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會計學專業(yè)課程
公共必修課：大學英語、高等數(shù)學、線性代數(shù)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、近代史、馬哲、思修、毛概等;專業(yè)基礎課：微觀經(jīng)濟學、宏觀經(jīng)濟學、管理學、市場營銷、經(jīng)濟法、會計專業(yè)英語、計算機基礎、統(tǒng)計學等。專業(yè)課核心課：會計基礎、中級財務會計、成本會計、財務管理、高級財務會計、管理會計、稅務會計、審計等。
會計學專業(yè)就業(yè)前景
需求量巨大，凡是企業(yè)必須需要會計。大企業(yè)會設立專門的會計機構(gòu);小型企業(yè)可能不設有會計崗位，但也需要會計機構(gòu)記賬、報稅等。可以說會計是萬金油的行業(yè)，必不可少。
會計學專業(yè)的學生們要有一定的經(jīng)濟、管理、會計以及法律方面的知識，畢業(yè)生們將來可以在各大企業(yè)、政府部門、事業(yè)單位等從事相關的職位。會計學專業(yè)的畢業(yè)生要是具備一定的專業(yè)知識和工作能力的話，相信日后可以找到一份滿意的工作，就業(yè)前景也是比較理想的。
會計從業(yè)職務海納百川：會計、出納、審計、稅務、金融機構(gòu)從業(yè)、教育培訓、統(tǒng)計等等，只有你想不到的，沒有用不到的。
會計是一項經(jīng)濟管理工作，做賬、報稅、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等，是一項全能的工作，越是經(jīng)驗豐富的會計，越能夠給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟收益，當然工資收入也相當可觀。
拓展閱讀：會計學專業(yè)就業(yè)方向
本專業(yè)學生畢業(yè)后可在各大企業(yè)、銀行、酒店、學校等等地方工作。可從事鑒證，審計，稅收，公司會計，管理會計，財務管理，破產(chǎn)清算，法務會計，預算制定，商業(yè)咨詢等。
從事行業(yè)：
畢業(yè)后主要在新能源、互聯(lián)網(wǎng)、貿(mào)易等行業(yè)工作，大致如下：
1、新能源;
2、互聯(lián)網(wǎng)/電子商務;
3、貿(mào)易/進出口;
4、金融/投資/證券;
5、建筑/建材/工程;
6、其他行業(yè);
7、房地產(chǎn);
8、專業(yè)服務(咨詢、人力資源、財會)。
從事崗位：
畢業(yè)后主要從事會計、出納、財務經(jīng)理等工作，大致如下：
1、會計;
2、出納;
3、財務經(jīng)理;
4、財務主管;
5、財務總監(jiān);
6、成本會計;
【關鍵詞】注冊會計師；入世；職業(yè)前景
一、入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)的幾個方面
（一）外國公司進入中國市場對人才的需求
外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構(gòu)及其他中介機構(gòu)其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。
（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國企業(yè)將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場經(jīng)濟規(guī)律去運作，完全自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務。因為企業(yè)將不但要求注冊會計師和會計師事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產(chǎn)重組、上市運作、投融資決策、風險規(guī)避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質(zhì)量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。
（三）外國投資者對注冊會師服務的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規(guī)范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產(chǎn)生新的更大需求。要迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，必須培養(yǎng)和造就一批優(yōu)秀的中國執(zhí)業(yè)注冊會計師。認真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育，我國政府應增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質(zhì)。目前，我國共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6.9萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務收入超過180億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場體系的完善，注冊會計師行業(yè)將迎來大發(fā)展。
注冊會計師專業(yè)方向，主要是面向注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國際化的財經(jīng)后備人才。通過會計、審計、稅務、財務管理、經(jīng)濟法以及證券投資、信息管理等一系列課程的學習，使之能夠勝任注冊會計師審計鑒證業(yè)務，以及專業(yè)性會計和管理咨詢工作。其畢業(yè)生也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機構(gòu)等領域的會計和審計工作。
二、加強會計師專業(yè)方向教育的舉措
后備人才的培養(yǎng)已經(jīng)納入注冊會計師行業(yè)的人才戰(zhàn)略，中國注冊會計師協(xié)會在支持注冊會計師專業(yè)方向上，將采取行業(yè)人才戰(zhàn)略，著力推進行業(yè)領軍人才和后備人才的培養(yǎng)，并采取五大舉措支持注冊會計師專業(yè)方向教育：（1）建立激勵和競爭機制，以專項資金資助和對相關院校師資力量、教學效果等方面的考核評價為杠桿，促進教學質(zhì)量提高。（2）建立注冊會計師專業(yè)方向優(yōu)秀學生到境外國際會計公司實習的選派機制。（3）積極推動和鼓勵會計師事務所為注冊會計師專業(yè)方向優(yōu)秀學生提供資助的助學機制。（4）建立注冊會計師協(xié)會、會計師事務所與相關院校的合作機制，暢通學生到國內(nèi)大中型會計師事務所的實習渠道。（5）建立開放、系統(tǒng)、遞進的人才跟蹤培養(yǎng)機制，實現(xiàn)深度、持續(xù)和系統(tǒng)培養(yǎng)。
三、對于注冊會計師專業(yè)方向就業(yè)前景看好的理由和判斷
（一）注冊會計師是一個熱門職業(yè)（下轉(zhuǎn)第26頁）
（上接第51頁）
在市場經(jīng)濟發(fā)達國家，注冊會計師、律師和醫(yī)師是3個高收入的智力密集型職業(yè)。在我國，近年來注冊會計師資格考試報名人數(shù)每年都保持在60萬人左右。
（二）注冊會計師行業(yè)發(fā)展對人才的需求巨大
早在10年前，我國就提出要發(fā)展30萬注冊會計師的目標。隨著市場經(jīng)濟的深化，對注冊會計師隊伍發(fā)展的需求還將進一步擴大。目前，行業(yè)的人才缺口依然很大。
關鍵詞：會計師事務所；行業(yè)專門化；審計市場
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0219-02
會計師事務所行業(yè)專門化，是指會計師事務所將資源重點投入到某個或某幾個特定行業(yè)，憑借在某個或某幾個特定行業(yè)積累的行業(yè)知識和行業(yè)審計經(jīng)驗而明顯區(qū)別于其他會計師事務所，并逐漸成為某個或某幾個特定行業(yè)的行業(yè)專家的過程。
行業(yè)專門化是指會計師事務所在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務中培育了特殊專長，在這些行業(yè)的審計市場上占據(jù)了較大的份額，是會計師事務所基于對行業(yè)知識和行業(yè)審計專長的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略和市場競爭策略。由于可以同時為事務所提供差異化的能力和規(guī)模競爭優(yōu)勢，行業(yè)專門化已成為國際性會計師事務所的一種主要競爭戰(zhàn)略。隨著行業(yè)專門化的發(fā)展，會計師事務所的業(yè)務也呈現(xiàn)出一種多元化的趨勢，行業(yè)專門化使得審計服務成為一種有差異的產(chǎn)品，其產(chǎn)生和發(fā)展也是由于審計市場有對這種差異產(chǎn)品的需求所致。
一、國內(nèi)會計師事務所行業(yè)專門化發(fā)展中存在的問題
（一）客戶資源的行業(yè)市場占有率低
對于采掘業(yè)類企業(yè)，審計該行業(yè)的會計師事務所達17家，其中有11家都只擁有一家該行業(yè)的客戶，每個事務所平均只占有1.6家客戶資源。在該行業(yè)客戶資源排名第一的會計師事務所也只擁有其中的6家客戶資源，市場占有率為21.43%。在制造業(yè)，共有1 476家上市公司，行業(yè)客戶資源排名第一的會計師事務所擁有其中的203家，客戶資源的市場占有率僅為13.75%。在綜合類，上市公司8l家，而參與該行業(yè)審計的會計師事務所就達34家，平均每家不到2.4家客戶資源，市場排名第一的會計師事務所只擁有其中的14家，客戶資源占有率只有18.52%左右，其他行業(yè)的客戶資源擁有量也較低。因此，我國會計師事務所的客戶資源在特定行業(yè)的市場占有率普遍不高，這意味著以行業(yè)細分的審計市場的市場結(jié)構(gòu)依然是高度分散競爭的，市場集中度很低。客戶資源在特定行業(yè)審計市場的占有率低，其直接后果是行業(yè)審計從業(yè)經(jīng)驗不高，行業(yè)審計專長難以培育，因而會計師事務所也不敢在特定行業(yè)進行大量的專用性投資。
