時間：2022-10-01 20:08:28
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隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計遇到了空前嚴重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實現(xiàn)基礎(chǔ)四個方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論——網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計由“對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計、利用網(wǎng)絡(luò)進行審計”三部分構(gòu)成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題進行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對促進網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展提出了筆者的五項建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件。(2)準備網(wǎng)絡(luò)審計人才。(3)加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強網(wǎng)絡(luò)審計立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計準則。
關(guān)鍵詞
網(wǎng)絡(luò)審計網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財務(wù)
計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計提出了空前嚴重的挑戰(zhàn)。
一、網(wǎng)絡(luò)審計呼之欲出
1、必要性
以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運而生的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計的誕生。
近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標志，“網(wǎng)絡(luò)”已由時髦變成了一種實務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達到了3000億美元（世貿(mào)組織測定），2003年將達到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實現(xiàn)自動化，形成實時傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會計業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計算機和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟、高效的特點。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評比報告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠遠超出了傳統(tǒng)審計所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計面對電子商務(wù)時的無力與無奈。
Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導致了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠程報表、遠程報帳及遠程審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，實現(xiàn)集團型企業(yè)對分支機構(gòu)的集中式財務(wù)管理。據(jù)報道，中國兩大財務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是企業(yè)財務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的發(fā)展。
2、可能性
新型公司業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)成為可能。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對網(wǎng)絡(luò)審計而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統(tǒng)審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)在計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網(wǎng)絡(luò)審計創(chuàng)造了條件，同時也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、技術(shù)支持
互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計算機技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)提供了先進的技術(shù)支持。
我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學、先進的技術(shù)體系。
在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了點徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。
在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計算機操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財務(wù)軟件的開發(fā)已達到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗。
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的開發(fā)與實現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。
4、實現(xiàn)基礎(chǔ)
網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計的實現(xiàn)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計年內(nèi)將達到3500萬。上網(wǎng)計算機892萬臺，互聯(lián)網(wǎng)站點突破3萬個。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計算機互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。
迄今為止，絕大多數(shù)的機關(guān)、單位的會計核算都實現(xiàn)了計算機管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)和審計網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。
在人員方面，受過系統(tǒng)的計算機基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計算機應(yīng)用培訓在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二，網(wǎng)絡(luò)審計的構(gòu)成
網(wǎng)絡(luò)審計是指綜合運用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行審查的新型審計。由以下三部分構(gòu)成：
1、對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的審計
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。這種虛擬經(jīng)濟模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時性等特點，與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計相對于傳統(tǒng)審計而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個方面。
（1）更加廣泛而復雜審計對象
審計對象的本質(zhì)是企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱
性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進行評價，也就無法得出正確的審計結(jié)論
傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計面臨的對象更加復雜。目前一種強調(diào)企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進的新理論“業(yè)務(wù)流程迭代”（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個基于共同知識體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計的對象將空前的復雜和廣泛。
（2）更先進的工具和方法
網(wǎng)絡(luò)審計引入了以計算機為主的網(wǎng)絡(luò)計算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計除了從傳統(tǒng)審計及計算機輔助審計那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實時監(jiān)測，電子函證，遠程審查，實時測試等具體的審計技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計制度。
（3）更高素質(zhì)的審計人員
網(wǎng)絡(luò)審計工作的順利開展是基于計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，所以網(wǎng)絡(luò)審計要求審計人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識，掌握網(wǎng)絡(luò)審計的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計還需引進計算機專家等專業(yè)人員。
