時(shí)間：2023-03-06 16:02:05
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****高速公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任有限公司
*******站以南、***以北有多處整修路面的施工現(xiàn)場(chǎng)，我單位在民警巡邏、領(lǐng)導(dǎo)督察及上級(jí)部門檢查時(shí)均發(fā)現(xiàn)：施工現(xiàn)場(chǎng)管理不到位、警示標(biāo)志不全等，是發(fā)生交通事故的隱患。為此，******帶領(lǐng)有關(guān)人員專門約見了施工方負(fù)責(zé)人，實(shí)地察看了施工現(xiàn)場(chǎng)，指出存在的問題和不足以及如何整改等。為確保施工區(qū)域安全暢通、避免因路面因施工造成交通事故和堵塞，特向貴公司下發(fā)此整改通知書：一、施工現(xiàn)場(chǎng)要嚴(yán)格按照施工安全要求作業(yè)，要嚴(yán)格做到白天施工，天黑之前撤出施工現(xiàn)場(chǎng)。二、施工點(diǎn)布局不合理，要科學(xué)設(shè)置具體的施工地點(diǎn)，要么靠近路邊護(hù)欄一側(cè)，要么靠近中央隔離帶一側(cè)，不得忽左忽右，讓過往司機(jī)捉摸不透，左沖右突。應(yīng)在一側(cè)完工后再統(tǒng)一調(diào)換到另一側(cè)。三、警示設(shè)施殘缺不全。施工區(qū)域缺乏提前告之的警示牌、導(dǎo)向標(biāo)志、更沒有減速標(biāo)志等。要在來車方向距施工點(diǎn)2km、lkm、500m、lOOm處分別設(shè)置“前方施工、謹(jǐn)慎駕駛”等警示牌，進(jìn)入渠化區(qū)前要有必要的導(dǎo)向標(biāo)志、減速標(biāo)志等，讓司機(jī)提前做到心中有數(shù)、減速慢行。四、施工現(xiàn)場(chǎng)夜間無人值守。由于夜間不施工，又沒人值班，一些錐筒被風(fēng)刮倒、被行駛的車輛掛到后橫七豎八的。躺在路面上，高速行駛的車輛如果躲閃不及，極易發(fā)生交通事故。因此要派出專人看守，及時(shí)將倒地的錐筒扶正擺好。五、值班人員履行職責(zé)不到位。要有專門的保通人員，無論白天還是夜間，都要認(rèn)真履行責(zé)任，施工時(shí)，要在前方(來車方向)揮動(dòng)旗幟等警示司機(jī)減速通行;夜間不施工時(shí)，要不間斷巡視整個(gè)施工現(xiàn)場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。六、加強(qiáng)施工人員安全教育，防止發(fā)生自身安全事故，完善應(yīng)急處置預(yù)案，做好正常情況和惡劣天氣情況下的保通工作。望貴公司根據(jù)以上問題，及時(shí)加以整改，以確保施工正常進(jìn)行、施工區(qū)域安全暢通。
特此通知
*******
二〇xx年九月十日
【整改通知書模板二】
-------：
經(jīng)查，你單位在安全管理中存在下列問題：(一)(二)(三)現(xiàn)對(duì)你單位提出整改意見，要求你單位于月日前迅速整改，并書面上報(bào)整改結(jié)果。逾期不整改的停電停水處理。
特此通知。
深圳市xxxxxxx有限公司
xxxx年xx月xx日
【整改通知書模板三】
xxx食品有限責(zé)任公司：
根據(jù)省生豬定點(diǎn)屠宰清理審核聯(lián)合督查組x月x日在運(yùn)城檢查發(fā)現(xiàn)的問題及市商務(wù)局通知精神，現(xiàn)責(zé)令你公司對(duì)下屬各定點(diǎn)屠宰場(chǎng)進(jìn)行整改，整改的主要內(nèi)容如下：
一、建立健全病豬隔離間、宰前噴淋裝置。
二、建立健全車間內(nèi)熱水和冷水洗手設(shè)施，并備有洗手劑;車間內(nèi)應(yīng)設(shè)有工具、容器和固定設(shè)備的清洗、消毒設(shè)施，并有充足的冷、熱水源。三、建立健全防疫檢疫各項(xiàng)制度、肉品出廠管理制度等，并做到有制度就有對(duì)應(yīng)的臺(tái)帳，當(dāng)月臺(tái)帳要放置在各相應(yīng)車間或部位。四、頭部檢驗(yàn)、體表檢驗(yàn)、內(nèi)臟檢驗(yàn)、胴體初驗(yàn)、胴體復(fù)驗(yàn)、蓋章等各項(xiàng)檢驗(yàn)檢疫環(huán)節(jié)要有明顯的標(biāo)識(shí)，在每頭屠體的耳部和腿部外側(cè)，用變色筆編號(hào)。上述內(nèi)容須于6日內(nèi)整改到位，否則將依據(jù)有關(guān)法規(guī)嚴(yán)肅處理。>日期：注：篇五：限期整改通知書限期拆除通知書廣州市番禺區(qū)石碁鎮(zhèn)：你，因未經(jīng)城市規(guī)劃行政主管部門批準(zhǔn)，擅自動(dòng)工建設(shè)，違反了《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第四十條之規(guī)定，該建設(shè)工程屬違章違法建設(shè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第六十五條之規(guī)定，限你單位在收到本通知書后天內(nèi)將該違法建筑自行拆除。逾期不拆除，我鎮(zhèn)政府將組織力量對(duì)該違法建設(shè)依法強(qiáng)行拆除，由此引起的一切經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任概由你承擔(dān)。
特此通知!