（二）行業(yè)客戶資源分散
我國注冊會計師行業(yè)客戶資源相當分散，行業(yè)專業(yè)化水平未普遍形成，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營這一經(jīng)營策略尚未得到會計師事務所的高度重視。會計師事務所無法服務于同一行業(yè)或在某些方面具有相同特征的大量客戶，無法在單個領域積累足夠多的專業(yè)知識與經(jīng)驗。因此，會計師事務所因不具有行業(yè)審計資源的規(guī)模效應而導致了經(jīng)驗曲線的缺乏，會計師事務所在不同行業(yè)從事審計業(yè)務，其初始專用性投資成本不能合理進行分攤，在邊際成本不能有效降低的情況下，競爭優(yōu)勢難以形成。
（三）缺乏對審計質(zhì)量的有效需求
我國資本市場是在政府的行政力量推動下發(fā)展起來的，且僅有30余年短暫歷史。中國證券市場尚未形成成熟完善的運行機制，缺乏對審計質(zhì)量的有效需求，這成為我國會計師事務所發(fā)展行業(yè)專長追求高審計質(zhì)量的最根本的現(xiàn)實障礙。我國的證券市場仍在很多方面帶有非常強的政府痕跡，上市資格、新股定價、增發(fā)、保牌都要面臨政府的嚴格管制，上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應的管制機構(gòu)，這使得上市公司的審計服務需求成為一種取悅政府管制的行為，而不是一種自發(fā)的市場需要。
（四）國內(nèi)上市公司審計市場的集中度低
從審計市場結(jié)構(gòu)來看，我國上市公司審計市場的集中度很低，競爭激烈，屬于委托方掌握主動權(quán)的買方市場，許多會計師事務所迫于競爭的壓力急于爭奪客戶，而放棄了經(jīng)營戰(zhàn)略方向的長遠考慮。另外，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所規(guī)模普遍偏小，業(yè)務分布具有明顯的地域化特征，而特定地域內(nèi)的客戶資源畢竟有限，這也在很大程度上限制了會計師事務所的行業(yè)專門化發(fā)展。
（五）缺少對獨立審計的質(zhì)量要求
從會計師事務所自身來看，根據(jù)相關法規(guī)規(guī)定，會計師事務所的選擇是由董事會提名，然后報經(jīng)股東大會批準。然而，目前我國上市公司治理的突出問題是董事會被大股東或內(nèi)部人控制，再加上國有資本投資主體缺位造成的對管理層監(jiān)管的淡漠，致使國有股權(quán)被管理當局所操縱，這樣，被審計者就成為委托者，缺少了對獨立審計的質(zhì)量需求。在這樣的情況下，企業(yè)往往不會選擇具有高審計質(zhì)量的會計師事務所，更不會重視事務所是不是具備行業(yè)專長，高質(zhì)量審計需求的缺失使會計師事務所的行業(yè)專長不能帶來審計收費溢價，會計師事務所也便不具有培育行業(yè)專長的動機。
二、本土會計師事務所行業(yè)專門化的發(fā)展對策
（一）擴大會計師事務所規(guī)模，集中行業(yè)客戶資源
會計師事務所只有建立一套嚴密的組織架構(gòu)，科學地組織各部門和人員去實現(xiàn)會計師事務所的共同目標，才能從組織架構(gòu)上為審計質(zhì)量提供合理保證。會計師事務所應根據(jù)自身的特點及不同的發(fā)展階段來設置和調(diào)整組織架構(gòu)。根據(jù)會計師事務所的運行特征并參照國內(nèi)外大中型會計師事務所的組織架構(gòu)的設置情況，我國會計師事務所的組織架構(gòu)設計要遵循依據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務特征和發(fā)展目標，保證會計師事務所內(nèi)部信息通暢、提高運行效率和控制有效、培養(yǎng)行業(yè)專長的原則，具體的模式不是唯一的。目前，我國會計師事務所內(nèi)部的組織架構(gòu)以直線制為主，會導致事務所本身權(quán)責不明確。應將直線職能型組織架構(gòu)進行一定范圍的修正，使中間層次的審計部門從傳統(tǒng)的按業(yè)務類型進行混合管理方式轉(zhuǎn)化為按行業(yè)服務線進行管理的方式，這樣除了能保持原有直線職能型組織架構(gòu)的信息通暢優(yōu)勢外，更主要的是建立行業(yè)審計專家部門。
（二）對專門化的行業(yè)進行專用性投資，建立品牌效應
對于會計師事務所來說，其專用性投資就是其品牌資本或品牌聲譽。審計聲譽是一項機會成本很高的品牌專用性資產(chǎn)，具有一種來自于特定審計服務的較高專用性準則，除非價值受到重大損失，否則便不能從現(xiàn)有用途或事務所重新配置到其他地方。
對專門化的行業(yè)進行專用性投資建立品牌效應。可利用學習曲線加強了解某些特定行業(yè)，積累行業(yè)審計經(jīng)驗，豐富行業(yè)審計資源，形成規(guī)模經(jīng)濟并占據(jù)更大的審計市場份額，進而在該行業(yè)樹立起自己的品牌，提高事務所知名度。
（三）慎重選擇專門化的行業(yè)
事務所發(fā)展行業(yè)專門化前，要對行業(yè)進行細致的分析。不僅要研究行業(yè)當前的狀況，還要對其發(fā)展前景進行深入探討尤其是金融危機過后，很多行業(yè)面臨大洗牌，有些看似優(yōu)質(zhì)行業(yè)實則潛力有所下降。同時，還要充分考慮行業(yè)的法律風險，以降低固有的審計風險。
（四）注重行業(yè)專門化人才的培養(yǎng)與激勵
人力資源是事務所的核心競爭力之所在。事務所要培養(yǎng)一個優(yōu)秀的行業(yè)專門化人才，需要有一套完整的培養(yǎng)方案。并可以與國際CPA進行定期人才交流，學習國際化的理論與實踐。在人才培養(yǎng)成熟后，還需要建立有力的激勵和考核制度才能留住人才，并保證其工作效率，為事務所的發(fā)展提供良好的基礎。因此，CPA必須制定一系列切實可行的規(guī)章制度對員工的獎勵和升職等一系列問題進行保障。如建立業(yè)績考評制度，月度、季度、年度進行統(tǒng)計、考核、評比，并依次進行獎勵。應設立專項獎勵基金，比如員工提出了優(yōu)秀的建議、考取了更優(yōu)秀的職稱等應予以獎勵。還應加強會計師事務所行業(yè)專門化發(fā)展過程中的自身建設，培育會計師事務所行業(yè)專門化經(jīng)營的意識。
（五）發(fā)展培育有效審計市場
1.促進形成高集中度的審計市場結(jié)構(gòu)
在高集中度的審計市場中，每個會計師事務所占據(jù)了不同行業(yè)中較大的市場份額，就會注重對相應行業(yè)的投資。同時可以避免在具有較多會計師事務所的情況下審計市場的惡性競爭現(xiàn)象，從而可以避免審計市場的混亂。
2.培育市場對高質(zhì)量審計的需求
會計師事務所發(fā)展審計行業(yè)專門化的動因就是為了獲得審計溢價收入，通過行業(yè)專門化這種差異化戰(zhàn)略提升事務所的市場競爭力。然而，我國的現(xiàn)行體制下缺乏對高質(zhì)量審計的需求，或者說是需求的程度不高，會計師事務所也就失去了發(fā)展行業(yè)專門化的動力。因此，發(fā)展行業(yè)專門化應該從根本著手，提高對高質(zhì)量審計的需求。
（六）加強審計市場監(jiān)管
要優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)，促進我國審計行業(yè)的發(fā)展，就必須要保證審計市場的正常運行，而審計市場的有效運行離不開一定的市場監(jiān)管。對審計市場的監(jiān)管將以深化行業(yè)誠信建設，鞏固和擴大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革成果，推動新審計準則和內(nèi)控審計指引貫徹實施為目標，進一步完善會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理論與實踐，強化風險導向檢查理念的應用，規(guī)范系統(tǒng)風險檢查程序，關注小型事務所檢查工作的特點，切實增強檢查手冊的針對性和有效性，以及行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威性和影響力，推動事務所健全質(zhì)量控制體系，進一步提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和系統(tǒng)風險防控能力。
參考文獻：
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會計信息分為財務信息和非財務信息，非財務信息是指不滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性條件而被排斥在財務報表之外的、能反映公司經(jīng)營活動的信息——美國財務會計準則委員會（FASB）的觀點。 澳大利亞特許會計師協(xié)會認為廣義的非財務信息是指除財務報表和相關附注以外的所有信息，包括敘述性信息和量化的非財務信息， 如經(jīng)營比率、 存貨數(shù)量和雇員數(shù)量。非財務信息可以分為強制性披露信息和自愿性披露信息。財務信息與非財務信息相輔相成、密不可分。 各利益相觀者可以從非財務信息中找到與企業(yè)經(jīng)營息息相關的內(nèi)容，也可以輔證財務信息披露是否存在蓄意造假行為， 從非財務信息中淘到“金子”。可見在高速發(fā)展的21世紀信息時代， 社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，原有的會計信息披露已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的市場經(jīng)濟需要，尤其是證券市場和現(xiàn)代股份制企業(yè)的興起， 非財務信息顯得特別重要。本文先對非財務信息進行SWOT分析， 以便對非財務信息有更深刻的認識。
