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第1篇

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生產(chǎn)生活對(duì)電力的需求量越來(lái)越多。電力工程是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程項(xiàng)目，在該項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，影響到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是電力工程項(xiàng)目中比較常見(jiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)，為了降低審計(jì)部門(mén)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)效果的合理性，需要電力公司能夠根據(jù)自身的工程實(shí)際營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，更好地完成電力工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。文章主要針對(duì)當(dāng)前電力工程項(xiàng)目中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的防范措施，希望能夠給相關(guān)人士提供一定的借鑒性。

關(guān)鍵詞：

電力工程項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

相比其他工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，電力工程項(xiàng)目具有施工難度大，工期長(zhǎng)，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現(xiàn)很多不確定因素，這些因素可能會(huì)對(duì)電力工程建設(shè)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除了工程建設(shè)本身的因素外，社會(huì)因素、經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)自身的因素都可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)自身的因素主要包括審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序、審計(jì)方式等方面，社會(huì)因素和經(jīng)濟(jì)因素主要表現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)的工作手段以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等方面。此外，被審計(jì)客體的因素主要包括參與工程建設(shè)的部門(mén)、利潤(rùn)方面等，都可能出現(xiàn)信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見(jiàn)的電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為施工單位應(yīng)該結(jié)合自身的工程情況對(duì)這些審計(jì)影響因素進(jìn)行深入分析并做好防范措施。審計(jì)工作是電力工程建設(shè)中十分重要的組成部分。在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一個(gè)就是轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)部門(mén)承擔(dān)，一個(gè)就是出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延遲。由于這兩個(gè)情況的存在帶給審計(jì)工作更多的挑戰(zhàn)，電力部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2電力工程項(xiàng)目審計(jì)中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

為了進(jìn)一步提高電力工程項(xiàng)目審計(jì)工作的科學(xué)性，需要營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。第一，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，使上下部門(mén)都能夠了解審計(jì)工作的作用，能夠提高對(duì)審計(jì)工作的重視程度。第二，審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間的關(guān)系是緊密相連的，所以被審計(jì)人員應(yīng)該積極地參與到審計(jì)工作中來(lái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的理解，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)找到解決的辦法，自覺(jué)遵守審計(jì)規(guī)范。第三，在審計(jì)工作完成之后，審計(jì)人員還應(yīng)該開(kāi)展定期回訪(fǎng)工作，檢查審計(jì)效果的同時(shí)征求相關(guān)的意見(jiàn)，并積極地落實(shí)好審計(jì)建議。不斷地改善審計(jì)環(huán)境，減少外界環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，這也是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

2.2開(kāi)展全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，有效提高審計(jì)監(jiān)督效果

2.2.1事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提

在事前審計(jì)中最為主要的就是設(shè)計(jì)階段的審計(jì)以及工程招投標(biāo)階段的審計(jì)。其中設(shè)計(jì)階段的審計(jì)則是整個(gè)電力工程審計(jì)的重要階段，通常來(lái)說(shuō)決定了工程造價(jià)的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過(guò)預(yù)期費(fèi)用，就會(huì)使整個(gè)工程造價(jià)過(guò)程產(chǎn)生不良影響，同時(shí)各個(gè)施工階段的費(fèi)用也難以控制，最終導(dǎo)致實(shí)際工程成本超過(guò)預(yù)算費(fèi)用。所以說(shuō)電力部門(mén)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，科學(xué)控制工程造價(jià)。在復(fù)雜的電力工程建設(shè)初期，工程項(xiàng)目招投標(biāo)是十分重要的環(huán)節(jié)，但是目前招投標(biāo)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題影響著工程審計(jì)工作。特別是對(duì)電力工程中隱蔽工程的招投標(biāo)工作更應(yīng)該加強(qiáng)重視。

2.2.2事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵

事中控制主要就是對(duì)施工階段的審計(jì)控制。作為電力部門(mén)應(yīng)該落實(shí)好相關(guān)的控制人員，明確人員的主要工作和職責(zé)，同時(shí)為了保證事中控制的順利進(jìn)行，應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)其施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤控制，一旦發(fā)現(xiàn)偏差就需要及時(shí)進(jìn)行糾正，進(jìn)而保證投入的資金能夠正確使用。在開(kāi)工之前管理部門(mén)應(yīng)該對(duì)施工圖紙進(jìn)行審閱，對(duì)其中可能存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方案，盡量避免在施工過(guò)程中出現(xiàn)變更的情況，使得工程造價(jià)增加，給施工單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。在施工過(guò)程中，施工單位應(yīng)該對(duì)不同階段的施工資料進(jìn)行保存，并對(duì)其進(jìn)行結(jié)算及時(shí)上交給審計(jì)部門(mén)，提高審計(jì)工作的速度和質(zhì)量。

2.2.3工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證

第一，審計(jì)部門(mén)必須對(duì)工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一進(jìn)行審查。審查施工單位是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到合同的約定；審查工程項(xiàng)目是否按施工圖紙進(jìn)行施工，有無(wú)未完工報(bào)審工程結(jié)算或偷工減料現(xiàn)象；對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免因施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大和重復(fù)計(jì)算工作量而造成損失。第二，審查工程決算書(shū)的編制及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱(chēng)及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)；看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。第三，審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性，檢查隱蔽工程記錄及設(shè)計(jì)變更簽證單。在工作中往往會(huì)遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量、規(guī)格及型號(hào)與工程結(jié)算中的材料根本不符，出現(xiàn)以假亂真、以次充好的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了電力設(shè)施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經(jīng)常引起爭(zhēng)議，簽證人員往往在重視技術(shù)及工期的前提下，忽視了計(jì)費(fèi)問(wèn)題，出現(xiàn)了定額中涵蓋簽證內(nèi)容的現(xiàn)象。這些項(xiàng)目都需要重點(diǎn)進(jìn)行審查。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行層層管控

針對(duì)工程結(jié)算應(yīng)該先進(jìn)行審核，并留下相關(guān)的審計(jì)記錄，然后再送交給審計(jì)部門(mén)。某些電力企業(yè)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不夠，沒(méi)有對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行科學(xué)地審核，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的工作量增大，影響到審計(jì)效果，通常來(lái)說(shuō)一項(xiàng)工程經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)審計(jì)之后的工程結(jié)算造價(jià)都會(huì)比工程單位的報(bào)價(jià)少百分之二十到百分六十。經(jīng)過(guò)相關(guān)的改革之后，先由監(jiān)理部門(mén)以及工程管理部門(mén)對(duì)工程結(jié)算先進(jìn)行審核，然后經(jīng)由審計(jì)部門(mén)審核把關(guān)，這樣能夠有效減少審計(jì)工作的誤差率，提高了審計(jì)工作的效率，進(jìn)而避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電力工程的影響。

2.4提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，不僅本身應(yīng)該具備專(zhuān)門(mén)的審計(jì)知識(shí)還應(yīng)該具有強(qiáng)烈的責(zé)任心，能夠積極面對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的困難。電力部門(mén)為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，必須提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使審計(jì)人員能夠具備良好的職業(yè)道德，同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)該在具體的審計(jì)工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，熟悉電力工程的所有流程，對(duì)電力工程中的每個(gè)細(xì)節(jié)都能夠有所掌握，對(duì)電力工程中各個(gè)施工環(huán)節(jié)的定額套用以及結(jié)算進(jìn)行綜合分析判斷。此外，外部環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)工作具有一定的影響，所以審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境來(lái)運(yùn)用新知識(shí)、新技能以及新法規(guī)來(lái)解決可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，文章主要分析了電力工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因和相應(yīng)的處理措施。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)電力工程項(xiàng)目中是客觀(guān)存在的，為了能夠有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)電力工程項(xiàng)目的影響，電力部門(mén)必須對(duì)其進(jìn)行深入地分析和正確的評(píng)價(jià)，結(jié)合工程實(shí)際總結(jié)出有效的防范措施和控制手段，科學(xué)地評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)以及可能的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證審計(jì)工作的真實(shí)性和公正性。作為審計(jì)人員應(yīng)該積極地利用自身的專(zhuān)業(yè)能力探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不良影響。

作者：龍鋼 單位：國(guó)網(wǎng)益陽(yáng)供電分公司審計(jì)部

參考文獻(xiàn)

[1]丁繼明.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范[J].中國(guó)審計(jì)，2014（3）：52-63.

