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第1篇

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)

隨著改革開放的不斷深化,我國(guó)的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進(jìn)出口的主要手段,與外貿(mào)相關(guān)的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來(lái),出口退稅、關(guān)稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導(dǎo)向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設(shè)備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運(yùn)營(yíng)初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計(jì)多支付利息3.88億元。

政策風(fēng)險(xiǎn)還包括制度財(cái)富流失風(fēng)險(xiǎn)。在任何時(shí)期,國(guó)家的財(cái)政稅收政策都會(huì)體現(xiàn)出對(duì)有關(guān)涉稅活動(dòng)的鼓勵(lì)、限制、禁止等政策導(dǎo)向。而鼓勵(lì)政策中蘊(yùn)藏著許多“制度財(cái)富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵(lì)政策的研究并加以運(yùn)用,就會(huì)形成“制度財(cái)富”的隱形流失。

(二)時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)更為突出。這是因?yàn)樵谂c外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的稅收政策中,涉及到時(shí)間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項(xiàng)一旦逾時(shí),就有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行退(免)稅申報(bào),或未申請(qǐng)開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,有三類關(guān)于時(shí)限的規(guī)定與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān):第一類是關(guān)于辦理涉稅事項(xiàng)基本時(shí)限的規(guī)定。如以不同的起點(diǎn)時(shí)間起算,退(免)稅認(rèn)定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請(qǐng)開具;出口貨物退(免)稅申報(bào)手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關(guān)于“寬容”時(shí)限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時(shí)限規(guī)定的同時(shí),對(duì)一些特殊情形的時(shí)限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時(shí)限內(nèi)辦理有關(guān)涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時(shí)限補(bǔ)救。第三類是“緩沖”或“過(guò)渡”期限。考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性等因素,國(guó)家在調(diào)整部分稅收政策時(shí),會(huì)設(shè)置一定的“緩沖”或“過(guò)渡”期限。企業(yè)如果不能嚴(yán)格遵守上述有關(guān)時(shí)限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風(fēng)險(xiǎn)

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來(lái)源廣、辦理程序相對(duì)繁瑣、使用要求嚴(yán)格,是引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

單證管理的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下5個(gè)方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實(shí)際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來(lái)源“多、廣”的特點(diǎn)加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過(guò)多道程序才能辦結(jié),如果相關(guān)程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),將購(gòu)貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝箱單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)在企業(yè)進(jìn)行備案以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的隱患。

(四)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅務(wù)經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項(xiàng)時(shí)出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如稅基確定不當(dāng)、計(jì)算方法及計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)錯(cuò)誤、納稅申報(bào)或稅款繳納時(shí)間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計(jì)算方法相對(duì)復(fù)雜,一些涉稅計(jì)算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤的可能性。

(五)違法風(fēng)險(xiǎn)

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會(huì)受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟(jì)處罰。實(shí)施騙取出口退稅行為,沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款,仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān),騙取國(guó)家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報(bào)出口退(免)稅。商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文件,規(guī)定了不得申報(bào)退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報(bào)退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務(wù)已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收。通過(guò)人為壓低完稅價(jià)格,將應(yīng)稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥?bào)等手法偷逃關(guān)稅等稅收。

(六)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,這是因?yàn)榇罅康臅?huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務(wù)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本上源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算失實(shí),會(huì)給企業(yè)直接帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時(shí),也蘊(yùn)藏著多方面的風(fēng)險(xiǎn),如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴(yán)重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時(shí)稅收因素,導(dǎo)致企業(yè)的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施

(一)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的觀念,不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),自覺(jué)維護(hù)和諧的征管關(guān)系。要通過(guò)宣傳培訓(xùn)、案例警示、制度約束等多種手段將誠(chéng)信納稅的理念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳導(dǎo)給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范打下良好的思想基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務(wù)管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可設(shè)立稅務(wù)管理部門或設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單或規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè),可視情況設(shè)立兼職或?qū)Ｂ毝悇?wù)管理崗位;缺少稅務(wù)管理人員或自行配備稅務(wù)管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機(jī)構(gòu)企業(yè)稅務(wù)。

2.實(shí)行不相容職責(zé)的分離。設(shè)立稅務(wù)管理部門的企業(yè),應(yīng)將稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查、納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批、稅款繳納憑證的填報(bào)審批、發(fā)票購(gòu)買、保管與財(cái)務(wù)印章保管等不相容職責(zé)分配給不同的稅務(wù)崗位;在設(shè)立專、兼職稅務(wù)管理的企業(yè)也應(yīng)盡可能將上述職責(zé)相互分離;實(shí)行稅務(wù)的企業(yè)應(yīng)注意不相容職責(zé)在企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個(gè)涉稅部門、各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)或崗位設(shè)置;企業(yè)稅務(wù)管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責(zé),職責(zé)履行的考核辦法及獎(jiǎng)懲措施;涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理流程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)制度;重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的日常控制措施;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理制度;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制、措施等。

(四)準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)對(duì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種重要因素,如本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況,會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)狀況,業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進(jìn)行定性和定量分析,識(shí)別和確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié),并對(duì)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度作出判斷,形成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn),不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)流程

涉稅業(yè)務(wù)流程控制的重點(diǎn)是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊(cè)或系統(tǒng)流程圖等具體方式來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制。

鑒于時(shí)效性與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián),企業(yè)在實(shí)施業(yè)務(wù)流程控制時(shí),應(yīng)特別關(guān)注時(shí)效問(wèn)題。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)日歷,可以提醒有關(guān)人員按時(shí)完成涉稅業(yè)務(wù),也簡(jiǎn)單可行,各類企業(yè)均可實(shí)行。

(六)規(guī)范會(huì)計(jì)核算

規(guī)范會(huì)計(jì)核算是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)、最重要的措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī),準(zhǔn)確把握和執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,努力規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)良好的財(cái)會(huì)人員,及時(shí)、完整、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

(七)注重對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)、研究

企業(yè)應(yīng)注重稅收政策的學(xué)習(xí)、研究,全面、準(zhǔn)確地把握與本企業(yè)相關(guān)的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o(wú)知”或一知半解導(dǎo)致“制度財(cái)富”流失或納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)注意研究稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務(wù)管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來(lái)的負(fù)面影響。

(八)完善企業(yè)稅務(wù)管理信息工作

一是全面、及時(shí)收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)、財(cái)政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息,如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策信息、管理活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理及稅收情況的信息。

二要加強(qiáng)信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對(duì)收集的信息進(jìn)行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)苗頭。

三是及時(shí)傳遞信息。企業(yè)稅務(wù)管理部門(人員)應(yīng)根據(jù)信息與企業(yè)有關(guān)部門、人員的關(guān)聯(lián)程度,及時(shí)向相關(guān)對(duì)象傳遞有關(guān)信息。

(九)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時(shí)、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、協(xié)調(diào),一是在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,主動(dòng)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、幫助;二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲得相關(guān)信息;三是對(duì)有關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢;四是發(fā)生非正常性涉稅事項(xiàng)時(shí),主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào);五是在制訂重要的稅收籌劃方案時(shí),聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn);六是在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)調(diào),努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

第2篇

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

目前，在世界范圍內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)迅速的崛起，并在發(fā)達(dá)國(guó)家迅速發(fā)展。而在眾多促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的因素中，納稅籌劃占據(jù)重要的位置，因?yàn)槠渚哂形镔Y投入低、收益高的特點(diǎn)，因此，眾多的外貿(mào)企業(yè)都將其作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。然而，由于我國(guó)出口退稅政策的改變，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了一些不利的影響，嚴(yán)重阻礙了外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。

一、外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)實(shí)行出口退稅政策，導(dǎo)致外貿(mào)出口率大幅度下降，許多的外貿(mào)企業(yè)由此陷入困境，進(jìn)而，引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，從而使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度受到影響。此外，由于我國(guó)的稅收法律制度處于不斷完善的狀態(tài)，相應(yīng)的時(shí)效性也就變差，因此，外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)往往存在著不能及時(shí)根據(jù)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。而且，外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃還具有一個(gè)較為明顯的特點(diǎn)便是其具有長(zhǎng)期性，從開始設(shè)計(jì)最初的籌劃到后期受到效益，要經(jīng)過(guò)一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，而稅收法律法規(guī)的改變就會(huì)導(dǎo)致之前所做的籌劃設(shè)計(jì)不符合要求，進(jìn)而達(dá)不到預(yù)期的效果。

（二）缺乏專業(yè)納稅籌劃人員

雖然稅收籌劃具有不可忽視的重要意義和價(jià)值，但是，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作卻不盡人意。從根源上看來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)這是由于企業(yè)在稅收籌劃工作上投入過(guò)少導(dǎo)致的。當(dāng)前，不少外貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作都缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才，而往往是由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“兼職”。一方面，專業(yè)、專職稅收籌劃人才的缺乏直接導(dǎo)致稅收籌劃工作的專業(yè)性和科學(xué)性大打折扣，稅收籌劃方案的質(zhì)量也無(wú)法得到保障；另一方面，相關(guān)工作人員的工作強(qiáng)度和工作負(fù)擔(dān)也大大增加，而相應(yīng)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制的缺乏更使得他們的工作積極性和主動(dòng)性大大降低。此外，相關(guān)工作人員在稅收籌劃方案的制定和修正過(guò)程中，往往存在較大的主觀隨意性，這對(duì)外貿(mào)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，是極為不利的。

