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第1篇

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有著很大不同。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)按照實(shí)際操作中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的要求安排設(shè)計(jì)，操作固定、內(nèi)容全面。只需要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和會(huì)計(jì)相關(guān)法律要求操作即可。而管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更為復(fù)雜。他沒有一成不變的決策處理程序，相反在決策過程中需要運(yùn)用大量的技術(shù)分析方法，對(duì)比多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息才能得到所需的結(jié)果。系統(tǒng)龐大、操作復(fù)雜，一但結(jié)果失誤有可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來毀滅性打擊。因而該系統(tǒng)的建立對(duì)數(shù)據(jù)處理能力有著極高的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，它所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好貼合了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要。它將企業(yè)決策中需要的財(cái)務(wù)因素與非財(cái)務(wù)因素結(jié)合起來，為企業(yè)管理提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。長久以來企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化的道路上一味的重視會(huì)計(jì)核算的信息化，忽視了管理會(huì)計(jì)的信息化，使得管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒有在企業(yè)發(fā)揮出來。隨著企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜，管理會(huì)計(jì)越來越受到高層管理人員的重視。在企業(yè)中使用管理會(huì)計(jì)相關(guān)分析方法，建立管理會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)可以為企業(yè)價(jià)值提升起到事半功倍的效果。1.為企業(yè)發(fā)展提供全面數(shù)據(jù)信息當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)云變幻，紛繁復(fù)雜，稍有不慎就可能對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來巨大打擊。及時(shí)、準(zhǔn)確的信息對(duì)企業(yè)決策至關(guān)重要，而建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)提供有效幫助。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用分析技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合管理需要，經(jīng)營業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要求，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，為企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面提供服務(wù)。通過該系統(tǒng)的建立，搜集經(jīng)營過程中的結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，利用專業(yè)分析技術(shù)，深度挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)含的信息，向決策者提供使用。2.對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理該系統(tǒng)的建立，可以通過存貨系統(tǒng)、成本計(jì)算系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析系統(tǒng)連接企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各環(huán)節(jié)。其核心流程涉及成本收入要素處理、成本中心分析與處理、作業(yè)類型計(jì)劃與處理、內(nèi)部訂單處理、銷售與利潤計(jì)劃、成本核算與結(jié)算、成本與作業(yè)分配、一般管理費(fèi)用核算、獲利性分析、全面預(yù)算與績效考核等方面。主要的業(yè)務(wù)對(duì)象包括成本要素、作業(yè)類型、收入要素、內(nèi)部定單、控制文檔、成本對(duì)象、成本核算估計(jì)、獲利性分析維度、業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算表以及績效考核等。通過對(duì)各環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控，降低庫存、減少成本，提高利潤。3.促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中績效評(píng)價(jià)的部分針對(duì)企業(yè)員工的完成水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，是該系統(tǒng)的重要組成部分。平衡積分卡績效評(píng)價(jià)體系是最近幾年流行在國內(nèi)外的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系。它分四個(gè)方面進(jìn)行：企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績、客戶關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)和成長，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)中將企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)按照這四個(gè)部分細(xì)化成不同的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)照不同的部門逐級(jí)細(xì)化，進(jìn)行考核。該績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略與員工考核掛鉤，既可以推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成又可以激勵(lì)員工成長。

三、在企業(yè)中建立管理信息系統(tǒng)的途徑

第2篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

2006年2月15日,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。

2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭(zhēng)取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測(cè)試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。

2.建立健全信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場(chǎng)規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)“國際通用商業(yè)語言”的功能。我國在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的新要求,于2006年了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系最顯著的特征是立足國情、國際趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了原則導(dǎo)向理念、公允價(jià)值計(jì)量理念,這些理念不僅直接影響著會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用,而且也要求現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在結(jié)構(gòu)和功能上做出重大調(diào)整。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)進(jìn)行探討,希望使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很好地融合。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心理念對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,在很多方面都有變化。對(duì)此,財(cái)會(huì)軟件的生產(chǎn)廠家以及財(cái)會(huì)軟件的用戶采取了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施,如預(yù)制新準(zhǔn)則下的全新科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表,制定存貨成本的全新計(jì)價(jià)策略、固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)提的全新控制策略、滿足新準(zhǔn)則要求的合并報(bào)表生成策略,全面支持職工福利費(fèi)的靈活計(jì)提等。但以上措施只是針對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變化對(duì)軟件功能所做的修補(bǔ),并沒有充分體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心理念。下面就現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不適應(yīng)性進(jìn)行分析。

(一)原則導(dǎo)向理念對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在著兩種不同的理念,一種是“規(guī)則導(dǎo)向說”;另一種是“原則導(dǎo)向說”。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定范式已由舊準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向。雖然現(xiàn)行主流會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都已完成了適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些功能調(diào)整,但并沒有充分體現(xiàn)原則導(dǎo)向核心理念。由于舊準(zhǔn)則采用規(guī)則導(dǎo)向理念,為每一類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告提供唯一的、特定的規(guī)則,即使這種規(guī)則已不能真實(shí)、合理地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的業(yè)務(wù)活動(dòng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理流程也須遵循這種一成不變的規(guī)則。現(xiàn)階段推行的新準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向理念,不再為每一具體的交易事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告制定詳細(xì)不變的規(guī)則,只就交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則,具體的操作處理方法需要依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的原則和該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定。導(dǎo)致企業(yè)對(duì)各個(gè)交易和事項(xiàng)的記錄與處理有更廣泛的選擇權(quán),每個(gè)企業(yè)對(duì)相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能還不能與此相適應(yīng)。

(二)公允價(jià)值計(jì)量理念對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則不僅具備更為完整的體系和更為豐富的內(nèi)容,而且在會(huì)計(jì)計(jì)量上再次引入和強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。盡管我國本著審慎的態(tài)度,強(qiáng)調(diào)在公允價(jià)值的運(yùn)用中遵循“適度運(yùn)用”的原則,但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值運(yùn)用比例之高,使我們完全可以得到這樣一個(gè)結(jié)論:公允價(jià)值的引入是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn),它豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的產(chǎn)物。新準(zhǔn)則體系的變化所帶來的影響,會(huì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來沖擊和挑戰(zhàn)。公允價(jià)值可行的計(jì)量及運(yùn)用方式成為現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的難題。

從公允價(jià)值的應(yīng)用要求可以看出,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與外界保持動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)連接,是對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本功能要求。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在外部信息的數(shù)據(jù)接口,信息數(shù)據(jù)共享方面沒有達(dá)到這一要求。目前這項(xiàng)工作是通過人工取得信息,再錄入到電腦中進(jìn)行下一步的信息處理。由于缺乏外部信息的數(shù)據(jù)接口,數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量取決于人。另外在會(huì)計(jì)信息的加工過程中,由基本數(shù)據(jù)向高度綜合數(shù)據(jù)的歸集過程可能造成信息的丟失和扭曲。這種扭曲或產(chǎn)生于信息處理過程中的無意錯(cuò)誤,或可能是被有意篡改所致,但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的會(huì)計(jì)選擇。這就是說,由于歸集過程完全控制在信息提供者手中,因此對(duì)于信息使用者來講,會(huì)計(jì)信息的生成類似于一個(gè)“黑箱”,他們只能得到最終的結(jié)果,而無法了解會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程,這就難免為企業(yè)管理者舞弊留下很大的空間。這種將公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果簡(jiǎn)單地引入系統(tǒng)的做法,形成了現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施的軟肋。

公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場(chǎng)和估值技術(shù)。對(duì)企業(yè)而言,如何確定公允價(jià)值,特別是在沒有活躍市場(chǎng)的交易報(bào)價(jià)時(shí),企業(yè)必須懂得應(yīng)用估價(jià)技術(shù),這并不容易。這就要求重構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從技術(shù)上支持公允價(jià)值一級(jí)、二級(jí)估計(jì)數(shù)據(jù)的取得并納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

總之,無論是估價(jià)方法的技術(shù)實(shí)現(xiàn),還是市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)的導(dǎo)入等公允價(jià)值的具體處理等問題的應(yīng)對(duì),都需要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

(三)國際趨同理念對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

20世紀(jì)90年代以后,世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快,國際貿(mào)易、國際投融資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì),跨國兼并活動(dòng)日益頻繁,國際資本流動(dòng)也日漸迅速,各國經(jīng)濟(jì)比以往任何時(shí)候都更加緊密地聯(lián)系在一起。在此背景下,國與國之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異使各國間的會(huì)計(jì)信息不具備可比性,妨礙了國際投資的發(fā)展和資本市場(chǎng)的國際化,妨礙了國際貿(mào)易各方對(duì)成本的衡量,不利于貿(mào)易糾紛的解決,已明顯成為國際資源有效配置的障礙。在此背景下我國了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”不僅整體架構(gòu)保持了一致,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上的統(tǒng)一,而且大多數(shù)項(xiàng)目都做到了相互對(duì)應(yīng),得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可。

