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關鍵詞：商業銀行；內部審計；平衡計分卡；增值評價
一、商業銀行內部審計增值研究的背景和現狀
2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計職業實務準則》中對內部審計作了重新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過運用系統的、規范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。這一定義拓展了內部審計在商業銀行經營管理中發揮作用的空間，突顯了內部審計在銀行風險管理、控制和治理領域的巨大潛力，明確了內部審計是增加商業銀行價值的工作目標。
就國內外對于內部審計增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內部審計增值的涵義研究、內部審計增值的途徑研究及內部審計增值的評價方法研究。與以往對于內部審計增值問題的研究思路不同，本文立足于商業銀行的內部審計工作，將利益相關者理論運用到商業銀行內部審計工作中，建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型，并結合平衡計分卡的建模思想，提出了商業銀行內部審計的增值評價模型。
二、商業銀行內部審計的利益相關者模型
內部審計作為商業銀行的一個職能部門，其利益相關者應是對內部審計活動產生影響的，或是受內部審計活動影響的個體或群體。本文所使用的米切爾評分法是由美國學者Mitchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業所有的利益相關者必須具備以下三個屬性中至少一種：合法性、權利性及緊迫性。通過利用米切爾評分法對內部審計的利益向相關者進行分析，本文認為商業銀行內部審計的核心利益相關者應包含董事會、監事會、高管層、被審計單位、金融監管機構、外部審計機構六大部分。
對于不同的內部審計利益相關者，其對于內部審計的需求也不盡相同，因此也決定了內部審計增值內容及形式上的多樣性。董事會關注于內部審計在銀行經營決策的可行性和決策執行的效益性等方面提供的確認服務；監事會關注于內部審計對全行的財務活動、經營決策、風險管理和內部控制等方面提供的確認服務；高管層關注于內部審計在風險管理與內部控制的可靠性和有效性、業務經營的效率和效果等方面提供的確認和咨詢服務；被審計單位關注于內部審計在揭示經營行主要業務的風險狀況和重大風險事項、提升經營管理水平及風險防范意識等方面提供的確認和咨詢服務；金融監管機構關注于內部審計在監督銀行整體的經營狀況和風險水平等方面提供確認服務；外部審計機構則關注于內部審計在降低外部審計風險、降低審計成本、減少重復性工作等方面提供的確認服務。
通過對商業銀行內部審計利益相關者及其需求的分析，本文建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型，如圖1所示。
圖1商業銀行內部審計的利益相關者模型
三、商業銀行內部審計的增值評價模型
平衡記分卡是管理者衡量企業職能部門能否為企業增加價值的一個很好的工具，內部審計作為商業銀行的一個職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評價內部審計部能否增值。然而，圖3中示的平衡計分卡基本評價模型并不能夠全面衡量內部審計工作的增值效果，必須對其進行補充完善，才能對內部審計工作的增值作用進行科學性、系統性評價。
基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業銀行內部審計利益相關者模型，參考平衡計分卡的基礎評價模型，結合現代內部審計發展和現實需求，提出了六位一體的商業銀行內部審計的增值評價模型，如圖2所示。
圖2商業銀行內部審計的增值評價模型
商業銀行內部審計的增值評價模型中各部分對應的具體指標包括：
（1）董事會/監事會。具體指標有：董事會/監事會對內部審計部門的履職滿意度、上報董事會/監事會的內部審計報告數量和報告質量、審計計劃完成率等。
（2）高管層。具體指標有：內部審計建議的采納率；內部審計建議新增或完善規章制度的數量、對內審部門投訴的數量、對內部審計部門的履職滿意度等。
（3）被審計單位。具體指標有：揭示風險金額、揭示風險問題數量、整改建議數量、揭示問題屬實率、審計時間及頻次等。
（4）金融監管機構。具體指標有：內部審計完成監管要求項目次數、對完成監管要求項目審計成果的滿意度等。
（5）外部審計。具體指標有：內部審計工作成果的利用率、利用內部審計成果所減少的外部審計時間和成本、對內部審計工作的滿意度等。
（6）創新與學習。具體指標有：內部審計人員的學歷結構、內部審計人員所取得的職業認證數量、內部審計人員每年參加培訓的時間和頻次等。
四、結束語
本文研究了商業銀行內部審計的增值評價問題，運用利益相關者理論建立了商業銀行內部審計的利益相關者模型，并結合了平衡計分卡的建模思想，最終提出了商業銀行內部審計的增值評價模型。由于時間及個人能力所限，本文提出的商業銀行內部審計增值的評價模型以及對應指標還有待完善，需要在今后的研究和審計實踐中不斷的修正改進。（作者單位：中國農業銀行審計局西安分局）
參考文獻：
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[2]我國企業增值型內部審計的應用問題探析[D].江西財經大學碩士論文，2012.