（4）更復雜的審計作業(yè)與報告
由于審計對象更加廣泛和復雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認證，定期審查（年審或季審）及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計所構(gòu)成的審計作業(yè)由不同的審計機構(gòu)承擔成為必要和可能。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認證和年審一般可由政府審計或由其委托的社會審計，或社會審計在政府審計的許可、監(jiān)督下接受企業(yè)的委托進行。而網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計則可由接受授權(quán)或委托的政府審計或社會審計來完成。
與審計作業(yè)相適應(yīng)，由業(yè)務(wù)審計報告及其必要附件（網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認定證書和定期審查報告）所構(gòu)成的審計結(jié)果將由分別承擔這三項審計工作的單位提供。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)認定書應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的定期審查和業(yè)務(wù)審計的重點給出建議，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)定期審查報告則應(yīng)就網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)審計的重點給出建議。三種審計結(jié)果密切配合，共同完成對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督、鑒證。
2、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計
網(wǎng)絡(luò)審計對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性、可靠性和準確性有很強的依賴，這就要求盡可能在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)投入運行前就對其進行審計。主要有以下三個方面：
(1)對系統(tǒng)開發(fā)的審計
網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)（電子商務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)等）的特點及其固有的風險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于系統(tǒng)開發(fā)完成并投入使用后再修改優(yōu)化，要比設(shè)計階段困難且代價昂貴。因此，系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）參與，完成后必須通過驗收認證程序后方可投入運行，通用軟件尤應(yīng)如此。
（2）對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)功能與控制的審計
包括硬件系統(tǒng)的審計，軟件系統(tǒng)的審計，人員組織及內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計。應(yīng)對此實行突擊檢查與定期審查制度相結(jié)合的，以保證內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性和準確性。
鑒于電算化審計已對這方面有過豐富的和深入的研究、探討，本文在此不再贅述。
（3）對外部網(wǎng)及相關(guān)單位的審計
為了保證網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的真實性和安全性，必然要求審查如網(wǎng)上的認證機構(gòu)、加數(shù)字時間戳的機構(gòu)、網(wǎng)上銀行或電子貨幣發(fā)行單位的真實、可靠性；評價各種Internet上加密技術(shù)、防火墻技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)安全控制措施的有效性。所有這些都由每個單位組織審查和評價是不實際，也是不必要的。但可以由有關(guān)部門或機構(gòu)進行審計、評價或鑒定，并出具報告，供有關(guān)人員參考。
3、借助網(wǎng)絡(luò)進行審計
網(wǎng)絡(luò)審計當然應(yīng)該包括審計自身的網(wǎng)絡(luò)化，即審計本身的電子商務(wù)化，這是網(wǎng)絡(luò)審計與傳統(tǒng)審計相區(qū)別的根本特征。
（1）借助網(wǎng)絡(luò)開展業(yè)務(wù)
網(wǎng)絡(luò)審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動大部分將在網(wǎng)上開展，包括在本企業(yè)網(wǎng)站上進行形象塑造、信息披露、服務(wù)咨詢、同業(yè)交流、委托或授權(quán)、資金劃撥、審計結(jié)果報送等。
（2）借助網(wǎng)絡(luò)進行項目管理和實施
網(wǎng)絡(luò)審計機構(gòu)在網(wǎng)上接受委托或授權(quán)，并取得登錄密碼及其他相關(guān)權(quán)限后，就可以在任何地方借助網(wǎng)絡(luò)進行項目管理和實施，完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。
審計項目負責人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給各審計人員(不同地點)分配審計任務(wù)；在網(wǎng)上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，指導和協(xié)調(diào)各審計人員的工作；從網(wǎng)上審計檔案庫調(diào)動有關(guān)審計檔案，作為參考或證據(jù)；草擬和簽發(fā)審計報告。
審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠距離外的計算機信息系統(tǒng)功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計功能或使用審計軟件對系統(tǒng)的磁性經(jīng)濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；向被審計單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進行電子函證；在網(wǎng)上復制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計證據(jù)、編寫工作底稿；
如在系統(tǒng)開發(fā)時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行實時的監(jiān)控，自動完成部分審計任務(wù)。
（3）借助網(wǎng)絡(luò)進行多單位、跨時空作業(yè)
網(wǎng)絡(luò)審計使得多單位聯(lián)合審計項目的實施成為可能，主管單位在網(wǎng)上對各單位進行分工、管理，領(lǐng)導與協(xié)調(diào)。而實施單位則通過網(wǎng)絡(luò)與協(xié)作單位進行聯(lián)系協(xié)調(diào)、資料傳輸與調(diào)用，向主管單位報送工作信息、審計進度，接受指導和協(xié)調(diào)等。
網(wǎng)絡(luò)審計的三個構(gòu)成部分具有以下關(guān)系：
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟作為網(wǎng)絡(luò)審計的肇因和對象使得對網(wǎng)絡(luò)的審計成為網(wǎng)絡(luò)審計構(gòu)成中的當然主體及主導部分；對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計是網(wǎng)絡(luò)審計的不可或缺的構(gòu)成部分，是對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟審計的前提和必要支持；利用網(wǎng)絡(luò)進行審計是網(wǎng)絡(luò)審計的主要特征和衡量網(wǎng)絡(luò)審計成熟程度的主要尺度。
網(wǎng)絡(luò)審計是對傳統(tǒng)審計和計算機輔助審計的一次巨大的飛躍和深刻變革，是對新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟進行審計的主要手段，也是將來審計發(fā)展的主要方向。
三、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢及應(yīng)用中存在的問題>
1、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢
在面對日益先進和復雜的審計環(huán)境和對象，借助計算機和互聯(lián)網(wǎng)的先進技術(shù)來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優(yōu)越的解決方法。
（1）網(wǎng)絡(luò)審計具有多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計所面對的是比以前更加廣泛和復雜的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動，審計的具體內(nèi)容除了企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)紀錄以外還包括其使用的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)企業(yè)的審計。所以，除非三類審計機構(gòu)進一步分工協(xié)作，否則很難有效的完成審計任務(wù)。
其次，對每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進行審計時都需要對其外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及對網(wǎng)絡(luò)提供財務(wù)、保密、身份標識、電子貨幣等技術(shù)和服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司進行審計。這就沒有必要對每個企業(yè)審計時都重復進行，進一步分工協(xié)作成為必要。
