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第1篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本管理；企業(yè)價(jià)值；相關(guān)性；實(shí)證研究

1研究背景和研究意義

現(xiàn)如今我國的環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，政府和社會(huì)公眾都開始廣泛參與到環(huán)境問題的保護(hù)與治理過程中來。尤其是近幾年，國家環(huán)境保護(hù)總局連續(xù)開展數(shù)次大規(guī)模的環(huán)境污染整頓治理工作，并且在會(huì)議中明確提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行業(yè)趨勢報(bào)告，對不同行業(yè)規(guī)定了各自應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。確實(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成要素，一方面企業(yè)帶動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的整體積累，另一方面企業(yè)也消耗著大量的生態(tài)自然資源，對環(huán)境造成了一定程度的破壞和惡劣影響。特別是近年來，環(huán)境成本管理工作不僅被認(rèn)為是企業(yè)的一種社會(huì)環(huán)境責(zé)任，同時(shí)也是企業(yè)社會(huì)價(jià)值的內(nèi)在體現(xiàn)。企業(yè)的環(huán)境成本管理行為會(huì)直接影響到企業(yè)長期的戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展，從而最終影響到企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。所以對企業(yè)的環(huán)境成本管理與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性問題進(jìn)行研究與分析，不僅能夠有效地了解與掌握企業(yè)現(xiàn)階段環(huán)境成本管理工作的具體現(xiàn)狀以及存在問題，更能通過環(huán)境成本管理行為的體現(xiàn)對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行客觀合理的評價(jià)分析，從而引導(dǎo)企業(yè)形成對自身環(huán)境成本管理工作的價(jià)值管理理念，所以對于企業(yè)環(huán)境成本管理與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性研究有著重要的意義和價(jià)值。環(huán)境問題作為我國亟待解決的重要問題受到政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的全面關(guān)注。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中不可避免地都會(huì)對環(huán)境帶來一定的影響，尤其是石化塑膠行業(yè)，這些企業(yè)的生產(chǎn)過程是生態(tài)環(huán)境污染物的主要排放來源，所以說企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的最基本單位，對環(huán)境的保護(hù)、環(huán)境成本的管理以及環(huán)境問題有效治理都負(fù)有著重大的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)更要時(shí)刻關(guān)注著社會(huì)環(huán)境的污染與破壞，主動(dòng)對企業(yè)的環(huán)境運(yùn)營成本進(jìn)行控制與管理，使企業(yè)與其賴以共存的環(huán)境社會(huì)都能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的長期發(fā)展。從這一方面來看，企業(yè)環(huán)境成本的管理意義重大，因?yàn)榄h(huán)境成本管理是企業(yè)與所有社會(huì)利益價(jià)值相關(guān)者溝通的有效橋梁，有著重要的信息價(jià)值。所以綜上來看，企業(yè)環(huán)境成本的管理與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性研究有著重要現(xiàn)實(shí)研究意義。