送達(dá)人：接收人：
城管 整改通知書范文一
xx單位:
經(jīng)查，你(單位)于____年___月___日，在__________________，進(jìn)行____________________的行為，已違反《甘肅省城市市容和環(huán)境衛(wèi)生管理辦法》 第條第 款第的規(guī)定，現(xiàn)責(zé)令你(單位)立即自收到本通知書之日起日內(nèi)按下列要求改正:
1、xx
2、xx
逾期未改正的，本機(jī)關(guān)將依法予以行政處罰。
特此通知。
夏河縣城市管理行政執(zhí)法局
當(dāng) 事 人簽字:日期:_______年______月_____日
執(zhí)法人員簽字:_____________日期:_______年______月_____日
城管 整改通知書范文二
單位(戶)：
經(jīng)查你單位(戶)在 違反了《江蘇省城市市容和環(huán)境衛(wèi)生管理?xiàng)l例》第三章第十四、十五條的規(guī)定，嚴(yán)重影響了環(huán)境衛(wèi)生。
現(xiàn)根據(jù)《江蘇省城市市容和環(huán)境衛(wèi)生管理?xiàng)l例》第八章第五十條之規(guī)定，責(zé)令你單位(戶)在接到本責(zé)令之日起在三個(gè)工作日內(nèi)，自行清除亂堆放物品，恢復(fù)原狀。否則將按照法律規(guī)定組織力量強(qiáng)制清除。
**街道集鎮(zhèn)建設(shè)管理監(jiān)察中隊(duì)
年 月 日
城管 整改通知書范文三
當(dāng)事人：
11月5日接群眾反映，稱你公司在星辰國(guó)際小區(qū)門口趁夜間擅自砍掉人行道樹一棵，經(jīng)我單位派人現(xiàn)場(chǎng)勘查，情況屬實(shí)。其行為違反了《城市綠化管理?xiàng)l例》第二十七條和《黔南州布依族苗族自治州城鎮(zhèn)建設(shè)管理?xiàng)l例》第二十條、第二十九條之規(guī)定。
請(qǐng)你公司在接此通知后于2011年11月8日前自行恢復(fù)原狀，并來我單位接受處理，若逾期仍不恢復(fù)，也不來我單位處理的，我局將依照《城市綠化管理?xiàng)l例》第二十七條和《黔南州布依族苗族自治州城鎮(zhèn)建設(shè)管理?xiàng)l例》第二十條、第二十九條之規(guī)定實(shí)施處罰。
當(dāng)事人簽名(蓋章)：
年 月 日
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尊敬的商戶您好：
_____區(qū)消防局于20_____年_____月_____日在消防安全檢查中發(fā)現(xiàn)__________內(nèi)商鋪存在消防安全隱患如下：
1．照明用線、私接電線裸露在外
2．消防噴淋及消防煙感被遮擋
整改意見：
1.用消防材料（例如：PVC管）將裸露電線包裹起來
2.拆除封閉式吊頂，拆除遮擋住消防噴淋、煙感的裝飾材料
請(qǐng)商戶于20_____年_____月_____日前整改完畢，逾期未做整改商戶，我們將勒令其停業(yè)整頓，在整改期間發(fā)生的安全事故將由商戶自行負(fù)責(zé)。
單位名稱：__________
20_____年_____月_____日
商戶簽字：__________
【工程整改通知書】
_______施工隊(duì)：
事由：由你施工隊(duì)施工的__________片區(qū)房屋風(fēng)貌改造及亮化工程，經(jīng)我項(xiàng)目部對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的巡查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)你施工隊(duì)存在以下問題：
一、局部外墻未達(dá)到相關(guān)技術(shù)要求（污染、開裂、脫離）、進(jìn)行抹灰及上膩?zhàn)尤槟z漆等工序施工。
二、局部瓦屋面未完成施工。
三、局部女兒墻脊瓦未施工（工序未完善）。
四、局部瓦屋面風(fēng)檐板未達(dá)到相關(guān)技術(shù)要求。
五、瓦屋面瓦漆（顏色）未達(dá)到相關(guān)技術(shù)要求。
六、屋脊（顏色）未達(dá)到相關(guān)技術(shù)要求。
七、局部外墻線條未施工、達(dá)到相關(guān)技術(shù)要求。
為了達(dá)成我們大家的一個(gè)共同目標(biāo)，針對(duì)以上情況，你施工隊(duì)必須引起高度重視，且立即進(jìn)行整改自檢后在_____日內(nèi)上報(bào)項(xiàng)目部質(zhì)安部進(jìn)行驗(yàn)收。如你施工隊(duì)在接到本通知之日起未進(jìn)行整改，我項(xiàng)目部將對(duì)你施工隊(duì)采取重罰：1、每間房屋罰款￥1000.00，大寫：壹千元整；2、我項(xiàng)目部將派其它施工隊(duì)直接進(jìn)行以上收尾工程的整改工作，并最終從你施工隊(duì)的工程款中（按我項(xiàng)目部支付你施工隊(duì)遺留收尾工程施工工程款的總金額）雙倍扣除。
特此通知
________工程有限公司項(xiàng)目工程、質(zhì)安部
20_____年_____月_____日
【交通運(yùn)輸整改通知書】
_____縣_____汽車運(yùn)輸有限公司：
20_____年_____月_____日，我單位巡查民警在轄區(qū)道路安全隱患路面巡查過程中，查處到你公司的________大型普通客車在_____縣往_____方向營(yíng)運(yùn)過程中，存在核載29人，實(shí)際載41人的超員行為，我_____版石中隊(duì)已有多次巡查過程中查處到你公司所屬的其他營(yíng)運(yùn)車輛存在超員的違法行為。
按照省總隊(duì)《全省公安交警部門集中整治客車道路交通嚴(yán)重違法違規(guī)行為專項(xiàng)行動(dòng)工作方案》（___公交管[20xx]xx7號(hào)）和市安委會(huì)《贛州市集中開展“七打七治”打非治違專項(xiàng)行動(dòng)實(shí)施方案》（___市安字[20xx]8號(hào)）精神，現(xiàn)對(duì)你公司所存在的相關(guān)違法行為責(zé)令進(jìn)行整改。自接到整改通知書后10個(gè)工作日內(nèi)將整改書面文件交于我單位備案保存。
整改項(xiàng)目：
一、駕駛員一定要符合相應(yīng)營(yíng)運(yùn)車輛的駕駛資格；
二、嚴(yán)格按照車輛核載人數(shù)營(yíng)運(yùn)載客，嚴(yán)禁超載；
三、按時(shí)對(duì)車輛安全技術(shù)性能進(jìn)行檢查，嚴(yán)禁“病車”、“問題車”上路行駛。
送達(dá)單位:_____縣公安局交通管理大隊(duì)
施工單位： 檢查單位(安全檢查員)：
工程地點(diǎn)： 編 號(hào)：
檢查發(fā)現(xiàn)問題
整改意見及期限
落實(shí)情況
備 注
施工負(fù)責(zé)人(簽字)： 年 月 日 時(shí) 分
關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)，增值稅，營(yíng)業(yè)稅
交通運(yùn)輸業(yè)包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道運(yùn)輸以及城市公共交通、裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)。它起著聯(lián)接生產(chǎn)，分配、交換、消費(fèi)各環(huán)節(jié)和溝通城鄉(xiāng)、各地區(qū)和各部門的紐帶和橋梁作用。現(xiàn)行稅法規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不屬于增值稅的課征范圍。也就是，中國(guó)對(duì)于流轉(zhuǎn)額采取增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行征稅的模式。而把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的范疇，已成為當(dāng)今稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)話題之一。
1交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性分析
