時間：2024-03-21 10:25:06
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關鍵詞：全過程跟蹤審計；成果；簽證；經驗
一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況
黃泥頭拆遷安置房二期工程一標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號地下車庫等組成。工程中標價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期二標：無錫市廣益街道黃泥頭安置房小區（原第六色織廠地塊）東臨小區規劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側為江海東路。本標段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號地下車庫等組成。工程合同價約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期三標：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結構類型為主樓框剪結構、裙房框架結構。工程中標價為6500萬元。
二、工程項目全過程跟蹤審計工作取得的成果
1．在跟蹤審計的前期時，明確施工階段跟蹤審計內容：審核工程進度款撥付、隱蔽工程驗收、月進度報表、設計變更（簽證）、工程價款結算、及時向審計組提供審核結果；依據審核結果提出調整意見，出具月進度審核報告。
2．為確保跟蹤審計落實到位，我單位專門配備了相關設備和軟件。跟蹤審計部再三強調跟蹤審計人員要提高跟蹤審計的意識，珍惜這次合作的機會，以建設工程項目為中心，樹立工程質量是工程生命線理念，在此基礎上嚴格控制工程造價，真正做到工程不停，戰斗不止，無論酷暑，還是寒冬，施工現場都有跟蹤審計人員的身影。我們竭盡自身的知識和技能，來配合甲方加強工程項目造價控制。跟蹤審計構筑起建設工程項目監理、地標項目管理部和審計局以及建設單位立體式交叉管理控制的新模式。
3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項目的全過程跟蹤審計，經過不間斷的跟蹤審計，我單位到目前為止共發生了工程跟蹤審計方案1份，工程月報8份，跟蹤審計日志記錄600余頁，照片700余張，簽證121份，退回無效簽證15份，累計核減金額約126.41萬元。
4．在跟蹤審計的過程中，我們遇見的問題及提出的合理化建議主要有如下幾條：
問題一：項目開工初期，簽證不及時，簽證資料不齊全。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：
1．相關簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統一辦理；
2．簽證的流程要根據簽證流程圖，逐步實施，不得拖沓。
3．業主、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位表態會主動按要求辦理相關簽證。
問題二：項目過程中，因本工程實行“代建制”，按照合同約定，建設單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報驗工月報的積極性不高，在開工初期甚至沒有驗工月報。
合理化建議：在工程例會上，我跟蹤審計人員明確提出：驗工月報不僅是施工單位的請款依據，同時也是業主明確工程進度及工程用款的依據，所以不管是否申請月進度款，施工單位都應該向監理單位和審計單位提交驗工月報，然后上交業主。
結論：業主代表、監理及施工單位均認可我方觀點，施工單位目前已能在跟蹤審計人員的督促下，每月提供驗工月報。
問題三：因本工程有三個地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在土方工程開始之初，就及時對土方運距進行主動跟蹤，未雨綢繆，為土方費用的的確定提供重要依據。
結論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運工程單價是25元/方，比定額造價降低45.3%，同比無錫地區其它兄弟建設單位的土方外運價36元/方，要降低30.56%。
問題四：因本工程有三個地下室，所以樁基工程中，泥漿外運工程工程量比較大，定額造價相對比市場價高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員在泥漿外運工程開始之初，就及時跟甲方提出采用房地產開放商統一樁基報價的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。
結論：建設單位同意我方意見，與代建單位協商。
問題五：施工過程中，商品砼供應不及時，致使工期延誤；并且出現商品砼坍落度不符合要求的情況。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出商品砼供應時，應有商品砼公司技術人員旁站，與施工、監理、審計一起做實驗，鑒定其是否合格，是否可以按合格產品的價格結算。
結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。
問題六：在門窗的詢價過程中，出現了多家供應商，門窗質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出取長補短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價格，獲得最優的產品。
結論：甲方代表、施工單位、監理均同意我方意見，并實施。
問題七：進戶門由出現多個供應商，質量、價格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員提出通過內部招標的形式，選擇供應商。
結論：甲方同意我方意見，并實施。
問題八：外墻涂料的選擇。
合理化建議：我單位跟蹤審計人員積極組織比價，并多次與崇安區建設管理中心李局等一起去廠家進行實地考察。
結論：在多次比價之后，選擇了性價比最高的涂料。
問題主要內容涵蓋簽證辦理、月報提交、土方外運、 泥漿外運、商品砼、門窗、涂料等，均得到甲方、監理、施工單位的一致認可，并實施取得良好的社會和經濟效益。
三、工程全過程跟蹤審計工作的經驗
根據我們在跟蹤審計工作中的經驗與教訓，結合本項目跟蹤審計工作中突出存在的問題，為了更好地發揮跟蹤審計的作用，我們在接下來的跟蹤審計工作中，必須做好以下幾點：
1．與甲方和審計局多溝通，對跟蹤審計工作的實施和開展要統一思想，這是做好跟蹤審計工作的前提。遇到問題時，要及時與甲方、審計局溝通，達成一致意見，統一思想，使甲方和審計局能夠主動配合和支持跟蹤審計工作，使得跟蹤審計人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計的作用能得到充分發揮。
中圖分類號：E232.6文獻標識碼： A
