡萄酒小鎮、葡萄種植示范園。項目均為固定資產投資，計劃投資款39億投建項目固定資產，據了解，公司項目建成投產預計年營業收入95億，年創稅收25億。每年付現成本21000萬。
項目固定資產使用期限10年，折舊方法按照平均年限法計提折舊，殘值率按照5%進行折算。
（二）靜態指標分析
1.投資回收期
項目投資回收期=2+（95850/481575）=2.199
投資回收期反映著在沒有考慮貨幣的時間價值的基礎上投資回收的速度，國際葡萄酒城項目投資回收速度較快，兩年左右的時間就可以回收成本，當然，這也是忽略貨幣時間價值和其他市場不定性因素的保守估計得出的。
2.平均報酬率
平均報酬率=各年凈現金流量的平均值/總投資額*100%
平均報酬率是投資項目在壽命周期內平均的年投資報酬率，項目總投資額60億，投資報酬率達到了45.84%，在同行業范圍內有較好的回報，適宜投資。
3.動態指標分析
動態投資指標是充分考慮了時間價值的指標，主要包括凈現值NPV，凈現值率NPVR，現值指數RI，內部收益率IRR，修正內部收益率MIRR等。
（假O資本成本率為10%，再投資年收益率為9%）
凈現值為正數，表示貼現后現金流入量大于貼現后的現金流出量，該投資項目的報酬率大于預定的貼現率，表明此投資方案有利，可以接受；現值指數大于1，說明其收益超過成本；投資項目內部收益率為41.18%大于資本成本10%的假設，表明項目投資方案可以接受。
三、結語
綜上所述，經過動、靜態投資指標的分析表明，該投資項目對于公司的利益回報的發展有利，故公司可以接受該項目的投資。
參考文獻：
[1]蔡紅艷.張裕葡萄酒股份有限公司財務分析.[D].四川：四川大學，2014.
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關鍵詞 財務核算 會計信息 財務預算機制
一、前言
財務核算是企業財務管理的一項重要工作，其通過對企業在生產經營過程中發生的資金變動情況進行分析和計算，從而向財務人員提供真實、可靠的財務信息，使其能夠為企業經營者和管理者的相關決策提供支持。然而，對于企業而言，其在生產經營的過程中，要將過多的精力投入到財務核算當中，勢必會對其自身的效益產生影響，由此，財務核算則成為當前多數企業，特別是中小型企業在財務核算方面的共同選擇。
二、財務概述
（一）財務概念
財務是指，財務方面的相關專家以名義，完成他人向其委托的各類財務事項的過程。在財務過程中，財務方面的專家通過運用專門的方法對企業、事業單位以及各類經濟組織的經濟活動進行系統、連續且全面的監督，并對企業財務實施具體核算，通過向企業提供各類財務信息，從而為企業的生產經營決策提供支持。[1]隨著經濟的不斷發展，引入財務，并逐步開展核算、決策以及財務控制與分析的相關工作，已成為包括企業在內的各類經濟組織了解其經濟活動情況和財務信息的重要方法，而財務也成了企業經濟活動管理的重要組成部分。
（二）財務及其核算的業務范圍
對財務的概念進行分析可知，其工作的核心則為財務核算，財務方面的專業人士或機構通過建賬、記賬以及設計財務制度，從而為企業提供較為詳細的財務報表分析。此外，財務還包括了代辦、變更、注銷稅務登記以及協助企業等經濟組織進行資產驗證和評估等相關工作。[2]下文則主要對財務核算的必要性做出具體研究。
三、財務核算的必要性
（一）實施財務核算是響應政府號召的重要表現
依據我國政府2005年實施的《中小企業會計制度》，國內中小企業課根據其自身會計業務的需要，設置會計機構，或將會計人員、會計主管人員等財務人員設置在相關機構當中，對于不具備條件的企業，需要向經過國家批準設立的，從事會計業務的相關中介機構發出委托，從而請其承擔企業的財務工作。由此可知，實施財務核算是響應政府號召的重要表現
（二）實施財務核算是節省企業費用的主要方法
對于中小企業而言，其設立會計崗位后，雇傭會計人員的工資大約在每月2500元左右，而以企業部門的收入水平為依據，相關財務負責人的收入可達3000～5000元不等。通過實施財務核算，將相關的財務核算工作轉交給部門后，向部門支付的費用則與企業的工資水平并無直接關聯，通常為1500元左右。由此可見，實施財務核算有效節省了企業在財務管理方面的費用。
（三）財務核算是增強企業財務信息安全性的必要手段
包括兼職會計在內的企業自身會計，若產生漏稅、偷稅行為，則對于會計本人而言，無需承擔任何責任，由此帶來的相關損失需要由企業自身承擔，例如，延期報稅而產生的罰款以及相關稅項未填入報表而產生的法律問題。相反，若通過委托公司，則企業可在合同中寫入相關規定，通過具有法律效力的文件對公司的財務行為進行約束，從而在提高了財務核算安全性的同時，也提高了財務核算的安全性。[3]
四、財務核算存在的問題
（一）會計核算理解方面的偏差
企業對會計核算存在理解方面的偏差是當前財務核算過程中出現的首要問題。由于對于企業的大多數管理者而言，并未從事過財務方面的相關工作，使得其對財務知識的認識有所缺乏，從而間財務核算單純地理解為企業資金的預算和決算，這使其認為在企業實施財務核算后，會對其資金的支配力度和使用效率產生影響，故對財務核算的引入較為排斥。此外，就現階段而言，多數企業的財務核算仍然是以其自身聘請的會計工作人員為主體進行的，而財務核算在企業財務管理中的普及率并不高。因此，各個企業對于引入財務核算仍抱有觀望的態度。[4]一旦會計人員出現相關的偷稅漏稅的行為，將會為企業帶來較大的損失。此外，對于引進財務核算的企業而言，由于存在認識和理解的偏差，使得企業財務部門更多時候扮演了“報賬單位”的角色，僅是向財務核算部門提供其所需要的相關數據，并未對數據的全面性和真實性進行核實，加之缺乏相應的監督，使得企業開源節流意識下降的同時，對其自身的發展也產生了較大的不利影響。
（二）會計信息價值易被忽視