(1)平行稅制導(dǎo)致稅負(fù)不公。交通運(yùn)輸業(yè)是生產(chǎn)制造業(yè)的延伸，是價(jià)值創(chuàng)造過程的繼續(xù)。運(yùn)輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域內(nèi)的繼續(xù)，不僅是貨物在空間位置的移動(dòng)過程，也是被運(yùn)貨物價(jià)值增值的過程，因而交通運(yùn)輸業(yè)(貨物運(yùn)輸)也有增值額。但是，現(xiàn)行增值稅把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程延伸的交通運(yùn)輸業(yè)排除在課征范圍外，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)就收入全額征營(yíng)業(yè)稅是一種重復(fù)征稅的行為。即使在繳納增值稅的行業(yè)內(nèi)部而言，也會(huì)由于交通運(yùn)輸業(yè)不在增值稅征收范圍之內(nèi)，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)稅負(fù)不公。因?yàn)樗Ц兜倪\(yùn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)是按7%的抵扣率進(jìn)行抵扣的，從而導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)越多，稅負(fù)越重。把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍，能更好地保證納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上層開競(jìng)爭(zhēng)。
(2)平行稅制造成增值稅抵扣鏈條的中斷。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征營(yíng)業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條開了一個(gè)口子，內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱。交通運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不存在稅款抵扣，在業(yè)務(wù)交往中往往不積極要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人所反映的銷售額可能失真。另一方面，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用的7%，可以用來抵扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的增值稅。因此，在這個(gè)增值稅鏈條中斷點(diǎn)，允許憑貨運(yùn)發(fā)票這種非增值稅專用發(fā)票進(jìn)入增值稅抵扣環(huán)節(jié)，金稅工程無法控制，這個(gè)漏洞讓增值稅納稅人有了更多的偷稅空間。我國(guó)的增值稅實(shí)行以票管稅，只有把所有交易行為都納入增值稅體系，才能保證增值稅的鏈條不被破壞，使交易雙方在自身利益的驅(qū)使下保證發(fā)票上數(shù)額的準(zhǔn)確性，使交易行為本身起到內(nèi)在的約束稽核作用。
(3)增值稅替代營(yíng)業(yè)稅是發(fā)展趨勢(shì)。由于各國(guó)的實(shí)際情況不同，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)是否征收增值稅有不同的做法，一般經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，法制相對(duì)健全，管理手段較為先進(jìn)的國(guó)家，增值稅的征收范圍較廣，而且許多國(guó)家都把交通運(yùn)輸業(yè)納入到增值稅的征收范圍內(nèi)。
2交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性分析
(1)稅源情況。根據(jù)《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒》等有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)資料進(jìn)行分析，按2003年貨運(yùn)和客運(yùn)的單位價(jià)格0.22元/t·km和0.25元／人·km的不變價(jià)格計(jì)算，2002年、2003年的營(yíng)運(yùn)收入分別為1083.1億元和1183.1億元。2002年交通運(yùn)輸業(yè)的增加值約為570.57億元，2003年約為589.37億元，因此交通運(yùn)輸業(yè)的增值額占收入總額的比重在2002和2003年分別為52.7%和49.8%，可見對(duì)其改征增值稅后稅源情況仍舊良好。
(2)操作上的可行性。交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，主要是外購(gòu)貨物、外購(gòu)勞務(wù)和新增固定資產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)在消費(fèi)型增值稅情況下應(yīng)予以考慮。我國(guó)1998年起規(guī)定一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以按7%的抵扣率予以抵扣，將運(yùn)輸費(fèi)用支出納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇，這本身就認(rèn)可對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅已經(jīng)具備操作上的條件。如果采用增值稅的簡(jiǎn)易征收辦法，在營(yíng)運(yùn)收入的基礎(chǔ)上乘以征收率來計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，這與原來的營(yíng)業(yè)稅征收方法相似，變化不大。但應(yīng)區(qū)分客運(yùn)和貨運(yùn)。因?yàn)榭瓦\(yùn)是最終消費(fèi)，一般不涉及下一環(huán)節(jié)的稅款抵扣，因此，可對(duì)客運(yùn)采用簡(jiǎn)便征收方法。
交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，其計(jì)稅依據(jù)、稅率的確定以及如何進(jìn)行抵扣，值得探討。在此，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行增值稅考慮了生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩種情形。消費(fèi)型增值稅是最徹底的增值稅，企業(yè)的所有用于應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)以及當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)所含已納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都可以得到抵扣。
公式(1)，在生產(chǎn)型增值稅下：應(yīng)納增值稅稅額=不含稅收入額×適用稅率-法定抵扣外購(gòu)貨物、勞務(wù)不含稅金額×抵扣率。
公式(2)，在消費(fèi)型增值稅下：應(yīng)納增值稅稅額=不含稅收入額×適用稅率-(法定抵扣外購(gòu)貨物、勞務(wù)不含稅金額×抵扣率固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目不含稅金額×抵扣率)。
以上兩個(gè)公式中外購(gòu)貨物不包括外購(gòu)的固定資產(chǎn)。
(3)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別是，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的收入水平有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān)。成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重的高低，直接影響著交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。根據(jù)文獻(xiàn)，通過對(duì)24家公路運(yùn)輸企業(yè)和19家河道運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)查，有關(guān)指標(biāo)見表1。其中，交通運(yùn)輸企業(yè)外購(gòu)貨物占收入的比重是22.39%，外購(gòu)勞務(wù)價(jià)款占收入比重是5.84%，新增固定增產(chǎn)占收入比重是21.69%。根據(jù)公式(1)、(2)，按照表1中有關(guān)數(shù)據(jù)和現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率測(cè)算交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，結(jié)果見表2和表3。在生產(chǎn)型增值稅下，無論是按照17%的基本稅率還是13%的優(yōu)惠稅率，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)比以前征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)分別提高了9.2和5.2個(gè)百分點(diǎn)，在消費(fèi)型增值稅下，改征后的稅負(fù)也有所增加。