近幾年來，政府出臺了財政投資建設項目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎建設的實施，項目前期準備不充分、論證不到位、規劃不完善、設計不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現，而實行跟蹤審計管理，能較好地解決上述存在的矛盾。
跟蹤審計管理是概（預）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項目從設計到竣工全過程的評審管理，實行全過程造價管理，是造價管理的一種重要手段，目的是強化財政監管職能，規范評審行為，提高工作效率，保證評審質量，提高政府投資建設資金的使用效益，保障建設項目的順利進行。
現階段實施跟蹤審計管理的必要性
1．是彌補政府投資建設項目實施過程中監管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項目建設的前期，審計監督的缺位現象越明顯。投資項目傳統審計范圍僅僅涵蓋了建設項目全過程后期施工及竣工結算兩個階段，由于未能對建設前期各階段進行有效監督，近年來建設項目決策不夠科學、建設前期準備不夠充分、論證不到位、設計不周密、程序不完善等現象時有發生，造成項目資金損失浪費、項目建設效果性不佳，大大降低了政府建設項目投資績效。而跟蹤審計實行審計關口前移，成為項目建設全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時就發現的問題提供審計意見，及時對管理漏洞進行修正完善，從而促進建設項目科學決策和管理，從源頭上提高項目投資績效。
2．是進一步規范政府投資建設項目管理的重要手段。建設項目管理與控制是一個動態的過程。政府投資建設項目周期較長，影響的因素較多，項目實施過程中面臨著許多不確定性，使得項目始終處于變化的狀態，需要及時進行調整、修補和完善。實行跟蹤審計，將審計監督貫穿于建設全過程，能盡可能早地發現設計、招投標、合同、變更、質量、安全等“十大”關鍵環節常見的、苗頭性問題，及時提出合理化審計建議，督促建設單位加強內控管理，幫助建設單位提高項目管理水平。
二、實施跟蹤審計管理取得的良好效果
1．提出合理化建議，節約建設資金。跟蹤審計管理人員可以利用自身的專業優勢，在充分了解財政投資項目建設和工程做法的基礎上，提出自己的合理化建議，供建設單位參考。比如在某市政管網工程中，需鋪設一條臨時性的排水管，設計的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經研究，認為按照該排水管的性質、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價上要便宜181元/米。最后建設單位、設計單位采納了這一建議，此項造價節約了近一半。
2．審減不合理的現場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價款結算、索賠的依據。現場簽證往往會由于這樣那樣的原因出現不規范、不合理的現象，這就需要跟蹤評審人員嚴格把關，堅決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運的距離增加提出索賠，簽證單上有建設單位和監理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發現，建設單位和監理單位的意見中未注明外運土方的方量及運距，而且施工單位報送的變更預算中在直接工程費的基礎上計取了施工組織措施費、綜合費用等所有費用和稅金，存在多取費的現象，明顯違背了招標文件和施工合同中相關條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計價、簽證后再報審，節約資金95.4877萬元。
3．合理確定暫定價。暫定價的確定由于材質、規格、市場、時間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導致建設資金的浪費，也是對工程投標時其他未中標的投標人的不公平，所以必須謹慎對待。如在某宿舍工程中，投標時塑鋼窗為暫定價，在施工過程中，需確定此價格。跟蹤評審人員參與了建設單位組織、監理單位參加的市場調查，并對調查的廠商家名稱、材料型號規格等作了詳實的記錄。參加了建設單位組織召開的價格論證會，對會議的流程、各建設主體的職責履行作了監督，并對會議形成的紀要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價，既有效地控制了工程造價，又維護了各方的合法、合理權益。
三、實行跟蹤審計管理應處理好幾個關系
開展跟蹤審計管理工作，涉及方方面面，必須要準確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計管理的職能應是：參與建設項目工程造價形成的每一個環節的相關主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發現其中的不規范、不合理、不合法的行為，向相關單位指出和披露，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進投資效益的提高。
基于此定位，在跟蹤審計過程中應著重處理好以下幾個方面的關系：
1．處理好監督與服務的關系。從建設服務性政府的要求出發，政府投資評審機構是財政管理的一個技術支撐部門，要充分發揮專業優勢，立足監督，著眼于服務，把服務寓于監督之中，通過監督搞好服務，在服務中監督，在監督中服務。牢牢把握“用心去執法，用情去感化”這一現代工作理念，加強干部隊伍建設，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務代替監理方，實現評審單位與被評審單位的和諧共處。
2．處理好協作與獨立的關系。跟蹤審計工作的開展離不開相關責任單位尤其是建設單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協作。成功的跟蹤審計不僅是技術才干的成果，往往也是與有關各方面溝通與協調、集思廣益、互相尊重、共同合作的結果。在目前我國的法規框架下，采用“建議型”的跟蹤審計工作方式比較恰當。同時，建設項目跟蹤審計要以服務工程建設為己任，逐步建立起審計單位與被審計單位相互間的一種溝通機制。確保審計的獨立性。在任何情況下，審計監督都不能替代項目管理。目標和重點要明確。跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。善于溝通協商、充分調動各方的積極性。敢于發表審計意見，履行監督職能，不能隨大流。