再次，由于網(wǎng)絡(luò)、計算機，現(xiàn)代通訊技術(shù)再審計中的運用使得多單位協(xié)作、聯(lián)合審計成為可能。
多單位聯(lián)合審計中各單位優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，使得審計資源得到更廣泛而有效配置和運用，從而使審計能力大大提高。
（2）網(wǎng)絡(luò)審計具有跨時空作業(yè)的便捷優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計借助網(wǎng)絡(luò)、計算機、現(xiàn)代通信技術(shù)使得遠程審計與就地審計相結(jié)合，當前審計與以前審計、后續(xù)審計相結(jié)合跨時空作業(yè)成為可能。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的無邊界性的和復雜性使得跨時空審計成為必要。
跨時空作業(yè)使審計單位能夠綜合調(diào)用、管理機構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計項目，將原本復雜繁重的審計任務(wù)改變成簡單、方便、快捷的審計作業(yè)。
（3）網(wǎng)絡(luò)審計具有隱秘的優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)的存在使得審計工作也可以在不通知被審計人的情況下開展，使得被審計人來不及也不可能應(yīng)付審計檢查，從而減少了審計工作的阻力，提高了審計效率和質(zhì)量。
審計機構(gòu)在接受委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán)后即可通過網(wǎng)絡(luò)直接進入被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計工作并完成審計報告。
網(wǎng)絡(luò)審計的隱秘性使得突擊審計的重要性和有效性得以提高。
（4）網(wǎng)絡(luò)審計具有準確高效的優(yōu)勢
網(wǎng)絡(luò)審計通過網(wǎng)絡(luò)可以充分發(fā)掘和發(fā)揮計算機高速準確的優(yōu)勢及審計軟件的專業(yè)的優(yōu)勢，對海量的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行檢索、查詢、追蹤、轉(zhuǎn)化、抽取、比較、歸類、合并、統(tǒng)計、打印和編制工作底稿，完成工作報告。聯(lián)網(wǎng)計算的實現(xiàn)使得網(wǎng)絡(luò)審計具有了準確高效的特點。
2、網(wǎng)絡(luò)審計應(yīng)用中存在的問題
（1）對網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴
網(wǎng)絡(luò)審計借助計算機網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計算機病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯誤會無限制的復制。可以通過加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的安全。
（2）審計線索的電磁化困境。
在手工會計系統(tǒng)中，會計核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的審計線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統(tǒng)設(shè)計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計時必須留有充分的審計線索。
（3）實時性的挑戰(zhàn)
網(wǎng)絡(luò)審計具有很強的實時性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難，這就要求審計人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計任務(wù)與系統(tǒng)運行的同時進行。所以，應(yīng)加強這方面審計技術(shù)的研究已提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。
（4）要求企業(yè)建立更好的安全控制
電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。
計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性、易逃避法律責任的特點。
因此，網(wǎng)絡(luò)審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。
（5）要求更切實完備的法律法規(guī)和準則規(guī)范
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。
四、促進網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的五項建議
1、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計軟件
網(wǎng)絡(luò)審計借助網(wǎng)絡(luò)審計軟件進行的，加強網(wǎng)絡(luò)審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計所必需的。
網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利網(wǎng)絡(luò)審計測試軟件的開發(fā)。
2、準備網(wǎng)絡(luò)審計人才
大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以實施的關(guān)鍵。雖然我國有充足的計算機操作應(yīng)用人才的儲備，但是軟件的快速更新使得舊有的知識必然遭到淘汰，且網(wǎng)絡(luò)審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇；此外，被審計單位財務(wù)及管理信息系統(tǒng)的日益復雜也是對審計人員之的一種挑戰(zhàn)。審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計工作的需要。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關(guān)計算機、網(wǎng)絡(luò)理論及操作的考察。定期對審計人員進行相關(guān)培訓。
但是，注冊會計師不可能都成為計算機與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對網(wǎng)絡(luò)審計參與將是必然趨勢。
3、加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
審計網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計得以開展的物質(zhì)載體，因此要進行網(wǎng)絡(luò)審計，必須先進行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用如：網(wǎng)上審計信息、單位介紹、經(jīng)驗交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢。
我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會也不能一蹴而就的。應(yīng)該從
某些易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。
審計網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。
4、加強網(wǎng)絡(luò)審計立法
網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。
新的《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計而的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。
如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進行修改和完善。
5、制訂網(wǎng)絡(luò)審計準則
審計準則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。
網(wǎng)絡(luò)審計對象、線索、方法，流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標準和準則的制定以指導網(wǎng)絡(luò)審計工作實踐的深入。如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標準，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等。
參考文獻
[1]劉彬，審計入“網(wǎng)”初探《中國會計電算化》，2000年6月。
會計師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實力的一個體現(xiàn)，也是審計質(zhì)量高低的一個保障，所以規(guī)模較大的會計師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計經(jīng)驗較為豐富，注冊會計師具有較強的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比，大所的獨立性更強，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競爭力和聲譽，不會因為個別公司的真實盈余管理行為，去承擔審計失敗的風險。所以大規(guī)模會計師事務(wù)所會提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)，識別出上市公司的真實盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。
2.審計收費對真實盈余管理的影響
一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務(wù)所向客戶提供審計服務(wù)而收取的等價勞動報酬。當然，事務(wù)所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越高，審計收費相應(yīng)也越高。審計質(zhì)量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務(wù)所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規(guī)避這些風險事務(wù)所也會提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實盈余管理。
