時(shí)間：2023-03-16 16:34:50
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1.1從學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)需求出發(fā)在高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師通過(guò)采用分層教學(xué)法，應(yīng)該從學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)需求出發(fā)，也就是說(shuō)，分層教學(xué)法不能夠脫離學(xué)生的實(shí)際，不能與學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)能力脫節(jié)。①一些學(xué)習(xí)能力較弱的學(xué)生，他們的學(xué)習(xí)需求就是在課堂上掌握最基本的知識(shí)，并且通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)對(duì)這些基本知識(shí)進(jìn)行鞏固，如果教師在分層教學(xué)法進(jìn)行教學(xué)的過(guò)程中，教授的知識(shí)太難，對(duì)于學(xué)習(xí)能力較弱的學(xué)生來(lái)說(shuō)是不具有很好的學(xué)習(xí)價(jià)值的，也就是說(shuō)沒(méi)有滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。反之，如果對(duì)一些學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，創(chuàng)新思維能力強(qiáng)的學(xué)生教授過(guò)于簡(jiǎn)單的知識(shí)，這類(lèi)學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中無(wú)法進(jìn)行學(xué)習(xí)能力的有效提高，這也是不能滿足這類(lèi)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求的。因此，在實(shí)際的教學(xué)中，采用分層教學(xué)法是要以學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)需求為原則進(jìn)行教學(xué)的，教師只有全面地滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求，才能夠更好地促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)上的進(jìn)步。
1.2分層教學(xué)需要具有針對(duì)性
教師在采用分層教學(xué)法進(jìn)行教學(xué)中，還應(yīng)該注意針對(duì)性的原則。針對(duì)性主要是指兩個(gè)方面，一方面是針對(duì)于教學(xué)內(nèi)容，另外一個(gè)方面是針對(duì)于學(xué)生所處的年級(jí)的不同。在教學(xué)內(nèi)容方面，教師的分層教學(xué)設(shè)計(jì)，應(yīng)該緊貼本堂課的教學(xué)內(nèi)容，也就是說(shuō)，無(wú)論是為學(xué)習(xí)能力弱的學(xué)生布置簡(jiǎn)單的學(xué)習(xí)任務(wù)，還是為學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的學(xué)生布置較難的學(xué)習(xí)任務(wù)，都應(yīng)該與課程教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行緊密的結(jié)合，不能夠脫離課堂教學(xué)的實(shí)際。②另外，針對(duì)學(xué)生所處的年級(jí)不同，分層教學(xué)的針對(duì)性也不同，在大學(xué)一年級(jí)，教師分層教學(xué)的任務(wù)主要是在理論性知識(shí)和基礎(chǔ)性知識(shí)的教學(xué)，而大學(xué)二年級(jí)，教師分層教學(xué)的任務(wù)應(yīng)該是理論性知識(shí)與實(shí)踐的相結(jié)合，但是，還是應(yīng)該以理論性知識(shí)為主。大學(xué)三年級(jí)，教師分層教學(xué)的任務(wù)就應(yīng)該放在實(shí)踐性教學(xué)中。教師通過(guò)在分層教學(xué)中進(jìn)行針對(duì)性的把握，能夠有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。
1.3教學(xué)中應(yīng)該把握客觀公正的原則
在高職成本會(huì)計(jì)課程分層教學(xué)中，教師還應(yīng)該把握客觀公正的原則，教師需要了解學(xué)生的個(gè)體差異，并且根據(jù)學(xué)生的個(gè)體差異，采取有效的教學(xué)對(duì)策，并且教師應(yīng)該充分利用學(xué)生的個(gè)體差異進(jìn)行教學(xué)，使學(xué)生個(gè)體差異的劣勢(shì)轉(zhuǎn)化成為優(yōu)勢(shì)，有助于學(xué)生進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)，并且能夠有效改善學(xué)習(xí)效果。③
2、分層教學(xué)法在高職成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中的應(yīng)用
2.1對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求進(jìn)行分層在高職成本會(huì)計(jì)課程的分層教學(xué)中，教師還應(yīng)該對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求進(jìn)行分層。教師可以將班級(jí)的學(xué)生分成3個(gè)層次，即優(yōu)等生，中等生和后進(jìn)生，對(duì)3個(gè)學(xué)習(xí)層次的學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，了解學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。優(yōu)等生，由于這類(lèi)學(xué)生學(xué)習(xí)能力是非常強(qiáng)的，他們會(huì)不滿足課堂教師所教授的教材知識(shí)，而是想要學(xué)習(xí)更廣更有深度的知識(shí)，如果教師不對(duì)優(yōu)等生的學(xué)習(xí)需求進(jìn)行滿足，將影響到學(xué)生學(xué)習(xí)能力的提高。④因此，在課堂上，針對(duì)于優(yōu)等生的分層教學(xué)策略主要就是，在完成教師講授的課堂知識(shí)之外，教師還應(yīng)該為學(xué)生布置一些較難的學(xué)習(xí)任務(wù)，讓優(yōu)等生進(jìn)行學(xué)習(xí)，最好出一些相關(guān)資格考試中的題目，這類(lèi)題目重點(diǎn)在考核學(xué)生的能力上，正好與優(yōu)等生的學(xué)習(xí)需求相符合，有助于優(yōu)等生更好地進(jìn)行學(xué)習(xí)，更好地提高能力。而中等生和后進(jìn)生的學(xué)習(xí)需求重點(diǎn)是在課堂基礎(chǔ)知識(shí)上，教師針對(duì)于這類(lèi)學(xué)生的分層教學(xué)也應(yīng)該側(cè)重于基礎(chǔ)知識(shí)上的教學(xué)，教師需要幫助學(xué)生歸納總結(jié)課堂上的重點(diǎn)知識(shí)，然后讓學(xué)生進(jìn)行重點(diǎn)的記憶，在記憶的過(guò)程中，教師還應(yīng)該指導(dǎo)學(xué)生記憶的技巧，這樣才能夠更好地滿足這類(lèi)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。
2.2將提出的問(wèn)題進(jìn)行分層
由于學(xué)生的基礎(chǔ)存在著很大的差異，并且學(xué)生的學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)能力也不同，因此，教師在課堂提問(wèn)的過(guò)程中，應(yīng)該將問(wèn)題進(jìn)行分層，根據(jù)不同學(xué)習(xí)層次的學(xué)生提出不同的問(wèn)題，這樣才能夠保證學(xué)生在回答問(wèn)題中不會(huì)太吃力，也不會(huì)太容易，實(shí)現(xiàn)掌握知識(shí)的目的。例如，針對(duì)于優(yōu)等生，教師所提出的問(wèn)題應(yīng)該具有發(fā)散性，能夠鍛煉優(yōu)等生的發(fā)散性思維，這樣才能提高優(yōu)等生的思維能力。針對(duì)于中等生教師所提的問(wèn)題難度要適中，既不能像優(yōu)等生的問(wèn)題那么難，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，需要把握適度的原則。⑤針對(duì)于后進(jìn)生教師需要提一些簡(jiǎn)單的問(wèn)題，提高后進(jìn)生學(xué)習(xí)的自信心，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，這樣才能夠逐步提高后進(jìn)生的學(xué)習(xí)能力。
2.3進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)
在高職成本會(huì)計(jì)課程分層教學(xué)中，教師還應(yīng)該對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層指導(dǎo)。無(wú)論是優(yōu)等生，中等生還是后進(jìn)生，他們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程中都會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，只是問(wèn)題的難易程度不同而已，因此，教師應(yīng)該對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層指導(dǎo)，通過(guò)有效的指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)上的進(jìn)步。教師在分層指導(dǎo)中，其指導(dǎo)的程度應(yīng)該有所側(cè)重。針對(duì)優(yōu)等生的指導(dǎo)策略應(yīng)該重點(diǎn)去引導(dǎo)學(xué)生的思維，促進(jìn)學(xué)生通過(guò)思考解決學(xué)習(xí)中的困難。而針對(duì)中等生和后進(jìn)生的指導(dǎo)，應(yīng)該加大力度，使學(xué)生在最短的時(shí)間內(nèi)，能夠理解知識(shí)，解決學(xué)習(xí)中的疑問(wèn)，在課堂上盡最大努力地掌握基礎(chǔ)知識(shí)。⑥教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)的優(yōu)勢(shì)在于，教師可以根據(jù)不同學(xué)習(xí)層次的學(xué)生采取不同的個(gè)別指導(dǎo)策略，使學(xué)生在通過(guò)教師指導(dǎo)的過(guò)程中，能夠很好地完成學(xué)習(xí)任務(wù)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)能力。
2.4實(shí)踐進(jìn)行分層
學(xué)生在大學(xué)二年級(jí)和大學(xué)三年級(jí)，需要對(duì)學(xué)生進(jìn)行良好的實(shí)踐教學(xué)，讓學(xué)生通過(guò)實(shí)踐，將學(xué)習(xí)到的會(huì)計(jì)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化成為實(shí)際的專(zhuān)業(yè)技能。而在實(shí)踐教學(xué)中，教師也需要對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層，采取不同的實(shí)踐教學(xué)策略，才能夠收到良好的實(shí)踐效果。針對(duì)于優(yōu)等生的實(shí)踐教學(xué)策略主要是在一些能力上的提高方面，并且實(shí)踐的內(nèi)容上要具有一定的難度，根據(jù)優(yōu)等生的實(shí)際情況，制定實(shí)踐的內(nèi)容，讓優(yōu)等生能夠在實(shí)踐的過(guò)程中進(jìn)一步提高自身的能力。而針對(duì)于中等生和后進(jìn)生的實(shí)踐內(nèi)容應(yīng)該把握難度適宜的原則，實(shí)踐的內(nèi)容應(yīng)該緊貼教學(xué)的內(nèi)容，讓學(xué)生在最基本的實(shí)踐中提高專(zhuān)業(yè)能力。教師只有在實(shí)踐教學(xué)中，進(jìn)行良好的分層，為不同學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)水平的學(xué)生布置不同的實(shí)踐任務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)生的共同進(jìn)步，有助于學(xué)生未來(lái)的良好發(fā)展。
3、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】高職；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法
“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是繼“會(huì)計(jì)學(xué)原理”之后開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主干專(zhuān)業(yè)課之一。學(xué)生在初步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的工具即會(huì)計(jì)科目，初步掌握會(huì)計(jì)工作的方法即借貸記賬法之后，通過(guò)本課程的教與學(xué)，讓學(xué)生全面、系統(tǒng)地理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，培養(yǎng)和提高學(xué)生正確分析和解決會(huì)計(jì)處理中遇到的各種問(wèn)題的能力，為“管理會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”等后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。這是一門(mén)具有較強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性的課程。但從教學(xué)效果來(lái)看，老師普遍感覺(jué)難教，學(xué)生普通感覺(jué)難學(xué)。即使一些“會(huì)計(jì)學(xué)原理”學(xué)得比較好的同學(xué)也普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課內(nèi)容多，難度大。筆者認(rèn)為要想改變目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)兩難的狀況，須從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上進(jìn)行改革。
一、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的現(xiàn)狀
