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第1篇

審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和等要素的有機(jī)組合,它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等。隨著的,審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同,審計(jì)模式大致可以劃分為三種:賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評(píng)估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯(cuò)誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細(xì)分為三種類型:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測試,提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略,建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測試,但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向,而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性,而不是相對(duì)客觀的量化方式。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從分析企業(yè)的經(jīng)營模式出發(fā),自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境,并且從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,業(yè)績計(jì)量等方面來評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)模式從上講,比傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要更為,但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實(shí)際操作中,這種審計(jì)模式給注冊(cè)會(huì)計(jì)師遷就管理層留下了更多的空間,偏向于做出有利于管理層的判斷,甚至?xí)槟承┆?dú)立性較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意減少實(shí)質(zhì)性測試提供冠冕堂皇的借口。

(三)改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式擯棄了無利害關(guān)系假說,它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)的基礎(chǔ)上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)為包括廣大投資者和債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)公眾服務(wù)的具有專業(yè)性及公共性的服務(wù)機(jī)構(gòu),應(yīng)秉承為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨,在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí),不做任何預(yù)先判斷,只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。同時(shí),改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重新考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分割性,以及在實(shí)際操作中的便利性,重新構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,將原來的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序,并在整個(gè)審計(jì)過程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)、前提和先導(dǎo)。

二、我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析

我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在何種審計(jì)模式上的?有人認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上的,也有專家認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式上的。筆者認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

首先,我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系使用的是“內(nèi)部控制制度”的概念,內(nèi)部控制的構(gòu)成采用了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三分法,并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的兩種測試方法——符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。由此,有些學(xué)者認(rèn)為我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則至少是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)之上的,但是由上述的分析中可知,傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身就是從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展而來的,當(dāng)然會(huì)具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些基本特征。我們不能因?yàn)榕f的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的某些特征而認(rèn)定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

其次,我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋,并給出了風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)其評(píng)估也做了指導(dǎo)性的描述,但是基本上還處于定性分析階段,對(duì)如何確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)如何予以量化,如何將量化的檢查風(fēng)險(xiǎn)于審計(jì)實(shí)務(wù)中等,都沒有提出可操作性的意見或建議,這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本特點(diǎn)。

最后,我國舊審計(jì)準(zhǔn)則體系下的具體審計(jì)準(zhǔn)則在不同程度上引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序,體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分思想。比如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平;《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷,確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

總之,我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系無論從其整體的審計(jì)思想還是從其具體審計(jì)準(zhǔn)則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)。因此,筆者認(rèn)為將我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰當(dāng)而又中肯。

三、我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式

2006年2月15日,財(cái)政部頒布了48項(xiàng)新制定或修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。下面用一個(gè)簡要的圖表來概括我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

我國新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是基于何種審計(jì)模式下的呢?由上面的框架中可知“注冊(cè)師審計(jì)準(zhǔn)則”下將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)”單列一組,這充分表明我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立基于改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(一)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第九條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略中應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,包括初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域等。第十條特別強(qiáng)調(diào)在總體審計(jì)策略中要說明具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目成員及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的完成情況對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

從中可以發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則體系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)開始集中于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,擯棄了原來的固定風(fēng)險(xiǎn)概念,這充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。

(二)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第一,從制定本準(zhǔn)則的目的來看。準(zhǔn)則第一條就明確提出制定本準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第二,從準(zhǔn)則規(guī)定的具體審計(jì)程序上看。準(zhǔn)則在第六條列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過實(shí)施這一系列的審計(jì)程序來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大詢問對(duì)象,以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。第十一條提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型,考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后,該準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)必須將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系,并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層和管理層的溝通,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的管理層或治理層。

另外值得特別提出的是,在準(zhǔn)則中,第四章第一節(jié)內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定,指明了內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法規(guī)的遵循,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序,內(nèi)部控制要素也由原來的三要素論擴(kuò)展為五要素論。這基本上是采用了美國COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義及其對(duì)內(nèi)部控制要素的分類。

縱觀整個(gè)準(zhǔn)則,與舊的審計(jì)準(zhǔn)則相比較,該準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有了較為明確的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)。這也充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。

(三)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第2篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)重要性重要性運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)