3.審計意見對真實盈余管理的影響
一方面，會計事務(wù)所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務(wù)所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務(wù)所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應(yīng)審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務(wù)所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監(jiān)會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結(jié)論
1.1一般資料
采用微小切口治療的腎積水均為3歲以下的嬰幼兒,年齡1個月~3歲,其中,男20例,女22例,其中單側(cè)37例,雙側(cè)5例。36例為產(chǎn)前超聲波發(fā)現(xiàn),生后隨訪無好轉(zhuǎn)或有進行性增大,發(fā)現(xiàn)腹部包塊、不對稱或腹部增大18例,尿路感染5例。本組患兒年齡較小,無腹疼為主訴患兒,大多無臨床癥狀。
1.2方法
所有患兒均采用微小切口腎盂成形術(shù),術(shù)后給予腎盂造瘺,支架管和橡皮片腎周引流,術(shù)后1~2d無滲血、滲液拔出腎周引流片,術(shù)后7~9d拔出支架管,術(shù)后10~12d拔出腎造瘺。
2結(jié)果
本組42例患兒均恢復好,無術(shù)后尿路感染,切口感染,吻合口狹窄及吻合口瘺并發(fā)癥。
3護理
3.1術(shù)前護理
患兒術(shù)前確診需要查IVP及增強CT,造影前需行碘海醇皮試,皮試陰性后才能實施造影,碘海醇造影使用量為2~3ml/kg,按照要求,造影劑需快速推注,由于造影劑黏稠,推注較困難,常規(guī)使用靜脈留置四代套管針。IVP延遲拍片分別為術(shù)后5、10、30min,1、2h,對于顯影較差的巨大腎盂積水有時需延長2~3h拍片,增強CT常為注射造影劑后30min左右。推注造影劑后護士應(yīng)嚴密觀察患兒面色、呼吸等一般情況,觀察有無皮疹出現(xiàn),一旦有過敏征象,應(yīng)及時處理。
3.2術(shù)后一般護理
術(shù)后當天常規(guī)給予呼吸、血壓、心率等生命體征的監(jiān)護,注意保暖。患兒麻醉為氣管插管加硬膜外麻醉,術(shù)后呼吸道分泌物較多的患兒,應(yīng)給予布地奈德氣霧劑壓縮霧化,保持呼吸道通暢。雖然該手術(shù)為腹膜后手術(shù),對腹腔騷擾較小,但患兒胃腸道恢復仍需2~3d,多數(shù)患兒需禁食1d左右,待胃腸功能回復后才能進行飲水或開奶。
3.3引流管護理
患兒麻醉清醒后常較為煩躁,胃腸道未完全恢復時,患兒需要禁食或僅僅飲水,饑餓常會引起患兒劇烈哭鬧和掙扎,可引起腎盂保留造瘺管損傷腎盂及血尿,可給予鎮(zhèn)靜劑,出血較多患兒可給予酚磺乙胺止血。患兒安靜后血尿即可自行消失。為避免造瘺管摩擦活動,可使用不銹鋼護架使腹部懸空,避免與被褥接觸。患兒年齡較小,如哭鬧煩躁劇烈患兒可給予約束帶約束手腳,避免在不注意情況下患兒拔掉或扭曲壓迫造瘺管,引起意外情況。對于造瘺管應(yīng)牢靠固定于皮膚,本組患兒中,曾有一粗心家長在將患兒從床上抱起時不小心踩到了尿袋,萬幸的是尿管固定牢靠,尿液引流袋自尿管連接部脫出,未引起不良后果。本文采用的造瘺管為8~10F硅膠氣囊導管,腎盂內(nèi)有1ml氣囊,同時造瘺管體外雙層固定,最大限度保證了造瘺管的牢靠固定。鼓勵患兒多飲水,尤其是夜間睡覺前,以免腎臟分泌尿液少,尿沉渣堵塞尿管。硅膠造瘺管引流效果好,本組未發(fā)生造瘺管被血液尿液污染情況,對于疑似引流管堵塞患兒可反復擠壓造瘺管,保證引流通暢。腎盂內(nèi)放置造瘺管禁忌使用生理鹽水沖洗,即使疑似堵塞的腎造瘺管也要避免沖洗,以免引起腎盂及腎周感染。本組曾有患兒術(shù)后疑似堵塞,給予造瘺管擠壓,增加輸液量,改變,更換引流袋,堵塞問題均得到解決。每日記錄小兒造瘺管和經(jīng)膀胱排泄尿量,尿液性質(zhì)、性狀,每日無菌操作下更壞尿液引流袋。對于不喜歡飲水患兒,給予靜脈補充液體,可以避免尿管的堵塞。術(shù)后1~2d,由于腎周放置了橡皮引流片,要嚴密觀察滲出液量、性質(zhì),輔料滲濕要及時更換,一般術(shù)后1~2d,滲液量少即可拔出橡皮引流片,輸尿管支架管一般盤曲后結(jié)扎,放置在輔料下方,換藥時應(yīng)小心不要拔出。本組曾有支架管滲出尿液現(xiàn)象,考慮為支架管不小心脫入腎盂內(nèi),將支架管重新結(jié)扎或拔出即可解決。支架管的作用是支撐吻合口,防止吻合口扭曲,一般7~9d即可拔出。腎盂造瘺管拔出時只要吸出造瘺管氣囊內(nèi)液體,即可順利拔出,部分縫合較嚴緊時,可能出現(xiàn)拔出較困難情況,檢查是否有氣囊內(nèi)殘留液體,反復抽吸氣囊,輕輕旋轉(zhuǎn),造瘺管即可拔出。造瘺管拔出前應(yīng)給予美蘭實驗,將美蘭自造瘺管注入腎盂,夾閉造瘺管,藍色尿液很快就會經(jīng)尿道排出,部分腎盂較大且腎功能較差患兒可能需5~6h,夾閉腎造瘺管1~2d,觀察患兒是否有排尿不通暢、發(fā)熱、腰疼情況,如無異常,才可拔出造瘺管。
3.4切口護理
由于目前采用微小切口,切口僅2cm左右,術(shù)后切口疝很少遇到。但仍需教育患兒避免劇烈哭鬧,以防切口疝的發(fā)生,雖然切口為皮內(nèi)縫合,但由于切口內(nèi)引流管道較多,仍需避免切口感染。拔出造瘺管后,由于造瘺管口徑大,部分患兒可能會有尿液滲出情況,讓患兒保持切口處于身體上方,1d后,造瘺口即可愈合。
3.5術(shù)后應(yīng)觀察患兒排尿情況。
注意是否有發(fā)熱、尿液渾濁等泌尿系感染情況,一般術(shù)后3個月復查超聲波,觀察是否有腎盂增大、腎實質(zhì)變薄的情況,術(shù)后半年可考慮查CT或IVP,多數(shù)患兒會有腎盂明顯縮小,腎實質(zhì)明顯變厚的變化,表示吻合口通暢,腎積水治愈。術(shù)后復查腎盂內(nèi)仍有積水,不應(yīng)該視為腎積水復發(fā)。
4小結(jié)
關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準備；審計；舞弊
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來，因此它受到法律的保護，具有法律上的約束力。
1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)
1.1使用時違法違規(guī)
主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒有合法的商品購銷合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來潛在經(jīng)濟風險。
1.2設(shè)置賬戶時渾水摸魚
主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細性，達到渾水摸魚的目的。
1.3會計核算時混淆黑白
主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷、漏稅金的目的；（4）銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。
1.4到期收回時消極對待
按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期，付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。但在實際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。
1.5計提壞賬準備時無中生有
按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，但有的單位為了虛增管理費用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計提壞賬準備的基數(shù)，從而達到虛減利潤，偷漏稅金的目的。
2應(yīng)收票據(jù)的具體審計案例
2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計在記賬憑證附件中，無銀行出具的有關(guān)原始憑證。
企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：
借：銀行存款1995852.72財務(wù)費用4147.28
貸：應(yīng)收票據(jù)2000000
通過對應(yīng)收票據(jù)測試，審計組在“審計工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國中國-
審計對票據(jù)貼現(xiàn)的計算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。
這個計算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計認為，上年度正確會計分錄應(yīng)為：
貸：應(yīng)收票據(jù)2000000財務(wù)費用6652.72
企業(yè)計提該項利息：
2008年10月31日的分錄應(yīng)為：
借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）
貸：財務(wù)費用1200
2008年11月30日的分錄應(yīng)為：
借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）
貸：財務(wù)費用3600
在2008年12月20日貼現(xiàn)時，應(yīng)作分錄為：
借：銀行存款2006652.72
貸：應(yīng)收票據(jù)2004800財務(wù)費用1852.72
該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財務(wù)費用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。
在此項業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正常現(xiàn)象。負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計人員稱，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計小組的“審計工作底稿”中所計算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計算方面出現(xiàn)的差錯。審計組經(jīng)過初步分析判定，負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計人員有貪污利息之嫌。