以上是針對(duì)增值稅一般納稅人的分析。對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后成為小規(guī)模納稅人的，則按現(xiàn)行增值稅稅法采用簡(jiǎn)易征收方法，分6%和4%兩檔征收率。即使把身為小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)視同為商業(yè)企業(yè)，按4%的征收率對(duì)其收入全額進(jìn)行征稅，企業(yè)的稅負(fù)也比原來的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加了。
為了不加重運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)策之一是對(duì)其實(shí)行比13%更優(yōu)惠的增值稅稅率，但這樣又會(huì)形成多檔稅率的局面，也會(huì)造成增值稅的抵扣鏈條不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不公。對(duì)策之二是對(duì)增值稅先征后返，即先按現(xiàn)行的稅率對(duì)運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，再在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)其給予一定程度的稅收返還，以減輕其稅負(fù)。但是稅收的先征后返會(huì)占用企業(yè)的貨幣資金，影響企業(yè)的發(fā)展，加重稅收財(cái)政部門的管理負(fù)擔(dān)，提高征收成本。
(4)對(duì)財(cái)政收入的影響。以上分析均為假設(shè)其他條件不變，只是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行改革。據(jù)前文，在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅下，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是收入的71.77%(收入100%—外購(gòu)貨物比重22.39%—外購(gòu)勞務(wù)比重5.84%)：在消費(fèi)型增值稅下，計(jì)稅基礎(chǔ)是收入的50.08%(收入100%—外購(gòu)貨物比重22.39%—外購(gòu)勞務(wù)比重5.84%—新增固定資產(chǎn)比重21.69%)。2000年～2002年交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入平均為1879428億元，因此交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為62647611.11億元(營(yíng)業(yè)稅收入/3%)。改征增值稅后，國(guó)家在生產(chǎn)型增值稅下的收入為7643572.38億元(增值稅率為17%)或5845084.76億元(增值稅率為13%)，在消費(fèi)型增值稅下的收入為5333567.02億元(增值稅率為17%)或4078610.07億元(增值稅率為13%)。可見，改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)為國(guó)家財(cái)政帶來的稅收會(huì)增多。而國(guó)家財(cái)政收入的增多是在企業(yè)稅負(fù)加重的情況下實(shí)現(xiàn)的。
另外，交通運(yùn)輸企業(yè)要改征增值稅，消費(fèi)型增值稅應(yīng)該是其最終選擇。交通運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值一般較大，且使用年限較長(zhǎng)，各年固定資產(chǎn)增量存在巨大差異，在完善的消費(fèi)型增值稅下，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，固定資產(chǎn)增量大的期間可抵扣數(shù)額大，應(yīng)交稅額減少。因此，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來不穩(wěn)定因素。
(5)對(duì)征納雙方效率的影響。目前增值稅的運(yùn)行中存在小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，大部分交通運(yùn)輸企業(yè)仍只能實(shí)行簡(jiǎn)便征收，難以實(shí)行真正意義上的增值稅。為了真正實(shí)現(xiàn)稅制改革，必須合理制定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人范圍，提高一般納稅人的比重，以保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸，內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行。而在目前，重新制定納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)，需要時(shí)間進(jìn)行大量的測(cè)試檢驗(yàn)。另外把企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)增加企業(yè)的管理成本。把更多的企業(yè)納入一般納稅人管理，會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本，對(duì)金稅工程的要求更高。在這些措施仍未實(shí)施的情況下，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不能很好地達(dá)到改革的目的。
3結(jié)論及政策建議
交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅是完善稅制的必然要求，但目前實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅并不可行。雖如此，但率先在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)行增值稅不僅是該行業(yè)本身的需要，也是為將來在與生產(chǎn)制造緊密相關(guān)的其他所有有增值額的行業(yè)普遍征收增值稅做好先行準(zhǔn)備。為此需要先行采取一系列的配套措施。
(1)完善稅收環(huán)境。由于交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值占收入的比重較大，只有在消費(fèi)型增值稅的條件下，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)征收增值稅，其稅負(fù)才不會(huì)大幅度增加。目前我國(guó)的增值稅管理漏洞多，稅收流失嚴(yán)重。因此，應(yīng)提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的電子化水平，提高增值稅管理的效率，同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用。
芍藥甘草湯具有明顯的解痙、鎮(zhèn)痛作用,為緩急止痛之基礎(chǔ)方,廣泛用于治療消化、運(yùn)動(dòng)、神經(jīng)系統(tǒng)及腫瘤科以疼痛或抽搐攣急為特征的病癥。
腹 痛
以芍藥、甘草4∶1制成芍甘注射劑(每2ml含生藥5g,每次肌注4ml)治療胃脘痛及腹痛156例,其中虛痛120例,有效(注射30分鐘內(nèi)疼痛減輕或消失)84.67%;實(shí)痛51例,有效50.98%,表明本方以止虛痛效果為優(yōu),與其解痙作用相符合。對(duì)實(shí)痛則以金延注射液(川楝子、延胡索)為佳。將此兩方合用制成金芍湯治療胃脘痛36例(其中慢性淺表性胃炎18例,萎縮性胃炎3例,膽汁反流性胃炎4例,胃十二指腸潰瘍9例,慢性淺表性胃炎合并十二指腸潰瘍2例),臨床治愈(胃脘痛及其他癥狀消失,胃鏡檢查正常)17例,好轉(zhuǎn)(胃脘痛緩解,發(fā)作次數(shù)減少,其他癥狀減輕,胃鏡檢查好轉(zhuǎn))18例,總有效率為97.2%。以芍甘湯加徐長(zhǎng)卿、延胡索、威靈仙制成緩急止痛合劑治療急性腹痛60例(其中胃炎25例,胃及十二指腸潰瘍17例,胃黏膜脫垂3例,急、慢性腸炎8例,癌腫引起者8例),總有效率為93.3%,顯效及有效病例止痛起效時(shí)間3～25分鐘,平均10分鐘,止痛效果明顯優(yōu)于山莨菪堿,且無山莨菪堿類西藥所常見的口干、心慌,面色潮紅等不良反應(yīng)。用大劑芍甘湯加味治療急性闌尾炎腹痛40例,痊愈29例(72.5%),好轉(zhuǎn)7例(17.5%),總有效率為90%。對(duì)釀膿期、潰膿期的闌尾炎患者若能配合輸液、抗生素治療,可提高非手術(shù)治療的治愈率。原方加木香、柴胡、川楝子、延胡索治療35例急性水腫型胰腺炎腹痛,全部獲愈。此外,對(duì)胃扭轉(zhuǎn)、術(shù)后腸粘連之腹痛也有效。
肝區(qū)痛