2環(huán)境成本管理與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證分析

2．1樣本的選取本文以我國證監(jiān)會(huì)分類制造業(yè)下的C4行業(yè)———石化塑膠行業(yè)滬市的95家上市公司2011－2015年年度報(bào)告中對環(huán)境成本信息的數(shù)據(jù)披露作為研究樣本數(shù)據(jù)，共收集得到414份年度報(bào)告，其中2011年共有56份年度報(bào)告，2012年有79份年度報(bào)告，2013年有89份年度報(bào)告，2015年有95份年度報(bào)告，2015年有95份年度報(bào)告，其中2015年以前的年度報(bào)告中對環(huán)境成本的披露在本次研究中只作為對2015年的參考與對照，本文選取最新一年更新的年度報(bào)告中對環(huán)境成本信息的有效披露作為實(shí)證研究的樣本數(shù)據(jù)，即2015年滬市上市的95家石化塑膠行業(yè)年度報(bào)告中對于環(huán)境成本信息的相關(guān)披露情況。2．2變量的設(shè)計(jì)2．2．1實(shí)驗(yàn)變量（解釋變量）本文主要研究的是石化塑膠行業(yè)上市公司環(huán)境成本管理與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性，所以環(huán)境成本管理是本文主要的實(shí)驗(yàn)變量。為了更加有針對性地對解釋變量進(jìn)行實(shí)證分析研究，本文對企業(yè)代表環(huán)境成本績效的評分類目和評分準(zhǔn)則進(jìn)行分析劃定（見表1、表2）。本文還要選取一些控制指標(biāo)進(jìn)行共同的分析研究，這樣才能綜合體現(xiàn)出企業(yè)價(jià)值的整體變化。本文主要選取公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、前十大股東持股比例和獨(dú)立董事比例作為研究控制變量，這些指標(biāo)不僅會(huì)影響到企業(yè)價(jià)值，同時(shí)也對企業(yè)的環(huán)境成本管理有著重要的相關(guān)影響作用。2．2．2研究變量（被解釋變量）本文實(shí)證研究設(shè)計(jì)的變量說明見表3。2．3研究模型構(gòu)建首先本出重要研究假設(shè)：環(huán)境成本績效對企業(yè)價(jià)值有著積極的促進(jìn)作用，這是本文主要研究的關(guān)系變量，對于控制變量對企業(yè)價(jià)值的關(guān)系影響本文這里不進(jìn)行研究假設(shè)。本文在確定了被解釋變量、實(shí)驗(yàn)變量和實(shí)驗(yàn)控制變量之后，根據(jù)研究假設(shè)，以環(huán)境成本績效、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、前十大股東持股比例和獨(dú)立董事比例作為研究的自變量；2．4研究結(jié)果與分析2．4．1描述性統(tǒng)計(jì)分析由表4可以看出，2015年的95家石化塑膠行業(yè)上市公司，它們在環(huán)境成本績效這個(gè)指標(biāo)上的均值為0．387，由此可見整體的環(huán)境成本管理能力都相對薄弱，我國石化塑膠行業(yè)作為環(huán)境的重度敏感行業(yè)在環(huán)境成本管理工作方面的取得的成效并不十分盡如人意，而其中環(huán)境成本績效水平最大值為0．833，最小值為0（代表該石化塑膠上市企業(yè)并沒有在年度報(bào)告中對環(huán)境成本管理方面的內(nèi)容進(jìn)行任何披露），這又反映出我國石化塑膠行業(yè)在環(huán)境成本管理方面的表現(xiàn)還存在著較大的企業(yè)差距。同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，代表著企業(yè)價(jià)值的托賓Q值這一指標(biāo)，最大值為5．788，而最小值僅為0．273，可見石化塑膠行業(yè)上市公司在企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)上差異顯著，同時(shí)整體的均值僅為1．596，也說明我國石化塑膠行業(yè)上市公司整體企業(yè)價(jià)值不高，極有可能是環(huán)境成本管理能力不足所影響的，所以需要進(jìn)行更加深入的研究去分析環(huán)境成本管理與企業(yè)價(jià)值之間的內(nèi)在關(guān)系。2．4．2相關(guān)性檢驗(yàn)本文主要研究的是環(huán)境成本績效與托賓Q值倆個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性，很明顯這倆個(gè)指標(biāo)不存在多重共線性，所以本文的變量研究沒有明顯的問題存在。從表5中信息可以看出，托賓Q值與環(huán)境成本績效指標(biāo)ENPERF之間的相關(guān)系數(shù)為0．355，在P＝5％的顯著水平下結(jié)果顯著，而且在整體影響相關(guān)性中反映強(qiáng)烈，說明環(huán)境成本績效與企業(yè)價(jià)值真的存在著正相關(guān)的影響關(guān)系，與假設(shè)相吻合，具體表現(xiàn)為環(huán)境成本管理表現(xiàn)越好的企業(yè)公司價(jià)值就相對越高，說明研究有著重要的統(tǒng)計(jì)學(xué)價(jià)值。2．4．3線性回歸分析經(jīng)過相關(guān)性分析已經(jīng)初步驗(yàn)證了環(huán)境成本績效與石化塑膠企業(yè)價(jià)值存在著正相關(guān)的影響關(guān)系，具體表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境成本管理能力越好，企業(yè)的價(jià)值性就越高。所以我們進(jìn)一步對設(shè)計(jì)模型進(jìn)行分析，生成多元線性回歸分析結(jié)果（見表6）。從表6中可以看出，調(diào)整后的為0．679，雖然不能完全反映出全部的企業(yè)價(jià)值影響，但還是表明了本文選取的變量對企業(yè)價(jià)值存在著明顯的相關(guān)作用，其中F統(tǒng)計(jì)值為7．152，在顯著水平P＝0．05下表現(xiàn)顯著，說明回歸模型的整體線性擬合程度較好。同時(shí)可以看出在顯著水平P＝0．05下，只有環(huán)境成本績效和企業(yè)規(guī)模倆個(gè)指標(biāo)的回歸系數(shù)表現(xiàn)顯著，說明模型中環(huán)境成本績效與企業(yè)規(guī)模是與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)影響最為顯著的倆組數(shù)據(jù)指標(biāo)，也說明了我們的假設(shè)合理正確。本文研究的關(guān)鍵變量環(huán)境成本績效其回歸系數(shù)為0．432，與預(yù)期符號一致，說明了石化塑膠行業(yè)上市公司的企業(yè)價(jià)值與企業(yè)的環(huán)境成本管理能力有著明顯的正相關(guān)作用關(guān)系。具體的模型表達(dá)式為：QV=1.186+0.432ENPERF+0.129SIZE+0.116LEV+0.006ROE-0.449CR10-0.109IDR