審計組與開戶銀行核對賬項，開戶銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進一步收集證據(jù)證明企業(yè)負責票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會計賬項，并進一步追究有關(guān)人員的責任。因財務(wù)費用已經(jīng)作為期間費用在上年度的利潤總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財務(wù)費用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：其他應(yīng)收款——會計××10800
貸：以前年度損益調(diào)整10800
待收到會計××歸還款項時：
借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國中國-
貸：其他應(yīng)收款---會計××10800
同時，應(yīng)補交因增加利潤所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整3564中國
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564
根據(jù)企業(yè)利潤分配程序，須按凈利潤10%提取法定盈余公積金，按凈利潤的5%提取公益金。應(yīng)補提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整1085.40
貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80
最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤分配——未分配利潤”科目。
借：以前年度損益調(diào)整6150.60
貸：利潤分配——未分配利潤6150.60
3案例評價
應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據(jù)、計息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計的范圍。
在我國,行業(yè)中的惡性競爭所導致的過低的審計費用會對獨立性產(chǎn)生重大的影響:迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間,雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師,以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本,這樣有可能無法查出重大的審計問題,即便發(fā)現(xiàn),也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。
(二)審計收費的費用結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響
這里的費用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費占整個事務(wù)所收入的比例。當某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整個費用收入總和的比重很大時,該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā),屈從于客戶管理當局的壓力,將很難保持獨立性。
(三)審計收費支付時間對審計獨立性的影響
審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴重。所謂拖欠審計費用,一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費用,在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響,說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費用外的經(jīng)濟利益關(guān)系,形式上與實質(zhì)上均未完全獨立。
(四)審計收費的披露對審計獨立性的影響
【關(guān)鍵詞】類比；造型；敘事；神話精神
神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現(xiàn)實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經(jīng)濟意義。
影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現(xiàn)實，情節(jié)性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。
一、神話精神之一：現(xiàn)實生活的神話性類比
影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢一般得以實現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識的神話性渴望的外現(xiàn)。
從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現(xiàn)實做出合理恰當?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實中已知的事物基礎(chǔ)上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。
眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡(luò)的時隱時顯的推動力。“神話是以類化意象為基礎(chǔ)的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能。”[1]
實際上，在現(xiàn)實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。
比如，遠古時代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。
弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”[2]作為補償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發(fā)泄口：宗教、科學、藝術(shù)。從現(xiàn)象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發(fā)展中也依然會繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度
，一個健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良。回歸現(xiàn)實來看，當前社會文化中的心理現(xiàn)實主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。
二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造
在影片造型語言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設(shè)計包括了具象空間造型設(shè)計、中介空間造型設(shè)計和抽象空間造型設(shè)計三類”[3]，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環(huán)境。
例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。
時常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。
奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實際上，在影片中，開頭滿神關(guān)于命運的預(yù)言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務(wù)的，起到了對人物情感變化和命運循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。
時間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。
三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染
現(xiàn)今，人類社會發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風格等價值取向方面都發(fā)生了明顯的變化。”[4]當代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。
后現(xiàn)代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現(xiàn)在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內(nèi)了。現(xiàn)實中，后現(xiàn)代愛情價值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛情價值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。
其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。
此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現(xiàn)為一個情感和命運的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權(quán)威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應(yīng)，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現(xiàn)了對權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。
后現(xiàn)代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。
四、結(jié)語
神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的
魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當?shù)模捌诤艽蟪潭壬戏从吵隽爽F(xiàn)實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應(yīng)對其做出一定程度的肯定。
【參考文獻】
[1]鄧啟耀.中國神話的思維結(jié)構(gòu)[M].重慶：重慶出版社，1992.
[2]郝樸寧，李麗芳.影像敘事論[M].昆明：云南大學出版社，2007.
