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關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進一步增長。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。
一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題
（一）稅源狹窄，有的工程項目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失
傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對施工企業(yè)的管理，精細化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機關(guān)通過財務(wù)報表和納稅申報表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費用、收入、稅費等資金的流動和其他財務(wù)指標。但是對具體建設(shè)項目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項目稅費收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報建設(shè)項目的施工單位，他們也只申報和支付其人工費收入的稅費，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個房地產(chǎn)開發(fā)項目和一個污水溝槽公園建設(shè)項目的工程建設(shè)中，公司僅對稅務(wù)部門上報了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進行納稅申報。
（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴重
目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對發(fā)票代開監(jiān)督的實施上。施工建設(shè)單位有時出現(xiàn)不申報、申報不實甚至零申報現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運作，但對個別項目的價格是不能準確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴重的。有些施工單位因財政困難等因素，常常采取用物料、房屋財產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對這些抵債的實物，建設(shè)單位往往不計入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。
（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難
稅務(wù)本應(yīng)該是一個工程項目，從招標開始就應(yīng)該邀請稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進行跟蹤管理，等工程招標結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機關(guān)才能進行“一戶式”管理，從而使稅款及時足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項目的招標、啟動、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動，導(dǎo)致嚴重的稅收流失現(xiàn)象。
二、根據(jù)建筑業(yè)的特點和存在的問題，探尋合理的對策
鑒于以上對建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認為應(yīng)加強建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個途徑：
（一）以稅法宣傳出成效，有針對性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管
稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對建筑業(yè)稅源進行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計算機網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進行有效地稅法宣傳，擴大其影響范圍。同時，要加強對建筑企業(yè)，尤其是項目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項目負責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動的守法，形成主動納稅的共識，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對建設(shè)單位管理財務(wù)的人員進行稅法宣傳。使得納稅人很好地認識到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會協(xié)助納稅保護納稅的良好風(fēng)氣。對于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對稅源有針對性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。
（二）適應(yīng)當前新形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法
征收管理建筑業(yè)的營業(yè)稅，要把“項目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項目的價格申請繳納營業(yè)稅。申報納稅時，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報表、《完工明細表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時，要求建設(shè)單位納稅人在進行完工結(jié)算時，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。
（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理
鑒于行業(yè)特點，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項目從招標開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進行跟蹤管理，等工程招標結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機關(guān)才能進行“一戶式”管理。在當前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門。可以與建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項目合同實現(xiàn)共享，實行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對于一些大型項目可以委托投資方根據(jù)施工進度征收稅款，同時要密切與審計部門的合作，當工程結(jié)束時審計代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機關(guān)最好對建筑項目實行分類分級管理，合同標的低于五百萬的建筑項目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項目要實行與監(jiān)管；合同標的五百萬以上的建設(shè)項目可以實行季監(jiān)管。真正合理有效地實現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強和促進建筑施工標準化，使建筑市場進入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時入庫。
（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機構(gòu)
稅務(wù)機關(guān)可設(shè)立專門機構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時還建議聘用專門的護稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，一人一個或多個對各個建筑項目進行實時跟蹤，適時掌握各個建筑項目的進展情況，確保稅款及時足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機構(gòu)和護稅專員運用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個建設(shè)單位向多個行政區(qū)域稅務(wù)部門申報納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。
