時間：2023-09-21 16:39:22
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關鍵詞：醫(yī)院；會計；核算；權(quán)責發(fā)生制
近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷向縱深發(fā)展。從外部來看，醫(yī)療服務水平的提升是改革的根本；從內(nèi)部來看，醫(yī)院管理體制的變革對醫(yī)療服務改革具有明顯的推動作用。順應改革趨勢，醫(yī)院會計核算工作也應努力向權(quán)責發(fā)生制過渡。
一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制
在醫(yī)院會計核算工作中，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制是兩種不同的會計準則。從概念來看，收付實現(xiàn)制是指以資金款項實際收付作為核算的標準，從而確定本期收入和支出的核算方法。這里所說的本期收入和支出，不論其真正產(chǎn)生的時間是否處于本期，都將作為本期處理。權(quán)責發(fā)生制是和現(xiàn)金收付制相對的概念，它的收入和支出的會計核算標準是權(quán)利和義務的轉(zhuǎn)移，只要權(quán)利和義務行為已經(jīng)產(chǎn)生，無論收入是否到賬，都將作為本期收入完成會計核算；無論支出是否支付，都將作為本期支出完成會計核算。收付實現(xiàn)制是醫(yī)院長期使用的會計核算準則，它的核心在于收付行為實現(xiàn)的時間。但是伴隨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革，權(quán)責發(fā)生制開始被部分醫(yī)院所采納，由此產(chǎn)生醫(yī)院會計核算工作的根本性變革。
二、醫(yī)院會計核算實行收付實現(xiàn)制的弊端
醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性首先應從收付分析收付實現(xiàn)制的弊端入手。從實踐工作來看，收付實現(xiàn)制最大的弊端在于會計核算的被動性。醫(yī)院會計核算應當是提升內(nèi)部管理水平、為醫(yī)護工作保駕護航的，這就要求會計核算具備主動性、科學性。采用收付制卻存在被動等待的特征，本期收到的資金或支付的資金都計入本期的收入和支出，這與現(xiàn)金流實際產(chǎn)生的時間并不能經(jīng)常吻合。例如，上一季度醫(yī)院簽訂的醫(yī)療器械購買合同，經(jīng)過一個季度的初步試用，本季度完成款項支付，然后計入支出項。這相當于醫(yī)院的財務管理者一直在被動等待支出的發(fā)生，雖然已經(jīng)明確該款項發(fā)生的必然性，但因為會計核算準則的制約，始終無法將未支付的款項列入財務報表中分析。
會計核算工作的被動性間接產(chǎn)生的影響是多方面的。財務部門對年度收益和費用的分析也存在被動性。同時，因為被動等待收入和支出的發(fā)生，醫(yī)院的財務漏洞不易被控制，由此造成一系列的財務風險。因此，從改革和發(fā)展的角度看，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。
三、醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性
在明確收付實現(xiàn)制弊端的基礎上，醫(yī)院會計核算實行權(quán)責發(fā)生制的必要性是值得肯定的。權(quán)責發(fā)生制對醫(yī)院科學制定預算、財務風險的降低、深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革都具有重要的意義。
第一，權(quán)責發(fā)生制是醫(yī)院科學制定財務預算的需要。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的目標在于解決群眾看病難、治病難的問題，為此醫(yī)院在科研、設備引進、藥品采購、服務內(nèi)容擴展、基礎設施建設、人才隊伍建設等方面投入可觀，國家也給予了大力的支持。所以醫(yī)院必須做好年度財務預算工作，才能合理配比資金，提高資金的使用效率。實行權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院可以及時將各項收入和支出在財務報表中體現(xiàn)，進而實施有力的績效考核，然后根據(jù)財務報表和績效分析，為下一年度預算的制定或下一季度預算的調(diào)整提供依據(jù)。例如，本年度新增科研項目所涉及的經(jīng)費管理、新設備引進對治療效果的提升等等，既是績效考核的重點，也是對財務預算產(chǎn)生關鍵影響的環(huán)節(jié)，權(quán)責發(fā)生制的實行解決了收付實現(xiàn)制無法實時確認和主動分析的弊端。
第二，權(quán)責發(fā)生制是降低醫(yī)院財務管理風險的需要。收付實現(xiàn)制下收入和支出的確認存在可支配的空間，從而造成財務漏洞。實行權(quán)責發(fā)生制后，財務部門在對每一項收入和支出確認后，就可以開始實時監(jiān)控，主動對風險加以分析和應對。而且年度財務報表的價值產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，財務部門對本年度內(nèi)各個科室、各類工作的收入和支出能夠客觀、全面地分析，醫(yī)院內(nèi)部管理得到改進。例如，實行權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院已發(fā)生但尚未收到支付的款項，實質(zhì)上屬于應收款的范圍。從該項權(quán)利和義務發(fā)生之時起，財務部門就可對應收款加以監(jiān)管，如支付的時間周期，支付的資金比例等等。一旦拖延的時間過長，醫(yī)院則可以采取相應的措施主動解決。相比收付實現(xiàn)制的被動等待局面，財務風險的可控性顯著提高。
第三，權(quán)責發(fā)生制是醫(yī)療衛(wèi)生體制深化改革的需要。為進一步促進我國公立醫(yī)院改革，2010年2月23日《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》提出加快形成多元化辦醫(yī)格局，形成比較科學規(guī)范的公立醫(yī)院管理體制、補償機制、運行機制和監(jiān)管機制，加強公立醫(yī)院內(nèi)部管理的要求。1部分公立醫(yī)院在改革中積極吸納社會資本，創(chuàng)建股份制醫(yī)院。在股份制改革的進程中，建立現(xiàn)代企業(yè)制度尤其值得關注。權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)財務管理的核算準則，強大的社會資本和科學管理支持，必然要求與之相對應的會計核算準則，實行權(quán)責發(fā)生制，取代收付實現(xiàn)制是改革的趨勢所在。通過權(quán)責發(fā)生制的應用，公立醫(yī)院能夠更加精準地分析資金的使用，完善財務監(jiān)督，加強財務管理的主動性。通過會計核算的嚴格，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)風醫(yī)德建設也會得到促進，真正使我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革得到深化。
總結(jié)
權(quán)責發(fā)生制是從根本上改革醫(yī)院內(nèi)部管理的舉措，醫(yī)院樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風與醫(yī)院自身管理機制的改進是密不可分的。運用科學的會計核算方法將醫(yī)院各項收入和支出實施嚴格管理是一項長期而艱巨的工作，只有明確實行權(quán)責發(fā)生制的必要性，才能為后續(xù)的改革工作鋪平道路。
參考文獻：
關鍵詞:事業(yè)單位;企業(yè)化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內(nèi)容需要進一步完善和創(chuàng)新。
一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性
1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題