現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出。正確理解審計(jì)重要性，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作有很大的指導(dǎo)意義。重要性在審計(jì)的計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃的編制、終結(jié)階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)都必須運(yùn)用。對(duì)于提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。下面從以下幾方面來介紹審計(jì)重要性。

一、重要性的含義及如何理解

各國現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然各自的定義措辭上不盡相同，但是各國對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的，即信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！币胝_理解重要性概念必須注意以下幾點(diǎn):

1.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的

某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要不是針對(duì)審計(jì)人員而言的，而是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的，若某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策了，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，某一錯(cuò)報(bào)金額對(duì)某個(gè)企業(yè)是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會(huì)因時(shí)間的不同而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

二、重要性的運(yùn)用

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則一是為了提高審計(jì)效率，二是為了保證審計(jì)質(zhì)量,所以，在審計(jì)計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)需要運(yùn)用重要性原則，以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性原則被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。在運(yùn)用重要性原則時(shí)，要注意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)。在許多情況下，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說:

(1)涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴(yán)重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會(huì)計(jì)報(bào)表可能潛在著更大的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

(2)影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果金額確實(shí)不大，但如果要影響到收益變動(dòng)的趨勢，那么就應(yīng)該引起重視了。某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使原來虧損變?yōu)橛?，那么就具有重要性?/p>

(3)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的累計(jì)，可能也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對(duì)此重視。

2.兩個(gè)層次重要性的考慮

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。因?yàn)楠?dú)立審計(jì)是對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，所以必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次所能容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)加以考慮，也就是考慮會(huì)計(jì)報(bào)表這一層次的重要性水平。才能最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允性發(fā)表意見。

(2)賬戶或交易層次的重要性。會(huì)計(jì)報(bào)表是由各個(gè)賬戶和交易匯總而來，所以只有通過驗(yàn)證各賬戶和交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表合法公允的整體結(jié)論。

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見的影響。由于抽樣審計(jì)的運(yùn)用，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。

2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平的高低代表的含義前已述及，重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對(duì)來講，審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計(jì)證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強(qiáng)，可靠性越高的審計(jì)證據(jù)。所以審計(jì)證據(jù)與審計(jì)重要性也是呈反向的關(guān)系。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年4月

[2]葛家澍:《最新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解與應(yīng)用指南》出版社:財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版日期:2006年3月

第3篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問題

1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)

為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，需保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院等級(jí)評(píng)審的需要，而不是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需要，因此，平時(shí)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)對(duì)象過于局限及人員的素質(zhì)較差

審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的“查錯(cuò)防弊”向促進(jìn)和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員主要是從本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)配過來的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容方式過于單一及職能的不專

當(dāng)前，在各單位中開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，審計(jì)任務(wù)不大，這樣無疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進(jìn)行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

在審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對(duì)內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審部門的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。2.2加強(qiáng)宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計(jì)工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對(duì)審計(jì)工作的地位和作用不甚了解。接受審計(jì)的部門和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，還要樹立新的審計(jì)理念擴(kuò)大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動(dòng)。

2.3注重審計(jì)成果的運(yùn)用

注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會(huì)議，重視各部門之間的配合，針對(duì)內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會(huì)議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識(shí)，增強(qiáng)部門之間對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的認(rèn)同。

3結(jié)束語

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動(dòng)作用。

第4篇

（一）審計(jì)服務(wù)市場需求不足

我國的審計(jì)并非出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門。并且，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往是迫于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力而委托事務(wù)所審核其財(cái)務(wù)報(bào)表，從而引起審計(jì)服務(wù)市場處于供過于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，一些事務(wù)所為了求生存，謀利潤，以降低審計(jì)收費(fèi)來吸引客戶，有的甚至同企業(yè)經(jīng)營者共同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，出具虛假審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管制度不完善

2006年2月15日我國出臺(tái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計(jì)目標(biāo)、一般原則、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)其民事責(zé)任承擔(dān)方法、損失賠償?shù)姆秶坝?jì)算方法，則沒有任何具體的規(guī)定，且政府相關(guān)部門對(duì)其監(jiān)督和我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)互查措施流于形式。由于對(duì)審計(jì)違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計(jì)人員忽視違反法律法規(guī)會(huì)帶來的后果，為了自身的利益而出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）審計(jì)三方關(guān)系失衡