總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實各項管理要求，同時優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強各部門合作，切實搞好稅收的各個征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。
參考文獻：
1.孫德利.周桂權(quán)建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策[J].山東工商學(xué)院學(xué)報,2007(5).
2.岳繼云.建筑企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)),2009(11).
【關(guān)鍵詞】非稅收入 收繳管理 問題及建議
一、非稅收入收繳管理中存在的問題
（一）非稅收入監(jiān)管的法規(guī)依據(jù)不健全
目前，非稅收入管理主要依據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》和《關(guān)于深化地方非稅收入收繳管理改革的指導(dǎo)意見》等規(guī)范性文件及各地下發(fā)的管理辦法，非稅收入管理缺少一套完整、系統(tǒng)的法律法規(guī)。一些地方性的行政法規(guī)中對非稅收入管理規(guī)定比較籠統(tǒng)，未具體明確人大、財政、審計、監(jiān)察、人民銀行等部門在非稅收入征收政策制定、收繳管理、預(yù)算計劃執(zhí)行、監(jiān)督檢查等方面具體的管理職責(zé)，沒有形成一套完整、系統(tǒng)的征收管理機制、支出運行機制和監(jiān)督制約機制。
（二）非稅收入管理缺乏有效監(jiān)督機制
非稅收入征收主體多元化，收入項目多，涉及面廣，收繳管理方式、要求不盡相同，但在非稅收入管理上，尚未建立全國統(tǒng)一的非稅收繳管理機構(gòu)。同時，財政部門集非稅收入計劃安排、征繳、使用、監(jiān)督職責(zé)于一體，掌控著非稅收入收支進度，自身難以對非稅收入征收繳庫過程進行有效監(jiān)督。人民銀行國庫對非稅收入收繳過程中征收機關(guān)、銀行的管理和監(jiān)督上缺乏有效手段和監(jiān)管依據(jù)，難以履行有效監(jiān)督。
（三）非稅收入收繳流程不科學(xué)，非稅收入入庫不及時
目前，除了就地繳庫、委托代征（收）的非稅收入能夠?qū)崿F(xiàn)收入直達國庫外，采取集中匯繳方式收繳的非稅收入至少要經(jīng)過2個以上中間環(huán)節(jié)才能劃繳入庫，非稅資金入庫不及時。同時，非稅收入的財政專戶管理方式為財政人為干預(yù)非稅收入入庫提供可能，財政專戶中的非稅收入成為財政各時段調(diào)節(jié)預(yù)算收支進度的“蓄水池”和“調(diào)節(jié)器”，導(dǎo)致財政專戶中的非稅收入不能全部入庫，極易產(chǎn)生延遲繳庫、漏繳、科目互串、擠占挪用等現(xiàn)象。
（四）非稅收繳過渡性賬戶開立過多、管理不規(guī)范
一是財政部門多家銀行多頭開立非稅收入收繳專戶。如財政部門以“非稅收入、代管資金、社保基金、污水處理費、地方水利建設(shè)基金、林業(yè)基金”等名義開立用于非稅收繳財政專戶多達數(shù)十個。二是財政專戶歸集的資金比較復(fù)雜，既有預(yù)算外管理的非稅收入，也有預(yù)算內(nèi)管理的政府性基金收入、專項收入等未繳入國庫的資金。并且，財政專戶中的非稅收入未按非稅收入科目核算，收繳運行透明度低，財政、國庫部門無法對非稅收入整體收繳情況進行統(tǒng)計，導(dǎo)致統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真。三是有的銀行對財政專戶核算不合規(guī)，將其放在“其他機關(guān)團體活期存款”或“活期存款”科目下開設(shè)一般結(jié)算賬戶核算，逃避繳存財政性存款，導(dǎo)致商業(yè)銀行的流動性增加和貸款的增加，影響國家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行；
（五）非稅收繳信息化程度不高，增加了收繳過程的管理難度
目前，地方財政部門推行的非稅收繳系統(tǒng)自成體系，該系統(tǒng)與財政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)、銀行代收系統(tǒng)、以及財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）沒有對接連網(wǎng)，未能實現(xiàn)非稅收入的自動申報、征收、劃款、收納、入庫、賬務(wù)核對等收繳運行信息的一體化處理，也無法實現(xiàn)非稅收入收繳信息在執(zhí)收單位、財政、銀行、國庫之間的互通共享，財政、國庫等相關(guān)職能部門無法對非稅收入收繳、入庫的情況進行有效的監(jiān)測和監(jiān)管，增加了收繳過程的管理難度。
（六）非稅收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)不準確影響對宏觀經(jīng)濟的分析判斷
非稅收入是公共財政收入的重要組成部分。由于非稅收入占地方財政收入比重高，非稅收入的收繳游離于相關(guān)部門的監(jiān)督，未能及時繳入國庫，納入財政預(yù)算管理，導(dǎo)致非稅收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)不準確，直接影響政府對宏觀經(jīng)濟情況的分析把握。
二、完善非稅收入收繳與管理的建議
（一）建立健全非稅收繳管理法規(guī)制度
一是制定《非稅收入征收管理法》、以及《非稅收入管理條例》，統(tǒng)一非稅收入征繳方法、管理模式、收繳業(yè)務(wù)流程，對非稅收入的征收管理、票據(jù)管理、資金管理、賬戶管理、退付管理、監(jiān)督檢查、法律責(zé)任等內(nèi)容作出明確的規(guī)定，使非稅收入收繳、管理有法可依、有章可循。二是修訂完善《預(yù)算法實施條例》、《國家金庫條例》及其實施細則，明確非稅收入納入財政預(yù)算管理，實行收繳分離、收支分離和國庫集中收付制度，明確人民銀行國庫對在財政部門賬戶開設(shè)、財政性資金管理的參與權(quán)、檢查監(jiān)督權(quán)以及違規(guī)處罰權(quán)，使非稅收入征繳和管理工作走上法制化、規(guī)范化軌道。
（二）完善征管機制，規(guī)范非稅收入收繳行為
一是建立全國統(tǒng)一的非稅收入征收管理機構(gòu)，代表政府部門主管非稅收入的征收工作，負責(zé)制定并監(jiān)督非稅收入的規(guī)章制度的執(zhí)行、指導(dǎo)地方開展非稅收入的征管業(yè)務(wù)，負責(zé)行政事業(yè)收費和政府性基金的減免審批等事項，及時解決非稅收入征繳中出現(xiàn)的問題，確保非稅收入的應(yīng)收盡收、及時入庫。二是強化相關(guān)部門的監(jiān)督職能。要建立人大監(jiān)督、審計、財政、國庫多位一體的非稅收入監(jiān)管體系，合理分配相關(guān)部門的監(jiān)督職權(quán)，提高政府非稅收入的監(jiān)管力度。
（三）進一步推進非稅收入收繳管理信息化
加強財政、人行、非稅征收部門的協(xié)調(diào)，推動建立全國統(tǒng)一的非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，并提升系統(tǒng)管理功能和收繳效率，使其支持POS機刷卡繳款、網(wǎng)上銀行繳款等新型繳款方式。同時，要推動非稅收入收繳系統(tǒng)與財稅庫銀行橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）對接連網(wǎng)，實現(xiàn)非稅收入從申報、征收、收繳、入庫、對賬等電子化處理，真正做到執(zhí)收單位、銀行、財政和國庫之間實現(xiàn)信息資源共享，實現(xiàn)政府非稅收入的集中管理和動態(tài)監(jiān)控。
（四）深化非稅收入的收繳管理改革
一是進一步推進國庫集中收付改革，將政府非稅收入全部納入國庫集中收付范圍，實現(xiàn)所有政府非稅收支由國庫集中收繳和集中支付，提高資金使用效率和運用透明度。二是要更好地整合非稅收繳信息，注重對非稅收入數(shù)據(jù)的分析和利用，增強宏觀調(diào)控的針對性和有效性，發(fā)揮國庫的促進、監(jiān)督和反映的作用。三是按照新《預(yù)算法》推動全口徑預(yù)決算管理，實現(xiàn)非稅收與稅收收入的統(tǒng)一預(yù)算編制、統(tǒng)一預(yù)算安排、統(tǒng)一預(yù)算執(zhí)行，量入為出，強化預(yù)算約束，進一步規(guī)范政府非稅收入的收支行為。
（五）加強對非稅收入收繳入庫和支出的監(jiān)督管理
一是規(guī)范銀行非稅收入收繳專戶的管理。明確銀行經(jīng)收的非稅收入一律使用“待結(jié)算財政款項”科目下設(shè)置的專戶核算。二是要加大力度清理規(guī)范非稅收入財政專戶，能歸并的盡可能予以歸并，能撤銷的盡可能撤銷，并嚴格控制新開設(shè)財政專戶。對屬于預(yù)算管理的收入應(yīng)轉(zhuǎn)入國庫，對待清算的資金轉(zhuǎn)入國庫單一賬戶下分賬核算管理。三是人民銀行要加強對銀行劃繳非稅收入情況的監(jiān)督檢查，對欠繳、占壓違規(guī)行為依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行嚴肅處理。
參考文獻
[1]辛?xí)e.非稅收入收繳管理中存在的主要問題及管理建議[J].金融會計，2012，（3）.