關鍵詞：事業(yè)單位;企業(yè)化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業(yè)單位進行了改制, 與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭。事業(yè)單位要走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求,因此,事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的《企業(yè)財務通則》規(guī)定,改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變過程中,事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內(nèi)容需要進一步完善和創(chuàng)新。
一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性
第一，企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系,事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種，隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展，預算單位會計主體地位不斷的變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
第二，事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點，首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量；在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
第三，隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題
1.資產(chǎn)核算方式方面
在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出—設備購置費”或“專用基金—修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。
2.會計核算基礎方面
《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費用支出方面，在發(fā)生費用費用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴重的帳實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務。
3.成本核算方面
目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制，進行成本核算對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。
三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務制度改進措施
1.設置合理、統(tǒng)一的會計科目
在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務準則進行核算，事業(yè)單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的,但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統(tǒng)一另行設置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設置二級明細科目進行核算。如“所有者權(quán)益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目,則可以根據(jù)其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據(jù)需要設置“事業(yè)公積”科目,屬于“所有者權(quán)益類”用于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的,用來發(fā)展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業(yè)費用”科目,以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。
2.建立科學的固定資產(chǎn)核算方式
事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況,在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產(chǎn)增減情況報表,并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入專款專用的科目,以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時,同樣需報請上級主管單位批準,經(jīng)審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用。
3.構(gòu)建合理的成本核算模式
針對如何構(gòu)建合理的成本核算模式，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但一些業(yè)務出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應權(quán)責發(fā)生制的，可采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎。適度采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎，有利于加強成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務活動運營效果，實現(xiàn)計劃、預算、控制和報告的一體化。以權(quán)責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎,兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務準則進行核算,建立可行的內(nèi)部控制制度,嚴格區(qū)分經(jīng)營性收入和財政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會計核算中,采用以企業(yè)財務準則為主,事業(yè)單位財務準則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業(yè)財務準則反映,事業(yè)經(jīng)費采用事業(yè)單位財務準則以附表和輔助說明的方式進行反映。
另外，事業(yè)單位企業(yè)化管理之后，許多財務人員的財務意識一時無法適應新形勢的發(fā)展，普遍存在財務意識不到位，一味注重資金管理、增量管理和財務合規(guī)性管理，而輕視資產(chǎn)管理、存量管理和資產(chǎn)績效管理，會計核算混亂，財務信息失真等問題突出。因此，實行企業(yè)化管理后的事業(yè)單位應該加大對財務人員的業(yè)務培訓，及時更新財務人員的業(yè)務知識，提高會計核算水平，逐步使事業(yè)單位的財務管理走向規(guī)范化,盡快適應事業(yè)單位財務的企業(yè)化管理。
參考文獻：
[1]林 杰:事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中會計核算的幾個問題[j],財會通訊，2004，6.