（三）沒(méi)有進(jìn)行徹底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革

由于我國(guó)沒(méi)有對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行徹底的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，因而就不能對(duì)外貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)主體地位進(jìn)行確立，導(dǎo)致其無(wú)法自主行動(dòng)。國(guó)家實(shí)行外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行注資或者剝離其不良資產(chǎn)，根本]有對(duì)其機(jī)制進(jìn)行根本性的改變，僅僅只是停留在表面制度的改革上，從而使外貿(mào)企業(yè)自身的效用無(wú)法得到充分的實(shí)施。目前，我國(guó)所現(xiàn)行的外貿(mào)企業(yè)制度還不健全，企業(yè)對(duì)于政府頒布的政策以及進(jìn)行的市場(chǎng)調(diào)節(jié)反映速度極慢。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)候，外貿(mào)企業(yè)的主動(dòng)性不能得到有效的發(fā)揮，以至于外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃不能得到順利的實(shí)施。

二、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取的防范措施

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃是指在納稅人經(jīng)濟(jì)行為開始前進(jìn)行規(guī)劃部署的一種活動(dòng)。在外貿(mào)企業(yè)當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是瞬息多變的，因而不可控因素較多，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素繁雜。在這種內(nèi)外界形勢(shì)下，要求外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員及納稅籌劃人員充分認(rèn)識(shí)到客觀存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，充分考慮涉稅問(wèn)題并提高警惕。納稅籌劃具體實(shí)施開展時(shí)需先考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，以便做出合理決策，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）培養(yǎng)專業(yè)納稅籌劃人才

在企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的過(guò)程中，專業(yè)的納稅籌劃人才在其中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)，在實(shí)際工作中，還要對(duì)內(nèi)部的納稅籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高企業(yè)的納稅籌劃效果。在外貿(mào)企業(yè)發(fā)展中，人力資源是一項(xiàng)重要的資源，尤其是納稅籌劃工作要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)與豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，因此，外貿(mào)企業(yè)管理人員在對(duì)內(nèi)部納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)技能高的納稅籌劃專家參與到企業(yè)的納稅籌劃中，讓內(nèi)部納稅籌劃人員對(duì)其進(jìn)行學(xué)習(xí)。外貿(mào)企業(yè)營(yíng)做好以下幾點(diǎn)：第一，加大資金投入力度，為納稅籌劃工作提供資金支持；第二，招賢納士，為新入職員工提供教育培訓(xùn)，提高納稅籌劃工作的專業(yè)性；第三，開展多樣的交流互動(dòng)，讓納稅籌劃員工通過(guò)分析相關(guān)的案例與理論，提高其對(duì)納稅籌劃知識(shí)的理解力；第四，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工的工作與福利待遇，進(jìn)而增加其對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的科學(xué)化和規(guī)范化

第一，把企業(yè)過(guò)去的被動(dòng)咨詢議為主動(dòng)為政府市場(chǎng)提供決策參考，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的決策職能，形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任協(xié)同機(jī)制；第二，應(yīng)廢棄目前過(guò)于嚴(yán)格的政府機(jī)關(guān)管理制度，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的指導(dǎo)職能。優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、科學(xué)配置各環(huán)節(jié)員工，減少間接成本，提高實(shí)施質(zhì)量；第三，優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以避免機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事，節(jié)約許多隱性的工資性成本，科學(xué)配置各個(gè)環(huán)節(jié)人員，可以提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度的效率，避免重復(fù)勞動(dòng)，重復(fù)投入。

綜上所述，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以使其獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)合理的開展納稅籌劃工作可以有效降低企業(yè)應(yīng)繳納的賦稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，外貿(mào)企業(yè)也應(yīng)明確，納稅籌劃工作的開展實(shí)在遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分理解我國(guó)的稅收政策，避免發(fā)生偷稅、漏稅，并制定有效的措施規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，增加我國(guó)的稅收。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃怡婕，劉愛(ài)香.外貿(mào)企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)與防范研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，12：235-236

[2]范治平.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策探究[J].時(shí)代金融，2016，

02：144+150.

第3篇

[關(guān)鍵詞]出口退稅 企業(yè) 策劃

前言

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定,將其在出口前已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。企業(yè)通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的分析了解,合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式,對(duì)出口退稅進(jìn)行稅收側(cè)策劃,強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

一、利用國(guó)家優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)

目前我國(guó)也對(duì)出口退稅給予了相當(dāng)多的優(yōu)惠政策。企業(yè)在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中都遵循這個(gè)原則:利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行籌劃。截止2008年8月31日,我國(guó)正在使用的由國(guó)務(wù)院、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局與其他相關(guān)部委聯(lián)合下發(fā)了很多出口退稅文件。比如國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定:對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅,一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品;二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)的其他企業(yè)的產(chǎn)品;四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對(duì)此政策,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購(gòu)買產(chǎn)品時(shí),可與其他企業(yè)合作或商談,使用本企業(yè)的商標(biāo);若協(xié)商不成,可以變購(gòu)買為委托加工收回,這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品。不僅可以得到出口退稅帶來(lái)的好處,還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠,使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

二、調(diào)整出口貿(mào)易方式

國(guó)家政策規(guī)定,屬于流通企業(yè)出口貨物,應(yīng)實(shí)行“先征后退”政策,不能享受“免抵稅”的優(yōu)惠。在實(shí)際工作中,一些企業(yè)集團(tuán)為實(shí)行統(tǒng)一的貨物出口政策,既成立貨物出口公司,又開設(shè)生產(chǎn)性公司。如果該企業(yè)集團(tuán)所屬的生產(chǎn)性公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是由貨物出口公司收購(gòu)后再由其對(duì)外出口銷售,這種情況下,該企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品出口銷售行為就是收購(gòu)公司所執(zhí)行的出口銷售。那么根據(jù)國(guó)家上述政策規(guī)定該企業(yè)集團(tuán)則不能享受優(yōu)惠。但如果該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)企業(yè)變“收購(gòu)出口”為“出口”模式,即不將產(chǎn)品直接由收購(gòu)公司收購(gòu)后再對(duì)外出口,而是將產(chǎn)品委托給收購(gòu)公司出口,這樣,該企業(yè)集團(tuán)的出口銷售行為就由流通企業(yè)出口變?yōu)楸炯瘓F(tuán)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口,其本質(zhì)屬于生產(chǎn)企業(yè)出口銷售,從而符合國(guó)家“免抵稅”政策,可辦理出口退稅,將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額,從而直接減少整個(gè)集團(tuán)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,而不用等著國(guó)家予以退稅,可以減少企業(yè)的資金積壓,提高資金使用效率。

國(guó)家政策規(guī)定,無(wú)論是外貿(mào)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè),是委托出口還是自營(yíng)出口,是采購(gòu)的貨物、自己生產(chǎn)的貨物,或是將貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口,對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同的影響,需做具體分析:當(dāng)征稅率=退稅率時(shí),自營(yíng)(或委托)出口與通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)相同。而當(dāng)征稅率>退稅率時(shí),征稅率與退稅率的不同,這是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因,也是導(dǎo)致企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅負(fù)存在差異的根本原因。企業(yè)自營(yíng)(委托)出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行“免、抵、退”或“先征后退”,出口退稅的稅額取決于出口的離岸價(jià)銷售收入及其進(jìn)項(xiàng)稅額。而委托外貿(mào)出口應(yīng)退增值稅稅額,依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,具體計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率,其退稅依據(jù)是外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)價(jià)。兩者計(jì)稅依據(jù)不同,必然產(chǎn)生了增值稅的退稅差異。因此,當(dāng)產(chǎn)品的出口價(jià)格大于外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格時(shí),若生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入料件全部來(lái)自國(guó)內(nèi)采購(gòu),企業(yè)可采取委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品方式來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。反之,則采取自營(yíng)出口方式。

三、與境外關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易以調(diào)節(jié)價(jià)格

企業(yè)為達(dá)到增值稅出口退稅最大化的目的,可以通過(guò)成立一些境外的關(guān)聯(lián)方企業(yè),使出口產(chǎn)成品價(jià)格、進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)原輔采購(gòu)材料比例、進(jìn)口原輔材料價(jià)格等都能夠根據(jù)企業(yè)增值稅預(yù)測(cè)的需要來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果對(duì)產(chǎn)成品價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí),發(fā)現(xiàn)調(diào)節(jié)幅度較大,會(huì)引起海關(guān)或稅務(wù)部門的懷疑時(shí),可以同時(shí)更改報(bào)關(guān)產(chǎn)成品的名稱,這樣就成為新的產(chǎn)成品出口,也就不存在價(jià)格變化較大一說(shuō),海關(guān)或稅務(wù)部門也無(wú)從懷疑。同時(shí),注意在成立境外關(guān)聯(lián)方公司時(shí),要成立實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方公司,而不是成立形式上是關(guān)聯(lián)方公司,但在形式上兩公司要相對(duì)獨(dú)立,以避免引起有關(guān)部門對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的檢查。進(jìn)口原輔材料與國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料的比例則可以根據(jù)退稅率變化等情況需要,與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商,以確定辦理轉(zhuǎn)廠和國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原輔材料比例。