（一）非財務信息的優(yōu)勢 財務信息的披露主要是財務報告的，不論是企業(yè)的資產(chǎn)、 負債、 利潤， 還是企業(yè)的現(xiàn)金流都來自于企業(yè)內(nèi)部， 只有少部分附注中的信息來自企業(yè)外部，而非財務信息可以探討企業(yè)的社會責任， 企業(yè)面臨的機遇與風險，也可以對經(jīng)營業(yè)績進行分析， 即非財務信息不僅可以來自企業(yè)內(nèi)部，也可以來自企業(yè)外部， 空間上比財務更加廣泛；財務信息一般都是反映過去一年企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，經(jīng)營利潤情況以及現(xiàn)金流的流動，而非財務信息可以通過分析整個行業(yè)發(fā)展狀況和公司的經(jīng)營情況，來預計企業(yè)未來面臨的機遇與挑戰(zhàn)，時間上具有延續(xù)性；財務信息一般是通過財務報表中的數(shù)字反映，而經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和會計政策的不同，注定了非財務信息可以更好的解釋經(jīng)濟業(yè)務，補充財務信息，從而有助于會計信息使用者對財務報表的理解和應用。
（二）非財務信息的劣勢 非財務信息一般不以貨幣的形式出現(xiàn)，而且很多時候都是對會計信息的一種描述。 比如企業(yè)對于所處行業(yè)背景信息的說明， 對環(huán)境治理、不可再生資源的社會責任的承擔以及對未來面臨的機遇與挑戰(zhàn)都不可能用貨幣的形式來表現(xiàn)或者計量； 由于非財務信息涉及面積廣泛，形式多樣，信息不對稱等導致財務部門信息搜集困難，且容易將會計信息與經(jīng)濟信息相互混淆，最終導致財務部門工作量加大， 從而影響財務信息的質(zhì)量。
（三）非財務信息面臨的機遇 我國當前采用的審計模式是風險導向?qū)徲嫞词菍⑵髽I(yè)置于一個比較大的經(jīng)濟環(huán)境之中，從企業(yè)的外部環(huán)境入手，更多的考慮企業(yè)外部的非財務信息和全方位了解影響企業(yè)的因素以評估企業(yè)風險。由于企業(yè)的非財務信息大多來自于企業(yè)外部，是管理當局無法控制的，因而往往比直接的內(nèi)部財務信息更具說服力，對審計師發(fā)現(xiàn)有價值的線索，確定審計重點領域，合理分配審計資源有重要的指導意義。由于非財務信息繁多且涉及面廣，外部對它的重視程度還不夠，所以企業(yè)刻意去修飾它的可能性比財務信息要小。尤其是外部的非財務信息不是企業(yè)所能控制的，真實性就比較高。從非財務信息中，我們可以了解國家的會計政策，行業(yè)背景以及公司的社會責任，經(jīng)營指標等，考慮影響企業(yè)成功的因素，從而預計企業(yè)未來將面臨的機會與風險，具有前瞻性。
（四）非財務信息面臨的挑戰(zhàn) 我國目前對于非財務信息披露的形式、內(nèi)容、方法還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的規(guī)定，甚至連指南、建議都沒有，對于非財務信息的規(guī)范化還有很長的路要走。在2008年至2012年的五年規(guī)劃中，審計署大力倡導績效審計，意味著“成本效益原則”越來越受到國家和社會的重視。而非財務信息形式多種，涉及面積廣泛，搜集困難，工作量大，并且不能保證效益。由于非財務信息不對稱，企業(yè)為了保持自己的競爭優(yōu)勢，甚至不愿意積極或過多的披露非財務信息，或者提供畸形信息，誤導其競爭企業(yè)，間接損害信息使用者的利益。因而非財務信息的可信度還有待斟酌。基于上述論述，非財務信息的SWOT分析如表1所示：
二、非財務信息閱讀
盡管非財務信息呼聲日高，但其披露存在很多困難，我國也沒有完善的法律法規(guī)對其進行規(guī)范， 甚至連指南都沒有，因而閱讀非財務信息以及如何閱讀非財務信息就值得探討了。本文從宏觀到微觀的方向細分了三個部分來探討如何閱讀非財務信息，即關注國家政策與行業(yè)發(fā)展維度、公司運營狀況維度和企業(yè)前景探析維度。
（一）國家政策與行業(yè)發(fā)展維度 閱讀非財務信息應該首先關注國家的政策、行業(yè)的發(fā)展。審計署2008至2012年的五年審計工作發(fā)展規(guī)劃中要求：到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。傳統(tǒng)的績效審計即為“3E”審計，隨著社會環(huán)境的變化逐漸發(fā)展為“5E”審計，增加了“環(huán)境性”和“公平性”。這預示著隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，環(huán)境問題日益嚴重，逐漸受到社會的關注。那么相關的環(huán)境責任指標，包括處理廢水、廢渣、廢氣的情況，對社會環(huán)境治理提供的服務，減少耗用稀有及不可再生資源的措施與效果等就可以作為參考對象對其進行評估。
一個企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境也不可忽視。國家產(chǎn)業(yè)政策對行業(yè)有什么樣的影響、公司處于朝陽行業(yè)還是夕陽行業(yè)、社會對產(chǎn)品的需求趨勢如何、公司所處的行業(yè)有何經(jīng)營特點、企業(yè)的核心競爭力是什么、競爭對手的實力如何以及法律、法規(guī)、條例和規(guī)章制度對企業(yè)有何影響等都可以幫助我們清楚的認識該企業(yè)所處的行業(yè)背景是怎樣的，對未來的發(fā)展會是怎樣的。
企業(yè)作為社會大環(huán)境中的一員，之所以能夠存在并長遠的發(fā)展，是因為企業(yè)有一定的社會責任。 一個沒有社會責任的企業(yè)是不可能長遠發(fā)展的。關于企業(yè)的社會責任可以從很多方面入手， 比如：員工安全和健康信息、 員工培訓、 員工福利和社會保障信息、環(huán)境治理、幫助國家或者政府解決就業(yè)問題。 一個勇于承擔社會責任的企業(yè)能夠有助于企業(yè)樹立良好的形象，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）公司運營狀況維度 關注企業(yè)的背景信息。企業(yè)的背景信息包括企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、產(chǎn)品壽命周期與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、企業(yè)的競爭對手、企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、企業(yè)所處的行業(yè)特點與經(jīng)濟環(huán)境、會計政策的選擇、變更、會計估計變更與變更緣由以及有關股東、管理人員的信息（如董事、管理人員酬金，大股東及關聯(lián)方）等。
我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條規(guī)定： 上市公司的中期報告除了披露財務信息外， 還要披露公司管理部門對公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析、涉及公司重大訴訟事項、公司發(fā)行在外的股票變動情況、公司提交給有表決權(quán)的的股東審議的重要事項等。從我國證券市場法的規(guī)定可以看出，管理部門對經(jīng)營業(yè)績的分析是非財務信息的重要內(nèi)容。衡量一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以有很多指標，比如產(chǎn)品的價格和數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、退貨及積壓情況、員工數(shù)量及素質(zhì)狀況、新產(chǎn)品開發(fā)和服務情況、市場占有率、投入產(chǎn)出率、關鍵資產(chǎn)的平均使用期等。這些指標比財務指標更能看到一個企業(yè)的發(fā)展前景， 有助于用戶對企業(yè)未來作出預測的重要依據(jù)， 從而以長遠的眼光來認識和評價企業(yè)的經(jīng)營活動， 提供現(xiàn)行會計模型所沒有的未來現(xiàn)金流量資源。企業(yè)管理當局結(jié)合企業(yè)的財務數(shù)據(jù)對這些非財務數(shù)據(jù)、企業(yè)整體情況以及各經(jīng)營分部業(yè)績的分析以說明財務狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢，使得管理部門既分析過去也揭示未來，讓用戶更能看到一個企業(yè)在社會環(huán)境中的現(xiàn)狀。
（三）企業(yè)前景探析維度 據(jù)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下設的Jenkins 特別委員會（1994） 對信息用戶的一項調(diào)查表明，“用戶最為公認的一點是非財務信息和前瞻性信息對評價機會和風險特別重要，換句話說，企業(yè)信息的用戶需要這些信息來作出決策。”關于企業(yè)的前瞻性信息，一般有三種情況：第一種揭示機會和風險， 包括從事其他行業(yè)經(jīng)營導致的機會和風險；第二種揭示管理部門的計劃， 包括影響成功的關鍵因素；第三種將實際經(jīng)營業(yè)績指標與以前披露的機會、風險以及計劃的比較。
一個企業(yè)能在現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境之中生存下來，進一步成長與發(fā)展，必須要有一定的核心競爭力與持續(xù)發(fā)展的潛力。而一個企業(yè)的核心競爭力與持續(xù)發(fā)展的潛力來源于企業(yè)的研究與開發(fā)創(chuàng)新能力、員工能力以及資源利用情況。
三、非財務信息評價
本文在非財務信息的視域下，借助PEST模型評估非財務信息對公司的影響。PEST分析是指宏觀環(huán)境的分析，宏觀環(huán)境又稱一般環(huán)境，是指影響一切行業(yè)和企業(yè)的各種宏觀力量。對宏觀環(huán)境因素作分析，不同行業(yè)和企業(yè)根據(jù)自身特點和經(jīng)營需要，分析的具體內(nèi)容會有差異，但一般都應對政治（Political）、經(jīng)濟（Economic）、技術（Technological）和社會（Social）這四大類影響企業(yè)的主要外部環(huán)境因素進行分析。根據(jù)PEST理論，可構(gòu)建模型，如表2所示：