論文摘要:本文就如何更好地落實稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，進行了探討。
實施稅收管理員制度是國家稅務(wù)總局加強稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的一項重要舉措．對于解決征管工作中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，推進稅’源管理 科學(xué) 化、精細化發(fā)揮了重要作用。但在實際運行當中，也存在一些問題和不足。如何更好地落實稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，仍然是基層地稅機關(guān)面臨的一個重要課題。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度與基層現(xiàn)狀存在的問題
(一)稅收管理員職崗與部門職責(zé)之間存在差距。這種差距具體表現(xiàn)在兩個地方
(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優(yōu)惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調(diào)查報告，而稅收管理員只要出具了調(diào)查報告，上級審批機關(guān)基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調(diào)查報告如何對稅收優(yōu)惠能否審核起到?jīng)Q定作用。
(2)稅收管理員的工作職責(zé)與其他相關(guān)部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現(xiàn)象仍有發(fā)生。這一點在實際工作表現(xiàn)為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。
(二)稅收管理員制度要求與現(xiàn)行稅收管理員素質(zhì)之間存在差距
稅收管理員是在基層稅務(wù)機關(guān)負責(zé)分類、分片管理稅源，負有管戶責(zé)任的工作人員。其主要職責(zé)是負責(zé)稅源管理、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實、納稅服務(wù)等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務(wù)人員。現(xiàn)行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業(yè)務(wù)、 計算 機基本知識．還要具備一定的 企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求。現(xiàn)有人力資源不能適應(yīng)信息化建設(shè)和 現(xiàn)代 化管理的需要。主要體現(xiàn)在“三低”：一是計算機應(yīng)用技能低，常出現(xiàn)錯誤操作的現(xiàn)象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質(zhì)量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、發(fā)票審核審批等層面上，不能管得更深、更細。三是財務(wù)知識水平低，不能將財務(wù)知識與稅收 法律 法規(guī)有機結(jié)合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。
(三)稅收管理員人員分布與管戶數(shù)量之間存在差距
目前．由于案頭事務(wù)性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應(yīng)付，而對數(shù)量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調(diào)查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調(diào)查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)和非重要部位及環(huán)節(jié)的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數(shù)量與管戶之間對比關(guān)系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業(yè)，的有地方管幾百戶企業(yè)，最少的地方一個人也要管十戶企業(yè)、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達起征點戶。要想使稅收管理員達到稅收管理員制度要求的“科學(xué)化、精細化”管理．難度很大。
(四)稅收管理員制度要求與現(xiàn)有相關(guān)信息數(shù)據(jù)需求量之間存在差距
稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，而實際工作當中，稅收管理員掌握企業(yè)信息來源渠道比較少。這主要表現(xiàn)在兩個方面。
(1)稅務(wù)部門內(nèi)部表現(xiàn)在同級稅務(wù)機關(guān)、上下級稅務(wù)機關(guān)信息不共享的情況也比較嚴重。稅收征管與稅務(wù)稽查信息交換機制不健全；征管部門內(nèi)部之間的信息交換機制不健全，主要表現(xiàn)在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內(nèi)部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。
(2)稅務(wù)部門外部表現(xiàn)在稅務(wù)部門與其它部門之間信息交換機制不健全。主要表現(xiàn)在國、地稅之間信息交換機制不健全；稅務(wù)部門與工商部門信息交換機制還有待進一步完善；特別是稅務(wù)部門與銀行系統(tǒng)之間信息交換嚴重不足。稅收征管缺乏關(guān)聯(lián)信息的有力支持。
二、完善稅收管理員制度的幾點建議
稅收管理員制度是強化稅源管理，解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問題的主要著力點，應(yīng)結(jié)合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責(zé)，實現(xiàn)最佳稅收管理。我認為應(yīng)從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。
(一)建立完善的稅務(wù)培訓(xùn)制度
現(xiàn)階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協(xié)調(diào)配合工作，還承擔(dān)著納稅評估等一些研究性和技術(shù)性較強的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強有關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業(yè)務(wù)培訓(xùn)計劃．采取以會代訓(xùn)、一案一分析等形式，開展 計算 機知識、 法律 知識、財務(wù) 會計 、分行業(yè)稅收政策等培訓(xùn)或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，增強其開展稅源監(jiān)控管理的業(yè)務(wù)技能。另一方面，加強對稅收管理員的 教育 引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的權(quán)力觀，增強稅收管理員的工作素養(yǎng)及其管理意識和責(zé)任意識，促進稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。
(二)積極推廣稅務(wù)
稅務(wù)是稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅．完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權(quán)益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務(wù)完成．如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅申報等等。由稅務(wù)幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜，既可節(jié)省納稅人的成本，又可節(jié)省國家的征稅成本．還可以使稅務(wù)機關(guān)將主要精力放在征收和稽查方面。
(三)建立合理的人才流動機制
一是現(xiàn)在每年都招錄不少公務(wù)員，可分到基層稅務(wù)機關(guān)每年很少，即使偶爾進來一兩個，都是外地人他們呆了一兩年就調(diào)走了，留下的還是些老面孔，沒有新鮮血液輸入，就缺少活力：現(xiàn)在基層不少稅收管理員已明顯不能適應(yīng)現(xiàn)行稅工作需要．有的在工作崗位上還起著反作用。
關(guān)鍵詞:市場經(jīng)濟 稅收法 環(huán)境
1 我國稅收管理存在的問題及成因
1.1 稅收征管的信息化水平比較低,共享機制未形成,源于稅收信息化基礎(chǔ)工作薄弱新征管模式要求以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,信息化、專業(yè)化建設(shè)為目標,但由于稅收基礎(chǔ)工作覆蓋面較廣,數(shù)據(jù)采集在全面性、準確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。
1.2 稅源監(jiān)控不力,征管失衡
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會環(huán)境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前, 稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在:一是征管機構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱, 管理職能弱化。由于機構(gòu)設(shè)置不合理,稅源監(jiān)控職責(zé)分工不是十分明確,對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應(yīng)有的了解和監(jiān)控;另外,稅務(wù)機關(guān)管理缺位的問題仍存在,出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下, 由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責(zé)不明確或者相互脫節(jié), 以及國稅、地稅之間或稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范, 稅法的威懾力減弱。稅務(wù)機關(guān)對查處的稅收違法案件處罰力度不夠,企業(yè)稅收違法的風(fēng)險成本低,這是稅源失控的一個重要原因。
1.3 納稅服務(wù)意識淡薄,征納關(guān)系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,由于工作的出發(fā)點不是以納稅人滿意為目標,稅收法規(guī)的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時送達納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應(yīng)。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時,稅務(wù)機關(guān)“誠信征稅”的信用體系及評價機制也不完善,難以構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
2 完善我國稅收管理的建議
2.1 完善稅收法律體系,規(guī)范稅收執(zhí)法,進一步推進依法治稅
2.1.1 建立一個完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎(chǔ),沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實體法予以法律化。三是進一步完善《稅收征管法》。四是設(shè)立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定,以規(guī)范稅收處罰行為。
2.1.2 規(guī)范稅收執(zhí)法行為,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督
一是稅務(wù)干部要深入學(xué)習(xí)和掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī),不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識,要堅持依法征稅,增強執(zhí)法為民的自覺性。二是認真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則,深入開展執(zhí)法檢查。進一步健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。
3 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息體系,加快稅收征管現(xiàn)代化進程
稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展, 國稅、地稅征管機構(gòu)之間以及與政府其他管理機關(guān)的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)
即統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境和應(yīng)用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。第一,加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應(yīng)用軟件,提高征管效率。第二,建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò),實行縱橫管理。第三,建立數(shù)據(jù)處理中心,實施科學(xué)管理。
3.2 建立稅收征管信息化共享體系
盡快實現(xiàn)信息共享。首先, 建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺,讓納稅信息在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部之間實現(xiàn)共享。其次,建立稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計劃、有步驟地實現(xiàn)與政府有關(guān)部門(財政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯(lián)網(wǎng), 實現(xiàn)信息共享。
4 實施專業(yè)化、精細化管理
建立稅收征管新格局國家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》中,明確提出在信息化基礎(chǔ)上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。
4.1 建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題
,完善崗位職責(zé)體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,依托信息技術(shù),將稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò),通過專門設(shè)計的稅收征管軟件對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位,以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