第4篇

我國(guó)企業(yè)的出口方式主要包括生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口與外貿(mào)出口兩種方式。從2002年元月起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口自產(chǎn)貨物，除有其他規(guī)定外（如增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)自營(yíng)或委托出口實(shí)行免征增值稅的辦法），一律實(shí)行“免、抵、退”的退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）實(shí)行“先征后退”的辦法，即在貨物出口之后按采購(gòu)貨物取得發(fā)票上所列不含稅金額與退稅稅率的乘積計(jì)算出口退稅，征、退稅額之差計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因?yàn)閮煞N出口方式計(jì)算出口退稅的方法不一致，導(dǎo)致企業(yè)在不同出口方式下應(yīng)退的稅款及應(yīng)繳納的稅款有區(qū)別，出口企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃測(cè)算，選擇稅負(fù)低、出口退稅多的方式開展出口業(yè)務(wù)。

自營(yíng)出口是指企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）自己生產(chǎn)，自己報(bào)關(guān)，自己收匯，自己辦理出口退稅的的出口方式。委托出口是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)和其它出口企業(yè)，受其他單位的委托，辦理出口業(yè)務(wù)的出口方式。受托企業(yè)僅收取手續(xù)費(fèi)，其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)由委托單位辦理，如出口收匯、出口退稅等。如委托方是具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)，則按“免抵退”辦法辦理出口退稅，如委托方是小規(guī)模納稅人企業(yè)，則出口貨物免征增值稅且不能退稅。若委托方是除生產(chǎn)企業(yè)外的其它企業(yè)，則出口退稅按外貿(mào)出口的方式辦理，其應(yīng)退稅款根據(jù)該貨物的實(shí)際采購(gòu)成本（不含稅）和相關(guān)退稅率計(jì)算確定。也就是說(shuō)若委托方是生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，可以將自營(yíng)出口方式與委托出口方式視為同一種方式進(jìn)行相關(guān)的研究。

外貿(mào)出口是指外貿(mào)企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）作為中間商從其他企業(yè)購(gòu)買貨物后再銷往境外的出口方式。外貿(mào)企業(yè)賺取買賣差價(jià)，自己收匯，自己辦理出口退稅。我國(guó)剛開始改革開放時(shí)，外貿(mào)出口曾經(jīng)是我國(guó)最主要的出口方式，目前仍然在我國(guó)出口業(yè)務(wù)中占有一定的地位。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口退稅計(jì)算方法

具有增值稅一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。“抵”是指企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價(jià)與當(dāng)期外匯牌價(jià)折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進(jìn)項(xiàng)中抵扣。“退”是指企業(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。增值稅小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免征增值稅辦法。出口“免、抵、退”稅計(jì)算方式如下：

第一，當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算。具體為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的計(jì)算公式可以這樣理解，如無(wú)免稅進(jìn)口料件，則“免抵退不得免征和抵扣稅額”為出口產(chǎn)品的征稅率和退稅率之間的差額，此差額為國(guó)家要求出口企業(yè)所負(fù)擔(dān)的成本，要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額或上期末留抵稅額中扣除。如有免稅進(jìn)口料件，由于此料件是免稅進(jìn)口的，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，所以也就不存在要從進(jìn)項(xiàng)稅額或上期留抵稅額中扣除了。如果本期“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”>“免抵退不得免征和抵扣稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”就不用計(jì)算。

第二，免抵退稅額計(jì)算。具體為：

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免抵退稅額計(jì)算公式可以這樣理解，出口產(chǎn)品享有免征增值稅政策，并將出口產(chǎn)品所含的國(guó)內(nèi)已繳的增值稅予以退稅，但加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件是屬于免稅進(jìn)口的，所以此部分不能予以退稅，要從“免抵退稅額”中扣減出來(lái)。如果本期“免抵退稅額抵減額”>“免抵退稅額”，則差額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有免稅進(jìn)口的料件，則“當(dāng)期免抵退稅額抵減額”就不用計(jì)算。

當(dāng)免抵退稅額

“免抵退稅額”的計(jì)算目的在于和“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，當(dāng)期超過(guò)“免抵退稅額”的“期末留抵稅額”可以繼續(xù)在下期參與“應(yīng)退稅額”計(jì)算和比較。當(dāng)期“期末留抵稅額”就是當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”所列數(shù)額。

第三，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額計(jì)算。根據(jù)以上公式計(jì)算結(jié)果，如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0。此為“免抵退”中“退”部分，即出口企業(yè)所耗用的原材料對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的部分予以退稅。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外，需要注意的是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期免抵稅額屬于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)該分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

三、外貿(mào)企業(yè)的出口退稅計(jì)算方法

外貿(mào)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“先征后退”的計(jì)算辦法，即對(duì)其在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物成本與退稅稅率的乘積退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

如果從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物后出口，按取得的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)與征收稅率的乘積計(jì)算應(yīng)退稅額。

四、生產(chǎn)企業(yè)不同出口方式的稅務(wù)籌劃

作為生產(chǎn)企業(yè)，可以選擇采取自營(yíng)（委托）出口方式或者將產(chǎn)品銷售給與公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)，再由外貿(mào)企業(yè)辦理出口業(yè)務(wù)的方式。兩種方式下，哪種方式可以獲得較高的企業(yè)收益呢？以下就通過(guò)建立數(shù)理模型的方式來(lái)進(jìn)行分析。

模型假設(shè)： A公司某年計(jì)劃出口自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售金額為 Y 美元（FOB價(jià)，不含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等），當(dāng)期人民幣對(duì)美元的外匯牌價(jià)為 H，，當(dāng)期從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原料不含稅金額為 X1元，當(dāng)期進(jìn)口的原料金額為 X2（CIF價(jià)，含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）元，期初無(wú)增值稅留抵稅額。A公司增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 t，進(jìn)口料件的關(guān)稅稅率為 t’。長(zhǎng)江公司為A公司全資子公司，是一家具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司。A公司可以選擇自營(yíng)出口或通過(guò)長(zhǎng)江公司出口兩種不同的方式，如選擇長(zhǎng)江公司出口，則A公司先把貨物以不含稅價(jià)格 X3元銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司再以Y 美元報(bào)關(guān)出口該批貨物。因?yàn)槌隹诮痤~Y美元為不含稅的出口價(jià)，則通常情況下，X1+ X2

方案一：自營(yíng)出口。假設(shè)A 公司自營(yíng)出口所需進(jìn)口的料件，在料件進(jìn)口時(shí)采用加工貿(mào)易方式，進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅及關(guān)稅，產(chǎn)品出口時(shí)辦理核銷手續(xù)。則：

A 公司當(dāng)期應(yīng)納稅額 T1=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0

=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

方案二：通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，由長(zhǎng)江公司辦理出口退稅。如果A公司通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，其進(jìn)口料件必須采用一般貿(mào)易方式進(jìn)口，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅及關(guān)稅，而采取方案一出口則可采取加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件。

長(zhǎng)江公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率=X3×t

A公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（X2+X2×t′）×17%

A公司產(chǎn)品銷售給長(zhǎng)江公司后應(yīng)納增值稅=X3×17%-X1×17%-（X2+X2×t′）×17%

則A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅= X3×17%-X1×17%

因此，A、長(zhǎng)江公司兩關(guān)聯(lián)公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅合計(jì)為T2= X3×17%-X1×17%-X3×t。

則：T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%-（X3×17%-X1×17%-X3×t）=（YH-X2-X3）（17%-t）。根據(jù)以上列式可知，A公司可以通過(guò)選擇出口方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

當(dāng) t=17%，即當(dāng)出口貨物退稅率與征稅率同為17%的情況下，T1=T2，此時(shí)，A 公司自營(yíng)出口或通過(guò)長(zhǎng)江公司出口，兩種方式應(yīng)納增值稅是相同的。

當(dāng) t

第一，當(dāng) X2=0時(shí)，即 A 公司當(dāng)期所用材料中完全沒(méi)有采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口的。則：T1-T2=（YH-X3）（17%-t）。

通常情況下， X3應(yīng)小于YH，所以 T1-T2>0，即 T1>T2，由此可知，當(dāng)產(chǎn)品出口價(jià)格 YH 大于銷售給長(zhǎng)江公司的貨物價(jià)格 X3時(shí)，A 公司通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司 B 出口產(chǎn)品降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。以下舉例分析。

例一：A公司對(duì)2012年某月經(jīng)營(yíng)情況作如下預(yù)計(jì)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料4000萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為680萬(wàn)元，其他生產(chǎn)成本為2000萬(wàn)元，產(chǎn)品出口銷售價(jià)格為9000萬(wàn)元，產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。無(wú)上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

方案一：A公司自營(yíng)出口該批產(chǎn)品。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=9000×（17%-13%）=360萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（680-360）-0= -320萬(wàn)元，即實(shí)際應(yīng)繳稅款為0，期末留抵稅額為320萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=9000×13%=1170萬(wàn)元