第2篇

關(guān)鍵詞：合同管理；普遍特性；建設(shè)施工合同；自有特性；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點(diǎn)，又具備自身的獨(dú)有特性。目前而言，由于我國(guó)建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實(shí)制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質(zhì)屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性，有助于提高我們對(duì)建筑施工合同的管理，從而強(qiáng)化對(duì)施工合同風(fēng)險(xiǎn)的控制。

一、合同的普遍特性

（一）真實(shí)意思表達(dá)

合同是當(dāng)事人雙方在法律允許的正當(dāng)范圍內(nèi)，為完成某件事情或?qū)崿F(xiàn)某個(gè)目標(biāo)而達(dá)成合作意愿，并按照各方相應(yīng)承諾付諸行動(dòng)的一系列行為活動(dòng)。合同存在（或成立）與否，首先就是真實(shí)意思表達(dá)問(wèn)題，即合同雙方有沒(méi)有達(dá)成一致的一致的意愿。合同當(dāng)事人雙方的真實(shí)意思表達(dá)是建立在雙方平等、自愿的基礎(chǔ)上的，而且雙方意思的真實(shí)性包括兩個(gè)方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實(shí)目的、完成合同的執(zhí)行內(nèi)容、履行合同的必備條件、與合同相關(guān)的實(shí)際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認(rèn)要約方的合同內(nèi)容，并能通過(guò)自己的行為使合同內(nèi)容得到實(shí)現(xiàn)，達(dá)到要約方的預(yù)期效果。

通常而言，甲方的真實(shí)意思表達(dá)比較集中體現(xiàn)的，就是招標(biāo)公告、招標(biāo)文件和合同文本，而乙方真實(shí)意思表達(dá)的集中表現(xiàn)則在于投標(biāo)文件和合同文本的簽署。當(dāng)甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時(shí)刻，就完成了合同雙方“真實(shí)意思表達(dá)”在法律上的確認(rèn)，從而受到法律的保護(hù)。

（二）權(quán)利責(zé)任對(duì)等

在社會(huì)生活當(dāng)中，權(quán)利和責(zé)任原本就是一對(duì)孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠(yuǎn)不能分割的。合同條款中必然包含權(quán)利和責(zé)任的相關(guān)約定，這是“權(quán)利責(zé)任對(duì)等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈(zèng)與合同那樣的合同一方免除對(duì)合同另一方的責(zé)任追究的以外，這個(gè)權(quán)利和責(zé)任既有甲方的部分，也有乙方的部分。

權(quán)利和責(zé)任的準(zhǔn)確劃分，是有效保證合同切實(shí)履行的過(guò)程中合同雙方所必需享有和承擔(dān)的。合同雙方中任何一方的權(quán)利過(guò)當(dāng)或責(zé)任規(guī)避，都會(huì)對(duì)合同的履行帶來(lái)干擾，甚至導(dǎo)致合同的流產(chǎn)。所以，只有權(quán)利沒(méi)有責(zé)任或只有責(zé)任沒(méi)有權(quán)利的合同當(dāng)事人是不存在的。

二、建筑施工合同的自有特性

建筑施工合同的自有特性，是依據(jù)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。

（一）標(biāo)的物的獨(dú)特性

建筑施工項(xiàng)目具有工程實(shí)物性、技術(shù)規(guī)范性、質(zhì)量安全性、功能使用性等一系列指標(biāo)要求，具體表現(xiàn)為：

有一定的工作范圍、建設(shè)規(guī)模和工程要求；

受地區(qū)分布、地質(zhì)水文特征、場(chǎng)地條件等環(huán)境因素制約；

需要借助特定的工程技術(shù)手段，符合一定的安全質(zhì)量目標(biāo)，并達(dá)到預(yù)期的使用功能；

耗費(fèi)人力、材料、機(jī)械等各種資源，同時(shí)有資金、時(shí)間方面的要求；

按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè)，并接受監(jiān)督，甚至受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護(hù)和制約；

具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。

建筑施工合同以施工項(xiàng)目作為標(biāo)的物，必須以工程項(xiàng)目的特征屬性作為自身的組成內(nèi)容，具有其他類(lèi)型合同的不可比擬性和無(wú)可替代性。

（二）系統(tǒng)性和組織性

建筑施工合同涉及到工程項(xiàng)目參與各方的內(nèi)容。建筑施工項(xiàng)目各參與方構(gòu)成了施工合同的主體。主體之間的關(guān)系，如項(xiàng)目施工內(nèi)容的總承包、專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包、物資材料的采購(gòu)與檢驗(yàn)檢測(cè)、機(jī)械設(shè)備的租賃和購(gòu)置、工程人員的招聘與管理、工程進(jìn)度的計(jì)量與結(jié)算等等都構(gòu)成施工合同的實(shí)體內(nèi)容。

從項(xiàng)目整體而言，施工合同依據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)而展開(kāi)，為向施工管理服務(wù)，其自身因?yàn)楣こ添?xiàng)目的系統(tǒng)性而形成獨(dú)特的內(nèi)在自我體系；就單個(gè)施工合同而言，項(xiàng)目參與各方由于合同內(nèi)容約定而產(chǎn)生聯(lián)系，成為項(xiàng)目整體中不可分割的組成部分。

項(xiàng)目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關(guān)系，同時(shí)也以合同作為分配工作、劃分責(zé)權(quán)利關(guān)系的依據(jù)，而且項(xiàng)目各參與方之間在項(xiàng)目運(yùn)行管理過(guò)程中的協(xié)調(diào)頁(yè)主要通過(guò)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）時(shí)限和周期性

任何工程項(xiàng)目都具有典型的一次性特點(diǎn)，即項(xiàng)目施工不可重復(fù)。主要表現(xiàn)為，建筑施工項(xiàng)目從策劃、批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)和計(jì)劃、施工、運(yùn)行到結(jié)束的自有生命周期性；這種特性具有內(nèi)在的邏輯性和規(guī)律性，不能隨意縮短或變更。同時(shí)，建筑施工項(xiàng)目還要求必須在某段特定的時(shí)間內(nèi)施工完成。

由于建設(shè)施工項(xiàng)目的運(yùn)行周期比較長(zhǎng)，這段時(shí)間內(nèi)的自然氣象變化、市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、勞動(dòng)力供給水平、金融融資狀況、國(guó)家政策及法律法規(guī)動(dòng)向、社會(huì)政治發(fā)展態(tài)勢(shì)等因素，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目施工產(chǎn)生不可忽略的影響，是施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。

建筑施工合同風(fēng)險(xiǎn)控制的幾個(gè)方面

（一）言辭準(zhǔn)確恰當(dāng)

理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準(zhǔn)確是對(duì)文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項(xiàng)目是工程技術(shù)性生產(chǎn)活動(dòng)，其中包含豐富的工程術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)用技術(shù)符號(hào)，其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強(qiáng)的科學(xué)性和規(guī)范性，必須采用準(zhǔn)確、恰當(dāng)、規(guī)范的言辭予以表達(dá)；三、避免不必要的誤解。

合同文本的解讀，因?yàn)槲谋咀陨碓~句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng)，而造成合同雙方理解立場(chǎng)的分離、對(duì)立，是合同的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。所以，施工合同在簽訂之前，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)識(shí)讀合同全文，對(duì)合同中文辭表達(dá)失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認(rèn)。把握合同言辭的準(zhǔn)確性，是有力保證合同雙方真實(shí)意思表達(dá)的有效途徑，更是從根本上遏制和同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。建設(shè)施工合同擬定時(shí)，在文字方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

盡量使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和法律術(shù)語(yǔ)，使合同文本更為專(zhuān)業(yè)化；

準(zhǔn)確描述工程項(xiàng)目的內(nèi)容特征，做好經(jīng)濟(jì)要求和技術(shù)要求的結(jié)合統(tǒng)一；

劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。

（二）權(quán)利責(zé)任明晰

合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內(nèi)容達(dá)成共識(shí)的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則，即合同文本中沒(méi)有說(shuō)明的權(quán)利責(zé)任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會(huì)得到主張。針對(duì)這種“權(quán)利責(zé)任必須合同約定”的先天不足，也只有通過(guò)明確列舉合同雙方的權(quán)利責(zé)任才能彌補(bǔ)和完善。

實(shí)踐表明，合同條款條理清晰、條目精細(xì)、責(zé)任分化明確的，對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內(nèi)容空泛、權(quán)力責(zé)任含糊、文辭空洞的合同，往往會(huì)留下漏洞和盲區(qū)，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責(zé)任、要約方主張權(quán)利，致使雙方爭(zhēng)端分歧不止的僵持局面。

合同文件要做到權(quán)利責(zé)任明晰，需注意以下幾點(diǎn)：

明確雙方權(quán)利責(zé)任的范圍和權(quán)利責(zé)任產(chǎn)生的依據(jù)性文件；

將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實(shí)際生產(chǎn)中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關(guān)聯(lián)的做法、工序要求寫(xiě)入合同條款，使其文字化；