關鍵詞：內部審計 企業目標 政府干預
一、內部審計的相關概念
內部審計是指為了滿足企業控制和經營管理的需要，伴隨著經濟發展和企業管理的需要而逐漸形成的一種內部審查和評價方式。因此，內部審計作為企業的一個獨立部門，主要是對企業管理的程序、標準、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業提高管理效率，實現企業目標。
內部審計的產生既是企業內部管理的需要，也是企業應對外界壓力的需要。在企業內部管理方面，由于企業規模的不斷擴大，企業所有者對于企業管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內部審計部門來幫助他們了解企業的管理狀況，進而維護企業所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業運營成本大幅度上升，社會要求企業承擔社會責任，國家要求企業通過內部審計為國家制定政策提供依據。
二、我國企業內部審計發展的現狀
我國企業內部審計發展比較晚，是在二十世紀八十年代以后才逐漸開始的，經過近三十年的發展，我國企業內部審計逐漸表現為三種模式：一是受董事會領導；二是受總經理領導；三是受二者雙重領導。
無論采取什么樣的領導方式，我國企業內部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業內部審計產生于改革開放初期，國家為了保證經濟由計劃經濟向市場經濟進行平穩過渡，要求甚至以法律的方式規定企業必須設立內部審計制度。因此，我國企業內部審計現階段還并不是為企業實現最終目標而服務的，而是為國家制定政策和審計管理服務的。正因為如此，我國企業內部審計在發展中存在許多問題。
三、我國企業內部審計存在的問題及原因
1.對企業內部審計認識不足
由于我國企業內部審計大都是為國家和政府服務的，致使人們在內部審計的認識上存在偏差，他們認為內部審計是代表國家對企業實施的一種監督，而這與內部審計實現企業目標的設立初衷是大相徑庭的。對內部審計認識的不足，使我國企業內部審計有名無實。
2.內部審計機構設置不健全
目前，我國企業內部審計機構設置還不健全，有的內部審計機構隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導致企業內部審計機構難以發揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業內部審計受國家或企業所有者的意志影響較大，所以難以保證內部審計工作的真實性。
3.企業控制環境不理想
由于受傳統觀念的影響，企業管理者對于企業內部審計的支持度不足，他們認為企業內部審計削弱了他們的權力。而在企業員工看來，內部審計只會導致員工彼此產生相互猜忌。另外，在企業內部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴重不足。
4.內部審計人員素質低
由于我國企業內部審計受控于國家和政府，而內部審計人員的利益又是由企業決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內部審計進行謊報、瞞報，嚴重影響了企業內部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業的發展。
5.內部審計法律法規滯后
由于我國企業內部審計起步比較晚，因此在內部審計法律法規方面的建設還比較嚴重滯后，這使得我國企業內部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內部審計。另外，缺少法律法規對內部審計權利、義務的規定，內部審計的實施也難以得到法律的保障。
四、完善和發展我國企業內部審計的對策建議
1.確定內部審計的主要方向
內部審計并不是國家干預企業管理的工具，而是企業自我完善、實現企業目標的手段。只有明確內部審計的主要目的和方向，才能使內部審計的工作重點放在企業內部控制和管理上，努力提高企業經營管理的效率水平，使其為實現企業最終目標而更好地服務。
2.轉變對內部審計的觀念
內部審計是企業發展到一定階段，根據自身發展的需要而產生的、為企業服務的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉變對內部審計的觀念，認清內部審計對于企業發展的重要性，并根據企業自身發展需要，合理進行企業內部審計。
3.優化企業內部審計環境
首先，應加大企業內部審計資金、人力、物力的支持，為企業內部審計的進行創造有利的條件。其次，轉變管理者對企業內部審計的態度，使其認識到內部審計是優化企業管理的手段，而不是對管理者權力的限制和剝奪。最后，加大企業員工對內部審計的支持力度，為企業內部審計的進行提供審計環境。
4.提高內部審計人員素質
一方面，要加強內部審計人員素質培養，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內部審計結果的真實性。另一方面，要加大企業內部審計人員的知識水平及知識結構，通過引進國外先進的內部審計方法以及運用先進的內部審計技術，提高企業內部審計效率。
5.建立企業綜合績效審計體系
企業內部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內部管理切實結合起來，構建企業綜合績效審計體系，才能完善企業內部審計涉及的方方面面，從而保證企業內部審計的全面性與真實性。
參考文獻：
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摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學者從不同的角度來研究企業股權融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業股權融資成本的影，進而得出了選擇高質量的審計師對于降低企業的融資成本和提高企業價值具有積極影響的結論。
關鍵詞：資本市場 審計選擇 股權融資成本
一、引言
內源融資由于風險小，資金容易獲得，所以成為企業融資的首選方式。隨著經濟社會的不斷發展以及企業技術的進步，僅僅依靠內源融資已經難以滿足企業對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內源融資的成本。
選擇高質量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業的股權融資能力會變強，從而股權融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業股權融資能力的影響，一方面高質量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業的融資能力，降低融資成本。
二、企業融資成本與審計質量內涵
企業融資是指企業資金的籌集過程，包括內源融資和外源融資兩種來源。由于市場環境變化、技術進步和企業生產規模的不斷擴大，企業僅僅依靠內部融資已經難以滿足企業的資金需求，外部融資顯然已經成為企業融資的主要途徑。選擇高質量的審計師能幫助企業融資和降低股權融資成本，這在很大程度上可能會影響企業在融資過程中的審計師選擇的動機。
審計質量有兩方面內涵：審計師是否能夠發現會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發現的會計報表存在的問題。目前學術界對審計質量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規模。審計規模主要是指會計師事務所的規模。規模大的會計師事務所提供的審計質量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標準直接影響審計質量。（3）事務所品牌。聲譽高的事務所出具的審計報告的質量通常要高于普通的事務所。（4）審計師的專業性。審計師越專業，提供的審計質量越高。