本方按現(xiàn)代工藝制成顆粒沖劑治療病毒性肝炎,可縮短病程,對(duì)緩解肝區(qū)疼痛效果甚佳,所治急性黃疸型肝炎81例中,治愈72例,好轉(zhuǎn)5例,無效4例,治愈率88.9%;急性乙型無黃疸型肝炎46例,治愈37例,好轉(zhuǎn)4例,無效5例,治愈率80.4%;慢性遷延性肝炎14例,治愈10例,好轉(zhuǎn)1例,無效2例。56例肝區(qū)痛者減為3例。
肢體肌肉痛性痙攣
用芍甘湯為主方治療肌肉痛性痙攣綜合征,上肢肌痛加桂枝、伸筋草,下肢肌痛加續(xù)斷、牛膝,肩背頸項(xiàng)肌痛加葛根、川芎,胸肋肌痛加柴胡、桔梗,腹部肌痛加佛手、白術(shù)。結(jié)果32例患者服藥6劑左右,臨床癥狀消失。用芍甘湯治療中風(fēng)后肢體攣痛36例,總有效率83.3%。趙玉海以芍甘湯原方治療腓腸肌痙攣28例,其療效短暫或呈一過性,加入桂枝改善血循環(huán),治療38例,療效明顯提高,但3個(gè)月內(nèi)50%復(fù)發(fā);再加入木瓜治療85例,服藥3～5劑,痙攣全部緩解,3個(gè)月后復(fù)發(fā)8例,1年后復(fù)發(fā)5例,但均較用藥前為輕,且再用本方治愈。
神經(jīng)痛
芍甘湯原方治療神經(jīng)痛59例(其中三叉神經(jīng)痛23例,坐骨神經(jīng)痛19例,肋間神經(jīng)痛16例,臂外側(cè)神經(jīng)痛1例),經(jīng)服藥3～24劑,疼痛全部緩解,隨訪1年未復(fù)發(fā)者42例,半年后復(fù)發(fā)但發(fā)作次數(shù)減少,疼痛減輕者17例,該方加酸棗仁、木瓜治療三叉神經(jīng)痛42例,服藥7～25劑疼痛消失,隨訪1年未復(fù)發(fā)者30例,半年后復(fù)發(fā)但發(fā)作次數(shù)減少,疼痛明顯減少者12例,芍甘湯加石決明、丹參治療內(nèi)傷頭痛(三叉神經(jīng)性、血管性及血管神經(jīng)性)133例,治愈63例,總有效率為94%。原方加味之芍甘活血湯治療帶狀皰疹后遺神經(jīng)痛40例,痊愈28例,顯效19例,總有效率達(dá)92.5%。
癌癥疼痛
癌痛發(fā)生率占中、晚期癌癥病人的70%～95%,是影響病人生存質(zhì)量的嚴(yán)重問題,中藥在止痛方面有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。以芍甘湯為主隨癥加減,治療癌痛40例,顯效12例,有效22例,用杜冷丁11例中,停用9例,減量2例。以大劑量赤芍甘草湯治療肝癌經(jīng)肝動(dòng)脈化療栓塞術(shù)后出現(xiàn)上腹部劇痛者30例,止痛效果顯著。
參考文獻(xiàn)
1 樊中瑜.實(shí)用中醫(yī)藥雜志,1994,(2):13.
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)；影響
一、在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性
1、避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)
增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收存在沖突。如工業(yè)企業(yè)按照運(yùn)輸發(fā)票金額的 7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，然而對(duì)于開票方而言，由于其業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)上交營(yíng)業(yè)稅且不存在抵扣概念，故同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于不同的納稅人卻實(shí)施著不同的稅種征收，有失統(tǒng)一與公平。改征增值稅后，商品在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款能夠得到抵扣，比如購(gòu)置的交通運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不論商品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，它所負(fù)擔(dān)的增值稅固定不變。增值稅能較好體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，有利于企業(yè)間在同等條件下進(jìn)行分工合作、公平競(jìng)爭(zhēng)。
2、簡(jiǎn)化征管，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理
混合銷售行為有增值稅混合銷售和營(yíng)業(yè)稅混合銷售，在實(shí)務(wù)處理中可能會(huì)征收增值稅，也可能是征收營(yíng)業(yè)稅，有時(shí)很難判定一項(xiàng)復(fù)雜的交易應(yīng)適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，亦或二者均需繳納。這就會(huì)給大家造成困擾，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型改征增值稅將會(huì)使混合銷售這個(gè)復(fù)雜征管問題不復(fù)存在。
3、簡(jiǎn)化征管，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理
混合銷售行為有增值稅混合銷售和營(yíng)業(yè)稅混合銷售，在實(shí)務(wù)處理中可能會(huì)征收增值稅，也可能是征收營(yíng)業(yè)稅，有時(shí)很難判定一項(xiàng)復(fù)雜的交易應(yīng)適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，亦或二者均需繳納。這也會(huì)給企業(yè)造成困擾，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型改征增值稅將會(huì)使混合銷售這個(gè)復(fù)雜征管問題不復(fù)存在。
4、有利于促進(jìn)商品服務(wù)業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生波及效應(yīng)
“營(yíng)改增”的減稅意義在于其波及效應(yīng)。一方面，企業(yè)自身的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的鏈條越長(zhǎng)，波及效應(yīng)越大，企業(yè)越得益；另一方面，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍越大，覆蓋的行業(yè)越廣，波及效應(yīng)越大，企業(yè)也會(huì)從中得益。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍開拓和有關(guān)配套措施逐步到位，企業(yè)減稅效果將進(jìn)一步顯現(xiàn)。試點(diǎn)效果更強(qiáng)調(diào)針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的減負(fù)。 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，不僅僅是試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)減輕，更完善了產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)鏈下游制造業(yè)也因獲得增值稅抵扣而降低稅負(fù)。 隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍和行業(yè)還將擴(kuò)大，抵扣鏈條將逐步完善，進(jìn)項(xiàng)抵扣也將更加充分。隨著試點(diǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍開拓和有關(guān)配套措施逐步到位，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)減稅效果將進(jìn)一步顯現(xiàn)。
二、在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響
交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)納稅額如按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×3%；如按增值稅的一般納稅人計(jì)算，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率適用11%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率適用17%。假定產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本的進(jìn)項(xiàng)稅可以100%抵扣。