XBRL可從財(cái)務(wù)信息分類規(guī)范的角度促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。XBRL是一種開放式的、不局限于特定操作平臺(tái)的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL的標(biāo)準(zhǔn)體系包括兩部分內(nèi)容:技術(shù)規(guī)范(Specification)和分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。前者是XBRL的核心,它規(guī)定了XBRL的理念和原則;后者是技術(shù)規(guī)范在各國財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)用,必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定,這樣保證了各國財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)手段的一致性。對(duì)于分類標(biāo)準(zhǔn)的制定,主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息按一定的規(guī)范要求進(jìn)行整理、分級(jí)和分解,直到信息分解成為可以獨(dú)立傳達(dá)一種含義的信息單位,并對(duì)其賦予一個(gè)唯一“標(biāo)簽”,按照一定的規(guī)范進(jìn)行描述。也就是說,分類標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發(fā)達(dá)國家都出臺(tái)了一些分類標(biāo)準(zhǔn),如美國頒布的“GAAP工商業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)”;國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)頒布的“基本財(cái)務(wù)報(bào)表分類標(biāo)準(zhǔn)”等。財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定過程就是各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化過程,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異會(huì)造成財(cái)務(wù)信息分類的差異,將影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用效果。因此,XBRL的發(fā)展應(yīng)用必定會(huì)推動(dòng)各國財(cái)務(wù)信息分類的統(tǒng)一性,從而推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路應(yīng)體現(xiàn)新準(zhǔn)則導(dǎo)向

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和構(gòu)建具有指導(dǎo)意義,因此應(yīng)從以下幾個(gè)方面作出努力,充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建方面的導(dǎo)向作用。

(一)建立開放型應(yīng)用平臺(tái)

現(xiàn)階段推行的新準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向理念,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能必須與此相適應(yīng),提供一種開放型財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用平臺(tái),為各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供在新準(zhǔn)則下的各種可行的操作處理方法,會(huì)計(jì)人員在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn),判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),選擇和配置處理模塊和處理方法。

新準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn)是引入公允價(jià)值計(jì)量體系,增加會(huì)計(jì)計(jì)量模式。公允價(jià)值計(jì)量模式更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而且有些資產(chǎn)如衍生金融資產(chǎn),只能采用公允價(jià)值計(jì)量,采用歷史成本計(jì)量無法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),無法反映該資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值及價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。但是,大量的資產(chǎn)因各種原因,還須用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。因此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要提供一種開放型應(yīng)用平臺(tái),財(cái)會(huì)人員可進(jìn)行計(jì)量模式的選擇。

(二)完善數(shù)據(jù)接口,實(shí)現(xiàn)與外部數(shù)據(jù)的對(duì)接

公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場(chǎng)和估值技術(shù)。對(duì)企業(yè)而言,如何確定公允價(jià)值,特別是在沒有活躍市場(chǎng)的交易報(bào)價(jià)時(shí),企業(yè)必須懂得應(yīng)用估價(jià)技術(shù),這并不容易。

對(duì)于存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量,則按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值,比如金融資產(chǎn)中股票收盤價(jià)格的取得,以及相關(guān)資產(chǎn)的減值測(cè)試數(shù)據(jù)。最佳的模型應(yīng)該是通過信息技術(shù)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)提供最新的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。將有關(guān)的證券交易軟件與會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行銜接,就可以比較便利地實(shí)現(xiàn)這一公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)支持。這對(duì)于軟件的接口、報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r(shí)性和準(zhǔn)確性提出了切實(shí)的要求。股票市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)的對(duì)接難度相對(duì)較小,其他資產(chǎn)交易市場(chǎng)的報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)接入的標(biāo)準(zhǔn)化問題難度較大,有的市場(chǎng)甚至沒有標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)價(jià)系統(tǒng),這就需要完成許多配套工作。

公允價(jià)值的計(jì)量中,對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)的價(jià)值,應(yīng)采用合理的估值技術(shù)確定。如果是企業(yè)自行估價(jià)的,在其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中設(shè)定備選的估價(jià)技術(shù)模塊,并將估價(jià)參數(shù)的輸入權(quán)提供給客戶,不過估價(jià)參數(shù)的輸入也需要信息技術(shù)的輔助;如果是外部專家進(jìn)行估價(jià)并提供估價(jià)數(shù)據(jù),則應(yīng)將其關(guān)鍵的數(shù)據(jù)和模型納入企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,也可以由授權(quán)專家按模塊自行輸入到估價(jià)系統(tǒng),經(jīng)內(nèi)部系統(tǒng)確認(rèn)并納入計(jì)量系統(tǒng)。

將證券市場(chǎng)的活躍價(jià)格數(shù)據(jù)通過接口直接導(dǎo)入核算系統(tǒng),可以保障數(shù)據(jù)的客觀性,降低人為操作的主觀性和非主觀偏差。其次,在公允價(jià)值二級(jí)估價(jià)中,由系統(tǒng)從外部市場(chǎng)將多個(gè)市場(chǎng)報(bào)價(jià)一并引入到系統(tǒng)中,使得資產(chǎn)價(jià)格信息比較全面地呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,而核算結(jié)果的選擇就在其中。再次,將企業(yè)使用的外部專家及其估價(jià)過程引入核算系統(tǒng),并保留其將來作為審計(jì)程序中的可驗(yàn)證的估價(jià)過程、估價(jià)參數(shù)以及采用的假設(shè)條件。這些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的安排,將公允價(jià)值計(jì)量的過程和計(jì)量的依據(jù)盡可能地透明化,從而使得新的核算系統(tǒng)能一定程度上降低公允價(jià)值被人為操縱的機(jī)會(huì)。

(三)加強(qiáng)XBRL的研究和應(yīng)用

XBRL于1998年在美國誕生,已經(jīng)在世界各地得到了迅猛發(fā)展,應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場(chǎng)、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面。國際上許多大型軟件公司與證券交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門聯(lián)合正在加緊研發(fā)基于XBRL的軟件系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將加速我國企業(yè)的國際化進(jìn)程,也為XBRL在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用提供了一個(gè)契機(jī)。同時(shí),XBRL的發(fā)展應(yīng)用必定會(huì)推動(dòng)各國財(cái)務(wù)信息分類的統(tǒng)一性,從而推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

因此必須借助于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)的組織架構(gòu),建立我國的XBRL組織,制定相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范,指導(dǎo)和監(jiān)控我國XBRL研發(fā)的整體框架,加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究,并在此基礎(chǔ)上推廣應(yīng)用XBRL。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的方式,它為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息提供了一種標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的技術(shù)體系,解決了財(cái)務(wù)信息披露與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集一體化以及跨平臺(tái)使用的根本問題,方便全球各地的信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)快速檢索、按需自動(dòng)采集和分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

主要參與文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

[2]歐陽電平,向玲玲論信息化背景下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與XBRL的作用[J].財(cái)會(huì)通訊:學(xué)術(shù)版,2008(7).

[3]阿尼塔•S•霍蘭德,等.現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].楊周南,譯.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999.

[4]謝詩芬論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2006(6).

[5]邵君利,涂建明會(huì)計(jì)信息化技術(shù)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的支持[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2008(0).

第4篇

一、傳統(tǒng)的價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的原理及缺陷

傳統(tǒng)的價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上的。其核心思想是分類系統(tǒng),即將會(huì)計(jì)反映的對(duì)象具體化要素,最終體現(xiàn)在用于分類的會(huì)計(jì)科目上,人們使用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法把會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)度量結(jié)果分類匯總,用財(cái)務(wù)報(bào)表將匯總的數(shù)據(jù)提交給用戶。主要的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。傳統(tǒng)的價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在信息處理水平較低時(shí)期產(chǎn)生的,借助分割匯總細(xì)節(jié)的方式,來彌補(bǔ)和適應(yīng)人腦記憶力和細(xì)節(jié)處理能力有限的不足。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展及其應(yīng)用成本的不斷降低,計(jì)算機(jī)化的傳統(tǒng)價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),也只是利用信息技術(shù)使得會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化,這種體系結(jié)構(gòu)的本質(zhì)并沒有改變,其缺陷暴露得愈加明顯:

(一)價(jià)值法下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)集成

目前的企業(yè)管理信息系統(tǒng)為企業(yè)中的各個(gè)職能部門,從不同的管理視角各建立一套專用信息系統(tǒng)來滿足不同的信息需求。各個(gè)子系統(tǒng)有各自的分類方法,各自從同一業(yè)務(wù)事件中選擇、記錄、加工與傳遞該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集,出于各自管理目的的不同,導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和大量數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ),產(chǎn)生冗余。

(二)該體系結(jié)構(gòu)僅采集了企業(yè)會(huì)計(jì)事件的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)子集