會計信息價值易被忽視是當前財務核算出現的另一主要問題。由于企業一方面需要為其自身的生產和經營管理而付出較大精力，而資金則由企業的利潤供給。因此，關于企業及其各部門的經營狀況以及財務成果等會計信息則極易被公司的經營者和管理者忽視；另一方面，當前企業管理者在財務管理方面仍然以年度會計報表為主，這是因為會計報表中所反映的信息大都會接受省市各行政部門和稅收主管部門的監督，而企業每年向相關行政部門匯報工作時，也大都是以會計報表中的會計信息為主，這又進一步增加了會計信息價值被忽視的幾率。對會計信息價值進行分析可知，其需要通過進行加工和整理后，才能將相關財務情況直觀反映出來，但若企業未對會計信息質量進行分析、評價和建立健全的績效考核機制，其使用者將難以從會計信息的眾多內容中挑選得出有用的信息。當前，企業會計核算制度大都采用企業本身所提供的會計信息，但由于企業自身對會計信息價值的忽視，使得財務核算機構的信息利用效率十分有限，很難根據企業所提供的信息進行全面而準確的財務核算，在降低了財務核算工作質量和效率的同時，也對企業的財務管理工作產生了不良影響。
（三）企業資金預算機制不完善
對國內企業當前的發展形勢進行分析可知，其在財務預算改革方面已取得了較大的進步，但總體來說，企業的預算管理機制的改革尚不徹底，而對會計集中核算制度的有效實施工作進行分析可知，此項工作大都是以部門預算作為基礎的，即只有使得預算編制更加精細化和科學化，方能最大限度地發揮財務核算對企業財務情況的監督職能。當前，企業預算機制中存在的最普遍的問題是項目經費預算編制不明晰。對現階段企業項目經費進行分析可知，其預算大都以總額列示為主，而并未依照統一的經濟分類科目進行較為明確的劃分，這在進一步增加了企業對項目費用控制難度的同時，也阻礙了其自身的長期、穩定發展。
五、解決財務核算問題的相關的對策
（一）加快企業對財務核算的認識的轉變
加快企業經營者和管理者對財務核算認識方面的轉變是解決財務核算問題的首要方法。一方面，企業需要對財務核算工作予以高度重視，將積極開展財務核算工作提高企業財務管理效率提升到關系企業發展的戰略高度上，通過加強引進財務核算必要性的宣傳工作，從而形成自上而下地對財務核算的重視；另一方面，包括企業經營者和管理者在內的企業成員還需加強對相關財經法規法律法規的學習，在對財務核算的內容進行充分理解的基礎上，積極配合財務核算部門的相關工作，通過為其提供較為準確的企業內部財務信息，進而提高財務核算的質量和效率。[5]此外，對企業而言，為了降低財務核算的相關風險，其還需加強對財務核算機構相關工作的監督，在各部門做好本職工作的同時，加強對公司會計業務的日常審查和管理，通過將會計核算的重要性傳達到包括會計部門在內的各個部門，從而收集各部門關于此項工作的相關意見，力求全面提高企業財務核算質量。
（二）加強會計核算信息管理機制的建設
加強會計核算信息管理機制的建設是提高企業財務核算效率的另一重要手段。首先，企業應充分利用財務核算的優勢，積極開展對綜合財務信息的評價和分析工作，從而為企業的生產、經營和管理等各方面工作提供決策依據。其次，加強財務分析力度，提高會計信息的利用效率。為了進一步解決財務信息利用價值易被忽視的問題，企業應將財務核算的工作重心放在的會計信息的采集、整理和分析上，并建立起深入各部門一線的財務信息調查和采集機制，通過對財務報告進行合理分析，并及時反饋相關財務問題，以高效的企業內部財務信息予以財務核算部門以較好的工作支持。再次，對財務核算機構而言，其也應加強對企業所提供的財務信息的利用效率，通過聘請相關專業人才，從而對包括會計信息在內的企業財務信息進行全面分析，進而向企業提供較為準確的財務報告。最后，企業還需加大對會計信息管理平臺建設的投入力度，通過引進現代化的信息設備，建立完備的會計信息平臺，從而在確保會計信息安全性的基礎上，提高其與核算機構信息溝通的效率。
（三）完善企業資金預算管理機制
完善企業資金預算管理機制是確保財務核算高效率的有效措施。首先，企業應對其預算資金的編制程序進行規范。以動態性與科學性為具體原則，進而將預算資金編制的定額、定員、定項進行標準化，以此提高企業內各部門預算編制的準確性。需要說明的是，除了在生產、經營、管理中出現的突發事件而導致的不可缺少的資金開支需求外，企業預算一旦經過確定，便嚴禁對其進行零星追加與隨意調整。此外，在資金預算管理機制方面，企業仍需對具體項目的資金實施精細化管理，同時，還應對財務核算機構的相關財務活動情況和財務信息分析的情況進行實時了解和監督，確保以健全的預算管理機制提高企業財務核算的效率，使其更好地為企業經營者和管理者提供決策支持。
六、結論
本文通過對財務的概念及其相關業務范圍進行闡述，在結合實施財務核算必要性的基礎上，對當前企業財務核算過程中出現的問題做出了系統探究，并從加快對財務核算的認識的轉變、加強會計核算信息管理機制的建設和完善企業資金預算管理機制等方面，對提高企業財務核算效率的方法展開了深入研究。可見，未來加強對財務核算的研究力度，對于提高企業財務管理效率，并促進企業健康、穩定發展具有重要的歷史作用和現實意義。
（作者單位為廣州鐵路公司財務處）
參考文獻
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關鍵詞：
序言
由美國次貸危機引發的金融風暴，對全球經濟均產生了不同程度的影響，不少企業爆發了財務危機，有的甚至不堪重負紛紛宣布破產。財務危機究竟是什么呢？它猶如洪水猛獸一樣，無論是國際金融巨頭、制造業領頭人、商界名流、還是名不見傳的小企業甚至個人都深刻地感受到其所產生的威力。本文試對財務危機形成以及如何預防作一簡述，以期與各位同仁作一些交流。
一、財務危機的含義及外在表現形式
財務危機是指企業財務狀況的不斷惡化產生的將會危及企業生存的一種狀態。通常其僅表現為企業喪失財務支付能力或者說企業不能支付到期債務并存延續的狀態，但是由于財務危機不是一朝一夕形成的，它是企業在長期生產經營過程中不斷積累形成的財務風險而導致的結果，故在財務風險不斷加劇中總能產生許多先期預兆：
一）財務結構明顯惡化
財務結構惡化的征兆主要表現在四個方面。①籌資結構不合理，長、中、短期債務搭配不當。這就會引發兩個問題，一是籌資成本過高，導致企業盈利能力下降；二是償債高峰過于集中或過早到來，造成償債困難。②投資結構不合理，長、中、短期投資比例失當，有的項目選得不準，有的投資超過風險限度。這也會形成兩個問題，一是投資回報率低，致使盈利能力減弱；二是變現困難，不能及時償還到期債務。③資產結構不合理，資產中存貨、應收債權比例過大。這不僅會影響資金周轉，而且也會帶來兩大問題，一是不能及時變現，影響營運資金的正常周轉；二是容易產生存貨跌價和債權回收風險，使企業遭受重大損失。④支出結構不合理，其突出表現是非生產性、消費性支出增長過快，導致企業積累能力下降。這四個不合理在形成過程中是漸進的，只要認真分析研究其發展變化情況，就定能找出規律性的東西，從中發現財務危機發生的先期征兆。