由于當(dāng)期留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=1170-320=850萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=850×7%=59.5萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=850×3%=25.5萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-4000-2000-360-59.5-25.5=2555萬(wàn)元

方案二：A公司設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司，先將該批產(chǎn)品以8000萬(wàn)元（不含稅價(jià)）銷售給A公司，A公司再以9000萬(wàn)元出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=8000×17%-680=680萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=680×7%=47.6萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=680×3%=20.4萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=8000-4000-2000-47.6-20.4=1932萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=8000×13%=1040萬(wàn)元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=8000×（17%-13%）=320萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-8000-320=680萬(wàn)元

A公司利潤(rùn)合計(jì)=1932+680=2612萬(wàn)元

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，方案二比方案一多退增值稅720萬(wàn)元（1040-320），多交增值稅680萬(wàn)元，減少稅負(fù)40萬(wàn)元（720-680），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬(wàn)元（2612-2555）。

通過(guò)例一的計(jì)算可以驗(yàn)證出，當(dāng)產(chǎn)品的征稅率大于退稅率時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口較自營(yíng)出口可以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。其原因是兩種出口方式下的征退稅差額的計(jì)算基數(shù)不同，自營(yíng)出口方式為離岸價(jià)收入，而外貿(mào)公司出口方式為貨物的不含稅采購(gòu)成本。

根據(jù)以上研究結(jié)論，在貨物的最終出口價(jià)格YH一定的情況下，生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口可以獲得一定的稅務(wù)籌劃空間，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)，銷售價(jià)格在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與外銷收入的區(qū)間內(nèi)越低，則產(chǎn)品出口的征退稅差額也就越低，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。可以通過(guò)下例進(jìn)行論證。

例二：沿用例一資料，若 A 公司以7000 萬(wàn)元（不含稅價(jià)）的價(jià)格銷售給 A公司，A 公司再以9000萬(wàn)元的價(jià)格出口。

A公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7000×17%-680=510萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=510×7%=35.7萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)納教育費(fèi)附加=510×3%=15.3萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=7000-4000-2000-35.7-15.3=949萬(wàn)元

A公司當(dāng)期應(yīng)退增值稅=7000×13%=910萬(wàn)元

A公司當(dāng)期征、退稅差額=7000×（17%-13%）=280萬(wàn)元

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=9000-7000-280=1720萬(wàn)元

A、A公司利潤(rùn)合計(jì)=949+1720=2669萬(wàn)元

通過(guò)以上計(jì)算可以看出，若銷售價(jià)格降至7000萬(wàn)元，則可以比例四的方案二少交增值稅170萬(wàn)元（680-510），少退增值稅130萬(wàn)元（1040-910），減少稅負(fù)40萬(wàn)元（170-130），多實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)57萬(wàn)元（2669-2612）。

第二，當(dāng) X2>0時(shí)，即 A 公司所用料件中含有采用加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的料件，此時(shí)，T1-T2=（YH-X2-X3）（17%-t）。

根據(jù)上式，當(dāng)YH>X2+X3時(shí)，T1>T2，在此條件下，A公司可以通過(guò)一般貿(mào)易進(jìn)口或國(guó)內(nèi)采購(gòu)及通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，降低增值稅稅負(fù)。但是在此情況下，還應(yīng)考慮繳納進(jìn)口關(guān)稅對(duì)企業(yè)成本的影響。如繳納的進(jìn)口關(guān)稅小于降低的增值稅稅負(fù)，便可增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。然后再通過(guò)調(diào)整銷售價(jià)格X3進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更大的收益。

根據(jù)上式，當(dāng)YH

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=YH-[X1+ X2+（YH-X2）（17%-t）]=YH ×（t+83%）-（X1+X2）+X2（17%-t）。

由上式可以看出，在產(chǎn)品所用材料（X1+X2）為一個(gè)確定金額時(shí)，采用加工貿(mào)易方式進(jìn)口材料 X2 占的比重越大，A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越大。可以通過(guò)下例進(jìn)行論證。

例三：A公司預(yù)計(jì)2012年某月出口900萬(wàn)元的貨物，當(dāng)期無(wú)國(guó)內(nèi)銷售，當(dāng)期進(jìn)口材料到岸價(jià)到岸價(jià)為500 萬(wàn)元，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料金額為 200 萬(wàn)元（不含稅價(jià)），增值稅征稅率為 17%，出口退稅率為 13%，無(wú)上期留抵稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

本例中，如銷售給外貿(mào)公司再出口，通常情況下，X3>X2=500 萬(wàn)元，所以X2+X3>YH，根據(jù)前面得出的結(jié)論，此時(shí)，A 公司通過(guò)自營(yíng)出口有利于降低增值稅稅負(fù)。

假設(shè)A公司通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司長(zhǎng)江公司出口，假設(shè)A將該批貨物以800萬(wàn)元（不含稅價(jià)）銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司最終以 900 萬(wàn)元的價(jià)格出口，由此可知：

長(zhǎng)江兩公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=800×（17%-13%）-200×17%=-2 萬(wàn)元

若 A 公司采取自營(yíng)出口的方式，則：A 公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（900-500）（17%-13%）-200×17%=-18 萬(wàn)元。

通過(guò)以上計(jì)算結(jié)果表明， A 公司自營(yíng)出口較通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口增值稅留底稅額多16萬(wàn)元（18-2），即A公司自營(yíng)出口較為有利。如再增加考慮通過(guò)外貿(mào)公司出口需繳納進(jìn)口關(guān)稅增加企業(yè)成本，A公司采用自營(yíng)出口方式將更加有利。

在當(dāng)前案例條件下，A公司自營(yíng)出口的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=900-500-200-（900-500）（17%-13%）=184萬(wàn)元。

再假設(shè) A 公司在投入料件 X1+X2=700 萬(wàn)元不變的基礎(chǔ)上，增加投入進(jìn)口料件的比例，比如令 X1=100 萬(wàn)元，X2= 600 萬(wàn)元，則A公司自營(yíng)出口的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=900-600-100-（900-600）（17%-13%）=188萬(wàn)元，較提高進(jìn)口料件比例前增加4萬(wàn)元。

第5篇

現(xiàn)行“免抵退”計(jì)算方法，須計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”、“當(dāng)期免抵稅額”等項(xiàng)目，步驟繁瑣，計(jì)算復(fù)雜。計(jì)算方法可簡(jiǎn)化：

第一，將“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”直接從“出口貨物離岸價(jià)”中扣減，無(wú)須計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”等項(xiàng)目；第二，無(wú)須計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”，直接計(jì)算“期末留抵稅額”；第三，公式中的價(jià)格（包括出口貨物離岸價(jià)、進(jìn)口貨物到岸價(jià)）如為外匯應(yīng)換算為人民幣。

生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計(jì)算方法簡(jiǎn)化如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不得退稅額+當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

當(dāng)期不得退稅額=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。

（3）如當(dāng)期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0，不繳納增值稅，也不退稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

期末留抵稅額=︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱-當(dāng)期應(yīng)退增值稅

當(dāng)期增值稅為負(fù)有兩種情形：一是由非出口引起的，在沒(méi)有出口的情況下，由于銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅為負(fù)；二是由出口引起的。稅法規(guī)定，對(duì)于第一種情形，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；對(duì)于第二種情形，才可以當(dāng)期退稅。因此，當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)時(shí)，應(yīng)設(shè)置限制條件，不一定全額退稅。如全部為出口引起的，則全額退稅；如全部為非出口引起，則全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如為出口和非出口共同引起的，則一部分當(dāng)期退稅，另一部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 二、自營(yíng)出口與關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的納稅籌劃

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品而言，如何獲得更多的稅收補(bǔ)貼，是每個(gè)出口企業(yè)都需認(rèn)真的加以核算，確保企業(yè)收益的最大化.

