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第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

一、前言

稅收籌劃是經(jīng)營企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)所經(jīng)營或投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動(dòng)，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。

二、稅收籌劃概念

稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對(duì)自身所經(jīng)營的或參與投資的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。

狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對(duì)自己所經(jīng)營的或參與投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向

1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會(huì)投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)。基于此，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。

2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家所實(shí)施的針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國家稅收政策會(huì)基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時(shí)效性，使其能夠更為符合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對(duì)任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動(dòng)。基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會(huì)以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國發(fā)展時(shí)間不長，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對(duì)政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知

在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。

2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作

納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。

4.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)

稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對(duì)此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)需要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。

五、結(jié)論

綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對(duì)稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。

一、稅收籌劃的概念及特征

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。

5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.

第3篇

隨著我國加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，同時(shí)我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。

一、稅務(wù)籌劃的概念

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：

（一）荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。”

（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。”全國著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃。”

通過上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

第4篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型有以下幾種：

表1 稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型

（1）對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)。部分公司并沒能夠正確理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實(shí)質(zhì)。并且我國的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時(shí)效性，部分公司的籌劃人員嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的特定條件、具體時(shí)間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達(dá)不到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，在最后進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學(xué)習(xí)及制定方案等的費(fèi)用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益。（2）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家產(chǎn)業(yè)政策的相應(yīng)變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化，如果公司無法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī)，就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏ǎ坏荒芙o公司減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致利益沖突與糾紛，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是高于財(cái)務(wù)活動(dòng)的高層次理財(cái)活動(dòng)，要求有較高專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。（4）稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法，我國的征稅主體有海關(guān)、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)系統(tǒng)，職能機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，否則極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而服務(wù)的，具有相當(dāng)強(qiáng)的計(jì)劃性，籌劃方案也是在假設(shè)未來環(huán)境符合籌劃預(yù)期環(huán)境的前提下做出來的，具有非常高的不確定性。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）正確理解稅收籌劃的概念，規(guī)范籌劃人員基礎(chǔ)工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財(cái)行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，在籌劃中保持高度的警惕性，結(jié)合本公司的經(jīng)營活動(dòng)，權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系及時(shí)制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。（2）要營造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的監(jiān)督，對(duì)違反亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的了解，互相溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見統(tǒng)一，出現(xiàn)問題能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可和支持。兩者互相理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境的多變、復(fù)雜，常常會(huì)有不確定事件發(fā)生，加之稅法也常常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩穆鋵?shí)而變化，所以企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策以及變化情況，適時(shí)調(diào)整方案，以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。（4）提高稅收籌劃人員素質(zhì)，提高他們的專業(yè)能力。稅收政策具有多變性，因而稅務(wù)籌劃要及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們更好的理解稅收政策，同時(shí)也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專心的開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)是企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來追求稅后利益的最大化，這是企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)企實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉琪．淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)．2009（9）

[2]劉繼雄．企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J]．企業(yè)管理．2010（7）

第5篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；收益

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及影響風(fēng)險(xiǎn)的因素

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì)受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實(shí)際收益無法達(dá)到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險(xiǎn)具體可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的多變性會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應(yīng)對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害、國民經(jīng)濟(jì)衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場(chǎng)等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。2.稅收政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國家的稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國家的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)籌劃項(xiàng)目從期初的選擇到最終達(dá)到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會(huì)引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家的政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容

(一)稅收籌劃收益的概念

稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識(shí)、綜合運(yùn)用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容

稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系

(一)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與收益的公式

根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；RR為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；b為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。)

(二)確定公式中收益率的方法

1.無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險(xiǎn)收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費(fèi)用支出，我們可以把這筆支出看成一項(xiàng)投資。針對(duì)這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財(cái)產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認(rèn)定為無風(fēng)險(xiǎn)收益。當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實(shí)際收益，當(dāng)兩者相等時(shí)的收益率可確定為無風(fēng)險(xiǎn)收益率。(3)借助無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)可能會(huì)計(jì)算出本企業(yè)的無風(fēng)險(xiǎn)收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何確定風(fēng)險(xiǎn)收益率顯得尤為重要。要想使計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)收益率盡量準(zhǔn)確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)。筆者認(rèn)為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會(huì)同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評(píng)議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標(biāo)籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。(3)用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)b。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的評(píng)估、防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(一)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，力求使整體效益最大。可以通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的警惕性，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標(biāo)，在開展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。