三、審計選擇對企業融資成本的影響機制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認為高質量的審計需求產生于企業中的委托關系。委托關系是隨著社會生產的發展和生產分工的細化而產生的。它通常表現為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業所有權與經營權的分離而成為委托關系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據觀測到的管理層的行為對其進行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經驗的不足等導致股東對管理層不能有效的監督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當兩者利益不一致時，管理層有動機為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務報表反映的會計信息作為反映管理層財務質量和經營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎，所以管理層有動機和能力操控會計信息來達到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質量的審計師對企業的財務報表進行審計并出具審計報告，增強股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產生了企業對外部審計的需求。在我國現階段，企業全部的生產經營活動都要經過注冊會計師的監督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發現其舞弊等導致的重大錯報風險，因此，審計需求轉化為對高質量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經營的信息要遠遠多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機對公司的管理層進行監督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關聯方交易、資產轉移等手段進行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發現，大股東會有粉飾財務報表或披露虛假信息的動機，由于高質量的審計師發現違法違規的可能性更大，因此控股股東對高質量審計的需求就會降低。
可見，高質量的外部審計是一種有效的外部監督手段。從企業管理層的角度來說，管理層有選擇高質量外部審計的動機來減少企業各利益相關者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風險，從而降低融資成本和成本，提高企業的價值。而從企業控股股東的角度來說，為了防止其違法違規行為被發現，控股股東不太愿意選擇高質量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業對高質量審計的需求就越強，所以企業更傾向于聘請規模大的會計師事務所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認為，財務報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關于企業價值的信息，而審計師對財務報表的審計結果可以使企業財務信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進而提高會計信息對財務報表使用者決策的有用性。會計信息質量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質量的外部審計對財務報表的真實性和公允性進行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質量較高的企業通常也會選擇高質量的外部審計對財務報表進行審計，從而提高企業會計信息質量和企業聲譽，以期信息使用者對企業的經營狀況做出正確的判斷，同時也進一步提高了企業在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認為，投資者如果不能準確地了解企業的經營狀況和發展情況，出于謹慎性考慮他們將會以市場上全部企業的平均價值來確定目標投資企業的市場價值，這就會導致價值高的目標投資企業的市場價值被低估。價值高的目標投資企業為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業經營狀況良好的信號，以此來區別于價值低的企業，從而獲得更多的融資機會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質量的審計師，并且由于高質量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業較價值低的企業更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業所模仿，由此產生了對高質量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業的生產經營活動，他們只能根據財務報表反映的信息來進行投資決策，因此審計質量的高低成為他們判斷企業價值高低的重要信號，投資者通常認為審計質量越高的企業其企業價值也較高，因而價值高的企業為了能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位，會選擇高質量的審計師進行審計，以便向外界傳遞企業經營狀況和發展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業的融資機會，降低企業融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認為，高風險的企業更愿意聘請高質量的審計師。企業通過聘請高質量的審計師對財務報告進行審計，一方面為了降低財務報表可能帶來的投資風險，提高財務信息質量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔保，降低投資者的投資風險，實現風險的分散和轉移。根據相關法律規定，如果由于注冊會計師的失職導致未能發現被審計企業由于舞弊導致的重大錯報風險，而投資者根據財務報表信息進行投資導致了投資損失，除了企業外，注冊會計師也必須承擔相應的法律責任和賠償相應的損失。這種連帶責任使得高質量的審計師和企業合謀的可能性小，因此高質量的審計師可以對企業的經營狀況和發展情況提供一定的合理保證，改善財務報表的質量，增強外部投資者對財務報表的信賴程度。
高風險的企業一般會傾向于選擇高質量的外部審計師來增強投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質量的審計師通過對企業的財務報表進行審計并發表相應的審計意見，提高了企業聲譽，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業之間的成本，從而提高了企業的融資能力。
四、結論