二）企業信譽不斷降低
企業信譽是現代企業一種重要的無形資產，是企業在長期經營中創立和積累起來的各種理財優越條件和無形資源。有了這種特殊性質的資源，企業就能順利地從投資者或債權人那里獲得項目和資金支持，就能順利地從銀行貸到款，就能順利地把企業生產的產品銷售出去等。一旦信譽受損，企業的籌資、融資就會變得十分困難，關聯企業間經濟往來、信譽結算就將無法開展。由此可見，當企業信譽降低時，企業財務危機的發生就有了先兆。
三）市場競爭力不斷減弱
市場競爭力的高低，主要體現在企業產品所占的市場份額和盈利能力上。如果企業產品市場占有率很高，且盈利空間很大，說明企業市場競爭力很強。相反，如果企業的產品出現壓庫現象，造成市場占有率明顯下降；或企業產品的市場份額未變，但盈利空間卻在明顯縮小，則說明企業市場競爭力在減弱。企業市場競爭力一旦由強變弱，企業就無法按計劃、按目標生產經營自己的產品，從而就埋下了發生財務危機的伏筆。
四）經濟效益嚴重滑坡
經濟效益指標是一個綜合性的指標，企業的一切經營活動的最終成果都要由經濟效益體現出來。如果企業銷售額上不去，成本卻在不斷攀升，導致盈利空間在逐步縮小，甚至連年出現虧損。這就出現了財務危機的明顯征兆。若長期下去，企業必然陷入絕境。
5）關聯企業趨于倒閉
當前，由于企業經營方式中賒銷業務的大量存在，企業相互間形成了緊密的債權債務關系，有的關聯企業之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準備，要時刻盯緊關聯企業，特別要注意觀察分析那些經營管理不善、產品銷售不旺、資金周轉不暢、欠款長期不還的關聯企業的生產經營和財務活動情況。一旦發現其經營情況和財務狀況發生異樣變化，出現危機的先期預兆或苗頭性問題時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關聯企業，把自己也拖入危機境地。
二、財務危機的特征
從財務危機的含義及其表現形式可以引申出財務危機的幾個基本特征。
1、財務危機具有客觀積累性
財務危機的客觀積累性表現為期間概念，它是反映企業一定時期在資金籌集、投資、占用、耗費、回收、分配等各個環節上所出現的失誤，而非會計報表上某一時點上某一項目的失誤。亦就是說，財務危機積累是各種財務活動行為失誤的綜合。例如，在籌投資決策方面，由于籌資渠道不暢通，不能保證投資計劃順利實施，以至投資效益不能如期實現，或因投資決策失誤，造成資金回收困難，或因籌資結構與投資結構配比不當，造成還款期過于集中；在生產方面，由于管理不善，造成生產成本增加，形成虧損，或產品質量不達標，造成產品積壓；在營銷方面．由于市場定位不準，或促銷手段落后或售后服務跟不上，以至產品滯銷……，由于諸多因素的綜合作用，造成企業在一定時期內現金流入量低于現金流出量，以至企業不能按時償還到期債務而引發了財務危機。
2、財務危機具有突發性
財務危機由于受到許多主、客觀因素的影響，其中有些因素是可以把握和控制的，但更多因素是爆發性的、意外性的，有的甚至是急轉直下的。例如，某企業經營狀況很好，但由于一個長期貿易伙伴在事先沒有察覺的情況下，突然宣布倒閉，造成數額巨大的應收帳款不能預期收回，使企業陷入困境。在突變性這一特征顯現時，若在企業承擔短期風險的控制能力范圍內，企業則可安然度過風險；相反，若超過企業短期承擔風險的最高限度，那么，企業就將陷入危機。
3、財務危機具有多樣性
財務危機的多樣性主要受企業經營環境的多樣化和企業經營過程的多樣化以及財務行為方式的多樣化的影響。首先，是受企業經營環境多樣化的影響。企業不僅要面對國內市場的競爭，而且要面對國際市場的競爭；不僅要面對傳統產品市場的競爭，而且要面對高科技產品市場的競爭。這種多樣化的經營環境必然會給企業造成多樣性的危機影響。其次，是受企業經營過程多樣化的影響。企業生產經營，不是簡單的一個環節，而是一個連續不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務危機。再次，是受財務行為方式多樣化的影響。企業財務行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些活動環節中不管哪一個環節出問題，也都可能帶來財務危機。
4、財務危機具有災難性
財務危機雖然包括多種情況，但不管是資金管理技術性 失敗，還是企業破產，或是介于兩者之間的任何一種情況的發生都會給企業帶來災難性的損失。例如，因資金管理技術性失敗而引發的償債能力不夠問題，相對而言，在諸多危機種類中，是比較輕微、比較次要的，一般可以采取一定的措施加以補救，如通過協商，求得債權人讓步，延長償債期限或進行債務重組；或通過擔保、資產抵押等形式借新債還舊帳。這樣做雖然可以避免破產，但企業也會為此付出沉重的代價，如增加資金成本或提高財務風險程度。至于破產，所給企業帶來的毀滅性災難那就更不用說了。
三、財務危機形成的原因
世間萬事萬物的發生皆有其特定的原因，財務危機也不例外，通常其發生可以從以下方面進行分析：
1、 投資失誤
企業的發展壯大正常途徑是擴大投資，投資的形式不外是企業自身規模化投資和收購兼并其他企業，但是企業在對外投資時很多時候缺少前期嚴密的可行性研究報告和周密性的規劃，很多情況下是摸著石頭過河，等到項目上馬后，面對項目和市場突發事件應變能力明顯不足，其一方面不能給企業帶來效益相反甚至于給企業帶來致命的打擊，其將在不同程度上引發企業財務危機。
2、過度依賴舉債擴張
企業發展資金主要取之于投資者投入、企業自身產生結余、債權人貸入，由于前兩項資金一般是有限的，故企業高速發展時期其大量的資金投入主要來之債權人，這樣企業資金流轉和其實際的盈利能力將直接影響企業未來債務的償付，如果企業大規模的舉債其勢必加重其償債風險，進而引發財務危機。
3、關聯公司交易頻繁
企業的經營應當是獨立的生產經營模式，其應當自主經營、自負盈虧，但現實中企業的經營通常要受實際控制人經營模式影響，以及實際控制人實際控制的其他企業的影響，其通常必然產生關聯交易、以及相互間資金拆借，其關聯交易的公允性以及資金拆借量的多少、時間長短，同時關聯公司的發展狀況將直接影響公司的現金流進而引發財務危機。