4.2 實施精細化管理
在納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)核算水平不高, 建立自行申報納稅制度條件還不完全具備, 稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡(luò), 稅收社會服務(wù)體系還不健全的現(xiàn)實情況下,必須依靠嚴密細致的精細化管理,來促進征收,指導(dǎo)稽查,完善新模式,進一步加強稅收征管。
5 規(guī)范服務(wù),構(gòu)建和諧的征納關(guān)系稅收征管法及其實施細則
將“納稅服務(wù)”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務(wù)成為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)要全面履行對納稅人的義務(wù),必須確立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,強化稅收服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展、服務(wù)于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務(wù),構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關(guān)系。
5.1 加大稅法宣傳
稅務(wù)機關(guān)進行稅收法律宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會。二是規(guī)范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務(wù)熱線的服務(wù)功能,開展“網(wǎng)送稅法”活動,無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
5.2 建立征納雙方的誠信信用體系
一是誠信納稅。在納稅人方面, 建立納稅人信譽等級評定制度,為納稅人提供等級式服務(wù),促進企業(yè)誠信納稅。二是誠信征稅。在稅務(wù)機關(guān)方面,建立健全首問責(zé)任制、限時承諾制、責(zé)任追究制等一系列約束稅務(wù)干部行為的制度,要求稅務(wù)干部遵守誠實守信的職業(yè)道德, 構(gòu)建誠信征稅的信用體系。
摘 要 文章對建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對措施進行了探討，希望對提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益有所幫助。
關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問題 措施
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展貢獻了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對問題較多，造成稅負較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進一步的加強理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實現(xiàn)效益最大化，必須認真進行稅收管理。為此，本文對建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對措施進行了探討，希望對提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益有所幫助。
一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題
（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅方面
1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營業(yè)稅，但在實際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運營模式的不同，往往存在被動征收高稅率稅目的風(fēng)險，主要有以下幾種情況：①對合營工程、聯(lián)營工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費。對工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費用，稅務(wù)部門對出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實施細則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會按較高的稅目征收增值稅。
2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨特的規(guī)定，尤其是營業(yè)稅計算時營業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴大應(yīng)稅營業(yè)額的風(fēng)險，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅的計稅依據(jù)的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的該項目金額不得扣除。”也就是說，工程總承包人應(yīng)當以分包人提供的發(fā)票作為營業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當組成總承包人的營業(yè)稅計稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依據(jù)繳納營業(yè)稅。二是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價款不征收營業(yè)稅，這實際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這樣，由于建設(shè)方提供的機器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴大了計稅營業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購的材料價格，這樣便無形中擴大了營業(yè)稅的計稅營業(yè)額；同時對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進行材料價差的索賠，而忽視了由于甲供材價差所額外承擔(dān)的稅費，從而無形中增加了額外的稅負。
（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面
1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認，加重了納稅負擔(dān)。例如，對于跨年度的長期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14 號―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認的會計利潤是符合實際的。稅法對長期勞務(wù)收入的確認，與會計準則和會計制度基本相符；但對相應(yīng)成本的確認，與會計準則和會計制度有所差異。稅法強調(diào)的是合法性、真實性原則，對未能及時取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。
2．收入確認方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會計制度將長期勞務(wù)分期確認收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計總成本與完工百分比的乘積記入當期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認方法，或分期確認、或視同完成合同法確認。但對于建設(shè)單位中途要求開具發(fā)票進行結(jié)算的，只能在開具發(fā)票時確認收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進行結(jié)轉(zhuǎn)。
3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點，許多企業(yè)對工程項目的施工管理實行“項目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點是：企業(yè)與項目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費、稅金、利潤等款項作為承包標的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購置等一切工程支出概由承包方負責(zé)。然而，由于承包方對工程成本的確認不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開等不規(guī)范發(fā)票隨時流入企業(yè)，且工程的各項賬面成本支出也與預(yù)算書、實際發(fā)生數(shù)相差甚遠。
4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開具的發(fā)票不填寫日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時間難以確認，導(dǎo)致滯后納稅申報、占壓稅款等問題。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問題：①一部分原材料購入時無法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購入時大都無法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計以其他方式來彌補，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負發(fā)票取代高稅負發(fā)票。企業(yè)為降低稅負，往往以容易取得的低稅負發(fā)票替代較高稅負的發(fā)票，造成成本項目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來不少難題。④假發(fā)票問題嚴重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時要予以剔除，補征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。
（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問題
1．有些施工企業(yè)為減少營業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會增加印花稅稅額。
2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費，這樣會使代扣個人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險，甚至?xí)粍趧颖Ｕ喜块T要求補繳勞動保險金等。
二、建筑施工企業(yè)加強稅收管理的措施
（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)
當同一經(jīng)濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人應(yīng)盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益。《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。可見，對于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開核算，以減少應(yīng)納增值稅額。
（二）加強合同管理
與工程相關(guān)的各項業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨簽訂服務(wù)合同，如合營、聯(lián)營工程，對這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）盡量減少納稅營業(yè)額
（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，施工企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負的索賠條款，減少不必要的納稅負擔(dān)。（3）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。
（四）延期繳納稅款
企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請主管稅務(wù)機關(guān)同意，暫時延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對跨年度的長期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認”與“勞務(wù)完工時確認”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對長期勞務(wù)合同收入的確定，可在會計制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計）的情況下，在稅務(wù)機關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時，宜在勞務(wù)合同完成時確認收入的實現(xiàn)。（2）會計上，對于施工企業(yè)為確認勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認為不具有合法性，因此，對跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會計核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時確認收入。（3）平時零星承接的施工項目，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，最后決算時再換開建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（五）規(guī)范成本核算
營業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認可都需要以有效的財務(wù)會計資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問題，對取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認的發(fā)票，尤其要認真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購原材料時，材料的采購地要與發(fā)票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價款等項目相符，對于大額發(fā)票的價款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實、合法。
總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項長期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財務(wù)管理人員應(yīng)當不斷學(xué)習(xí)新知識，在業(yè)務(wù)實踐中不斷總結(jié)提高。
參考文獻：
[1]巫荻.施工企業(yè)涉稅會計處理淺議.企業(yè)研究.2011.02.