審計(jì)三方關(guān)系包括第一關(guān)系人，即審計(jì)主體（審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員）；第二關(guān)系人，即審計(jì)客體（被審計(jì)單位，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者）；第三關(guān)系人，即審計(jì)委托者（財(cái)產(chǎn)所有者）。審計(jì)三方關(guān)系是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象，即第二關(guān)系人（審計(jì)客體），大部分為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)特別是一些私營企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一致，即審計(jì)客體與審計(jì)委托者一致。審計(jì)三方關(guān)系變?yōu)閮煞疥P(guān)系，獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)也將不復(fù)存在。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)判斷

在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識(shí)結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。且事務(wù)所不重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少。雖然一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和能力，但后續(xù)教育的缺少，使得先前的工作經(jīng)驗(yàn)并不能及時(shí)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐，在審計(jì)過程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。而部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺少必要的工作經(jīng)驗(yàn)和能力并不能彌補(bǔ)該漏洞，從而影響審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則以及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立、客觀、公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較強(qiáng)的工作責(zé)任心，高尚的品德，扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平高低不一，事務(wù)所內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理，內(nèi)部章程不完善，審計(jì)人員工作渙散，無責(zé)任心，甚至有些事務(wù)所因?yàn)閷⒐べY與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了金錢迎合被審計(jì)單位，與其串通作弊。二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

（一）創(chuàng)造審計(jì)市場的有效需求，拓展業(yè)務(wù)范圍。

明確市場定位政府相關(guān)部門應(yīng)采取措施加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)審核財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的灌輸，而不是簡單地硬性規(guī)定，使中小型企業(yè)經(jīng)營者真正意識(shí)到審核財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，主動(dòng)地尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其報(bào)表。相應(yīng)地增大了審計(jì)市場的有效需求，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競爭壓力下以降低收費(fèi)或其他不正當(dāng)手段來招攬客戶。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了一般地審計(jì)業(yè)務(wù)外，還可增加稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。私營或小型企業(yè)的賬務(wù)處理情況混亂，事務(wù)所可為私營企業(yè)或小型企業(yè)提供記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、工資單處理等業(yè)務(wù)。這樣既為事務(wù)所提供了其他業(yè)務(wù)收入，又借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。現(xiàn)在企業(yè)越來越關(guān)注自身的納稅義務(wù)和權(quán)利，關(guān)注自己的納稅負(fù)擔(dān)是否合理、合法，是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務(wù)所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，辦理企業(yè)的各種稅務(wù)工作等。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拓寬業(yè)務(wù)范圍時(shí)，應(yīng)明確自身的市場定位，合理利用人才，以一項(xiàng)業(yè)務(wù)為主體，其他業(yè)務(wù)為副體，辦出自身特色，提供高水平專業(yè)服務(wù)。

（二）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制

我國相關(guān)法律應(yīng)出臺(tái)對(duì)審計(jì)違規(guī)的民事責(zé)任以及刑事責(zé)任承擔(dān)方法，加大懲罰力度。從國家審計(jì)署到地方各級(jí)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)建立一套完整的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律管理組織，應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。政府也須意識(shí)到小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到的積極推動(dòng)作用，要重視小型事務(wù)所的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管與督促。各級(jí)財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)真正落實(shí)不定時(shí)地抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)狀況的舉措，并將抽查情況公布，增加監(jiān)管的透明度。此外，還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會(huì)監(jiān)督壓力，并鼓勵(lì)社會(huì)公眾向監(jiān)管機(jī)關(guān)提供違規(guī)審計(jì)的線索。

（三）重構(gòu)審計(jì)三方關(guān)系

在審計(jì)三方關(guān)系失衡的狀態(tài)下，需要新增一個(gè)審計(jì)關(guān)系人，即第三關(guān)系人，即審計(jì)委托者。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不健全或者不存在，更沒有公司監(jiān)事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)；也不是上市企業(yè)，沒有預(yù)期的使用者。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門，因此筆者認(rèn)為：可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立一個(gè)組織作為審計(jì)委托者，中小型企業(yè)經(jīng)營者可以該組織作為審計(jì)委托人，尋求事務(wù)所審核其財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，組織作為預(yù)期使用者可鑒定這份審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法性。這樣既重新構(gòu)造了審計(jì)三方關(guān)系人，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。組織也可起到監(jiān)管作用，減少事務(wù)所同企業(yè)勾結(jié)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力