從表2可以看到本文分別從政治（Political）、經(jīng)濟（Economic）、技術（Technological）和社會（Social）四個方面進行了分析。我們可以從產(chǎn)品的價格與數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、退貨與積壓情況、員工數(shù)量與素質(zhì)狀況、新產(chǎn)品開發(fā)與服務情況、市場占有率、投入產(chǎn)出率、關鍵資產(chǎn)的平均使用期等經(jīng)營業(yè)績指標以及管理部門的分析討論來衡量企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境；我們也可以了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、產(chǎn)品壽命周期與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容、企業(yè)的競爭對手、企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃與戰(zhàn)略目標、企業(yè)所處的行業(yè)特點與經(jīng)濟環(huán)境、會計政策選擇、變更與會計估計變更等背景信息以及企業(yè)背負的社會責任來考慮企業(yè)的社會環(huán)境；我們還必須關注相應的政策變更帶來的會計變更以及國家對環(huán)境的要求等來關注企業(yè)的政治環(huán)境；當然企業(yè)還必須要有核心競爭的力、持續(xù)發(fā)展的能力以及對未來的前瞻性，以維持企業(yè)在技術層面的優(yōu)勢。綜合政治、經(jīng)濟、技術和社會四個層面的分析，就可以對企業(yè)所處的現(xiàn)狀和未來進行評價，以更好的幫助企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)論
隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，如何更全面有效的披露相關、可靠的會計信息是我國在國際市場上獲取更大發(fā)展空間的必要因素。非財務信息作為重要的會計信息在披露上盡管存在著主觀和客觀方面的障礙，但我們有理由相信非財務信息將會是未來財務報告的一個重要發(fā)展方向。
參考文獻：
［1］馬連福、趙穎：《國外非財務信息披露研究評述》，《當代財經(jīng)》2007年第7期。
由于我國會計審計領域制度的不完善以及會計市場的無序競爭，越來越多的會計從業(yè)者抵擋不住誘惑，出現(xiàn)了做假賬等行為，導致誠信問題成為會計行業(yè)的熱點話題。本文立足信息環(huán)境的大背景對當前會計審計誠信問題展開討論，并提出相應解決方案以期能凈化當前會計審計領域風氣，為企業(yè)提供一定的參考。
毋庸置疑，誠信問題對會計行業(yè)及會計從業(yè)者來說十分重要，會計行業(yè)從業(yè)者的職業(yè)操守是會計行業(yè)的立業(yè)之本，也是會計工作進行過程中的基礎。而當今，諸多誠信問題卻在挑戰(zhàn)會計行業(yè)的底線。信息時代的到來給會計工作提供了許多便利，很多企業(yè)逐漸成了一套具有整體性和規(guī)模性的信息化建設體系，但這同時也為會計作弊操作帶來了更多的操作空間，使會計誠信問題更加嚴峻。我們需要時間來完善相關法律和制度來適應信息時代的到來。
1 信息環(huán)境下出現(xiàn)會計誠信問題的主要原因
1.1 信息不對稱是當前諸多會計誠信問題出現(xiàn)的前提
會計行業(yè)的信息不對稱是指在信息環(huán)境下，經(jīng)營者掌握著大量的會計信息，處于有利地位，而其所有者則出現(xiàn)信息不對稱處于弱勢地位。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和成熟，企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是大勢所趨，因此在會計審計過程中，信息不對稱會給做假賬以可趁之機進而導致所有者政策制定的失誤。
1.2 會計制度不完善
市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)信息技術的不斷成熟極大地改變了原有會計運作方式，致使很多新的經(jīng)濟事項的不斷涌出。而我國當前的會計制度和會計體系還相對比較落后，因此導致其在執(zhí)行過程中較為無力。很多繁雜的規(guī)定不但會影響到現(xiàn)有工作的效率，很多領域的空白也為很多從業(yè)者提供了鉆空子的機會。
1.3 缺乏系統(tǒng)、合理的會計監(jiān)督體系
會計審計工作中的監(jiān)督體系不健全的問題在全國廣泛存在，現(xiàn)有的監(jiān)督體系和工作監(jiān)督流程缺乏科學行、完善性和時代性，這就導致相關工作人員在進行審計工作時無法可依，無章可循，對有些違法和舞弊行為無法作為。
1.4 會計審計工作存在信息安全漏洞
計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛應用極大地提高了當前會計工作的效率，但同時產(chǎn)生了大量的信息安全問題。很多企業(yè)和單位在計算機系統(tǒng)上沒有必要的保護措施，沒有處于保護狀態(tài)的會計審計數(shù)據(jù)極易受到黑客或木馬的攻擊，侵入者非法操控或篡改數(shù)據(jù)嚴重影響了會計審計信息的安全。同時一些會計審計人員缺乏防范和安全意識，沒有定期更新安全系統(tǒng)或誤使計算機中毒等操作也會嚴重影響到會計數(shù)據(jù)的安全性。
1.5 缺乏良好的誠信環(huán)境
沒有一個良好的大環(huán)境，加之違法成本低，很多會計從業(yè)者受利益的驅(qū)動出現(xiàn)造假問題。誠然，從業(yè)者職業(yè)道德不高是產(chǎn)生會計審計造假的一個主要原因，但更深層次的原因是誠信行為缺乏支持和保證，政府和行業(yè)沒有起到良好作用。應該看到，對此類違背誠信現(xiàn)象的縱容就是對守誠信者的打擊。
2 信息環(huán)境下實現(xiàn)會計審計誠信的解決方案
2.1推行會計委派制度
向企業(yè)委派的會計具有身份獨立性和工作自主性的特點，此舉可有效針對會計審計中的信息不對稱問題，有效預防傳統(tǒng)審計方式中會計人員迫于周圍壓力而進行的信息造假，從而在企業(yè)內(nèi)部建立一套會計審計工作新秩序。
企業(yè)推行會計委派制度能夠有效縮減內(nèi)部監(jiān)督成本，推動內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在這種制度下，外部委派的會計人員進行會計審計工作時能夠真實反映實際經(jīng)濟狀況，塑造企業(yè)的誠信形象。
2.2 營造誠信氛圍
企業(yè)在維持正常開支之外應定時開展對會計審計人員的誠信教育，確保從業(yè)人員建立誠信意識、遵守職業(yè)道德。根據(jù)實際，采用有效手段營造誠信為先企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境和管理環(huán)境，構(gòu)建一個“誠信為榮、背信為恥”的企業(yè)文化氛圍。除了這些長久之計外，還要加大對破壞誠信氛圍的打擊力度，提高會計審計工作的質(zhì)量。
2.3 營造安全的會計審計信息環(huán)境
安全的信息環(huán)境是確保會計審計工作誠信的一個重要的物質(zhì)層面，應從以下四個方面入手：一是要推進會計審計工作的信息化，加大會計審計軟件和系統(tǒng)的開發(fā)和升級，最大程度減少人為篡改信息的可能。二是做好會計審計人員的教育和培訓，使得會計審計工作得到數(shù)量和質(zhì)量上的提高。三是要建立起一套完整的會計審計信息系統(tǒng)安全防護體系，通過身份認證、權(quán)限設定、功能限制和加密處理等一系列措施防止企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟數(shù)據(jù)丟失和被篡改。四是要做好會計審計信息系統(tǒng)的防病毒和防黑客工作，防止信息出現(xiàn)安全問題。
2.4 完善和健全會計審計工作監(jiān)督體系
在當前的信息環(huán)境下，很多人確實意識到會計監(jiān)督的重要性和必要性，但實施和執(zhí)行結(jié)果卻不盡人意，因此需要政府和行業(yè)完善和健全相應法律和法規(guī)。在法律法規(guī)得到完善之后，加大對違規(guī)和違法行為的執(zhí)法力度，做到有法可依，有規(guī)可循。
3 結(jié)語
誠實守信是會計審工作的靈魂。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大環(huán)境下，那些誠實守信的企業(yè)會有更好的前景。
誠信原則的建立會使簽約成本、契約成本以及監(jiān)督成本大幅減少，建立良好的社會經(jīng)濟體系，讓每個企業(yè)都在誠信有序的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)展，有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化及社會資本的積累。
【關鍵詞】會計行業(yè)，前景
會計作為一種歷史久遠的學科和職業(yè)，在這種大環(huán)境之下，必須與時俱進，不斷發(fā)展，在理論和工作等方面不斷進行創(chuàng)新，如此才能適應社會發(fā)展的需要，否則就無疑也將會被社會淘汰。無論公司規(guī)模大小，都需要財會人員來保證正常的運營，可以說財會人員是企業(yè)核心人員，是機構(gòu)運轉(zhuǎn)的關鍵角色。諸如財務核算體系，或是企業(yè)審計工作，都是企業(yè)發(fā)展核心的內(nèi)容。公司只有把財會部門作為企業(yè)戰(zhàn)略實施系統(tǒng)的主要組成部分，公司才能更好地發(fā)展。同時，財會行業(yè)相對特殊，公司不可能經(jīng)常更換財會人員，因此財會人員的流動性相對較小，從事這個職業(yè)的風險也較低。目前全國會計人才市場兩極分化的趨勢逐漸顯現(xiàn)，一方面普通會計人員過于飽和，另一方面專業(yè)高級會計人才嚴重短缺。從會計發(fā)展的宏觀角度來看，隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展，會計核算工作也開始國際化，我國會計行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，各類相關的行業(yè)法律法規(guī)也逐步健全。將來，高級會計人員將會成為我國重點培養(yǎng)對象。