當然公司的股權結構過于集中形成一股獨大、企業管理手段和理念陳舊落后等因素也是引發財務危機的原因。
四、財務危機日常預防
從財務危機的定義及表現形式可以得出，任何一家企業財務危機的形成不是一朝一夕形成的，它應該有一個長期不斷惡化過程，到了宣布因財務危機破產已是千孔百創，既然財務危機的形成有一個過程，那么我們能不能在平時工作中對其進行有效地預防，或者說能夠實時對企業的財務狀況有一個十分明確的了解呢？答案是可行的。作為財務工作者我們完全可以通過平時日常工作來進行有效的控制財務風險，我們可以建立預警分析模型來輔助我們的工作。
1、單變量預警模型
通常我們可以選取一些具有代表性的財務分析指標（如：銷售收入增長率、資產負債率、現金償債比率、資產周轉率等）編制一張趨勢性的分析表，對各項指標的異常變動及時分析找出原因。運用上述方法比較簡單易操作，不需要做太多分析、只在指標出現異常時才作一些針對性的分析判斷，看起來一目了然，但真因為其簡單才不可避免地存在一些問題，它不能更進一步判別企業是否可能破產、何時破產，單變量比率分析的結論可能會受到通貨膨脹的影響。事實上單變量財務分析，僅僅測算出幾項財務指標，是很難全面評價企業的財務狀況和經營成果，有時甚至會作出自相予盾甚至是錯誤的結論。因此要想對企業財務狀況和經營成果有一個總的評價，僅僅分析某些財務指標或者將一些孤立的財務分析指標標準堆砌在一起，彼此毫無聯系的觀察，是達不到理想的分析目的，必須將企業償債能力、營運能力、盈利能力及社會貢獻能力等各項分析指標作為一個整體系統全面地對企業財務狀況和經營成果進行相互關聯的分析，采用適當的標準進行綜合性評價，才能得出正確的分析結論，這樣就提出了多變量的財務預警模型。
2、多變量預警模型
所謂多變量預警模型就是將營運能力、償債能力和盈利能力等諸方面的分析納入一個有機的整體之中，全面地對企業經營狀況，財務狀況進行解剖和分析，從而對企業經濟效益的優劣作出準確的評價與判斷。多變量預警分析目的在于全面地準確地客觀地揭示與披露企業財務狀況和經營管理的成果，并借以對企業財務狀況作出系統的合理的評價。美國學者阿爾曼通過多年工作研究提出了運用多項財務指標加權匯總產生的總判別值來預防財務風險，即建立一個多元線性函數，來反映企業財務風險：
Z＝0.012X1＋0.014X2＋0.033X3＋0.006X4＋0.999X5
其中：X1＝營運資本／資產總額，反映企業資產的折現能力和規模特征；X2＝期末留存收益／期末總資產，反映企業的累計獲利能力；X3＝息稅前利潤／期末總資產，反映企業的當期獲利能力；X4＝期末股東權益的市場價值／期末總負債，反映企業的財務結構；X5＝本期銷售收入／總資產，即總資產周轉率，反映企業全部資產的使用效率。該函數從企業的償債能力、獲利能力、營運能力、資產使用效率等方面綜合反映了企業的財務狀況。一般而言，不同類型企業的Z值各不相同。在具體實踐中，應總結出適合自己企業的Z值。與正常值相比，Z值越低，企業就越有可能發生財務危機。
五、財務風險的控制
通過上述財務預警模型一般我們將能夠發現企業存在財務風險，存在何種風險，但是要如何消除風險以及如何在風險發生時控制它？以下將從企業資金流動環節進行分析：
1、籌資環節：企業籌資主要表現為商業信用和銀行借款。企業一方面可以利用商業信用獲取短期的資金，但過分拖欠債務，會導致企業信譽下降，直接影響企業的生產經營；另一方面是利用企業的信譽通過銀行借款獲得資金，但在銀行借款的使用上，如果不能按期歸還借款，則會加劇資金使用風險，加大使用成本。因此企業在籌資過程中一定要恪守信譽，加強資金的管理，防止發生資金危機。
2、投資環節：由于社會環境的多變性，決定企業的投資取向存在著巨大風險，尤其是長期投資。企業投資決策失誤會導致財務危機的發生。在這一環節上，一要特別注重投資的可行性研究；二要注意投資風險的分散，不要把所有的雞蛋放在一個籃子里；三要注意考慮投資的變現能力，注意長期收益與短期收益的結合。
3、利潤分配環節：企業稅后利潤的分配去向包括向投資人發放股利和企業留存收益兩大部分。這兩部分的比例要處理得當。一方面股 利發放的多少，直接影響投資人的投資熱情；另一方面留存收益的多少，直接影響企業的再投資規模和企業的技術更新收造。企業可以結合自身狀況，選擇剩余政策、固定股利比例政策、固定股利政策、正常股利加額外股利政策。這些股利政策會對企業財務結構產生影響，也間接影響財務危機的形成。
4、資金回收環節：主要是存貨的周轉和應收賬款的回收，企業如果存貨和應收賬款的數額大，一方面會影響企業的現金流量，另一方面按現有的《企業會計制度》的規定，大量的存貨因時間的推移而出現跌價需計提跌價準備，應收賬款長時間不能收回出現壞賬準備，這些將影響企業的經濟效益。為此，企業在生產經營過程中一定要注意控制原材料和產品的庫存，促進產品的銷售；規范結算秩序，加快貨款回籠，加速資金周轉；加大清欠力度，減少壞賬損失；改善資產質量，提高資產營運能力；建立一套科學適用的資金回籠方案，防止因資金流通不暢形成財務風險。
通過上文的分析財務危機是一個可怕的事物，但是我們也應當看到其是可以預防和控制的，這要求我們在平時工作中，要善于觀察、善于分析，及時發現問題解決問題，合理的采取有效措施，將財務風險控制在企業可承受范圍之內，企業將會持續健康的發展。
參考文獻：
1.張業修：企業財務危機管理探析[C]，《四川會計》，2001年第10期
關鍵詞：研究型課程；辨析思維；自主學習
一、引言
在傳統的以教師講授為主的教學過程中，學生通常是信息和知識的被動接受者，長期的訓練使學生不能形成系統、連貫的思維方式，學生對教師有過多的依賴性，缺乏自主學習能力和創新能力(Milne andMcConnell，2001)。這些都迫切地要求高校應當轉變傳統的教育模式，建立研究型課程教學方法，全面培養和提高學生的自主學習能力等綜合素質。
本文以工商管理類本科生財務管理課程為例，說明工商管理類課程的研究型教學設計與實施，達到提高學生自主學習能力的目的。財務管理研究型課程教學設計的特點是強調基于問題的學習方法(problembased learning) ，以課程專題研究(course researchproject)為訓練載體，培養學生的辨析式思維能力(critical thinking) ，進而提高學生的自主學習能力(self-directed learning)。
二、基于問題的學習，提高自主學習能力
