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第1篇

審計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，但未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大虛假不實(shí)的信息，原因很多。一般而言，可歸納為下列幾個(gè)方面。

一、對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)信息掌握不準(zhǔn)確、不全面、不充分。

1.對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況缺乏充分了解。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，如果不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅限于有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了存在的問題。首先，當(dāng)被審計(jì)單位面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性就大。根據(jù)美國(guó)TreadwayCommission對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假所作的研究發(fā)現(xiàn)：44%的財(cái)務(wù)報(bào)告虛假發(fā)生于面臨衰退的企業(yè)。我國(guó)某上市公司的情況就說明了這一問題，該公司在企業(yè)發(fā)生虧損后，專門成立了一個(gè)做假帳的班子，粉飾業(yè)績(jī)，使投資者蒙受了重大損失。其次，客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)虛假的可能性也越大，因?yàn)槠髽I(yè)可能利用關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣易等非常交易的方式隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。例如在我國(guó)，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到它的關(guān)聯(lián)企業(yè)里，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)編造一些復(fù)雜交易，這些交易從會(huì)計(jì)處理方法上看是完全合法的，但其因此而確認(rèn)的交易利潤(rùn)卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。如己受處罰的瓊民源公司，其5·4億元的非常收益和6·57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。因而沒有識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。此外，還有許多上市公司利用轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、土地、股權(quán)等非貨幣交易業(yè)務(wù)，在沒有現(xiàn)金流入的情況下確認(rèn)巨額轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，虛飾了其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力。

2.對(duì)被審計(jì)單位的控制環(huán)境及內(nèi)部管理要求缺乏充分了解。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，公司的決策是由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人決定，而且管理階層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要考慮是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)時(shí)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊的可能性獻(xiàn)比較大。有的被審計(jì)單位管理層的業(yè)績(jī)壓力相當(dāng)大，在無法實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的情況下，管理人員可能會(huì)虛報(bào)業(yè)績(jī)，1997年在博士倫公司里就發(fā)生了一起典型的高層對(duì)低層提出近乎不可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而引起的舞弊案。來自母公司的壓力使香港的亞太部虛報(bào)了雷朋以及其他一些品牌太陽(yáng)眼鏡的銷售收入；而在美國(guó)，隱型眼鏡部私下賦予顧客退貨權(quán)，同時(shí)卻把這些交易確認(rèn)為真正的收入。當(dāng)然也有管理人員在已經(jīng)獲得高額利潤(rùn)的情況下，故意隱瞞其已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，以減少未來業(yè)績(jī)的壓力。

對(duì)此，審計(jì)人員為了避免審計(jì)失敗，應(yīng)盡可能掌握包括準(zhǔn)確、全面、充分的審計(jì)線索在內(nèi)的審計(jì)信息。因而審計(jì)人員應(yīng)深入了解被審計(jì)企業(yè)的基本情況，包括客戶所處的行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、交易流程及資料處理制度，高級(jí)管理人員的管理觀念、方式和風(fēng)格，以及內(nèi)部考核目標(biāo)等等，以切實(shí)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的態(tài)度以及客戶的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。審計(jì)人員還應(yīng)重視在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的可疑或特殊之處；對(duì)于年度中發(fā)生的非常交易，應(yīng)對(duì)其合法性、有效性、公允性給予適當(dāng)關(guān)注，否則就有可能遺留巨大的隱患。

此外，基于以上所述，審計(jì)組織要謹(jǐn)慎對(duì)待與被審計(jì)單位簽訂的業(yè)務(wù)約定書，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)情況不佳或有跡象表明將出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)慎重考慮是否接受委托。