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并沒有采集企業(yè)組織的所有業(yè)務(wù)事件的全部數(shù)據(jù),只是將影響企業(yè)組織資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的業(yè)務(wù)事件,即會(huì)計(jì)事件予以關(guān)注,并僅將會(huì)計(jì)事件的發(fā)生日期和以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)影響采集并記錄到會(huì)計(jì)系統(tǒng),而對(duì)不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的事件及業(yè)務(wù)事項(xiàng),如生產(chǎn)力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其他非貨幣計(jì)量的信息未予反映。該系統(tǒng)的這種信息采集方式,使系統(tǒng)輔助管理決策功能非常有限,大大限制了信息使用者管理和決策企業(yè)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力。

(三)數(shù)據(jù)并沒有在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)被實(shí)時(shí)記錄和處理

采集會(huì)計(jì)信息是在業(yè)務(wù)事件發(fā)生后,即使是在電算化條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也是按天、周甚至月來進(jìn)行收集和處理的;在手工方式下,財(cái)務(wù)報(bào)表還必須經(jīng)過審核、記賬、對(duì)賬、賬項(xiàng)調(diào)整等一系列會(huì)計(jì)循環(huán),通常要到月底結(jié)賬后,才能出具會(huì)計(jì)報(bào)表。顯然,會(huì)計(jì)信息的不及時(shí),必然降低其相關(guān)性。在市場(chǎng)需求瞬息萬變的信息時(shí)代,時(shí)滯性大大影響了會(huì)計(jì)信息用作實(shí)時(shí)決策的價(jià)值。

(四)該體系結(jié)構(gòu)以高度匯總的方式重復(fù)采集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)

在價(jià)值法會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,原始憑證包含了業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的較詳細(xì)數(shù)據(jù)。這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的一部分?jǐn)?shù)據(jù)以記賬憑證的形式被記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,然后匯總記入日記賬、各總分類賬及總賬,最后生成報(bào)表。這種處理方法重復(fù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)——同樣的數(shù)據(jù)被重復(fù)存儲(chǔ)多次,區(qū)別僅在于匯總程度不同。數(shù)據(jù)被匯總記入日記賬或分類賬后,就很難以將其分解以反映業(yè)務(wù)事件的本來面目。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)報(bào)表視圖的要求提取、記錄、存儲(chǔ),并按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯總數(shù)據(jù),只能滿足部分信息使用者群體的需求,而排斥了信息使用者的其他信息需求,未提供這些需求所需的相應(yīng)信息匯總標(biāo)準(zhǔn)。

(五)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)沒有包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有信息

視圖是指企業(yè)處理的業(yè)務(wù)對(duì)象中所包含的信息,即執(zhí)行具體功能的活動(dòng)的輸入、輸出數(shù)據(jù)以及這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)先假定信息使用者是確定的、且都是相同的,即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求是相同的。而未能存儲(chǔ)滿足形成業(yè)務(wù)活動(dòng)不同視圖的所有數(shù)據(jù),限制了使用者從不同角度探究、分析企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)。

由此可見,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息已經(jīng)不再滿足為適應(yīng)迅速變化的外部環(huán)境而產(chǎn)生的多角度的管理需求。如果不能用更加科學(xué)和高效的方式生產(chǎn)出信息用戶決策所需要的信息,會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)越來越有限。僅僅將會(huì)計(jì)流程予以電算化,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的自動(dòng)化,并不能改變手工環(huán)境下的本質(zhì)。因此,必須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行徹底的脫胎換骨的改造。“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)猶如一艘已航行500年的大船,過去500年的風(fēng)浪和急劇變化的海洋和地球生態(tài)環(huán)境已使它千瘡百孔。為什么我們非要花力氣補(bǔ)丁加補(bǔ)丁地維護(hù)這個(gè)老古董而不選用最新技術(shù)材料來另造一艘新船。”

二、基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路

(一)基于事件的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本概念分析

為了更好地理解事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),首先要了解幾個(gè)基本概念:業(yè)務(wù)過程、信息過程和事件。

1、業(yè)務(wù)過程(BusinessProcess)

業(yè)務(wù)過程是指直接或間接為客戶創(chuàng)造價(jià)值的一系列相關(guān)邏輯活動(dòng)的有序集合。業(yè)務(wù)過程是根據(jù)決策者經(jīng)營理念、管理目標(biāo)和特定的環(huán)境設(shè)計(jì)的,將組織中的采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等職能領(lǐng)域聯(lián)系起來的基礎(chǔ)。一個(gè)極為嚴(yán)密的組織架構(gòu)和科學(xué)的業(yè)務(wù)過程發(fā)生危機(jī)的概率肯定要比不合理的組織體系和混亂的業(yè)務(wù)過程少得多。

組織通過開發(fā)和提供滿足顧客需要的商品和服務(wù)來創(chuàng)造價(jià)值。而商品和服務(wù)是通過一系列的過程來實(shí)現(xiàn)的。不論所提供的商品和服務(wù)的種類如何,每個(gè)組織都至少有三種類型的業(yè)務(wù)過程。

(1)獲取/支付過程。獲取/支付過程是為了獲取企業(yè)所需的各種資源和為獲取資源支付款項(xiàng)的活動(dòng)。主要包括:獲取、接收企業(yè)所需要的商品和服務(wù),支付實(shí)收商品和服務(wù)的款項(xiàng),以及適當(dāng)維護(hù)獲取的商品和服務(wù),并在需要時(shí)提供商品和服務(wù)。

(2)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)過程。轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)過程是將獲取的資源轉(zhuǎn)換為提供給顧客的商品或勞動(dòng)服務(wù)活動(dòng)。通過轉(zhuǎn)換過程,將最初獲取的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)換為滿足不同的個(gè)性化的顧客需求。(3)銷售/收款過程。該事件包括一系列與交付商品和服務(wù)給顧客并收取款項(xiàng)的過程。

2、信息過程(InformationProcess)

信息過程是指信息的挖掘、傳遞、反饋的整個(gè)過程。一般可以把企業(yè)的信息過程分為三類:實(shí)時(shí)記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù);存儲(chǔ)和維護(hù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)并實(shí)時(shí)更新;為信息使用者提供信息。企業(yè)決策者利用這些實(shí)時(shí)相關(guān)信息做出正確、相關(guān)的決策。當(dāng)組織的業(yè)務(wù)和管理過程變化時(shí),信息過程也隨之變化。當(dāng)業(yè)務(wù)過程、信息過程和管理過程融為一體時(shí),組織完成其目標(biāo)的可能性和效率大大加強(qiáng)。

3、事件(Events)

業(yè)務(wù)過程可以分成一系列獨(dú)立的業(yè)務(wù)事件。過程中的事件分為三類:業(yè)務(wù)事件、信息事件和決策/管理事件。業(yè)務(wù)事件是在業(yè)務(wù)過程中執(zhí)行的向顧客提供商品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

信息事件與信息過程相關(guān)。也可以分為三類:記錄業(yè)務(wù)事件的有關(guān)數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)和維護(hù)數(shù)據(jù)、為決策者提供有用信息。信息事件與業(yè)務(wù)事件的關(guān)系是:業(yè)務(wù)事件觸發(fā)信息事件。例如:“向供應(yīng)商采購商品”是一個(gè)業(yè)務(wù)事件,而“記錄本次采購數(shù)據(jù)”和“傳遞發(fā)票”等則是信息事件。

決策事件是管理者或其他用戶在計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)過程時(shí)的決策活動(dòng)。會(huì)觸發(fā)業(yè)務(wù)事件或信息事件。如:更新設(shè)備決策時(shí)觸發(fā)購買設(shè)備業(yè)務(wù)事件。當(dāng)決策者評(píng)估業(yè)務(wù)過程時(shí),觸發(fā)報(bào)告有關(guān)信息事件。

(二)基于事件的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

基于業(yè)務(wù)活動(dòng)(事件)驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)徹底打破了仿真手工的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式,能夠?yàn)楣芾頉Q策提供更有效的信息支持,符合信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的發(fā)展方向。事件驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)如圖1所示:

這種事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),利用了現(xiàn)代信息技術(shù)將大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí),實(shí)時(shí)地采集并存儲(chǔ)在業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫,而不作任何加工處理。信息使用者通過人機(jī)交互平臺(tái)請(qǐng)求事件觸發(fā),并驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)相應(yīng)的報(bào)告工具,按選定的信息處理規(guī)則處理源數(shù)據(jù)庫中的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù),再通過人機(jī)交互平臺(tái)向信息使用者報(bào)告所需要的視圖輸出。這種基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì),運(yùn)用了被稱“三庫理論”的開發(fā)技術(shù)和事件驅(qū)動(dòng)的實(shí)現(xiàn)方法。“三庫”就是指源數(shù)據(jù)庫、(用戶)目的庫和報(bào)告工具庫,三庫彼此獨(dú)立。