高質量的審計師能合理保證財務報表的真實性和準確性，起到降低信息不對稱、監督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業融資前的逆向選擇問題，監督功能可以減輕企業融資后的道德風險問題，而當企業出現經營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質量的審計師一方面可以降低企業的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進了資本市場的健康發展，進一步提高了企業在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強對企業選擇高質量外部審計的激勵與約束，為企業治理提供有效的外部監督環境。從國家的角度來說，國家在制定相應政策時可以向會計師事務所做大做強方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業性，這樣既有利于企業的融資需要，也保護了企業外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業股權融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
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一、計算機網絡的安全與攻擊
計算機的網絡安全攻擊。計算機的網絡安全是數據運行的重要任務，同時也是防火墻的重點內容。計算機的發展在時代的變遷中更加廣泛，但同時運行過程中的威脅也會影響到計算機的使用。例如：數據方面、環境威脅、外力破壞、拒絕服務、程序攻擊、端口破壞等。計算機網絡的主體就是數據，在數據的運行中如果存在漏洞會給網絡安全帶來很大的隱患，比如在節點數據處若是進行攻擊篡改會直接破壞數據的完整性，攻擊者往往會選擇數據內容進行操作、對其進行攻擊泄露，還可植入木馬病毒等，使得網絡安全成為了問題；環境是網絡運行的基礎，用戶在使用訪問時會使用到網絡環境，而環境卻是開放共享的，攻擊者可以對網絡環境內的數據包進行處理，將攻擊帶入內網以破壞內網的防護功能；外力破壞主要就是木馬、病毒的攻擊，攻擊者可以利用網站和郵箱等植入病毒，攻擊使用者的計算機，導致網絡系統故障；拒絕服務是攻擊者利用系統的漏洞給計算機發送數據包，使得主機癱瘓不能使用任何服務，主要是由于計算機無法承擔高負荷的數據存儲因而休眠，無法對用戶的請求作出反應；程序攻擊是指攻擊者應用輔助程序攻入程序內部，進而毀壞文件數據等；端口攻擊卻是攻擊者從硬性的攻擊路徑著手，使得安全系統出現問題。以上的各種網絡安全問題都需要使用防火墻技術，以減少被攻擊的次數和程度，保證用戶的數據及文件等的安全。
二、網絡安全中的防火墻技術
（一）防火墻技術的基本概念
防火墻技術是保護內部網絡安全的一道屏障，它是由多種硬件設備和軟件的組合，是用來保障網絡安全的裝置。主要是根據預設的條件對計算機網絡內的信息和數據進行監控，然后授權以及限制服務，再記錄相關信息進行分析，明確每一次信息的交互以預防攻擊。它具有幾種屬性：所以的信息都必須要經過防火墻、只有在受到網絡安全保護的允許下才能通過它、并且能夠對網絡攻擊的內容和信息進行記錄并檢測、而且它自身能夠免疫各種攻擊。防火墻有各種屬性，能夠對安全防護的策略進行篩選并讓其通過、能夠記錄數據的信息并進行檢測，以便及時預警、還能夠容納計算機的整體的信息并對其進行維護。而防火墻常用技術主要分為：狀態檢測、應用型防火墻和包過濾技術。前者是以網絡為整體進行研究，分析數據流的信息并將其與網絡中的數據進行區分，以查找不穩定的因素，但是時效性差；應用型的是用來保障內外網連接時的安全，使得用戶在訪問外網時能夠更加的安全；包過濾技術就是將網絡層作為保護的對象，按計算機網絡的協議嚴格進行，以此來實現防護效果。
（二）防火墻的常用功能構件
它的常用功能構件主要是認證、訪問控制、完整、審計、訪問執行功能等。認證功能主要是對身份進行確認；訪問控制功能是能夠決定是否讓此次文件傳送經過防火墻到達目的地的功能，能夠防止惡意的代碼等；完整性功能是對傳送文件時的不被注意的修改進行檢測，雖然不能對它進行阻止，但是能進行標記，可以有效的防止基于網絡上的竊聽等；審計功能是能夠連續的記錄重要的系統事件，而重要事件的確定是由有效的安全策略決定的，有效的防火墻系統的所有的構件都需要統一的方式來記錄。訪問執行功能是執行認證和完整性等功能的，在通過這些功能的基礎上就能將信息傳到內網，這種功能能夠減少網絡邊界系統的開銷，使得系統的可靠性和防護能力有所提高。
三、防火墻的應用價值
防火墻在計算機網絡安全中的廣泛應用，充分的展現了它自身的價值。以下談論幾點：
（一）技術的價值
技術是防火墻技術中的一種，能夠為網絡系統提供服務，以便實現信息的交互功能。它是比較特殊的，能夠在網絡運行的各個項目中都發揮控制作用，分成高效。主要是在內外網信息交互中進行控制，只接受內網的請求而拒絕外網的訪問，將內外網進行分割，拒絕混亂的信息，但是它的構建十分復雜，使得應用不易。雖然防護能力強，在賬號管理和進行信息驗證上十分有效，但是因使用復雜而無法廣泛推廣。
（二）過濾技術的價值
過濾技術是防火墻的選擇過濾，能夠對數據進行全面的檢測，發現攻擊行為或者危險的因素時及時的斷開傳送，因而能夠進行預防并且有效控制風險信息的傳送，以確保網絡安全，這項技術不僅應用于計算機網絡安全，而且在路由器使用上也有重要的價值。
（三）檢測技術的價值
檢測技術主要應用于計算機網絡的狀態方面，它在狀態機制的基礎上運行，能夠將外網的數據作為整體進行準確的分析并將結果匯總記錄成表，進而進行對比。如今檢測技術廣泛應用于各層次網絡間獲取網絡連接狀態的信息，拓展了網絡安全的保護范圍，使得網絡環境能夠更加的安全。
四、總結
隨著計算機網絡的使用愈加廣泛，網絡安全問題也需要重視。而防火墻技術是計算機網絡安全的重要保障手段，科學的利用防火墻技術的原理，能夠更加合理的阻止各種信息或數據的泄露問題，避免計算機遭到外部的攻擊，確保網絡環境的安全。將防火墻技術應用于計算機的網絡安全方面能夠更加有效的根據實際的情況對網絡環境進行保護，發揮其自身的作用以實現保護計算機網絡安全的目的。
計算機碩士論文參考文獻
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關鍵詞:高校 財務 內部控制
財務內部控制作為高校一項非常重要的財務管理手段，其控制的目標是促進保護學校資產的安全，促進學校經營管理合理有效運行，促進提高學校的信息報告質量，促進學校經營發展戰略的實現。思想是行動的先導，要做好高校財務內部控制工作，必須首先樹立正確的財務內部控制理念，認識到財務內部控制的重要性和必要性。面對日益復雜的競爭環境，切實加強高校財務內部控制工作已成為實現高校資源優化配置和各項活動健康有序進行的重要任務。本文依據新形勢下高校財務內部控制工作特點，進行高校財務內部控制新的理財觀、職能觀、風險觀、全面觀理念研究。
一、 樹立新的理財觀
(一)依法理財觀
要加強高校財務內部控制制度建設，堅持依法理財、依法辦事。要把財務內部控制工作制度化，嚴格執行各項政策法規和財經制度，不斷建立健全學校財務內部控制規范。
(二)效益觀
高校財務內部控制目標已不僅僅是防錯糾弊和保護財產安全，其范圍已擴展到提高效率和效益上。因此，財務內部控制要堅持“效益最大化”原則，通過資金合理調度、有形資產和無形資產的有效利用、學校各種經濟活動的逐步規范，做到資源優化配置，減少高校資源的閑置浪費、國有資產的流失；將財務工作從核算型向管理型轉變，逐步提高辦學效益和學校競爭力。
(三)財務內部控制工作責任觀
要提高思想認識，增強學校管理者的責任意識。學校領導要充分重視財務內部控制工作，不僅要以身作則，而且要對各責任人和執行者進行評價，避免“重制度、輕執行”的局面發生。要建立健全經濟責任制，做到把財務內部控制工作責任化，獎懲并施，切實保證制度的執行與實施。
(四)財務內部控制工作人才觀