關(guān)鍵詞:稅收 管理員 問題
實施稅收管理員制度是國家稅務(wù)總局加強稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的一項重要舉措．對于解決征管工作中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，推進稅’源管理科學(xué)化、精細化發(fā)揮了重要作用。但在實際運行當中，也存在一些問題和不足。如何更好地落實稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，仍然是基層地稅機關(guān)面臨的一個重要課題。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度與基層現(xiàn)狀存在的問題
(一)稅收管理員職崗與部門職責(zé)之間存在差距。這種差距具體表現(xiàn)在兩個地方
(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優(yōu)惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調(diào)查報告，而稅收管理員只要出具了調(diào)查報告，上級審批機關(guān)基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調(diào)查報告如何對稅收優(yōu)惠能否審核起到?jīng)Q定作用。
(2)稅收管理員的工作職責(zé)與其他相關(guān)部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現(xiàn)象仍有發(fā)生。這一點在實際工作表現(xiàn)為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。
(二)稅收管理員制度要求與現(xiàn)行稅收管理員素質(zhì)之間存在差距
稅收管理員是在基層稅務(wù)機關(guān)負責(zé)分類、分片管理稅源，負有管戶責(zé)任的工作人員。其主要職責(zé)是負責(zé)稅源管理、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實、納稅服務(wù)等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務(wù)人員。現(xiàn)行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業(yè)務(wù)、計算機基本知識．還要具備一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求。現(xiàn)有人力資源不能適應(yīng)信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理的需要。主要體現(xiàn)在“三低”：一是計算機應(yīng)用技能低，常出現(xiàn)錯誤操作的現(xiàn)象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質(zhì)量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、發(fā)票審核審批等層面上，不能管得更深、更細。三是財務(wù)知識水平低，不能將財務(wù)知識與稅收法律法規(guī)有機結(jié)合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。
(三)稅收管理員人員分布與管戶數(shù)量之間存在差距
目前．由于案頭事務(wù)性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應(yīng)付，而對數(shù)量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調(diào)查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調(diào)查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)和非重要部位及環(huán)節(jié)的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數(shù)量與管戶之間對比關(guān)系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業(yè)，的有地方管幾百戶企業(yè)，最少的地方一個人也要管十戶企業(yè)、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達起征點戶。要想使稅收管理員達到稅收管理員制度要求的“科學(xué)化、精細化”管理．難度很大。
(四)稅收管理員制度要求與現(xiàn)有相關(guān)信息數(shù)據(jù)需求量之間存在差距
稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況，而實際工作當中，稅收管理員掌握企業(yè)信息來源渠道比較少。這主要表現(xiàn)在兩個方面。
(1)稅務(wù)部門內(nèi)部表現(xiàn)在同級稅務(wù)機關(guān)、上下級稅務(wù)機關(guān)信息不共享的情況也比較嚴重。稅收征管與稅務(wù)稽查信息交換機制不健全；征管部門內(nèi)部之間的信息交換機制不健全，主要表現(xiàn)在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內(nèi)部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。
(2)稅務(wù)部門外部表現(xiàn)在稅務(wù)部門與其它部門之間信息交換機制不健全。主要表現(xiàn)在國、地稅之間信息交換機制不健全；稅務(wù)部門與工商部門信息交換機制還有待進一步完善；特別是稅務(wù)部門與銀行系統(tǒng)之間信息交換嚴重不足。稅收征管缺乏關(guān)聯(lián)信息的有力支持。
二、完善稅收管理員制度的幾點建議
稅收管理員制度是強化稅源管理，解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問題的主要著力點，應(yīng)結(jié)合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責(zé)，實現(xiàn)最佳稅收管理。我認為應(yīng)從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。
(一)建立完善的稅務(wù)培訓(xùn)制度
現(xiàn)階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協(xié)調(diào)配合工作，還承擔(dān)著納稅評估等一些研究性和技術(shù)性較強的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強有關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業(yè)務(wù)培訓(xùn)計劃．采取以會代訓(xùn)、一案一分析等形式，開展計算機知識、法律知識、財務(wù)會計、分行業(yè)稅收政策等培訓(xùn)或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，增強其開展稅源監(jiān)控管理的業(yè)務(wù)技能。另一方面，加強對稅收管理員的教育引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的權(quán)力觀，增強稅收管理員的工作素養(yǎng)及其管理意識和責(zé)任意識，促進稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。
(二)積極推廣稅務(wù)
稅務(wù)是稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅．完善稅收征管的監(jiān)督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權(quán)益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務(wù)完成．如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅申報等等。由稅務(wù)幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜，既可節(jié)省納稅人的成本，又可節(jié)省國家的征稅成本．還可以使稅務(wù)機關(guān)將主要精力放在征收和稽查方面。
(三)建立合理的人才流動機制
一是現(xiàn)在每年都招錄不少公務(wù)員，可分到基層稅務(wù)機關(guān)每年很少，即使偶爾進來一兩個，都是外地人他們呆了一兩年就調(diào)走了，留下的還是些老面孔，沒有新鮮血液輸入，就缺少活力：現(xiàn)在基層不少稅收管理員已明顯不能適應(yīng)現(xiàn)行稅工作需要．有的在工作崗位上還起著反作用。
【關(guān)鍵詞】我國個人所得稅；稅收征管；信息化建設(shè)
一、我國個人所得稅征管現(xiàn)狀分析
2009年，我國個人所得稅稅收收入達3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個人所得稅的實際征收額與理論稅額有較大差距，個人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國個人所得稅稅收征管存在的問題