營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)都高于增值稅的稅負(fù)，因此交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅是有利于“十二五”稅制改革目標(biāo)公平稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)該看到，營(yíng)業(yè)成本中可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本的高低對(duì)稅負(fù)是有影響的，可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本越高，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越大。由于銷項(xiàng)稅額的計(jì)算按規(guī)定采用11%的稅率，而進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算采用17%的稅率，如果可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本夠高的話，甚至?xí)霈F(xiàn)當(dāng)期不繳納增值稅的情形。從交通運(yùn)輸行業(yè)各個(gè)子板塊的情況看，2010 年物流、航運(yùn)、航空、陸路運(yùn)輸、鐵路、機(jī)場(chǎng)、公路毛利率水平依次為8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2%。如營(yíng)業(yè)稅改增值稅，則利潤(rùn)增厚幅度最大的依次為物流、航運(yùn)、航空、陸路運(yùn)輸、鐵路和機(jī)場(chǎng)。高速公路板塊由于毛利率高于 50%，預(yù)計(jì)稅改之后板塊凈利潤(rùn)小幅下降 4%左右。上述分析應(yīng)以一般納稅人角度分析的，所以試點(diǎn)行業(yè)中的大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒有獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)制度的小微企業(yè)很難受益。按照現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照營(yíng)業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣；如果要進(jìn)行增值稅抵扣，則需要設(shè)立較完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)，這將增加會(huì)計(jì)成本。因此，沒有完整會(huì)計(jì)賬冊(cè)的小微企業(yè)仍將按照營(yíng)業(yè)額的3%繳納增值稅，無法享受增值稅抵扣帶來稅負(fù)減輕的實(shí)惠。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)而言，稅負(fù)在短期內(nèi)會(huì)出現(xiàn)增加的情況。
三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)建議
1、稅務(wù)部門要做好征稽服務(wù)工作
繼續(xù)做好試點(diǎn)納稅人的確認(rèn)和培訓(xùn)工作。國(guó)稅和地稅部門要一如既往地加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)將應(yīng)進(jìn)行試點(diǎn)的企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，防止出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收“兩不管”的情況。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，使納稅人盡快熟悉新稅制，及時(shí)準(zhǔn)確履行申報(bào)納稅義務(wù)，保證第二階段工作順利進(jìn)行。二是不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)。要及時(shí)了解納稅人的需求，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅程序，完善服務(wù)措施，主動(dòng)幫助納稅人排憂解難。三是認(rèn)真測(cè)算分析納稅人稅負(fù)變化情況。要進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，按行業(yè)和企業(yè)類別測(cè)算相關(guān)納稅人稅負(fù)變化情況，尤其對(duì)少數(shù)稅負(fù)可能上升的納稅人要予以重點(diǎn)關(guān)注。四是深入開展調(diào)查研究。隨著改革試點(diǎn)的深入推進(jìn)，要全面分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的積極效應(yīng)和相關(guān)影響，為進(jìn)一步完善試點(diǎn)方案建言獻(xiàn)策。五是切實(shí)防范可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)。特別是要高度重視在試點(diǎn)過程中可能出現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、隱瞞銷售收入等逃騙稅行為。要與公安等部門加強(qiáng)協(xié)作，共同防范和打擊涉稅違法犯罪行為。
2、企業(yè)做好存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣準(zhǔn)備，嚴(yán)格執(zhí)行增值稅稅收規(guī)定
交通運(yùn)輸企業(yè)存量資產(chǎn)數(shù)量龐大、品種眾多、規(guī)格繁雜、使用期限長(zhǎng)，而且流動(dòng)性極大，存放地點(diǎn)穩(wěn)定性差，比如汽車、輪船、飛機(jī)、管道等運(yùn)輸設(shè)備，自身還攜帶燃料、動(dòng)力等大量存量資產(chǎn)，其流動(dòng)性給資產(chǎn)清理和核實(shí)帶來極大困難。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)提前做好存量資產(chǎn)清理，落實(shí)各種存量資產(chǎn)的購(gòu)貨資料，做到賬賬、賬實(shí)、賬表相符，為存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣做好準(zhǔn)備工作。企業(yè)其他部門對(duì)此的理解要加強(qiáng)。作為企業(yè)的銷售、采購(gòu)和福利等相關(guān)部門，要特別關(guān)注銷售和取得增值稅發(fā)票的過程，而不能按照過去那種只要給發(fā)票就可以，僅僅有發(fā)票是不夠的，對(duì)于涉及到上下游合作伙伴之間的溝通和交流，甚至業(yè)務(wù)流、資金流、貨物流的相對(duì)應(yīng)，才是保證取得合規(guī)增值稅發(fā)票的完整性，所以企業(yè)其它涉稅崗位的專業(yè)學(xué)習(xí)也是至關(guān)重要的。涉及到企業(yè)一些相關(guān)的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這就需要企業(yè)不論從業(yè)務(wù)還是政策上，具體到實(shí)際的操作項(xiàng)目上都要有相應(yīng)的對(duì)策，否則就會(huì)影響到企業(yè)的稅收安全和利潤(rùn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已經(jīng)實(shí)施一段時(shí)間，這一舉措確實(shí)有其必要性，雖然在較短時(shí)間內(nèi)在規(guī)模較小的運(yùn)輸企業(yè)中出現(xiàn)利潤(rùn)下滑，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，經(jīng)過國(guó)家相關(guān)部門不斷積累經(jīng)驗(yàn)和及時(shí)適時(shí)調(diào)整措施，相信這將對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生極其重大和深遠(yuǎn)的影響，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)新一輪的飛躍。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于印發(fā)的通知，（財(cái)稅 [2011]110 號(hào)）[S].2011-11-16.
[2] 國(guó)家稅務(wù)總局. 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 [2011]111 號(hào)）[S]. 2011-11-16.