從課程教學(xué)內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)有的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程所用教材基本上都是圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)及利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要性，導(dǎo)致教材編寫(xiě)基本上是內(nèi)容面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點(diǎn)不突出。加之我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接軌，準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺(tái)，造成了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏重于核算細(xì)節(jié)。由于許多學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課時(shí)安排為72課時(shí)，導(dǎo)致老師講完核算之后已經(jīng)沒(méi)有時(shí)間組織學(xué)生進(jìn)行進(jìn)一步的分析和討論，從而學(xué)生的專(zhuān)業(yè)分析能力得不到鍛煉。學(xué)生每節(jié)課都忙于單調(diào)枯燥的業(yè)務(wù)核算，看不到會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，從而學(xué)習(xí)的積極性不高，課堂氣氛較沉悶壓抑。
從教學(xué)方法上看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂上，主要的教學(xué)方法還是講述法，黑板上的一段文字或是老師口里的一段描述就是一筆業(yè)務(wù)，學(xué)生在這段文字中或教師的描述中去想象這是一筆什么樣的業(yè)務(wù)，然后照葫蘆畫(huà)瓢地編制會(huì)計(jì)分錄。有時(shí)，學(xué)生不理解業(yè)務(wù)，老師要費(fèi)很多口舌去講解這個(gè)業(yè)務(wù)，很多時(shí)間浪費(fèi)在這些解釋和描述上，而學(xué)生仍然會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)涉及的原始憑證及業(yè)務(wù)流程一無(wú)所知。雖然現(xiàn)在有許多上會(huì)計(jì)課的老師用多媒體課件上課，將一些原始憑證和業(yè)務(wù)流程以較為生動(dòng)的方式播放出來(lái)給學(xué)生看，讓學(xué)生觀摩，活躍了課堂氣氛，在一定程度上增強(qiáng)了教學(xué)的實(shí)戰(zhàn)性；但“紙上得來(lái)終覺(jué)淺”，學(xué)生沒(méi)有真正的進(jìn)行原始憑證填制，沒(méi)有真正的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)，雖然在課堂上、考試時(shí)會(huì)寫(xiě)分錄，但一到實(shí)際工作崗位上仍然是滿臉茫然，捉襟見(jiàn)肘。
二、高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容改革的思考
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的安排
結(jié)合高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開(kāi)現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實(shí)可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會(huì)計(jì)六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時(shí)補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中；對(duì)于具體準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，教學(xué)中可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時(shí)，教師要了解具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改和制訂的背景，及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響。此外教師可以將這些準(zhǔn)則以課程學(xué)習(xí)參考資料的方式通過(guò)郵件、學(xué)習(xí)網(wǎng)站提供、推薦給學(xué)生，以方便學(xué)生的專(zhuān)業(yè)拓展學(xué)習(xí)。
(二)按資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程重新組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容
傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排教學(xué)內(nèi)容固然有其學(xué)科的嚴(yán)謹(jǐn)性和知識(shí)的連貫性，但卻缺乏知識(shí)體系內(nèi)在的邏輯性，如傳統(tǒng)教材中資產(chǎn)要素的“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”與后面的“收入”要素，資產(chǎn)要素中的“存貨”與負(fù)債要素中的“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”，在核算內(nèi)容上是有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的。按要素分開(kāi)去講每一部分內(nèi)容，學(xué)生會(huì)“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”；而按企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程，將這些有較強(qiáng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性的內(nèi)容安排在一起去講，學(xué)生就能夠舉一反三，既懂業(yè)務(wù)流程又懂核算要點(diǎn)，還能在真實(shí)的業(yè)務(wù)流程體驗(yàn)中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。
現(xiàn)將傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容與擬按資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和業(yè)務(wù)流程組織的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較。見(jiàn)表1：新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容安排比較表。
從表1可以看出，在保持原有的按會(huì)計(jì)要素安排的教學(xué)內(nèi)容總量不變的前提下，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容從形式上更為靈活，在章節(jié)安排上更加緊湊，前后內(nèi)容有較強(qiáng)的邏輯性。課程教學(xué)內(nèi)容從認(rèn)識(shí)報(bào)表為起點(diǎn)，以編制報(bào)表為終點(diǎn)；以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，以收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的涵義及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程形成會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，通過(guò)報(bào)表結(jié)果的具體項(xiàng)目增減變化來(lái)推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程。從課程教學(xué)內(nèi)容來(lái)看，既反映了基本業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，又突出了專(zhuān)業(yè)分析和應(yīng)用能力的培養(yǎng)。
（三）強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，除了要在會(huì)計(jì)學(xué)原理學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生運(yùn)用借貸記賬法和賬戶進(jìn)行較復(fù)雜業(yè)務(wù)核算的能力以外，還要注重培養(yǎng)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)分析能力。而專(zhuān)業(yè)分析能力的培養(yǎng)單靠嘴上說(shuō)說(shuō)、紙上寫(xiě)寫(xiě)是不夠的，必須要有較為真實(shí)的實(shí)踐環(huán)境、較為具體的工作任務(wù)。為此要強(qiáng)化細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，實(shí)踐教學(xué)應(yīng)貫穿于整個(gè)課程教學(xué)之中，而不僅僅是課程結(jié)束后的集中訓(xùn)練。新的教學(xué)內(nèi)容要求每一章節(jié)均應(yīng)合理地安排一些實(shí)踐活動(dòng)或布置一些工作任務(wù)。
如在第一章“公司的組建與經(jīng)營(yíng)”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.參觀一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)；2.模擬創(chuàng)辦一個(gè)生產(chǎn)型公司，完成資本投入的核算；3.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)生產(chǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程；4.以座談、觀看電子資料的方式認(rèn)識(shí)公司財(cái)務(wù)規(guī)章制度；5.認(rèn)知公司的資產(chǎn)、負(fù)債；6.認(rèn)知公司的所有者權(quán)益；7.認(rèn)知公司的收入費(fèi)用利潤(rùn)；8.認(rèn)知公司賬簿；9.建賬。
在第二章“供應(yīng)過(guò)程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知料的供應(yīng)流程；2.觀摩料的供應(yīng)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫(xiě)格式；3.填寫(xiě)收料單；4.討論料的供應(yīng)的計(jì)價(jià)方法；5.分析應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)；6.編制記賬憑證，完成料供應(yīng)的核算；7.登記有關(guān)明細(xì)賬；8.認(rèn)知國(guó)家和企業(yè)的勞動(dòng)用工制度；9.認(rèn)知企業(yè)的薪酬分配制度；10.認(rèn)知固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的取得方式、程序和管理制度；11.固定資產(chǎn)取得的核算；12.無(wú)形資產(chǎn)取得、使用與處置的核算。
在第三章“生產(chǎn)過(guò)程的核算”中安排如下一些實(shí)踐活動(dòng)或工作任務(wù)：1.認(rèn)知企業(yè)料的發(fā)出的流程和管理制度；2.討論料的耗費(fèi)的計(jì)價(jià)方法；3.觀摩料的耗費(fèi)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫(xiě)格式；4.填寫(xiě)發(fā)料單；5.編制記賬憑證，完成料的耗費(fèi)的核算；6.登記有關(guān)明細(xì)賬；7.解讀工資單；8.編制記賬憑證，完成工的耗費(fèi)的核算；9.登記有關(guān)明細(xì)賬；10.認(rèn)知設(shè)備等固定資產(chǎn)的耗費(fèi)和管理制度；11.討論分析固定資產(chǎn)的耗費(fèi)的計(jì)量方法；12.編制折舊計(jì)提表；13.編制記賬憑證，完成費(fèi)的核算；14.登記有關(guān)明細(xì)賬；15.討論分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題和處置；16.認(rèn)知產(chǎn)品完工入庫(kù)的流程和管理制度；17.觀摩產(chǎn)品入庫(kù)涉及的單據(jù)憑證式樣及填寫(xiě)格式；18.填寫(xiě)入庫(kù)單；19.登記有關(guān)明細(xì)賬。過(guò)強(qiáng)化、細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在真實(shí)或仿真的工作環(huán)境下，接受和完成真實(shí)的工作任務(wù)，學(xué)中做，做中學(xué)，既能核算，又懂管理。
三、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)方法的思考
基于上述教學(xué)內(nèi)容，為達(dá)到良好的教學(xué)效果，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中宜采用的教學(xué)方法有：觀摩法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法、角色體驗(yàn)法、案例教學(xué)法等。
（一）觀摩法
將一些業(yè)務(wù)的原始憑證及業(yè)務(wù)流程通過(guò)多媒體課件的方式播放給學(xué)生觀看，或者是收集、填制各種原始憑證及有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的辦理指南，制成票樣或打印出來(lái)，放入文件夾供學(xué)生查閱觀摩，讓學(xué)生獲取較直觀的認(rèn)知。
（二）任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法
由于學(xué)生已學(xué)過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)原理，具有一定的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能。所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)中，在第一次上課時(shí)就發(fā)給學(xué)生一個(gè)模擬實(shí)訓(xùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，讓學(xué)生自己獨(dú)立地利用課余時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)。老師掌握實(shí)訓(xùn)進(jìn)度，以下達(dá)實(shí)訓(xùn)任務(wù)書(shū)的方式告知學(xué)生應(yīng)在什么時(shí)間完成什么工作內(nèi)容，具體實(shí)訓(xùn)時(shí)間由學(xué)生自己安排，但工作成果要按期交給老師檢查以評(píng)定成績(jī)。
（三)角色體驗(yàn)法