3．處理好責任與作為的關系。在建設過程中，項目建設相關責任主體都應該認真履行各自的職責，跟蹤審計既不越俎代庖，又不放松監督，審核與被審核單位既明確責任，又都有所作為。對于有些建設單位和監理單位的管理人員存在“買保險，甩包袱”、“少簽字，少負責”的思想，要從流程標準、規章制度的規范上來進行約束。業主代表、監理單位代表跟蹤監督在各個施工環節，各負其責，嚴格把關，即時控制，相互制約，對每項工程變更認真審核，仔細計量，按規定計價。所有變更簽證聯系單應做到內容描述清楚、真實準確，各責任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續齊全，報批流程規范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報多，杜絕結算時靠回憶搞突擊簽證等現象，減少因變更而產生的不必要的損失。
跟蹤審計是新的嘗試，作為加強財政資金管理、控制工程造價的一種新手段，任重而道遠，工作的方式方法需要總結、完善和提高。我們要通過一系列的實踐，抓住重點，處理好相關關系，不斷學習提高，不斷積累經驗，科學發展，創新克難，不斷提高財政投資審計工作水平和審計質量，實現跟蹤審核的目的，為財政項目預算管理的科學化、精細化服務。
【參考文獻】
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2. 武旭華，《做好跟蹤評審 提高評審效率》，《財政評審》2008年第6期。
3. 張 偉，《對財政投資評審工作的探討與思考》，《財政評審》2009年第2期。
關鍵詞：建設項目；工程造價；控制
前言
伴隨著我國經濟的快速發展，大量的工程建設項目在全國各地紛紛上馬。這其中，國有資金投資建設的工程項目占據相當大的比重，而往往這類項目的資金投入規模都是巨大的，那么如何在這些大投入的工程項目上取得最佳的經濟效益和社會效益，對工程造價進行合理控制是其中的關鍵。本文結合工程項目對國有資金投資項目工程造價管理的有效措施和存在的問題進行了梳理和分析，以供探討。
一、工程概況
某綜合辦公中心工程，項目資金來源全部為國有資金，占地面積約410畝，項目總投資約25億元，分兩個標段，其中一標段建筑面積約19萬平方米，建筑高度約218米，地下兩層，地上四十二層，二標段建筑面積11.8萬平方米，主樓建筑高度約122米，地下兩層，地上二十九層，工程涉及樁基、土建、鋼構、水電、消防、暖通、智能化、裝飾、市政、園林綠化等多個專業。
工程管理模式是建設單位成立項目建設指揮部，管理人員是以各部門抽調為主。為了加強工程造價管理的力量，建設單位聘請專業造價咨詢機構擔任投資監理，為項目建設指揮部提供全過程造價咨詢和投資監督服務，并由建設單位審計部門負責管理。
二、造價管理的有效措施
該項目是建設和使用單位合為一體的，并且建設資金全部是自有資金，因此不存在保值增值、還本付息等資金壓力。正是因為如此，合理控制工程建設成本就變得更為重要。為了達到這一目的，建設單位在工程各個環節都加強了工程造價管理力度，采取多項有效措施。
1、招投標階段
這個階段是工程建設中的關鍵環節，這個階段有兩項非常重要的工作，就是編制招標文件和開、評標。一份嚴謹的招標文件和公平、合理的開、評標過程是找到一家實力強勁、信譽良好、報價合理的施工單位的必要條件。編制招標文件過程中，建設單位委托專業招標機構編制招標文件，并邀請設計、工程監理、投資監理、財務、法律等專家，從技術、造價、法律等各方面對招標文件推敲、修改，保證各項條款合法、合理、嚴謹。編制工程量清單和招標控制價時，建設單位采取同時委托招標和投資監理背靠背編制、面對面核對的方式，大大提高工程量清單和招標控制價的正確率。開、評標過程中，建設單位委派監察部門監督整個過程，最大限度地避免違法、違規的舞弊行為，確保開、評標過程公平、合理。
2、合同管理
施工合同是工程質量、進度、費用控制的重要依據，公平、合理的合同條款是工程能夠順利實施的有效保證。建設單位在簽訂合同前，將咨詢工程管理、法務、審計監理、財務等的意見，保證合同既符合有關法律、法規，又與招標投標過程中的要約和承諾保持一致，同時又適用于工程實際。其中與造價相關的條款的制定更是充分考慮市場因素，公平合理地劃分雙方應承擔的風險。比如對人工、主材等價格波動較大的工程要素設定合理的風險分攤比例，在保障業益的同時，兼顧承包人的權益。合同執行過程中，加強合同管理是合理控制工程造價的重要手段。由投資監理對合同履約情況進行跟蹤檢查，有效預防糾紛的發生，減少施工索賠。
3、施工階段
在這一階段建設單位借助投資監理的專業力量，建立工程造價預警機制和監督機制，對工程造價進行合理控制。其中工程造價預警機制主要有三項措施：
（1）投標價格清標分析。在確定中標人并簽訂施工合同后，對承包人投標報價的綜合單價進行分析，并與招標控制價進行對比，找出綜合單價異常的分部分項工程予以重點關注，在施工過程中盡可能避免對這部分工程實施變更，防止承包人利用不平衡報價等手段達到低價中標、高價結算的目的。
（2）工程變更嚴格控制。工程變更主要分為三種：因彌補設計缺陷而產生的設計變更、業主調整使用功能而產生的變更、施工方提出的合理化建議，其中后兩者屬于“可變可不變”的變更內容，要重點關注、嚴格控制。對于調整使用功能而產生的變更，建設單位以節約工程投資為宗旨，對調整的必要性進行技術性分析，同時估算變更產生的費用，進行經濟性分析。對于施工方提出的合理化建議，要分析是否對工程質量、施工進程等有利，還是僅為了施工方節約施工成本或是增加利潤。目前存在一種現象：施工方在對設計缺陷提出修改建議時，會夾雜部分所謂的“合理化”建議。比如在施工圖紙會審時，施工方會對設計圖紙中存在的設計缺陷提出修改建議，同時夾雜部分所謂的“合理化”建議，其實是對其投標報價中過分低價的項目要求變更，期望業主同意變更后能彌補損失或是獲得更多的利潤。對于這種現象，建設單位先組織設計、工程監理、投資監理進行技術性、經濟性的論證，分析是否能提高業主的利益，而后根據論證結果決定是否實施變更。做到不必要的變更堅決不實施，必要的變更實施后確保經濟實用。
（3）無價材料市場調研。對于工程中出現的無價材料，建設單位在施工方提出價格及品牌簽證前，先進行市場調研或是利用投資監理的材料價格信息庫，充分了解市場行情，避免在簽證時被施工方牽著鼻子走。
工程造價監督機制主要有三項措施：
（1）工程款支付情況監督。由工程監理、投資監理對施工方申報的工程進度款進行多級復核，避免工程款超前支付。
（2）工程款專款專用情況監督。在合同中要求施工方設立工程款專用賬戶，由建設單位財務部門實施監督，不定期檢查施工方的工程款專款專用情況，避免工程資金被挪用。
（3）隱蔽工程等施工情況監督。對于隱蔽工程的施工情況，除了工程監理的日常巡查和質量驗收外，投資監理還對部分重點部位的隱蔽工程隨機抽查施工質量，有效地避免發生偷工減料等現象。
三、造價管理存在的問題
1、投資決策階段
就目前而言，這一階段的投資研究和論證工作還不夠詳細，決策不夠慎重，這樣給后續管理帶來不利影響。應該緊緊圍繞必要性和可行性兩個方面，切實做好可行性研究，對項目決策要從技術上和經濟上進行充分的調查、分析和論證。
2、設計階段
設計階段對工程造價的影響可以達到70%以上。目前的工程設計主要存在兩大問題：一是設計概算超投資估算，施工圖預算超設計概算；二是設計質量不高、深度不夠，使得施工過程中設計變更增多，增加了大量不必要的工程費用。造成這些問題的主要原因有三：其一是沒有嚴格實行限額設計，在設計過程中工程造價和設計人員的聯系不夠，甚至脫節，設計時缺少對投資的分析比較；其二是缺少激勵機制和責任機制，對于優化設計沒有激勵措施，對于設計缺陷不用承擔責任，從而影響了設計質量；其三合理的設計工期被嚴重壓縮，設計工作往往是加班加點，各項審查程序不斷簡化，甚至于很多設計工作是“邊施工邊設計”。