3研究結(jié)論及建議

3．1研究結(jié)論經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，石化塑膠企業(yè)的環(huán)境成本管理能力（環(huán)境成本績效）與企業(yè)的價(jià)值之間確實(shí)存在著積極的作用影響關(guān)系，只要企業(yè)能夠遵循國家行政指令建立環(huán)境成本管理制度、對環(huán)境事故進(jìn)行緊急處理，積極參與IS014000體系認(rèn)證以及減少污染物排放量等一系列環(huán)境成本管理措施，就能得到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可，提升企業(yè)的社會(huì)形象，為企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來積極的影響作用。3．2研究建議針對我國石化塑膠行業(yè)上市公司在環(huán)境成本管理方面存在的主要問題，本文主要從兩個(gè)方面提出解決性建議：（1）完善政府環(huán)境成本管理制度以及相應(yīng)法律法規(guī)。為了幫助石化塑膠等環(huán)境重度污染行業(yè)更好的履行環(huán)境成本管理措施和完成環(huán)境成本管理工作，首先，國家應(yīng)當(dāng)建立起一套嚴(yán)格有效的環(huán)境成本管理制度，有機(jī)地把石化塑膠行業(yè)的環(huán)境成本管理問題與企業(yè)稅收、企業(yè)貸款、經(jīng)營活動(dòng)、上市籌資等企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合起來。其次，國家應(yīng)該進(jìn)一步完善環(huán)境成本管理方面的法律法規(guī)政策，讓石化塑膠行業(yè)的公司能夠在環(huán)境成本管理工作方面做到有法可依，有章可循，更好地依照規(guī)定履行企業(yè)的環(huán)境社會(huì)責(zé)任。（2）完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本管理機(jī)制的建設(shè)。第一，石化塑膠作為重污染行業(yè)，企業(yè)應(yīng)該不斷增強(qiáng)自身的環(huán)境保護(hù)意識，能夠主動(dòng)自覺地進(jìn)行環(huán)境成本管理的相關(guān)工作，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)價(jià)值的真正提升和石化塑膠行業(yè)整體環(huán)境成本管理工作的全面進(jìn)步；第二，企業(yè)應(yīng)該建設(shè)內(nèi)部環(huán)境成本管理體制，把對于環(huán)境的保護(hù)、治理工作作為企業(yè)的核心工作任務(wù)，履行石化塑膠企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任，不斷改善其企業(yè)形象，提升其品牌價(jià)值，從而也能創(chuàng)造出更多的企業(yè)利潤；第三，石化塑膠行業(yè)上市公司必須樹立新的環(huán)境成本管理管理理念以增加企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向進(jìn)行戰(zhàn)略部署。另外，在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)當(dāng)中，應(yīng)該依據(jù)企業(yè)價(jià)值的理念，按照企業(yè)價(jià)值增長的規(guī)律，系統(tǒng)地研究分析環(huán)境成本管理的技術(shù)和運(yùn)行模式。（3）加強(qiáng)外部監(jiān)管。要對石化塑膠行業(yè)加強(qiáng)外部層面的監(jiān)督管理職能，具體措施有兩個(gè)主要方面：第一，加強(qiáng)環(huán)境立法工作，發(fā)揮法律的主導(dǎo)作用。第二，一定要充分發(fā)揮政府的監(jiān)管職能。因此政府在加強(qiáng)環(huán)境立法的同時(shí)，還應(yīng)繼續(xù)完善各項(xiàng)環(huán)境監(jiān)管制度，使政府監(jiān)管部門在環(huán)境成本控制監(jiān)督中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)