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程涉及到很多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒(méi)有接觸實(shí)際工作，對(duì)于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時(shí)間的概念。為讓學(xué)生形象、生動(dòng)地理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，在教學(xué)中可采用“角色體驗(yàn)法”，即老師設(shè)計(jì)一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生扮演銀行工作人員、會(huì)計(jì)、出納、銷(xiāo)售人員、經(jīng)理、客戶等，模擬各種角色體驗(yàn)他們?cè)趯?shí)際工作中需要面臨、思考和解決的問(wèn)題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動(dòng)、形象的語(yǔ)言。如在講到應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，老師設(shè)計(jì)第一項(xiàng)業(yè)務(wù)即客戶甲來(lái)公司商洽業(yè)務(wù)，擬以銀行承兌匯票的方式購(gòu)入我公司商品一批。則扮演銷(xiāo)售人員的學(xué)生在得知對(duì)方的意圖之后就要將這個(gè)情況匯報(bào)給總經(jīng)理，按公司規(guī)章制度進(jìn)行事項(xiàng)審批；審批之后，與客戶簽訂銷(xiāo)售合同；收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的銀行承兌匯票后，開(kāi)出提貨單交運(yùn)輸部門(mén)發(fā)貨，開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票給客戶；會(huì)計(jì)人員根據(jù)銷(xiāo)售合同及銀行承兌匯票復(fù)印件記賬。如在講到存貨購(gòu)入核算時(shí)，讓學(xué)生分別扮演出納、會(huì)計(jì)、采購(gòu)員和倉(cāng)管員，各司其職，完成材料的購(gòu)買(mǎi)、款項(xiàng)的支付及材料的入庫(kù)等業(yè)務(wù)的流程及會(huì)計(jì)單據(jù)的傳遞。
（四）案例教學(xué)法
在公司的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的學(xué)習(xí)中，采用案例分析法，給出一個(gè)公司的存貨資料，讓學(xué)生比較不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響；或者讓學(xué)生分析在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。如在講到企業(yè)投融資業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，運(yùn)用案例資料，讓學(xué)生完成從投資取得到持有到最終出售的全過(guò)程的核算，并就投資情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
四、結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)核心課程之一，是學(xué)生專(zhuān)業(yè)知識(shí)積累和專(zhuān)業(yè)技能提升的關(guān)鍵一課。教師應(yīng)認(rèn)真組織好本課程教學(xué)內(nèi)容，積極進(jìn)行教學(xué)方法創(chuàng)新。學(xué)生應(yīng)克服各種困難，化就業(yè)壓力為動(dòng)力，積極主動(dòng)地進(jìn)行學(xué)習(xí)和實(shí)踐，提高自己的專(zhuān)業(yè)能力。同時(shí)學(xué)校應(yīng)做好教學(xué)保障工作，保證各項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容能按量保質(zhì)完成。
【參考文獻(xiàn)】
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嵌入式課內(nèi)實(shí)踐是指將實(shí)踐教學(xué)嵌入課程的日常教學(xué)中，總學(xué)時(shí)中既包含一定的理論學(xué)時(shí)，又包含一定的實(shí)踐學(xué)時(shí)，這樣的課程稱(chēng)之為理實(shí)一體化課程。課內(nèi)實(shí)踐通常是在相應(yīng)的理論知識(shí)點(diǎn)講授完畢之后立即進(jìn)行，一般在上課地點(diǎn)即可完成。成本會(huì)計(jì)的嵌入式課內(nèi)實(shí)踐教學(xué)一般由任課教師結(jié)合理論教學(xué)的進(jìn)度來(lái)安排，目的在于通過(guò)實(shí)踐來(lái)鞏固所學(xué)理論知識(shí)點(diǎn)，使理論課程在內(nèi)容和時(shí)間分布上與實(shí)踐課程動(dòng)態(tài)相關(guān)聯(lián)，形成融“教、學(xué)、做”為一體的實(shí)踐模式。總體要求是根據(jù)教師收集的實(shí)訓(xùn)資料，要求學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行成本計(jì)算，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制成本報(bào)表并對(duì)其進(jìn)行分析，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。具體要求：分配方法選擇科學(xué)合理；成本計(jì)算準(zhǔn)確，步驟齊全；會(huì)計(jì)分錄編制正確；報(bào)表編制規(guī)范。以我院為例，成本會(huì)計(jì)總課時(shí)為60課時(shí)，其中理論課40課時(shí)，實(shí)訓(xùn)課20課時(shí)，每一實(shí)踐項(xiàng)目2課時(shí)。
二、校內(nèi)集中實(shí)踐———綜合性手工實(shí)踐與電算化實(shí)踐相結(jié)合
顯而易見(jiàn)，嵌入式單項(xiàng)實(shí)踐是綜合性實(shí)踐的基礎(chǔ)，要求學(xué)生必須保質(zhì)保量地獨(dú)立完成。當(dāng)然僅有單項(xiàng)實(shí)踐是不夠的，還不能讓學(xué)生對(duì)成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)有個(gè)整體性的了解，校內(nèi)集中實(shí)踐則能解決這一問(wèn)題。校內(nèi)集中實(shí)踐是綜合性手工實(shí)踐與電算化實(shí)踐相結(jié)合，綜合性手工實(shí)踐安排在理論課程和單項(xiàng)實(shí)踐全部完成后的集中時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行，訓(xùn)練學(xué)生綜合知識(shí)的運(yùn)用能力，同時(shí)也是對(duì)所學(xué)理論知識(shí)理解的一個(gè)升華過(guò)程。集中實(shí)踐一般安排在專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行，大約一周時(shí)間內(nèi)完成。電算化實(shí)踐則是在手工實(shí)踐結(jié)束之后進(jìn)行，一般安排一周時(shí)間，包括單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)。電算化實(shí)踐是對(duì)手工模擬實(shí)踐的升華，它是利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，對(duì)所學(xué)理論知識(shí)進(jìn)行全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化處理，目的在于檢查學(xué)生的會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)水平，提高學(xué)生的現(xiàn)代化技能。
（一）綜合性手工實(shí)踐綜合性手工實(shí)踐是在成本會(huì)計(jì)理論課程和同步課內(nèi)實(shí)踐全部結(jié)束之后，從有關(guān)費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的計(jì)算、成本報(bào)表的編制到成本分析所進(jìn)行的系統(tǒng)的、全面的、完整的綜合模擬手工實(shí)踐。較之第一階段的課內(nèi)實(shí)踐來(lái)說(shuō)相對(duì)集中，一般安排一周至兩周的時(shí)間。通過(guò)一段時(shí)間較集中的強(qiáng)化訓(xùn)練使學(xué)生達(dá)到熟練掌握專(zhuān)業(yè)技能的目的，促使知識(shí)技能向能力轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)素養(yǎng)。綜合性手工實(shí)踐通常以一家中型制造企業(yè)為例，設(shè)計(jì)不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將其集中在十二月發(fā)生，在購(gòu)買(mǎi)———生產(chǎn)———銷(xiāo)售三大環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)中著重生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過(guò)程中料、工、費(fèi)的消耗、歸集、分配，產(chǎn)品成本計(jì)算表的編制，真正將成本會(huì)計(jì)的知識(shí)融于實(shí)訓(xùn)中，達(dá)到制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的目的。綜合性手工實(shí)踐可安排16學(xué)時(shí)，具體程序大致如下：
（1）根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單或基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并登記各賬戶期初余額。
（2）根據(jù)模擬企業(yè)背景資料中各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生情況，逐一編制各種費(fèi)用分配表，填制有關(guān)記賬憑證。
（3）根據(jù)記賬憑證逐筆登記有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬戶，進(jìn)行各有關(guān)費(fèi)用的歸集。
（4）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬戶歸集的費(fèi)用，將各項(xiàng)費(fèi)用按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。
（5）按照模擬企業(yè)背景資料的要求，計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的成本。
（6）編制成本報(bào)表，并對(duì)其進(jìn)行分析。
（二）電算化實(shí)踐綜合性手工實(shí)踐結(jié)束之后，立刻在專(zhuān)門(mén)機(jī)房中進(jìn)行成本會(huì)計(jì)的電算化實(shí)踐。電算化實(shí)踐是通過(guò)廈門(mén)網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司研發(fā)的財(cái)會(huì)系列實(shí)訓(xùn)軟件來(lái)完成的，分為單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)兩部分。單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)料、工、費(fèi)的歸集和分配到結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，再到最后生成報(bào)表，體現(xiàn)出不同分配方法和成本計(jì)算方法對(duì)成本的影響。綜合實(shí)訓(xùn)則包括運(yùn)用品種法、分步法、分批法等方法對(duì)產(chǎn)品成本的流轉(zhuǎn)、分配和歸集進(jìn)行核算。通過(guò)以上兩個(gè)階段的模擬實(shí)踐，學(xué)生一方面可以將兩種不同方式的會(huì)計(jì)實(shí)踐中所生成的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行互查對(duì)比，以驗(yàn)證其正確性，并對(duì)二者操作的異同點(diǎn)進(jìn)行比較；另一方面還可在實(shí)踐中親身感受到兩種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法的轉(zhuǎn)化是怎樣實(shí)現(xiàn)的。
三、校外綜合實(shí)踐
高職教育的目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須將校內(nèi)模擬實(shí)踐拓展延伸至校外，呈現(xiàn)遞進(jìn)式的飛躍。而社會(huì)調(diào)查、頂崗實(shí)習(xí)等都是校外綜合實(shí)踐的有效形式。
（一）社會(huì)調(diào)查社會(huì)調(diào)查是學(xué)生利用假期或特定安排一定時(shí)間開(kāi)展各種形式的專(zhuān)題調(diào)查并撰寫(xiě)專(zhuān)題報(bào)告的活動(dòng)。高職院校可組織學(xué)生到經(jīng)營(yíng)管理水平較高、成本費(fèi)用控制較好的企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)查，了解企業(yè)降低成本、提高成本管理水平的途徑和措施；也可組織學(xué)生到成本費(fèi)用高、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不好的虧損企業(yè)作專(zhuān)題調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，并提出一些切實(shí)可行的措施和辦法，借此鍛煉學(xué)生的協(xié)調(diào)能力、溝通能力和對(duì)理論知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，從而進(jìn)一步提高其分析和解決問(wèn)題的能力。
（二）頂崗實(shí)習(xí)頂崗實(shí)習(xí)是一種直接讓學(xué)生到企、事業(yè)單位參加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。通過(guò)這種形式，可以使學(xué)生了解到不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程的企業(yè)是如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本核算、編制成本報(bào)表并進(jìn)行成本分析的，這樣不僅使學(xué)生能夠?qū)Τ杀緯?huì)計(jì)理論知識(shí)有個(gè)整體上的理解和掌握，而且還可以培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)去分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，提高其實(shí)踐動(dòng)手能力，將成本會(huì)計(jì)校內(nèi)實(shí)踐技能應(yīng)用到實(shí)際工作中去。
四、結(jié)語(yǔ)
1.教學(xué)內(nèi)容無(wú)法與現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)。
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善過(guò)程中，高科技的運(yùn)用使得企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生巨大的改變。而一些先進(jìn)的管理模式對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了影響。而對(duì)這些外部環(huán)境的分析結(jié)果也將影響企業(yè)的成本核算結(jié)果。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教育也只是學(xué)生在某一特定環(huán)境下，進(jìn)行對(duì)于生產(chǎn)工藝過(guò)程和基本生產(chǎn)耗費(fèi)的了解，并采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計(jì)算方法對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算、編制成本報(bào)表。這種教學(xué)方式中忽略了外部環(huán)境對(duì)于成本核算的影響，從而使得學(xué)生無(wú)法根據(jù)不同的外部環(huán)境對(duì)成本計(jì)算方式進(jìn)行選擇，以至于無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)于成本核算的需要。