3、施工階段
在這一階段，項目決策層和工程管理者對造價控制的重視程度還不夠，過分強調工程質量和進度，往往為了達到質量或進度目的而簡單地犧牲造價，并不是積極地尋找質量、進度和造價的平衡點。
結束語
關鍵詞:跟蹤審計，房地產開發，控制
自2005年以來，隨著房地產市場宏觀調控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產開發從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產開發項目的投資控制日益成為開發商所關心的重點。房地產開發項目造價全過程跟蹤審計是開發項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態控制向動態控制的轉變。房地產開發項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構對開發項目從前期、實施、竣工結算的各階段、各環節工程造價進行全面的、全過程的監督和控制。跟蹤審計作為現代審計的一種重要方式，已經在大中型房地產開發項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經濟效果。
一、開發項目全過程跟蹤審計的主要特點
項目全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前造價咨詢機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。
與傳統的工程竣工結算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，而傳統的工程結算審計屬于事后審計。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，并且帶有很大的咨詢性、服務性，實施開發項目全過程跟蹤審計后，專業審計人員可以根據項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計工作的實施內容
房地產開發項目全過程跟蹤審計的內容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：
招標
合同簽訂
工程實施
竣工
協助編制或審核招標文件 審核合同 做好工程計量 審核工程結算
參與招標、評標審核協議條款 按工程計量控制中期付款 審計工程財務
提出合理化建議 控制工程變更后的價款調整決算
控制工程材料、設備
1、招標階段
該階段為接受委托的造價咨詢機構協助委托人編制或審核施工、材料設備采購招標文件，保證其內容完整，有關要求合理、合法，主要工作內容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規則等是否符合《建設工程工程量清單計價規范》要求；確定評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其招投標全過程符合有關規定等。
2、合同簽訂階段
該階段造價咨詢機構的主要工作內容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，重點審核合同中關于工程價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、現場簽證、材料價格的簽發和確認方面的條款，明確工程造價結算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現象的發生。
3、工程實施階段
對工程量清單報價招投標的工程，依據招標、投標文件和簽定的施工合同內容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經濟簽證，對于影響工程造價較大的工程項目，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；定期進行計劃支付與實際支付的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據工程的實際需要，審計咨詢機構可會同開發企業、施工承包單位、監理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。
4、竣工階段
分析研究可能發生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結算書；審計工程財務決算。
三、跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計工作實踐中，造價咨詢機構常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質量、進度、投資影響較大且事后不能審計或審計難度較大的工作內容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內容和施工活動，根據審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。對涉及變更的項目應先報審變更資料，經審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規范性、及時性和必要性要重點審查。具體說來有以下幾點：
1、參與工程項目的招投標工作。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監督，審查有無不按規定執行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優確定中標單位。
2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規，同時還要審查招標方的有關要求是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現。
3、對影響工程造價比較大的重要部位和重要環節進行重點跟蹤。根據施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤，利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。
4、把握好設計變更及現場簽證關。以合同的形式，督促設計單位嚴格執行設計規范，盡量減少設計變更，必須變更的，應先報審變更資料，經審核確需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規范性、及時性和必要性。
房地產開發項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業主與承包商之間不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發項目工程造價管理，提高開發建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。