數(shù)據(jù)庫是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的,是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中業(yè)務(wù)事件的所有數(shù)據(jù),包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。(用戶)目的庫主要通過人機(jī)交互方式,了解信息使用者的信息需求,確定用戶需要的信息報(bào)告模板。報(bào)告工具庫相對(duì)穩(wěn)定,可細(xì)分為模型庫、方法庫、知識(shí)庫等。模型庫主要包括各種核算及管理決策模型;方法庫包含各種或選的計(jì)量、估價(jià)及表達(dá)方法;知識(shí)庫存放各種法令規(guī)則、技術(shù)方法的解釋及示例,并且還可能包含一些與決策有關(guān)的判斷、選擇、分析和推理等知識(shí)。報(bào)告工具庫提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規(guī)則,幾乎能支持所有視圖的信息需求。“三庫”之間的邏輯結(jié)構(gòu)如圖2。

基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),采用了事件驅(qū)動(dòng)機(jī)制實(shí)時(shí)地采集并記錄業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的響應(yīng)和處理。這個(gè)系統(tǒng)是企業(yè)組織業(yè)務(wù)事件的一個(gè)即時(shí)處理中心,系統(tǒng)運(yùn)行在一個(gè)操作型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)(業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫RDBMS)環(huán)境下,主要是面向顧客應(yīng)用,支持大量的基本日常事務(wù)處理和操作型數(shù)據(jù)的查詢處理。該系統(tǒng)的特點(diǎn)是,數(shù)據(jù)處理頻率高、速度快,及時(shí)給予用戶響應(yīng);系統(tǒng)已被訓(xùn)練成根據(jù)企業(yè)組織建立的一系列規(guī)則來處理并報(bào)告所發(fā)生的業(yè)務(wù)事件,是一個(gè)聯(lián)機(jī)事務(wù)處理系統(tǒng)OLTP(On-LineTransactionProcessing)。

這種操作系統(tǒng)是典型的結(jié)構(gòu)化系統(tǒng),它雖然能自動(dòng)地快速響應(yīng)和處理大量的日常業(yè)務(wù)事件,但是僅能提供少數(shù)方法來輸入或訪問所管理的數(shù)據(jù),不能很好地支持分析決策。

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,一些企業(yè)組織為保持和提高競(jìng)爭(zhēng)性和可盈利性,正力圖將操作系統(tǒng)中大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展到聯(lián)機(jī)分析OLAP(On-LineAnalyticalProcessing)。其處理模式即是聯(lián)機(jī)分析處理OLAP,企業(yè)組織借助聯(lián)機(jī)分析OLAP可從中得到各種面向主題的統(tǒng)計(jì)信息和經(jīng)過計(jì)算的結(jié)論,即商業(yè)智能應(yīng)用到系統(tǒng)來支持分析決策,以滿足用戶的信息需求。信息系統(tǒng)有更好的訪問信息,無疑有助于企業(yè)組織取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)是實(shí)現(xiàn)這種聯(lián)機(jī)分析處理的關(guān)鍵,取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求驅(qū)動(dòng)著一些企業(yè)組織掀起了建立基于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的研究熱潮。

第5篇

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來,伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化由簡(jiǎn)單的數(shù)值計(jì)算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進(jìn)一步發(fā)展到具有人工智能的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)階段，會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)帶來效益的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時(shí)解決，將嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。

一、電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

(一)由于會(huì)計(jì)信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的中，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能，這就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要工作。

（二）由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)象就是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在人員之間的相互牽制上，通過財(cái)務(wù)人員任用和分工以及嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，就可以實(shí)現(xiàn)良好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，原來的核算工作有相當(dāng)一部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個(gè)因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制等，由此可見，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象已由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人的控制和對(duì)機(jī)的控制為主。

（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會(huì)計(jì)檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動(dòng)了內(nèi)部控制的變化

手工會(huì)計(jì)方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復(fù)多次記錄，同時(shí)保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進(jìn)行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時(shí)通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制如系統(tǒng)權(quán)限控制、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)工作等；其次，隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等活動(dòng)有所增加并且由于儲(chǔ)存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題

（一）系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和使用不當(dāng)

首先，目前在我國許多電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是用戶單位的財(cái)務(wù)人員和協(xié)作單位的計(jì)算機(jī)人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設(shè)計(jì)出來的系統(tǒng)存在許多問題，不能反映企業(yè)的實(shí)際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強(qiáng)大，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財(cái)務(wù)人員雖然經(jīng)過一系列計(jì)算機(jī)和電算化的培訓(xùn)，但與實(shí)際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應(yīng)用。

（二）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和連續(xù)性

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散，各個(gè)環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，在下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，將引發(fā)日記賬、明細(xì)賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯(cuò)誤，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大

如果要對(duì)公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須考慮以下事項(xiàng)：

1、是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，使公司蒙受不必要的損失。

2、對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核，審核人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要對(duì)所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)

安全性風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種情況：

1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會(huì)計(jì)人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權(quán)瀏覽、修改甚至破壞會(huì)計(jì)資料，舞弊的手段更加隱蔽。

2、由于計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)?dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理的不準(zhǔn)確。

3、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時(shí)這些磁性物質(zhì)容易損壞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失。

4、各種各樣的病毒也對(duì)安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導(dǎo)致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的癱瘓。

5、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來的新問題。

近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，同時(shí)也帶來了一些新的問題：

1、網(wǎng)絡(luò)是個(gè)開放的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。

2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，作為動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移很難控制。

3、網(wǎng)上商務(wù)的發(fā)展將加強(qiáng)企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴，但是技術(shù)和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內(nèi)部控制造成了困難。

三、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善

在建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過程中，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

（一）深入研究制定科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時(shí)更新內(nèi)部控制制度。現(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化針對(duì)的不僅是會(huì)計(jì)核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計(jì)劃的一部分。內(nèi)部控制針對(duì)的也不僅是會(huì)計(jì)循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系與經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)及人才培養(yǎng)。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行并受人的因素影響，加強(qiáng)人才培訓(xùn)和人才培養(yǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。具體包括：1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員誠實(shí)守信的教育；2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，吸納高校會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質(zhì)的電算化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍；3、采用一定的激勵(lì)手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（三）作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。

（四）加強(qiáng)操作的安全控制，保證信息的準(zhǔn)確和安全性。為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，避免由于外部因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行的不安全因素，應(yīng)指定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員有疑問時(shí)要及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù)；發(fā)生輸入內(nèi)容錯(cuò)誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細(xì)的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（五）加強(qiáng)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)，將安全性風(fēng)險(xiǎn)降到最低。會(huì)計(jì)核算的電算化沒有改變審計(jì)存在的基礎(chǔ)，也沒有改變會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)不僅需要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸出的信息是否可靠，而且還要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的安全性。通過電算化的內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測(cè)試電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選折會(huì)計(jì)軟件。

（六）數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統(tǒng)的正常運(yùn)行。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)就是要做到在任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數(shù)據(jù)要定期備份存檔，磁介質(zhì)備份至少要準(zhǔn)備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時(shí)及時(shí)恢復(fù)。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統(tǒng)人員不得接觸程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對(duì)來歷不明的介質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測(cè)，對(duì)系統(tǒng)定期查毒、殺毒。

（七）網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，以保證會(huì)計(jì)信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復(fù)制，基本解決財(cái)務(wù)信息在互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)陌踩珕栴}。

隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。會(huì)計(jì)手段發(fā)生變化的同時(shí)，內(nèi)部控制也發(fā)生深刻的變化。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，使內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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2、李萬月.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2006(9).