要強調人的重要性，高校財務內部控制能否有效進行，關鍵取決于人的因素。高校財務內部控制受學校黨委、管理層及其他教職員工影響，通過成員的行為完成和實現。因此，要重視高校財務內部控制隊伍的建設，財務人員在內部控制中扮演重要的角色，內部控制是一項系統工程，作為內部控制制度重要執行者的財務人員應具有一定程度的理論水平和實踐能力，如果素質偏低，那么在業務處理過程中就極可能會發生錯誤，內部控制難以有效發揮。學校應根據實際情況，在配備勝任的財務人員的同時，精心挑選一些高素質、高能力的人員補充到財務崗位，進一步健全學校財務用人機制；應通過多途徑多渠道鼓勵財務人員學習業務能力、內部控制的知識與技能、職業操守等相關知識。
二、 樹立新的職能觀
(一)設置總會計師、建立新式財務機構，充分發揮財務職能
高校財務工作日趨復雜，符合條件的學校，應設置總會計師，直接對校長負責，協助校長全面指導學校財務工作。設立總會計師后，通過統一指導校內經濟活動，統一對校內資源實行調配，充分發揮財務職能，在建立健全財務內部控制制度，加強資金管理，提高財務管理效率以及其他各項經濟決策或審查方面發揮積極作用；通過優化財務組織結構，切實強化預算管理、加強財務分析，做到財務部門不僅是服務部門，而且也是管理部門，保證“兼顧服務與管理”職能轉變的實現。
(二)加強審計監督，充分發揮內部審計職能
內部審計部門對高校財務內部控制制度的建立與執行實行監督，它在對財務內部控制的有效性評價方面發揮著獨特作用。內部審計通過對學校資產是否安全與完整、資金是否有效合理使用、會計信息是否真實與準確、學校經營與管理是否存在問題的監督與檢查，使得內部控制建設進一步規范化、系統化。內審機構的負責人應有學校高層擔任，確保權威性與獨立性；內審工作要制度化、法制化；要積極更新落后的內審方法，與會計工作要保持一致步調，并且相互促進。各部門或院系要積極配合審計工作，認真對待評估意見，審計部門應適度公開審計報告，必要時可將審計結果作為相關責任人的考核依據。
(三)建立信息溝通制度，充分發揮各部門信息溝通職能
高校應快速準確地收集并傳遞財務內部控制相關信息，充分發揮各部門的信息溝通職能。通過先進的信息網絡技術，實現校內各部門、業務之間縱向與橫向的溝通，校內與校外的交流，建立起集教學、科研、后勤、校產等資源于一體的數字信息化平臺。借助良好的信息技術與溝通職能，增加了業務的透明度，有利于相關行為接受監督，有效防止損害發生。
三、 樹立新的風險觀
(一)高校面臨著更大的財務風險
高校隨著管理體制全方位改革，辦學模式從單純依靠財政撥款向多渠道籌資方式轉變的同時，其自也在逐步擴大，在從事教學和科研活動的同時，還開展租賃、對外投資、創立校辦企業等多種經濟活動，資金使用涉及教學科研、采購、后勤等方方面面。高校收支范圍和結構發生重大變化，開始面臨更大的財務風險。一方面是外部風險，受國家宏觀政策變化、生源量變化等對學校的影響，另一方面是內部風險如財務收支不平衡、投資損失、負債規模過大等。學校為謀發展，積極走“銀校合作”之路，如果未樹立風險防范意識，缺乏相應風險應對措施，在投資或者融資時沒有進行可行性論證和有效評估，盲目借貸，到期高校資金不能償還本息，就會帶來較大的財務風險，影響和制約學校的健康發展。
(二)充分發揮財務內部控制在風險防范中的重大作用
高校應當充分利用各種財務和會計數據，全面分析各類資產的配置狀況，掌握學校的總體實力和辦學效益，根據不同業務類型，編制科學合理的財務內部控制制度，使之與風險防范、應對機制相對接；將風險意識作為財務內部控制的一個重要內容給予規范。加強風險意識，根據學校擴建規模，生源狀況，經營情況，科學合理地籌資、投資等，充分考慮各種收支因素，充分發揮財務內部控制的重大作用，有效規避風險。
四、 樹立新的全面觀
(一)財務內部控制的全員發動
高校財務內部控制主體是高校的黨委、各職能部門及所有工作人員，內部控制制度的制定及執行不僅僅是管理人員或內部審計部門的事，必須每個人對內部控制負有責任。只有全體教職工共同參與學校財務內部控制活動，將各種經營活動納入學校財務內部控制范圍，才能保證財務內部控制工作順利進行。財務內部控制的最高境界是高校所有教職員工的自我管理、自我控制和自我完善。
(二)財務內部控制內容的全面性
高校業務活動的多元化是高校財務內部控制的一個特點，高校經營活動的核心是教學和科研，為配合教學和科研的順利展開，又產生了一系列如籌資、投資、校產、基建、后勤、采購等多種經濟活動，其中一些活動如基建、后勤涉及的業務控制又相對薄弱，因此高校財務內部控制的內容必須全面性。它包含資金控制、實物資產控制、投資籌資控制、采購控制、工程項目控制、費用控制等六個方面。它不僅是會計系統的內部控制，而且是整個管理系統和組織結構的控制。
(三)財務內部控制的全程性、動態性
內部控制不能僅僅停留在制度的編寫環節，更重要的是如何執行制度、如何矯正調整制度執行的偏差、對內部控制進行評價，真正發揮內部控制的作用。它是一個制度制定、執行、評價和改進動態循環的過程。這就要求學校經常地審查其財務內部控制系統，加強財務科學管理。內部控制不僅僅是防錯糾弊，更重要的是信息控制、未來預測，通過提高財務內部控制意識，建立內部控制制度，加強預算管理，建立嚴格的內部預算控制制度，優化財務組織結構，讓各個方面有專門的部門和人員負責，做到分析、預算、決策、再跟蹤分析，及時發現和解決學校財務內部控制制度執行過程中出現的目標問題或經營問題，并通過考核和評價機制，有效地激勵各項工作有序進行。
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近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調加強市場經濟、人事管理、收入分配等制度的建設和提高員工的職業素質，而忽視了內部控制環境這一要素對它產生的影響。因此，本文將著重從內部控制環境這個角度出發對會計信息質量的影響進行簡要探析。
【關鍵詞】
內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化
國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。
1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響
內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。
1.1 公司治理結構
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。
1.2 內部機構設置以及權責分配
在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。
1.3 人力資源政策
每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。
1.4 企業文化
企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。
1.5 內部審計機制
內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。
2 提高會計信息質量的對策建議
從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配
針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。
對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。
2.2 優化人力資源政策
企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業文化氛圍。
良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。
2.4 加強內部審計機制建設。
針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 非審計服務； 現狀； 原因