1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現(xiàn)“逆征收”的情況。目前我國個人所得稅主要實行源泉扣繳為主，自行申報為輔的申報制度。鼓勵年應(yīng)稅所得額超過12萬的高收入者自行申報，但是由于稅務(wù)機關(guān)無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報，以及申報數(shù)額、項目是否屬實，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實行源泉扣繳，不容易出現(xiàn)偷逃漏稅。因此，容易出現(xiàn)對高收入者不征稅，而稅負主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現(xiàn)“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統(tǒng)一的個人所得稅信息管理系統(tǒng)。當前各地區(qū)自己花費人力物力建立個人所得稅信息系統(tǒng)，而全國性的聯(lián)網(wǎng)仍然沒有建立起來。納稅人沒有統(tǒng)一的稅號，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報。而對于那些自由職業(yè)者，如果納稅人不主動申報納稅，稅務(wù)機關(guān)也很難查證。另外，由于我國個人所得稅是由地方稅務(wù)局征收，各地很多都使用自行開發(fā)的征稅軟件，個人所得稅管理無法實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，也沒法統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)部門，如海關(guān)、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務(wù)機關(guān)的征管難度。另外，電子報稅統(tǒng)一征收系統(tǒng)標準，數(shù)字不夠準確。
3．稅收征收部門工作人員業(yè)務(wù)能力低，隊伍龐大，征稅成本高。由于個人所得稅納稅人中包含大量個體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識淡薄，自行申報率低，給稅務(wù)機關(guān)帶來較大的工作量。而由于經(jīng)費不足、交通通信設(shè)備差等原因，對很多個體工商戶的監(jiān)管和征收還處在定額定率征收的低級階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財政、會計、計算機等相關(guān)專業(yè)的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時隊伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設(shè)備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質(zhì)量不高，逃稅現(xiàn)象嚴重。由于個人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道多樣，稅務(wù)機關(guān)無法監(jiān)控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會整體的納稅意識還很淡薄，因而個人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現(xiàn)金形式實現(xiàn)，在實踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負有扣繳義務(wù)的單位或個人在向納稅人支付各種應(yīng)稅所得時，還做不到完全嚴格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個人所得稅實行的是源泉扣繳，納稅人在領(lǐng)取所得時得到的是已經(jīng)由所屬單位財務(wù)部門代扣代繳過個人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應(yīng)稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設(shè)法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務(wù)。因此，納稅人對于個人所得稅的納稅意識非常淡薄，應(yīng)當對其進行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識。
三、我國個人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴格完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強執(zhí)法的剛性和嚴肅性。加快完善個人所得稅稅收法律和稅制改革，并進一步完善稅收征管法，加強對高收入者的監(jiān)督和管理，鼓勵高收入者依法自主申報納稅，健全稅務(wù)服務(wù)，為納稅人節(jié)稅提供服務(wù)和幫助。減少各種優(yōu)惠減免措施，避免高收入者利用優(yōu)惠措施達到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個人所得稅信息化建設(shè)。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。可以由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定個人稅號，如個人的身份證號，由稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會保險費等都與該稅號掛鉤。納稅人如不按時繳納稅款或偷逃稅的，一經(jīng)查實，稅務(wù)機關(guān)可以依其情節(jié)嚴重程度修改其信用額度并計入其個人稅務(wù)檔案。（2）加強稅務(wù)信息化建設(shè)。推廣計算機在個人所得稅管理中的應(yīng)用，開發(fā)全國統(tǒng)一的個人所得稅征收管理系統(tǒng)平臺。稅務(wù)部門應(yīng)通過整合現(xiàn)有資源，加強內(nèi)外協(xié)作，既要做好與國地稅內(nèi)部的縱向聯(lián)網(wǎng)，也要做好與海關(guān)、工商、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實加強計算機應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。另外，應(yīng)引進精通計算機的高素質(zhì)人才，對現(xiàn)有干部進行培訓(xùn)，從整體上提高稅務(wù)干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實加強稅收征管力度。（3）開發(fā)統(tǒng)一軟件，建立自我納稅評估機制，提高納稅評估信息采集的質(zhì)量。根據(jù)納稅評估工作的新要求，盡快統(tǒng)一研發(fā)全國性的納稅評估軟件系統(tǒng)。從而更合理地整合現(xiàn)有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統(tǒng)，并自動選定評估對象、讀取數(shù)據(jù)、進行數(shù)據(jù)測算，促進整個納稅評估工作的規(guī)范化、程序化，有效地監(jiān)控納稅人的經(jīng)濟活動。同時，建立自我評估機制，主要實行自我管理，稅務(wù)機關(guān)僅進行簡單的監(jiān)督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業(yè)的納稅人實行重點監(jiān)督、重點征管。
3．建設(shè)一支高水平的稅收征管隊伍，提高征管人員業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策法規(guī)，充實稽查力度，廣收案源信息。建設(shè)一支高水平的稅收征管隊伍，首先需要適當增加專業(yè)稅務(wù)人員，完善稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業(yè)素質(zhì)外，征管人員也將通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)掌握更多個人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務(wù)人員的法律意識和責(zé)任意識。
4．加大打擊偷逃個人所得稅的力度，建立個人稅收違法與查詢系統(tǒng)。在今后的稅收征管中應(yīng)加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個人稅收違法和查詢系統(tǒng)。通過建立個人稅收違法和查詢系統(tǒng)，將個人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個人偷稅行為，除進行罰款等以上相應(yīng)的處罰外，甚至應(yīng)計入個人的稅收檔案和誠信檔案。同時，應(yīng)在全社會大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時的重要參考依據(jù)，從而規(guī)范納稅人的納稅行為。
參考文獻