關鍵詞:事業(yè)單位;企業(yè)化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大,近年來越來越多的事業(yè)單位進行了改制,與市場的關系越來越密切,將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場,實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求,因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務通則》規(guī)定,改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變過程中,事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識,有些財務、會計內(nèi)容需要進一步完善和創(chuàng)新。
一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性
1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系,事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展,經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展,預算單位會計主體地位不斷地變化和加強,非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系,與企業(yè)會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致,例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善,事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變,收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展,逐漸強調(diào)成本核算,注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性,在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看,其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異,各項核算原則、方法基本一致,報表構(gòu)成也基本相同,所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果,本質(zhì)上是一致的.所以,企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題
1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面,固定資產(chǎn)不計提 折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法,但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值,存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費用,使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時,借記“事業(yè)支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目,這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計提折舊,人為降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余,且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。
2、會計核算基礎方面.《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制”.在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況,導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算不能真實完整地反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務。如,事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費用支出方面,在發(fā)生費用的時期,支出增大,造成結(jié)余減少。使當期收支不配比,計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后,采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔,如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理,在采購和支付間隔跨年度時,會出現(xiàn)比較嚴重的賬實不符,不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務.
3、成本核算方面.目前,在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制進行成本核算,對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。
三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務制度改進措施
1、設置合理、統(tǒng)一的會計科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段,從會計核算的規(guī)范要求來看,經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中,事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后,可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務準則進行核算,事業(yè)單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的,但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統(tǒng)一另行設置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì),通過設置二級明細科目進行核算。如,“所有者權(quán)益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目,則可以根據(jù)其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據(jù)需要設置“事業(yè)公積”科目,屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的,用來發(fā)展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業(yè)費用”科目,以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。
2、建立科學的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據(jù)企業(yè)會討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式,在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況,在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是,在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產(chǎn)增減情況報表,并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入專款專用的科目,以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時,同樣需報請上級主管單位批準,經(jīng)審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用.