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第2篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；項(xiàng)目成本管理；執(zhí)行力

一、施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的現(xiàn)狀

1、管理思想落后

施工企業(yè)雖然基本上建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但畢竟脫胎于原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，思想上沒有完全轉(zhuǎn)變過來。重產(chǎn)值輕效益，重事后分析輕預(yù)算管理，重自身利益輕其他參與者的利益，成本管理思想落后。

施工企業(yè)特別是國有施工企業(yè)，由于脫胎于原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在管理上重經(jīng)營，重產(chǎn)值，這些業(yè)績往往上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考核的重要指標(biāo)。這就導(dǎo)致重經(jīng)營任務(wù)和施工任務(wù)。在經(jīng)營上不管是否是低價(jià)標(biāo)或虧損標(biāo)，為了完成任務(wù)，虧損也投，中了標(biāo)拿到就是虧損工程項(xiàng)目。項(xiàng)目經(jīng)理部無論如何組織施工，也是虧損，導(dǎo)致參與施工人員無工作積極性，從而干得更差，虧得更多。在生產(chǎn)上年施工任務(wù)都計(jì)劃好了，完不成就影響項(xiàng)目經(jīng)理部負(fù)責(zé)人的考核，還影響項(xiàng)目部生產(chǎn)獎(jiǎng)金的高低，從而為了生產(chǎn)任務(wù)不計(jì)投入很常見，導(dǎo)致虧損很是普遍。

施工企業(yè)由于受工程項(xiàng)目自身特點(diǎn)、自然因素、業(yè)主因素、施工企業(yè)特有的產(chǎn)品價(jià)值大、生產(chǎn)周期長等因素影響，造成成本預(yù)算性較差，很多施工企業(yè)索性就不搞預(yù)算管理，只有事后的成本核算分析管理，就是成本核算分析管理還執(zhí)行的不到位。

施工企業(yè)不能很好的平衡工程項(xiàng)目各參與者的利益，導(dǎo)致施工組織不力，甚至無法履約。施工企業(yè)公司總部在確定項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任成本時(shí)沒有做到科學(xué)合理的分析。而導(dǎo)致項(xiàng)目責(zé)任成本很難完成指標(biāo)，項(xiàng)目經(jīng)理部管理人員生產(chǎn)考核獎(jiǎng)低，甚至受罰，在施工管理上積極性不高，而達(dá)不到成本控制的目的。項(xiàng)目經(jīng)理部與分包隊(duì)伍、內(nèi)部班組在目標(biāo)上不一致。項(xiàng)目經(jīng)理部的目標(biāo)是安全、質(zhì)量、產(chǎn)值、進(jìn)度，完成履約和效益目標(biāo)。分包隊(duì)伍及內(nèi)部班組不是履約主體，本身實(shí)力不強(qiáng)，不承擔(dān)安全質(zhì)量責(zé)任，在生產(chǎn)上只追求利潤，造成施工生產(chǎn)很大風(fēng)險(xiǎn)。