第6篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；實(shí)踐方式

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

（一）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展產(chǎn)生了巨大的作用，采用傳統(tǒng)手工和電算化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)工作效率有了較大的提高。1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)交易授權(quán)自動(dòng)化作業(yè)。在企業(yè)管理中，交易授權(quán)是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中重大交易信息真實(shí)性和有效性的重要手段。在傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制中，交易授權(quán)都是通過人為操作完成的。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行高度集成，將原有的手工操作內(nèi)容內(nèi)化于計(jì)算機(jī)軟件中，利用對(duì)軟件和數(shù)據(jù)的設(shè)定和使用權(quán)限來完成交易授權(quán)活動(dòng)的自動(dòng)完成，不允許任何外力進(jìn)行介入。相關(guān)的操作人員可以根據(jù)自身的操作權(quán)限和軟件的要求進(jìn)行操作，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)根據(jù)指令自動(dòng)執(zhí)行。2.將監(jiān)控與操作分離，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部有效牽制。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一自動(dòng)執(zhí)行。傳統(tǒng)的企業(yè)信息內(nèi)部控制實(shí)際上是利用多人重復(fù)勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，缺乏一定的時(shí)效性。而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是通過分設(shè)操作和監(jiān)控兩個(gè)部分來實(shí)現(xiàn)。計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)備份，會(huì)計(jì)人員將操作和結(jié)果進(jìn)行同時(shí)記錄，監(jiān)控部門可以進(jìn)行實(shí)時(shí)審查，實(shí)現(xiàn)不同崗位的有效牽制。3.可以實(shí)現(xiàn)在線測(cè)試，及時(shí)修補(bǔ)軟件漏洞。計(jì)算機(jī)軟件本身存在著一定的漏洞，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤，危害企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。傳統(tǒng)的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進(jìn)行及時(shí)交流，也不能達(dá)到及時(shí)糾錯(cuò)的效果。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)可以通過在線測(cè)試及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中存在的軟件漏洞并進(jìn)行實(shí)時(shí)修補(bǔ)，不能使錯(cuò)誤不斷積累，防止出現(xiàn)無法彌補(bǔ)的損害。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控各要素面臨的挑戰(zhàn)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，使得信息系統(tǒng)面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。1.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的改變，使得原有臃腫的、復(fù)雜的組織管理結(jié)構(gòu)變得更加通暢，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加扁平化，有利于各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者互相信息傳遞和溝通。同時(shí)，企業(yè)組織的改變也會(huì)引起內(nèi)部權(quán)力的重新分配，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的分工體系，明確各部門的分工職責(zé)，從而提高企業(yè)的工作效率。2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求提高。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加開放化，導(dǎo)致系統(tǒng)面臨更多控制端口，增加了系統(tǒng)內(nèi)部控制的難度。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用增加了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部數(shù)據(jù)高度集中，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)容易被修改，不容易被修復(fù)甚至丟失。同時(shí)，計(jì)算機(jī)程序本身存在著漏洞風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制都集中于計(jì)算機(jī)程序中，一旦計(jì)算機(jī)程序出現(xiàn)問題，就會(huì)影響整體的系統(tǒng)出現(xiàn)差錯(cuò)。另外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使得數(shù)據(jù)面臨更多的用戶或者群體，其中的會(huì)計(jì)信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者被篡改。3.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制手段有所增加，控制對(duì)象也由原來對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變成對(duì)人和機(jī)器的控制。其中，也增加了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、犯罪的可能性。如相關(guān)數(shù)據(jù)容易被未經(jīng)授權(quán)的人員入侵，篡改數(shù)據(jù)或者泄露商業(yè)機(jī)密等，加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的難度。

二、改善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施

（一）建立健全的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整，來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的的具體要求。企業(yè)可以經(jīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)化。如會(huì)計(jì)核算組，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行組、管理組；也可以將其劃分為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護(hù)部門、審查部門等。企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析。另外，管理部門需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，利用和再利用，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和審核，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完整性和有效性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隊(duì)伍建設(shè)，引進(jìn)高端的技術(shù)人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)化管理，這些人才可以利用市場(chǎng)中最為先進(jìn)的管理方式，技術(shù)進(jìn)行管理，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和組織簡(jiǎn)化的能力。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理人員進(jìn)行配續(xù)、審核和考評(píng)。提高工作人員的專業(yè)技能和思想意識(shí)，企業(yè)管理者必須起到模范帶頭作用，及時(shí)掌握員工的思想動(dòng)向，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德培訓(xùn)，使員工能夠真切的意識(shí)到自身工作責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)，舞弊行為的出現(xiàn)。對(duì)員工進(jìn)行定期考核，定期崗位輪換，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。只有這樣才能改變網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)因授權(quán)方式的改變而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理中的重中之重。因此，科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的有效保證。所以，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)信息系統(tǒng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和評(píng)估有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理工作的順利實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，建立新型的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定與之發(fā)展相適應(yīng)的控制程序，利用計(jì)算機(jī)的多模型模擬進(jìn)行敏感度的分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施加以解決，防止外部風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來巨大的損失。另外，加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員的責(zé)任制，對(duì)員工思想和行為進(jìn)行約束，做到有功必賞、有錯(cuò)必糾，防止違規(guī)行為和現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）設(shè)立良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了解決產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)而不能達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)采取的相應(yīng)措施，如各種職能部門核準(zhǔn)授權(quán)、驗(yàn)證調(diào)節(jié)、復(fù)合營業(yè)績效等。在企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)，必須將企業(yè)各個(gè)階層納入到考慮范圍之內(nèi)。可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化集成管理。真正有效的內(nèi)部控制制度必須起到預(yù)防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制時(shí)，可以充分考慮到技術(shù)能力，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將內(nèi)部控制植入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，設(shè)置會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使用科學(xué)的控制手段，對(duì)業(yè)務(wù)操作和規(guī)章制度的實(shí)施情況進(jìn)行自動(dòng)控制，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止行為發(fā)生。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，利用合理的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)加以控制。如防火墻技術(shù)，防病毒技術(shù)等。防火墻技術(shù)是在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)之間建立的一組組件，將設(shè)備的硬件和軟件相互結(jié)合起來，使用一臺(tái)或者多臺(tái)設(shè)備進(jìn)行任務(wù)的執(zhí)行，將內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)自動(dòng)分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識(shí)別系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)防護(hù)，將非法用戶排出在網(wǎng)絡(luò)之外。而防病毒技術(shù)主要針對(duì)的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術(shù)對(duì)已有病毒進(jìn)行檢測(cè)，并及時(shí)殺死，將病毒控制在電腦系統(tǒng)之外，從而達(dá)到數(shù)據(jù)保護(hù)的功能。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大的變化，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，改變傳統(tǒng)的管理觀念和企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制管理方式，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制員工的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施解決，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

作者:李紅梅 單位:山東省濟(jì)南市商河縣許商街道辦事處

參考文獻(xiàn)：

第7篇

關(guān)鍵詞：信息含量；契約背景；交易背景

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論界的主流觀點(diǎn)。那么，會(huì)計(jì)這個(gè)信息系統(tǒng)應(yīng)提供什么樣的信息就成為非常重要的問題。當(dāng)信息被使用，或其對(duì)使用者發(fā)生作用時(shí)，它就具有信息含量（JohnA.Christensen等，《會(huì)計(jì)理論》2006）。信息系統(tǒng)要成為一個(gè)運(yùn)作良好的系統(tǒng)，它所提供的信息要具備的基本特征就是要有信息含量。從信息含量的角度來看，會(huì)計(jì)目標(biāo)可以被描述為構(gòu)建一個(gè)有信息含量的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)字的本身精確性并不重要，重要的是它能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用人判斷事件的結(jié)構(gòu)。比如，我們假定企業(yè)經(jīng)營有好、中、差三種狀態(tài)，由于會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的不同，其可能對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)收益如表1和表2所示。

表1和表2所描述的會(huì)計(jì)收益在數(shù)值上明顯是不同的，但是它們識(shí)別企業(yè)狀態(tài)的效果卻是完全一致的，會(huì)計(jì)信息的使用者完全可以根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益清楚地判斷出企業(yè)經(jīng)營所處的狀態(tài)是好、中還是差。從信息含量的角度來看，二者是等價(jià)的。

那么，哪些因素會(huì)影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量呢？筆者認(rèn)為影響信息含量的因素主要有兩個(gè)：會(huì)計(jì)信息所處背景和披露時(shí)點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)信息所處的背景

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息有兩個(gè)功能：評(píng)價(jià)和交易估價(jià)。會(huì)計(jì)信息使用者可以通過會(huì)計(jì)信息去評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營業(yè)績，還可以借助于會(huì)計(jì)信息來決定是否進(jìn)行某項(xiàng)交易。這里所指的交易估價(jià)并非是對(duì)交易標(biāo)的物價(jià)值的精確計(jì)量（實(shí)際上，也不可能做到精確計(jì)量），而是用于幫助使用者去判斷交易是否可行。在評(píng)價(jià)和交易估價(jià)過程中，同一會(huì)計(jì)信息可能具備不同的信息含量，可用于評(píng)價(jià)的信息未必會(huì)有助于對(duì)交易可行性的判斷。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息所處的背景可大概劃分為兩個(gè)領(lǐng)域：契約背景和交易背景。

（一）契約背景下的信息含量分析

在契約背景下，企業(yè)管理者通過報(bào)告會(huì)計(jì)信息以解脫受托經(jīng)營管理的責(zé)任，并最大限度地為自己謀求相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)管理者可以控制的行動(dòng)有兩個(gè)：管理行動(dòng)的選擇和財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。管理者可以決定自己采取高水平的管理行動(dòng)或是低水平的，可以將高水平的管理行動(dòng)界定為H，低水平的管理行動(dòng)界定為L；管理者也可以決定是披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告（以T表示）還是披露不真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告（以F表示）。為了討論的方便，在這里假定不存在機(jī)會(huì)主義行為，即假定只有管理者提供高水平管理行動(dòng)時(shí)，才能取得較高會(huì)計(jì)收益。管理者在作出行動(dòng)選擇時(shí)，有四個(gè)方案，即：（L，T）（表示管理者采取了低水平管理活動(dòng)，并如實(shí)報(bào)告，以下依次類推）、(L,F)、(H,T)、(H,F)。在各個(gè)行動(dòng)選擇下，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f的收益信號(hào)如表3所示。