論文摘要：事業(yè)單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經(jīng)濟和社會管理的重要組成部分，對國民經(jīng)濟和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業(yè)單位企業(yè)化管理背景下，如何實現(xiàn)事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變進行分析。
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內(nèi)容需要進一步完善和創(chuàng)新。
一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性
1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題
1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出一設備購置費”澎專用基金一修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。
2、會計核算基礎方面.《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制”.在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算不能真實完整地反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務。如，事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費用支出方面，在發(fā)生費用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴重的賬實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務.
3、成本核算方面.目前，在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制進行成本核算，對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分，使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。
三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務制度改進措施
1、設置合理、統(tǒng)一的會計科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務準則進行核算，事業(yè)單位在會計科目的設置上，應按照新會計制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設置二級明細科目進行核算。如，“所有者權(quán)益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點，設置一個科目“實收資金”，以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業(yè)費用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。
2、建立科學的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據(jù)企業(yè)會討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務年度末填報決算表時，要認真填列一份詳細地反映固定資產(chǎn)增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額，填報第一年度的預算報表，申列折舊基金計劃，申報預算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時，同樣需報請上級主管單位批準，經(jīng)審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.
[關鍵詞]企業(yè)化 事業(yè)單位 會計管理
一、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題
1.資產(chǎn)核算方式方面
在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面,固定資產(chǎn)不計提折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法,但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值,存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折舊費用,使得成本核算不完整。
2.會計核算基礎方面
《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況,導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算,不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費用支出方面,在發(fā)生費用費用的時期,支出增大,造成結(jié)余減少。使當期收支不配比,計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。
3.成本核算方面
目前在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務,而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下,事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制,進行成本核算對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業(yè)務不易區(qū)分,使得費用難以合理分攤,造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國家預算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。
二、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性
第一,企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系,事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種,隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展,經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善,預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展,預算單位會計主體地位不斷的變化和加強,非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系,與企業(yè)會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。
第二,事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點,首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量;在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致,例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外,在會計科目的設置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