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我國財政的主要來源是財政稅收，同時也是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，近幾年來由于我國綜合國力的提升，我國財政收入也呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，由于我國財稅種類較多，給我國財政稅收管理體制工作帶來了一定的難度，傳統(tǒng)的財政稅收管理體制顯然已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟的需求，因此必須對我國財政稅收管理體制進行創(chuàng)新，這樣才能促進我國稅收事業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
1我國財政稅收管理體制概述
從實際情況來看我國財政稅收管理體制改革經(jīng)歷了一個比較漫長的過程，從1994年的分稅制管理體制改革到現(xiàn)在的財政稅收管理體制，現(xiàn)階段的財政稅收管理體制堅持的是“分級管理，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的原則，也就是說，是由中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)整個稅收管理體系，并賦予地方下級一定的稅收管理權(quán)力，體現(xiàn)的是稅權(quán)集中、稅法統(tǒng)一的特點，這樣的財政稅收管理體制有利于中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，具有較強的靈活性。
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷變革，我國財政稅收管理體制也應(yīng)該適應(yīng)時展變化的需要進行創(chuàng)新，例如要建立和完善政府采購制度，不斷優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，政府要由管理型向服務(wù)型的方向轉(zhuǎn)變，不斷優(yōu)化預(yù)算管理體制，建立起以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅體系，促進我國社會公共事業(yè)的快速發(fā)展。
2我國財政稅收管理體制存在的問題
21財政稅收監(jiān)管體系不健全
健全的財政稅收管理體制需要健全的監(jiān)管體系來保證，然而隨著我國社會機構(gòu)深化改革的不斷加大，對財政稅收工作的管理、監(jiān)督也逐漸發(fā)生了很大的變化，有的地方并沒有加大對財政稅收的監(jiān)管力度，大幅度削減了財政稅收監(jiān)管隊伍的力量，甚至減少了財政稅收的監(jiān)管費用等，這就直接降低了財政稅收監(jiān)管隊伍的力量和工作的積極性，嚴重影響到了財政稅收監(jiān)管的水平。同時，有的地方的管理者并沒有認識到財政稅收監(jiān)管工作的重要性，濫用自己手中的權(quán)力強加干涉財政稅收的監(jiān)管工作，給財政稅收監(jiān)管部門工作帶來了很大的壓力，降低了他們工作的積極性，嚴重影響到了財政稅收監(jiān)管部門的順利工作。有的地方并沒有設(shè)立專門的財政稅收監(jiān)管機構(gòu)，而是簡單地交給相關(guān)審計部門來進行監(jiān)管，也就沒有配備專門的監(jiān)管人員和投入大量的監(jiān)管經(jīng)費，這也在一定程度上降低了財政稅收監(jiān)管的力度。
22缺乏健全的預(yù)算管理體制
從實際情況來看我國現(xiàn)階段的財政稅收管理體制還并不夠完善，因此也就不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需求，其中預(yù)算體制覆蓋率較低是其中的主要問題，有的地方政府并沒有建立起完善的預(yù)算管理體制，財政收支工作并沒有覆蓋到財政預(yù)算當中去，在預(yù)算體制的執(zhí)行過程中也缺乏嚴格的監(jiān)督管理，很多預(yù)算的考核和審核大多數(shù)都是走形式，這就直接降低了預(yù)算管理體制執(zhí)行的效果，同時也會逐漸降低預(yù)算管理機制的公信力。
23缺乏完善的財稅法律制度
我國財政稅收管理體制順利運行要依靠完善的財稅法律制度，但現(xiàn)階段我國關(guān)于財稅管理的規(guī)章較多，在實際的財政稅收管理工作中很多管理人員的自由權(quán)較大，直接導(dǎo)致財政稅收管理人員工作時的隨意性較大，嚴重影響到財政稅收執(zhí)行部門的權(quán)威性和公允性。同時，我國現(xiàn)有的財政稅收法律體系還不夠系統(tǒng)，這就造成財政稅收的相關(guān)法律比較松散，加大了財政稅收管理的工作難度。
3財政稅收管理體制創(chuàng)新的建議
31建立健全財政稅收監(jiān)督管理體系
健全的財政稅收監(jiān)督管理體系是提高我國財政稅收管理體制的重要保障，因此必須建立起一套完善的財政稅收監(jiān)督管理體系，一方面地方的管理者要認識到財政稅收監(jiān)督管理體系的重要性，要設(shè)立專門的財政稅收監(jiān)督管理部門，并配備專業(yè)的監(jiān)督管理人員進行工作，這樣才能提高對財政稅收工作的監(jiān)督水平；另一方面地方的管理者要嚴格遵守相關(guān)財政稅收監(jiān)管制度，不能濫用職權(quán)對財政稅收監(jiān)管工作進行過多的干涉，保證財政稅收監(jiān)管工作的獨立性，這樣才能夠保證財政稅收監(jiān)管工作結(jié)果的客觀性，提高監(jiān)管工作人員的工作積極性。
32建立健全預(yù)算管理機制
首先，要建立起預(yù)算委員會，嚴格落??預(yù)算管理責(zé)任制，建立起完善的預(yù)算管理體系，這樣才能夠更好地發(fā)揮出全面預(yù)算管理的重要性作用。
其次，選擇預(yù)算編制方法時應(yīng)該根據(jù)不同經(jīng)營特點來選擇出不同的編制方法，這樣才能夠達到預(yù)算項目之間的相互協(xié)調(diào)。企業(yè)在制定科學(xué)合理的預(yù)算管理方案之后，也要嚴格按照方案來執(zhí)行，將預(yù)算管理工作落實到實處。
最后，為了將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到最大化，要在實際的工作中不斷強化預(yù)算管理的執(zhí)行力度，提高管理層對預(yù)算管理工作的重要性認識，這樣才能夠保證內(nèi)部員工嚴格地按照預(yù)算管理制度認真地完成預(yù)算管理工作，領(lǐng)導(dǎo)者要細化預(yù)算管理的執(zhí)行操作流程，嚴格按照預(yù)算管理制度來進行工作。
33不斷建立健全財政稅收制度
要提高我國財政稅收管理體制的科學(xué)性，要有健全的財政稅收制度來進行指導(dǎo)，因此就要建立起比較系統(tǒng)的財政稅收制度，這樣既能夠?qū)ω斦愂展ぷ鬟M行細化，又可以從整體上掌控全局，這樣就可以保障我國財政稅收管理體制的工作有章可循、有法可依，為財政稅收管理工作提供一個良好的運行環(huán)境。同時，也應(yīng)該科學(xué)合理地劃分稅收與支出管理的范圍，對稅負比例進行明確，提高對社會服務(wù)方面和公共設(shè)施方面的稅收支出，這樣有利于服務(wù)型政府的建設(shè)。
34提高財政稅收管理人員的職業(yè)素質(zhì)
財政稅收管理人員的職業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到我國財政稅收管理水平的高低，也是財政稅收管理工作的主要執(zhí)行者，因此提高財政稅收管理人員的職業(yè)素質(zhì)是十分必要的，首先，要對財政稅收管理人員進行定期的培訓(xùn)，加強對財政稅收管理人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，不斷優(yōu)化他們的知識結(jié)構(gòu)，提升財政稅收管理人員的組織協(xié)調(diào)能力；其次，相關(guān)部門要聘請一些專業(yè)的財政稅收管理人員進行授課，及時地更新財政稅收管理人員的理論知識，這樣才能夠更好地指導(dǎo)實踐；最后，財政稅收管理人員要從實際的工作中總結(jié)經(jīng)驗，虛心地學(xué)習(xí)先進的財政稅收管理理論，并將學(xué)習(xí)到的理論知識充分運用到實際的工作當中去，同時也要注重自身職業(yè)道德的培養(yǎng)，要在遵紀守法、恪守工作準則的原則下進行財政稅收管理工作，這樣才能夠提高我國財政稅收管理人員的職業(yè)素質(zhì)水平。
一、我國當前財政稅收體制的監(jiān)督機制
財政稅收體制的監(jiān)督機制需要在實行的過程中進行不斷的優(yōu)化完善，保證各項管理活動能夠適應(yīng)當前監(jiān)督模式的目標和要求，從而加強對財政稅收各方面活動的控制和管理，為財政稅收整體在經(jīng)濟社會中的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。通過完善財政稅收體制的監(jiān)督機制，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的整體綜合的管理和控制，為促進財政和稅收體制的改革創(chuàng)新做出積極的影響。財政稅收的活動優(yōu)化和檢查監(jiān)督需要有機的結(jié)合在一起，形成一套有效的管理機制，從而為規(guī)范財政稅收體制打下良好的基礎(chǔ)。在這管理監(jiān)督的過程中，我們需要對其中存在的錯誤行為進行規(guī)范和矯正，以保證整體的機制能夠完美的結(jié)合起來。在具體的實施過程中還需要根據(jù)不同時期的經(jīng)濟社會的需求，積極的提出創(chuàng)新和優(yōu)化的建議，從而在整體上提高監(jiān)督機制的效率。