在表3所述情形下，會(huì)計(jì)收益?zhèn)鬟f的信號(hào)無助于判斷管理者是否采取了高水平的管理活動(dòng)，但是，如果我們能夠保證管理人員如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，則表1可以精煉為表4：

在表4中，會(huì)計(jì)收益非常清楚地傳遞了管理者是否從事高水平管理行動(dòng)的信息，即，如會(huì)計(jì)收益為600，則管理者采取了低水平管理行動(dòng)，若會(huì)計(jì)收益為1800，則管理者采取了高水平管理行動(dòng)。

從表3和表4的分析過程中，可以非常清楚地看到，在契約背景下，會(huì)計(jì)信息的可靠性非常重要，它有助于我們判斷管理者受托責(zé)任的履行情況。這也是將受托責(zé)任作為會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，可靠性成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要原因。

（二）交易背景下的信息含量分析

對(duì)交易背景下的會(huì)計(jì)信息含量進(jìn)行分析，實(shí)際上是判斷會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)交易過程中是如何發(fā)揮作用的。我們知道，個(gè)人的交易行為實(shí)際是一種過程，當(dāng)潛在投資者決定是否購買公司的股票時(shí)，他要根據(jù)所收集到的信息評(píng)價(jià)交易的價(jià)值并進(jìn)而完成或拒絕交易。債權(quán)人在決定是否借款給企業(yè)時(shí)，他同樣要判斷借款這一交易的價(jià)值是否會(huì)給其帶來相應(yīng)收益。會(huì)計(jì)信息要想在估價(jià)背景下具備良好信息含量，它必須能提供市場(chǎng)中各個(gè)相關(guān)利益主體在對(duì)決策進(jìn)行價(jià)值判斷所需要的信息。會(huì)計(jì)信息的報(bào)告如果有利于交易中的一方判斷出該項(xiàng)交易對(duì)其有利還是有弊，這樣的會(huì)計(jì)信息就具有信息含量。

假定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中立的潛在投資者在決定是否對(duì)一個(gè)公司投資時(shí)，在沒有任何信息來源的情況下，他可能會(huì)判斷該企業(yè)經(jīng)營狀況為好（G）的概率為0.5，經(jīng)營狀況為壞（B）的概率為0.5，這時(shí)投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的看法被稱為先驗(yàn)概率。如表5所示。

但是，投資者在接收到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息y時(shí)，（yg代表好消息，yl代表壞消息）他對(duì)于企業(yè)的看法可能就會(huì)有所改變，這時(shí)的概率稱為后驗(yàn)概率，可以表示為P（G|y），P（B|y）。我們可以假定企業(yè)經(jīng)營狀況好（G），信號(hào)為yg的概率為0.375，依次類推，如表6所示。

假定投資者接收到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息為好消息yg，他根據(jù)收到的信息去判斷企業(yè)經(jīng)營是好還是壞，修正自己最初對(duì)企業(yè)的看法。根據(jù)貝葉斯法則，他認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營狀況好的后驗(yàn)概率為：

由此可以認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)信息的傳遞，改變了投資者最初對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。在會(huì)計(jì)信息為好消息的情況下，投資者較沒有任何消息來源前更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營狀況好的企業(yè)，并可能進(jìn)行投資；反之，當(dāng)投資者收到的消息為壞消息時(shí)，他更有把握判斷企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，他可能選擇不投資。在表6所述情形下，會(huì)計(jì)信息明顯是具有信息含量的，它影響了投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的信念（換言之，就是說會(huì)計(jì)信息是和投資者決策相關(guān)的信息），使后驗(yàn)概率區(qū)別于先驗(yàn)概率。這也就是將決策有用作為會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，相關(guān)性成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要原因。同時(shí)，當(dāng)將概率的知識(shí)引入會(huì)計(jì)信息含量分析時(shí)，還有一個(gè)目的，就是為了讓大家清楚地看到，會(huì)計(jì)信息的傳遞只是能夠在一定程度上減弱交易過程中的不確定性，并不能保證交易的雙方都能從中受益。

（三）契約背景和交易背景下會(huì)計(jì)信息的屬性

會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有兩個(gè)屬性：特定企業(yè)性和社會(huì)性。會(huì)計(jì)信息帶有鮮明的特定企業(yè)性，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是通過一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)來傳遞的，所以一個(gè)企業(yè)和另外一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一般不可能雷同。會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性是指會(huì)計(jì)信息的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，可能會(huì)將某一企業(yè)的會(huì)計(jì)信息納入由若干企業(yè)組成的大背景中進(jìn)行比較分析。契約背景下更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的特定企業(yè)性，交易背景下更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性。筆者分析如下：

假定企業(yè)在時(shí)點(diǎn)T披露會(huì)計(jì)信息y，信息使用者通過觀察T點(diǎn)披露的信息，去判斷管理者在T-T所采取的管理行動(dòng)是H還是L，這就是管理契約背景下信息的運(yùn)用；信息使用者同樣根據(jù)在T點(diǎn)觀察到的信息，來決定在時(shí)間（T+T）是否進(jìn)行交易行為，這就是交易背景下信息的運(yùn)用。如圖1所示。

從圖1可以看到，契約背景下信息的運(yùn)用主要是為了對(duì)過去已發(fā)生的事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，而交易背景下信息運(yùn)用的主要目的是為了對(duì)未來是否進(jìn)行交易做出判斷。因?yàn)樵谄跫s背景下是對(duì)既定事項(xiàng)的判斷，可以只局限于某一特定企業(yè)的管理者進(jìn)行研究，會(huì)計(jì)信息的特定企業(yè)性更重要，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。在交易背景下則不然，因?yàn)榻灰咨形窗l(fā)生，參與人有很多選擇，會(huì)計(jì)信息需要納入市場(chǎng)中去研究，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性更重要。此時(shí)，只要是與決策者相關(guān)的信息我們認(rèn)為都是有信息含量的，也就是說在交易背景下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更加重要。

那么，當(dāng)信息的可靠性和信息的相關(guān)性出現(xiàn)矛盾時(shí)，是強(qiáng)調(diào)更相關(guān)還是更可靠的信息呢？筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。這是因?yàn)閷?dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性出現(xiàn)偏差的原因主要有兩個(gè)：一是為了謀取個(gè)人或局部利益對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的人為操縱；二是信息取得的困難性。由于會(huì)計(jì)報(bào)告一般需要進(jìn)行審計(jì)，可以說只要審計(jì)質(zhì)量合格，理論上，一般的人為操縱都很難通過審計(jì)的鑒證；至于由于信息取得的困難性導(dǎo)致的可靠性差，筆者認(rèn)為在資本市場(chǎng)中，作為會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人一般可以識(shí)別由于信息取得困難而導(dǎo)致的計(jì)量誤差。眾多實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。比如，金融工具按照現(xiàn)行準(zhǔn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，通過實(shí)證研究得出結(jié)論，公允價(jià)值來源或管理操縱導(dǎo)致了公允價(jià)值的計(jì)量誤差，投資者可能因?yàn)榭创┝诉@些影響公允價(jià)值的因素,因而不在意調(diào)整了多少,而在意是否采用了公允價(jià)值(鄧傳洲，《會(huì)計(jì)研究》,2005)。二、會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)點(diǎn)

同一信息，由于披露時(shí)點(diǎn)的不同，其所攜帶的信息含量也會(huì)有所不同。可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行論述。

（一）信息的提前套現(xiàn)，導(dǎo)致了信息含量的缺失

作為市場(chǎng)中的交易主體，他們?cè)谶M(jìn)行決策時(shí)獲取信息的渠道多種多樣。會(huì)計(jì)信息天然具有一種延時(shí)性。如果市場(chǎng)在會(huì)計(jì)報(bào)告公布前套現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)告所攜帶的信息含量，那么會(huì)計(jì)報(bào)告的公布并不能帶給使用者任何新的東西，這樣的會(huì)計(jì)報(bào)告是毫無信息含量可言的。比如，假定A企業(yè)是一家花生油的生產(chǎn)企業(yè)，2006年3月花生價(jià)格上漲，作為市場(chǎng)理性經(jīng)濟(jì)人就會(huì)預(yù)期到該企業(yè)單桶花生油的銷售成本上升，那么，2006年6月該企業(yè)中期報(bào)告披露花生油單位銷售成本上漲就不再具有任何信息含量，因?yàn)橐呀?jīng)被市場(chǎng)提前套現(xiàn)了。