例1：南昌某企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，年出口40000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3000萬(wàn)元，征稅率為17%，退稅率為17%，不考慮內(nèi)銷貨物，無(wú)上期留抵稅額。

方案一：該公司采用自營(yíng)出口方式

該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-0）=-3000（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×17%=6800（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=3000（萬(wàn)元）

該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為3000萬(wàn)元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價(jià)格銷售給B公司，B公司在以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)40000萬(wàn)元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬(wàn)元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×17%=5811.97（萬(wàn)元）

稅務(wù)機(jī)關(guān)從A公司征稅2811.97萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅給B公司5811.97萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為：

5811.97-2811.97=3000（萬(wàn)元）

由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口，兩者稅負(fù)相等。

例2：承例1，當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為13%時(shí)。

方案一：該公司采用自營(yíng)出口方式

該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=40000×（17%-13%）=1600（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-1600）=-1400（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×13%=5200（萬(wàn)元）﹥1400（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=1400（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=5200-1400=3800（萬(wàn)元）

該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為1400萬(wàn)元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價(jià)格銷售給B公司，B公司在以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)40000萬(wàn)元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬(wàn)元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×13%=4444.44（萬(wàn)元）

稅務(wù)機(jī)關(guān)從A公司征稅2811.97萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅給B公司4444.44萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為：

4444.44-2811.97=1632.47（萬(wàn)元）

結(jié)果：我們可以看出，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)構(gòu)。從兩公司來(lái)看，自營(yíng)出口實(shí)際地得到的稅收補(bǔ)貼是1400萬(wàn)元，而通過(guò)外貿(mào)出口實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是1632.47萬(wàn)元，兩者相差達(dá)到232.47萬(wàn)元（1632.47-1400）

我們經(jīng)過(guò)計(jì)算，產(chǎn)生以上原因在于以下幾個(gè)方面：

（1）從征稅方面來(lái)看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格的不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按不含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計(jì)稅價(jià)格是40000萬(wàn)元，后者計(jì)稅價(jià)格是40000/（1+17%）=34188.0342萬(wàn)元，相差5811.9658萬(wàn)元，必然產(chǎn)生5811.9658×17%=988.0342萬(wàn)元的征稅差額。

（2）從退稅方面來(lái)看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價(jià)40000萬(wàn)元計(jì)算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價(jià)格40000/（1+17%）=34188.0342萬(wàn)元計(jì)算，也即相差5811.9658萬(wàn)元，必然產(chǎn)生5811.9658×13%=755.56萬(wàn)元的退稅差額。

（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收補(bǔ)貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為3000萬(wàn)元，扣除征稅0萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼是3000萬(wàn)元。后者應(yīng)退稅款為5811.97萬(wàn)元，扣除征稅2811.97萬(wàn)元，實(shí)際得到的稅收補(bǔ)貼也是3000萬(wàn)元。

推而廣之：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=（關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：〔出口價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額〕-〔關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×（征稅率-退稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額〕=（出口價(jià)格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。

第6篇

關(guān)鍵詞：出口退稅；稅收籌劃；生產(chǎn)企業(yè)；增值稅；營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.016

1出口退稅政策

1.1出口退稅概論

出口退稅政策在我國(guó)是從1985年開始實(shí)行實(shí)施，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，自1994年1月1日起執(zhí)行。

我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，退還或免征報(bào)關(guān)出口的貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物的增值稅實(shí)行零稅率，對(duì)應(yīng)征收消費(fèi)稅的出口貨物免征消費(fèi)稅。我國(guó)出口退稅的基本原則：“征多少退多少”、“未征不退”。

1.2以繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)為例，具體出口退稅政策

1.2.1我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策

（1）出口免稅并退稅――“免抵退稅”和“免退稅”；

（2）出口免稅不退稅――免稅政策；

（3）出口不免稅也不退稅――征稅政策。

1.2.2出口貨物退（免）稅的方式

出口貨物退（免）稅的方式主要有三種：免退稅、免抵退稅、免稅，出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。退稅方式及適用情況有：

（1）免抵退稅――生產(chǎn)企業(yè)；

（2）免退稅――不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)；

（3）免稅――規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購(gòu)物貿(mào)易；

（4）征稅――取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無(wú)實(shí)質(zhì)性出口。

1.2.3增值稅退（免）稅辦法――享受退稅的兩大類及適用情況

（1）免抵退稅。

適用于生產(chǎn)企業(yè)，基本政策規(guī)定是免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

具體情況：①出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供的加工修理修配勞務(wù)；②列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

（2）免退稅。

適用于外貿(mào)企業(yè)或其他單位，基本政策規(guī)定免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還；

具體情況：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

1.2.4增值稅出口退稅率

增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。出口退稅率一般有以下三種：

（1）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

（2）“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的增值稅稅率。

（3）委托加工的修理修配貨物，其加工費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

1.2.5出口退稅額的計(jì)算

出口退稅額的計(jì)算，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價(jià)。

（1）免抵退稅的計(jì)算，考慮到退稅率基本低于征稅率，存在不予免抵退稅的金額，需要先從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出去，計(jì)入銷售成本中，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟：

免――出口貨物免征銷項(xiàng)稅；

剔――就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率的增值稅部分，需要剔除轉(zhuǎn)入外銷成本；

抵――用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局――結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退――當(dāng)企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)納稅額

（2）免抵退稅的計(jì)算公式：

第一組公式：

①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）。

關(guān)于“剔”的計(jì)算：

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額。

③當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）。

②和③簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

剔出金額=（外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。

公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括國(guó)內(nèi)購(gòu)買的免稅原材料的價(jià)格和進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額。

④進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總額÷計(jì)劃出口總額×100%

第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限），計(jì)算限額的環(huán)節(jié)：

⑤免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率。

第三組公式，是將一、二兩組公式的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額、免抵稅額（明確退與免抵金額的環(huán)節(jié)）：

⑥期末留抵稅額≤免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑦當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

[案例]某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元，海關(guān)保稅放行。當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，當(dāng)期增值稅申報(bào)的留抵稅額50萬(wàn)（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)），則：

耗用免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240（萬(wàn)元）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬(wàn)元）

當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬(wàn)元）

或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬(wàn)元）。

免抵退稅額=（400-240）×16%=25.6（萬(wàn)元）

實(shí)際留抵稅額=50-1.6=48.4（萬(wàn)元）>免抵退稅額

應(yīng)退稅額=25.6（萬(wàn)元）

免抵稅額=0

假設(shè)其他條件不變，當(dāng)期增值稅申報(bào)的留抵稅額是20萬(wàn)，則：

實(shí)際留抵稅額=20-1.6=18.4（萬(wàn)元）

應(yīng)退稅額=18.4（萬(wàn)元）

免抵稅額=25.6-18.4=7.2（萬(wàn)元）

2運(yùn)用專業(yè)技能進(jìn)行稅務(wù)籌劃

出口退稅的理論計(jì)算中，應(yīng)退稅額與免抵稅額合計(jì)為免抵退稅額，在出口退稅申報(bào)時(shí)，增值稅的申報(bào)已完成，期末留抵金額已固定，應(yīng)退稅額的最高限額是期末留抵稅額，因此當(dāng)期的應(yīng)退稅額是固定的，導(dǎo)致免抵退稅額與免抵稅額形成正向變動(dòng)關(guān)系，因此企業(yè)可在此進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

2.1單證收集

（1）實(shí)際申報(bào)時(shí)，需要收齊有關(guān)憑證方可申報(bào)免抵退稅，包括報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收款水單，單證未收齊當(dāng)期不予申報(bào)；且三單的金額必須一致，存著不一致的情況時(shí)，按“三單取小”原則進(jìn)行申報(bào)。部分業(yè)務(wù)涉及在出口報(bào)關(guān)時(shí)，價(jià)格需要調(diào)整的現(xiàn)象，如果分次進(jìn)行出口退稅時(shí)申報(bào)，每次的出口退稅銷售額都是取小，相當(dāng)于調(diào)整部分的出口銷售額未能參與出口退稅，減少了出口退稅額。因此需要將調(diào)整前后的單證一起進(jìn)行申報(bào)，減少不必要的損失。

（2）如果當(dāng)期收齊的單證較多，會(huì)導(dǎo)致申報(bào)出口退稅的銷售額激增，當(dāng)期免抵退稅額也相應(yīng)增加，當(dāng)它高于期末留抵稅額時(shí)，只能增加免抵稅額的金額，當(dāng)期免抵稅額相當(dāng)于稅務(wù)局對(duì)企業(yè)增值稅的減免優(yōu)惠，但相應(yīng)的附加稅不減免，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

因此，當(dāng)單證收齊不均衡時(shí)，會(huì)大大影響企業(yè)的資金流，單證收齊較少期間，應(yīng)退稅額較少，未能在當(dāng)期充分退稅，減少資金流入；單證收齊較多期間，會(huì)產(chǎn)生免抵稅額，不僅不能多退稅款，還額外需要資金繳納附加稅。

（3）時(shí)間要求，出口退稅在次月15日前進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)25日前審核完畢，并進(jìn)行退稅款的退庫(kù)處理，企業(yè)在次月底前可收取退稅款。如果次月15日前能收齊當(dāng)月的單據(jù)，即可進(jìn)行出口退稅申報(bào)并收取退稅款，增加企業(yè)資金流。

2.2計(jì)劃分配率

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)，需要辦理登記手冊(cè)，包括紙質(zhì)手冊(cè)和電子手冊(cè)兩種，紙質(zhì)手冊(cè)根據(jù)合同辦理，在手冊(cè)中列明進(jìn)口金額、出口額以及計(jì)劃分配率，此進(jìn)口料件在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。電子手冊(cè)只有總的出口額及進(jìn)口金額，按年度進(jìn)行核銷，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的計(jì)劃分配率。在辦理出口退稅時(shí)，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中先進(jìn)行手冊(cè)備案，填列手冊(cè)的進(jìn)口金額、出口金額、計(jì)劃分配率。適用紙質(zhì)手冊(cè)的企業(yè)可直接按手冊(cè)填報(bào)，但目前很多企業(yè)實(shí)行電子手冊(cè)需要人工計(jì)算計(jì)劃分配率填報(bào)。申報(bào)系統(tǒng)中的出口退稅計(jì)算，進(jìn)口料件的金額以實(shí)際進(jìn)口金額與按計(jì)劃分配率計(jì)算出來(lái)的進(jìn)口料件金額，對(duì)比兩者取小。金額越小，當(dāng)期轉(zhuǎn)入成本的金額越大，同時(shí)減少了留抵稅額，減少可退稅金額。因此，計(jì)劃分配率在備案時(shí)，可適當(dāng)提高，以滿足每期按實(shí)際進(jìn)口金額抵減。增加當(dāng)期的退稅款。