2、管理制度不健全

從管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，機(jī)構(gòu)設(shè)置上不合理。缺少獨(dú)立的，承擔(dān)責(zé)任的專門成本管理部門。很多單位都是合同管理部門或財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)成本管理。畢竟這些部門不是專門責(zé)任主體，重視程度不夠，特別是成本管理專業(yè)性強(qiáng)，涉及工程、合同、安全質(zhì)量、設(shè)備物資、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)。對于施工企業(yè)僅僅依靠合同或財(cái)務(wù)部門，不能很好地進(jìn)行成本核算分析。

從施工組織上看，施工企業(yè)在施工方案的選擇上“重技術(shù)，輕成本”，對質(zhì)量成本和工期成本重視不夠。很多工程項(xiàng)目沒有在充分考慮施工安全、質(zhì)量、工期、投入的前提下進(jìn)行施工方案的編制，不是最經(jīng)濟(jì)的施工方案。

從成本過程控制上看，成本管理還比較落后，還停留在事后成本核算分析上，還未到事前事中的成本控制水平。不能把握施工全過程施工進(jìn)度、安全生產(chǎn)、文明施工、質(zhì)量、工期和施工投入等環(huán)節(jié)的有效結(jié)合。

從合同管理上看，對業(yè)主只注重履約管理，沒有注重履約過程中資料的收集簽認(rèn)，以至于變更索賠被業(yè)主打折甚至打水漂的情況。對外分包合同管理上，存在著先進(jìn)場后簽合同，對分包價(jià)格扯皮的情況；在施工中重合同內(nèi)工程價(jià)與量的管理，忽視了合同外調(diào)概調(diào)價(jià)索賠的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引起經(jīng)濟(jì)糾紛，而且敗訴的往往是我們施工單位，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)信譽(yù)。

沒有一套有效的激勵(lì)機(jī)制。公司總部、項(xiàng)目經(jīng)理部、分包隊(duì)伍及內(nèi)部班組之間缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，管理脫節(jié)。對不同類型的項(xiàng)目采取一刀切的考核管理辦法。對不同施工難度的工程項(xiàng)目沒有區(qū)別性劃分。項(xiàng)目經(jīng)理部內(nèi)部管服人員、生產(chǎn)工人之間沒有合理公平的獎(jiǎng)懲制度，無法調(diào)動(dòng)工作積極性。分包隊(duì)伍和內(nèi)部班組之前在分包單價(jià)存在不合理現(xiàn)象，不能提高施工積極性，最終身會(huì)導(dǎo)致扯皮，退場，增加施工投入。

二、如何提高施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的執(zhí)行力

如何提高施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理執(zhí)行力？執(zhí)行力就是有效利用資源，保質(zhì)保量達(dá)成目標(biāo)的能力。而項(xiàng)目成本管理的執(zhí)行力就是在項(xiàng)目成本管理中，如何利用資源，完成項(xiàng)目成本管理控制目標(biāo)的能力。執(zhí)行力落實(shí)到成本管理工作中，其實(shí)就是過程制度化的具體表現(xiàn)。