事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)，并針對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行考核。特別是在新準(zhǔn)則頒布或法律法規(guī)有變動(dòng)后，應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，盡快將新準(zhǔn)則運(yùn)用到工作當(dāng)中，但是鑒于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身資金缺乏，存在著無力支付培訓(xùn)費(fèi)用的困擾。因此筆者認(rèn)為：事務(wù)所可與某個(gè)學(xué)校簽定協(xié)議書，事務(wù)所的工作人員定期到學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則、法律法規(guī)；學(xué)校可派實(shí)習(xí)生到事務(wù)所實(shí)習(xí)，讓學(xué)生盡早地接觸實(shí)務(wù)操作，積累工作經(jīng)驗(yàn)，為以后進(jìn)入工作崗位扎下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中積累經(jīng)驗(yàn)，自覺主動(dòng)地學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力；在實(shí)際工作中結(jié)合實(shí)際情況確定合適正確的審計(jì)方法和程序，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)成本。如在新準(zhǔn)則中提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，新審計(jì)模型將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)納入整個(gè)審計(jì)體系，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。增加了審計(jì)成本。審計(jì)人員在采用審計(jì)模型時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)，具體確定審計(jì)模型。對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方法，這樣既能降低審計(jì)成本，又能保證審計(jì)質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

第5篇

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場競爭的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無定論，這個(gè)問題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)

現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。

（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對(duì)某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對(duì)于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。

另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場競爭的激烈導(dǎo)致對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢。

而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。

二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。

從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的看法是：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對(duì)自己不利的審計(jì)意見（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對(duì)他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。

總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。

三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向

在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國、意大利等禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國國會(huì)通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國，中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對(duì)策，為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！

四、我國非審計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展

與西方發(fā)達(dá)資本主義國家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計(jì)市場風(fēng)險(xiǎn)較高、競爭激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開展非審計(jì)服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國的審計(jì)市場的競爭將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對(duì)于本就弱小的我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。

在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競爭力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張為國、邱呈芳.《后安然時(shí)代》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003年1月第一版。

[2]王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計(jì)學(xué)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005

第6篇

在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，誠信價(jià)值的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)降低企業(yè)交易成本

如果將誠實(shí)信用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，就會(huì)促進(jìn)相關(guān)交易主體建立起有效的信任，進(jìn)而降低不必要的簽約成本、監(jiān)督成本等，從而最大限度得降低企業(yè)的交易成本。

(二)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

交易效率與交易總量和交易成本密切相關(guān)。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關(guān)系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對(duì)于企業(yè)來說，如果能夠依照誠信原則進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，保證相關(guān)信息的真實(shí)性就會(huì)大大提高交易雙方預(yù)期，提高簽約的效率。對(duì)于社會(huì)來說，企業(yè)間的誠信有助于加快社會(huì)資源的有效配置，降低整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率得到提高。

(三)增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力

一個(gè)具備良好信譽(yù)的企業(yè)，必然會(huì)在市場中得到更多交易對(duì)象的青睞。因?yàn)?，誠信是一個(gè)企業(yè)最無價(jià)的利器，特別是在市場經(jīng)濟(jì)競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業(yè)才會(huì)對(duì)投資者有強(qiáng)大的影響力和吸引力，有利于企業(yè)在競爭中脫穎而出，不斷發(fā)展壯大。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈

我國現(xiàn)階段的獨(dú)立審計(jì)誠信制度的建設(shè)才剛剛起步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師都只承擔(dān)有限的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。貫徹誠信的會(huì)計(jì)師和審計(jì)師以及擁有良好誠信度的會(huì)計(jì)審計(jì)企業(yè)能夠在很大程度上保證審計(jì)信息的真實(shí)性，降低審計(jì)失真給社會(huì)帶來的不利影響，從而降低整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)成本。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作過程中，當(dāng)誠信價(jià)值越大時(shí)，所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值也會(huì)變大。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者的個(gè)人行為和企業(yè)行為是在粉飾相關(guān)工作報(bào)告時(shí)，將會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響和風(fēng)險(xiǎn)，從而整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也將降低。因此，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中每一個(gè)個(gè)體和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視提升自身的誠信價(jià)值，在博弈中所累積的“帕累拖效應(yīng)”越優(yōu)，整個(gè)社會(huì)的運(yùn)行效率就會(huì)越來越快。在會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信價(jià)值的博弈會(huì)受到各種主客觀因素的影響。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