2.3營(yíng)改增的影響

隨著營(yíng)改增的逐步推進(jìn)，生產(chǎn)企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票的范圍越來(lái)越廣，可抵扣的成本、費(fèi)用項(xiàng)目也相應(yīng)增加，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于退稅率低于征收率的企業(yè)，增加了出口應(yīng)退稅款。

3企業(yè)對(duì)出口退稅的稅收籌劃的管理

3.1申報(bào)出口退稅的單據(jù)管理

報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、銀行收款水單由專人收集并保存完整，并在次月15日前獲取當(dāng)月單證，確保單證收

集均衡，最大限度申報(bào)出口退稅款，并最快收取退稅款，加速資金回流，同時(shí)避免不合理的提前計(jì)算出免抵稅額，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

3.2計(jì)劃分配率的確定

使用電子手冊(cè)的企業(yè)，在年初備案登記手冊(cè)時(shí)，由辦稅人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及相關(guān)人員，共同合理確定當(dāng)年度使用的計(jì)劃分配率，使當(dāng)月的進(jìn)口料件金額能全額計(jì)入，不僅使轉(zhuǎn)入外銷的成本與收入能匹配，也增加當(dāng)月應(yīng)退稅額，加速資金回流。

3.3加強(qiáng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理

營(yíng)改增后，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都可取得增值稅專用發(fā)票，并可憑此進(jìn)行抵扣，降低費(fèi)用的同時(shí)，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，可以返還的已承擔(dān)的稅款金額增加。

4出口退稅對(duì)企業(yè)的實(shí)際作用或影響

由于增值稅價(jià)外稅的特性，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際是企業(yè)在購(gòu)入材料、勞務(wù)等業(yè)務(wù)過(guò)程中實(shí)際已經(jīng)承擔(dān)的增值稅款，銷項(xiàng)稅實(shí)際是由購(gòu)買方承擔(dān)，在收款時(shí)已向購(gòu)買方收取。

與內(nèi)銷業(yè)務(wù)相比較，內(nèi)銷業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅通過(guò)直接與銷項(xiàng)稅抵扣，直接減少稅金支出，減少資金流出。

外銷業(yè)務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，有退稅時(shí)，通過(guò)出口退稅的方式進(jìn)行返還。

綜上所述，由于出口退稅的退稅額的最大限額是增值稅留抵稅額，100%出口的企業(yè)，留底稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅，可視為固定的，從年度整體上看，退稅額就是留底稅額，免抵稅額隨著出口銷售額變動(dòng)。企業(yè)的日常管理，只能對(duì)年度中的各期間的退稅額進(jìn)行管控，最大限度先收回退稅款的同時(shí)，推遲免抵稅額的產(chǎn)生，延遲城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納，加快資金回籠，提高資金收益。

因此，出口退稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際影響，只是對(duì)資金流的影響。

第7篇

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計(jì)稅依據(jù);混合銷售;兼營(yíng);出口退稅

自2009年1月1日起,我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅;取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國(guó)推出增值稅制度以來(lái)涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計(jì)可減輕企業(yè)稅負(fù)1233億元。半年過(guò)去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費(fèi)型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng),2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計(jì)完成53520.32億元,比去年同期增長(zhǎng)32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長(zhǎng)42.8%。同時(shí),新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過(guò)稅收籌劃來(lái)獲得更大的利益。本文將對(duì)新的增值稅制度下的主要籌劃方法進(jìn)行探討。

增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、出口退稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

一、增值稅納稅人的稅收籌劃

人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)扣除,所以稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過(guò)計(jì)算增值率和抵扣率來(lái)判定。

(一)均衡點(diǎn)增值率判別法

增值率=征收率÷增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率(見(jiàn)表1)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)意味著在某個(gè)特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;而在特定增值率點(diǎn)的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)增值率高于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時(shí)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無(wú)差別均衡點(diǎn)增值率時(shí),一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。

(二)均衡點(diǎn)抵扣率判別法

抵扣率=1-征收率/增值稅稅率

適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率(見(jiàn)表2)。

無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重在無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負(fù)擔(dān),即稅負(fù)無(wú)差別,納稅人身份的選擇無(wú)差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重大于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重小于無(wú)差別均衡點(diǎn)抵扣率時(shí),則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。

二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此,可以對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

(一)銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

在保證產(chǎn)品銷售利潤(rùn)不變的情況下盡可能減少銷項(xiàng)稅額,可以有效減少增值稅負(fù)擔(dān)。而銷項(xiàng)稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實(shí)現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售額的確定方法。

1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴(kuò)大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈(zèng)送購(gòu)物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負(fù)擔(dān)的高低。這時(shí)不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的稅負(fù)高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負(fù)擔(dān)的高低來(lái)確定銷售方式。

2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:

第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過(guò)測(cè)算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時(shí),委托方才確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間。

利用結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時(shí)間,獲得遞延納稅的利益。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅納稅籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。

根據(jù)測(cè)算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)(見(jiàn)表3)。

當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí),即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物,承擔(dān)的稅負(fù)相等。其他組合含義相同。

企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值,正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格,從中選擇采購(gòu)方,從而取得較大的稅后收益。

三、兼營(yíng)與混合銷售的稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。

(一)兼營(yíng)的稅收籌劃

稅法規(guī)定,對(duì)兼營(yíng)行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明,在兼營(yíng)行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒(méi)有籌劃余地;而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能,進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)按照實(shí)際情況分別處理。

1、增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍,涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

2、營(yíng)業(yè)稅納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

(二)混合銷售的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、出口退稅的稅收籌劃

(一)選擇經(jīng)營(yíng)方式

通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行籌劃,即選擇是自營(yíng)出口還是來(lái)料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營(yíng)出口,包括進(jìn)料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來(lái)料加工則采用“不征不退”辦法。

一般來(lái)講,對(duì)于利潤(rùn)率較低、出口退稅率較高及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多(進(jìn)項(xiàng)稅額較大)的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式,對(duì)于利潤(rùn)率較高的貨物出口宜采用來(lái)料加工方式。

選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。

而對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無(wú)論其利潤(rùn)率高低,采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

(二)選擇出口方式

對(duì)于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營(yíng)出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。

在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)相等。

在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負(fù)是不同的,即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進(jìn)行籌劃

增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過(guò)自身創(chuàng)造條件,來(lái)適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國(guó)家的減免稅規(guī)定,達(dá)到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來(lái)源于廢舊物資單位外,大部分來(lái)源于個(gè)體的廢品站,從廢舊物資回收公司購(gòu)入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而從個(gè)人處收購(gòu)的不能按收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個(gè)人處收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。

參考文獻(xiàn):

1、余文聲.納稅籌劃技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

第8篇

一、新稅法下的稅務(wù)籌劃

(一)利用新稅法關(guān)于納稅人資格進(jìn)行稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。這意味著內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)即使實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算,亦不將再被確定為企業(yè)所得稅的納稅人。該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅將由其總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總繳納。企業(yè)可以把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。對(duì)于那些向其注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的內(nèi)資企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),由于納稅地點(diǎn)的變化,需要重新審視分支機(jī)構(gòu)所在地是否有比總機(jī)構(gòu)更多的稅收優(yōu)惠。如果有更多的稅收優(yōu)惠,就需要企業(yè)權(quán)衡利弊,決定是否將分公司變更為子公司,來(lái)獲得更多的稅收優(yōu)惠,減少成本。

另外,新稅法不再區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè),而是將納稅主體分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅,結(jié)合企業(yè)注冊(cè)設(shè)立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分。

這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

對(duì)于那些已通過(guò)在低稅賦國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)境外離岸公司來(lái)控制其境內(nèi)企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)(也被稱作“返程投資”的企業(yè)),須考慮這些離岸公司是否將會(huì)被視為在中國(guó)境內(nèi)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu),從而被認(rèn)定為按新稅法需要在中國(guó)納稅的居民企業(yè)。

(二)充分利用新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策和免稅規(guī)定籌劃

新稅法的主要稅收優(yōu)惠政策包括:

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;

2.符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除;

3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免;

4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免;

5.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以享受稅收減免優(yōu)惠;

6.可采用加速折舊的方法。

新稅法還規(guī)定以下收入免稅:

1.國(guó)債利息收入;

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

3.非居民企業(yè)取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。

新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除作出限定,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,可在稅前扣除。

在虧損彌補(bǔ)方面,新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn),最長(zhǎng)不超過(guò)5年。居民企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(三)利用關(guān)聯(lián)交易與內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,是降低稅負(fù)的主要手段。新稅法首次提出關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按“獨(dú)立交易原則”進(jìn)行,還對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整方法進(jìn)行了具體規(guī)范,加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的可操作性,無(wú)疑加大了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的難度和代價(jià)。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià),可以充分利用集團(tuán)管理的復(fù)雜性、資本、資產(chǎn)的價(jià)格彈性、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理權(quán)的彈性,通過(guò)合理的預(yù)約定價(jià)安排,而使其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)合法化。