自主學習能力體現了學生的綜合學習能力，其特征表現為：學生以一種積極主動的態度學習新知識；有針對性地根據問題的需要學習相關知識；具備一定的辨析式思維能力；有能力識別和搜集相關資料，可以高效率、高質量地獨立完成學習任務。對于如何培養學生的自主學習能力，國外許多學者研究認為，現行教育應當培養學生的辨析式思維能力。辨析式思維強調的是批判性的思考方式、認知和學習的一種能力，強調有選擇性地對知識和信息加以判斷與評價。
基于問題的學習方法是一種以問題為導向的學習方法，對培養學生辨析式思維能力具有重要作用。這種學習方法具有以下五個方面的特點：①強調以學生為中心，激發學生對知識深入研究和理解的興趣，使學生成為發現、理解、評價以及應用知識的主動參與者。②有針對性地學習。從對現實問題思考中加深對財務管理課程的基本理論、基本原理與方法理解和應用能力。③組織學習小組合作。有助于提高學生的合作能力、溝通能力以及組織能力。④開放式的動態信息資源和學習環境。使學生有機會自主確定分析對象、鑒別問題、搜集信息。⑤非結構化的具有挑戰性的現實問題。使學生有機會接受現實的、復雜的管理環境，并逐漸養成對問題反復思考的習慣和質疑的學習態度，有助于培養學生的辨析式思維。
在工商管理類本科課程教學中，可以采用課程專題研究的形式實施基于問題的學習方法。課程專題研究，是在運用專業課程其他教學方法的基礎上，以從專業課程教學中提煉出的關鍵性、綜合性問題為主題，利用開放性的資源環境，結合現實商業環境，由學生在教師的指導下自主進行分析和研究的過程，并完成研究報告，充分體現了基于問題的學習方法的理念和核心，也符合工商管理類課程的特點。
三、財務管理研究型課程教學設計與實施
1、財務管理研究型課程教學內容與訓練體系設計財務管理研究型課程內容與訓練體系設計以基本理論、基本原理和方法為基礎，以案例分析和課程專題研究為主要訓練載體。筆者根據本科生財務管理平臺課的特點，遵循研究型課程教學的理念，設計了以價值管理為主線的三個系列課程研究專題和體現財務管理核心內容的六個分析案例。每個研究專題都使相關的知識點形成一個知識點體系，通過完成該研究專題，可以輕松地掌握一系列相關的知識點體系，提高學習效率；案例分析則針對一些重要的財務理論進行基本訓練，在學理論知識點的基礎上，對研究相關專題未涉及的知識點進行補充。兩部分內容相互結合、相互補充，使整個財務理論知識形成一個較完整的體系。
在研究型課程教學中，運用基于問題的學習方法，關鍵在于對問題的選擇與設計。本文以公司價值管理為主線，設計了公司財務狀況分析、財務預測和價值估價三個核心研究專題。每個研究專題包含了財務管理基本理論與方法的知識點群，同時，三個研究專題知識點群之間緊密聯系，涵蓋了財務管理課程的主要知識點。這三個研究專題的邏輯關系是：①公司財務狀況分析針對公司過去的經營與財務狀況，目的是發現公司過去及目前存在哪些財務問題，并延伸尋求經營管理中存在的問題，為公司調整未來的發展規劃和經營決策提供依據；②公司財務預測與規劃是對公司近期未來的規劃，強調在上述公司財務分析專題研究的基礎上，結合行業發展趨勢和公司未來的發展目標，對公司進行短期預測和規劃，解決公司營業收入和融資策略相配合的問題，是對公司短期的價值管理；③公司價值估價是對公司的長期價值管理，通過對公司價值評估，發現影響公司價值的主要問題及關鍵因素，為管理層進行價值管理提供依據，也為投資人提供相應的投資建議。學生在完成三個研究專題的同時，不僅能夠深入理解并運用上述系列研究專題所涉及的理論與方法，也關注公司在當前、近期與長期價值管理中存在的問題，逐步建立價值管理的理念。
2、財務管理研究型課程問題設計
(1)公司財務狀況分析問題設計
公司財務狀況分析研究專題的分析框架是：以凈資產收益率為核心的杜邦分析體系和現金流分析兩部分，涵蓋了三張基本財務報表的全部信息。學生通過與行業平均水平、公司歷史平均水平比較，對公司的基本財務報表全面解讀和分析，發現公司目前存在的財務問題以及引發財務問題的經營與管理的因素，為管理層進一步改善公司經營狀況，提高公司價值提供依據。
本研究專題的核心問題設計：
①樣本公司存在哪些財務問題?
引導學生采用本研究專題提供的分析框架對公司的基本財務狀況進行全面的分析和研究，發現公司過去經營中存在的財務問題；
②產生這些財務問題的根源是什么?這些根源對財務問題有怎樣的影響?
引導學生尋找公司財務問題背后的根源，探究是什么樣的經營問題導致了這些財務問題，又是如何對企業財務狀況產生影響的。在這個問題的引導下，學生對財務分析的理解不是僅僅停留在財務指標的計算和簡單的比較分析上，而是深入分析財務問題產生的根源，并逐漸體會到經營策略與財務策略的相互關系，以及體會如何通過調整經營策略來有效改善公司的財務狀況。
(2)公司財務預測與規劃問題設計
公司財務預測與規劃研究專題，在財務狀況分析的基礎上，協調解決公司過去經營中存在的問題，調整公司近期未來的經營策略和融資策略，是對公司的短期價值管理，對未來經營期內公司價值目標進行修 正和調整，為提高公司的長期價值提供依據。本研究專題設計以凈資產收益率為核心的財務規劃，不同于傳統的財務規劃。傳統的財務預測與規劃主要運用銷售百分比法，一般分為收入決定融資和融資決定收入兩部分。傳統的財務規劃一般都把擴大產品市場份額、保持企業銷售的快速增長作為公司的發展戰略和追求的目標，只是單純地考慮公司的市場目標，而沒有考慮與公司市場目標相配合的各項財務目標，特別是公司的財務價值目標。但是公司的高層管理人員更關心公司的財務目標如何更好地與市場目標相統一、相協調、相配合。
以凈資產收益率為核心的財務預測與規劃，是將公司價值目標與營業收入與融資規模、融資方式的相配合情況下公司的財務規劃。對傳統的財務規劃方法的不足進行了改進：①對各項目的預測不是簡單地同比例地放大或縮小，而是要考慮各類資產以及資產項目與主營收入之間的聯動關系；②考慮公司目前的資本結構是否合理；③針對資產的內部結構進行分析；④根據預期的財務指標以及改變假設條件后的可持續增長率，更能反映公司在預測期的情況；⑤考慮了公司的主動投資行為。
本研究專題的核心問題設計：
①如何基于核心財務價值指標進行財務預測?引導學生采用以凈資產收益率為核心的財務預測方法，結合公司的財務比率對公司短期未來進行財務預測。
②如何解決企業營業收入和融資規模、融資方式的配合?