(一)被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的博弈

在被審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)單位的重復(fù)博弈中，很多企業(yè)為了更好的分配和制約權(quán)利，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，在管理企業(yè)的過程中，企業(yè)的所有權(quán)者往往會(huì)聘用職業(yè)經(jīng)理人從事相關(guān)的經(jīng)營管理，職業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，這在一定程度上導(dǎo)致了二者之間的信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，股東往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。而職業(yè)經(jīng)理人為了謀求自身的利益，就會(huì)高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而股東為了核實(shí)職業(yè)經(jīng)理人所提供的企業(yè)運(yùn)行狀況，就會(huì)聘用或者委托專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)其工作報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)經(jīng)理人的經(jīng)營成就，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。此外，由于很多企業(yè)的董事會(huì)股東出任企業(yè)高管，在對(duì)企業(yè)審計(jì)報(bào)告的評(píng)估中，變?yōu)橥接行问蕉テ鋵?shí)質(zhì)意義的經(jīng)理自我評(píng)價(jià)，這就會(huì)讓審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性大打折扣。特別是當(dāng)企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)師對(duì)報(bào)告持有懷疑時(shí)，經(jīng)理往往會(huì)利用其職權(quán)和身份，打壓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，他們?yōu)榱瞬槐晦o退，只能一再得放棄自身得職業(yè)道德，對(duì)審計(jì)報(bào)告得準(zhǔn)確性、真實(shí)性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的博弈

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發(fā)展，不斷擴(kuò)大自身的客戶范圍。在這個(gè)過程中，越低的審計(jì)成本、越高的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)吸引新的客戶具有明顯的優(yōu)勢，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間的競爭越來越取決于審計(jì)成本的競爭。從發(fā)展過程來看，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所以提高效率和交易總量來降低審計(jì)成本。對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計(jì)專業(yè)技術(shù)的方式來降低審計(jì)的成本，就會(huì)給社會(huì)的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。會(huì)計(jì)審計(jì)部門之間成本競爭的加劇，就會(huì)導(dǎo)致一些事務(wù)所為了降低審計(jì)成本，故意省去審計(jì)的流程，這就會(huì)使得審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大增高，會(huì)計(jì)誠信價(jià)值也面臨崩塌。由于當(dāng)前我國并沒有專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度，這就導(dǎo)致一些事務(wù)所為了能夠生存下去，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的要求采取言聽計(jì)從的態(tài)度，降低了事務(wù)所的信用度，在與被審計(jì)單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內(nèi)獲得了經(jīng)濟(jì)效益，但從長遠(yuǎn)來看，不斷喪失的誠信價(jià)值必將使其在競爭中處于不利地位。

三、總結(jié)

第7篇

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性審計(jì)收費(fèi)市場完善

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58．9％，遠(yuǎn)高于國際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內(nèi)部人控制度為67％，內(nèi)部人控制度超過50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國審計(jì)市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場處于買方市場，因此，作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時(shí)，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當(dāng)局收買，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國的審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場

在美國，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤率來看，審計(jì)市場還是一個(gè)競爭性的市場。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競爭行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競爭行為”是事務(wù)所之間為了爭奪客戶而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無序價(jià)格競爭。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)，審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織，但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務(wù)所還處于生存階段，承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來源，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競爭的突出問題。一方面事務(wù)所通過競爭可以為客戶提供最好的服務(wù)，另一方面競爭又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來取得審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)榈褪杖氡葲]有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場是供方市場，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場和政府方面的影響。

我國證券市場的不完善致使市場對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成分很濃，缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關(guān)心是誰提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會(huì)重要成員，股東大會(huì)形同虛設(shè)，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位，在激烈的市場競爭中遷就上市公司，堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小，會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對(duì)我國目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“情節(jié)嚴(yán)重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對(duì)稱，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對(duì)于股份有限公司通過設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（2）.對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