2.教學(xué)手段單一且被動(dòng)。
由于成本會(huì)計(jì)的強(qiáng)理論性，使得在學(xué)習(xí)過(guò)程學(xué)生常常面對(duì)繁多的理論內(nèi)容，不利于對(duì)于知識(shí)的系統(tǒng)掌握。而在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，其理論教學(xué)的核心是對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配與計(jì)算生產(chǎn)成本，使得學(xué)生在學(xué)生過(guò)程中容易失去興趣，產(chǎn)生煩躁情緒，進(jìn)而由老師進(jìn)行被動(dòng)的單方面的知識(shí)灌輸。從而影響教學(xué)質(zhì)量。隨著多媒體技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)的以自然媒體為主的教學(xué)手段已經(jīng)得到改變。但成本會(huì)計(jì)的教學(xué)手段仍然是自然媒體為主，由于成本會(huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來(lái)反映核算流程，而這些成本核算流程大多是通過(guò)表格體現(xiàn)出來(lái)的，所以傳統(tǒng)的教學(xué)手段在對(duì)于知識(shí)結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)力上有所欠佳，同時(shí)也不利于學(xué)生對(duì)于知識(shí)的系統(tǒng)化理解。
3.教學(xué)考核方式的單一片面。
成本會(huì)計(jì)這一學(xué)科在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中是一門(mén)實(shí)際應(yīng)用較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)，而由于學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)的考核模式也以理論知識(shí)為側(cè)重點(diǎn)。這就使得學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中過(guò)分注重理論知識(shí)的掌握，從而忽略了實(shí)踐能力。而且單一的考核方式在成本會(huì)計(jì)這一學(xué)科并不能很好的適用。在企業(yè)的成本核算工作中，其面對(duì)的除了大量的原始憑證外，還有復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，而如果無(wú)法根據(jù)不同的環(huán)境做出相應(yīng)的核算工作上的調(diào)整，則會(huì)使得得到的成本核算結(jié)果缺乏實(shí)用性。如果學(xué)生在未來(lái)的工作中只是片面的強(qiáng)調(diào)理論，無(wú)法根據(jù)不同的環(huán)境進(jìn)行與之相適應(yīng)的成本核算工作，這樣會(huì)使在高校的學(xué)習(xí)變成紙上談兵，沒(méi)有任何實(shí)際的意義。
二、關(guān)于《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)改革的建議
1.完善現(xiàn)有教學(xué)模式，與現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合。
高職院校在對(duì)于學(xué)生的教育方式各有不同，但其教學(xué)的目的都是一致的，都是在培養(yǎng)對(duì)社會(huì)有用的人才，所以在教學(xué)上也應(yīng)該更加注重實(shí)用性。在成本會(huì)計(jì)的教學(xué)改革上，應(yīng)該根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容的特點(diǎn)和現(xiàn)有教學(xué)模式中的不足，在課堂教學(xué)中加入對(duì)于現(xiàn)實(shí)案例的引用，使教學(xué)重點(diǎn)從原本的純理論方式逐步過(guò)渡到理論與實(shí)踐相結(jié)合，是學(xué)生在對(duì)于知識(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中能結(jié)合實(shí)際案例，這樣不僅能改善原本枯燥乏味的課堂，同時(shí)也能使學(xué)生對(duì)于成本會(huì)計(jì)的理論知識(shí)有更靈活的運(yùn)用。加大在教學(xué)過(guò)程中對(duì)于現(xiàn)代傳媒技術(shù)的引用，使學(xué)生能對(duì)知識(shí)有更好的了解。由于在成本會(huì)計(jì)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)中大量涉及原始憑證的匯總、記賬憑證的填制、賬簿的登記等工作，并且上述內(nèi)容之間存在必然的聯(lián)系。原始的教學(xué)媒體無(wú)法很好地闡述其中的因果關(guān)系，而現(xiàn)有的基于網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)實(shí)踐體系（“教考評(píng)”一體化系統(tǒng)）可以將大量的數(shù)據(jù)、表格、憑證和賬簿放進(jìn)教學(xué)課件中，從而提高課堂教學(xué)的效率和質(zhì)量。我校的改革方向是建立“教考評(píng)”一體化系統(tǒng)，通過(guò)控制學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程來(lái)提升學(xué)生學(xué)習(xí)效果。
2.創(chuàng)新教學(xué)考核模式。
在成本會(huì)計(jì)教學(xué)效果的考核方式上，基本還是采用期末一次的閉卷考試，這種考試方式雖然能很好的檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，但由于成本會(huì)計(jì)在實(shí)際的應(yīng)用中有很強(qiáng)的的靈活性，所以傳統(tǒng)的考核方式無(wú)法檢驗(yàn)學(xué)生在對(duì)于知識(shí)的運(yùn)用上的能力，所以存在一定的片面性。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，可以在考核過(guò)程中加入模擬企業(yè)實(shí)踐這一環(huán)節(jié)，通過(guò)建立在“教考評(píng)”一體化系統(tǒng)的“成本會(huì)計(jì)課程教與學(xué)”和“某企業(yè)成本會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)”，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，即可邊學(xué)邊實(shí)踐，反復(fù)練習(xí)，達(dá)到熟練掌握各種費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)、各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法、以及成本報(bào)表的編制，學(xué)生在期末的時(shí)候，進(jìn)行24學(xué)時(shí)的綜合實(shí)訓(xùn)，并由“教考評(píng)”一體化系統(tǒng)進(jìn)行打分，從而完善考核過(guò)程中對(duì)于實(shí)踐能力的考核。
三、結(jié)語(yǔ)
1.時(shí)展需要
21世紀(jì)是一個(gè)知識(shí)教育時(shí)代，為滿足新世紀(jì)時(shí)展和科技發(fā)展的迫切需求，高職院校要大力培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新能力強(qiáng)的全面復(fù)合型的優(yōu)秀人才，而要有效實(shí)現(xiàn)這一人才培養(yǎng)目標(biāo)，就需要深化高等教育教學(xué)改革。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，高職院校教師也要積極轉(zhuǎn)變教學(xué)指導(dǎo)思想，改變教育理念，針對(duì)“面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來(lái)”的教學(xué)方針大力開(kāi)展房地產(chǎn)測(cè)繪教學(xué)和科研工作，全面提高教學(xué)質(zhì)量。
2.社會(huì)需要
隨著科學(xué)技術(shù)的日趨發(fā)展，房地產(chǎn)測(cè)繪新儀器、技術(shù)、新工藝已在我國(guó)得到良好的推廣應(yīng)用，而先進(jìn)的3S技術(shù)、4D測(cè)繪新產(chǎn)品和數(shù)字技術(shù)又為房地產(chǎn)測(cè)繪行業(yè)帶來(lái)發(fā)展的新機(jī)遇，同時(shí)這也是測(cè)繪行業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，真正推動(dòng)測(cè)繪學(xué)從理論到實(shí)踐的根本性改變。為此，高職院校應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)新課改的改革，構(gòu)建完善的房地產(chǎn)測(cè)繪課程教學(xué)新體系，以傳統(tǒng)測(cè)繪理論為指導(dǎo)思想，以先進(jìn)的現(xiàn)代測(cè)繪技術(shù)為主要手段，以滿足社會(huì)房地產(chǎn)測(cè)繪需求為主要目的，積極開(kāi)展各項(xiàng)房地產(chǎn)教學(xué)。
3.教學(xué)需要
房地產(chǎn)測(cè)繪課程既可以豐富學(xué)生的房地產(chǎn)測(cè)繪理論知識(shí)，又可以有效培養(yǎng)學(xué)生的測(cè)圖、讀圖、用圖等方面的技術(shù)技能，增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手實(shí)踐能力。在高等教育教學(xué)改革中，重點(diǎn)是建設(shè)特色專(zhuān)業(yè)，關(guān)鍵是改革教學(xué)課程，唯有確保課程系統(tǒng)逐步得到優(yōu)化調(diào)整，才能有效實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)建設(shè)，促進(jìn)房地產(chǎn)學(xué)科領(lǐng)域得以全面發(fā)展。而房地產(chǎn)業(yè)既是一門(mén)新型學(xué)科，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代其專(zhuān)業(yè)建設(shè)和教學(xué)課程改革尤為重要，特別是人才市場(chǎng)需求變化莫測(cè)，也給房地產(chǎn)專(zhuān)業(yè)教育提出了更高的教學(xué)要求，為滿足新課改改革要求和實(shí)際教學(xué)需要，房地產(chǎn)課程教學(xué)改革勢(shì)在必行。
二、房地產(chǎn)測(cè)繪課程新體系教育改革有效措施
近年我校積極建設(shè)房管類(lèi)專(zhuān)業(yè)，眾多房地產(chǎn)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了房地產(chǎn)測(cè)繪課程，切實(shí)履行培養(yǎng)優(yōu)秀高職人員的重任，為房地產(chǎn)行業(yè)輸送大批專(zhuān)業(yè)的應(yīng)用型房屋測(cè)量員，獲得良好的社會(huì)效益。在實(shí)際教學(xué)中，我校改革房地產(chǎn)測(cè)繪課程教學(xué)新模式，總結(jié)出以下有效措施：
1.調(diào)整教學(xué)大綱
課程教學(xué)內(nèi)容由教學(xué)大綱決定，隨著學(xué)科教學(xué)要求的變化發(fā)展，也要及時(shí)修訂教學(xué)大綱。修改后的房地產(chǎn)測(cè)繪教學(xué)大綱應(yīng)始終圍繞專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，逐步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)模式“重理論基礎(chǔ)，輕操作實(shí)踐”的教學(xué)弊端，適當(dāng)降低對(duì)房地產(chǎn)測(cè)繪基礎(chǔ)理論的要求，不過(guò)度強(qiáng)調(diào)測(cè)繪理論的系統(tǒng)性和完整性，應(yīng)重視房地產(chǎn)測(cè)繪理論、基本方法在實(shí)際中的應(yīng)用，并且及時(shí)刪除傳統(tǒng)過(guò)時(shí)的測(cè)繪方法，充分體現(xiàn)高職教育中理論與實(shí)踐并重的教育思想。此外，要在確保測(cè)繪基礎(chǔ)內(nèi)容的前提下，適當(dāng)增加房地產(chǎn)測(cè)量和地籍測(cè)量?jī)?nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充房地產(chǎn)測(cè)繪新儀器、新技術(shù)、新方法應(yīng)用知識(shí)，同時(shí)提高房地產(chǎn)測(cè)繪課程的針對(duì)性和適用性。
2.改進(jìn)教學(xué)方法
改進(jìn)教學(xué)方法，能有效構(gòu)建房地產(chǎn)測(cè)繪課程教學(xué)新體系，提高教學(xué)質(zhì)量，豐富學(xué)生知識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐操作能力。在長(zhǎng)期教學(xué)實(shí)踐中，我積極改進(jìn)房地產(chǎn)測(cè)繪教學(xué)方法，在此方面頗有體會(huì)：
（1）啟發(fā)式教學(xué)方法。啟發(fā)式教學(xué)是指借助圖表、模型、實(shí)物等實(shí)用教學(xué)手段，讓復(fù)雜的教學(xué)內(nèi)容簡(jiǎn)單化，讓抽象的教學(xué)理論形象化，讓重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容通俗易懂化，幫助學(xué)生更好地理解抽象的房地產(chǎn)測(cè)繪理論基礎(chǔ)知識(shí)，堅(jiān)實(shí)學(xué)生的房地產(chǎn)測(cè)繪知識(shí)，促進(jìn)學(xué)生成為思維清晰、專(zhuān)業(yè)出色的優(yōu)秀人才。
（2）電化教學(xué)和觀摩教學(xué)方法。開(kāi)展電化教學(xué)和觀摩教學(xué)，即指充分利用投影片、錄像片、多媒體等現(xiàn)代化教學(xué)手段，將部分實(shí)踐性較強(qiáng)、操作技能訓(xùn)練要求較高、測(cè)量?jī)x器構(gòu)造使用復(fù)雜、實(shí)踐操作難實(shí)施的教學(xué)內(nèi)容，借助多媒體設(shè)備的電化教學(xué)和觀摩教學(xué)，生動(dòng)形象、直觀易懂地表達(dá)出來(lái)，提高房地產(chǎn)測(cè)繪教學(xué)質(zhì)量，更好地滿足房地產(chǎn)測(cè)繪課程的教學(xué)要求。