這個問題是以凈資產收益率為核心的財務規劃的核心問題。要解決這個問題，僅僅按照傳統的財務預測方法是遠遠不夠的，學生需要全面考慮公司的融資規模和融資方式，要在達到預期銷售收入增長的同時實現既定的凈資產收益率目標，并能完成對公司的融資規劃，安排好融資規模及融資方式，即實現公司經營目標和財務目標的統一。
(3)公司價值評估問題設計
公司價值評估專題，是一個綜合的研究專題。需要結合公司的歷史財務狀況分析和未來財務預測方法，對公司未來一個時期內的經營情況進行全面的預測，并根據各價值評估方法的原理，采用適當的評估方法對公司的長期價值進行評估，實現公司長期價值管理。是三個研究專題中對學生財務判斷能力、專業敏感度要求最高的一個研究專題。
本研究專題的核心問題設計：
①影響公司價值的關鍵因素有哪些?
從公司價值管理角度提出這個問題，是希望學生不是單純地預測數據而完成一個價值評估作業，而是從管理層對公司進行價值管理的角度，思考哪些因素對公司價值有著顯著影響，這些因素是如何影響公司價值的，并為管理者提出可行的價值管理建議。
②公司是否具有投資價值?
這個問題從投資人角度提出，公司價值評估的另一個重要作用就是為公司的投資人提供有效的信息。公司的投資人需要從公司的價值評估報告獲得公司未來發展潛力的相關信息，并作進一步的投資決策。因此，學生還需要從投資人的角度分析，樣本公司的真實價值是被市場高估了還是低估了，樣本公司是否仍值得投資人投資。
學生在這兩個問題的引導下，完成價值評估的同時，從公司的價值管理和市場價值角度對公司進行全面的分析， 從而對長期價值管理有了深刻的體會。
三個研究專題選擇財務管理的核心內容作為研究主體，逐步提出層層深入的研究問題，學生在這些問題的引導下，有針對性地搜集相關信息、學習和掌握相關的財務理論知識；同時，這些問題又是置于開放式資源環境的研究問題，針對不同的上市公司，每個研究問題都沒有惟一的答案，選擇的樣本公司不同，公司的經營方式、投融資方式、資本結構也不盡相同，這些都會影響學生對問題的界定和提出的解決方案；每個研究專題又是一個綜合性很強的研究問題，涵蓋了一定數量的財務理論和知識點，可以細分為若干個具體問題，小組成員可以根據需要從不同的角度研究，共同合作完成研究專題。每個研究專題只給學生提出基本研究目標、可能用到的研究方法，由學生在這些問題的引導下，根據公司的特點自主決定需要的相關資料、研究方法、具體研究問題及確定研究方案，給學生更大的空間挖掘公司的信息和分析深度，可以有效地提高學生的自主學習能力。
3、財務管理研究型課程教學實施
課程專題研究教學的具體實施可以分為三個階段：
第一階段為準備階段。教師對研究專題項目所要達到的研究目標、研究對象、研究方法、數據庫資源、分析模型與工具、評估標準等進行介紹，對學生進行前期的指導和引導；學生進行分組，小組成員對研究項目進行交流溝通；
第二階段為實施階段。
①確定研究對象。每組學生根據公司相關信息的可獲得性，選擇較感興趣的某一行業的某一家上市公司為研究對象。由學生自主選擇研究的樣本公司，可以充分調動學生的學習和研究的積極性，取得較好的學習效果；
②確定研究問題并細分為具體問題。根據研究專題的內容，在研究問題的引導下，結合公司的特點和經營情況，確定公司圍繞該專題需要研究的具體問題，并細分問題。如對財務規劃問題進行細分，確定具體研究項目為經營戰略研究、利潤規劃、資產規劃、融資規劃等幾部分，再針對各個具體的研究項目，結合公司的基本情況制定研究方案；
③擬定小組工作計劃。確定具體的研究問題后，學生小組成員討論擬定較詳細的工作計劃，確定各成員的具體工作內容。明確的工作計劃安排和確定的分工，有助于學生之間的合作交流，并督促大家按時完成工作，使整個學習過程有序而高效。
④自主學習并運用相關專業知識。根據研究專題的內容和解決問題需要的知識準備，學生自主學習和掌握相關的理論知識、搜集信息，必要時可以小組談論共同解決，或請教教師。例如，對公司財務預測和規劃時，需要學習銷售收入預測、股利政策、項目投融資方式、資本結構等相關知識模塊。
⑤側重發現問題。學生選擇的公司不同，規劃時會遇到不同的具體問題。例如，規劃時可能要考慮：公司未來的市場需求如何；影響銷售利潤率的關鍵因素；目前資產規模和結構存在的問題；采取何種融資形式配合資產規模與結構的調整等，根據研究公司的具體特點，確定研究的重點，為提出解決方案做準備。
⑥ 提煉研究結論。完成研究內容，并依據對研究結果的判斷得出合理的研究結論。針對研究問題提出可行的解決方案，并完成相應的研究報告。
第三階段為測評階段。學生根據每一個研究專題的要求撰寫并提交研究報告，就研究成果進行陳述，并回答其他學生及教師提出的問題；教師提煉各小組存在的問題與不足進行點評；測評各小組的研究報告。
財務管理研究型課程的問題設計及教學實施過程，是一個有效地培養學生自主學習能力教學過程，充分體現了基于問題的學習方法的思想和培養學生辨析式思維的要求。整個學習過程，以學生為主導，教師以引導者的角色參與到學習過程中。學生以自主學習方式為主，通過小組合作，針對現實財務問題進行深入地、反復地探究，不斷提高對專業知識及其應用的理解程度。
四、結論