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【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè) 增值稅擴(kuò)圍 營(yíng)業(yè)稅
一、交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性分析
（一）地方政府層面
營(yíng)業(yè)稅是地方的第一大稅種，是地方稅收收入的主要來源。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，勢(shì)必會(huì)縮小營(yíng)業(yè)稅的稅基，地方政府利益將受損，因此交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅應(yīng)首先考慮到來自地方政府的阻力。按我國(guó)現(xiàn)行稅制，增值稅屬于中央與地方共享稅種，中央、地方按 75：25 共享，而交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入（除中央鐵路運(yùn)輸企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)向旅客或貨主收取的全部運(yùn)營(yíng)收入，集中向北京市國(guó)家稅務(wù)局繳納以外）為地方收入，改征增值稅后，其他條件不變的情況下，必然導(dǎo)致作為共享稅的增值稅的稅基增加，而作為地方收入的營(yíng)業(yè)稅稅基減少。只能通過完善地方稅體系、拓寬地方財(cái)源的稅制改革來將這一阻力因素減弱。
（二）納稅人層面
交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，行業(yè)稅負(fù)的變化必將影響企業(yè)對(duì)改革的支持力度，也是必須考慮的問題。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)，除了 3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，還需考慮到因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所承擔(dān)的外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)的增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，其外購(gòu)貨物（20.36%）、勞務(wù)（9.22%）及新增固定資產(chǎn)（23.22%）的投入約占其營(yíng)業(yè)收入稅稅負(fù)約占營(yíng)業(yè)收入的 7.67%[52.8% ÷（1+17%）×17%]。據(jù)此推算出，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)際承擔(dān)的總的貨物勞務(wù)稅稅負(fù)應(yīng)該是 10.67%（7.67%+3%）。而如果改征增值稅，伴隨著增值稅的擴(kuò)圍改革，在完全的消費(fèi)型增值稅制度下，可抵扣其外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人按標(biāo)準(zhǔn)稅率 17%來計(jì)算，承擔(dān)的稅負(fù)為 6.86%[（1-52.8%）÷（1+17%）×17%]，是低于按目前營(yíng)業(yè)稅征收所實(shí)際承擔(dān)的 10.67%稅負(fù)的。
考慮到現(xiàn)階段，我國(guó)執(zhí)行的是不完全的消費(fèi)型增值稅，不能把勞務(wù)和新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅全部扣除，因?yàn)闊o法明確劃分勞務(wù)和新增固定資產(chǎn)中不可扣除部分的比重，這里暫且計(jì)算得到只扣除外購(gòu)貨物部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的稅負(fù)為11.57%[（1-20.36%）/（1+17%）×17%]。同樣，我們可以計(jì)算得出，如按 13%的稅率執(zhí)行，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)情況，見表 1。
表1交通運(yùn)輸業(yè)分情況、分稅率的稅負(fù)
由此可見，即便按 2002 年之前獲取的數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行不完全型消費(fèi)型增值稅制度下，無論是按 17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，還是按 13%的低稅率計(jì)算，交通運(yùn)輸業(yè)改征著增值稅擴(kuò)圍行業(yè)的增多和目前交通運(yùn)輸業(yè)優(yōu)化基礎(chǔ)設(shè)施及運(yùn)輸裝備的要求，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，其行業(yè)實(shí)際稅負(fù)必然下降（這里暫不考慮聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)按差額征稅）。
二、交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的構(gòu)想
（一）交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的基本目標(biāo)
1. 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變
交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后，稅收征管會(huì)更加的規(guī)范，進(jìn)入增值稅的正常抵扣鏈條，可以降低我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)帶來新一輪對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資熱潮，而基礎(chǔ)設(shè)施的完善會(huì)使業(yè)務(wù)量加大，進(jìn)一步提高行業(yè)的利潤(rùn)率，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)快速發(fā)展，并向現(xiàn)代物流業(yè)轉(zhuǎn)型。
2. 完善稅收體系，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取向
“十二五”時(shí)期，我國(guó)稅制改革的原則依然是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)按營(yíng)業(yè)稅稅目征收，稅收的公平和效率原則沒能很好地體現(xiàn)，因此在一定程度上影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代物流發(fā)展的要求，能更好地體現(xiàn)稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控手段的公平、效率原則。
（二） 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅需解決的問題
1. 增值稅立法
應(yīng)該從立法角度為增值稅擴(kuò)圍保駕護(hù)航，加強(qiáng)稅收立法。因?yàn)槟壳霸鲋刀惖牧⒎ú莅福粌H僅是原有增值稅暫行條例的升級(jí)，還需統(tǒng)籌考慮新納入的原營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)相關(guān)稅制設(shè)計(jì)，這使得立法的起草、稅率的設(shè)計(jì)及稅收收入的分配變得格外復(fù)雜。
2. 健全地方稅體系
財(cái)產(chǎn)稅自身的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了其最適宜成為地方的主體稅種，未來我國(guó)應(yīng)大力發(fā)展財(cái)產(chǎn)稅，并著力構(gòu)建以財(cái)產(chǎn)稅、所得稅、城建稅及環(huán)境保護(hù)稅等為主要收入來源的地方稅體系。如可以進(jìn)行房產(chǎn)稅方面的改革（開征統(tǒng)一規(guī)范的保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅）、對(duì)資源稅進(jìn)行改革和完善，研究開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境稅等，對(duì)現(xiàn)行的地方稅種存在的問題，也應(yīng)適時(shí)進(jìn)行改革。2010 年新疆及西部地區(qū)資源稅改革試點(diǎn)和 2011 年上海、重慶市開始的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，都是完善地方稅體系的初步探索。
3. 提高稅收征管水平
因?yàn)槎愂照鞴芟到y(tǒng)實(shí)行國(guó)稅、地稅分開，而現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅由國(guó)稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)分別征管，增值稅擴(kuò)圍改革后，征管權(quán)限如何分配也是一大難題。現(xiàn)在有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該“人隨業(yè)務(wù)走”，即實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革后，將一部分地稅人員調(diào)入國(guó)稅系統(tǒng)，專門負(fù)責(zé)擴(kuò)圍行業(yè)的征管，這樣國(guó)地稅人員會(huì)隨著業(yè)務(wù)的此消彼長(zhǎng)，最終“合為一體”。雖然國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的合并是必然趨勢(shì)，但由于目前還不具備條件在全國(guó)進(jìn)行全面增值稅擴(kuò)圍改革，只能選擇部分行業(yè)、在部分地區(qū)先行試點(diǎn)，逐步推廣，這樣“人隨業(yè)務(wù)走”需要頻繁進(jìn)行調(diào)整，不建議采用，應(yīng)等待適宜的時(shí)機(jī)，將國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)合并一步到位。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)
中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14014002
國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議于2011年10月26日決定，從2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。同年11月17日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及上海試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定，明確交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)計(jì)劃方案》是我國(guó)進(jìn)行增值稅改革的一個(gè)試點(diǎn)，目的是減輕企業(yè)稅收包袱。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳納稅款的，但因其存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就必須要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅則以企業(yè)銷售額乘以相應(yīng)稅率，再減去企業(yè)購(gòu)買原材料已經(jīng)繳納的稅款，只對(duì)流通環(huán)節(jié)中增值的相當(dāng)一部分征稅。以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端。