我國會計行業(yè)的前景
（一）職業(yè)前景廣闊
財會行業(yè)可以說是滲入各行各業(yè)，既是企業(yè)的后援支持，又是公司運營的關鍵。近年來，由于企業(yè)越來越認識到財會部門的重要性，CFO（首席財務官）逐漸成為人才需求熱點。雖然目前中國企業(yè)的CFO還很少，企業(yè)財務人員已從傳統(tǒng)意義上的“記賬先生”過渡至參與企業(yè)戰(zhàn)略決策的高管。英國經(jīng)濟學人集團的《財務總監(jiān)》（CFO china）的最新調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在過去的2010中國包括財務副總、總會計師和CFO等在內(nèi)的財務高管獲得了超過33萬元的平均年薪，其中又以外商獨資企業(yè)的財務高管薪資為最高，達到48萬；合資企業(yè)、國有企業(yè)和民營企業(yè)則分別為33萬、27萬和22萬元。據(jù)統(tǒng)計，目前我國注冊會計師約有14萬人，如果考慮到滿足未來行業(yè)的需求，則需要至少30萬注冊會計師。如果想成為高端的注冊會計師的話，則必須從基礎的工作做起，扎實的業(yè)務知識，都將成為以后職業(yè)路程的基石。金融行業(yè)也提供了廣闊的發(fā)展空間，是以后會計行業(yè)發(fā)展的一種新趨勢。對于國內(nèi)企業(yè)分析來看財會人才的市場需求量僅次于營銷人才的需求，列居第二位。如果按照私營企業(yè)的增長速度每年至少增加30萬戶，按按每個企業(yè)配置 1-2名會計人員計算，會計行業(yè)每年需要增加 40 多萬會計從業(yè)人員。由此可見，財務人才的就業(yè)前景較為樂觀。
（二）電子計算機應用力度加大是會計發(fā)展的必然趨勢
我們知道電子計算機在會計方面的應用即會計電算化也逐步顯示出其優(yōu)于手工會計的特點，從而得到了眾多會計工作者的青睞，并廣泛應用于會計工作的各個環(huán)節(jié)。隨新經(jīng)濟時代的到來，計算機的應用日益廣泛、信息處理要求的不斷提高，需要把單項處理系統(tǒng)有機地聯(lián)系起來，組成一個既相互聯(lián)系又相互獨立的大系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源的傳遞和共享，以形成一個完整的會計信息系統(tǒng)。會計工作對會計人員提出了更高的要求，實行會計電算化企業(yè)的財務人員，需要成為既懂會計知識，又精通軟件開發(fā)的復合型人才；要時刻確保各個來源途徑的會計信息的真實可靠，而且要注意對各企業(yè)內(nèi)部的財務機密保密，防止網(wǎng)絡黑客和競爭對手非法獲取本企業(yè)的會計信息資源。這些都對會計信息的安全性構(gòu)成巨大威脅，會計電算化繼續(xù)發(fā)展的首要問題是如何加強其安全機制，緩解乃至解除上述困境和隱患。
（三）崗位分工日漸細化
在人類認識歷史上，每每一門科學的產(chǎn)生、發(fā)展、逐漸完備，最終都會走向越來越細化的結(jié)局。人們在這門學科上投入的精神和智力研究越來越多，對這一領域的認識也逐步深化，從而產(chǎn)生了更多的足以新辟為一門學科的知識架構(gòu)，再慢慢填充，演變?yōu)橐粋€個內(nèi)涵豐富的知識體系。會計行業(yè)的發(fā)展更是如此，從最初的簡單記賬到復式記賬，從單一的會計學慢慢分化出管理會計、稅務會計、財務會計等等細分學科，從一步的會計記賬到加入審計進行核算檢驗，這些都是會計行業(yè)不斷發(fā)展前進的腳印。涉及的崗位也日益增多，比如出現(xiàn)了總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位、出納崗位、稽核崗位、資本、基金核算崗位、收入、支出、債權(quán)債務核算崗位、工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位、總賬崗位 、對外財務會計報告編制崗位、會計電算化崗位、會計檔案管理崗位{會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理}等等。由此我們也能堅信，在知識經(jīng)濟與時代社會高速發(fā)展的今天，會計行業(yè)仍將保持著這一趨勢，不斷擴展，不斷深華，在前行之路繼續(xù)想著細化的方向發(fā)展。
（四）會計發(fā)展需要人才多元化發(fā)展
我國會計教育還必須高度重視對學生的知識再獲取能力、創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力及風險意識的培養(yǎng)，加強對學生的誠信教育，使會計學生具備良好的會計職業(yè)道德。此外，針對我國目前從業(yè)會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，學歷偏低，業(yè)務水平不高、素質(zhì)較低的特點，我們還應繼續(xù)加強對在職會計人員的后續(xù)教育工作，不斷提高其知識水平和業(yè)務素質(zhì)，以更好的適應新時期會計工作的需要。可以這樣說，復合型會計人才是我國會計人才市場上急需的和最受歡迎的人才，培養(yǎng)和造就更多的復合型會計人才將是未來高校會計教育努力的方向，也是我國會計教育發(fā)展的必然趨勢。
由此可以預見，會計的發(fā)展既前程遠大，風光無限，又任重道遠。開拓創(chuàng)新將更加艱巨。會計一定能發(fā)展成為一門系統(tǒng)、完善且具有指導性、實用性的科學，一定能在世界經(jīng)濟、國家經(jīng)濟、企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻：
[1]張順任《財報就像一本故事書》[M]山西人民出版社2007.
[2]陳國輝遲旭升《基礎會計》[M]東北財經(jīng)大學出版社2007現(xiàn)代營銷.
關鍵詞：會計師事務所合并；整合效果；行業(yè)專門化；審計質(zhì)量
一、文獻回顧與研究假設
（一）文獻回顧
1.會計師事務所合并對行業(yè)專門化的影響
李慧和余玉苗認為。行業(yè)專門化能為會計師事務所創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。提升會計師事務所整體規(guī)模是發(fā)展行業(yè)專門化的前提。同時會計師事務所還應從行業(yè)市場規(guī)模和發(fā)展前景等角度慎重選擇聚焦發(fā)展的行業(yè)。韓洪靈和陳漢文也指出，會計師事務所的規(guī)模化為行業(yè)專門化的發(fā)展提供了重要的前提，但目前僅有少數(shù)學者對其合理性進行實證檢驗。Minyard和Tabor研究表明，在國際“”演變?yōu)椤傲蟆钡倪^程中，“”會計師事務所合并后在特定行業(yè)的集中度并沒有顯著提高。但Tonge和wootton發(fā)現(xiàn)。合并使“”中原本份額較小的會計師事務所在某個行業(yè)獲得更強的競爭力。Thavapalan和Moroney認為。合并可能會對行業(yè)專長產(chǎn)生一定的正向作用，使會計師事務所原有行業(yè)專長得到提升，吸引相關領域新的客戶。王詠梅和鄧舒文認為，合并并沒有直接改善會計師事務所整體行業(yè)集中度的平均水平。而是在最具優(yōu)勢的行業(yè)展現(xiàn)出行業(yè)專門化的發(fā)展成果。
2.行業(yè)專門化對審計質(zhì)量的影響
Deis和Giroux以非營利機構(gòu)審計的審計質(zhì)量為研究對象，考察行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關系，發(fā)現(xiàn)審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量具有正相關關系。Gramling和Stone以財務報告預測未來現(xiàn)金流量的能力衡量審計質(zhì)量。并以此來考察與行業(yè)專長的會計師關系。發(fā)現(xiàn)經(jīng)具有行業(yè)專長的會計師事務所審計的客戶當期盈余能夠更準確地預測未來現(xiàn)金流量。Krishnan以“六大”的客戶為研究對象。發(fā)現(xiàn)擁有行業(yè)專長的審計師的客戶有較低的操控性應計利潤和較高的盈余反應系數(shù)。蔡春和鮮文鐸利用我國2001-2004年非金融行業(yè)的上市公司數(shù)據(jù)進行研究發(fā)現(xiàn)。行業(yè)專長與審計質(zhì)量負相關，他們認為，這是由于我國會計師事務所獨立性相對不高、行業(yè)專長發(fā)展程度較低引起的。劉文軍等以我國2002-2008年被證監(jiān)會處罰的上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)行業(yè)市場份額衡量的行業(yè)專長與審計質(zhì)量正相關，而行業(yè)組合份額衡量的行業(yè)專長與審計質(zhì)量負相關，并認為產(chǎn)生分歧的原因在于衡量審計師行業(yè)專長指標的選取上。還有少數(shù)學者認為兩者存在非線性關系。陳麗紅和張龍平利用我國上市公司2002-2007年的數(shù)據(jù)，研究了行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關系，發(fā)現(xiàn)兩者為“U”型關系。
（二）研究假設
董秀琴指出，只有規(guī)模達到一定的層次，才有足夠的資源培育行業(yè)專長。作為迅速提升自身規(guī)模的主要方式。會計師事務所合并的動因之一是為了提高行業(yè)專門化水平，進而獲得合并實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟帶來的收益。因此，合并后會計師事務所有動機按照行業(yè)線對資源進行有效的整合。揚長避短，在最具優(yōu)勢的行業(yè)實施專門化戰(zhàn)略，提高專業(yè)化程度。使其能夠在競爭中實現(xiàn)差異化發(fā)展。一般而言，審計師在對客戶進行審計之前，必須熟知該客戶所在行業(yè)信息，了解相關稅法知識和會計準則。隨著會計師事務所之間的合并，客戶基礎或數(shù)量得到進一步擴大，進而有更多的機會為行業(yè)內(nèi)更多的大型上市公司提供服務，逐步積累行業(yè)知識和經(jīng)驗，發(fā)展行業(yè)專長。鑒于此.筆者提出如下假設：