1.現(xiàn)行評價方法的主觀性強。現(xiàn)行的評價體系沿用傳統(tǒng)的主觀確定權(quán)重的方法，其中，指標權(quán)數(shù)的確定通常采用“德爾菲法”、“層次分析法（AHP）”等給各指標打分，打分中的主觀性較強、客觀性較弱。
2.現(xiàn)行評價方法非財務(wù)指標效果評價不夠。現(xiàn)行評價體系過于注重營銷效益等財務(wù)指標，僅用財務(wù)指標來反映企業(yè)營銷的所有努力,而對營銷效果、營銷效率等非財務(wù)指標注重不夠。
二、基于平衡記分卡方法的的營銷審計評價指標設(shè)計
由于企業(yè)營銷部門受托經(jīng)濟管理責任具有多層次、復雜性的特征，單一因素和幾個財務(wù)、統(tǒng)計指標難于對其作出客觀、公正、準確的審計評價。為克服上述傳統(tǒng)方法的缺陷，對營銷管理者任期經(jīng)濟責任作出科學合理的審計評價，筆者認為將平衡記分卡方法與離差最大化方法相結(jié)合，提出營銷審計的新思路，并進行了營銷審計評價模型的探討。
1.評價指標體系設(shè)計的原則。評價指標體系的建立,應(yīng)以審計評價的目的為依據(jù),遵循指標體系設(shè)計的原則。本文利用平衡記分卡方法(BSC法)的基本思想進行營銷評價，因此，其指標體系的建立應(yīng)分別從顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學習、財務(wù)方面四個方面進行。
2.評價指標體系設(shè)計的方法。按平衡記分卡的評價思想，首先將評價的目標進行分解，構(gòu)成平衡記分卡四個方面的一級指標（或稱為子目標）。各子目標的考核內(nèi)容應(yīng)分解為二級指標，若二級指標仍不可測量，就必須再依據(jù)評價目標對二級目標進行分解，直到分解目標具有可測性為止。這就形成了評價指標體系。
3.營銷審計評價指標體系設(shè)計。在上述模型的基礎(chǔ)上，通過對審計評價實踐的研究，借鑒了國外先進的評價方法和經(jīng)驗，在一級子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建出22個指標的營銷評價指標體系（如圖1所示）。
三、營銷審計模型研究
利用平衡記分卡評價時須從四方面進行評價，因此，各指標間權(quán)重的確定是會影響評價結(jié)果的，通常采用確定權(quán)重的方法有“德爾菲法”和“層次分析法(AHP)”等，但這些方法的共同缺點都在于都需要主觀地給各指標打分，為克服這個弱點,本文采用客觀性較強的離差最大化法進行指標權(quán)重的確定。
1.基于離差最大化的評價指標標準化。首先,設(shè)Yij為第j個指標第i期(或是在第i個企業(yè)中)的值，為了使不同指標之間具有可比性，對作標準化，標準化后的值記為Zij。本文將指標的標準化規(guī)則設(shè)計如下：
(1)對于指標值越大越好的變量定義為極大型變量，對于極大型變量：
Zij=(Yij-minYj)/(maxYj-minYj)
式中:minYj表示第j個指標在比較各期(或各企業(yè))中的最小值;maxYj表示第j個指標在比較各期(或各企業(yè))中的最大值;以下同。
(2)對于指標值越小越好的變量定義為極小型變量，對于極小型變量:
Zij=(Yj-minYij)/(maxYj-minYj)
式中:minYij表示第j個指標第i期（或是在第i個企業(yè)中）的最小值。
(3)對與指標值有最優(yōu)穩(wěn)定值的變量定義為穩(wěn)定型變量，對于穩(wěn)定型變量：
Zij=1-|Yij-Yj*|/max|Yij-Yj*|式中:Yj*代表評價對象第i個指標的最優(yōu)穩(wěn)定值。
(4)對于指標值處在一定范圍內(nèi)為優(yōu)的變量定義為區(qū)間型變量，對于區(qū)間型變量：式中:(a,b)是Yij理想的變化區(qū)間，即在此區(qū)間，第j個指標的值為處于理想狀態(tài)a,b的值可根據(jù)本企業(yè)的歷史資料而定，也可以取行業(yè)內(nèi)的平均水平。
原始數(shù)據(jù)Yij經(jīng)以上變換后得到的Zij具有如下性質(zhì):0≤Zij≤1
對于Zij而言，其賦值越大，說明該指標越接近最優(yōu)水平。由此可知，對于不同的評價對象，最后的綜合得分越高，企業(yè)的營銷狀況越好。
2.評價思路和模型。
(1)評價思路。運用平衡記分卡和離差最大化相結(jié)合進行營銷業(yè)績評價的思路為:首先對評價指標標準化，以使不同指標之間具有可比性;然后運用離差最大化方法求出各評價指標的權(quán)數(shù);最后得出評價對象的營銷業(yè)績評價模型。
(2)評價指標權(quán)數(shù)的確定。利用這個思路，為建立評價模型還應(yīng)求出各評價指標的權(quán)數(shù)，下面我們引入一種新的權(quán)數(shù)確定方法，即離差最大化法來確定各評價指標的權(quán)數(shù)。
設(shè)評價指標權(quán)數(shù)為:w=(w1,w22)T且滿足單位化約束條件:
又設(shè)加權(quán)規(guī)范化矩陣為D,則:
式中:WiZi,j即為第i個比較對象第j個指標的綜合指數(shù)。再設(shè)Vij(w)表示第j個指標的第i個比較對象與其他比較對象之間的離差之和:
Vj(w)表示第j個指標的個比較對象兩兩之間的離差之和：
根據(jù)離差最大化的思想，評價指標的權(quán)數(shù)應(yīng)該使所有指標的各比較對象間的總離差最大，即使EVj(w)最大。因此，可以構(gòu)造如下目標規(guī)劃:
解出該目標規(guī)劃的最優(yōu)解Wj*為:
最后，將Wj*歸一化，得:
(3)評價模型。求出指標的權(quán)數(shù)后，即可以求出第i個比較對象綜合得分模型為:
其中:V為第i個比較對象的綜合得分值。通過前面的分析可知，Zij的值越大表示該指標值越佳，所以，綜合評價得分越高,表明企業(yè)的營銷狀況越好。因此,我們只要取得相關(guān)的數(shù)據(jù)資料,并作規(guī)范化處理后,即可以簡便地作出綜合評價。
隨著科技的發(fā)展，社會的進步，審計部門擔負越來越重的任務(wù)，如何對企業(yè)進行營銷審計，是審計部門21世紀的重要任務(wù)。經(jīng)實踐平衡記分卡與離差最大化相結(jié)合的方法在企業(yè)營銷評價中體現(xiàn)了運用方便、有效的特征，但有些問題仍需探索和研究。
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（一）企業(yè)內(nèi)部會計審計獨立性較差
當前我國企業(yè)會計審計工作一般都是采取企業(yè)領(lǐng)導直接管理的模式，這種制度模式就決定了審計工作的開展會受到管理者的制約，不利于審計工作在企業(yè)內(nèi)部的全面開展。企業(yè)會計審計工作人員大多是從企業(yè)內(nèi)部各個職能部門中挑選，甚至主要是在財務(wù)會計部門中選擇，未能堅持不相容職務(wù)分離的制度原則，這就決定了企業(yè)會計審計工作無法嚴格按照相關(guān)制度開展審計工作。會計審計工作的組織結(jié)構(gòu)、管理權(quán)限以及經(jīng)費等方面都存在著獨立性較差的問題，勢必會對企業(yè)會計審計工作的開展造成不利的影響。
（二）企業(yè)會計審計方式落后
當前在我國企業(yè)會計審計工作上，仍然是采取傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，會計審計工作的主要目的是對企業(yè)財務(wù)會計工作合法合規(guī)性進行審計監(jiān)督，這種防弊查錯的事后會計審計方式，無法形成事前以及事中審計監(jiān)督，造成會計審計工作的全過程監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮，對于企業(yè)財務(wù)會計約束監(jiān)督管理的實際效果較差。
（三）企業(yè)會計審計工作人員素質(zhì)有待提高
當前企業(yè)的財務(wù)會計管理早已步入了信息化，因此對于企業(yè)會計審計工作也提出了較高的要求，企業(yè)會計審計工作人員除了必須具備財會理論知識以及業(yè)務(wù)工作能力之外，還必須具有較好的信息化辦公能力。然而，我國會計審計工作人員在這方面的能力欠缺較大，綜合素質(zhì)水平不高，造成了企業(yè)會計審計工作效率較低。
二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計管理完善策略分析
（一）確保企業(yè)會計審計工作的獨立性
由于企業(yè)會計審計工作的實質(zhì)就是對企業(yè)財務(wù)會計工作的監(jiān)督約束，因此，為了確保企業(yè)審計工作的有效開展，必須確保企業(yè)會計審計機構(gòu)的獨立性。應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)，針對企業(yè)會計審計機構(gòu)的管理建立一種新的審計管理模式，可以采取建立審計委員會的形式，避免審計管理機構(gòu)在某部門或者是某管理者的單獨管理下，將審計委員會作為相對獨立的機構(gòu)開展審計工作，確保審計工作能夠不受干擾的開展實施，進而提高審計效果的真實可靠性。