3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費(fèi)的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費(fèi)用，也會(huì)存在因?yàn)檫x擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。

(二)稅收政策運(yùn)用過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導(dǎo)向，不能因?yàn)槊つ孔非笫找孀畲蠡S意觸犯稅法的底線。

2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。

3.力求搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩?shí)施細(xì)則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.聘請(qǐng)資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強(qiáng)的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項(xiàng)目，最好還是聘請(qǐng)有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細(xì)、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

五、結(jié)論

第6篇

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到增強(qiáng)。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？

01要充分了解國家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。

02 要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

第7篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)成因分析 風(fēng)險(xiǎn)控制管理

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料和控制的原因存在，使得企業(yè)通過納稅籌劃得到的實(shí)際利益與預(yù)期利益發(fā)生相背離，從而導(dǎo)致利益的不確定性。稅收籌劃通常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們還可以知道稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，客觀存在的諸多不確定因素都是引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。第二，無論是納稅人自行設(shè)計(jì)籌劃方案還是通過于籌劃中介完成，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體都是納稅人本身。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)先性的特點(diǎn)。未來的不確定性導(dǎo)致納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，因此這種預(yù)先籌劃性與項(xiàng)目執(zhí)行過程存在不確定性因素之間的矛盾是稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。這種不確定性既可以是主觀估計(jì)的誤差，也可以是客觀情況發(fā)生了變化。企業(yè)只有對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

稅收籌劃面臨很多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則制約，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，有可能給企業(yè)帶來潛在的損失，所以建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)是非常必要的。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等手段制定的一系列的風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)避策略，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)損失最低的稅收籌劃管理活動(dòng)，它不是一個(gè)單一的工作，是需要多方面、多系統(tǒng)的角度來思考的系統(tǒng)。我們可將風(fēng)險(xiǎn)防控主要?jiǎng)澐譃槿齻€(gè)階段：籌劃前預(yù)防、籌劃中控制、籌劃后評(píng)價(jià)與處理。

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃前防控

在稅收籌劃工作啟動(dòng)時(shí)就必須做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作，那就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo)，并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理，與此同時(shí)做好籌劃方案實(shí)施人員的管理，使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，以保證涉稅事項(xiàng)可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃中防控

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計(jì)選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險(xiǎn)量化思想為指導(dǎo)核心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。

這個(gè)階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下，必要時(shí)還可對(duì)籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動(dòng)來監(jiān)督的，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，因此從總體戰(zhàn)略中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國家相關(guān)機(jī)構(gòu)例如審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。

3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控——籌劃后評(píng)價(jià)與處理

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個(gè)階段，也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后，對(duì)籌劃方案的進(jìn)行績效評(píng)估并對(duì)產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個(gè)階段，有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測(cè)作用，使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。

主要有以下三種方法：第一，成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制要遵循成本效益原則，只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二，依法納稅程度評(píng)估。依法納稅程度是用一個(gè)指標(biāo)來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比，此比例越小，納稅合法程度越小，反之，納稅合法程度越高。第三，稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃而言是一個(gè)很重要的指標(biāo)，它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實(shí)施結(jié)果會(huì)改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，成功的稅收籌劃方案會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

四、結(jié)語

第8篇

關(guān)鍵詞：技術(shù)開發(fā)費(fèi)、稅收籌劃

一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃的相關(guān)概念

1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的定義及其稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。其所得稅的稅務(wù)處理為，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，并在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同舊的稅法相比，新稅法的變化主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，首先，不再要求企業(yè)當(dāng)年必須盈利；其次也不再要求開發(fā)費(fèi)用必須增長10%以上；第三，對(duì)由于實(shí)施加計(jì)扣除造成的虧損，允許在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)、展期扣除；此外，在加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍上，新增了研發(fā)費(fèi)用資本化形成的無形資產(chǎn)在分期攤銷時(shí)可以計(jì)算加計(jì)扣除的規(guī)定。