H1：與合并前相比，合并后會計師事務所提高了行業(yè)專門化水平。
在很長一段時間內(nèi)，準則制定者、監(jiān)管機構(gòu)以及實證研究的結(jié)果均表明，除了品牌聲譽外，審計師的行業(yè)專門化水平差異可能也是影響審計質(zhì)量的一個重要因素。一方面，具有行業(yè)專長的審計師更有能力發(fā)現(xiàn)財務錯報和舞弊行為。一般而言.具有行業(yè)專長的審計師擁有更全面的行業(yè)知識和經(jīng)驗。可以幫助其深入了解特定客戶行業(yè)的經(jīng)營特點、風險來源以及發(fā)展趨勢，也有助于審計師發(fā)展基于特定行業(yè)的風險知識和審計方法，并能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題和錯報，提高審計質(zhì)量。Kwon指出，具有行業(yè)專長的審計師擁有更多的審計技術、設施、人員和質(zhì)量控制系統(tǒng)，能夠更好更快地執(zhí)行審計程序，進而帶來更高的審計質(zhì)量。另一方面，具有行業(yè)專長的審計師一般擁有較高的品牌聲譽，為了維護聲譽，更有動機報告發(fā)現(xiàn)的錯報或舞弊行為。MacDonald發(fā)現(xiàn)。1994-1997年“六大”公開辭聘了275家上市公司，以防止其聲譽受損以及帶來的訴訟風險。簡而言之，具有行業(yè)專長的審計師更有動機提供高質(zhì)量的審計服務。鑒于此，筆者提出如下假設：
H2：在其他條件不變的情況下，合并后會計師事務所的行業(yè)專門化水平越高，審計質(zhì)量越高。
三、研究設計
（一）樣本選擇
筆者以2005-2012年間的會計師事務所合并案為對象，利用發(fā)生合并的會計師事務所前后審計的穩(wěn)定的A股上市公司數(shù)據(jù)為原始樣本，窗口期為前后各三年（即數(shù)據(jù)涵蓋2002-2015年），并在此基礎上：（1）剔除財務報表數(shù)據(jù)缺失樣本。（2）剔除金融行業(yè)公司樣本。（3）剔除ST及*ST的公司。（4）剔除行業(yè)內(nèi)少于15家上市公司的行業(yè)。上述會計師事務所合并信息通過注冊會計師網(wǎng)站、中國會計視野會計百科及中國證監(jiān)會等公開信息整理獲得。共23起合并案。上市公司財務數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，并對所有連續(xù)變量進行1%-99%的縮尾處理，采用Stata 12.0M行數(shù)據(jù)分析。
（二）量定義
被解釋變量為行業(yè)專門化。目前對于行業(yè)專門化的衡量主要有兩種方法：行業(yè)組合份額法（IPS）和行業(yè)市場份額法（IMS），但夏立軍認為兩種方法的計算結(jié)果具有明顯差異。對研究結(jié)論會造成實質(zhì)性的影響。因此，為了檢驗兩種衡量方法的差異，筆者以單一會計師事務所在某行業(yè)客戶的營業(yè)收入占該會計師事務所在所有行業(yè)客戶的營業(yè)收入總量的比率衡量行業(yè)組合份額；以單一會計師事務所在某行業(yè)客戶的營業(yè)收入總和占該行業(yè)總量的比率衡量行業(yè)市場份額。
解釋變量為事務所合并（Merge）。若樣本為會計師事務所合并后三年的年份取1，否則為0。其他控制變量包括：（1）管制行業(yè)（Reg），我國目前對于管制行業(yè)尚無統(tǒng)一界定，借鑒Fan等對管制行業(yè)的定義，若上市公司為資源、地產(chǎn)以及公共事業(yè)的行業(yè)則定義為1，否則為0。（2）行業(yè)成長性（Ingrowth），Caimey和Young發(fā)現(xiàn)，行業(yè)成長性與會計師事務所的集中度正相關。與會計師事務所的行業(yè)組合份額負相關。筆者采用行業(yè)k每年所有客戶主營業(yè)務收入總和減去上一年度行業(yè)所有客戶營業(yè)收入總和后再與上一年度行業(yè)所有客戶營業(yè)收入總和的比值衡量。（3）同地域分布比率（Region），李眺發(fā)現(xiàn)，我國特有的地方行政保護因素和本地會計師事務所優(yōu)勢會造成上市公司偏好本地會計師事務所，因而上市公司地域分布越集中.審計的行業(yè)集中度越高。筆者采用第t年行業(yè)k中會計師事務所i與客戶的同地域分布的比率衡量。（4）行業(yè)競爭程度（CCR），胡南薇等指出，行業(yè)競爭會減弱行業(yè)專門化對客戶的影響，會計師事務所更容易在競爭較低的行業(yè)實施專門化經(jīng)營戰(zhàn)略。筆者以第t年行業(yè)k前五大客戶的資產(chǎn)平方根之和與行業(yè)內(nèi)所有客戶資產(chǎn)平方根之和的比值衡量行業(yè)競爭程度。CCR越大，該行業(yè)客戶越集中，競爭程度也越強，行業(yè)集中度越低。（5）審計師規(guī)模（Big），不同規(guī)模的會計師事務所在審計時面臨的審計風險不同。在培育行業(yè)知識和經(jīng)驗時必定會有所側(cè)重。筆者以國際“四大”作為大規(guī)模審計師的衡量，若公司當年聘請的會計師事務所為國際“四大”取1，否則為0。（6）行業(yè)訴訟風險（Lit），借鑒Bohn和Choi，本文將化學、專業(yè)機械、機器和計算機設備、電氣機械和器材、儀器儀表制造業(yè)、商業(yè)經(jīng)紀與、商業(yè)服務等定義為高訴訟風險的行業(yè)。若上市公司處于高訴訟風險行業(yè)取值為1，否則為0。此外，Hogari和Jeter指出，行業(yè)市場份額和行業(yè)組合份額這兩種方法衡量的行業(yè)專門化呈正相關關系，因而在IMS作為被解釋變量時，加入IPS作為控制變量。
另一個被解釋變量為審計質(zhì)量（IADI），采用Kothari等的業(yè)績匹配模型和修正的瓊斯模型分年度分行業(yè)估計的操縱性應計利潤的絕對值衡量。
解釋變量為會計師事務所合并（Merge）和行業(yè)專門化水平（IPS/IMS），具體定義與前面一致。其他控制變量包括：（1）虧損狀況（Loss），若公司當年凈利潤為負則取1，否則為0。為了平滑利潤，公司發(fā)生虧損時進行盈余管理粉飾會計信息的動機更強。（2）上市年限（Age），采用公司所屬年度減去上市年度的自然對數(shù)衡量。一般認為，公司在上市時會進行一定程度的盈余管理，并在上市以后的年度將其轉(zhuǎn)回，因而上市公司的操控性應計額與其上市時間負相關。（3）公司規(guī)模（Size），采用上市公司期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)衡量。理論上，上市公司規(guī)模越大，訴訟成本越高，盈余管理活動越少。（4）資產(chǎn)負債率（Lev），采用期末負債總額與期末總資產(chǎn)的比值衡量。當公司的資產(chǎn)負債率較高時，管理層進行盈余管理的概率也更高，以防止因違反債務契約而帶來較高的違約成本。（5）經(jīng)營現(xiàn)金流（CFO），采用公司當年經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額與上年期末總資產(chǎn)的比值衡量。公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量越大，說明績效越好，進行盈余管理的可能性越小。（6）總資產(chǎn)收益率（Roa），采用公司當年凈利潤除以期末和期初資產(chǎn)總額的平均值衡量。公司的總資產(chǎn)收益率較高，說明公司資產(chǎn)運行狀況良好，通過盈余管理粉飾利潤的動機較弱，盈余質(zhì)量越好。（7）成長性（Growth），采用公司期末營業(yè)收入減去上年期末營業(yè)收入后除以上年期末營業(yè)收入衡量。為了保持穩(wěn)定的籌資能力和避免資本成本的提高。高成長性的企業(yè)有更強的動機進行盈余管理。（8）審計意見類型（MAO），若上市公司當年被出具標準無保留意見為1，否則為0。一般而言，被出具非標審計意見的上市公司的盈余管理程度更高。
此外，為了對比不同合并策略下整合效果的差異，進一步劃分為大所合并或兼并（包括國際“四大”合并或兼并、十大合并或兼并）和小所之間的合并。其中，國際“四大”合并或兼并是指國際“四大”合并或兼并國內(nèi)其他所；十大合并或兼并是指國內(nèi)排名前十大的會計師事務所合并或兼并國內(nèi)其他所：小所之間的合并是指除了國際“四大”或國內(nèi)排名前十大之外的國內(nèi)其他小所之間的合并。
（三）模型設計
借鑒NeM和Ritey以及Cmmey和Young的研究方法，筆者構(gòu)建模型（1）和模型（2）對Hl進行檢驗：
（二）相關性分析
從模型（1）和模型（2）各變量的相關性分析來看，Merge與IPS的系數(shù)為-0.020，而與IMS的系數(shù)為0.151，并在1%水平下顯著，說明合并后會計師事務所各行業(yè)組合份額沒有顯著變化，而行業(yè)市場份額得到顯著提高。IPS與IMS的系數(shù)為0.051。在1%水平下顯著，說明衡量行業(yè)專門化兩個變量之間顯著正相關。此外，除了Lit與IMS的系數(shù)不顯著外，其它變量均顯著。說明控制這些變量是合理的。而所有變量的相關系數(shù)均小于50%，說明變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。從模型（3）各變量的相關性來看，IAD與Merge呈顯著的正相關關系，說明合并后會計師事務所的審計質(zhì)量下降；IAD與IPS、IMS均顯著負相關，說明行業(yè)專門化有利于提高客戶的盈余質(zhì)量。此外，除了Roa與Loss之間的系數(shù)為-0.550，其它均小于50%，表明變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。為了節(jié)省行文空間，文中不再予以列示。
（三）多元回歸結(jié)果