（二）未被提前套現(xiàn)的信息，公布時(shí)點(diǎn)不同，也具有不同信息含量

即使會(huì)計(jì)信息未被其他渠道的信息提前套現(xiàn)，但是時(shí)點(diǎn)不同，其信息含量也會(huì)有所不同。之所以如此，是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告分期報(bào)出。一方面，如果當(dāng)期報(bào)告的信息不屬于當(dāng)期時(shí)間范圍，就有可能影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，比如，將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入推延到下期或提前確認(rèn)，就是所謂的盈余管理；另外一方面，不同時(shí)點(diǎn)的信息也確實(shí)攜帶不同的信息含量。以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則為例，它們確認(rèn)收入和成本的時(shí)點(diǎn)是不同的，如表7所示，在t=2時(shí)期，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)收益已經(jīng)攜帶了商品售出這一信息，但同一時(shí)期收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)收益卻沒有攜帶這一信息含量。

此外，越來越多的學(xué)者提出收入的確認(rèn)應(yīng)遵循可實(shí)現(xiàn)原則，而不是已實(shí)現(xiàn)原則，也是為了增加其信息含量。在新準(zhǔn)則中，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)損益，也是為了提高其會(huì)計(jì)信息含量，向會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)傳遞其價(jià)值增減變化這一信息。

小結(jié)

會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，它的存在及其在市場(chǎng)中的地位和作用已經(jīng)證明了其傳遞的信息具有信息含量。當(dāng)然，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要成為一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有一定的前提條件，而且，市場(chǎng)是動(dòng)態(tài)的，信息是動(dòng)態(tài)的，影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息含量的因素也有很多，文中尚有不完善的地方，尚待進(jìn)一步研究和探討。

【參考文獻(xiàn)】

[1]杜興強(qiáng)，章永奎.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論.廈門：廈門大學(xué)出版社，2005年12月.

第8篇

會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，是指一個(gè)企業(yè)或者組織實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，為保證資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，提高自身運(yùn)作效率，防止舞弊行為而實(shí)施一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

1.會(huì)計(jì)工作方式改變帶來的挑戰(zhàn)。一是因會(huì)計(jì)人員操作不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致控制問題。一旦出現(xiàn)操作失誤，輸入錯(cuò)誤的信息，將會(huì)導(dǎo)致明細(xì)賬，總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表的一系列錯(cuò)誤。因此，因數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)造成的問題成為會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中最重要的挑戰(zhàn)。二是企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)的高性能，會(huì)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任高度集中。如果系統(tǒng)中資料遭到人為破壞或是系統(tǒng)故障造成的程序控制失效，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。因此，系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部控制的另一個(gè)主要挑戰(zhàn)。三是由于數(shù)據(jù)集中進(jìn)行處理，可能會(huì)出現(xiàn)職責(zé)合并現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)后，可能出于管理成本考慮，使某些本屬不相容職務(wù)的工作由一個(gè)人完成，這增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息非法修改的可能性,無疑會(huì)使會(huì)計(jì)信息的安全性受到威脅。

2.會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)改變帶來的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息全都記錄在紙介質(zhì)上，并裝訂成冊(cè)，裝訂人在封口處簽名，修改起來比較困難。但在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下,所有會(huì)計(jì)電算化的資料都是通過計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)完成的,通過對(duì)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的資料的打印，從而形成企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些存放在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),容易遭到人為的修改,且不會(huì)留有較明顯的痕跡，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

3.電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展在帶給會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)諸多的便利的同時(shí)也帶來了許多負(fù)面影響，開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境增加了會(huì)計(jì)信息失真可能性,這將會(huì)使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前在我國已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位中，絕大部分僅僅利用會(huì)計(jì)電算化軟件來進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)工作，如記賬、轉(zhuǎn)賬等等，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理和分析還有所欠缺。這就需要我國的會(huì)計(jì)電算化工作進(jìn)一步深化發(fā)展和普及，以應(yīng)對(duì)以上面臨的各種挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)行控制，切實(shí)防范各類風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)行控制通常又稱作應(yīng)用控制，是指在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的運(yùn)用過程中，為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)其采取一系列的措施，防止在電算化系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤或者出現(xiàn)不可避免的錯(cuò)誤時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正的內(nèi)部控制制度。它包括輸入控制、處理控制和輸出控制。

1.輸入控制。輸入控制的含義不言而喻，就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入過程中，為保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性而實(shí)施的內(nèi)部控制。輸入控制的方法有：

（1）人員控制。這要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員來對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入工作，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員具有高尚的品德和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)采用口令或者密碼登陸系統(tǒng)加以強(qiáng)化，并對(duì)每一個(gè)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員建立詳細(xì)的上機(jī)日志，防止舞弊事件的發(fā)生。

（2）數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)。它是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)建立會(huì)計(jì)科目名稱與代碼對(duì)照文件，以防止會(huì)計(jì)科目的輸入過程中發(fā)生錯(cuò)誤。

2.處理控制。處理控制就是指在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程中，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和安全性，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。處理方法有：

（1）處理流程控制。做任何一項(xiàng)工作都有其固定的一套流程，會(huì)計(jì)工作也不例外，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就像生產(chǎn)流水線上的商品一樣，需要經(jīng)過一道道供需處理才能最終成為有用的東西。通過上述的對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理流程的控制，能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（2）數(shù)據(jù)修改控制。數(shù)據(jù)修改控制的含義是指當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出錯(cuò)需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)對(duì)修改的過程實(shí)施嚴(yán)格的控制，防止在修改操作過程中人為的隨意修改會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的失真。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有誤，不得已需要進(jìn)行修改時(shí)，應(yīng)由專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，不允許私自進(jìn)行修改。而且，在修改時(shí)，要嚴(yán)格控制，做到不能在原來的會(huì)計(jì)憑證上修改，應(yīng)當(dāng)用另外一種方式來體現(xiàn)，做到修改有痕跡。通過這兩項(xiàng)控制，能夠有效的減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

3.輸出控制。輸出控制是指采取一定的措施，對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸出過程以及后期對(duì)會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存與保管進(jìn)行控制，防止會(huì)計(jì)信息因意外或者人為破壞造成丟失或者損壞。輸出控制的方法有很多。首先，在輸出會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)，可以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)立即進(jìn)行檢查，查看信息系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如有不正確的信息，及時(shí)通過利用電算化系統(tǒng)進(jìn)行二次處理；當(dāng)核對(duì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全正確時(shí)，應(yīng)對(duì)輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善保管，這就要求企業(yè)必須派遣專人對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)將這些紙質(zhì)的會(huì)計(jì)檔案妥善保管，有專門的保險(xiǎn)箱或者檔案箱歸納，并做好防火、防潮、防盜等準(zhǔn)備。如果采用磁性介質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管，應(yīng)當(dāng)對(duì)磁性介質(zhì)進(jìn)行特殊防護(hù)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該做好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的防毒措施，定期對(duì)公司的電腦進(jìn)行殺毒，對(duì)病毒數(shù)據(jù)庫進(jìn)行升級(jí)。

四、總結(jié)

第9篇

中國傳統(tǒng)文化源遠(yuǎn)流長，我們可以從大量經(jīng)典著作中看到有關(guān)信用文化的軌跡。只有對(duì)我國傳統(tǒng)文化有了比較全面的認(rèn)識(shí)，才談得上構(gòu)建中國特色的會(huì)計(jì)信用體系。

我國一部很古老的著作《易經(jīng)》中已經(jīng)闡述了有關(guān)信用的思想，把它作為修身、齊家、治平之理，作為道德規(guī)范的組成部分。

《管子》一書認(rèn)為人性“好利”，統(tǒng)治者應(yīng)當(dāng)根據(jù)人們這種趨利避害的本性來制定法律，實(shí)施賞罰。初步得出了通過法律來統(tǒng)一人們的言行，迫使人們遵守信用的結(jié)論。

《老子》一書認(rèn)為生產(chǎn)的發(fā)展、進(jìn)步不僅沒有給人們帶來幸福，相反卻帶來了無窮的災(zāi)難，社會(huì)紛爭(zhēng)四起，許多人產(chǎn)生了無止境的貪欲，人們不講信用。要杜絕這些，主張讓民眾明白“禍莫大于知不足”的道理，采取“無為而治”的辦法，回到“小國寡民”的社會(huì)中去。

對(duì)我國乃至世界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大思想家孔子在其《論語》中對(duì)信用作出了深刻的倫理道德分析。他認(rèn)為人應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)處處嚴(yán)格要求自己，使自己的言行符合周禮的道德規(guī)范，另一方面也要積極地為別人著想，考慮別人的要求，要講信用，做到“己所不欲，勿施于人”、“篤信好學(xué)”、“自古皆有死，民無信不立”。

另一位大思想家墨子認(rèn)為：人們之間如果不互相尊重對(duì)方的所有權(quán)，就會(huì)互為盜賊，互相攻亂。為了防止這種弊病的發(fā)生，他主張“兼相愛，交相利”。只有彼此互相尊重，講信用，彼此才能都得到好處。