（1）從短期來看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競爭，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時(shí)期部分國有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無序競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大?？尚械淖龇ㄊ牵魇∈凶?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開會(huì)，討論行業(yè)中的重大問題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

（2）.從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價(jià)格。這個(gè)市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競爭，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應(yīng)建議有關(guān)部門:始終堅(jiān)持以通過作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施，改正問題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前，我國關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門可通過采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

（二）、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺性

一方面各有關(guān)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務(wù)所之間的惡性競爭;另一方面，有關(guān)部門應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時(shí)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。

（三）、擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法有兩種:

（一）、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶提供咨詢服務(wù)，又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個(gè)社會(huì)的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的?？梢詫徲?jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來:二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿。

（四）、通過限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場問題

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會(huì)公眾的利益?，F(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動(dòng)市場的同時(shí)不干預(yù)市場，也就是說在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問題

政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈@樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會(huì)主義國家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來損失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)、通過投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000

2李君，李若山．淺議我國民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策．審計(jì)與實(shí)踐，1998；5

第8篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)市場；審計(jì)需求；審計(jì)質(zhì)量

[中圖分類號(hào)]F239.65[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1006-5024(2007)07-0162-03

[作者簡介]胡敏，江西科技師范學(xué)院管理系副教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與審計(jì)。(江西南昌330038)

近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會(huì)計(jì)造假案件，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而受到了嚴(yán)厲的懲罰，這再一次把注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重的審計(jì)失敗問題已經(jīng)引起了立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)界人士的強(qiáng)烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門采取了一系列針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管措施，試圖解決審計(jì)失敗問題，但是實(shí)踐的結(jié)果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為，這主要是因?yàn)樗麄冞^多地專注于從對(duì)審計(jì)服務(wù)的供給方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對(duì)審計(jì)服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求。

一、審計(jì)需求：一個(gè)分析視角

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍?shí)現(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會(huì)計(jì)信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評(píng)價(jià)其質(zhì)量，獨(dú)立審計(jì)就是幫助信息使用者評(píng)價(jià)被傳遞的經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，從而提高信息價(jià)值的一種服務(wù)手段。如果把審計(jì)服務(wù)看作一種商品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益集團(tuán)便構(gòu)成該商品的供需雙方，會(huì)計(jì)信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計(jì)鑒定服務(wù)。只有存在這種審計(jì)需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨(dú)立審計(jì)。可以這樣講：審計(jì)是基于審計(jì)相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的前提，沒有審計(jì)需求就不會(huì)產(chǎn)生真正的審計(jì)，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實(shí)存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)就必須考慮審計(jì)需求方面的因素，如果一味單方面從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于學(xué)者們大多從審計(jì)供給的角度研究審計(jì)質(zhì)量問題，因此，有關(guān)審計(jì)需求方面的文獻(xiàn)比較少。劉峰等(2002)通過對(duì)原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計(jì)市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計(jì)的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實(shí)證的方式檢驗(yàn)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)上市公司管理人員選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師策略的影響。實(shí)證結(jié)果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個(gè)人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力較小，審計(jì)市場對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗(yàn)事務(wù)所特征與其IPO審計(jì)市場份額之間的關(guān)系，對(duì)我國IPO審計(jì)市場的需求特征進(jìn)行了實(shí)證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計(jì)市場上存在著對(duì)管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個(gè)共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個(gè)方面，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論，而對(duì)形成審計(jì)需求不足的成因沒有進(jìn)行深層次的分析。李樹華(2000)通過對(duì)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額進(jìn)行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計(jì)市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)的需求，而且他對(duì)缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的原因也進(jìn)行了分析，認(rèn)為是我國證券發(fā)行機(jī)制和上市公司治理機(jī)制不完善造成的。

三、我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求

在我國，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看，推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計(jì)市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進(jìn)一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權(quán)人等審計(jì)需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。