表4列示了會計師事務所合并對行業(yè)組合份額影響的回歸分析結(jié)果。Merge的系數(shù)為-0.007，不顯著，說明會計師事務所合并后行業(yè)組合份額發(fā)生了下降，但變化極小，造成這種情況的原因可能是，不同合并策略下的行業(yè)專門化投資水平出現(xiàn)了相反的變化。因此，進一步按不同合并策略分組檢驗，發(fā)現(xiàn)在大所合并或兼并下，Merge與IPS均呈顯著的負相關關系，分別在1%和5%水平下顯著；在小所之間的合并下，Merge系數(shù)為0.037。在1%水平下顯著正相關。說明在大所合并或兼并下的行業(yè)組合份額發(fā)生了下降，而小所之間合并后的行業(yè)組合份額得到了提升。可能的原因是，合并后不同規(guī)模的會計師事務所根據(jù)市場定位制定了不同的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。在大所合并或兼并下，合并后會計師事務所的自身素質(zhì)和管理能力得到了提升，能夠達到涵蓋更多行業(yè)和領域所要求的較高專業(yè)水平。為了獲得更多的市場份額和保持持續(xù)發(fā)展能力，實施專門化基礎上的業(yè)務多元化發(fā)展戰(zhàn)略，因此，較合并前，合并后的行業(yè)組合份額有所下降。而在小所之間的合并下，由于受自身人力資源限制，合并后會計師事務所的人力資本仍然有限，無法實現(xiàn)高層次的多元化發(fā)展，加之會計師事務所合并浪潮使得審計市場的競爭更加激烈，小所只能根據(jù)自身的業(yè)務專長及人力資源情況，選擇某一個或某幾個行業(yè)作為其業(yè)務重點發(fā)展方向，即行業(yè)專門化發(fā)展戰(zhàn)略。通過重點分析該行業(yè)客戶的需求，不斷積累行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能，提高行業(yè)內(nèi)的影響和競爭力，作為自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎。
表5是會計師事務所合并對行業(yè)市場份額影響的回歸分析結(jié)果。Merge系數(shù)為0.030，在1%水平下顯著，表明會計師事務所合并后整體的行業(yè)市場份額得到了提高。進一步研究發(fā)現(xiàn)。在大所合并或兼并下，Merge與IMS均呈顯著的正相關關系，同時在國內(nèi)十大合并或兼并下的系數(shù)和顯著性水平均高于國際“四大”合并或兼并組.這表明，與國際“四大”合并或兼并相比。國內(nèi)大所合并或兼并后的行業(yè)市場份額得到了大幅度提高。而在小所之間的合并下，Merge與IMS呈顯著的負相關關系。說明小所合并后的行業(yè)市場份額發(fā)生了降低，小所之間的競爭更加激烈。同時，IPS與IMS呈顯著的正相關關系，與筆者的預期一致，說明行業(yè)專門化是會計師事務所獲得行業(yè)市場份額的前提和基礎，只有通過對特定行業(yè)的專門化投資積累的審計經(jīng)驗到達一定程度，實現(xiàn)了審計質(zhì)量的提高，才能獲得市場的認同和較高的市場份額。
表6和表7列示了會計師事務所合并后行業(yè)組合份額對審計質(zhì)量影響的回歸結(jié)果。MergexIPS系數(shù)為-0.032，在1%水平下顯著，說明會計師事務所合并后行業(yè)組合份額越高，客戶的盈余質(zhì)量越好。進一步研究發(fā)現(xiàn)。無論在大所合并下，還是小所之間的合并，Merge×IPS與IAD均呈負相關關系。采用瓊斯模型估計盈余質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)主要變量的方向與采用修正的瓊斯模型一致，但在國內(nèi)十大合并或兼并下的系數(shù)不顯著。總體來說，會計師事務所合并后實施行業(yè)專門化戰(zhàn)略確實能夠抑制客戶的盈余管理。
表8是會計師事務所合并后的行業(yè)市場份額對審計質(zhì)量影響的回歸結(jié)果（前兩列采用瓊斯模型，后兩列采用業(yè)績匹配模型）。MergexlMS系數(shù)分別為-0.071和-0.084，均不顯著；在國際“四大”合并或兼并下，合并后行業(yè)市場份額對審計質(zhì)量起到了顯著提升作用，而在其它合并策略下，合并后行業(yè)市場份額對審計質(zhì)量的影響均不明顯，不再報告。這表明我國本土會計師事務所合并后的行業(yè)市場份額仍然不高，無法實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。行業(yè)市場份額還不能反映本土會計師事務所的審計經(jīng)驗和行業(yè)專門化程度，此時行業(yè)市場份額更多強調(diào)的是會計師事務所的行業(yè)市場勢力或市場地位。
（四）穩(wěn)健性檢驗
第一，變更解釋變量的定義。（1）將會計師事務所某一行業(yè)的客戶收人占總收入比值最高者定義為行業(yè)專家。代入模型重新檢驗，發(fā)現(xiàn)對結(jié)論沒有影響。（2）采用以客戶數(shù)為基礎計算的行業(yè)市場份額代替以營業(yè)收入為基礎計算的行業(yè)市場份額，代人模型重新檢驗，發(fā)現(xiàn)主要變量符號沒有發(fā)生變化。
第二，變更樣本范圍。由于立信合并案屬于品牌聯(lián)盟，有學者認為，立信的合并并沒有實現(xiàn)真正的整合，只是使用了相同的品牌而已，因而剔除該樣本進行回歸檢驗，發(fā)現(xiàn)對結(jié)論沒有影響。
五、結(jié)論
Simunic（1980）是最早對審計定價做研究的學者，確定了顯著影響審計定價的因素，公司資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)目、事務所特征等等。此話題一經(jīng)被提出便成為社會各方關系的話題，取得了相當可觀的成果。但是影響審計定價的模型始終是以Simunic模型為中心，沒有實質(zhì)性變化。該模型被廣泛應用各國家不同時期、不同的細分市場，涉及眾多部門。2002年，王振林開啟了我國審計定價研究的大門，十幾年時間，研究成果眾多，由于我國屬于社會主義市場經(jīng)濟，制度環(huán)境與西方資本主義國家不同，所以適合與資本主義國家的一些模型在我國并不是非常合適，所以找到更適用于我國現(xiàn)況的審計定價模型還有待進一步研究。
作者將從以下三個方面來闡述審計定價的影響因素：注冊會計師事務所，被審計單位方面，外部治理環(huán)境。相關研究眾多，本文作者只對近幾年發(fā)表在《審計研究》、《會計研究》等我國核心期刊上的一些文章做列示。
一、注冊會計師事務所方面相關狀況
首先，從事務所的角度考察審計定價。已有的研究都已證明了事務所的規(guī)模、行業(yè)專長、規(guī)模效應、審計任期和審計意見和事務所獨立性、名譽、行業(yè)專長等本身特征都對審計定價產(chǎn)生一定影響。規(guī)模較大的事務所為了更加規(guī)范，制定了嚴格內(nèi)部復核制度，為了提供更高質(zhì)量的審計服務，會對自己的員工進行培訓，增加專業(yè)勝任能力和獨立性，從而加大了事務所審計成本，提升了審計費用（DeFond和Jiambalvo1991，Teoh Wang1993，DeFond和Jiambalvo1993，Beck1998）。漆江娜（2004），呂兆德、宋常（2007）研究發(fā)四大與非四大相比，審計費用明顯高于當?shù)氐男∈聞账也徽搶Υ蠊具€是小公司都會收取規(guī)模溢價，抬高審計費用。合并是會計師事務所實現(xiàn)規(guī)模擴大的重要途徑，事務所合并擴張之后，會對客戶收取更高的審計費用（姜紅新2012）。事務所規(guī)模擴張的同時，行業(yè)的擴大和分所的持續(xù)增多，也成為研究熱點。王兵、辛清泉（2010）認為事務所分所的規(guī)模越大，收取的審計費用就會越高，另外分所的審計質(zhì)量和費用會比總所低。宋衍蘅（2011）發(fā)現(xiàn)審計風險大大提升了審計定價，但是如果審計風險一定，審計師談判能力強審計定價就會高。規(guī)模效應近期被學者提出并做了相關研究。Simon，F(xiàn)erdinand（2012）以美國的前N大事務所的客戶公司為樣本，考察了市級審計師行業(yè)專長與規(guī)模經(jīng)濟對審計定價的影響。研究表明事務所產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟能力取決于其行業(yè)專長，并且規(guī)模經(jīng)濟與行業(yè)專長是審計費用的影響時高度交互的。文章同時提出當被審計單位的談判能力強，審計事務所不得不把規(guī)模經(jīng)濟盈余傳遞給客戶，讓渡規(guī)模經(jīng)濟，以爭取更多的客戶。
二、被審計單位方面相關狀況
之前的研究證明了企業(yè)的規(guī)模、審計業(yè)務復雜程度、企業(yè)財務風險、盈余管理、內(nèi)部治理、高管審計背景、審計人員的業(yè)務素質(zhì)被審計單位所處的地區(qū)經(jīng)濟則被認為影響審計收費。（劉斌、葉建中、廖瑩毅2003）。韓曉梅（2011）發(fā)現(xiàn)事務所在做審計的時候，如果因為客戶規(guī)模較大，審計業(yè)務較復雜，就會投入更多工作時間做審計，加大了審計成本，從而提高審計收費。伍利娜、王春飛（2012）認為選擇大所做集團統(tǒng)一審計的費用會比小所低，因為小的事務所可能會以犧牲獨立性為籌碼增加審計費用。若以強制審計客戶保持一定的會計穩(wěn)健性降低審計風險作為一種風險控制策略，事務所就會收取更低費用，但是這樣的策略只對交叉上市企業(yè)有作用（朱松，陳關亭2012）。
內(nèi)部控制已經(jīng)受到企業(yè)重視，越來越多的公司為了能夠更好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，獲得更高利潤開始逐步采取內(nèi)部控制來治理公司。合理的公司治理機制提高了企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，降低了審計風險和成本，抬高審計質(zhì)量，最終降低了審計費用（張旺峰、張兆國2011，陳麗蓉2012）。劉明輝， 胡波（2006）研究發(fā)現(xiàn)通過給高管分派股權(quán)的薪酬激勵政策，能夠使高管更加為公司利益著想，降低成本，內(nèi)控機制得到更好完善，從而降低審計費用。另外，若是令董事長和總經(jīng)理由不同的人員擔任，也能夠減少高管職權(quán)濫用，改善了內(nèi)部治理，也能夠降低審計費用。而如果上市公司高管具有審計背景，那么該類客戶很可能具有高審計風險，從而事務所會對其收取更高費用。但是如果高管與事務所存在關聯(lián)關系，“校友效應”可能發(fā)揮作用，降低審計費用。Simon，F(xiàn)erdinand（2012）對美國市場研究發(fā)現(xiàn)當被審計單位的談判能力強，審計事務所不得不把規(guī)模經(jīng)濟盈余傳遞給客戶，讓渡規(guī)模經(jīng)濟，以爭取更多的客戶。