關鍵詞：工程跟蹤審計 招標 造價
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中國成立專業的工程造價咨詢機構已經有十幾年的，這些專業咨詢機構成立后，通過工程結算審核等專業咨詢方式在為業主節約投資，提高項目投資效益方面發揮了不可替代的作用，但這種事后的結算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結算審計在竣工后進行，工程項目已經既成事實，無法更改，審計人員只能根據竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業主節約成本，事后的結算審計發揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結算審計發揮的作用更是越來越小。
近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業主控制成本意識的提高以及國外一些先進的管理和管理理念的引進，業主不再僅僅滿足于工程竣工后的結算審核，工程項目成本控制的重心也逐步由事后的靜態控制向事中、事前的動態的控制轉移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進行全過程的動態的成本控制，在這種情況下，專業的造價咨詢機構推出的工程項目跟蹤審計受到了業主的普遍歡迎。
所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業的工程造價咨詢機構，受雇于業主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結算及項目后評價階段進行的全過程的動態的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業咨詢、方案設計、可行性、數據審核等方法，控制工程項目建設及運營成本，節約資金，提高投資效益。
應該說，跟蹤審計的出發點是非常好的，也確實受到了業主的歡迎，業主也掏出了大把的鈔票來委托中介機構進行跟蹤審計，但是，我們通過調查發現，跟蹤審計往往流于形式，沒有發揮應有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負面有以下幾點：
1、業主對跟蹤審計認識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經出現了幾年，但由于這方面沒有比較系統的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業主對跟蹤審計應該干什么，不應該干什么沒有明確認識，錯誤地認為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內容簡單化，這種錯誤認識產生了兩方面不良后果：（1）業主在進行招標選擇跟蹤審計中介機構時，由于業主及其委托的招標公司對跟蹤審計認識不清，招標公司沒有幫助業主設計合理的招標程序，招標標書的內容設計不明確，沒有規定跟蹤審計的具體內容。而中介機構根據自己的理解和對跟蹤審計工作內容的承諾來報價，不同的工作內容，報價當然不一樣。而業主和招標機構在制定評標標準時，根本不重視投標書中的工作內容承諾，僅僅關注各中介機構的審計收費額，將收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準。試想，在各中介機構工作內容不一樣的前提下來簡單比較收費額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機構不是在提高服務質量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業務，形成惡性的不正常的價格戰，而收費上不去，又無法提供比較好的服務，久而久之，形成惡性循環的怪圈，使收費高一些，而服務質量更好的中介機構反而無法生存。（2）業主在與中介機構簽訂跟蹤審計合同時，注重收費項目的談判，而對工作內容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進一步的關于跟蹤審計具體內容、人數、跟蹤審計方法等詳細明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發現中介機構提供的服務內容過于單調而向中介機構要求更為完善的服務時，卻又找不到合理的合同依據，最終業主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業主形成跟蹤審計可有可無的結論，對跟蹤審計的非常不利。
2、部分工程項目的業主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機構參與過多，導致中介機構無法發揮應有作用。例如在采購大宗物品時，中介機構應該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業主代表為了撈取好處，根本不讓中介機構參與，僅僅在采購結束時讓中介機構人員簽字走走形式，而中介機構一般在不減少收費的情況下，也抱著多一事不如少一事態度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內容，但由于業主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業主代表違法的保護器。
3、行業管理部門沒有及時出臺關于跟蹤審計的規定，未對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作、、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理未進行明確的規定，使得中介機構的不同人員對跟蹤審計有不同的認識，而且即使中介機構犯了錯誤，也很難通過國家規定來界定中介機構的責任，最終使中介機構的責、權、利不對等，在責任難以界定的情況下，中介機構也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。
4、中介機構對跟蹤審計的認識不清，中介機構從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機構的人員都非常熟悉事后的結算審計，但對跟蹤審計的認識卻是片面的、不系統的、不完善的。例如，我們發現大部分中介機構對跟蹤審計的目的認識不清，沒有認識到在控制工程成本時，不但要考慮建設階段靜態的工程造價，還要考慮竣工驗收后項目的運營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項目建設及運營期的前提下，使項目建設期造價和運營期成本合計的凈現值最低。