第三,隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善,事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變,收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展,逐漸強調(diào)成本核算,注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性,在信息質(zhì)量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看,其對資產(chǎn)、負債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異各項核算原則、方法基本一致,報表構(gòu)成也基本相同,所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負債以及收入和支出計量的結(jié)果,本質(zhì)上是一致的。所以,企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導,而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務制度改進措施
1.設置合理、統(tǒng)一的會計科目
在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段,從會計核算的規(guī)范要求來看,經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中,事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏,而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后,可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務準則進行核算,事業(yè)單位在會計科目的設置上,應按照新會計制度的要求,結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的,但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統(tǒng)一另行設置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì),通過設置二級明細科目進行核算。如“所有者權(quán)益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目,則可以根據(jù)其資金來源的特點,設置一個科目“實收資金”,以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據(jù)需要設置“事業(yè)公積”科目,屬于“所有者權(quán)益類”用于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的,用來發(fā)展本單位建設的自有資金。以及在“財務費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業(yè)費用”科目,以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。
2.建立科學的固定資產(chǎn)核算方式
事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式,在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設置,選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法,并增設“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況,在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務年度末填報決算表時,要認真填列一份詳細地反映固定資產(chǎn)增減情況報表,并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額,填報第一年度的預算報表,申列折舊基金計劃,申報預算撥款中取得折舊基金,并列入專款專用的科目,以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時,同樣需報請上級主管單位批準,經(jīng)審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用。
3.構(gòu)建合理的成本核算模式
然而，隨著經(jīng)濟的進步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。事實上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，導致上述會計信息要求無法實現(xiàn)：
1、固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。其別是電子設備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。
2、接受外部投資核算方面。醫(yī)療機構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務的會計處理作出相應規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還將直接導致醫(yī)院會計信息失真。
3、成本核算不準確。管理費用分攤不合理，管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。
4、成本費用核算約束力不強。目前，醫(yī)院的成本項目標準不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業(yè)間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。
在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度，加強醫(yī)院會計核算的對策：
第一，完善利息費用的會計處理方法。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費用核算范圍，客觀反映債務資金的利息負擔情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設置的“財務費用”科目核算。
第二，建立科學的期末資產(chǎn)會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準確判斷時，要求其采取謹慎性原則對資產(chǎn)計提減值準備。因此，基于企業(yè)會計經(jīng)驗及市場競爭和供求關系的變化，醫(yī)院應對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價損失；對應收賬款計提壞賬準備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準備；對無形資產(chǎn)計提減值準備，以應對市場風險，避免資產(chǎn)實減虛增。
關鍵詞:謹慎性原則;其他會計原則;關系;問題
一、謹慎性原則的概念
謹慎性原則,它是指企業(yè)在會計核算中應盡可能減少經(jīng)營者的風險負擔,在符合會計政策的前提下應當考慮企業(yè)風險,盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益,對可能發(fā)生的損失與費用則要算足。謹慎性原則是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,在我國實行社會主義市場經(jīng)濟的情況下,實行謹慎性原則對于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制,擴大企業(yè)的財務決策權(quán)具有重要的意義。
二、謹慎性原則的實際運用
新頒布的《企業(yè)會計制度》和修訂后的會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則,主要體現(xiàn)在以下兩個方面。