三、外部治理環(huán)境
社會主義初級階段的大國情下，我國的總體經(jīng)濟實力相對較弱，與美國等發(fā)達國家的資本市場相比，相關的法律制度不完善，導致很多企業(yè)鉆法律的空子，嚴重影響著正常的經(jīng)濟秩序。因為制度環(huán)境的薄弱，對審計質(zhì)量的要求相對較低，使得事務所的審計工作比在嚴格市場經(jīng)濟環(huán)境下的審計工作簡單，付出的審計成本偏低，審計費用也就較低。與此同時，我國“暗箱操作”，收賄授賄現(xiàn)象嚴重，在審計服務上也存在很多灰色交易。所以提出更加完善更加嚴格的法律制度，規(guī)范審計服務，是勢在必行的。中國審計市場具有明顯的地域特征，上市公司的地域位置會對審計定價產(chǎn)生影響。曹國華（2012）認為物價水平越高的地區(qū)，上市公司審計定價越高； 工資水平越高的地區(qū)，上市公司審計定價越高。另外，李訓（2013）發(fā)現(xiàn)中國證券市場上存在普遍的低價攬客現(xiàn)象，很多公司為了支付更少的審計費用，更愿意跨地域聘用外地事務所。同時，上市公司具有選擇事務所的自主性，這就可能會導致自選擇的問題，從而自選擇問題是否對審計定價中的地域關系問題產(chǎn)生更深入的影響，也將是下一步研究需要關注的問題。
四、結(jié)語
財務報告，也稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務報告包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書，其中，會計報表是財務報告的主體和核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關附表。公司財務報告的功能在于以貨幣形式提供關于企業(yè)經(jīng)濟資源、義務以及影響它們經(jīng)濟活動的連續(xù)記錄。這些項目及其任何變化按照編制報表日公認的財務會計準則加以確認和計量。財務報告的目的是提供關于企業(yè)及時、相關、可靠的量化的財務信息。
財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。
一、注意閱讀審計報告
公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業(yè)的注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質(zhì)量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。
二、會計政策選擇分析
財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當?shù)臅嬚摺Ｔ趯崉罩校瑫嫅T例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數(shù)據(jù)的決策。會計政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會計有關的職業(yè)判斷，因為他們最了解公司的經(jīng)營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數(shù)據(jù)、分析人員對數(shù)據(jù)的理解、會計規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計量判斷等。
財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟現(xiàn)實的程度以及執(zhí)行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財務報告的會計數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當?shù)臅嫹椒ǘ斐傻呐で?/p>
一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰(zhàn)略；4.評價會計信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。
三、全面分析財務報告
財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結(jié)論。正確地分析應是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進行分析，如果結(jié)合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、利潤、現(xiàn)金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數(shù)字，對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進一步分析，如債權(quán)人更關心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數(shù)字之前必須先閱讀附注。
四、合理運用財務比率分析
財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學方法把財務報表中的某些項目聯(lián)系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業(yè)績，并判斷其業(yè)績是否能夠保持。財務比率分析應根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內(nèi)的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。
但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數(shù)據(jù)可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據(jù)財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。
五、重視收益質(zhì)量與成長率分析
在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟價值創(chuàng)造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質(zhì)量的絕對水平；二是公司收益質(zhì)量的相對變化。絕對收益質(zhì)量評價影響到公司的價格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業(yè)環(huán)境或財務環(huán)境的變化或者前景變化引起的。
通常收益質(zhì)量評價可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經(jīng)濟現(xiàn)狀的評價較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經(jīng)濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時也表明了公司增加經(jīng)濟價值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態(tài)要好的經(jīng)濟狀態(tài)信息。可見，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價值創(chuàng)造，因而可稱之為實質(zhì)性分析。
要分析收益質(zhì)量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩兀鐚徲媹蟾嬗挟惓５难栽~；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經(jīng)驗不一致等等。“會計紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會計數(shù)據(jù)具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。
成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數(shù)量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經(jīng)營特點和財務特點、研究會計期間的外部環(huán)境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經(jīng)營成果。
無論是收益質(zhì)量分析或成長率分析，都要著重對現(xiàn)金流量表進行仔細地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產(chǎn)和負債之間關系的變化，特別是收益與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的關系，是收益質(zhì)量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經(jīng)營活動取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。
六、參考其他重要的信息
財務報告分析，顧名思義，就是對報告的數(shù)據(jù)和信息進行再加工。如果單純地就報告而分析報告，其產(chǎn)生的信息所發(fā)揮的作用仍然有限。因為企業(yè)的經(jīng)營狀況要受到整個國民經(jīng)濟、各個行業(yè)部門和企業(yè)自身等諸多因素的影響。因此，分析報告時就必須在有關報告信息的基礎上，參考其他重要的信息再展開分析。一般情況下，需要參考的信息有：國家的宏觀經(jīng)濟形勢、國家有關的法令和政策，行業(yè)主要經(jīng)濟指標、行業(yè)技術進步的變化，企業(yè)的經(jīng)營觀點、企業(yè)新技術、新產(chǎn)品的開發(fā)，主要領導者的資歷、整個勞動者隊伍的素質(zhì)等。