1、轉(zhuǎn)變管理思想

轉(zhuǎn)變管理思想，不但重產(chǎn)值而且更要重效益；不但要重事后成本分析，而且要重事前事中的成本管理；并且要建立相關(guān)者利益最大化的管理理念。施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)不能簡單地為了完成經(jīng)營任務(wù)而投一些無效益的工程，要充分考慮得失，企業(yè)目標(biāo)。施工企業(yè)在制定生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)要考慮充分，有彈性，要做到合理有激勵(lì)作用。施工企業(yè)無論多么困難，一定要探索建立一套合理的全面預(yù)算管理制度，增強(qiáng)競爭力。施工企業(yè)應(yīng)綜合考慮工程造價(jià)、工程組織難易程度、社會(huì)環(huán)境、市場上人力物力等變動(dòng)造成的成本上升情況來確定工程項(xiàng)目責(zé)任成本，提高項(xiàng)目經(jīng)理部的管理積極性。施工企業(yè)只有兼顧社會(huì)、公司、員工及其他參與者多方利益，才能發(fā)揮所有參與者的集體智慧?！按蠛佑兴『訚M，小河無水大河干”，只有所有參與工程項(xiàng)目的建設(shè)者獲得應(yīng)得的回報(bào)，才能提高工作的積極性，工程項(xiàng)目才能干好，企業(yè)才能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)才能發(fā)展壯大。具體上就是內(nèi)部建立合理的生產(chǎn)分工、收入分配制度。把分包隊(duì)伍和內(nèi)部班組納入一個(gè)項(xiàng)目整體來組織施工生產(chǎn)，調(diào)動(dòng)各方積極性，成為一個(gè)整體的利益共同體，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

2、建立健全管理制度

建立健全項(xiàng)目成本管理制度。主要體現(xiàn)在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、施工組織、成本過程控制、合同管理、激勵(lì)機(jī)制等方面。

在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上，提高成本管理部的級別，加大權(quán)限。公司總部一級設(shè)立成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組和成本管理部。成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在成本管理部，成本管理部負(fù)責(zé)成本管理的具體工作。成本管理部要從工程技術(shù)、合同、財(cái)務(wù)與設(shè)備物資各職能部門挑選具有豐富項(xiàng)目施工生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的人員組成。并制定合理的成本管理辦法。

在施工組織上，在施工開始前，項(xiàng)目經(jīng)理部要高度重視施工組織設(shè)計(jì)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人尤其是技術(shù)負(fù)責(zé)人要從總體上把握工程項(xiàng)目，包括安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)控制、資源配置等方面都要充考慮。從而制定合理的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)。這是項(xiàng)目成本管理的綱，一定要充分論證。

健全成本過程管理，科學(xué)地認(rèn)識工程項(xiàng)目，在全過程建立工程項(xiàng)目全面預(yù)算管理制度。在施工剛開始，要充分策劃，編制合理的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)。根據(jù)合理的施工組織設(shè)計(jì)，編制整體施工計(jì)劃、年度施工計(jì)劃、月度施工計(jì)劃。再根據(jù)施工計(jì)劃編制總體工程項(xiàng)目施工預(yù)算、年度預(yù)算、月度預(yù)算。在施工過程中，通過施工預(yù)算和會(huì)計(jì)核算反映出來的實(shí)際成本，進(jìn)行定量分析，得出施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，找出在施工執(zhí)行中那些成本要素控制的好，那些控制的差。并分析出控制好壞的原因，是由于客觀原因造成的，還是主觀原因造成的。從而確定管理責(zé)任，根據(jù)激勵(lì)制度進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。要充分總結(jié)成本盈虧的原因，好的保持，差的找到解決的措施來進(jìn)行減虧、扭虧。從而從單純的事后管理向整個(gè)經(jīng)營管理的前向和后向的過程延伸，以“大成本”管理理念，建立完善的以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的全面預(yù)算管理制度。

加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同管理，要充分吃透與業(yè)主的合同條款，特別是專用條款。要找到工程合同中那有是有利條款，那些是不利條款，做到心中有底。要注重平時(shí)資料的收集簽認(rèn)，搞好外部環(huán)境，為下步變更索賠調(diào)概調(diào)價(jià)打基礎(chǔ)。加強(qiáng)與分包隊(duì)伍的合同管理，防范不必要的風(fēng)險(xiǎn)。充分利用自身優(yōu)勢，對外分包采取競標(biāo)降低標(biāo)價(jià)，把分包隊(duì)伍作為自己的班組進(jìn)行管理，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和成本。同時(shí)也要使分包隊(duì)伍有合理的利潤，達(dá)到雙贏。避免分包隊(duì)伍低價(jià)拿標(biāo)，后面扯皮，延誤工期，投入加大的情況。