（二）明確企業(yè)會計審計工作重點，改善業(yè)務(wù)處理方式
提高現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作水平，必須明確企業(yè)會計審計工作的重點內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作的開展上，重點就是對企業(yè)的資金預(yù)算、資金流動使用、利潤分配、會計核算、業(yè)務(wù)決策以及風險管理所進行審計監(jiān)督，其中最關(guān)鍵的內(nèi)容就是以風險管理作為導向，提高企業(yè)對于經(jīng)營風險的防范規(guī)避能力。在審計的業(yè)務(wù)處理上，則盡可能的采用計算機輔助審計技術(shù)，利用數(shù)學模型、統(tǒng)計抽樣、投資分析等數(shù)字信息加工技術(shù)和方法，形成全面的審計分析報告，為企業(yè)管理層掌握企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況以及管理情況提供準確的數(shù)據(jù)參考。
（三）進一步的拓寬企業(yè)會計審計的范圍
現(xiàn)代企業(yè)通常都具有經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相對較廣、職能部門劃分較細的特點，因此，針對現(xiàn)代企業(yè)的這些特點，應(yīng)該進一步的拓展企業(yè)內(nèi)部審計工作的范圍，以實現(xiàn)對企業(yè)整體的有效審計監(jiān)督。首先，在審計工作的關(guān)口設(shè)置上，應(yīng)該將關(guān)口前移，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動以及業(yè)務(wù)決策的事前、事中以及事后動態(tài)審計，確保能夠全方位的實施審計監(jiān)管。其次，在審計工作的具體實施過程中，應(yīng)該重點針對每項經(jīng)濟活動以及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)真實性進行審計監(jiān)督，通過全面細致的審計工作流程，提高審計工作效果，為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高提供基礎(chǔ)保障。
（四）建立高素質(zhì)、復合型的會計審計人才隊伍
現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作的開展離不開審計人才的支撐，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下對于會計審計工作的新要求，企業(yè)應(yīng)該按照新型企業(yè)會計審計工作流程的需要，打造高水平的審計人才隊伍。對于會計審計人才隊伍的建設(shè)，首先，應(yīng)該對會計審計工作人員進行職業(yè)道德規(guī)范教育，確保會計審計工作人員能廉潔高效的、堅持原則、不受干擾的開展審計工作。其次，在會計審計工作人員隊伍結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，應(yīng)該選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)能力高、結(jié)構(gòu)知識全面以及信息化業(yè)務(wù)辦公能力強的人員補充到企業(yè)的會計審計工作隊伍之中。再次，應(yīng)該針對會計審計工作人員強化業(yè)務(wù)培訓與繼續(xù)教育，通過聘請優(yōu)秀專家學者授課或者是組織員工外出學習的方式，將新的會計審計理念、方法帶回企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部建立高效完善的審計體系。
三、結(jié)語
在基層央行的審計實物中，針對金融行業(yè)的高風險性，結(jié)合央行的工作實際，以風險防范為基礎(chǔ)，樹立風險導向和控制理念，將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。央行應(yīng)用風險導向?qū)徲嫅?yīng)遵循以下四條原則：
（一）服務(wù)主體明確的原則
《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負責制，內(nèi)審部門對行長負責并報告工作。”同時規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理。各級分支機構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長領(lǐng)導下，負責本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級行內(nèi)審部門的指導和監(jiān)督。”央行內(nèi)審服務(wù)主體是本行行長，服務(wù)主體工作目標在不同的時期雖有所側(cè)重，但最根本的目標都是要防范風險，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風險，對風險的評估與改善是風險導向內(nèi)部審計的首要目標。不論是賬項基礎(chǔ)審計還是內(nèi)部控制審計，或者是風險導向?qū)徲嫛⒖冃徲嬀苑婪讹L險為基礎(chǔ)。
（二）審計重點突出的原則
《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上海總部、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風險進行識別、分析和應(yīng)對的機制和動態(tài)過程。”這是內(nèi)審部門實施風險導向?qū)徲嫷囊罁?jù)，與風險導向?qū)徲嫷哪康暮蛢?nèi)容相符，央行實施風險導向?qū)徲嬍钦J真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計重點主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財務(wù)報表審計已非央行內(nèi)部審計的重點。因此，在防風險的前提下要重點突出，針對不同的審計項目有所側(cè)重。
（三）審慎吸收運用的原則
外部風險導向?qū)徲媽ο笾饕秦攧?wù)報表的公允性、財務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計風險為出發(fā)點，通過對高風險領(lǐng)域和產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析，客觀評價被審計對象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計計劃，調(diào)整審計策略和審計資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項職責，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計是為本單位領(lǐng)導管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風險管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計引入風險導向?qū)徲嫞獙徤鞣治觯硇詫Υ赵搶徲嬂砟詈头椒ǖ木A，摒棄其為節(jié)約審計成本，只針對風險而忽視制度的遵守性、報表的合規(guī)性等等的問題。
（四）多種方法并用的原則
風險導向?qū)徲嬇c賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計有著密切的聯(lián)系，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計總結(jié)發(fā)展起來的，它雖克服了審計重點不突出、審計資源分散的弊端，與風險管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風險管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風險導向?qū)徲嫸鲆暺渌麑徲嫹椒ǖ倪\用，將會偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時期的中心工作，針對不同業(yè)務(wù)特點，以服務(wù)主體的要求為目標，以內(nèi)部控制為起點，以風險評估為手段，綜合應(yīng)用各種審計方法和技巧，以達到既保基礎(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計成果。三、央行應(yīng)用風險導向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題