實踐教學與理論教學是高等教育院校人才培養的兩大環節，兩者既相對獨立，又相互依存、相互促進。理論教學是學生獲取基礎知識和基本理論的主要來源，是知識傳授的主要渠道;而實踐教學更具有直觀性與綜合性，是實現素質教育和人才培養目標的重要一環，有著不可替代的作用。實踐教育的理念及其實踐在國外有著悠久的歷史。在一定程度上可以說，大學教育的發展是建立在應用基礎之上的。近年來，在美國高等教育大力倡導的“大學服務理念”影響下，越來越多的大學在積極、主動與外部環境建立各種聯系的墓礎上，越來越深地卷人于社會生產和生活實踐之中。同時，實踐教育理念已經滲透到大學教育的各個層面，貫穿于大學人才培養的全部過程，教育內容開始轉向知行結合、學思結合、課堂內外結合、理論與經驗結合，并積極地為提高人才的知識能力、實踐能力、協作能力提供思想和制度上的保障。國外大學這種實踐教育理念的形成，首先是對國際高等教育理念的回應。聯合國教科文組織發表的研究報告表明:21世紀是一個學習化的世紀，這種學習是建立在“四大支柱”的基礎上，即學會認知、學會做事、學會共同生活、學會生存。這“四大支柱”的核心思想是強調人的能力培養，包括知識能力、創造能力、實踐能力、動手能力、合作能力的攀握。這一能力教育觀念和思潮直接影響到了世界各國，尤其引發了西方發達國家的高等教育改革。如美國卡內基高等教育委員會在(以學習化社會為目標—面向生活、工作及服務活動的多樣途徑》報告中，明確提出了構建學習化社會的具體構想;日本、歐盟等也采取各種措施加強大學生的能力培養，目標直指學習化社會的構建。與國際的宏觀教育理念相適應，世界各國也紛紛形成了適合本國傳統文化的新的教育理念，如以傳授知識和培養能力為主的范疇教育理念、以培養創新人才為選擇的創新教育理念等。這些理念為大學實踐教育的興起和發展提供了理論上的先導作用和實踐背景。國外大學實踐教育理念的形成是對大學實踐教學活動的理論升華，也是大學教育發展的必然。為了培養社會所需的基礎寬、能力強的復合型、應用型人才，尤其是培養能夠促進社會經濟發展的服務型人才，國外大學大都意識到自己的辦學理念和使命是斌予學生應用所學知識解決實際問題的能力，久而久之，大學實踐教育思想也逐步趨于成熟和完普，成為大學制度化理念的重要組成部分。如美國的加利福利亞大學強調“本科生教育計劃要把知識和技能傳授給學生”，該校非常重視學生實際能力的訓練，開設了一系列的實踐教育項目，如本科生科研計劃、合作教育計劃、證書計劃等;英國的劍橋大學在教育使命中提出“要從普遍的生活世界中提高學生的能力”，在校內實行以導師制和講座制為核心的小組教學，提高學生的社會參與能力和問題解決能力;美國的阿肯色大學認為，實踐教育是要“把探究和真實的生活、知識和經驗結合起來”(李雷，2(X)5)。國外大學實踐教育的內容主要包括實踐教育的模式和措施兩個方面。在模式上，主要有兩種類型:一種是以課堂教學為依托的認識實踐.這種模式主要是通過知識的傳授來提高分析和解決問題的能力，主要方式有課堂講授、課堂討論、講座、實驗等;另一種是以課外活動為依托的操作實踐，即通過參與社會活動鍛煉學生的實際動手能力和知識應用能力，主要方式有科研、社團活動、小組活動、實習、職業培訓等。而在具體措施上主要有:改革課程結構，增加實踐課程，促進理論教學和實踐教學的融合;加強實踐基地建設和教師隊伍實訓;注重學生科研能力的引導;密切與工商界的聯系;強調專業實習，把專業知識應用于實踐;強化職業培訓，即通過職業指導、證書計劃等方式強化學生就業競爭力的培養(陳超，趙可，2(X)5)。
會計教育目標下的實踐教育
會計教育的目標取決于對會計人才所需的知識、能力范圍及其結構的判斷與界定。美國會計學會(侃AlnericanAccountingA別魷嶺iatio”，AAA)所屬的會計教育改革委員會(Ac~ntingEducationC靦妙Commi88fon)在19喇)年9月發表的《會計教育的目標》中明確指出:“會計專業教育應該為學生成為職業會計師做好準備，而不是在進人職業界的時候成為職業會計師”，強調了會計教育是為了培養一種專業的學習能力。而對于獲得這種能力的過程，該委員會經過調查后得出如下結論:“以知識傳授為主導，的會計教育模式已不能滿足快速發展的社會經濟和企業管理的需要，會計教育的目標不可能傳授給學生所有的會計知識，而應是培養其獲得知識的能力;這個目標孺要由“知識傳授型”轉向“能力培養型”。在我國，教育部頒布的《普通高等學校本科專業介紹》中規定，會計教育的目標是知識傳輸和能力培養的雙主導型。但對于以培養應用型人才為主的遠程教育大學來說，會計教育更應注重對學生能力的培養。張俊瑞，劉東霖(2(X)5)通過調查發現目前社會對會計人員專業知識構成需求。可以看出，具備專業能力對會計專業的學生來講尤其重要。而會計專業本身就是一門技術性極強的學科，會計業務需要根據會計準則、制度的規定，運用會計理論和會計方法進行正確的判斷與處理。在當前經濟業務越來越錯綜復雜的情況下，會計人員需要面對復雜的交易，做出準確的判斷和正確的處理，這種能力的培養，沒有會計專業實踐教學的反復訓練是不可能具備的(周其武等沐刃5)。實踐教學對專業能力培養的重要愈義也決定了其在開放大學人才培養中的重要地位。開放大學人才培舞模式同樣要求本專業學生不僅要具備一定的理論知識，更要具備相應的專業技能和專業素養，對于開放大學尤其是免試人學形成的開放教育會計專業背景各異的學生來說，更需要通過實踐教學去解決問題、提高技能，實現人才培養的目標。因此，實踐教育體系由此而成為保證其教學質t的重要環節。眾所周知，畢業生的專業技能和執業能力水平會影響和決定學校辦學水平的社會認可度。因此，我們更需要重視和加強對實踐教育的理論研究，積極探索實踐教育的方法與手段，構建適合開放教育特色的實踐教育體系。
會計專業實踐教育體系框架與構建原則
就會計專業而言，除了學術的綜合技能外，執業能力的構成主要包含三個方面:即一般商業技能、專業基礎技能和專業技能。從最新的高校畢業生調查問卷可以看出，滿足這些技能的知識主要有以下幾方面(見表二)。會計專業的實踐教育應當圍繞上述能力的培養和知識獲得的需求展開，樹立加強實踐教育的觀念，構建并完善實驗教學、課程實踐、集中實踐三層次的實踐教育體系。唯有如此，實踐教育才能貫穿于整個學習過程之中，使三層次之間相互呼應、互為補充，共同擔負起會計專業學生專業能力培養的重任。構建實踐教育體系要遵循以下原則:①學科原則。即以學科建設和課程建設為背景，以實驗室建設為依托，以建設精品實驗課程為目標，改革實驗教學體系，優化實驗項目。按照基礎型、綜合型劃分實驗類型，分層次開設教學實驗，做到因材施教。②實踐原則。即實踐教學的內容安排應從實踐中來，面向社會，面向專業發展的實際。實踐教學的設計需要學校主動與社會、企業或會計師事務所聯系，為學生造就適宜的實踐環境和機會;可以通過項目開發、專業實習、實務講座、組建實踐基地等形式與合作單位建立穩定的伙伴關系;應按照準則、制度的變化而隨時更新實踐教學內容。