將雙方約定的特定事項(xiàng)列入條款；

明確雙方違約的責(zé)任內(nèi)容以及處罰、補(bǔ)救措施。

（三）全程跟蹤管理

所有的風(fēng)險(xiǎn)，從產(chǎn)生、調(diào)控、轉(zhuǎn)移或消滅都是動(dòng)態(tài)的過(guò)程。建筑施工合同的風(fēng)險(xiǎn)控制，貫穿于建筑施工項(xiàng)目的全過(guò)程階段。項(xiàng)目目標(biāo)的動(dòng)態(tài)控制是項(xiàng)目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)管理。其原理就是：在工程項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，定期及時(shí)地搜集工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃目標(biāo)的比較判斷是否產(chǎn)生偏差，如果產(chǎn)生偏差就及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾偏，從而使工程項(xiàng)目進(jìn)展態(tài)勢(shì)持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實(shí)際與計(jì)劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項(xiàng)目管理中的常態(tài)思維和控制主線(xiàn)。

建設(shè)項(xiàng)目施工合同是確保施工項(xiàng)目按照既定目標(biāo)有序進(jìn)展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除去合同文本的自身缺陷以外，會(huì)伴隨在項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面的各個(gè)環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應(yīng)出現(xiàn)。因此，其調(diào)控和轉(zhuǎn)移也只能通過(guò)全程跟蹤管理的方式、及時(shí)采取有效的糾偏措施才能實(shí)現(xiàn)。主要包括：

1、組織措施：確定任務(wù)分工和職能分工、調(diào)整工作流程和項(xiàng)目人員組成，尤其是針對(duì)專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包；

2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強(qiáng)信息化管理，及時(shí)掌控項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，提高決策、調(diào)控、預(yù)防能力）、轉(zhuǎn)換管理意識(shí)觀(guān)念（如重視合同管理、強(qiáng)化綜合性人才管理等等）；

3、經(jīng)濟(jì)措施：采取輔的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)手段和約制手段；

4、技術(shù)措施：改進(jìn)施工方法、提高技術(shù)交底的質(zhì)量和信息執(zhí)行力度；

5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責(zé)任、預(yù)防和制止違約行為、挽救和爭(zhēng)取違約損失。

結(jié)語(yǔ)

第3篇

工程建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個(gè)小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，受?chē)?guó)家政策的影響較大。這樣一來(lái)，工程項(xiàng)目審計(jì)也在無(wú)形中受到了影響，審計(jì)難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開(kāi)展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿(mǎn)足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評(píng)估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對(duì)工程知識(shí)要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對(duì)工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會(huì)影響后續(xù)審計(jì)的開(kāi)展，招來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿(mǎn)足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿(mǎn)足資質(zhì)等級(jí)的前來(lái)承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀(guān)性，對(duì)標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來(lái)防止招投標(biāo)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購(gòu)、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過(guò)程，在這一階段，我們?cè)趯徲?jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對(duì)工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬(wàn)無(wú)一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯(cuò)的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。

二、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因剖析

所謂工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)主體在對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無(wú)意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因基本可分為以下兩大類(lèi)。

（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)加劇了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1．管理體制指向不明

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評(píng)估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個(gè)連貫而又系統(tǒng)的過(guò)程，必須要進(jìn)行全方位對(duì)角度的監(jiān)督和管理。而我國(guó)現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問(wèn)題，如不互通有無(wú)，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問(wèn)題。這些工程項(xiàng)目大多沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒(méi)有充分估計(jì)需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國(guó)現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說(shuō)明在制度方面還是有所缺失的。

2.工程建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)

由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中法律、法規(guī)，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場(chǎng)變化等等不確定因素的影響，使工程審計(jì)所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀(guān)能動(dòng)性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價(jià)格和成本帶來(lái)變動(dòng)，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)的難度和作業(yè)量，審計(jì)師對(duì)其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)把握失誤，就會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)災(zāi)難性的威脅，審計(jì)質(zhì)量和效率大大降低。

3.工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免

工程項(xiàng)目大多是一個(gè)利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開(kāi)始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動(dòng)機(jī)，都會(huì)導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個(gè)活多個(gè)環(huán)節(jié)中非法舞弊來(lái)謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延伸了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)

總體說(shuō)來(lái)，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)軟件都會(huì)存在一些不可避免的因素，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，使用不同的審計(jì)軟件，對(duì)不同審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計(jì)方法等等，都會(huì)引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)的要求發(fā)生了變化

極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對(duì)這樣的體制，工程市場(chǎng)和審計(jì)要求一樣也在不斷的變化，審計(jì)的職能日益延展。國(guó)家及有關(guān)部門(mén)從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計(jì)過(guò)程中，各部門(mén)對(duì)工程審計(jì)的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)影響也不太相同。但是所有類(lèi)型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門(mén)的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問(wèn)題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無(wú)法防控的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)人員在審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)上缺乏火候

工程審計(jì)的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)時(shí)，想要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的要求必然是比較高的，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的，而審計(jì)水平的高低卻是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比的。這樣一來(lái)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計(jì)人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀(guān)公正、客觀(guān)、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都會(huì)對(duì)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)造成影響。

三、應(yīng)對(duì)工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)可以采用的防范措施

（一）對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)

實(shí)行對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、決算審計(jì)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評(píng)估等審計(jì)活動(dòng)。工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以由單位審計(jì)部門(mén)來(lái)單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專(zhuān)門(mén)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法，從而使審計(jì)部門(mén)從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計(jì)。

（二）充分了解被審計(jì)工程項(xiàng)目的基本情況

在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)人員必須要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀(guān)、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開(kāi)工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無(wú)設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書(shū)，有無(wú)發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對(duì)工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個(gè)總體的認(rèn)識(shí)。此外，還要對(duì)工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識(shí)該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來(lái)選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，使工程審計(jì)得到完美的實(shí)施。

（三）切實(shí)提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)

第4篇

Abstract： Based on the analysis of the importance of project final accounts auditing， this paper identifies the audit risk factors in project accounting practice and discusses the present situation and problems of different types of construction contract audit risks. Finally， approaches to avoid project audit risks are researched. It is hoped that this issue can arouse the concern and attention of related personnel， in order to minimize the level of project audit risk.

關(guān)鍵詞：工程決算；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；回避風(fēng)險(xiǎn)

Key words： project final accounts；audit risk；risk avoidance

中D分類(lèi)號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）06-0019-02

0 引言

工程項(xiàng)目決算審計(jì)除需要針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)程序、相關(guān)財(cái)務(wù)收支、建設(shè)資金投入運(yùn)用情況、以及建設(shè)項(xiàng)目效益水平等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)以外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程決算造價(jià)的審計(jì)。由此可見(jiàn)，工程合同在工程決算審計(jì)中有著非常重要的意義。但當(dāng)前工程決算審計(jì)行為中，受到多方因素的影響，審計(jì)工作開(kāi)展中存在大量的風(fēng)險(xiǎn)因素，若不及時(shí)進(jìn)行處理可能對(duì)工程項(xiàng)目決算質(zhì)量產(chǎn)生極為不良的影響。如何準(zhǔn)確識(shí)別工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行有效回避，已成為各方人員高度重視的課題之一。

1 工程決算審計(jì)重要性分析

工程項(xiàng)目承包合同是承包商與業(yè)主方為完成約定工程項(xiàng)目施工內(nèi)容而對(duì)雙方權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行約定的書(shū)面證明。工程項(xiàng)目承包合同直接關(guān)系著工程建設(shè)的進(jìn)度、投資以及質(zhì)量效益水平，為竣工決算提供了重要的依據(jù)于支持，必須引起管理人員的高度重視。工程決算審計(jì)的基本工作流程如下圖所示（見(jiàn)圖1）。既往工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中表明，施工合同中相關(guān)條款所涉及內(nèi)容若不夠嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范或存在歧義，合同在執(zhí)行中極易發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，產(chǎn)生不良影響。工程項(xiàng)目竣工后，施工雙方需要共同參與工程決算審核作業(yè)。在工程決算審計(jì)行為中不難發(fā)現(xiàn)，一些工程項(xiàng)目建設(shè)單位缺乏對(duì)合同管理重要性的認(rèn)識(shí)，施工合同存在先天性缺陷，對(duì)具體條款與內(nèi)容的約定不夠充分與全面，進(jìn)而導(dǎo)致合同在執(zhí)行中約束力受到不良影響。從這一角度上來(lái)說(shuō)，在工程項(xiàng)目決算實(shí)踐中，必須通過(guò)以施工合同為主體的審計(jì)作業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，以提高工程安全性水平。審計(jì)工作的主要目的如下圖所示（見(jiàn)圖2）。