(一)政府的審計(jì)需求

1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權(quán)代表，理應(yīng)憑借審計(jì)報(bào)告來監(jiān)督、評(píng)價(jià)經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國家所有者只是一個(gè)虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個(gè)人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實(shí)際所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，所以，缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說認(rèn)為，作為財(cái)產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財(cái)產(chǎn)收益的最大化。但實(shí)際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標(biāo)是多元化的：既有財(cái)產(chǎn)的保值增值目標(biāo)，還有許多社會(huì)性的目標(biāo)，如就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定等，這就決定了其對(duì)經(jīng)營管理層考核的復(fù)雜性，不只是靠獨(dú)立審計(jì)就能完成的。第三，受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，而沒有任何超越經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和責(zé)任，審計(jì)就是對(duì)契約的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時(shí)有發(fā)生，因此，政府作為所有者對(duì)經(jīng)營者干預(yù)過多，也決定了其通過審計(jì)來評(píng)價(jià)經(jīng)營者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實(shí)。

2.政府有關(guān)部門作為會(huì)計(jì)信息市場的監(jiān)管者，他對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護(hù)人”，中國證監(jiān)會(huì)希望資本市場不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會(huì)不希望上市公司虛假會(huì)計(jì)信息，他們需要高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)幫助鑒別虛假會(huì)計(jì)信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進(jìn)國有企業(yè)的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)政策，證監(jiān)會(huì)就不得不對(duì)資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會(huì)計(jì)信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會(huì)的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé)，他們的審計(jì)需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計(jì)需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵(lì)甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對(duì)控股，一股獨(dú)大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計(jì)需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機(jī)氣氛很濃，又加上缺少機(jī)構(gòu)投資者的引導(dǎo)，大多數(shù)中小投資者都抱著投機(jī)的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價(jià)為其投資取向，股票持有時(shí)間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價(jià)收益，因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)而無法使用會(huì)計(jì)信息，也就談不上審計(jì)需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個(gè)投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實(shí)際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán)，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會(huì)。因?yàn)榧词顾麄儏⑴c也不可能影響企業(yè)選擇哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或哪位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動(dòng)來維護(hù)自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機(jī)利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關(guān)理論研究與司法實(shí)踐的不足，有關(guān)法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護(hù)，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計(jì)需求，更別談什么高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計(jì)需求

在一個(gè)有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會(huì)主動(dòng)要求通過審計(jì)人員對(duì)他的業(yè)績真實(shí)性進(jìn)行鑒定評(píng)價(jià)，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報(bào)酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏客觀評(píng)價(jià)經(jīng)理人的市場機(jī)制，還遠(yuǎn)未形成一個(gè)有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計(jì)需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會(huì)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至暗示或強(qiáng)制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當(dāng)局單獨(dú)能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報(bào)酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴(yán)重的是，在我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢，社會(huì)公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無濟(jì)于事，社會(huì)公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機(jī)者，因此，上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會(huì)公眾股東提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，也沒有聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。

(四)債權(quán)人的審計(jì)需求

債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來判斷。而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又要靠審計(jì)鑒定，因此，從理論上講，債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。但實(shí)際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權(quán)人，所以，國有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會(huì)重視會(huì)計(jì)報(bào)表的信息及其可靠程度，因而會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等問題，故其不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來作出決策，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會(huì)有根本的提高。

四、結(jié)語

審計(jì)報(bào)告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計(jì)需求方的角度，分析了我國證券市場審計(jì)失敗這個(gè)頑癥久治不愈的一個(gè)很重要的原因在于我國缺乏有效的審計(jì)需求，并對(duì)我國的審計(jì)需求主體缺乏真正有效的審計(jì)需求進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻(xiàn)：

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[3]朱，夏立軍，陳信元.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)市場需求特征研究[J].審計(jì)研究，2004，(5).

[4]李樹華.審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場的背離[M].上海：上海三聯(lián)書店，2000.

第9篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)基本理論；審計(jì)案例；審計(jì)教學(xué)

一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難

審計(jì)學(xué)是一門涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：

（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)

審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深

審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見類型等，無不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。

（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣

教材中審計(jì)基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。

二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義

通過案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)

審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力

審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平

在建立教學(xué)案例庫的過程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問題的過程，也是教師再學(xué)習(xí)的過程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。

三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例

根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計(jì)案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實(shí)案例

這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。

（二）虛構(gòu)案例

這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。

四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問題

審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系

審計(jì)案例教學(xué)通過一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系

講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。

（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果

將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。

（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度

審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。

參考文獻(xiàn)：

1、李小惠.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).