（3）項(xiàng)目教學(xué)方法。在房地產(chǎn)測(cè)繪課程中應(yīng)用項(xiàng)目教學(xué)法，能充分結(jié)合理論與生活實(shí)際，將生硬的基礎(chǔ)理論知識(shí)運(yùn)用到生活實(shí)際中，模仿實(shí)際、聯(lián)系實(shí)際，引導(dǎo)學(xué)生在完成房地產(chǎn)測(cè)量項(xiàng)目的過(guò)程中學(xué)習(xí)新知識(shí)、運(yùn)用新知識(shí)、積累新知識(shí)，有效增強(qiáng)學(xué)生的自學(xué)能力和動(dòng)手操作能力，全面培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的思維。
3.改善教學(xué)條件
為提高房地產(chǎn)測(cè)繪課程的教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)注重提高儀器設(shè)備的先進(jìn)性，增加經(jīng)費(fèi)投入，強(qiáng)化房地產(chǎn)測(cè)繪實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，建立完備的多媒體教學(xué)平臺(tái)，盡量確保每組（4~5人）配備一臺(tái)電腦、每2~3人就有一臺(tái)常規(guī)操作測(cè)繪儀器，積極改善房地產(chǎn)測(cè)繪實(shí)踐性教學(xué)條件，為學(xué)生盡可能提供更好的教學(xué)環(huán)境，全面提高教學(xué)質(zhì)量。其次，應(yīng)積極嘗試與測(cè)繪儀器經(jīng)銷(xiāo)商、房地產(chǎn)測(cè)繪生產(chǎn)單位合作辦學(xué)，或充分利用測(cè)繪新儀器、新技術(shù)、新方法的教學(xué)宣傳資料，如圖片、光盤(pán)、錄像視頻等，拓寬教師和學(xué)生的視野，豐富師生的測(cè)繪知識(shí)。
4.充實(shí)教學(xué)內(nèi)容
為更滿足房地產(chǎn)測(cè)繪課程的教學(xué)需求，我收集大量測(cè)繪教學(xué)資料，并充分結(jié)合多年開(kāi)展房地產(chǎn)測(cè)繪課程所積累的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，將傳統(tǒng)房地產(chǎn)測(cè)繪理論和方法精簡(jiǎn)優(yōu)化，同時(shí)刪除不合時(shí)展需求和應(yīng)用實(shí)際的測(cè)繪教學(xué)內(nèi)容和方法，及時(shí)增加新型實(shí)用的房屋測(cè)繪內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)的房地產(chǎn)測(cè)量新知識(shí)和先進(jìn)測(cè)量技術(shù)，進(jìn)而補(bǔ)充完善目前常用的應(yīng)用型測(cè)繪技術(shù)，以充分體現(xiàn)我校房地產(chǎn)測(cè)繪課程教學(xué)改革新體系的高、新、精特點(diǎn)，彌補(bǔ)現(xiàn)今測(cè)繪教材中缺漏的知識(shí)內(nèi)容。如補(bǔ)充激光測(cè)距儀、全站儀、GPS的使用等內(nèi)容，強(qiáng)化房地產(chǎn)測(cè)繪軟件的使用學(xué)習(xí)。我也曾補(bǔ)充當(dāng)前使用廣泛的房測(cè)之友房屋測(cè)繪軟件的使用教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生在出社會(huì)上崗工作前充分熟悉練習(xí)社會(huì)使用的房屋測(cè)繪軟件，增加學(xué)生社會(huì)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。
5.重視教學(xué)實(shí)踐
首先，要建立較為穩(wěn)定的校內(nèi)實(shí)習(xí)基地，同時(shí)及時(shí)添置GPS全球定位儀器、全站儀、測(cè)距儀等先進(jìn)測(cè)繪儀器，通過(guò)改善實(shí)踐性教學(xué)條件去激發(fā)學(xué)生的實(shí)踐操作興趣，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，鼓勵(lì)教師積極從事測(cè)繪科研的生產(chǎn)。其次，合理安排房地產(chǎn)測(cè)繪理論知識(shí)課程和實(shí)踐操作課程，為鼓勵(lì)學(xué)生自主操作實(shí)踐，應(yīng)采取測(cè)量實(shí)驗(yàn)室的限制開(kāi)放，學(xué)生可自行申領(lǐng)測(cè)繪儀器實(shí)習(xí)，但必須遵循“誰(shuí)借用，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理原則。而房地產(chǎn)測(cè)繪實(shí)踐內(nèi)容要以常用測(cè)繪儀器的使用、房地產(chǎn)平面控制網(wǎng)的建立，再逐步深入到房地產(chǎn)分幅圖、分丘圖、分戶圖的測(cè)繪，進(jìn)一步細(xì)化到房地產(chǎn)調(diào)查、房屋建筑面積測(cè)算等，做到教學(xué)內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣，教學(xué)深度循序漸進(jìn)。而且，應(yīng)當(dāng)建立儀器操作實(shí)踐考核機(jī)制，實(shí)施實(shí)踐成果評(píng)估，提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力。另外，還要采取有效措施激發(fā)學(xué)生的操作實(shí)踐興趣。我經(jīng)常組織學(xué)生完成多項(xiàng)測(cè)繪生產(chǎn)項(xiàng)目，還獲得良好的社會(huì)收益和經(jīng)濟(jì)效益。我會(huì)積極鼓勵(lì)學(xué)生參與工程測(cè)量技能考試，給學(xué)生提供相關(guān)培訓(xùn)指導(dǎo)，幫助學(xué)生獲得相應(yīng)的職業(yè)技能證書(shū)。
6.提高教師綜合素質(zhì)
第一，教師要端正世界觀、人生觀和價(jià)值觀，樹(shù)立無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，積極推進(jìn)房地產(chǎn)測(cè)繪課程新體系教學(xué)改革，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，鍛煉學(xué)生自主獲取知識(shí)的能力，培養(yǎng)學(xué)生分析處理問(wèn)題的創(chuàng)造性思維。第二，教師為人師表要處處以身作則，全面提高自身教育學(xué)、心理學(xué)行為修養(yǎng)，同時(shí)注意自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充，拓寬視野，并通過(guò)和藹可親的教學(xué)態(tài)度，有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生積極進(jìn)取的學(xué)習(xí)態(tài)度，讓“教”與“學(xué)”有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，真正實(shí)現(xiàn)教育教學(xué)育人的根本思想。第三，教師應(yīng)在努力搞好教學(xué)的基礎(chǔ)上，積極參與科研、生產(chǎn)工作，讓教學(xué)、科研、生產(chǎn)三者相互促進(jìn)，并且在從事房地產(chǎn)測(cè)繪生產(chǎn)項(xiàng)目中，不斷積累生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力撰寫(xiě)專(zhuān)業(yè)論文或?qū)W術(shù)著作，以此激發(fā)自身參加科研的興趣，提高自身學(xué)術(shù)研究能力。第四，教師要密切關(guān)注國(guó)內(nèi)外房地產(chǎn)行業(yè)的新動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與社會(huì)各界的聯(lián)系，廣泛吸收各種信息，拓寬教學(xué)的深度與廣度。唯有如此，才能有效保證房地產(chǎn)測(cè)繪課程教學(xué)質(zhì)量，深化房地產(chǎn)測(cè)繪課程新體系的教學(xué)改革。
三、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于咨詢行業(yè)而言，各省（市）對(duì)于職稱(chēng)論文重復(fù)率的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定略有差異，大多會(huì)設(shè)置在20%-30%左右，有些會(huì)在當(dāng)年的評(píng)審?fù)ㄖ忻鞔_，有些省份未做明確但實(shí)際上會(huì)進(jìn)行處理。因此，擬參加評(píng)審的人員要結(jié)合所在省（市）的重復(fù)率標(biāo)準(zhǔn)，在前使用軟件進(jìn)行檢測(cè)，對(duì)于重復(fù)率較高的文章要認(rèn)真反復(fù)修改，直至將重復(fù)率嚴(yán)格控制在20%以內(nèi)。以前曾看到有評(píng)委爆料說(shuō)評(píng)審時(shí)發(fā)現(xiàn)有評(píng)審人員全文抄襲自己的文章，這種情況下即使僥幸通過(guò)也會(huì)被評(píng)委投反對(duì)票。但并不意味著整篇論文都需要是作者自己原創(chuàng)，論文創(chuàng)作時(shí)要對(duì)前人的研究成果進(jìn)行吸收消化，按照自己的邏輯和語(yǔ)言進(jìn)行整合，同時(shí)應(yīng)在論文中或參考文獻(xiàn)中加以注明。
第二步驟是要過(guò)內(nèi)容關(guān)。論文質(zhì)量直接影響評(píng)審時(shí)科研部分得分，而創(chuàng)新性、實(shí)用性、可讀性是衡量職稱(chēng)論文質(zhì)量高低的三個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)新性是指論文內(nèi)容能在前人研究的基礎(chǔ)上有所突破，能夠提出新觀點(diǎn)、新工具、新方法、新操作或新啟示，進(jìn)而進(jìn)行有理有據(jù)的論證，形成作者的一己之見(jiàn)，使論文對(duì)外具有一定的參考價(jià)值；和學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文不同，職稱(chēng)論文大多是實(shí)務(wù)文章，選題應(yīng)源于具體財(cái)務(wù)實(shí)踐，又能夠解決實(shí)際問(wèn)題進(jìn)而指導(dǎo)實(shí)踐，因此論文內(nèi)容不能僅限于理論介紹、背景描述，而應(yīng)將重點(diǎn)放在應(yīng)用啟示、管理對(duì)策上，即使是理論型文章也要著眼于對(duì)理論成果的應(yīng)用探討。可讀性是指論文內(nèi)容要寫(xiě)得通俗易懂，在文字使用上要生動(dòng)活潑，具有較強(qiáng)的可讀性，對(duì)于較為復(fù)雜或枯燥的理論、原則、規(guī)范等應(yīng)盡量通過(guò)鮮活的案例、具體的操作等形式來(lái)進(jìn)行演繹和闡釋清楚。同時(shí)，論文選題、內(nèi)容最好能和作者過(guò)往的工作經(jīng)歷相匹配，如制造業(yè)從業(yè)者宜圍繞制造業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容展開(kāi)，盡量不去挑戰(zhàn)所在行業(yè)之外的研究領(lǐng)域，用于高會(huì)評(píng)審的論文選題應(yīng)圍繞單位或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等問(wèn)題展開(kāi)。
第三步驟是要過(guò)細(xì)節(jié)關(guān)。一是要合理安排論文的發(fā)表時(shí)間。論文通常在通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)中級(jí)職稱(chēng)以后就可以著手準(zhǔn)備，在預(yù)計(jì)參加評(píng)審前的2-3年內(nèi)均衡發(fā)表最好，切記不宜在截止時(shí)間前的最后1-2個(gè)月才發(fā)表，以免給評(píng)委留下突擊發(fā)表的不良印象。二是要合理安排論文的篇幅字?jǐn)?shù)。一般來(lái)講，除了要滿足所在省份對(duì)論文字?jǐn)?shù)的基本要求之外，實(shí)務(wù)論文的字?jǐn)?shù)不宜過(guò)多，但也不能過(guò)少。字?jǐn)?shù)過(guò)多會(huì)顯得論文拖沓冗長(zhǎng)、啰啰嗦嗦，對(duì)于發(fā)表在收費(fèi)期刊上的還有要多交版面費(fèi)的問(wèn)題；字?jǐn)?shù)過(guò)少會(huì)導(dǎo)致很多問(wèn)題分析的不夠透徹、不夠充分，讓人感覺(jué)研究不深入，讀起來(lái)會(huì)顯得余尤未盡。參考實(shí)務(wù)期刊的征稿要求，文章字?jǐn)?shù)宜控制在3000字-5000字左右。三是要留意與其他科研項(xiàng)目的疊加。除進(jìn)行論文創(chuàng)作之外，編寫(xiě)（編著）書(shū)籍、參與（主持）課題也是科研能力的有效證明，申報(bào)人員要善于把握機(jī)會(huì)，積極參與專(zhuān)業(yè)課題的申報(bào)、書(shū)籍的撰寫(xiě)，特別是由國(guó)家財(cái)政部、各省財(cái)政廳（局）、各省經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)會(huì)立項(xiàng)的課題。四是要留意論文創(chuàng)作的行文規(guī)范。論文標(biāo)題和結(jié)構(gòu)要合理，論文語(yǔ)句要通順，應(yīng)避免明顯的病句、錯(cuò)誤的用詞，也不能出現(xiàn)明顯的錯(cuò)字、別字。五是要留意評(píng)審時(shí)論文提交的規(guī)范。提交論文紙質(zhì)材料的，要包含雜志封面、有刊號(hào)頁(yè)、當(dāng)期目錄（最好用熒光筆劃出送審文章的標(biāo)題）、正文等；提交論文電子版的，要記得預(yù)留時(shí)的電子版，文章排版要整潔，字體字號(hào)要美觀大方，不能引起評(píng)委的反感；發(fā)表多篇論文的，主送論文要用最能體現(xiàn)申報(bào)人科研能力的論文。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì);信息失真;思考
會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)英語(yǔ)論文 計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的價(jià)值方面的經(jīng)濟(jì)信息。然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較普遍,虛假的會(huì)計(jì)信息已直接影響到人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的信任度,干擾了黨和政府的經(jīng)濟(jì)決策,萌生政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn),給國(guó)家、集體和個(gè)人造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此,研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,如何在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)信息失真的一般表象
所謂會(huì)計(jì)信息失真,是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。
從產(chǎn)生過(guò)程看,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí),從而引起會(huì)計(jì)信息失真,即“假賬真算”;后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時(shí)存在的可能,即“假賬假算”。