轉(zhuǎn)變管理思想是前提，建立合理的管理制度是基礎(chǔ)。激勵(lì)機(jī)制也是管理制度的一部分，只是最后一環(huán)。是其他制度執(zhí)行的保障，是提高執(zhí)行力的保障。建立健全責(zé)權(quán)利結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制是保證制度執(zhí)行的關(guān)鍵。對于員工，管理者要賞罰分明，制定明確的考核指標(biāo)，把責(zé)任明確到職能部門，明確到個(gè)人?？己藭r(shí)，要有明確的考核時(shí)間和考核內(nèi)容及判斷標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)制度透明化。一方面利于發(fā)揮員工的監(jiān)督作用，另一方面也可保證制度順利實(shí)行?？己酥?，要立刻落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，并且強(qiáng)調(diào)落實(shí)的力度，決不能看關(guān)系的好壞或憑借個(gè)人喜好亂加獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)要對職工透明。堅(jiān)持責(zé)權(quán)利結(jié)合的獎(jiǎng)懲措施，做到公平、公開、公正，是推進(jìn)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理健康運(yùn)行的強(qiáng)勁動(dòng)力，有助于施工企業(yè)管理層搞好內(nèi)部管理，促進(jìn)施工企業(yè)的各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

總之，提高工程項(xiàng)目成本管理的執(zhí)行力，就是建立一套行之有效的管理制度，并落到實(shí)處。就是提高工程項(xiàng)目成本管理的完成能力，達(dá)到成本管理的有效管理，實(shí)現(xiàn)利益最大化。而轉(zhuǎn)變管理思想，加強(qiáng)包括成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、施工組織、成本過程控制、合同管理、激勵(lì)機(jī)制等環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，是提高成本管理水平，提高執(zhí)行力的有效措施。企業(yè)依托內(nèi)部成本管理，無論市場經(jīng)濟(jì)競爭如何劇烈，都能立于不敗之地。（作者單位：中鐵隧道集團(tuán)有限公司杭州分公司）

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

通過構(gòu)建一個(gè)不完美金融市場條件下經(jīng)濟(jì)周期與融資約束程度不同的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的理論模型并對微觀企業(yè)特質(zhì)與宏觀經(jīng)濟(jì)周期之間的聯(lián)合效應(yīng)進(jìn)行分析，可知信息不對稱程度較高的融資約束型企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整對于銀行穩(wěn)健有較高的依賴性。通過模型推導(dǎo)還可以看出，經(jīng)濟(jì)周期對于非融資約束型企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制主要為外源融資溢價(jià)，其資本結(jié)構(gòu)逆周期調(diào)整；而經(jīng)濟(jì)周期對于融資約束型企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制主要為外源融資可獲得性，其資本結(jié)構(gòu)順周期調(diào)整。由此可知，銀行信貸資金在信息不對稱程度較高的融資約束型企業(yè)中具有明顯的不可替代性，銀行穩(wěn)健在經(jīng)濟(jì)周期對其資本結(jié)構(gòu)的影響中起到關(guān)鍵作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)周期；融資約束；企業(yè)資本結(jié)構(gòu)

中圖分類號： F279.15文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：1672-0539（2013）04-0056-05