在如何搞好跟蹤審計上也存在認識上的偏差，對跟蹤審計人員的權力、責任認識不清，例如：中介機構沒有認識到在進行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權還在于業主，但咨詢人員應該向業主說明不同施工工藝或不采取咨詢人員建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設單位的關系，往往越鉅代苞，反而帶來負面效果。
中介機構也不注重跟蹤審計方面的培訓，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據自己理解去從事跟蹤審計，而認識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。
5、跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種文件。為了獲取業主的青睞和委托，大部分中介機構的跟蹤審計投標書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內容也作了比較多的明確的承諾，而業主在招標結束后，一般僅僅根據標書的報價簽訂審計收費，就把標書扔在旁邊，卻不注重投標書中中介機構的承諾是否兌現，就是發生的糾紛，也基本根據跟蹤審計合同解決，所以中介機構人員進入現場后，根本不會自戴枷鎖，嚴格要求自己按投標書承諾工作，此時，跟蹤審計投標書僅僅成了中介機構獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責權利約定的一種法律文件，跟蹤審計發揮的作用也就可想而知。
為了更好地發揮跟蹤審計的作用，根據跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：
1、行業管理部門及時出臺關于跟蹤審計的規定，對跟蹤審計進行恰當定性，對跟蹤審計的工作內容、方法、收費尤其是當中介機構不能恰當的執行跟蹤審計時的責任認定及處理進行明確的規定，使得中介機構及其人員對跟蹤審計有清晰、統一的認識，只要中介機構犯了錯誤，就能通過國家規定來界定中介機構的責任，對中介機構進行通報公示、停業整頓等處罰，最終使中介機構的責、權、利對等，使中介機構下大力氣去抓跟蹤審計的服務和質量，使跟蹤審計發揮應有的作用。
跟蹤審計的具體工作內容應該劃分不同階段，中介機構在不同階段應該發揮不同的作用，我們根據國外的一些先進的做法，同時結合國情，認為不同階段的具體工作內容如下表所示：
在界定跟蹤審計工作內容的情況下，行業管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓班及其他形式的培訓，提高中介機構的跟蹤審計的素質，提高全對跟蹤審計的正確認識，促進跟蹤審計的。
2、中介機構加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現的經驗進行及時的、提煉，對出現的新問題內部進行集體探討，以便集眾之長，發現新對策，同時加大對中介機構人員的培訓，提高對跟蹤審計的認識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機構的良好信譽，促進跟蹤審計業務的良好發展。
關鍵詞：高校 建設工程 跟蹤審計 項目管理
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標是否在投資控制范圍內。同時,對設計提出優化建議,合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
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一、政府投資項目審計存在的主要問題
（一）政府投資項目審計不夠全面
主要體現在：一是政府投資項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，當前審計機關多以工程造價竣工結算審計為主，而對項目決策、立項等事前審計參與不夠，對項目建設過程中的事中監控也缺乏力度，無法形成全過程審計。對于事前和事中的監督不力，導致一些項目即使經審計機關審計，但卻無法挽回事實上的損失浪費。二是對政府投資項目的績效評價缺位，把重點放在了有關單位的財務收支、資金管理、概算執行等方面，無法形成有效的績效評價，難以規范政府投資領域的市場運作、建設管理，也無法為政府完善投資決策提供依據。
（二）審計風險控制薄弱
部分審計人員職業素養有待提高，風險意識不強，在審計中難以科學制定審計方案、采用適當的審計方法，尤其在面對復雜情況時，難以掌握審計工作全局，從而引發審計風險，對審計對象做出錯誤的評價和建議。
（三）審計質量難以保證
一方面，地方政府投資建設的項目較多，涉及的行業和領域也較廣，加之很多地方推行了政府投資項目必審制，使得審計機關的工作任務繁重，審計項目積壓，難以保證審計質量。另一方面，近年來審計機關不僅需要完成既定的工作任務，還要面臨很多臨時增加的工作，審計人員工作量不斷增加，而審計人員數量并沒有明顯增多，從而導致審計人員難以保證審計質量。
（四）缺乏專業的審計人才
一方面，當前我國基層審計機關仍然缺乏專業的審計人才，尤其是缺乏具備工程造價、計算機審計技能的專業人才，開展政府投資項目審計時只能從其他部門或社會上聘請，管理上存在機制缺陷。另一方面，政府投資項目審計不僅事項復雜，也極具專業性，要求審計人員不僅要具備財務知識，還要掌握工程管理、工程造價、計算機審計能力、法律法規、政策體系方面的知識，對審計人員的職業素養提出了極高的要求。當前，審計機關普遍存在缺乏高素質復合型審計人才的問題，亟待加以解決。
二、強化政府投資項目審計的對策
（一）大力推行績效審計
當前，政府投資項目審計的重點之一就是項目績效審計，這是國家審計署明確提出的要求。審計署在《2008～2012年審計工作發展規劃》中提出，“至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這就要求審計機關根據當地經濟發展情況、政府投資項目總體情況、重點領域及項目發展實際等出發，建立符合當地實際的項目效益評價體系，從而切實落實政府投資項目績效審計。同時，審計機關也應借此契機，摸清當地政府投資項目的總體情況及實施進展，建立項目數據庫，從而有針對性的制定審計計劃。
（二）實行全程跟蹤審計
全程跟蹤審計是提高審計質量的重要手段。對于政府投資項目審計，審計機關應建立起事前、事中、事后有機統一的審計機制，全程參與政府投資項目審計。審計機關應協調相關部門，在投資決策前開展調研，對項目可行性、預期效益、促進作用等進行全面了解和綜合評估，為政府決策提供合理化建議。在施工過程中，審計機關應對招標、投標、合同、預算、設計等環節進行監督，對工程材料、供應、人員、質量、進度等進行審查。對于重點項目，可以實行審計員跟蹤派駐制度，將審計延伸到決策、論證、實施、評估、驗收的全過程。
（三）開展聯合審計
政府投資項目種類繁多，范圍廣泛，審計工作任務量大，審計機關可以采用公開招投標的方式，引入審計工作領域的政府采購機制，使社會中介機構等參與到政府投資項目審計，從而提高審計質量，促進國家審計與社會審計交流與合作。
（四）創新審計方法