根據(jù)是否由主觀引起,會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)醫(yī)學(xué)論文 信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了其自身利益,事前經(jīng)過(guò)周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這種行為所造成的信息失真是違法的。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足、觀測(cè)能力的限制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)信道中其他因素的影響等,造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。這種行為所造成的信息失真是合法的。
二、會(huì)計(jì)信息失真的主要原因
通常來(lái)看造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾方面:
(一)會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾。
1、會(huì)計(jì)核算中每個(gè)數(shù)據(jù)的計(jì)算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行,而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來(lái)源,卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化,經(jīng)歷了一系列估計(jì)和判斷的過(guò)程,這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴(lài)于客觀世界的真實(shí),而是來(lái)自于主觀世界的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷,使得會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況,產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。
2、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題,但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響,即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。會(huì)計(jì)確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外,還要界定確認(rèn)的時(shí)間,這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。
3、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè),但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件,而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹,會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲,不能反映企業(yè)真實(shí)情況,導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過(guò)合計(jì)、匯總而來(lái),是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷(xiāo)所形成的。這種匯總抵銷(xiāo)也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問(wèn)題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表,甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。
4、從會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素來(lái)看。在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性,但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性,因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì),另外,又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素,因此,會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而,會(huì)計(jì)信息不可能絕對(duì)精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。這也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
(二)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí),法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外,國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的,各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際,因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況,造成會(huì)計(jì)信息失真。
(三)企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益發(fā)生沖突。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體中,碩士論文 經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè),因而有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。基于自身利益的考慮,經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時(shí),由于信息不對(duì)稱(chēng)所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷懶”動(dòng)機(jī)會(huì)帶來(lái)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(四)企業(yè)中存在著委托-關(guān)系。這種關(guān)系是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系,由于二者存在信息不對(duì)稱(chēng),其利益目標(biāo)也不相同,而雙方信息不對(duì)稱(chēng),使得人有機(jī)會(huì)進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能性。
三、減少和防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
(一)從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,對(duì)癥下藥。
1、正確看待和處理會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系。應(yīng)重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,是會(huì)計(jì)信息的靈魂,才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。
2、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度,這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo),不能無(wú)所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則,即使有必要運(yùn)用,也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明,并且以不至于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。
3、建立起完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。盡快出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn),使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。
(二)理順各方的利益關(guān)系,減少利益沖突。職稱(chēng)論文 由于企業(yè)內(nèi)部存在的不同層級(jí)的、復(fù)雜的委托-關(guān)系。要理順委托方和方的利益關(guān)系,委托方與方就應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同。合同中應(yīng)當(dāng)允許一定的發(fā)展余地存在,使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。這樣一來(lái),委托人和人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ),使得違規(guī)行為變得沒(méi)有必要,從而可以減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的可能性。
(三)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能,加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度。社會(huì)審計(jì)檢查、監(jiān)督職能的強(qiáng)化和加大對(duì)違法亂紀(jì)的處罰力度有利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益,提高違規(guī)行為的預(yù)期成本,從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。首先,要建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的同時(shí),要加強(qiáng)外部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度。第二,認(rèn)真落實(shí)審計(jì)的獨(dú)立性、提高審計(jì)的權(quán)威性,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的現(xiàn)實(shí)需要與選擇。第三,嚴(yán)格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。
(四)全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),構(gòu)筑全社會(huì)的誠(chéng)信機(jī)制。在提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德的教育,使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。這樣才能提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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戰(zhàn)略成本管理的目的是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在波特的通用戰(zhàn)略中，差異化戰(zhàn)略和低成本戰(zhàn)略都極其重視成本的管理。前者的作用在于“開(kāi)源”，后者在于“節(jié)流”，都是增強(qiáng)企業(yè)獲利能力的重要手段。顧客在作購(gòu)買(mǎi)決定之前，首先都會(huì)求得一個(gè)功能，質(zhì)量和價(jià)格的平衡。這個(gè)平衡同時(shí)正是追求顧客滿意的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的成本管理是完全從市場(chǎng)出發(fā)的，絕不是傳統(tǒng)觀念下的低成本控制。
1、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是將產(chǎn)量作為幾乎是唯一的成本動(dòng)因，“產(chǎn)量成本”的概念一度為指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原理。事實(shí)上，成本結(jié)構(gòu)和成本業(yè)績(jī)反映的是過(guò)去的戰(zhàn)略決策—結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和現(xiàn)在的管理行為—執(zhí)行性動(dòng)因。成本分析必須基于對(duì)結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因的深刻理解。
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因，它可以決定企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。它主要有：
（1）規(guī)模。是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高。如在營(yíng)銷(xiāo)、研發(fā)等方面加大投資，可以降低單位成本。這與企業(yè)的水平一體化相關(guān)。
（2）范圍。是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至銷(xiāo)售和原材料提供等。這與企業(yè)的垂直一體化相關(guān)。
（3）經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)的過(guò)程提高作業(yè)效率。越來(lái)越多的企業(yè)已開(kāi)始將學(xué)習(xí)曲線運(yùn)用到人工成本計(jì)量中。
（4）技術(shù)。技術(shù)包含于任何一個(gè)企業(yè)的所有價(jià)值活動(dòng)之中。只有那些能轉(zhuǎn)變?yōu)槁氏刃袆?dòng)者優(yōu)勢(shì)的技術(shù)能為企業(yè)帶來(lái)持久的成本優(yōu)勢(shì)。
（5）復(fù)雜性。企業(yè)的產(chǎn)品種類(lèi)、服務(wù)范圍與市場(chǎng)特性有關(guān)。不同的目標(biāo)市場(chǎng)自然應(yīng)有不同的價(jià)值活動(dòng)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，多數(shù)不可量化。它主要有：
①生產(chǎn)力。主要通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平。
②全面質(zhì)量管理（TQM）。TQM強(qiáng)調(diào)全過(guò)程的質(zhì)量控制，每一名員工都承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。要求以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。
③生產(chǎn)能力利用率。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有資源，優(yōu)化資本配置，提高員工向心力是現(xiàn)代化企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本要素。
④聯(lián)系。是指企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)，不單包括企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，還包括與供應(yīng)商和銷(xiāo)售渠道間的依存關(guān)系。