大思想家孟子提出了“有恒產(chǎn)者有恒心”這一著名思想。他同時(shí)也提出了一個(gè)重要概念“誠”。“誠，天之道也，思誠者，人之道也”。“誠”是道德的根本，是天的法則；“思誠”則是人們應(yīng)該做的事，是人道。這充分體現(xiàn)了孟子的信用觀，“誠”就是“信”。做人的極至是“萬物皆備于我矣，反身而誠，樂莫大焉”。

大思想家茍子認(rèn)為人本性是惡的，強(qiáng)調(diào)道德教化的重要性。人性既然是惡的，如果對(duì)其要求不加以限制，就會(huì)引起社會(huì)的混亂，人與人之間就無信用可言，必須采取刑罰的手段并配合禮義教化這種措施來維持社會(huì)秩序。

《四書》之一《大學(xué)》提出了人們修身最根本的方法，那就是“慎獨(dú)”。君子應(yīng)當(dāng)時(shí)刻進(jìn)行內(nèi)心反省，誠心誠意地恪守道德規(guī)范。

西漢大思想家董仲舒對(duì)中國傳統(tǒng)的儒家思想進(jìn)行了改造，成為官方的正統(tǒng)哲學(xué)，在倫理道德和信用方面提出了“正其誼不謀其利，修其理不急其功”這種主張，強(qiáng)調(diào)重義輕利。

漢代思想家楊雄認(rèn)為“人性”善惡混，人可以為善，也可以為惡，關(guān)鍵在于向哪個(gè)方向發(fā)展自己，后天行為在人性中具有決定作用。人們是否講信用是可以通過一系列措施去實(shí)現(xiàn)的。

人與人之間是否講信用，這涉及到人性的改造問題。東漢哲學(xué)家王充認(rèn)為環(huán)境與教育對(duì)人性的變化有決定性作用，人習(xí)惡為惡，習(xí)善為善，通過教育可以改造人性。

宋代程朱理學(xué)把天理與人欲對(duì)立起來，人們之間講信用是天理，人應(yīng)當(dāng)重義輕利，不應(yīng)當(dāng)重利，反對(duì)人欲。這種思想與現(xiàn)代信用關(guān)系的建立是矛盾的。現(xiàn)代信用關(guān)系強(qiáng)調(diào)的是義利并重，在良好的信用氣氛中實(shí)現(xiàn)全社會(huì)利益的最大化。

宋代思想家陳亮的“王霸并用，義利雙行”的觀點(diǎn)對(duì)于構(gòu)建現(xiàn)代信用體系具有積極意義。信用應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)實(shí)服務(wù)，沒有超越于功利的信用。

講信用的社會(huì)往往是法制、道德比較健全、社會(huì)比較穩(wěn)定的社會(huì)。清代大思想家顧炎武從“經(jīng)世致用”的觀點(diǎn)出發(fā)。

認(rèn)為改造社會(huì)必須改造人心風(fēng)俗。他提出了“亡國”與“亡天下”不同的觀點(diǎn)，“亡國”即改朝換代，而“亡天下”則是民族和文化的淪喪。同時(shí)他提出了“天下興亡，匹夫有責(zé)”這一重要思想，這對(duì)中華民族優(yōu)良文化的發(fā)揚(yáng)光大產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)講信用是我國傳統(tǒng)文化的精華，在可預(yù)見的將來仍然具有積極意義。

二、借鑒傳統(tǒng)文化精華。完善我國會(huì)計(jì)信用體系

一個(gè)國家、一個(gè)單位、一個(gè)企業(yè)如果沒有明確的指導(dǎo)思想和經(jīng)營哲學(xué)，其后果將是很可怕的。比如一個(gè)公司只從經(jīng)營技術(shù)的角度出發(fā)，為了增加利潤，只追求所謂合理性和效率的話，這樣的公司會(huì)變成什么樣呢?不用說那就會(huì)在公司內(nèi)釀成一種只要能賺錢就行的壞風(fēng)氣，其結(jié)果是在公司內(nèi)就會(huì)出現(xiàn)一些不正當(dāng)行為，包括企業(yè)造假等。如果企業(yè)造假這種不正當(dāng)行為哪怕只有一點(diǎn)兒，但聽之任之，公司的道德風(fēng)氣將會(huì)馬上敗壞下去。而在這樣充滿著墮落氣氛的組織里，正直的會(huì)計(jì)人員也會(huì)失去認(rèn)真工作的意義。最終，公司的會(huì)計(jì)誠信無從談起，企業(yè)的真正業(yè)績也會(huì)隨著惡化下去。

企業(yè)造假、會(huì)計(jì)誠信喪失，這些表象后面的深層原因是什么?這正是值得研究解決的問題。我們有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)說我們并不缺乏規(guī)則。從某種意義上講，規(guī)則比技術(shù)更重要。規(guī)則是人制定的，也是由人來選擇的，它是不斷博弈和交易的結(jié)果。規(guī)則中存在一個(gè)規(guī)則正義的問題。規(guī)則正義又分為規(guī)則形式正義和規(guī)則實(shí)質(zhì)正義。前者一般是指規(guī)則的程序正義，即其執(zhí)行程序是合理的；后者是指其包含的內(nèi)容是正義的。在我們現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)存在形式正義與實(shí)質(zhì)正義的矛盾，要善于把握規(guī)則正義的變化，為我們的改革開放所用。比如我們的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)常修訂就是形式正義與實(shí)質(zhì)正義出現(xiàn)矛盾，為了盡量減少企業(yè)造假空間不得不采取的措施。

但應(yīng)當(dāng)清醒地看到，我國許多人，包括許多干部、領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)家們對(duì)規(guī)則的態(tài)度是很隨意的。上有政策，下有對(duì)策，見了紅燈繞道走，各種不按規(guī)則辦事的現(xiàn)象比比皆是。對(duì)各種財(cái)經(jīng)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)的漠視使我們陷入了非常尷尬的境地。誰按規(guī)則辦事誰吃虧，誰違法亂紀(jì)誰獲利，結(jié)果是假帳泛濫成災(zāi)，會(huì)計(jì)出現(xiàn)了誠信危機(jī)。甚至還有不少人去想辦法破壞好不容易建立起來的規(guī)則，社會(huì)遵守規(guī)則的戒本太高。

會(huì)計(jì)誠信就是會(huì)計(jì)講規(guī)則，遵守規(guī)則，尊重規(guī)則，合理運(yùn)用規(guī)則。作為規(guī)則的制定者，要站在全局的高度，為了大多數(shù)人的利益而不是少數(shù)人的利益改變規(guī)則，修正規(guī)則。對(duì)于規(guī)則，我們還需要努力學(xué)習(xí)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，只有當(dāng)會(huì)計(jì)誠信的收益明顯大于企業(yè)造假的收益，或者說企業(yè)造假的成本遠(yuǎn)高于會(huì)計(jì)誠信的成本，會(huì)計(jì)誠實(shí)守信才能成為一種自覺習(xí)慣。

現(xiàn)在會(huì)計(jì)界正在對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題進(jìn)行大討論，從某種意義上講會(huì)計(jì)信用問題已經(jīng)是我們經(jīng)濟(jì)生活甚至政治生活中的一個(gè)突出問題，已經(jīng)阻礙了我們經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在許多人懷疑重義輕利傳統(tǒng)文化的現(xiàn)代價(jià)值，講信用的人有時(shí)反而吃虧，不講信用的人反而討便宜，這是很不正常的現(xiàn)象。我國傳統(tǒng)文化在20世紀(jì)末遭遇了來自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，中華五千多年的優(yōu)良傳統(tǒng)在20世紀(jì)的不斷式微，在很大程度上制約了我國的全面發(fā)展，2l世紀(jì)我們必須在反省自身的同時(shí)，結(jié)合社會(huì)發(fā)展和我國的文化傳統(tǒng)，對(duì)社會(huì)生活中的信用問題，在學(xué)術(shù)上、在日常生活中、在法制與道德教育等方面，繼承傳統(tǒng)文化，弘揚(yáng)傳統(tǒng)文化，使將來的中國不僅是強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)中國，也是繁榮昌盛的文化中國，更是講信用，守信用的道德中國。

構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信用體系，必須堅(jiān)持兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是是否有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二是是否有利于社會(huì)主義精神文明建設(shè)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信用的要求要比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下更高，也應(yīng)當(dāng)高于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信用。“欲海橫流方顯信用光輝”，會(huì)計(jì)信用之所以為信用，很重要的特征就是會(huì)計(jì)個(gè)體內(nèi)在的自覺自律，講究的是“非不能也，是不為也”。為了真正促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善，我國的會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)以敬信、守信、樂信為基礎(chǔ)，以公正、合理、律己、守紀(jì)、為他人著想為基本規(guī)范，在義利統(tǒng)一、公私兼顧的基礎(chǔ)上，逐步培養(yǎng)起會(huì)計(jì)信用責(zé)任感與自覺意識(shí)，最大限度地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供信用資源與倫理保障。