當前我國的財政監(jiān)督體系包括自動監(jiān)督和自主監(jiān)督兩個方面，二者形成了一個完整的監(jiān)督管理機制。這里既包括了中央對地方的監(jiān)督，也包括了地方雖中央的監(jiān)督，即形成了一個循環(huán)的監(jiān)督機制，使監(jiān)督者也是被監(jiān)督者，使整個監(jiān)督機制能夠在財政稅收體制中起到積極有效的作用。
二、我國財政稅收監(jiān)督機制存在的問題
（一）財政稅收監(jiān)督的法律規(guī)范相對滯后
我國當前的社會主義市場經(jīng)濟是一種法制的經(jīng)濟，這種經(jīng)濟要求我們在財政稅收的管理監(jiān)督活動中做到有法可依、有法必依。但是從整體的市場經(jīng)濟來看，目前我國的財政稅收在立法方面相對滯后，各地方部門的法律法規(guī)、行政規(guī)范的制定也不是十分完善和系統(tǒng)，而且中央和地方的財政稅收制度之間的差別較大，難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，甚至?xí)嗷ヒ鹈芎蜎_突，使整個監(jiān)督機制的實行出現(xiàn)阻礙。我國一直以來也沒有形成一部綜合的、權(quán)威的專門的法律規(guī)定，來對整體的財政稅收工作的監(jiān)督的內(nèi)容和方式進行明確的規(guī)范。由于財政稅收監(jiān)督工作的立法程度?]有明確，因此對財政稅收的監(jiān)督就沒有足夠的法律保障，監(jiān)督的方式和手段也受到國家的強制，在一定程度上限制了財政稅收監(jiān)督的像更加完善、深化的方向發(fā)展，嚴重阻礙了監(jiān)督機制在市場經(jīng)濟中對財政稅收的影響。
（二）財政稅收監(jiān)督的方式方法相對滯后
一直以來，我國的財政稅收的監(jiān)督范圍大部分集中在了內(nèi)部審計和行政事業(yè)單位內(nèi)部的收入支出以及中央財稅支出的質(zhì)量上：加強了突擊檢查和專項監(jiān)督，減少了日常的檢查；事后監(jiān)督檢查增多，事前和事中的監(jiān)督檢查較少；對財稅的收入方面檢查較多，對支出的來源和去向檢查較少；對單一的環(huán)節(jié)和部門監(jiān)督較多，對整體的和綜合的資金使用監(jiān)督較少；在各地方的財政稅收方面的管理以及會計方面的質(zhì)量監(jiān)督方面也存在很大的問題。
這些問題說明目前我國的財政稅收的監(jiān)督機制具有明顯的差別對待和相對滯后，這樣會使很多經(jīng)濟問題在成為事實之后才被發(fā)現(xiàn)，使違法的現(xiàn)象層出不窮，從而造成整個財政和稅收方面的經(jīng)濟出現(xiàn)混亂的局面。同時，我國的監(jiān)督部門機構(gòu)較多，會經(jīng)常出現(xiàn)職能的重復(fù)和沖突，在監(jiān)督管理的過程中還會出現(xiàn)一些少數(shù)部門受到利益驅(qū)使的現(xiàn)象，對監(jiān)督檢查出的問題睜一只眼閉一只眼，使整個財政稅收監(jiān)督的工作難以規(guī)范，影響了各財政部門的工作效率。
（三）財政稅收監(jiān)督的信息化相對滯后
目前，我國還沒有建立起一套綜合完整的財政稅收信息體系，特別是在這個信息化和網(wǎng)絡(luò)化的時代，信息手段的滯后導(dǎo)致了信息傳播不及時，信息共享不順暢，對財政稅收監(jiān)督的發(fā)展形成一定的阻礙。首先是財政部門和征收單位并未形成實時的交流，使上級的財政部門對地方的收支情況難以及時、明確的掌握。其次是整個財政體系中沒有形成一種統(tǒng)一的核算網(wǎng)絡(luò)，資金的預(yù)算和支出很難及時的反映的各級的財政部門。最后是因為沒有科學(xué)技術(shù)的支持，財政部門的內(nèi)部之間也難以做到協(xié)調(diào)溝通和及時監(jiān)督，這樣會使監(jiān)督工作的人員在各項資金活動的檢查上反復(fù)確認，大大降低了財政的工作效率。
三、如何落實財政稅收體制監(jiān)督機制
（一）建立起較為完善的約束管理機制
針對當前財政稅收監(jiān)督工作的開展，建立起完善的法律法規(guī)制度能夠?qū)ο嚓P(guān)部門的工作人員的管理和決策形成一定的限制，從而在一定程度上規(guī)范其財政工作方式和內(nèi)容，同時也能夠保障財政稅收工作的順利開展。第一，要將不同部門的不同管理模式進行有機結(jié)合，對財政稅收部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化完善，確保事前、事中和事后的監(jiān)督能夠有效的進行。第二，要積極提高財政管理和監(jiān)督方面的工作效率，所以在事前要及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并及時分析解決，在事后也要對工作進行客觀的總結(jié)，并分析其中的問題和總結(jié)經(jīng)驗，從而避免在今后的工作中再次出現(xiàn)類似的問題。第三，要從多個角度分析財政和稅收的監(jiān)督活動中存在的問題，使各部門的工作都能夠與財政稅收的制度和體系相協(xié)調(diào)，并且同時在工作的工程中調(diào)整財政方面的法律規(guī)范，從而使整體的財政稅收工作能夠更加順利且優(yōu)質(zhì)的進行。第四，針對上級財政部門的監(jiān)督機制的制定，要積極的配合和相互適應(yīng)，從總體的經(jīng)濟形勢來進行調(diào)整，使工作和制度能夠真正的有機結(jié)合。
（二）明確各監(jiān)督管理主體的責(zé)任和義務(wù)
一個是要明確財政主體的責(zé)任和義務(wù)。在完善財政稅收體質(zhì)監(jiān)督機制的過程中，首先應(yīng)該要使各主體明確其應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這樣可以使財政部門的工作人員能夠明確自己應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，以此來確保財政工作的質(zhì)量和工作效率，也能加強對工作的規(guī)范和管理。除此之外，還要注重對各主主體工作的研究分析，通過科學(xué)的分析，可以明確不同部門主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，進而引導(dǎo)相關(guān)工作人員做他們該做的事情，明確各自的分工，也能加強對整體財政工作的監(jiān)督和管理。
二是要明確各級政府的責(zé)任和義務(wù)。在建設(shè)和完善整體的財政稅收體制的監(jiān)督機制的過程中，應(yīng)該既要綜合考慮政府的預(yù)算，還要有效的發(fā)揮其擁有的職能。只有不斷的在監(jiān)督機制的實施過程中進行優(yōu)化和完善，并加以實施科學(xué)的管理手段，才能積極的發(fā)揮財政稅收體制的監(jiān)督機制的作用，同時也可以為今后的改革提供有效的經(jīng)驗和參照。在國外，開展財政稅收的監(jiān)督工作還要充分的考慮內(nèi)部工作的職能，國外一般都是通過不斷完善自身的立法程序，同時優(yōu)化該部門的監(jiān)督管理機制，來推動整體財政稅收的改革和創(chuàng)新，并在這個過程中提高監(jiān)督管理的水平。所以，我們需要借鑒國外的這種方式，使政府明確自身的責(zé)任和義務(wù)，積極發(fā)揮在監(jiān)督管理上的作用，同時也要建立起一套綜合的法律規(guī)范，使監(jiān)督工作能夠擁有法律保障，也能使監(jiān)督管理機制進一步完善。
（三）加強財政稅收的各項監(jiān)督
如果想真正的使財政稅收體制的監(jiān)督機制更加規(guī)范，就一定要重視內(nèi)部的監(jiān)督和管理工作的開展，要通過加強對內(nèi)部各部門等工作人員相關(guān)財政工作的行為監(jiān)督和調(diào)整，還可以制定完善的法規(guī)制度使部門內(nèi)部進行自身的管理，從而整體的促進監(jiān)督機制的實施。同時，加強外部的監(jiān)督和管理也是進一步完善監(jiān)督機制的必要手段，但是還要注意在監(jiān)督管理過程中，應(yīng)該是各項工作與機制相協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新和優(yōu)化。除了內(nèi)外部的監(jiān)督管理，財政稅收的監(jiān)管也離不開政府的大力扶持，即政府部門可以通過不同的預(yù)算方法適當?shù)恼{(diào)整各年度的政府預(yù)算，從而大大提升財政監(jiān)管的效率。
（四）整體提高財稅相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)
如果要使財政稅收的監(jiān)督管理工作能夠高效的進行，以及提高財稅部門的信息透明度和質(zhì)量要求，就需要整體開展學(xué)習(xí)活動，使各相關(guān)部門的工作人員不斷的積累豐富的財稅知識，執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)法律規(guī)范，從而實現(xiàn)真正的有法可依、有法必依。除此之外，還要正確認識和理解建立健全的監(jiān)督管理機制在整個財稅體系中的積極作用，同但時也要知道當前很多企業(yè)的財務(wù)方面存在一些失真的現(xiàn)象。因此，我們不僅需要對監(jiān)管體系進行優(yōu)化和完善，還需要對其中的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進行相應(yīng)的提高，這樣才可以總體上防止企業(yè)內(nèi)部失真的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且提高了財務(wù)工作人員的知識內(nèi)涵和服務(wù)水平還能進一步促進財政稅收的相關(guān)工作在市?鼉?濟中的發(fā)展。