2 工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

工程決算審計(jì)的基本階段與流程如下圖所示（見(jiàn)圖3）。結(jié)合圖3，在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)的過(guò)程中，要求建設(shè)單位所上報(bào)相關(guān)資料信息清晰且完整，手續(xù)完備，以確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。但結(jié)合既往相關(guān)資料來(lái)看，受施工方法現(xiàn)場(chǎng)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程情況不明、工程監(jiān)理資料不全、材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、工程材料質(zhì)量差異、施工合同自身漏洞、以及施工現(xiàn)場(chǎng)重大變更事項(xiàng)等相關(guān)因素的影響，導(dǎo)致建設(shè)方上報(bào)至決算審計(jì)小組的資料相對(duì)模糊，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，甚至存在一定爭(zhēng)議，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算審計(jì)存在大量的客觀(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，工程決算審計(jì)人員展開(kāi)審計(jì)作業(yè)的過(guò)程中還缺乏對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的系統(tǒng)性了解，資料收集不齊全，作業(yè)時(shí)間不充分，業(yè)務(wù)水平欠缺等諸多問(wèn)題，從而造成工程決算中面臨著巨大的審計(jì)主觀(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3 不同類(lèi)型施工合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

工程項(xiàng)目所涉及到的合同主要有三種類(lèi)型，其一是基于固定總價(jià)的合同，其二是基于調(diào)值總價(jià)的合同，其三是基于計(jì)量估價(jià)的合同。上述三種類(lèi)型施工合同下在決算環(huán)節(jié)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不盡相同，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與處理措施也有一定差異。具體可以概括如下：

①針對(duì)采用固定總價(jià)合同的工程項(xiàng)目，在工程決算中若未涉及到項(xiàng)目變更，則合同總價(jià)不得隨意變更或調(diào)整，但也并非意味著放任自如。為回避此類(lèi)工程項(xiàng)目審計(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)，決算人員首先應(yīng)當(dāng)審查工程是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開(kāi)施工作業(yè)。在此基礎(chǔ)之上，研究項(xiàng)目施工是否與現(xiàn)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)規(guī)范相契合。若發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目未能夠嚴(yán)格按照技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范展開(kāi)作業(yè)，則意味著施工方存在違約行為，故在決算環(huán)節(jié)中就可以對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)整。如某采取固定總價(jià)合同的工程項(xiàng)目在工程決算中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某施工環(huán)節(jié)未能夠嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行施工，導(dǎo)致施工工序簡(jiǎn)化，工程量減少。針對(duì)該問(wèn)題，決算人員對(duì)工程合同總價(jià)進(jìn)行調(diào)整，核減工程造價(jià)25萬(wàn)元，起到了保障建設(shè)方經(jīng)濟(jì)效益的目的。

②針對(duì)采用調(diào)值總價(jià)合同的工程項(xiàng)目，在工程決算環(huán)節(jié)中會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響的因素主要包括以下幾個(gè)方面，第一是工程量，第二是工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，第三是材料單價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，工程量不會(huì)在合同中簽死，因此可以直接根據(jù)施工圖、施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等一手資料對(duì)工程量進(jìn)行直接計(jì)算，而施工合同中則多會(huì)明確工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價(jià)。從材料單價(jià)的角度上來(lái)說(shuō)，主要涉及到以下兩種情況，第一是材料單價(jià)固定，則不對(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整處理，第二是材料單價(jià)相對(duì)固定，但在超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)范圍（例如相應(yīng)材料市場(chǎng)單價(jià)變化幅度達(dá)到合同單價(jià)10.0%以上）的情況下可進(jìn)行調(diào)整。特別需要注意的一點(diǎn)是：若工程合同中有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及材料單價(jià)的規(guī)定與招投標(biāo)文件規(guī)定存在差異，則應(yīng)當(dāng)以招投標(biāo)文件規(guī)定為依據(jù)，對(duì)合同中因不合理?xiàng)l款所造成的工程造價(jià)費(fèi)用增加項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

③對(duì)采用計(jì)量估價(jià)合同的工程項(xiàng)目，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵內(nèi)容是對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)，以施工圖為依據(jù)進(jìn)行工程量清單編制工作。為回避此類(lèi)工程項(xiàng)目實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是審查施工作業(yè)是否嚴(yán)格按照施工圖要求展開(kāi)，若存在偷工減料的問(wèn)題，決算人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)工程量進(jìn)行核減，以起到降低工程造價(jià)的目的。如針對(duì)某公路工程建設(shè)項(xiàng)目，該工程項(xiàng)目所采用合同為計(jì)量估價(jià)形式。根據(jù)該工程項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，以水穩(wěn)層施工作為審計(jì)重點(diǎn)，由決算人員匯同施工方、監(jiān)理方、業(yè)主方負(fù)責(zé)人對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行隨機(jī)采點(diǎn)取樣，取樣結(jié)果顯示施工現(xiàn)場(chǎng)水穩(wěn)層厚度平均為16.0cm，低于設(shè)計(jì)方案中20.0cm的要求，因此的按照4.0cm厚度對(duì)工程量進(jìn)行折減，同時(shí)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

4 工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避途徑

工程項(xiàng)目決算審計(jì)最理想的結(jié)果是在回避工程合同風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的科學(xué)核減。從這一角度上來(lái)說(shuō)，在工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的回避方面，可采取的途徑有以下幾個(gè)方面：①合理確定可接受最低贏利范圍。工程決算審計(jì)作業(yè)開(kāi)展中必須綜合考慮投標(biāo)施工企業(yè)的成本，在此基礎(chǔ)之上約定一定范圍的浮動(dòng)，以確保施工企業(yè)最低贏利標(biāo)準(zhǔn)。一旦企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)可接受最低贏利范圍，可能誘發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目而言產(chǎn)生各種安全隱患。審計(jì)工作的關(guān)鍵是避免上述問(wèn)題的發(fā)生。因此，工程決算審計(jì)必須保證參與主體最低贏利范圍的可靠性。針對(duì)施工方所提出的各種讓利條件必須進(jìn)行準(zhǔn)確審核，以起到嚴(yán)格控制履約風(fēng)險(xiǎn)的目的。特別是針對(duì)一些招標(biāo)文件中注明施工方需墊付資金進(jìn)行施工的情況，應(yīng)當(dāng)在工程施工合同中加以明確約定，建議通過(guò)引入擔(dān)保條款或加入銀行履約保函的方式降低糾紛事件發(fā)生的可能性。但對(duì)于建設(shè)方而言，上述行為屬于霸王條款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中加以杜絕。②通過(guò)工程保險(xiǎn)對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。工作人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)在施工合同中增加索賠條款的方式減少實(shí)際施工中應(yīng)施工方主管疏忽或其他人為因素對(duì)建設(shè)單位所造成的不良影響，以起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。但索賠條款的設(shè)置僅能夠?qū)Σ糠挚杀苊鈸p失進(jìn)行控制，對(duì)不可抗力所致?lián)p失無(wú)法起到滿(mǎn)意效果。為實(shí)現(xiàn)對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的回避，關(guān)鍵是引入工程保險(xiǎn)措施，針對(duì)工程項(xiàng)目的承包方式承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，避免被保險(xiǎn)人因發(fā)生事故并且造成損失后出現(xiàn)相互追責(zé)的問(wèn)題，同時(shí)也能夠?yàn)闆Q算環(huán)節(jié)的投資控制提供重要依據(jù)。如某地鐵工程隧道緊急通道施工時(shí)，冷凍土層融化，上部地面出現(xiàn)裂縫，并發(fā)展為沉陷。該工程由xx公司投資建設(shè)，xx公司總承包。其中隧道旁通道工程建安一切險(xiǎn)由xx保險(xiǎn)公司聯(lián)合承保，總保額為25.35億元，附加第三責(zé)任險(xiǎn)最高額為1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)期限為施工期。該問(wèn)題出現(xiàn)后，對(duì)于受損第三人申報(bào)的損失，保險(xiǎn)聯(lián)合體派出理賠小組核實(shí)，與受損企業(yè)、受損居民達(dá)成定損協(xié)議，最終由保險(xiǎn)各方簽訂賠付協(xié)議，按照第三責(zé)任險(xiǎn)最高額1000萬(wàn)元進(jìn)行賠付，使總包人和分包人的意外事故風(fēng)險(xiǎn)有效轉(zhuǎn)移給了保險(xiǎn)公司，避免了工程建設(shè)方的經(jīng)濟(jì)損失。