(四)利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定,除“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,允許稅前扣除。因此,充分運(yùn)用負(fù)債利息的稅前扣除技術(shù),通過(guò)資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃,也是降低稅負(fù)的有效途徑。

二、新準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃

(一)投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可以選擇多種組織形式,既可建立公司制企業(yè),也可建立合伙制企業(yè),不同的組織形式,稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對(duì)于公司制企業(yè),依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅,如果向自然人投資者分配股利或紅利,還要代扣個(gè)人所得稅,即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅,僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言,公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素,多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。

(二)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法,而采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。一般情況下,如果物價(jià)有上漲趨勢(shì),采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)“節(jié)稅”;而在物價(jià)有下降趨勢(shì),則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”;當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)幅度較大時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),從而避免因銷貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性,使企業(yè)合理安排資金的使用。

(三)無(wú)形資產(chǎn)變化下的稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則下的無(wú)形資產(chǎn)有3個(gè)變化:一是明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù);二是改變?cè)瓬?zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定,而是將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,開發(fā)階段的支出在符合既定條件時(shí)應(yīng)當(dāng)予以資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),未形成無(wú)形資產(chǎn)的,按研究開發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷;三是改變?cè)瓬?zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷,無(wú)法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷;四是企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值(不予資本化),使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生,以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值。

(四)資產(chǎn)減值損失的稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,但不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但稅法不認(rèn)可任何形式的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,因此,在一定條件下,可以采用視同銷售的手段(比如用作投資等)將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少。

(五)債務(wù)重組下的稅務(wù)籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)債權(quán)人的讓步,不再沿用直接計(jì)入資本公積的做法,而是確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的,則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的,轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計(jì)入當(dāng)期損益。

首先,如果債權(quán)人和債務(wù)人還將在今后的業(yè)務(wù)中繼續(xù)發(fā)生購(gòu)銷活動(dòng),那么,將債務(wù)重組事項(xiàng)轉(zhuǎn)為后期銷售折扣,不僅不需要報(bào)批,而且還可以減少增值稅損失,也不會(huì)給債務(wù)人造成增值稅處罰風(fēng)險(xiǎn)。其次,以物抵債的物品,一般來(lái)講,有很多是使用過(guò)的舊貨,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三,類似的在債務(wù)重組過(guò)程中的籌劃不僅適用于增值稅,而且也適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅,例如A企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)抵債要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,B企業(yè)在收到后銷售這些不動(dòng)產(chǎn)時(shí)還要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,這就造成了重復(fù)征稅。但是,如果B企業(yè)不急于辦理過(guò)戶,先找到這個(gè)房產(chǎn)的買家,幫著A企業(yè)把這個(gè)房產(chǎn)賣出去,然后由B企業(yè)直接取得不動(dòng)產(chǎn)的銷售款,就可以避免重復(fù)納稅,把營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)降低一半。

(六)企業(yè)合并下的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)合并中,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價(jià)款有兩種方式:一種為股權(quán)支付,即以合并企業(yè)的股權(quán)換取被合并企業(yè)的股權(quán)(舊股換新股);另一種為非股權(quán)支付,即以合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券及其他資產(chǎn)換取被合并企業(yè)的股權(quán)。稅法對(duì)于企業(yè)合并規(guī)定了兩種不同的稅務(wù)處理方法。習(xí)慣上被稱為“應(yīng)稅合并重組”和“免稅合并重組”。“應(yīng)稅合并重組”適用于所有的合并類型,稅務(wù)處理上要求對(duì)被合并企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售計(jì)繳所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以其評(píng)估確認(rèn)值為基礎(chǔ)確定,被合并企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)彌補(bǔ);“免稅合并重組”則只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的情況下(通常理解為換股合并),才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)執(zhí)行。稅務(wù)處理上,對(duì)被并企業(yè)因合并而轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)不作視同銷售處理,不交財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅,合并企業(yè)并入該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本以合并前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。兩種處理方法在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)、虧損彌補(bǔ)等方面存在的差異,為合并各方利用不同稅務(wù)處理方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃提供了空間。當(dāng)被并企業(yè)存在有效的未彌補(bǔ)虧損,而不存在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),選擇免稅合并可以將未彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),對(duì)合并企業(yè)較為有利。當(dāng)被并企業(yè)存在即將超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的未彌補(bǔ)虧損,而被并企業(yè)存在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),若選擇免稅合并,會(huì)因?yàn)槌^(guò)補(bǔ)虧期限而使被并企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損喪失抵稅作用,而如果選擇應(yīng)稅合并,則虧損額可用于彌補(bǔ)被并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,故此時(shí)選擇應(yīng)稅合并較為有利。當(dāng)企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損既可用于彌補(bǔ)被并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,又可用于彌補(bǔ)合并后企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí),就需要比較彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得帶來(lái)的抵稅收益與彌補(bǔ)合并后企業(yè)所得帶來(lái)的抵稅收益的現(xiàn)值,哪一個(gè)數(shù)值高,則說(shuō)明與它對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理方法從彌補(bǔ)虧損的角度考慮是比較有利的。

(七)投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)既可以采用成本模式計(jì)量也可用公允價(jià)值模式計(jì)量。如果采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)大幅增值,同時(shí)調(diào)增留存收益。在成本模式下,雖然對(duì)投資性房地產(chǎn)按期計(jì)提折舊會(huì)減少其賬面利潤(rùn),但是折舊和攤銷卻可以起到抵稅效果,減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。而引入公允價(jià)值模式后,折舊和攤銷抵稅功能的喪失肯定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量的現(xiàn)金流出。在這里特別要強(qiáng)調(diào)的是,采用公允價(jià)值計(jì)量只是讓企業(yè)的價(jià)值更加透明,并沒(méi)有改變企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。因而企業(yè)如果采用公允價(jià)值就要權(quán)衡這部分現(xiàn)金流出的成本收益。由于一旦采用公允價(jià)值模式后就不能再轉(zhuǎn)回到成本模式,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),采用公允價(jià)值模式只能帶來(lái)短期利益,不到萬(wàn)不得已,例如出現(xiàn)兩年連續(xù)虧損等狀況,大部分企業(yè)都不會(huì)用其來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(八)出口退稅籌劃

1.對(duì)退稅率小于征稅率的貨物,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨,比從一般納稅人處進(jìn)貨可得到的利潤(rùn)高,因?yàn)閺男∫?guī)模納稅人處進(jìn)貨征稅率為6%,退稅率也是6%。

2.來(lái)料加工復(fù)出口資金周轉(zhuǎn)快,免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅,但對(duì)于耗用的國(guó)產(chǎn)料件不退稅;進(jìn)料加工復(fù)出口的增值稅則要先征后退墊壓資金,但對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳增值說(shuō)可辦理出口退稅,因此,一般出口企業(yè)喜歡采用來(lái)料加工復(fù)出口的方式,而加工過(guò)程要耗用較多國(guó)產(chǎn)料件的企業(yè)可以考慮采用進(jìn)料加工復(fù)出口的方式。

(九)租賃的稅收籌劃

因?yàn)槿谫Y租賃租入固定資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計(jì)提折舊,而折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn),具有抵稅的作用。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過(guò)租賃方式使整個(gè)集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。

第9篇

關(guān)鍵詞：出口退稅、公共政策、東亞模式

自從2003年底提出對(duì)我國(guó)出口退稅政策進(jìn)行新一輪調(diào)整以來(lái)，社會(huì)各界對(duì)此議論不一。可以說(shuō)從政府部門到企業(yè)單位，對(duì)出口退稅這個(gè)問(wèn)題都表示了極大的關(guān)注。出口退稅問(wèn)題是個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，更是個(gè)難點(diǎn)所在。自我國(guó)1994年財(cái)稅改革以來(lái)，出口退稅問(wèn)題一直懸而未決，隨著這幾年我國(guó)外貿(mào)出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進(jìn)行了多次的調(diào)整，出口退稅率也經(jīng)歷了從調(diào)低到調(diào)高再到調(diào)低的循環(huán)反復(fù)的過(guò)程，上上下下，前前后后，結(jié)果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談?wù)劰P者的一些看法。

一、出口退稅困境的形成及其現(xiàn)狀

出口退稅是指對(duì)出口商品購(gòu)進(jìn)成本中所含的稅金進(jìn)行退還的政策。我國(guó)出口退稅政策從1985年實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)1994年的重大調(diào)整，使我國(guó)出口商品實(shí)現(xiàn)了不含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)銷售，這樣既符合國(guó)際貿(mào)易慣例，又為我國(guó)出口商品與其他國(guó)家出口商品平等競(jìng)爭(zhēng)提供條件，這對(duì)發(fā)展我國(guó)的出口貿(mào)易起到了積極作用。但是，不可否認(rèn)，出口退稅政策執(zhí)行到今，也暴露出許多問(wèn)題：下表的統(tǒng)計(jì)資料顯示，僅2002年我國(guó)出口額已從1999年的16160億元，增長(zhǎng)到26948億元，年均增速為18.6%。