1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運用。隨著科技的發(fā)展,產(chǎn)品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象,導致會計信息失真,不符合謹慎原則。因此,新制度規(guī)定,期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨技成本計價;當可變現(xiàn)凈值低于成本時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認市價下跌,不確認市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規(guī)則的情況下,能確保企業(yè)的財務狀況保持穩(wěn)健。
2.計提八項資產(chǎn)減值準備。新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則,其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗予以充分考慮并計入相關費用,以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效,確保企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠,確保投資者的長遠利益得到很好的保障。
三、謹慎性原則與其他會計原則的關系
1.與真實性原則的關系。真實性原則就是會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務依據(jù),如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果;而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用,兩者存在明顯矛盾。
2.與權(quán)責發(fā)生制、配比原則的關系。權(quán)責發(fā)生制原則要求凡屬本期已實現(xiàn)的收入或應負擔的費用,不論本期是否收付,均應計入本期的收入或費用,強調(diào)的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項收入與其相關聯(lián)的成本、費用應在同一會計期內(nèi)確認計量,以便正確計算和考核成果,而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益,盡可能在當期確認可能的損失、費用,滯后確認或不確認可能的收益,顯然與權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則相矛盾。
3.與歷史成本原則的關系。歷史成本原則要求各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價,但在謹慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。
4.與可比性、一致性原則的關系。可比性、一致性原則要求,會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應當保持一致,并且不得隨意變更。但是謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。
四、堅持謹慎性原則應該注意的幾個問題
經(jīng)濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的客觀必然性,而謹慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實際的會計核算工作中應該注意以下幾個方面的問題。
1.合理確定各項原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中,真實性原則居于首要位置,謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制、配比原則相沖突時,應根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據(jù)實際情況來具體合理地確定。
2.對企業(yè)的謹慎性原則運用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關系者能準確地把握企業(yè)的財務狀況,防止各項會計原則的沖突進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息使用者。
一、會計集中核算的特點
會計集中核算在企業(yè)會計工作中具有一定的優(yōu)勢,主要表現(xiàn)為:首先,會計集中核算具有一定的集中性,這一點主要指的是將會計檔案和會計核算工作集中到會計核算中心進行集中核算,在這一過程中,企業(yè)的預算并未發(fā)生改變,因而資金的使用權(quán)和所有權(quán)也不會發(fā)生變化;其次,會計集中核算具有一定的監(jiān)督性。會計集中核算的重要職能就是對企業(yè)的使用資金狀況進行監(jiān)督,進而維護企業(yè)的資金安全。會計集中核算的主要監(jiān)督流程為:企業(yè)將所得資金先納入到會計集中核算中心的中心賬戶上,再由會計核算中心對該賬目進行核算,并對企業(yè)的資金使用狀況進行監(jiān)督;最后,會計集中核算具有一定的一致性。會計集中核算中心會對企業(yè)的資金賬目進行統(tǒng)一管理,這樣就能夠保證資金核算和監(jiān)督的一致性。
二、會計集中核算向管理型和服務型轉(zhuǎn)變的意義
會計單位管理的必然要求。會計核算和財務管理是企業(yè)財務工作的兩項重要組成部分,二者相輔相成,不可分離。首先,會計核算管理型是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,會計核算工作可以向企業(yè)提供更多的管理信息和服務信息,因此在企業(yè)的發(fā)展上能夠起到重要作用;其次,核算單位的依賴性特別強,將會計核算的相關問題轉(zhuǎn)移到會計核算中心進行統(tǒng)一核算,不僅可以提高核算/！/單位的管理和服務水平,還能夠有效改善核算單位自身改革所遇到的問題,從而進一步推進我國會計行業(yè)的改革。
會計集中核算的發(fā)展要求。會計集中核算是以會計監(jiān)督工作為中心、以會計核算工作為具體表現(xiàn)的一種核算方式,從本質(zhì)上來講,企業(yè)的財務監(jiān)督是會計核算中心通過會計核算來實現(xiàn)的,因此,會計核算中心的工作并不是單一的,它應該是集會計核算與會計監(jiān)督為一身的機構(gòu)。只有將會計核算與會計監(jiān)督相統(tǒng)一,企業(yè)才能夠達到會計核算的改革目標,會計集中核算也才能夠向管理型和服務型轉(zhuǎn)化。
新會計工作體系建立的客觀要求。現(xiàn)如今,經(jīng)濟全球化不僅為企業(yè)發(fā)展帶來機遇,同時也為企業(yè)的管理帶來挑戰(zhàn),在互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及下,現(xiàn)如今的會計核算已經(jīng)不再是簡簡單單的記賬、報賬工作,而是需要在準確了解市場的前提下,對市場的進一步開發(fā)。將會計集中核算向管理型和服務型轉(zhuǎn)變,不僅能夠促進傳統(tǒng)會計核算工作的轉(zhuǎn)變,還能夠加快會計核算與國際會計制度接軌的速度,并能夠使我國的會計制度在經(jīng)濟發(fā)展大潮下得以順利改革。
三、會計集中核算向管理型和服務型轉(zhuǎn)變的具體做法
轉(zhuǎn)變會計審核的重點,深化監(jiān)督職能。會計的監(jiān)督管理職能主要指的是對各種票據(jù)進行審核,以此來加強對企業(yè)資金使用狀況的監(jiān)督管理。在會計核算過程中,會計核算中心應該把工作重心轉(zhuǎn)移到會計審核與會計監(jiān)督上來,并不斷提高相關工作人員的綜合素質(zhì),以此來為會計核算中心的工作提供保障。
確保會計集中核算的效率。保證會計集中核算效率的主要措施就是加強單位參與。在會計核算過程中,單位參與度高會為會計核算提供更加全面、準確的信息,此外,還可以為會計核算工作提供相應的指導,因此,提高單位參與度可以提高會計集中核算的效率。
強化會計核算的服務職能。相比于傳統(tǒng)的會計核算模式來講,會計集中核算是具有一定優(yōu)勢的,它是傳統(tǒng)會計核算模式的升華,因此在管理和服務方面,會計集中核算應該更具優(yōu)勢。為了提高會計集中核算的管理和服務職能,會計核算中心應該加強自身的服務職能,并不斷優(yōu)化單位的財務管理機制,以此來提高會計集中核算的服務能力和管理水平。
優(yōu)化會計核算的管理模式。企業(yè)應該根據(jù)公司的具體狀況制定出合理的財務預算管理機制,并加強對資金和目標成本的嚴格審查,如果發(fā)現(xiàn)問題,應立刻找出產(chǎn)生問題的原因,并對之進行快速處理。