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)單單注意結(jié)構(gòu)性或執(zhí)行性動(dòng)因其中的一個(gè)方面，而不能將它們綜合在一起考慮。但是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就不是一項(xiàng)靜態(tài)的技術(shù)，而是一系列動(dòng)態(tài)的分析決策了。事實(shí)上不是所有戰(zhàn)略動(dòng)因都同時(shí)同等重要，但其中一些確實(shí)在任何時(shí)候都很重要。根據(jù)具體企業(yè)情況，每一個(gè)成本動(dòng)因都有特定的成本分析法則。管理會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真審視結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因，深刻理解成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)，才能使企業(yè)在商戰(zhàn)中立于不敗。下面的例子可以說(shuō)明戰(zhàn)略動(dòng)因分析的重要性。
通用汽車(chē)公司在整個(gè)80年代的銷(xiāo)量是福特公司的兩倍多。為了保持優(yōu)勢(shì)，通用依據(jù)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，單在生產(chǎn)技術(shù)方面大力投資，意圖降低成本，而對(duì)規(guī)模范圍、經(jīng)驗(yàn)等方面未加注意。而福特認(rèn)為一味追求產(chǎn)量，不可避免地會(huì)帶來(lái)產(chǎn)品種類(lèi)上的不經(jīng)濟(jì)，在對(duì)通用的分析中，福特還認(rèn)識(shí)到通用的技術(shù)進(jìn)步不是因?yàn)樗膭趧?dòng)密集性生產(chǎn)線，而是生產(chǎn)能力的利用和質(zhì)量管理動(dòng)因。于是福特果斷地削減大量車(chē)型，創(chuàng)造出質(zhì)量和生產(chǎn)線復(fù)雜性動(dòng)因更和諧的局勢(shì)，從而在戰(zhàn)略動(dòng)因的利用上整體超過(guò)了通用。時(shí)至今日，福特的汽車(chē)銷(xiāo)量已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)通用，位居世界第一。
作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的具體運(yùn)用。作業(yè)成本管理是把價(jià)值鏈根據(jù)動(dòng)因分成一個(gè)個(gè)的作業(yè)活動(dòng)單位。盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下,選用低成本作業(yè),以優(yōu)化資源配置。價(jià)值鏈在市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)狀況分析階段已有所論及，那時(shí)它只對(duì)企業(yè)起一個(gè)初步的描述作用，現(xiàn)在隨著成本動(dòng)因加入，明確的作業(yè)概念出現(xiàn)，它將起實(shí)際的控制作用。
2、目標(biāo)成本管理
會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。
由豐田、日產(chǎn)等汽車(chē)公司摸索出的系統(tǒng)的目標(biāo)成本管理，是根據(jù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上能接受的價(jià)格和預(yù)期利潤(rùn)倒推出生產(chǎn)成本。這是突破傳統(tǒng)思維的戰(zhàn)略思想。首先，設(shè)定“理想的”目標(biāo)，代替“合理的”目標(biāo)，意味著對(duì)成本降低無(wú)窮盡的追求。其次，用市場(chǎng)需求指導(dǎo)決策實(shí)際上是將顧客的需求體現(xiàn)在價(jià)格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中。不光制造成本、設(shè)計(jì)方案、生產(chǎn)工藝都視為內(nèi)部因素，連與供應(yīng)商的關(guān)系等也包括在內(nèi)。JIT生產(chǎn)方式的應(yīng)用正體現(xiàn)了這一理念。
管理會(huì)計(jì)界通過(guò)對(duì)世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%—90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子。數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過(guò)程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。全員參與的全面質(zhì)量管理就是這種方法的很好實(shí)踐。總的來(lái)說(shuō)，目標(biāo)成本管理可視作一個(gè)動(dòng)態(tài)的成本管理過(guò)程，而非一系列技術(shù)的簡(jiǎn)單結(jié)合。
我國(guó)邯鋼于1991年創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)核算”就是中國(guó)化的目標(biāo)成本管理，邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算”從產(chǎn)品在市場(chǎng)上被承認(rèn)可接受的價(jià)格開(kāi)始，一個(gè)工序一個(gè)工序地剖析其潛在效益，從后向前核定，直到原材料采購(gòu)。可見(jiàn)中外優(yōu)秀企業(yè)從實(shí)踐中已認(rèn)識(shí)到，運(yùn)用戰(zhàn)略思想指導(dǎo)企業(yè)微觀活動(dòng)是發(fā)掘企業(yè)潛力的動(dòng)力所在。
營(yíng)銷(xiāo)學(xué)家麥卡錫將各種因素歸結(jié)為4個(gè)方面：產(chǎn)品、價(jià)格、分銷(xiāo)和促銷(xiāo)。產(chǎn)品方面在戰(zhàn)略成本管理中已經(jīng)涉及，下面論述價(jià)格、分銷(xiāo)和促銷(xiāo)方面的戰(zhàn)略管理。
會(huì)計(jì)人員在企業(yè)活動(dòng)中和營(yíng)銷(xiāo)主管一起決定價(jià)格策略和銷(xiāo)售預(yù)算。產(chǎn)品的價(jià)格和成本是企業(yè)獲利的兩個(gè)同等重要的因素。在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，銷(xiāo)售收入和成本信息一樣，應(yīng)從顧客和市場(chǎng)出發(fā)。根據(jù)價(jià)格制定的不同依據(jù)，可將定價(jià)方法分作3類(lèi)：
1、成本導(dǎo)向定價(jià)：以營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品的成本為主要依據(jù)，綜合考慮其他因素的定價(jià)方法，傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)就屬此類(lèi)。它使用吸收成本法突出產(chǎn)品獲利能力，但并沒(méi)有考慮到不同的顧客和細(xì)分市場(chǎng)會(huì)有不同的收益。不過(guò)因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的使用為分析拓展了思路，成本導(dǎo)向定價(jià)的簡(jiǎn)便易行在今天仍有其實(shí)用價(jià)值。
2、需求導(dǎo)向定價(jià)：以產(chǎn)品或服務(wù)的社會(huì)需求狀態(tài)為主要依據(jù)，綜合考慮企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，制定或調(diào)整銷(xiāo)售價(jià)格的方法。根據(jù)價(jià)格需求彈性定價(jià)是較普遍的方法。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，這個(gè)方法可謂無(wú)懈可擊，但將影響需求彈性的因素完全量化卻幾乎是不可能的。理論和實(shí)踐的差距使需求導(dǎo)向定價(jià)的實(shí)際運(yùn)用并不廣泛。
3、競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)：以同類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)和顧客反應(yīng)為依據(jù)，以決定是否參與競(jìng)爭(zhēng)的定價(jià)方法。由于此方法完全從市場(chǎng)出發(fā)，并要求企業(yè)始終保持動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略眼光，因此效果十分顯著。在戰(zhàn)略定價(jià)中，競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)已被廣泛應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：實(shí)際有效匯率；就業(yè)；向量自回歸
人民幣匯率制度改革以來(lái)，人民幣已經(jīng)趨向升值通道：一方面，人民幣對(duì)美元持續(xù)升值已逾20%；另一方面，人民幣匯率的波動(dòng)性逐漸增大，人民幣對(duì)美元匯率的日波動(dòng)幅度由匯改之初的千分之三擴(kuò)大到千分之五。人民幣匯率的這一重大變化已經(jīng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了不可忽視的影響，其中之一便是我國(guó)沿海地區(qū)部分出口型企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化甚至破產(chǎn)倒閉。由于這些出口型企業(yè)多屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，其生存困境必將給原本就已經(jīng)很?chē)?yán)峻的就業(yè)問(wèn)題帶來(lái)更大的壓力。鑒于此，本文擬通過(guò)實(shí)證分析，探尋人民幣匯率變動(dòng)對(duì)我國(guó)就業(yè)的影響。
一、文獻(xiàn)回顧
有關(guān)匯率變動(dòng)的就業(yè)效應(yīng)問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外已有不少學(xué)者做過(guò)相關(guān)研究，他們大致從匯率升貶值和匯率波動(dòng)性兩個(gè)角度對(duì)此展開(kāi)研究。關(guān)于匯率升貶值的影響，多數(shù)研究認(rèn)為本幣實(shí)際貶值有利于擴(kuò)大本國(guó)的就業(yè)量；相反，本幣實(shí)際升值則不利于本國(guó)就業(yè)量的增加。kleinetal.（2003）采用1973-1993年美國(guó)制造業(yè)分行業(yè)數(shù)據(jù)實(shí)證研究表明匯率變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力的重新配置：本幣實(shí)際升值對(duì)制造業(yè)就業(yè)具有顯著的崗位破壞（jobdestruction）效應(yīng)，他們還發(fā)現(xiàn)本幣實(shí)際升貶值對(duì)就業(yè)的影響程度隨行業(yè)開(kāi)放程度的提高而上升。hatemi-j&irandoust（2006）運(yùn)用面板數(shù)據(jù)的單位根和協(xié)整分析方法，對(duì)法國(guó)制造業(yè)分行業(yè)就業(yè)量與匯率波動(dòng)之間的長(zhǎng)期關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)法國(guó)制造業(yè)就業(yè)量對(duì)實(shí)際匯率波動(dòng)相當(dāng)敏感，實(shí)際匯率升值將導(dǎo)致制造業(yè)就業(yè)的顯著下降。但是，也有研究得出本幣貶值不利于就業(yè)的結(jié)論。edwards（1989）對(duì)39個(gè)發(fā)展中國(guó)家數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證研究表明，本幣實(shí)際貶值導(dǎo)致國(guó)內(nèi)產(chǎn)出（從而就業(yè)）和實(shí)際工資的下降。
關(guān)于匯率波動(dòng)性對(duì)就業(yè)的影響，一般認(rèn)為匯率波動(dòng)越劇烈越不利于增加就業(yè)。burgessandknetter（1998）的國(guó)際比較研究發(fā)現(xiàn)，法國(guó)和德國(guó)的制造業(yè)就業(yè)很少受匯率沖擊的影響，并且向長(zhǎng)期均衡狀態(tài)的調(diào)整十分緩慢，而美國(guó)、日本、加拿大、英國(guó)和意大利的制造業(yè)就業(yè)受匯率沖擊的影響較大，且向長(zhǎng)期均衡狀態(tài)的調(diào)整相對(duì)迅速。belkeandgros（2002）的研究表明，匯率波動(dòng)通過(guò)貿(mào)易途徑對(duì)就業(yè)的影響是微不足道的，但為了出口，企業(yè)需要承受所投入的沉淀成本。由于投資和雇傭工人需要付出成本，變更決策會(huì)使企業(yè)遭受很大的損失，因而匯率的劇烈波動(dòng)將會(huì)影響企業(yè)的投資決策和勞動(dòng)需求。
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)也有一些學(xué)者對(duì)匯率變動(dòng)的就業(yè)效應(yīng)問(wèn)題作了卓有成效的研究。萬(wàn)解秋和徐濤（2004）分析了人民幣匯率調(diào)整對(duì)就業(yè)的實(shí)際影響，認(rèn)為人民幣升值將抑制就業(yè)的增長(zhǎng)，加重就業(yè)負(fù)擔(dān)。范言慧和宋旺（2005）利用制造業(yè)總體數(shù)據(jù)，考察了實(shí)際匯率對(duì)中國(guó)制造業(yè)就業(yè)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)人民幣實(shí)際升值將導(dǎo)致制造業(yè)就業(yè)的下降，而制造業(yè)出口份額及投資水平的提高會(huì)部分地抵消這一影響。鄂永健和丁劍平（2006）認(rèn)為，只有當(dāng)消費(fèi)者對(duì)商品消費(fèi)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度比較大，即消費(fèi)的跨期替代彈性比較小時(shí)，本幣實(shí)際貶值才會(huì)促進(jìn)就業(yè)的增加。目前，由于中國(guó)消費(fèi)者商品消費(fèi)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度可能比較大，因而人民幣實(shí)際貶值有利于就業(yè)增加。然而從長(zhǎng)期來(lái)看，中國(guó)消費(fèi)者的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度有下降的趨勢(shì)，因此過(guò)分依賴(lài)于低幣值的匯率政策來(lái)解決失業(yè)問(wèn)題并不可行。