1999-2002年我國(guó)外貿(mào)出口、出口退稅情況表單位：億元

年度當(dāng)年出口總額比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年出口應(yīng)退稅比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年實(shí)際退稅比上期增長(zhǎng)%歷年累計(jì)欠退稅額比上期增長(zhǎng)%

1999161606.110665.2627.7-------438.33-------

20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6

2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1

20022694822.421186.4159348.9247726.8

資料來(lái)源：2003年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)海關(guān)網(wǎng)、中國(guó)國(guó)稅總局網(wǎng)站及

《中國(guó)財(cái)政年鑒》。

隨著我國(guó)出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家安排的出口退稅資金越來(lái)越捉襟見(jiàn)肘。來(lái)自商務(wù)部和海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元。可是到2003年國(guó)家財(cái)政所做的退稅預(yù)算指標(biāo)加上2002年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)和下半年的追加指標(biāo)卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對(duì)出口退稅拖欠嚴(yán)重的問(wèn)題，中國(guó)中央財(cái)政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國(guó)家財(cái)政所分配下達(dá)的出口退稅指標(biāo)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對(duì)中央、對(duì)地方、對(duì)企業(yè)都帶來(lái)不同程度的困擾。

那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？

二、出口退稅困境的成因

（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素

不可否認(rèn)，目前，我國(guó)行政部門在出口退稅管理上確實(shí)存在漏洞，沒(méi)有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來(lái)較大的空間。騙取出口退稅的現(xiàn)象仍然存在，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

比如，供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)相脫節(jié),缺乏利益聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前許多流通企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)之間充當(dāng)著“說(shuō)客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環(huán)節(jié),提高了出口商品的成本,還利用轉(zhuǎn)手倒賣,虛抬價(jià)格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。

再比如，海關(guān)對(duì)出口騙稅缺乏責(zé)任機(jī)制,加之檢查任務(wù)繁重等客觀原因,對(duì)貨物報(bào)關(guān)出口監(jiān)控不力。目前對(duì)我國(guó)海關(guān)的考核只重其進(jìn)口稅收任務(wù)的完成情況，而對(duì)出口商品管理較為松弛，出口產(chǎn)品的開箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來(lái)可乘之機(jī)，或以空箱闖關(guān)，或在報(bào)關(guān)時(shí)以高退稅率的產(chǎn)品代替低退稅率的產(chǎn)品。

盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時(shí)有發(fā)生，但筆者認(rèn)為出口騙稅不是造成我國(guó)退稅困境的主要原因，因?yàn)榉欠ǖ男袨閷?duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的沖擊不會(huì)是長(zhǎng)久的，只要國(guó)家發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，運(yùn)用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問(wèn)題，騙稅的影響隨著時(shí)間的推移也會(huì)慢慢的消失，從我國(guó)政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點(diǎn)。

（二）出口額的增長(zhǎng)不是退稅困境形成的主要原因

出口退稅政策的根本目的就是擴(kuò)大我國(guó)商品的出口，出現(xiàn)出口額的增長(zhǎng)是我們?cè)敢饪吹降慕Y(jié)果，可是伴隨著出口的增長(zhǎng)，我國(guó)的出口退稅缺口也越來(lái)越大，問(wèn)題出在什么地方呢？關(guān)鍵在于國(guó)稅系統(tǒng)的征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間缺乏責(zé)任連帶機(jī)制,造成操作環(huán)節(jié)的征退脫節(jié)。征稅部門不知道有多少已稅貨物要發(fā)生出口退稅,退稅部門不知道出口貨物實(shí)際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規(guī)定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環(huán)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)名目繁多的稅收優(yōu)惠，以及一些地方“包稅”現(xiàn)象的仍有發(fā)生，造成部分出口貨物實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，最終導(dǎo)致入庫(kù)稅額大大小于應(yīng)當(dāng)退庫(kù)的稅額，而政府的退稅指標(biāo)在沒(méi)有查清缺口來(lái)源的情況下，只能按照入庫(kù)稅額退庫(kù)，顯然，出口量越大，國(guó)家的退稅缺口也就越大。由此可見(jiàn)，出口額的增長(zhǎng)只是出口退稅缺口擴(kuò)大的一個(gè)誘因。

（三）出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因

目前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)退稅的規(guī)模是與外貿(mào)出口規(guī)模同步的，而退稅指標(biāo)指定卻是人為的依據(jù)往年的基數(shù)加成制定的，并且可以依靠行政法規(guī)加以增減。而每年退稅指標(biāo)增量是依賴國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的，由于國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的不到位，嚴(yán)重的制約了退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)，而與此同時(shí)，我國(guó)的外貿(mào)出口呈現(xiàn)前所未有的增長(zhǎng)，這就使出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾越來(lái)越深，資金缺口越來(lái)越大，最終造成我國(guó)目前的出口退稅困境。

問(wèn)題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標(biāo)科學(xué)的制定，計(jì)算精確，問(wèn)題就迎刃而解？答案原沒(méi)有想象的那么簡(jiǎn)單。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該把出口退稅的指標(biāo)與出口額掛鉤，退稅指標(biāo)的增幅與出口額的增幅相同或略超一點(diǎn)就可以用以后年度的指標(biāo)增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問(wèn)題。但是這里筆者認(rèn)為在目前的征管水平下，我們還沒(méi)有能力完全算清這筆賬。

為什么？

稅收理論上計(jì)算出的退稅指標(biāo)增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實(shí)際工作中，實(shí)際可以支付的退稅指標(biāo)增量=出口額的增幅*實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，由于我國(guó)增值稅管理水平的限制，我們還沒(méi)有辦法完全精確計(jì)算名義退稅率與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的關(guān)系，從而給我們計(jì)算出口退稅指標(biāo)數(shù)值帶來(lái)麻煩。

似乎問(wèn)題又一次走進(jìn)了死胡同？

此時(shí)，我們不妨從一個(gè)具體的問(wèn)題暫時(shí)跳出來(lái)，用社會(huì)歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經(jīng)過(guò)二十年來(lái)的改革開放，我國(guó)已經(jīng)逐步從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉(zhuǎn)變筆者認(rèn)為是漸進(jìn)的，目前，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的一些政策層面的問(wèn)題，無(wú)不體現(xiàn)出這種漸進(jìn)性；經(jīng)濟(jì)的巨大發(fā)展和我國(guó)政府制定公共政策決策時(shí)的不科學(xué)性之間的矛盾，已經(jīng)開始制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，出口退稅指標(biāo)制定的不科學(xué)只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一。

因此，解決出口退稅問(wèn)題首先應(yīng)該改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發(fā)展模式來(lái)看，政府推動(dòng)的出口產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)于彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)需求不足，吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著舉足輕重的作用，這種模式切實(shí)養(yǎng)出了一批“龍”、“虎”，中國(guó)也在學(xué)習(xí)東亞模式，摸索自己的出口經(jīng)濟(jì)政策，出口退稅，退還出口品國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，加強(qiáng)中國(guó)出口品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)當(dāng)然是我國(guó)政府實(shí)行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是結(jié)果卻不進(jìn)人意。

是我們的學(xué)習(xí)能力有問(wèn)題嗎？

現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之所以效率低下不是因?yàn)檎狈χ贫ㄕ吆屯菩姓叩哪芰Α６且驗(yàn)檎臎Q策過(guò)程是嚴(yán)重信息不對(duì)稱的，政府在決策時(shí)無(wú)法及時(shí)、有效的捕捉到足夠的信息來(lái)處理瞬息萬(wàn)變的社會(huì)需求，因而導(dǎo)致決策過(guò)程的偏離；導(dǎo)致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來(lái)講，世界上沒(méi)有一個(gè)政府可以完全處理好經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。同樣在目前我國(guó)出口退稅指標(biāo)的決策上打算制定一套有效的理論模型去準(zhǔn)確的匡算未來(lái)的應(yīng)退的出口退稅額度，便會(huì)走上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思想的老路上去，這顯然不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下解決問(wèn)題的有效思路。正確的思路是一、加強(qiáng)我國(guó)出口退稅的信息化建設(shè)，國(guó)家應(yīng)繼續(xù)完善金稅工程、金關(guān)工程，首先應(yīng)使各個(gè)部門的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)的研究與制定。目前我國(guó)還沒(méi)有一部規(guī)范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國(guó)歷年來(lái)出口退稅政策的調(diào)整都是由國(guó)務(wù)院的行政法律、法規(guī)推動(dòng)的,，見(jiàn)下表：

1995--2003年出口退稅政策調(diào)整情況

時(shí)間政策調(diào)整

1995年10月6日國(guó)發(fā)[1995]29號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]50號(hào)關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理的規(guī)定

1998年2月12日財(cái)稅字[1998]27號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知

1999年7月20日國(guó)稅明電[1999]11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知

1999年1月29日財(cái)稅字[1999]17號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分貨物出口退稅率的通知

1999年8月2日財(cái)稅字〔1999〕225號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分貨物出口退稅率的通知

2003年10月13日財(cái)稅[2003]222號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知參考文獻(xiàn)

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