當前，計算機作為輔助審計手段，在政府投資項目審計中的作用越來越大。計算機審計通過快速檢索、查詢、比對數據，大大提高審計工作效率；通過工程造價軟件，核查工程造價、材料采購、費用標準等是否存在問題；通過信息數據庫對工程進度及各個環節進行動態跟蹤，大大減輕了審計人員的工作強度。因此，審計機關應把傳統審計與計算機輔助審計有機結合起來，提升項目監督審計效能。
【關鍵詞】工程造價；全過程；控制
工程項目全過程造價控制就是在滿足質量和進度要求情況下工程投資的節省，其過程是多層次的，從編制投資估算、初步設計概算、施工圖預算和確定招投標合同價，到最后的竣工結算，整個過程是由粗及細、由淺入深的逐步分解和逐層控制的過程。在具體的實施中，一般分為以下六個階段：
1、項目決策階段
項目投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較及做出判斷和決定的過程。投資估算是一個項目投資決策階段的主要造價文件，它也是項目建議書和可行性研究報告的組成部分。投資估算的編制是造價工程師在決策階段的主要任務之一，在編制時要做好如下兩點:
1.1 注意資料(估算指標)的積累。估算指標是編制投資估算的主要依據，除已有的估算指標，應根據實際及時修正，充分體現指標的綜合性、概括性。
1.2 估算合理，充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險，并提出應對及防范的措施，但也要防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理。
2、設計階段
擬建項目一經決策，設計就成了投資控制的關鍵，是全過程造價控制的重點。據有關專家分析：建筑設計方案，在初步設計階段、技術設計階段、施工圖設計階段對工程造價的影響分別達75％～95％、35％～75％、5％～35％。因此，堅決要抓住設計這個關鍵階段，加大投入力度，精心設計，優化設計，減少設計變更，具體可采用：
2.1 運用價值工程優化設計方案。價值工程，是通過各相關領域的協作，對所研究對象的功能與費用進行系統分析，不斷創新，使之以最低的總成本，可靠地實現產品的必要功能，從而提高產品價值科學的技術經濟方法。同一個建設項目，可以有不同的設計方案，這就會有不同的工程造價，可用價值工程進行方案的選擇。在設計階段運用價值工程控制造價，并不是片面地追求工程造價越低越好，而應把工程的功能和造價兩個方面綜合起來進行分析，提高它們之間的比值，研究產品功能和成本的最佳配置，做到質優價廉。
2.2 實行限額設計。限額設計就是按照批準的總概算控制總體工程設計，各專業在保證達到設計任務及各項要求的前提下，按分配的投資額控制各自的設計，沒有特別的理由不得突破其限額。造價工程師要嚴格控制設計過程的每一部分的限額，控制工程項目各組成部分的限額分配，從設計階段控制工程造價，做到事前控制，這就是造價工程師參與項目設計過程的主要任務。
2.3 加強圖紙審查。圖紙審核工作不僅僅是審核圖紙設計是否滿足安全、適用、功能的要求，還應由造價管理部門或委托造價咨詢單位負責審核是否經濟。造價工程師應審核是否存在存項、漏項，并對超額設計部份提出合理化建議。
3、招投標階段
3.1 招標文件的編制
工程招標是指招標人在發包建設項目之前，依據法定程序，以公開招標或邀請招標方式，鼓勵潛在投標人依據招標文件參與競爭，通過評定，從中擇優選定得標人的一種經濟活動。招標文件確定了建設工程施工招標的原則和程序，規范和指導工程建設施工招標的各個環節，對建設工程從項目報建到合同簽訂的全過程都進行了詳細的規定。由于招標文件也是合同文件的組成部分，同樣具有法律效力，它是投標人投標報價的依據，是雙方簽訂合同的依據，也是竣工結算處理索賠的依據。因此，造價工程師要審核與造價控制有關的條款，審查招標文件的編制是否嚴密而準確，以免引起不必要的糾紛及爭議。
3.2 工程量清單的編制
工程量清單作為招標文件的重要組成部分，為投標人公平競爭提供了一個平臺，有利于建設單位選擇到可以保證工程建設質量、進度，成本的理想施工單位。所以造價工程師應編制工程量清單時盡可能努力做到：總說明內容要全面詳細、列項符合規范要求、項目特征描述準確、包含施工圖紙范圍所有工作內容等。
3.3 施工合同的簽訂
施工合同是辦理工程結算、撥付工程款及處理索賠的直接依據，也是工程建設質量控制、進度控制、費用控制的主要依據。造價工程師應為業主進行甲乙雙方所簽訂合同有關造價部分條款提供合理化建議，盡可能減少發生造價條款爭議的可能，盡量減少業主的風險。
4、施工階段
4.1 重點加強設計變更的管理。在施工過程中，由于種種因素的影響，往往存在設計變更。設計變更的發生，增加了投資控制的難度。在設計變更前，須進行工程量及造價增減分析，防止突破項目總概算。設計變更必須由參建各方共同簽字認可，并根據工程施工的實際情況，提前進行變更，以減少損失，減少對后續工程的影響，避免不必要的費用支出。設計變更發生后，要及時進行工程量和投資計算，及時掌握項目費用的變化情況，有計劃地控制工程建設投資。
4.2 加強合同管理，嚴把簽證關。在施工過程中， 造價工程師應嚴格履行合同，及時簽證，防止施工單位巧立名目、以少報多，遇到問題不及時解決、結算時候搞突擊。 對于可以描述清楚的尺寸、部位、數量要認真詳細原始記錄，必要時可以依靠攝影、照相等手段幫助， 防止結算時的錯算。
5、竣工結算階段
竣工結算是工程造價合理確定的重要依據，同時竣工結算的審核也是控制投資的最后一個環節。要求造價工程師必須認真、仔細審查工程量計算，并依據合同和相關法律、法規審核計價是否正確、取費合理性，分析變更、簽證、索賠是恰當等。除了上述內容，還應注意:一是審計報告的內容，不能僅僅注重審計后工程結算的價款數字，還有審減數，在報告中應有分析影響工程價款的原因、 審核調整的主要內容及如何控制修正工程造價的相關內容；二是審計過程中的三級復核應落實具體，不能流于形式。
6、后評價階段
建設項目的后評價是對整個建設項目的一項綜合性評價，也是對該建設項目造價控制的總結。一般說來，造價工程師應做好三個方面的工作:
6.1 數據資料的積累、分析和整理歸類。一個建設項目從立項到投入使用經歷了較長的建設周期，產生了大量有關工程造價的數據資料。造價工程師應認真細致地對待這些數據資料，通過與實際的聯系分析、篩選，得出影響工程造價的各項因素。有條件的可建立相關數據庫，為今后搞好其他工程的造價控制作相應的鋪墊。
6.2 造價工程師應充分重視業主、施工、監理、設計單位等各方的意見和建議，集思廣益，分析造價控制如何在各環節得到有效銜接，如何有效防范價格風險等，真正達到工程造價由被動控制向主動控制轉化的目的，并防止 “三超” 情況的出現。
6.3 后評價階段造價工程師自我總結非常重要，一方面總結在整個項目建設期有效控制、全面管理造價的經驗。另一方面分析自身在全方位控制造價方面的不足欠缺，盡可能找出因主觀原因而影響全過程造價管理的因素，并加以克服，為將來工作積累經驗。
參考文獻：
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[3]周波，譚芳敏，羅斌.工程造價咨詢企業現狀分析與對策研究［J］.價值工程，2010年，第29卷第28期.