1 不購(gòu)入新的資產(chǎn)情況下，企業(yè)稅負(fù)的影響
假設(shè)有一家運(yùn)輸公司，當(dāng)年沒有新購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備，該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為33000萬，利潤(rùn)總額為6900萬。另外可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的成本為1176.88萬元。見表1。
1）征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)。
收入33000萬元，征收的是營(yíng)業(yè)稅3％，
則其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝33000×3％＝990（萬元）；
附加稅金=990*12%=118.8萬元；
營(yíng)業(yè)成本=24991.2（萬元）；
利潤(rùn)總額＝33000－990-118.8-24991.2=6900（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)交的所得稅＝6900×25％＝1725（萬元）；
凈利潤(rùn)＝6900－1725＝5175（萬元）
公司總體稅負(fù)＝營(yíng)業(yè)稅及附加＋所得稅＝990＋118.8+1725＝2833.8（萬元）。
（2）征收增值稅時(shí)，計(jì)算企業(yè)凈利潤(rùn)。
提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅，營(yíng)業(yè)凈收入應(yīng)為銷售收入減去銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，為（33000÷1.17）×11%=3270.27（萬元）；
營(yíng)業(yè)凈收入=33000-3270.27=29723.73萬元。
由于進(jìn)項(xiàng)稅額為1176.88萬元，應(yīng)交增值稅＝3270.27-1176.88=2093.39（萬元）；
附加稅金=2093.39*12%=251.21（萬元）；
營(yíng)業(yè)成本=24991.2-1176.88（進(jìn)項(xiàng)稅額）=23814.32（萬元）；
利潤(rùn)總額＝29723.73-23814.32-251.21=5664.20（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)交的所得稅＝5664.2×25％＝1416.05（元）；
凈利潤(rùn)＝5664.2－1416.05＝4248.15（元）；
公司總體稅負(fù)＝增值稅及附加＋所得稅＝2093.39＋251.21+1416.05＝3760.65（萬元）。
從上述數(shù)據(jù)可以看出：公司承擔(dān)的稅負(fù)，從稅改前的859%上升到11.4%。稅金增加了926.85萬元。同時(shí)，公司凈利潤(rùn)也減少了926.85萬元。所以在不購(gòu)入資產(chǎn)的情況下，增加的稅負(fù)與減少的利潤(rùn)金額是相等的。
2 在購(gòu)入新的資產(chǎn)情況下，稅負(fù)的影響
與上例相同，并增加一項(xiàng)：購(gòu)入車輛3600萬元（含稅），并取得增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為523.08萬元。在上例中：銷項(xiàng)稅為3270.27萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1176.88萬元。在購(gòu)入資產(chǎn)后，該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=1176.88+523.08=1699.96(萬元)。應(yīng)交增值稅=3270.27-1699.96=1570.31(萬元)
假設(shè)：采購(gòu)的車輛按6年折舊。稅改前，固定資產(chǎn)原值為3600萬元，每年的折舊費(fèi)為600萬元。稅改后，購(gòu)入固定資產(chǎn)3600萬元，入賬的固定資產(chǎn)原值為3076.92萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額523.08萬元。每年的折舊費(fèi)為512.82萬元。收入、按上例，成本中增加了新增固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。
從上述數(shù)據(jù)可以看出：公司承擔(dān)的稅負(fù)，從8.13%上升到9.28%。此時(shí)綜合稅負(fù)為3062.29萬元，比稅改前增加了378.49萬元。
在購(gòu)入資產(chǎn)的情況下，減少利潤(rùn)的金額與增加的稅負(fù)是不相等的。公司凈利潤(rùn)減少了814.39萬元，在而稅負(fù)只增加了378.49萬元。主要原因是企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)，取得了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但在購(gòu)入資產(chǎn)的同時(shí)也相應(yīng)增加了折舊費(fèi)用，增加了營(yíng)業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤(rùn)。
3 稅改對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
3.1 稅改對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響集中于會(huì)計(jì)政策的變化上
會(huì)計(jì)政策的變化主要包括機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值,增值稅繳納方法與折舊政策,但稅改對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不如此。例如:稅改后由于增值稅與所得稅對(duì)企業(yè)當(dāng)期及以后期利潤(rùn)的影響,由于將購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入抵扣范圍,也將影響固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,以及還會(huì)影響到企業(yè)現(xiàn)金流量,財(cái)務(wù)狀況等方面。
3.2 稅改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)對(duì)增值稅的處理不同,將影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià),累計(jì)折舊,固定資產(chǎn)凈值及應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目。
（2）對(duì)利潤(rùn)表的影響。①對(duì)收入影響。提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅，凈收入=含稅銷售額÷（1+稅率），報(bào)表中反映的營(yíng)業(yè)收入會(huì)下降。②對(duì)營(yíng)業(yè)成本影響。營(yíng)業(yè)成本中可扣減取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，比原成本要降低，但由于公路運(yùn)輸企業(yè)成本中，可取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的只有油料、車輛修理費(fèi)，但油料消耗僅占成本的1/3，車輛修理費(fèi)在成本中的比例不是很高，其他的費(fèi)用如：過路費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)用都不能抵扣。所以，成本減少幅度相對(duì)較小。③對(duì)利潤(rùn)的影響。由于稅負(fù)總體是增加的，在收入減少，成本減少較小的情況下，利潤(rùn)會(huì)整體下降。
4 企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)策
4.1 采購(gòu)燃料、修理配件、固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
企業(yè)應(yīng)該在采購(gòu)燃料、修理配件取得增值稅專用發(fā)票稅，以便可以抵扣，降低營(yíng)業(yè)成本。另外，稅改會(huì)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng),使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì),從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但是只有購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的,也要取得增值稅專用發(fā)票,待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后,再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
4.2 采購(gòu)固定資產(chǎn)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
當(dāng)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。一般來說,購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。
5 結(jié)語(yǔ)
交通運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，而中國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)激烈主要體現(xiàn)為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。2012年，客戶不會(huì)因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)改征增值稅，稅率調(diào)整了，就同意漲價(jià)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，100萬元的收入包含了營(yíng)業(yè)稅。而增值稅是價(jià)外稅，向客戶收取了100萬，由于包含了增值稅，則真正的營(yíng)業(yè)收入為100萬/(111%)=90.1萬元，利潤(rùn)表上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接減少99萬元。可見，公司在定價(jià)不變，業(yè)務(wù)量不變，成本不變的情況下，由于增值稅擴(kuò)圍，使稅后利潤(rùn)減少，考慮到目前公路行業(yè)目前適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，并且成本中可抵扣的部分非常有限，如果改為6%或11%的增值稅率將對(duì)盈利產(chǎn)生負(fù)面影響（附表）。但是，按照上海市的情況，由于此次稅改試點(diǎn)的用意在于減稅，而不是增加懲罰性稅負(fù)，交通運(yùn)輸企業(yè)有選擇試用增值稅或保持營(yíng)業(yè)稅原稅率的權(quán)利的；如果江蘇執(zhí)行相同的政策，那么，對(duì)我公司來說，選擇保持營(yíng)業(yè)稅原稅率比采用增值稅更加合理。