2、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是我國從西方引進(jìn)的一個(gè)概念，它是我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。目前，我國學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的研究很多，可謂是眾說紛紜，但是目前還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的概念。

學(xué)者趙連志曾指出，稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在合理經(jīng)營的過程中對(duì)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，最終達(dá)到晚納稅、少納稅的目的，并從中取得收益。

在國家稅務(wù)總局編寫的注冊(cè)稅稅務(wù)師教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中指出稅收籌劃是在遵守法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目的，通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中，選擇最有利于企業(yè)的納稅方案進(jìn)行繳稅。

由上述定義可知，稅收籌劃首先是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，其次稅收籌劃的目的為達(dá)到企業(yè)價(jià)值或股東價(jià)值的最大化。最后稅收籌劃就是通過投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行安排。

二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅收籌劃實(shí)例分析

例如：有某新辦科技型企業(yè)，該企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，2012年為其第一個(gè)獲利年度，且該年度只有該項(xiàng)目一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，該年度經(jīng)營利潤為600萬元，另外發(fā)生管理費(fèi)用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發(fā)階段支出150萬元）。2013 年1月該項(xiàng)目研發(fā)成功并形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)按10年平均攤銷，并假定這10年間，沒有其他研發(fā)費(fèi)用發(fā)生。每年年末，未扣除該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷前的稅前利潤均為100萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為10%。

若采用費(fèi)用化處理，由上述條件可知，2013年和2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，其每年應(yīng)納所得稅為12.5萬元。2018到2022年每年應(yīng)納所得稅為25萬元。

若采用資本化處理，由上述條件可知，2013年到2014年企業(yè)處于免稅期，應(yīng)納所得稅為0。2015年到2017年享受所得稅減半的優(yōu)惠政策，每年應(yīng)納所得稅為9.69萬元。2018年到2022年每年應(yīng)納所得稅為19.38萬元。

按照10%的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，資本化方式下，由此計(jì)算的現(xiàn)值凈收益為 23.06 萬元。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

1、稅收籌劃應(yīng)注意防范風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以為企業(yè)帶來收益，但同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先，應(yīng)樹立依法誠信納稅的意識(shí)，避免出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，那些片面的、鉆法律空子的稅收籌劃行為都會(huì)為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)讓企業(yè)得不償失。因此企業(yè)要在遵守法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，選擇合適的籌劃項(xiàng)目和合適籌劃方案。

2、提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，同時(shí)稅收籌劃的方案選擇會(huì)受籌劃人員主觀性的影響。因此籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在很大程度上決定了企業(yè)是否能制定出一個(gè)合理合法并使企業(yè)得到最大收益的籌劃方案。目前，在我國企業(yè)中，很多稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)政策掌握程度不高，無形中增加了企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，是很有必要的。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目是進(jìn)行納稅的重要依據(jù)，若企業(yè)不能保證其賬目的能夠真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其進(jìn)行的稅收籌劃也是徒勞無功的。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)處理，保證其能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，這是享受到稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。

4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

在我國，各地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于本地具體的稅收征管方式有很大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅法的理解保持一致。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，主動(dòng)增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況和技術(shù)開況的跟蹤了解，才能最終達(dá)成一致意見，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

5、整合納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅僅只考慮納稅額的多少，從而只選擇納稅少的方案。而應(yīng)該從企業(yè)整體考慮，將納稅目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，真正的將納稅活動(dòng)融入到企業(yè)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)中去。要綜合考慮企業(yè)的盈利、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等，從而達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

6、聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

前面已經(jīng)提到了，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的要求較高。若企業(yè)本身不具備這樣的人才，可以選擇稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較好的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉國家的各項(xiàng)稅收政策和法律法規(guī)，能夠幫助企業(yè)更好的在遵守法律的同時(shí)達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)可以在綜合各項(xiàng)成本的前提下，選擇聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。（作者單位：綿陽惠利電子材料有限公司財(cái)務(wù)部）