在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。
一、非審計服務發展現狀
通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。
二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析
造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：
（一）注冊會計師行業成立的特殊背景
我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。
（二）現有專業復合型人才的缺乏
政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。
（三）會計師事務所的變革
我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。
（四）注冊會計師行業發展積淀有限
我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！
（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進
我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。
可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。
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內容摘要:本文以2002年以來31家證券公司的年報數據為樣本,界定證券業凈資本監管的主要影響因素,通過聯立方程、三階段最小二乘法進行的截面數據實證分析,研究我國證券公司的凈資本監管效應。
關鍵詞:證券公司 凈資本 資本監管
1989年證監會國際組織(IOSCO)通過《證券公司資本充足率標準》,對證券業提出資本監管要求。我國2002年開始對證券公司進行凈資本監管,并于2006年凈資本監管又被監管部門賦予“證券公司風險控制體系的核心”內容。本文將對我國證券公司凈資本監管效應的發揮進行實證研究。
相關變量的選取與模型的建立
(一)方法的確定
資本充足性監管效應發揮與否,主要在于監管能否促使證券公司保持較高的資本水平并降低流動性風險。下文通過建立模型,對證券公司實行凈資本監管要求后的實際數據進行分析,了解監管效應的發揮程度。
資本監管效應的主要研究內容是影響證券公司的資本水平的因素,以及影響證券業的風險水平的因素,同時資本可能對風險有影響,風險也可能對資本有影響,與這種關系的研究最匹配的模型是聯立方程模型。
Shrieves and Dahl(1992),Jacques and Nigro(1997),賀瀟潁(2006),鄭宇嬰(2006)都是采用聯立方程模型來研究資本監管對銀行業的監管效應。
三階段最小二乘法是由Zellner和Theil于1962年提出的,當方程右邊變量與誤差項相關,并且殘差存在異方差和同期相關時,3SLS是一種有效的估計方法。
綜上所述因素考慮,因而本文選取聯立方程模型,并運用三階段最小二乘法進行分析。同時由于監管期間為2002年以后,時間較短,擬采用每個時點的多家公司進行橫截面數據分析,以解決樣本數據期較短的問題。
(二)變量的選取
由于缺乏對中國證券業資本監管效應實證研究,如何對證券業的資本監管效應影響因素進行界定成為研究面臨的首要問題。銀行業資本監管效應研究模型通常選取的變量是:資本充足水平、風險水平、資產規模、收益水平、前一期風險或資本水平、是否達到8%的充足要求等。證券業資本監管效應的研究,首先按照與銀行業相同,而后逐一分析的方法,最后通過模型驗證選擇變量的合理性。
1.資本充足率水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而資本充足性水平作為因變量是合理的。一般而言,證券公司資本充足性水平的指標有兩個,一是凈資本總額的高低,如綜合類券商不低于2億元;二是凈資本對自有總負債的比率,即凈資本/自有負債總額,要求比率是不低于8%,即一個是絕對指標,一個是相對指標。由于中國證券業融資渠道相對較窄,資本來源局限于股東投入及發行長期次級債。資金籌集其它方面,少數公司擁有發行公司債、或銀行間短期資金拆借的資格,但由于我國實行分業經營,不允許信貸資金流入股市,因而相對而言,證券公司負債渠道相對狹窄,結果是大部分公司的凈資本與自有負債之比遠高于8%,甚至倒閉或托管公司,該比例也超過8%。因而出現達到8%的比例并不意味著流動性風險低,8%的資本充足率不能衡量證券公司的流動性風險。基于上述原因,本文選取凈資本總額的指標作為凈資本充足性水平,凈資本是證券公司能夠在短期迅速變現的資金數額,凈資本水平高,意味著證券公司在出現市場風險等情況下擁有大量的可迅速變現的資金,隨時備付各種風險,保障證券公司不會發生流動性問題。該指標高,意味著資本充足,否則意味著資本不足。
2.風險水平。研究資本監管效應,核心的內容研究資本變化與流動性風險之間的關系。因而將風險水平作為變量是合理的。由于凈資本監管的核心內容是防止發生流動性風險,因而選定的風險水平指標必須能夠衡量流動性風險的大小。
許多學者在研究風險時,選擇收益率的方差作為風險。這種風險指標的選取實際上是衡量收益風險,即收益水平的波動幅度,在中國現實環境下,證券公司發生流動性困難,實際上并不意味著收益波動超出承受能力。很多被托管的公司,如漢唐證券,收益率波動并沒有出現問題,只是發生流動性風險,因而必須選取適宜的指標來衡量流動性風險水平。
低流動性資產指標能夠較好地衡量證券公司的流動性風險,低流動性資產是指證券公司凈資產中有多少已經失去流動性或難以變現,它的計算公式為:
低流動性資產=凈資產-凈資本
低流動性資產說明凈資產中有多少已經難以變現,不能解決流動性困難,該指標更符合本文衡量流動性風險的需要,本文選取它作為風險衡量指標。
低流動性資產越高,證券公司面臨的流動性風險越大;低流動性資產越低,意味著證券公司擁有更多的能夠隨時變現的凈資本,因而流動性風險越小。
3.資產規模。國外文獻很多數發現,金融業的規模與風險之間有一定的關系,但不同的國家關系方向并不一致。一方面,大機構的通常資本金數額較多,但另一方面往往托管客戶資產也較多,出現投資機會也多,因而一般傾向于減少所持有的流動性資金,因而規模與風險正負向關系都有可能,關鍵是在現實監管環境下,哪個因素作用更強。
從我國監管實踐來看,2002年之前倒閉的券商其往往較小,據統計倒閉的最大的君安公司的資本額只有7億元,在2004年前后爆發危機的各證券公司中,不乏有一些大券商,如海通證券、申萬證券等等。因而資產規模對我國證券公司風險監控是否有顯著影響,值得進一步研究,本文將其選擇為變量之一,同時借鑒其它學者的衡量方法,以總資產的自然對數值表示規模水平。證券業規模水平與流動性風險或資本水平之間的關系尚不能確定,需要實證結果進行評判。
4.收益水平。通常金融機構的盈利水平越高,其內部資金積累能力就越強,因而收益率水平與資本充足性水平、流動性風險水平之間應該有一定關系。
資產的收益狀況通常有兩個衡量指標,一是總資產收益率,即利潤除以總資產,另一個是凈資產收益率,即利潤除以凈資產,由于我國證券公司托管了大量的客戶資產,選用凈資產收益率作為衡量證券公司的收益水平更為合理。
收益水平與資本充足水平關系推測應為正相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,凈資本水平越高;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,凈資本充足性水平越低。