5 結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，政府相關(guān)部門(mén)針對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目所投入的建設(shè)資金規(guī)模不斷擴(kuò)大與提升，進(jìn)而導(dǎo)致工程決算所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。如何提高對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，已成為工程項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)人員高度重視的課題之一。本文即重點(diǎn)就工程決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行闡釋?zhuān)⒕突乇茱L(fēng)險(xiǎn)的具體途徑進(jìn)行研究，望引起各方重視。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

（一）傳統(tǒng)落后的投資模式及滯后的審計(jì)工作

在現(xiàn)代石油工程項(xiàng)目建設(shè)中，由于受傳統(tǒng)投資模式的影響，企業(yè)在下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)還是依照按月的投放標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象十分普遍，但是在實(shí)際工作中，會(huì)存在使某一階段的投資計(jì)劃存在不均衡的現(xiàn)象，而工程內(nèi)部的審計(jì)工作會(huì)比較集中，造成工作量大，致使審計(jì)工作時(shí)間不足，影響審計(jì)效果及質(zhì)量。在后期的建造及使用中一旦出現(xiàn)問(wèn)題，引起人們對(duì)審計(jì)的質(zhì)疑，必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不對(duì)稱(chēng)的工程信息及建設(shè)資料的失真

工程信息的不對(duì)稱(chēng)主要是指工程項(xiàng)目的審計(jì)部門(mén)缺少對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的宏觀(guān)審計(jì)管理，審計(jì)部門(mén)和項(xiàng)目管理部門(mén)對(duì)工程信息的了解并不在同一水平。審計(jì)部門(mén)并不能完全摻入項(xiàng)目管理部門(mén)，在材料的審計(jì)中項(xiàng)目部門(mén)也無(wú)從管理，所以這就造成了后期的審計(jì)中會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。石油工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)很多經(jīng)濟(jì)及建設(shè)資料，在工程項(xiàng)目管理中，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，就無(wú)法保證這些資料的完整性，對(duì)后期的項(xiàng)目建設(shè)造成影響，對(duì)審計(jì)工作也會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)單方面追求固有利益

企業(yè)的目的很明確都是為了可觀(guān)的利益而進(jìn)行建設(shè)運(yùn)作。工程的造價(jià)直接影響著企業(yè)的直接利益，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，各行各業(yè)都追求在低成本的條件下，追求高利潤(rùn)，但是在現(xiàn)實(shí)中這二者是存在著一定矛盾的，而這二者的矛盾在石油工程中也就成了重要的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)的結(jié)果中，肯定會(huì)出現(xiàn)滿(mǎn)足于一方，而給另一方造成損失，如果審計(jì)中存在著不公平，這就給后期的審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范石油內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

任何工作都是由人來(lái)執(zhí)行的，當(dāng)然審計(jì)工作也不例外，審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)文化及主觀(guān)能動(dòng)性對(duì)審計(jì)工作的最終質(zhì)量影響巨大，企業(yè)要想提高工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)對(duì)員工的素質(zhì)培養(yǎng)，在石油審計(jì)工作中，只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)才能降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。首先加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，要求進(jìn)行客觀(guān)的審計(jì)；其次，要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，必須掌握基本的法律常識(shí)和專(zhuān)業(yè)科學(xué)的審計(jì)方法，提升自我的判斷能力，為更好的進(jìn)行審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

（二）完善審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序

石油工程有其自身的特點(diǎn)，在制定相關(guān)審計(jì)制度的時(shí)候必須按照石油工程的特點(diǎn)建立規(guī)范的審計(jì)制度來(lái)避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)底稿的考核實(shí)行分級(jí)考核，降低審計(jì)中存在的誤差和風(fēng)險(xiǎn)；其次，根據(jù)石油工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，建立健全審計(jì)跟蹤制度，對(duì)全程的審計(jì)工作進(jìn)行跟蹤監(jiān)督；最后，可以設(shè)立獎(jiǎng)懲制度來(lái)提高工人的自覺(jué)性與積極性，方便于管理工作。及時(shí)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以保證工程的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)程序方面，需要對(duì)不同階段的工作重點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)，做好各階段審計(jì)工作的備案，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。明確審計(jì)程序中監(jiān)督的重點(diǎn)；必須仔細(xì)研究招標(biāo)文件，明確招標(biāo)范圍，避免施工單位對(duì)招標(biāo)文件的內(nèi)容產(chǎn)生分歧；其次明確材料的種類(lèi)及數(shù)量，避免在后期審計(jì)中，將材料差價(jià)歸結(jié)于施工方造成不必要的麻煩；最重要的必須對(duì)招標(biāo)組織進(jìn)行審查，看是否按照要求，進(jìn)行公開(kāi)開(kāi)標(biāo)、公平評(píng)標(biāo)、公正決標(biāo)，這些工作的進(jìn)行是保證后期的審計(jì)工作減少風(fēng)險(xiǎn)的主要方法，必須嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）分散、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在石油工程中可以采取多種手段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，現(xiàn)在很多石油工程都已經(jīng)采用“承諾書(shū)”的制度來(lái)降低后期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以承諾書(shū)的形式來(lái)強(qiáng)化各部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，讓造價(jià)管理部門(mén)與項(xiàng)目管理部門(mén)明確劃分審計(jì)責(zé)任。工程造價(jià)人員應(yīng)對(duì)工程造價(jià)審查的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，必須按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行自己的職權(quán)，對(duì)工程造價(jià)人員審查的工程項(xiàng)目進(jìn)行二次審查監(jiān)督，看是否符合要求，及時(shí)對(duì)其中存在的問(wèn)題做出說(shuō)明，及時(shí)解決，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還可以加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理，對(duì)項(xiàng)目的管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的定量考核指標(biāo)管理，對(duì)公司資料的真實(shí)性進(jìn)行考核認(rèn)證，避免后期大批量資金計(jì)劃下達(dá)后，造成后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，必須按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求，約束審計(jì)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注重審計(jì)工作的獨(dú)立性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，石油行業(yè)也有了新的發(fā)展機(jī)遇，目前大部分的石油工程項(xiàng)目都開(kāi)始重視審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。這種獨(dú)立性不單是形式上的獨(dú)立，還必須注重審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求審計(jì)人員必須在客觀(guān)公正的條件下進(jìn)行審計(jì)工作，不受外部環(huán)境及自己主觀(guān)映像的影響，對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)造成誤差，通過(guò)審計(jì)獨(dú)立，確保能夠提升審計(jì)公正水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第6篇

闡述我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)———重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中闡述：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。”它已不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)表而將風(fēng)險(xiǎn)的范圍延伸到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的借鑒

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為基礎(chǔ)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計(jì)程序模式。其基本原理可用美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1983年的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型闡述：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)按照一定的順序進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先確定一個(gè)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)水平值，然后通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，按照模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和重點(diǎn)[1]。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對(duì)工程建設(shè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與控制研究。

3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

基于上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合高校審計(jì)的實(shí)際，筆者針對(duì)建設(shè)工程特點(diǎn)，按構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)模型的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形成的子系統(tǒng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

3.1固有風(fēng)險(xiǎn)就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，工程項(xiàng)目的投資造價(jià)或管理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。它獨(dú)立地客觀(guān)存在于審計(jì)過(guò)程中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)[2]。它注重對(duì)高校所處的社會(huì)和行業(yè)的宏觀(guān)分析，主要風(fēng)險(xiǎn)源有：

(1)融資償債風(fēng)險(xiǎn)。高校快速擴(kuò)張廣泛籌集建設(shè)資金，對(duì)融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險(xiǎn)。

(2)行政審批風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)包括了立項(xiàng)、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評(píng)、節(jié)能檢測(cè)、消防檢測(cè)等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)險(xiǎn)。

(3)安全事故風(fēng)險(xiǎn)。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項(xiàng)目成敗，高校可能為趕工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財(cái)產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2控制風(fēng)險(xiǎn)這里的控制風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部控制未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項(xiàng)目中的某些錯(cuò)誤或不法行為，以投資造價(jià)失控或管理混亂的可能性。工程項(xiàng)目建設(shè)主要控制風(fēng)險(xiǎn)源有：

(1)集體決策風(fēng)險(xiǎn)。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項(xiàng)目涉及的重大事項(xiàng)，不經(jīng)集體決策可能導(dǎo)致長(zhǎng)官意志產(chǎn)生浪費(fèi)、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險(xiǎn)。

(2)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府采購(gòu)法、招投標(biāo)法明確了采購(gòu)的范圍和方式，工程的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)性談判或公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程中，可能出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)。