本文將在充分吸收現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，以更能反映一國(guó)貨幣整體對(duì)外價(jià)值的實(shí)際有效匯率為分析對(duì)象，對(duì)人民幣實(shí)際有效匯率的就業(yè)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究。在樣本區(qū)間和數(shù)據(jù)選取上，本文采用1994-2007年的季度數(shù)據(jù)，原因有二：一是這一時(shí)期是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立并逐步走向完善的時(shí)期，整個(gè)樣本期內(nèi)不存在經(jīng)濟(jì)體制的躍遷問(wèn)題，與許多橫跨計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)不同經(jīng)濟(jì)體制階段的研究相比，數(shù)據(jù)的可比性更強(qiáng)，因而結(jié)論也更為可靠；二是采用季度數(shù)據(jù)而不是年度數(shù)據(jù)，可以擴(kuò)大樣本容量，增強(qiáng)實(shí)證分析結(jié)論的穩(wěn)健性。此外，與現(xiàn)有文獻(xiàn)不同的是，本文不僅考察人民幣實(shí)際有效匯率的水平變動(dòng)對(duì)就業(yè)的影響，還將考察人民幣匯率波動(dòng)性對(duì)就業(yè)的效應(yīng)。
二、模型、變量與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)、評(píng)估
（一）模型構(gòu)建
影響就業(yè)的因素很多，匯率只是其中的一個(gè)。因此，如果依據(jù)經(jīng)濟(jì)理論建立結(jié)構(gòu)性經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型，就需要很多解釋變量，否則會(huì)造成遺漏重要解釋變量的設(shè)定偏誤。但是，受數(shù)據(jù)可獲得性和樣本容量的限制，人們很難將所有重要解釋變量都納入模型之中，而var模型所具有的特點(diǎn)卻可以彌補(bǔ)這一不足。由于它對(duì)外生變量和內(nèi)生變量不必加以區(qū)別而同等對(duì)待，var模型估計(jì)的結(jié)果具有更高的可靠性。因此，為了考察人民幣實(shí)際有效匯率的就業(yè)效應(yīng)，本文將對(duì)就業(yè)、人民幣實(shí)際有效匯率、人民幣實(shí)際有效匯率的波動(dòng)率、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模等變量建立一個(gè)var模型，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行深入分析。
（二）變量與數(shù)據(jù)
1.就業(yè)量（empl）：選擇城鎮(zhèn)就業(yè)量季度數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。
2.實(shí)際有效匯率（reer）：采用國(guó)際清算銀行（bis）公布的人民幣實(shí)際有效匯率指數(shù)（2000年=100），其數(shù)值上升代表人民幣對(duì)外實(shí)際升值，下降代表人民幣對(duì)外實(shí)際貶值。
3.實(shí)際有效匯率的波動(dòng)率（reervol）：本文借鑒klaassen（1999）和張靜、汪壽陽(yáng)（2005）的方法，將實(shí)際有效匯率的季度波動(dòng)率定義為每季度中各個(gè)月份實(shí)際有效匯率指數(shù)變動(dòng)百分比的平方和。
4.國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模（gdp）：本文采用經(jīng)cpi平減的實(shí)際gdp指數(shù)（2000年=100），表征國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模。企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的需求產(chǎn)生于消費(fèi)者對(duì)企業(yè)所生產(chǎn)的商品的需求。一般來(lái)說(shuō)，本地市場(chǎng)需求規(guī)模越大，對(duì)勞動(dòng)的需求也越大。cpi和gdp季度數(shù)據(jù)來(lái)自各期《中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)季報(bào)》。職稱(chēng)論文
以上變量均取自然對(duì)數(shù)形式，同時(shí)為剔除季節(jié)性因素的影響，采用x11方法對(duì)所有季度數(shù)據(jù)進(jìn)行季節(jié)調(diào)整，圖1給出了各變量時(shí)間序列圖形。
（三）單位根檢驗(yàn)
為避免對(duì)非平穩(wěn)時(shí)間序列進(jìn)行回歸時(shí)造成“偽回歸”問(wèn)題，需要對(duì)時(shí)間序列做平穩(wěn)性檢驗(yàn)。為此采用adf單位根檢驗(yàn)方法，對(duì)就業(yè)量（
empl）、人民幣實(shí)際有效匯率（reer）、實(shí)際有效匯率的波動(dòng)率（reervol）以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模（gdp）等變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)。由于empl、reer和gdp都存在單位根，因而是非平穩(wěn)序列，但它們的一階差分δempl、δreer和δgdp均在1%的顯著性水平上拒絕了存在單位根的零假設(shè)，因此empl、reer和gdp均為一階單整序列。另外，reervol在1%的顯著性水平上拒絕了存在單位根的零假設(shè)，因而為平穩(wěn)序列。
（四）var模型的建立
在進(jìn)一步分析之前，首先估計(jì)一個(gè)非限制的var模型。由于人民幣實(shí)際有效匯率的波動(dòng)率為平穩(wěn)時(shí)間序列，作為外生變量進(jìn)入var系統(tǒng)，建立如下var（p）模型：
yt=a1yt-1+a2yt-2+…+apyt-p+bxt+εt（1）
其中y為由empl、reer和gdp構(gòu)成的3維內(nèi)生變量向量，x為由reervol構(gòu)成的1維外生變量向量，a1…ap和b是待估計(jì)的參數(shù)矩陣，p為內(nèi)生變量的最大滯后期，εt為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。接下來(lái)需要選擇var模型的最大滯后期p.通常希望滯后期足夠長(zhǎng)，這樣既可以完整地反映所構(gòu)造模型的動(dòng)態(tài)特征，還可以避免因滯后期太短而導(dǎo)致的嚴(yán)重的誤差項(xiàng)自相關(guān)和參數(shù)估計(jì)的非一致性問(wèn)題。然而從另一方面看，滯后期越長(zhǎng)，模型中的待估參數(shù)就越多，自由度損失越嚴(yán)重，從而直接影響模型參數(shù)估計(jì)量的有效性。因此，必須在滯后期與自由度之間尋求某種均衡。實(shí)踐中，一般根據(jù)aic和sc信息量取值最小的準(zhǔn)則確定滯后期p.據(jù)此，經(jīng)過(guò)反復(fù)試驗(yàn)比較后發(fā)現(xiàn)，在p取2時(shí)，aic值和sc值同時(shí)達(dá)到最小，因此最大滯后期取2，即var（2）是最優(yōu)模型。對(duì)var（2）模型的估計(jì)結(jié)果顯示，系統(tǒng)外生變量reervol的系數(shù)估計(jì)值僅為-0.0003，且未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。這表明人民幣實(shí)際匯率的波動(dòng)率對(duì)就業(yè)量的影響不僅在統(tǒng)計(jì)上是不顯著的，而且從經(jīng)濟(jì)意義上看也是微不足道的。
（五）協(xié)整檢驗(yàn)
為進(jìn)一步考察就業(yè)量（empl）、人民幣實(shí)際有效匯率（reer）和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模（gdp）等變量之間是否存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的均衡關(guān)系，即這三個(gè)變量之間是否具有協(xié)整關(guān)系，以前面所建立的var（2）模型為基礎(chǔ)，采用johanson和juselius于1990年提出的跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn)。對(duì)于協(xié)整的具體形式，經(jīng)過(guò)比較后選擇序列有線性趨勢(shì)，但協(xié)整方程僅有截距。由于empl、reer和gdp等變量之間存在、且僅存在1個(gè)協(xié)整關(guān)系，標(biāo)準(zhǔn)化的協(xié)整方程為：
emplt=5.2565-0.1821reert+0.0908gdpt（2）
方程（2）揭示了就業(yè)量、人民幣實(shí)際有效匯率和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模之間的長(zhǎng)期均衡關(guān)系。根據(jù)這一長(zhǎng)期關(guān)系，可以得出結(jié)論：第一，人民幣實(shí)際有效匯率和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模都是就業(yè)量的重要決定因素；第二，長(zhǎng)期來(lái)看，人民幣實(shí)際升值對(duì)就業(yè)有顯著的不利影響，人民幣實(shí)際有效匯率指數(shù)每上升1%，就業(yè)量將下降0.1821%；第三，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模與就業(yè)量呈正相關(guān)關(guān)系，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求規(guī)模每增長(zhǎng)1%，就業(yè)量將上升0.0908%.
三、結(jié)論與政策建議
本文基于向量自回歸（var）模型，對(duì)人民幣實(shí)際有效匯率的就業(yè)效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析，得出結(jié)論如下：
1.協(xié)整分析結(jié)果表明就業(yè)量和人民幣實(shí)際有效匯率之間存在著長(zhǎng)期均衡關(guān)系，人民幣實(shí)際升值對(duì)就業(yè)有顯著的不利影響。導(dǎo)致就業(yè)量對(duì)人民幣實(shí)際有效匯率水平變動(dòng)較為敏感的主要原因有三：
其一，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放程度不斷提高，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益依賴(lài)于世界市場(chǎng)，我國(guó)較高的對(duì)外依存度使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)中相當(dāng)大的比例暴露于匯率風(fēng)險(xiǎn)之中，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)而勞動(dòng)需求易于受到匯率變動(dòng)的影響。
其二，中國(guó)出口產(chǎn)品較高的勞動(dòng)密集程度。在技術(shù)進(jìn)步率既定的情況下，如果出口企業(yè)資本-勞動(dòng)比例較小（即出口產(chǎn)品勞動(dòng)密集程度較高），則出口企業(yè)一定產(chǎn)量的減少將導(dǎo)致企業(yè)大幅度減少對(duì)勞動(dòng)的需求，而相對(duì)較少地減少對(duì)資本的需求，因而匯率調(diào)整對(duì)就業(yè)的影響就較大。
其三，出口企業(yè)低規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度。在技術(shù)進(jìn)步率既定的情況下，如果企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，因而單位勞動(dòng)的產(chǎn)出水平很高，出口企業(yè)一定產(chǎn)量的減少對(duì)勞動(dòng)需求所產(chǎn)生的影響也會(huì)很小。也就是說(shuō)出口企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度越高，企業(yè)因匯率變動(dòng)而調(diào)整投資水平時(shí)對(duì)其勞動(dòng)需求的影響就越小；反之，規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度越低，匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)需求的影響就越大。由于中國(guó)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平普遍不高，導(dǎo)致其規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度較低，這也使得出口企業(yè)勞動(dòng)需求、進(jìn)而就業(yè)量易于受到人民幣匯率變動(dòng)的影響。
2.人民幣實(shí)際有效匯率的波動(dòng)性對(duì)就業(yè)量的影響很小，且未通過(guò)系數(shù)的顯著性檢驗(yàn)。究其原因，可能是因?yàn)槿嗣駧艆R率自1994年以來(lái)長(zhǎng)期保持了較高程度的穩(wěn)定性，造成中國(guó)出口商習(xí)慣上很少關(guān)注匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此其勞動(dòng)需求也就基本不受匯率波動(dòng)性的影響。但是，隨著未來(lái)人民幣匯率彈性的增大，企業(yè)將不得不面對(duì)匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，匯率波動(dòng)性對(duì)就業(yè)的影響也將隨之增大。
根據(jù)實(shí)證分析結(jié)論，本文提出幾點(diǎn)政策建議：第一，人民幣升值速度宜緩不宜急。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)較強(qiáng)的外向型特征，在國(guó)內(nèi)企業(yè)的規(guī)模與競(jìng)爭(zhēng)力還處于較低水平時(shí)，人民幣持續(xù)、快速、單邊升值，不可避免地將削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而對(duì)就業(yè)帶來(lái)不利影響。因此，人民幣升值和人民幣匯率制度改革必須充分考慮我國(guó)出口企業(yè)的承受能力，科學(xué)把握匯率制度改革和匯率水平調(diào)整的最佳時(shí)機(jī)、速度和方向。第二，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)外匯市場(chǎng)建設(shè)，發(fā)展并完善包括外匯遠(yuǎn)期交易、外匯期貨和期權(quán)交易、外匯互換等在內(nèi)的金融衍生產(chǎn)品，為我國(guó)外向型企業(yè)規(guī)避匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的手段和工具。第三，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，為了減少匯率波動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、進(jìn)而就業(yè)的不利影響，還應(yīng)采取一攬子政策措施，主要包括：推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從過(guò)度依賴(lài)外部市場(chǎng)向更多地側(cè)重于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)外貿(mào)發(fā)展方式從數(shù)量型向質(zhì)量型轉(zhuǎn)變，改善進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)層次，提高外貿(mào)效益和質(zhì)量；推動(dòng)企業(yè)走自主研發(fā)、自主創(chuàng)新之路，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力等。
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