收益水平與流動性風險的關系推測應為負相關,即收益率越高,其自身流動性資金積累能力越強,低流動資產越小,流動性風險越低;收益率越低,其自身流動性資金積累能力越弱,低流動資產越大,流動性風險越高。
5.前一期的資本充足性水平或風險水平。從理論上講,前一期的資本充足性水平或風險水平應該與本期有關聯。因為證券公司的資本水平或風險水平都是在前一期的基礎上發展而來的,后一期結果往往與前一期結果高度正相關。由于中國證券業融資渠道有限,凈資本水平、風險水平改善都難以在短期內完成,同時研究季度數據變化,研究同期較短,因而可以估計前一期資本及風險水平對本期有較大的正向影響。前一期資本充足性水平或風險水平分別選取前一期的凈資本及低流動性資產。
6.是否達到監管要求。由于選取的樣本公司中既有綜合類證券公司,也有經紀類證券公司,同時是否達到監管要求有一系列指標,如絕對、相對、風險準備是否足額,選取的數據中沒有充分披露這一內容,因而本文研究中由于數據不支持,而不選擇此變量作為影響因素。
綜上所述,本文對凈資本監管效應研究中選取資本充足水平、風險水平、收益水平、資產水平作為研究變量,具體見表1所示。
(三)模型的建立
根據上述凈資本與風險關系假設,考慮到證券業凈資本與風險的影響要素,本文建立以下聯立方程,采用三階段最小二乘法進行估計。
CAPj,t=a0+a1SIZEj,t+a2ROEj,t-1
+a3RISKj,t+ a4CAPj,t-1+uj,t
RISKj,t=b0+b1SIZEj,t+b2CAPj,t +b3 RISKj,t-1+wj,t
其中J表示第J家證券公司,T表示第T年。
數據的采集
年度數據經會計師事務所審計,數據較為準確,將研究時點確定為每個年度末。我國證券公司資本監管是從2002年開始實施,因而研究期間選為2002年到2006年末及2007年6月31日五個時間點,為了能夠符合統計分析的要求,本文采用截面數據的研究方法。
研究選取2002年以來沒有發生重大重組且其各年年報數據要素齊全的公司,經分析共有31家公司符合上述特征。本文選擇的31家公司及分析項目要素見表2,具體各年數據見協會網站。
實證結果與分析
模型公式:
INST C roacapp_1 riskk_1 size
capp=C(1)+C(2)*size+C(3)* roa+C(4)*riskk+C(5)*capp_1
riskk=C(7)+C(8)*size+C(9)*capp +C(10)*riskk_1
通過Eviews軟件,對2002年以來各個年度凈資本與風險情況進行聯立方程分析,每個時點選取31家公司進行截面數據研究,發現我國證券業資本與風險狀況的一些基本情況。
(一)實證結果
本文列出2004年、2005年、2006年、2007年上半年各變量的描述性統計分析情況,分別見表3,表4,表5和表6。
(二)結果分析
就整個聯立方程模型來看,2004年到2007年6月這四年的擬合程度都比較好,特別是2007年6月的風險回歸方程,可決系數達到了0.96,其它幾個回歸方程的可決系數也大都在0.7以上,這些表明,聯立方程模型所選擇的解釋變量還是比較適合的。
滯后項CAP(-1)對資本狀況CAP的影響為正,說明證券公司資本狀況的變化具有較強的持續性。
風險狀況RISK對資本狀況CAP有顯著的負的影響,說明在目前風險導向的資本監管政策下,證券公司的風險提高會明顯降低資本充足水平,風險的降低會提高資本充足水平。
滯后項RISK(-1)對風險狀況RISK的影響顯著為正,說明我國證券行業的經營風險與前一期高度相關,即風險暴露具有一定的周期持續性,難以在短期內得到明顯的改善。
資本狀況CAP對風險狀況RISK存在著一定的正向反饋,說明若證券公司資本水平較低(資本流動性已然不佳),則證券公司存在著主動降低風險水平以適應新的流動性水平;隨著證券公司凈資本狀況的改善,證券公司資本水平提升到較高水平,證券公司有能力適當增加風險資產,適當提升風險水平。
資產收益率(ROE)的系數為負,但是不顯著,說明當前我國證券業的資產收益率(ROE)對于凈資本金額和風險狀況沒有影響,證券公司凈資本的提高主要通過增資擴股等外部途徑解決,證券公司內部收益不足以大幅提高資本充足水平。
通常資產規模對于證券公司的凈資本金額和風險狀況的影響一般為負,即資產規模越大,自有資本和資產風險就越低,可是T統計量絕對值顯著小于2,就說明了對于國內的證券公司,資產規模對于凈資本金額和風險狀況的影響不太顯著。
2006年的結果中,由于常數項的T統計量不很顯著,因此第一個方程得出的R統計量出現負值,2005年的第二個方程中得出的R統計量比較小,只有0.4,也是因為常數項的T統計量不很顯著。除了這兩個方程外,其余的年份和方程的R統計量最小是0.7,出現在2005年中,除此之外,用三階段最小二乘法估計的方程的R統計量都是達到0.9以上,因此,可以判斷用此方法是合適的。
結論
綜上,本文通過對31家證券公司2002年以來的年度數據,進行截面數據的實證研究,研究結論是我國證券公司流動性風險與資本之間呈現負的顯著關系,凈資本監管帶動了降低了證券業流動性風險水平,我國證券公司凈資本監管效應顯著,該項政策應繼續實施。
參考文獻:
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作者簡介:
Abstract： This article mainly discusses ERP integration system management based on PDM technology， which can provide better cost
control and improve enterprise's core competitiveness.
關鍵詞： 成本控制；ERP；優勢；PDM；完善
Key words： cost control；ERP；advantages；PDM；to perfect
中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）28-0188-02
1 成本控制的理論
成本控制是企業規劃、計算和調節生產經營過程中的各項支出和耗費，使之控制在目標成本的范圍內，促使企業不斷降低成本的一項管理活動，其目的是以最小的人力、物力、財力進行生產過程，扎實做好基礎工作，最終實現更多的利潤。它包括事前控制、事中控制和事后控制。傳統的成本控制過分強調事后控制和節約開支，注重生產過程中的成本控制?，F在制造業的生產需要信息、計劃、采購、生產、銷售等各個環節支撐，成本控制不但控制產品生產階段的成本，同樣重視產品設計成本、物料采購和庫存成本、產品銷售成本；不再單純強調事后控制，而且要求實現事前計劃、事中控制、事后反饋三步有效結合；不僅強調節流，而且要求開源，全面整合企業供應鏈，從戰略和全局方面控制企業成本，提高企業效益。要實時、準確、有效實現這一過程的控制，單靠單純財務管理軟件是不能實現的，ERP系統不僅涵蓋了財務管理功能，還包括項目管理系統、供應鏈系統、生產制造系統和決策支持系統，使成本控制也由過去的事后控制變為事前的與預測、決策、計劃，事中的核算監控和事后的分析和考核。
2 基于ERP成本控制的理論
企業資源計劃（ERP）是當今國際上一種先進的企業管理軟件，是20世紀90年代美國著名咨詢公司Gartner Group首先提出的。其內涵是以企業長期發展戰略需要為出發點，以價值增值流程的再設計為中心，強調打破傳統職能部門界限，提倡組織改進、員工授權、顧客導向及正確運用信息技術，建立合理業務流程，以達到企業動態適應競爭加劇和環境變化的一系列管理活動。尤其近年來，隨著網絡技術快速發展，企業信息化進程的不斷深入，ERP在成本控制中更凸顯出它的重要作用，學者們也在發展成本控制理論的同時，越來越關注計算機技術在企業成本控制中的應用，一些規模性企業逐步采用ERP進行成本控制也證明是可行的。
3 基于ERP成本控制的優勢