(3)工程管理風(fēng)險(xiǎn)。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價(jià)，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險(xiǎn)。

(4)基建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前高校一般性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財(cái)務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未專(zhuān)款專(zhuān)用，超額支付，長(zhǎng)期未財(cái)務(wù)決算等風(fēng)險(xiǎn)。

3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)主體的角度進(jìn)行考慮的風(fēng)險(xiǎn)，也即審計(jì)人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。工程項(xiàng)目建設(shè)主要檢查風(fēng)險(xiǎn)源：

(1)制度保障風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)，一方面是指沒(méi)有制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是指沒(méi)有制定為保障審計(jì)的合法地位和實(shí)施依據(jù)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)信息軟件風(fēng)險(xiǎn)。利用軟件進(jìn)行清單工程量的計(jì)算，定額的套用，費(fèi)率的取值等，但計(jì)價(jià)軟件仍然存在出錯(cuò)引起造價(jià)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)專(zhuān)業(yè)程度風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)化分工帶來(lái)了審計(jì)專(zhuān)業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工程師可能會(huì)對(duì)自己不熟悉的建筑安裝專(zhuān)業(yè)審核而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)職業(yè)法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)法規(guī)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的審計(jì)職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)外包已成為高校彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)不到位，發(fā)表不實(shí)審計(jì)結(jié)算報(bào)告而給審計(jì)機(jī)構(gòu)增加額外風(fēng)險(xiǎn)。

4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制分析

4.1合理定位審計(jì)職能，審慎發(fā)表意見(jiàn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計(jì)職能，強(qiáng)化工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是面對(duì)如貸款、審批等項(xiàng)目前期的固有風(fēng)險(xiǎn)，可能超出審計(jì)可承受的范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)于可能引起安全事故的風(fēng)險(xiǎn)，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見(jiàn)。

4.2貫徹遵循性審計(jì)原則，明晰職責(zé)

(1)遵循性審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌資、實(shí)施、管理、驗(yàn)收、移交、結(jié)算、決算等過(guò)程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計(jì)，是審計(jì)工程師有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

(2)審計(jì)職責(zé)的不明晰是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。工程審計(jì)的介入引起工程管理職能的弱化，審計(jì)工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計(jì)法規(guī)明確規(guī)定被審計(jì)單位對(duì)提供的送審資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，也是劃分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，通過(guò)有審計(jì)參與的聯(lián)席會(huì)議對(duì)重大問(wèn)題如補(bǔ)充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)依據(jù)是支撐內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的核心。高校工程審計(jì)的重點(diǎn)圍繞造價(jià)控制展開(kāi)，審計(jì)工程師應(yīng)對(duì)提供的設(shè)計(jì)圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，充分的依據(jù)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利器。

4.3加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，做好工作記錄

(1)按時(shí)完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來(lái)函件的書(shū)面記錄，如期完成審計(jì)任務(wù)，以避免因時(shí)間滯后給學(xué)校帶來(lái)糾紛或損失，或當(dāng)損失發(fā)生時(shí)作為劃分責(zé)任的依據(jù)。

(2)撰寫(xiě)工作底稿，建立逐級(jí)審核制度。審計(jì)工作底稿是鑒定審計(jì)責(zé)任的重要書(shū)面材料。逐級(jí)審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計(jì)錯(cuò)誤。

4.4拓展全程跟蹤審計(jì)，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(1)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)介入可研、設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計(jì)工程量清單、預(yù)算控制價(jià)、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過(guò)程、不熟悉現(xiàn)場(chǎng)而作出不真實(shí)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量不足時(shí)適時(shí)外包審計(jì)。高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)能夠提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)也是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，外包審計(jì)仍然要預(yù)防合同簽訂及履行、審計(jì)合謀等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[4]

參考文獻(xiàn)

[1]王會(huì)金.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2000.

[2]朱家福.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2007(6)：78-80.

第7篇

關(guān)鍵詞：組織審計(jì)模式；工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

伴隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面飛速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)也迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇，越來(lái)越多的工程項(xiàng)目正在我國(guó)各地如火如荼地開(kāi)展建設(shè)，而工程造價(jià)審計(jì)則是確保工程項(xiàng)目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)工作當(dāng)中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，給工程項(xiàng)目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點(diǎn)圍繞組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制進(jìn)行簡(jiǎn)要探究分析。

一、組織審計(jì)的簡(jiǎn)要概述

1.概念定義

所謂的組織審計(jì)具體來(lái)說(shuō)就是，根據(jù)國(guó)家授予其權(quán)利審計(jì)機(jī)關(guān)將具有資質(zhì)認(rèn)定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，或擁有國(guó)家法定認(rèn)可從事審計(jì)工作事項(xiàng)的專(zhuān)業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問(wèn)題而開(kāi)展的一系列國(guó)家審計(jì)活動(dòng)。因此組織審計(jì)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，組織社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員參與審計(jì)的活動(dòng)。①

2.審計(jì)對(duì)象

在組織審計(jì)當(dāng)中主要包括審計(jì)主體與審計(jì)客體兩大部分。其中審計(jì)對(duì)象為審計(jì)客體，通常情況下在工程項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計(jì)客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計(jì)客體當(dāng)中主要與對(duì)其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，具體來(lái)說(shuō)審計(jì)工作包括現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而這也是始終貫穿于整體工程項(xiàng)目當(dāng)中至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.工程項(xiàng)目復(fù)雜難度大

當(dāng)前工程項(xiàng)目的規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，許多大型甚至超大型工程項(xiàng)目也在火熱地開(kāi)展建設(shè)，而工程項(xiàng)目建設(shè)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長(zhǎng)，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中涉及的領(lǐng)域、人員、機(jī)械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項(xiàng)目具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，而這也為工程造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)許多不確定因素，進(jìn)而大大增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性不足

在工程審計(jì)工作當(dāng)中，基層審計(jì)工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計(jì)人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計(jì)人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)技能，同時(shí)欠缺豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，尤其是在出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，部分工作人員由于責(zé)任心不足等問(wèn)題常常選擇隱瞞或者直接忽略問(wèn)題，在很大程度上也增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當(dāng)中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問(wèn)題與不足，控制管理體制待完善。在正式開(kāi)展審計(jì)工作之前，部分審計(jì)人員未能夠充分做好前期的準(zhǔn)備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級(jí)審核制度也尚未真正落實(shí)到位，使得審計(jì)記錄存在缺失和遺漏。而在工程項(xiàng)目管理當(dāng)中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實(shí)際控制與管理工作流于形式，為工程造價(jià)審計(jì)工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。4.審計(jì)方法缺乏合理性長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)范，但在這一過(guò)程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國(guó)在工程審計(jì)當(dāng)中主要采取事后審計(jì)措施，對(duì)送審資料的依賴(lài)性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實(shí)的報(bào)審資料，或是未能及時(shí)報(bào)審以及變更的工程造價(jià)設(shè)計(jì)，因此導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果與實(shí)際工程造價(jià)之間存在教大出入，大大影響了工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。

三、組織審計(jì)模式下的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1.堅(jiān)持公正客觀(guān)確保審計(jì)真實(shí)

建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實(shí)性和完整性。在將資料進(jìn)行送審上報(bào)之前需要由審計(jì)組對(duì)資料進(jìn)行清單編制，責(zé)令建設(shè)單位嚴(yán)格按照清單上的要求仔細(xì)搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對(duì)清單上的資料進(jìn)行清單與核實(shí)并直接報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，而在此之后不允許私自對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行補(bǔ)充。在此過(guò)程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無(wú)法提供原件時(shí)，則需要在提交的復(fù)印件當(dāng)中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實(shí)性。對(duì)于譬如施工洽商單等對(duì)工程造價(jià)有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進(jìn)行編號(hào)③；考慮到工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要牽涉眾多審計(jì)內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計(jì)人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進(jìn)行交流與溝通，以便最終能夠得出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。施工單位則需要通過(guò)建立健全約束機(jī)制，譬如聯(lián)合招標(biāo)與投標(biāo)管理部門(mén)建立黑名單或建設(shè)造價(jià)編制人員的個(gè)人誠(chéng)信機(jī)制等杜絕施工單位弄虛作假，切實(shí)做好工程結(jié)算審計(jì)工作。

2.完善審計(jì)制度精選審計(jì)人員

在工程造價(jià)審計(jì)當(dāng)中需要結(jié)合實(shí)際情況不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度，并建設(shè)末位淘汰機(jī)制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)化績(jī)效考核管理。對(duì)于協(xié)審單位，在每年考核當(dāng)中排名末位的單位責(zé)令其退出下一年度的工程項(xiàng)目審計(jì)工作，從而有效提升協(xié)審單位的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。另外還需要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，挑選具有多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)業(yè)務(wù)能力的專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員參與工程造價(jià)審計(jì)工作，以便有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)審計(jì)理念開(kāi)展廉政教育