（一）樹立風險管理意識
經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴展，使得央行所面臨的風險不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風險的存在，對基層央行而言，界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就要靠實施風險導向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風險、化解風險之路。當然，風險導向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風險，還要求央行各級領(lǐng)導和員工都應(yīng)懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高全體人員對風險的敏感度。只有這樣，才能使風險導向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮，推動央行職能更好的履行。
（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)
開展風險導向?qū)徲嬓枰獌?nèi)審人員熟知被審計單位各項業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法和計算機知識。可從如下幾個方面著手：①提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、廉潔自律、依法審計、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高，增強內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務(wù)知識的培訓力度。掌握科學的理論知識，擁有豐富的專業(yè)知識，具有較高的審計技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會資源。采取“請進來、走出去”的方式，邀請專家為基層央行內(nèi)審人員進行審計前沿理論培訓，介紹先進的審計方法和經(jīng)驗；同時，讓各級行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計部門、內(nèi)部審計協(xié)會、財經(jīng)院校等組織的審計培訓、研討和考察等學習活動。
（三）發(fā)展計算機輔助審計
英美等西方發(fā)達國家財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計程序軟件，審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計算機自行檢驗和核對。目前，計算機已廣泛運用于央行的會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)時代潮流，廣泛利用計算機技術(shù)，積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作。可從以下方面著手：①開發(fā)計算機審計軟件，借助計算機輔助審計技術(shù)來確定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達到迅速、客觀和公正效果。②積極爭取在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，便于審計人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行采集和分析。③編制電子審計手冊。將審計制度、審計方案、審計案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計手冊，設(shè)計檢索、查找和維護功能，方便審計人員使用。
（四）籌建內(nèi)審信息資料庫
充足的信息資料是實施風險導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計對象的風險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達不到提高審計效率，規(guī)避審計風險的目的，還有可能因?qū)徲嬛鲗Х较蜻x擇錯誤加大審計風險。
（五）建立適當?shù)娘L險導向?qū)徲嬆Ｊ?/p>
要制定以風險導向?qū)徲嫗楹诵牡膶徲嬕?guī)范體系，注重對審計模式的改進，完善風險導向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評價，以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風險水平、固有風險、控制風險和檢查風險的估計和評價法等，為審計人員在實務(wù)操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。
（六）突破現(xiàn)行審計制度的局限
風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆试S審計人員在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。當前人行系統(tǒng)評價審計工作質(zhì)量的重點之一是審計程序的合規(guī)性，就是看在項目審計過程中是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計程序形式完整性的設(shè)計思路和方法，勢必制約風險導向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小Ｒ虼耍菩酗L險導向?qū)徲嬆Ｊ剑瑧?yīng)建立相應(yīng)的《風險導向?qū)徲嬣k法》或《風險導向?qū)徲嫴僮髁鞒獭罚笇徲嬋藛T操作。
二、基層央行風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用
央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風險，因此，引入風險導向?qū)徲嬤@一理念和方法是非常必要的。通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定審計計劃，編制審計方案，安排審計資源，深入細致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風險和控制風險，從而有效地降低審計風險。
（一）評估固有風險
固有風險是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風險主要從以下三個方面進行：一是了解掌握被審計單位的業(yè)務(wù)流程和特點，收集外部審計機構(gòu)審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果，確定易發(fā)生風險與錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個節(jié)點，為下一步開展審計提供風險導向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測試提供方向。三是了解被審計單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對被審計單位風險評估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。
（二）測試控制風險
控制風險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評估控制風險就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場測試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進行核對等不同方法。一是評價內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗證各級行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動特點建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風險。二是評價內(nèi)部控制的合理性。主要測試內(nèi)部控制制度對相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點以及控制環(huán)節(jié)的人員職責和相互牽制是否恰當合理、權(quán)責分明。三是評價內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。