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第9篇

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)控制

從目前我國市場(chǎng)的稅收來看，煤炭企業(yè)承受著繁重的稅收負(fù)擔(dān)，如何從合法的角度出發(fā)，即以遵守國家稅法為前提出發(fā)，在不違法的情況，進(jìn)行煤炭企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃，因此，企業(yè)一定要非常了解我國稅法、經(jīng)濟(jì)以及財(cái)會(huì)等相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)管理者的稅法意識(shí)，做好財(cái)政管理，避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅以及逃稅等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅賦減輕的目的。所以，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規(guī)的稅法行為，提高煤炭企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金管理，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、煤炭企業(yè)稅收繁重的原因

(一)法律風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會(huì)產(chǎn)生的預(yù)期后果，不但會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，還有可能會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)要為此而負(fù)擔(dān)法律效果，即稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠享受稅政優(yōu)惠，煤炭企業(yè)基于企業(yè)的現(xiàn)有條件進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)中的部分經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行改革，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)的改革，則企業(yè)自行改革的稅收籌劃，要承擔(dān)起損失成本，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款，這樣不但不能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)政經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營效益。

(二)政策風(fēng)險(xiǎn)

由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區(qū)，運(yùn)用同一政策進(jìn)行稅收籌劃，也有可能會(huì)由于政策原因而導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)。再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，因此，地區(qū)的政策會(huì)隨著環(huán)境的變化而出現(xiàn)時(shí)效性，有可能會(huì)引發(fā)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。

另外，納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果沒有準(zhǔn)確全面掌握相關(guān)的稅收政策，那么在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一個(gè)細(xì)小的失誤也有可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

(三)征納雙方存在差異認(rèn)定

企業(yè)納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要保證籌劃負(fù)荷法律的要求以及相關(guān)稅收規(guī)定。一般來說，只要不違法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)干涉企業(yè)選擇的稅收籌劃，因?yàn)槎愂帐菍儆谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，企業(yè)有自主選擇稅收籌劃組織方案進(jìn)行稅收籌劃，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃如何認(rèn)定，則會(huì)影響稅收籌劃是否成功以及企業(yè)是否出現(xiàn)納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅，甚至?xí)徽J(rèn)為偷稅漏稅，影響企業(yè)信譽(yù)，并且使企業(yè)財(cái)務(wù)收到影響，無法保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

(一)提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要嚴(yán)格遵守稅法的精神進(jìn)行改革，首先，必須要在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法制觀念，使納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法以及相關(guān)規(guī)定全面掌握，能夠在這個(gè)前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，全面分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，制定出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)禮儀的稅收籌劃方案，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

由于煤炭企業(yè)的特殊性以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個(gè)因素影響，對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出較客觀的風(fēng)險(xiǎn)值之后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行委托以及稅收籌劃工作。在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，一定要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況以及所處行業(yè)的發(fā)展總趨勢(shì)，還要對(duì)煤炭企業(yè)以往的納稅情況以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作等各方面的問題進(jìn)行評(píng)估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計(jì)劃進(jìn)行，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)營造良好的稅企關(guān)系

由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進(jìn)行運(yùn)作，界限稅收籌劃人員對(duì)于這個(gè)界限很難把握，尤其是如何區(qū)別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)營造良好的關(guān)系，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可度直接決定企業(yè)稅收籌劃工作能否順利進(jìn)行。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢企業(yè)新出臺(tái)的籌劃方案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致看法，方可避免籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。

(四)提高稅收籌劃人員的素質(zhì)

規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于準(zhǔn)確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應(yīng)重視綜合運(yùn)用政策，充分論證所籌劃項(xiàng)目是否合理、合法，是否可以帶給企業(yè)綜合效益。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷提升稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，提高籌劃工作專業(yè)化水平，立足于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及實(shí)踐，培養(yǎng)專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)，并對(duì)籌劃隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的優(yōu)化，以充分發(fā)揮其能力，極大地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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