需要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員開(kāi)展廉政教育，以便能夠有效加強(qiáng)其審計(jì)理念。與此同時(shí)，審計(jì)人員自身也需要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的審計(jì)準(zhǔn)則，秉持著公正客觀(guān)的原則認(rèn)真遵守每一項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律。為能夠進(jìn)一步確保工程造價(jià)審計(jì)工作的真實(shí)性與有效性，還需要積極邀請(qǐng)紀(jì)委、檢察院等組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)工作人員對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計(jì)人員能夠堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)。審計(jì)人員自身也需要不斷加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，通過(guò)參與相關(guān)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、審計(jì)知識(shí)講座等方式，積極學(xué)習(xí)同行業(yè)優(yōu)秀審計(jì)人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)理念，以便能夠針對(duì)自身的不足和問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行改善。

4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計(jì)

在組織審計(jì)當(dāng)中審計(jì)主體主要為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，具備國(guó)家資質(zhì)認(rèn)定能夠有效協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)完成工程項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。④因此需要對(duì)協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強(qiáng)信息化管理，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先需要充分結(jié)合工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)際情況，明確審計(jì)主體安排委托的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行補(bǔ)充完善；同時(shí)還需要對(duì)協(xié)審單位自身應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)職責(zé)進(jìn)行再次明確。另外，還需要建立審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計(jì)費(fèi)用與考核結(jié)果進(jìn)行直接掛鉤，并從中隨機(jī)抽取一部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在誤差等問(wèn)題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責(zé)任并對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。總而言之，工程造價(jià)審計(jì)的根本目的在于能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，秉持著實(shí)事求是的態(tài)度真實(shí)完成工程造價(jià)，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對(duì)當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)中存在的種種風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合組織審計(jì)的內(nèi)容提出需要完善審計(jì)制度、提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項(xiàng)目尋找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與原因，進(jìn)而可以采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:李鋒 單位:上海理工大學(xué)

引文注釋?zhuān)?/p>

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計(jì)運(yùn)行模式下的建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.

②李延召，李明，司艷萍.基于組織審計(jì)模式下的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].項(xiàng)目管理技術(shù)，2016(04):77-81.

第8篇

關(guān)鍵詞：石油工程；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）010-00-01

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)油氣資源的需求量越來(lái)越大，石油工業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，石油工程也隨之增多，石油工程建設(shè)條件復(fù)雜、周期長(zhǎng)、資金消耗和投資風(fēng)險(xiǎn)大，其建設(shè)過(guò)程離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。石油工程的內(nèi)部審計(jì)在油田建設(shè)工程的投資管理中具有重要意義，對(duì)于合理確定工程造價(jià)、確保工程資金科學(xué)高效使用具有重要作用，是提高石油工業(yè)投資效益的重要抓手。但在實(shí)際操作中，石油工程的內(nèi)部審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，如何有效地防范和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，成為石油工程內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要研究課題。

一、石油工程內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著我國(guó)石油工程內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，逐步走上了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的軌道，但是石油工程在建設(shè)中涉及項(xiàng)目多、不確定性因素多、投資數(shù)額大，且牽扯到人力、機(jī)械、管理等多個(gè)方面，所以對(duì)其進(jìn)行審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

1.審計(jì)人員素質(zhì)不高引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

石油工程內(nèi)部審計(jì)是由審計(jì)人員進(jìn)行的，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)需要審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，還要對(duì)石油勘探開(kāi)發(fā)、鉆井開(kāi)采等各個(gè)項(xiàng)目和工藝進(jìn)行了解。現(xiàn)階段，我國(guó)石油企業(yè)工程審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)比較缺乏，不少審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，制約了石油工程內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

2.經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

石油工程的審計(jì)質(zhì)量取決于石油工程涉及到的經(jīng)濟(jì)、建設(shè)等資料的完整性，現(xiàn)階段我國(guó)石油工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資料不完整，內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)資料存在缺失，造成內(nèi)部審計(jì)工作很難有序進(jìn)行。

3.對(duì)利益的追求引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在石油工程項(xiàng)目的建設(shè)中，建設(shè)單位追求低成本和施工單位追求高利潤(rùn)的利益矛盾是天然存在的，無(wú)論審計(jì)結(jié)果如何，對(duì)一方有利必然會(huì)造成另一方的損失，這就給強(qiáng)勢(shì)一方提供了追求更大利益的機(jī)會(huì)，從而對(duì)審計(jì)的公平性造成了影響。

4.傳統(tǒng)工程建設(shè)投資模式引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于歷史等原因，我國(guó)的油田工程建設(shè)實(shí)行計(jì)劃管理，對(duì)于工程投資總是按月或按批次下達(dá)計(jì)劃，造成了投資計(jì)劃的不均衡性，在某一時(shí)間段內(nèi)工程量會(huì)比較大，石油工程內(nèi)部審計(jì)也比較集中。工程審計(jì)需要對(duì)工程建設(shè)圖紙、建設(shè)和竣工情況等進(jìn)行研究，如果工程出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，那么了解項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，如果工程建設(shè)時(shí)間集中，那么審計(jì)時(shí)間也會(huì)比較集中，造成工程審計(jì)的時(shí)間不足，審計(jì)質(zhì)量就難以保證。如果審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)紕漏，又會(huì)造成人們對(duì)審計(jì)情況的質(zhì)疑或否定，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.工程信息不對(duì)稱(chēng)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有的石油工程審計(jì)部門(mén)參與工程事前和事中審計(jì)，但在對(duì)工程項(xiàng)目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀(guān)上對(duì)工程進(jìn)行審計(jì)管理。石油工程涉及材料較多，有時(shí)對(duì)一些新型材料無(wú)法獲悉具體價(jià)格，即使通過(guò)詢(xún)價(jià)等方式獲得價(jià)格，也很難保證價(jià)格的合理性，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了負(fù)面影響，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.工程審計(jì)的滯后性引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在大部分的石油工程審計(jì)都是竣工后的審計(jì)，存在一定的滯后性。即使是在工程建設(shè)中進(jìn)行審計(jì)，也很難把握審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容，從而很難最大程度的發(fā)揮工程審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督作用。

二、石油工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施

1.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)石油工程審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)道德，使其在熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)石油工程各個(gè)階段和項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，并掌握計(jì)算機(jī)、法律等知識(shí)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2.完善審計(jì)制度建設(shè)

建立健全工程審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制，減少審計(jì)工作中的人為審計(jì)誤差。建立全程審計(jì)跟蹤制度，將審計(jì)工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過(guò)程。通過(guò)充分運(yùn)用新型審計(jì)軟件等，明確審計(jì)介入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和審計(jì)內(nèi)容。健全審計(jì)質(zhì)量考核和獎(jiǎng)懲體系，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作考核，堅(jiān)持主審復(fù)核制，及時(shí)對(duì)工作底稿、審核數(shù)據(jù)、審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并結(jié)合考核情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

3.嚴(yán)格工程審計(jì)程序

加強(qiáng)工程事前審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)招投標(biāo)程序是否合理、文件是否健全、工程材料質(zhì)量是否合格、施工合同是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。加強(qiáng)工程事中審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅(jiān)持做到開(kāi)工前現(xiàn)場(chǎng)勘查原貌、施工中進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收，施工后查看竣工情況，并對(duì)所有審計(jì)情況進(jìn)行備案，同時(shí)，著重對(duì)工程材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，確保質(zhì)量達(dá)標(biāo)、價(jià)格合適。加強(qiáng)事后監(jiān)督，重點(diǎn)做好工程決算審計(jì)，堅(jiān)持“未經(jīng)審計(jì)、不得結(jié)算”的原則，確保工程質(zhì)量合格、花費(fèi)合理、手續(xù)健全。

4.采取措施分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采取簽訂“承諾書(shū)”制度，強(qiáng)化工程造價(jià)審查和項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)的責(zé)任，增強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，確保工程造價(jià)審查等審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。完善項(xiàng)目管理部門(mén)考核指標(biāo)體系，增加對(duì)投資項(xiàng)目時(shí)間分配均衡性的考核，保證項(xiàng)目時(shí)間安排的科學(xué)合理，分散工程審計(jì)的時(shí)間壓力。

5.強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性

現(xiàn)在石油企業(yè)的審計(jì)部門(mén)基本上已經(jīng)獨(dú)立，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性，就是要確保無(wú)論是制定工程審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)查證，還是形成最終的審計(jì)意見(jiàn)，都不會(huì)受到外來(lái)的干擾，最大限度的保證審計(jì)工作事實(shí)上的獨(dú)立性。

三、結(jié)論

綜上所述，對(duì)石油工程進(jìn)行審計(jì)是保證建設(shè)質(zhì)量、提高投資效益的重要手段。但是在工程審計(jì)中，存在一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的把握，有針對(duì)性的采取預(yù)防和規(guī)避措施，才能全面提高石油工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬玉娟.建設(shè)工程投資效益審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討[J].中國(guó)管理信息化，2010（09）.