ERP完全以用戶需求為導向，在系統內高度集成供應商、企業和客戶整個供應鏈信息，積極協調各類資源，大大增強了企業適應市場和客戶需求快速變化的能力。因此，ERP相對于傳統管理存在很多優勢。
3.1 資源實現整合 ERP系統正是整合了供應鏈管理的思想，通過網絡將供應商、營銷網絡等供應鏈中的各方連接在一個信息系統中，實現整個供應鏈的信息共享，通過供應鏈各企業的協作，大大提高了成本降低的空間。此外，由于ERP整合了供應鏈上各企業的信息，可以對市場需求的變化作出及時的反應，將市場信息及時傳遞給協作企業。
3.2 信息集成共享 在ERP系統中，系統可以迅速的集成各種信息，使得成本控制和預測更為精確，也使得各種成本信息的傳遞更為及時，可以有效保證企業產品的及時生產，適應市場環境的變化，創造競爭優勢。
3.3 有效控制物料 企業的ERP系統，將供應鏈和企業的一切資源納入計劃控制范疇，涵蓋企業運營管理的各個方面，對整個企業的資源進行優化和配置。在產品設計階段，企業運用ERP成本模擬功能，模擬設計方案的成果，根據綜合成本最低原則，選擇產品設計方案，在采購和庫存方面，ERP系統中設有科學的供應商管理模塊、物料采購模塊，設立標準的物料清單和唯一的物料編碼，可以有效及時地根據庫存變化和生產需及時確定采購計劃，避免了物料采購過多造成積壓、采購不及時影響生產等問題。同時結合系統內的供應商管理模塊，選擇優秀供應商，極大地降低了采購成本，減少了庫存資金的占用。在產品生產過程中，企業按照標準成本進行監控，及時發現各工藝作業是否存在消耗浪費，針對不合理的生產作業，管理人員迅速采取改進措施；產品生產下線后，財務人員核算出實際成本，通過實際成本與標準成本的比較，管理人員對成本差異進行分析和考核，及時總結經驗教訓，為未來生產打好基礎。在ERP系統中還制定產品標準作業成本，企業對生產物料、工藝作業制定標準成本，系統可以自動匯總歸集出產品標準成本。在實際生產過程中，通過采購和庫存系統、資產管理系統和工資系統等生成數據或手工錄入收據，系統按照已經設定的計算程序，自動計算產品實際成本，生成各類分析報表。ERP系統通過與實際作業成本進行比較，追溯源頭，分析差異原因，使成本控制更精細化、更深入化，為企業優化內部管理、提升競爭優勢提供有力保證。
3.4 成本核算嚴密 ERP系統中對于成本核算，是以BOM和編碼及工令號信息為歸集標準，以實際發生數量為計算結果，使用多少，領用多少，為哪個訂單領用，為哪個訂單周轉，為哪個訂單存貨，從訂單一開工就開始立項歸集，真正做到了誰使用，誰分攤。
3.5 成本體系完善 ERP系統并非單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析結合起來的一種會計信息和成本控制系統。采用ERP標準成本體系，系統可以自動計算出產品的標準成本、實際成本，并將差異自動結轉出來，可以幫助財務主管優化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對工作。
3.6 適應審計需要 ERP系統軟件具有充分的保留和提供審計線索的功能。在ERP財務管理軟件中，初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣在查詢時，同一筆業務有哪些改動，什么時間改動，誰操作的，在哪項功能中變動的，均可查出。每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
以上可以看出ERP是比較先進的管理系統，在成本控制中占有很大優勢。隨著市場經濟的進一步發展，競爭的日趨激烈，很多企業已不滿足于單一的管理系統，在運用ERP系統系統的同時還融入其他管理技術。如產品數據管理（PDM）技術。
4 PDM的成本控制系統
產品數據管理（PDM）是以軟件為基礎的一種新的管理技術，它面向制造企業，是一門用來管理所有與產品相關信息（包括零件信息、配置、文檔、CAD文件、結構、權限信息等）和所有與產品相關過程（包括過程定義和管理）的技術。
主要表現在：①通過PDM管理產品結構數據并自動生成所需的BOM清單，并為ERP等管理系統準備好前端的基礎數據。②由PDM系統將零部件、BOM及工藝路線等數據傳遞給ERP，從而減少人工的重復錄入及轉換工作。③由PDM系統自動根據產品的零部件及BOM信息，結合從ERP系統中獲得最新的價格信息來進行產品成本的計算和匯總統計。
5 基于PDM/ERP集成平臺的成本控制的完善
任何新事物的出現和完善都需要一個過程，PDM/ERP技術系統也不例外。為了充分發揮PDM/ERP，實施PDM技術環境下ERP成本控制的長處和優勢，規避帶來的不利影響，企業在實施和應用PDM/ERP成本控制過程中，要注意從以下幾個方面進行完善和深化。
5.1 加強PDM與ERP系統的緊密集成 這兩個系統一般都不是同一軟件開發商開發，為此在實施時應該充分考慮相互的集成問題，一定要梳理基礎數據，制定各自的編碼規則，注意不同的規范流程，在技術層面上則要解決PDM與ERP系統的接口形式，明確兩個系統集成時開發商各自要解決的問題，這兩個系統只有緊密集成，才能實現優化產品數據，規范工作流程，避免信息失真，確保信息流通暢，最充分地發揮企業資源效應。
5.2 推廣ERP與PDM知識的普及 企業中運用ERP與PDM系統是一項長期的、復雜的工程，系統的應用離不開各級人員的參與，各級人員只有通過完備的培訓，才能掌握ERP與PDM技術，了解到企業先進的管理理念，提升個人的素質。同時ERP與PDM也是一個不斷升級的系統技術，各級人員只有不斷地學習，不斷地分析與思考才能跟得上系統的更新。
5.3 有效與供應商的溝通 ERP系統的運作效果離不開供應商的配合。因此，除了對企業內部員工的培訓，和供應商的溝通也是完善整體項目中的一個重要環節。有效地和供應商進行平等溝通，不僅讓他們認識到現代企業的競爭已經成為整個供應鏈之間的競爭，企業發展到一定階段必須要借助信息化。同時，在與供應商溝通的同時，他們會傳遞有效的經驗，提供正確、可靠的、必要、完整的原始數據信息，有利于企業正確的進行成本核算。
5.4 加強操作人員的能力 ERP系統在設計的過程中融入了眾多優秀企業的管理思想及企業自身的特點，其本身就是一個規范化系統。在運用ERP系統過程中，需要對各種業務操作人員加強培訓，確保錄入數據的真實性，準確性。通過系統培訓，全面提升與ERP相關人員的素質素養和技能水平，規范ERP操作人員的行為，為ERP項目的深入實施打下了堅實基礎。
5.5 數據系統及時維護更新 企業最大的不變就是變，企業市場在隨客戶的需要不斷變化，在考慮銷售的預測和計劃也要及時維護更新ERP系統的原有數據，如采購提前期，材料的價格，只有把數據的質量、信息化的質量放在比較高的高度時，信息系統的應用才會達到一定深度。只有及時錄更新了相關的數據之后，才會給相關的分析帶來準確的結果，有效控制生產成本。
5.6 原始數據從系統的角度進行拓展應用 ERP系統實施中的一個重要環節是錄入系統的單據，如送貨單、對帳單有一定格式要求，這是一個關鍵核心崗位，要求錄入員一定仔細、準確、及時地把數據錄入系統，不能出現差錯，為保證財務原始數據的正確性，企業需要不斷加強業務人員和財務人員對原始數據的重視程度，重點規范數據錄入工作，避免數據在錄入階段出現偏差。為了保證原始數據的正確性，錄入數據應用條碼和二維碼掃描。條碼技術的應用真正解決了數據錄入和數據采集的“瓶頸”問題，實現了ERP系統的單據自動生成，不僅杜絕了傳統“填寫紙張單據-按單人工錄入ERP系統-生成ERP單據”的低效模式，同時確保數據的準確性和實時性。
協同PDM技術的ERP信息系統管理，僅僅是管理者需要借助的一個工具，而無法代替管理本身。但作為ERP信息系統的使用者，可借ERP先進的企業資源管理的模式，有效的綜合的合理配置，充分發揮出ERP的作用，使企業在激烈的市場競爭當中占據一席之地，幫助企業降低成本，取得最佳的經濟效益。
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