目前，我國高等教育院校在課程構架上大多采用平臺式結構，即把課程分為公共基礎課平臺、學科基礎課平臺、專業或專業方向平臺，所以我們完全可以站在學科平臺上理解專業的內涵與處延，對知識結構和課程體系進行整體優化，對實驗教學體系及實驗平臺進行整體設計，充分利用實驗儀器設備，構建綜合性、多功能的實驗教學體系及實驗平臺。所以，我們在構建開放教育會計專業實踐教學體系的過程中，還應把握以下兩個原則:.學生中心原則。這是開放大學教育理念的重要體現，是指以學生的需要為中心(要求結合生產實際開展實踐教學)，以學生的能力拓展為中心(要求結合能力培養目標設計教學內容)和以學生的知識結構為中心(需要按照學生的實際情況進行合理可行的教學設計)開展實踐教學。.質量監控原則。質量監控的目的，是保證實踐教學過程圍繞教學質量目標循序漸進地開展各項活動。質量監控應以開放大學培養應用型的目標作為開放教育各專業實踐教育的總目標，自上而下層層展開，落實于專業培養計劃、課程教學大綱和實踐教師的崗位職責之中。針對開放教育學生的實際情況，合理安排實踐教學時間，加強指導、明確要求，通過每一個環節的規范及成績的綜合評定，以及定期檢查、考評、獎懲等手段給以實踐教學的全程保障。
校內實踐教學的形式
除了實地實習和畢業實踐外，可以在校內提供的實踐形式包括如下方面:
1.建立會計實臉室建立會計模擬實驗室是在校內解決實踐問題的最好辦法。在設計實驗項目時，必須重視學生運用所學知識分析問題、解決問題的能力，以及綜合素質的培養;力求所選材料具有代表性、全面性，并考慮經濟業務的真實性和邏輯性;同時要適當設計問題資料，如假發票等，以提高學生的思考和判斷能力;要通過正確引導，培養學生的職業道德素養等。目前，會計實驗室的主要實驗內容包括:l)會計基礎實臉。如對于《基礎會計》的教學，可以對學生開出“會計憑證”、“賬薄”、“現金日記帳”、“銀行存款日記帳”、“會計核算形式”等若干實驗項目。實驗時，提供給學生會計憑證、帳頁等實驗材料，并以富有代表性的企業經濟活動作為實驗對象，如可以對學生分組進行工業與商業兩種會計實驗。實驗要求學生嚴格按《會計準則》、《會計制度》的要求進行業務處理;對于中級財務會計和成本會計課程，可以設置貨幣資金、應收及預付款項、存貨、投資、固定資產、無形資產與其他資產、流動負債、長期負偵、所有者權益、留存收益、外幣業務、收益、利潤與利潤分配、會計報表、成本與費用核算實驗內容.通過基礎性實驗，讓學生熟練復式記賬要求、正確填寫各種憑證、登記賬薄的基本技能，熟練會計核算的一般形式和基本內容，增加學生對企業財務活動的感性認識，加深學生對專業荃礎理論知識的理解和基本技能的掌握;同時激發學生對專業課的興趣(及學習動機)。2)會計管理實驗。包括財務計劃與財務分析實驗、審計實驗、會計系統管理實驗。具體實驗內容主要有:財務計劃的編制、財務分析報告的編制;審計實驗通過制定審計計劃、編寫審計工作底稿、得出結論、提出審計報告的基本審計程序，使學生熟悉了解審計程序，并培養組織能力和協作精神;會計管理系統實驗主要是進行企業會計系統設計、會計信息系統設計、會計管理系統設計。其目的是使學生學會運用會計知識進行管理決策的能力，滿足職業能力和生存能力的需要。3)專業綜合實驗。這一實驗宜在主要專業課的理論教學結束之后進行。按照企業會計部門實際分工情況，將實驗資料劃分為若干既相對獨立、又密切相關的實驗項目，要求學生在分析的基礎上自主選擇恰當的會計政策進行賬務處理，并進行成本、利潤的核算、報表編制和財務情況說明書的編寫等，對企業一個會計周期資金運動的全過程和結果進行實驗。通過先后有序又緊密相關的全面操作，學生不僅能掌握會計工作各個崗位基本的業務操作技能，并能對各部分內容融會貫通，加深對整個核算過程的理解;同時可以鍛煉學生思考、分析、判斷、操作實務的綜合能力。另外，通過實驗過程中的合作還可以培養學生的協作精神及表達能力。4)會計軟件實驗室。由于會計電算化的推廣，財務軟件的運用已經非常普及，我們可運用財務軟件，使學生的所學與所用的工作環境達到統一。通過商業會計軟件，學生可以熟悉記賬、算賬、編表、審計、報表分析、決策管理等各方面的實情。在這個過程中，學生還可以根據老師要求開發新模塊，對軟件進行二次開發，這不僅使學生掌握了會計核算和管理的現代化信息手段，也使學生創新能力得到鍛煉。2.開發多媒體課件組合會計實物教學及各種講話、專題報告和討論會的實況，通過身臨其境的效果、多方位的知識沖擊，提高會計理論教學效果。如通過展示財務會計中銀行轉賬結算方式的結算程序，
成本會計中生產工藝流程，管理會計中成本中心、利潤中心、貴任中心之間的管理方式，憑證報表傳遞和業績考核，財務管理中的模擬投資等，使學生能更充分地消化理解教材，了解現場實況，提高教學效果。
3.建立網絡實臉室通過網絡實驗室的建設，可以最大化的實現實驗資源的共享;通過模塊化的設計，可以隨時隨地的為學習者提供個性化的需求服務，這正是遠程教育跨越時空的精粹所在。因此，我們不僅需要現代化的技術手段，更需要用全新的觀念和理論指導教學活動的各個領域，包括實踐教育領域。只有這樣，才能真正發揮網絡遠程教育的資源優勢和作用，才能使實踐教育在開放式人才培養中發揮更大作用。
4.開展案例式教學案例教學是實現知識傳承和能力培養雙重目標的有效教學方式。會計專業的課程大多應用性、業務性強，十分適合案例教學。案例教學要求教師收集和提供較為完整的素材，并運用基本原理進行啟發和引導，要求學生在查閱資料和獨立思考的基礎上進行討論分析，最后由教師進行總結或點評，或進行補充性、提高性的講解，以學生提交的案例分析報告作為考核方式，通過自我評價、同伴互評、教師評價相結合的方法決定考核成績。這種方式有利于保持會計專業課程的鮮活性，提高學生學習的興趣和積極性，實現教學互動，幫助學生掌握將理論運用于實踐的方法和途徑，形成主動收集相關信息、分析和解決問題的能力。案例教學能否成功，在很大程度上取決于教師如何選擇案例和進行教學組織。