[2]魏東勝.關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題的思考和建議[J].江蘇商論，2006（07）.

第9篇

摘 要：工程造價(jià)審計(jì)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，筆者通過(guò)本文圍繞工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一內(nèi)容，主要分析了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型，形成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，加強(qiáng)控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防控對(duì)策

1 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是指審計(jì)主體應(yīng)用了完整、合法、有效審計(jì)材料得出的工程造價(jià)與實(shí)際工程造價(jià)之間的差異。客觀(guān)分析工程造價(jià)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，是不會(huì)以任何人的意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，也充分體現(xiàn)出了可控制性、時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具備的特點(diǎn)，是由審計(jì)自身特征、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)決定的。 工程審計(jì)是有效監(jiān)控工程建設(shè)活動(dòng)的重要措施。工程造價(jià)審計(jì)是通過(guò)審計(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)的法律規(guī)定，監(jiān)督與審核項(xiàng)目建設(shè)需要的各種資金費(fèi)用。站在工程技術(shù)角度分析，它有效檢查、公正、監(jiān)督固定資產(chǎn)出現(xiàn)的投資活動(dòng)的合法性、真實(shí)性。對(duì)工程造價(jià)加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，能夠確保真實(shí)準(zhǔn)確的項(xiàng)目投資造價(jià)以及制定合理的辦法。工程造價(jià)審計(jì)也是對(duì)工程造價(jià)實(shí)施控制的關(guān)鍵手段，它是一個(gè)整體綜合過(guò)程，是組成審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要內(nèi)容。工程造價(jià)審計(jì)密切關(guān)系著人們的生活工作，做好它能夠推進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型分析

2.1 工程造價(jià)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計(jì)人員在政治素養(yǎng)、工作技能、知識(shí)水平、理論結(jié)構(gòu)方面無(wú)法達(dá)到審計(jì)工作提出的要求。例如有些工程造價(jià)審計(jì)人員并沒(méi)有受到業(yè)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，缺少對(duì)定額知識(shí)的充分了解，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。有些工程造價(jià)審計(jì)人員還存在著不合理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了很大影響。

2.2 工程造價(jià)審計(jì)方式產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，對(duì)送審材料十分依賴(lài)。由于一些業(yè)主報(bào)審材料缺乏真實(shí)性、完整性，竣工圖紙無(wú)法整體反應(yīng)工程真實(shí)情況，變更設(shè)計(jì)工作不全面，沒(méi)有出現(xiàn)變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關(guān)于減少工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更甚至不報(bào)審。如此不但導(dǎo)致工程造價(jià)無(wú)法體現(xiàn)工程真實(shí)造價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的損失，還致使工程造價(jià)審計(jì)人員需要對(duì)由于管理施工不善產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行負(fù)責(zé)。

2.3 工程造價(jià)規(guī)范計(jì)價(jià)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)正式_始實(shí)行工程清單計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是在2003年，因此需要不斷完善與修改計(jì)價(jià)規(guī)范、方法以及價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，工程造價(jià)審計(jì)人員需要一些時(shí)間了解、熟悉以及掌握計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作中極容易發(fā)生失誤，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 工程造價(jià)審計(jì)操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)，不斷升級(jí)的計(jì)價(jià)軟件，審計(jì)人員假如無(wú)法對(duì)計(jì)價(jià)軟件有效操作，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生計(jì)算誤差。一部分審計(jì)人員還是使用手工計(jì)算，不僅浪費(fèi)時(shí)間，還會(huì)出現(xiàn)較多的差錯(cuò)，導(dǎo)致工作效率低下，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 工程造價(jià)審計(jì)客體產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

復(fù)雜的工程造價(jià)審計(jì)客體，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。工程造價(jià)審計(jì)客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計(jì)人員、供應(yīng)材料設(shè)備商等。不管哪一個(gè)客體都存在著很多有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學(xué)決策、不規(guī)范的招投標(biāo)、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計(jì)圖紙無(wú)法達(dá)到國(guó)家要求等。假如審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的識(shí)別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價(jià)與真實(shí)造價(jià)嚴(yán)重偏離，致使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

3.1 工程項(xiàng)目復(fù)雜性

我國(guó)的工程項(xiàng)目建設(shè)體現(xiàn)出的復(fù)雜性導(dǎo)致了較大投資規(guī)模的可變性，基于復(fù)雜的影響因素，極有可能促使審計(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不確定性，另外工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期特點(diǎn)也會(huì)促使核算成本產(chǎn)生不確定性，這些因素都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 不明確的工程項(xiàng)目施工過(guò)程

主要是由于工程在實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生的復(fù)雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場(chǎng)上不斷波動(dòng)的建筑材料價(jià)格、不斷變化的法律等，都會(huì)對(duì)審計(jì)人員造價(jià)工作產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3.3 建設(shè)與施工方主觀(guān)影響

針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)來(lái)講，建設(shè)與施工雙方產(chǎn)生差異化的利益，因此評(píng)估工程造價(jià)時(shí)，通常會(huì)喪失客觀(guān)性，這樣有可能對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。另外評(píng)估建設(shè)方的造價(jià)，施工方進(jìn)行的收費(fèi)，都會(huì)產(chǎn)生雙方工作人員舞弊問(wèn)題，由此引發(fā)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 缺乏專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)員工隊(duì)伍

針對(duì)審計(jì)基層部門(mén)來(lái)講，還是缺少審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，通常都是一邊學(xué)一邊干，當(dāng)各個(gè)專(zhuān)業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確規(guī)定時(shí)，審計(jì)人員不能有效合理的進(jìn)行選擇，這種嚴(yán)重缺乏專(zhuān)業(yè)人員的審計(jì)單位非常容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外還有一部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會(huì)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

4.1 加大宣傳審計(jì)工作的力度

加大力度宣傳審計(jì)工作，只有這樣才能夠?qū)M織建設(shè)審計(jì)工作的硬件環(huán)境進(jìn)行改善，最大程度上降低審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 有效提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

工程造價(jià)審計(jì)具有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)性，構(gòu)建一支復(fù)合特點(diǎn)的工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。第一，不斷加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)人員職業(yè)道德，科學(xué)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，工程造價(jià)審計(jì)人員需要具備經(jīng)濟(jì)技術(shù)、法律等方面的理論知識(shí)；第三，必須培養(yǎng)一批具有較高學(xué)識(shí)與素質(zhì)的審計(jì)人員，并且積極對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)教育。

4.3 應(yīng)用科學(xué)合理的審計(jì)手段方法

工程造價(jià)在建設(shè)項(xiàng)目整體過(guò)程中實(shí)施貫穿，需要重點(diǎn)進(jìn)行突出。第一是將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，對(duì)造價(jià)進(jìn)行全過(guò)程控制；第二是緊密結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)；第三是落實(shí)主動(dòng)控制；第四是積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效防范與降低。審計(jì)工作中審計(jì)質(zhì)量是生命線(xiàn)，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法是確保工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。第一，引入當(dāng)前最為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，將分析與控制風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)，聯(lián)系各種審計(jì)證據(jù)以便更好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；第二，應(yīng)用控制工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)方法，工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)利用全過(guò)程的審計(jì)動(dòng)態(tài)方法；第三，在實(shí)施審計(jì)中應(yīng)當(dāng)有效結(jié)合應(yīng)用各種審計(jì)方法，以便能夠有效減低風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 改善工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境

4.4.1 對(duì)法律法規(guī)的建設(shè)需要不斷完善，促使工程造價(jià)審計(jì)工作有法律依據(jù)。進(jìn)一步實(shí)施綜合管理，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代化制度，降低不確定因素與誤導(dǎo)造成的影響。

4.4.2 審計(jì)單位與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，幫助被審計(jì)單位構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控機(jī)制。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定的客觀(guān)性，只要審計(jì)人員具備優(yōu)良的專(zhuān)業(yè)理論，熱愛(ài)崗位，熟悉相關(guān)的工程清單計(jì)價(jià)法，以及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，依法開(kāi)展審計(jì)工作，就能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)防范、控制與化解，推進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)