關鍵詞工程結算審核 審核流程 管理建議
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
建設工程竣工結算是指施工企業按照合同規定的內容完成全部承包的工程，經有關部門驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發包單位進行的最終工程價款結算。工程結算審核是工程造價控制的最后一關，是合理的確定工程造價，有效地控制工程造價并保證項目目標管理實現的重要手段。
工程結算審核的目的
（一）通過結算審核，最大限度為建設單位節約投資額，體現出項目建設的經濟性；
（二）通過結算審核，發現工程項目管理過程中的問題，提出合理化建議，要起到警示和糾偏作用。
二、工程結算審核的流程
（一）審前調查
為了有序、有效、優質地完成工程結算審核工作，有必要對工程項目的建設規模、工程特點、承發包形式、合同簽定與執行情況、施工環境、工程款撥付情況、工程結算送審情況以及工程項目管理單位的相關制度有一個全面的了解，主要方法是：
1.聽取工程項目管理單位的情況介紹；
2.查看工程項目管理單位提供的相關資料；
3.工程現場實地踏勘了解情況。
（二）結算審核人員的確定。確定標準：
1. 審核人員均具備較高的職業道德和專業技術水平，嚴格執行國家的法律法規，客觀公正、廉潔自律，以保證審核結果的準確性與公正性；
2. 審核人員要遵守為客戶保密的規定，嚴格保守工程項目單位秘密；
3. 審核人員與工程項目單位有直接、間接利益關系或有可能影響審核結果公正性的，實行回避制度。
（三）收集和整理核對相關審核依據
1.審核依據包括：建設工程項目的概況，包括名稱、地址、建筑面積、結構形式、主要設計單位與施工單位與設備供應安裝單位等內容；經批準的項目概算內容；建設單位內部基建管理制度與工程造價審核程序；項目預算資料；工程結算書；工程量計算書；工程量清單；工程招投標文件；中標通知書、工程承發包合同及補充協議；施工組織設計方案；有關洽商記錄、會議紀要、工程聯系單、備忘錄；材料、設備價格核定單；工程變更費用報審表；建設單位供應材料統計表、施工用水電費記錄表；項目竣工驗收資料，包括經認可的竣工圖紙、相關施工合同文件、施工過程中所發生的所有設計變更、簽證材料、隱蔽工程驗收記錄及施工單位編制的竣工結算申請材料；若項目還存在收尾工程，則應明確收尾工程的內容、計劃完成時間及尚需的資金額度；其它相關的咨詢服務依據資料。
2.提供的審核依據應符合下述要求。資料的真實性：工程項目單位對所提供資料的真實性、可靠性負責；資料的充分性：工程項目單位按咨詢單位要求提供的項目資料應滿足造價咨詢計量、確定、控制的需要，資料要完整和充分。資料的有效性：工程項目單位提供的資料凡從第三方獲得的，必須經工程項目單位確認其真實可靠。
(四)結算的初步審核，包括：
1. 熟悉結算資料，進行指標分析，確定審核方向；
2. 現場踏勘；
3. 工程量計算及工程造價審核計算；
4. 與施工單位對審。
（五）結算審核成果形成階段，結算審核成果包括結算審核報告、項目管理建議書及其他工程項目管理單位需要的資料。
三、工程結算審核中容易遇到的問題：結算審核基礎資料存在偏差，不足以支持審計結論，如:施工圖紙表述不清楚，送審方未澄清即送審；施工圖紙標示的做法與項目擬施工方案不符，送審資料中未提供相關資料；竣工圖紙列示與實際施工現場不符。這些問題的存在稍不注意，就會使審計人員陷入誤區，因此作為審核人員來說一定要抱著嚴格負責的態度，深入施工現場核實竣工圖紙，對于隱蔽工程認為有必要的情況下可以進行檢測。尊重事實，是工程結算審計需把握的原則。
四、工程結算審核的重點
（一）通過對施工合同和送審結算書指標分析，確定審計的重點和方向。
（二）設計變更與現場簽證審核
審核的內容
1.合規性審核：設計變更及現場簽證審批程序的合規性，相關單位、部門、人員是否蓋章簽字，簽字人員是否經授權；設計變更發生的原因，設計變更的合理性；設計變更及現場簽證的內容與施工現場是否相符；設計變更及現場簽證是否存在漏簽（主要是未進行施工部分或取消的分項工程未通過變更及現場簽證加以體現）。
2.確定性審核：復核增減工程量；判定綜合單價的計取是否符合合同、招投標文件的約定；材料價格的計取是否符合合同、招投標文件的約定。
3.風險性審核：關注設計變更對工程造價的影響程度。對于重大設計變更或設計變更總量超過原投標報價10%以上時，要對設計變更發生的原因進行分析，并對施工圖的設計質量進行評價，提出管理建議。
設計變更和現場簽證簽署提出的建議
第一，簽事實，不簽結果。因為簽了結果以后，如果發現結果與事實不符，造成的損失就很難挽回了。
第二，簽狀況，不簽工作量。以附圖和簡圖的形式對發生的事項進行客觀描述，而不是直接簽工程量，由審計人員在結算時對附圖進行復核以后再計算。
第三，簽工作量，不簽消耗。施工單位提出的實際消耗量有可能包含了不合理的、超過了定額損耗率部分的損耗，所以簽證要盡量簽工作量，不簽消耗。
第四，簽工作量，不簽價格。合同中一般要求變更簽證的價格參照投標價格水平，而投標時的人材機單價是考慮了競爭因素的，是相對合理的，當這個競爭的環境不存在的時候，施工單位提出的簽證價格一般是就高不就低。所以簽證時盡量只簽工作量，以后再按照合同和定額來計算。
第五，簽單價，不簽總價。定額管理模式時，現場的管理人員只簽單價，不簽總價。
五、工程結算審核成果的擴展---無效成本分析
在結算審核過程中，我們往往通過對結算資料的審核發現一些不必要的成本支出，但因各方面原因結算審核不能審減的，但對建設方來說是無效成本。如現場變更在按照原設計施工之后出具，因出具不及時產生無效成本；現場管理不當造成無效成本；深化設計不當產生無效成本。這些無效成本的產生建設單位是需要認真反思和糾正的。