經(jīng)濟(jì)周期作為重要的宏觀經(jīng)濟(jì)因素，其對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響得到了廣大學(xué)者和實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。Levy（2001）發(fā)展了一個(gè)模型，在模型中債務(wù)被視為公司治理中的金融契約，這促使管理層和外部股東利益的結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)周期衰退期，負(fù)債企業(yè)管理層財(cái)務(wù)相對于外部股東減少，兩者之間的問題加重，而提高企業(yè)的負(fù)債水平將有利于降低兩者之間的沖突。Dirk Hackbarth， Jianjun Miao， Erwan Morellec（2006）研究了宏觀經(jīng)濟(jì)狀況對于信貸風(fēng)險(xiǎn)和資本結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)調(diào)整之間的關(guān)系。當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流依賴于當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)周期變動(dòng)調(diào)整融資政策并適應(yīng)其破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)將有利于企業(yè)的生存和發(fā)展，通過模型的推導(dǎo)得出企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將逆周期調(diào)整，而且負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)與信貸風(fēng)險(xiǎn)顯著相關(guān)，信貸風(fēng)險(xiǎn)越大，期限結(jié)構(gòu)越短，而且宏觀經(jīng)濟(jì)因素同時(shí)影響了企業(yè)的負(fù)債能力和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的幅度。Bhamra et al（2008）認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)因素的時(shí)變性導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的路徑依賴性，而且財(cái)務(wù)杠桿與宏觀信用風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。

但是對于不同類型的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)周期的主要影響機(jī)制仍存在差異，其主要原因在于那些凈值低、自有資金少的企業(yè)主要面臨的問題是外源資金配給問題；而作為實(shí)力較強(qiáng)、擁有較多可抵押有形資產(chǎn)和自有資金的企業(yè)來說，外源資金配給較少更多地是基于成本所導(dǎo)致的外源融資溢價(jià)問題。不少國外學(xué)者在研究中已經(jīng)關(guān)注到了經(jīng)濟(jì)周期對于企業(yè)融資影響的差異性。所以，本文將以融資約束程度高低――內(nèi)源融資占投資比，對企業(yè)進(jìn)行分類，在一個(gè)包含了信貸市場和資本市場的金融體系中同時(shí)考慮成本效應(yīng)與融資規(guī)模效應(yīng)。同時(shí)考慮信貸市場和資本市場是保證后續(xù)論文中以上市公司為樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，使得假設(shè)更符合上市公司的實(shí)際情況。本文借助Rafael Repullo和Javier Suarez（2000）的研究，展開進(jìn)一步的分析研究。

一、存在道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本借貸模型

二、包含銀行部門和資本市場的均衡模型

三、經(jīng)濟(jì)周期對融資約束程度不同企業(yè)融資影響的差異性分析

在上述考慮了權(quán)益資本市場和銀行信貸市場的前提下，同時(shí)考慮了企業(yè)自身資產(chǎn)負(fù)債狀況及外源融資可獲得性雙方面的影響。從靜態(tài)時(shí)點(diǎn)上看，自有資金比較高，自身財(cái)務(wù)狀況最好的企業(yè)家受到的融資約束程度最輕，不存在資金配給的狀況，其主要融資選擇基于自身道德風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的成本，如果自身的道德風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的成本較低，更傾向于收益損失少的權(quán)益資本市場融資，如果自身成本較高，則會(huì)選擇銀行信貸資金融資；而自有資金比居中，財(cái)務(wù)狀況一般的企業(yè)家面臨權(quán)益資本市場配給，只能從銀行信貸市場融通資金；而對于自有資金比較低、財(cái)務(wù)狀況最差的那類企業(yè)家而言，他們無法獲得外源資金，只能放棄投資。

四、結(jié)語

自有資金充足的企業(yè)以成本為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行融資選擇，在經(jīng)濟(jì)周期上行時(shí)期更多地選擇權(quán)益市場資金，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期選擇銀行信貸資金以減少成本上升所導(dǎo)致的成本問題，資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)逆周期調(diào)整；而對自有資金缺乏的企業(yè)，融資活動(dòng)受到了資金配給影響，經(jīng)濟(jì)周期上行時(shí)期可以獲得銀行信貸資金，經(jīng)濟(jì)衰退期導(dǎo)致信貸配給加劇而無法獲得外源融資，資本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)順周期調(diào)整。至此，本文清晰地描述出了經(jīng)濟(jì)周期對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響路徑和對信息不對稱程度不同企業(yè)影響的差異性。從上述模型可以看出，銀行信貸資金具有不可替代性，銀行穩(wěn)健在上述影響機(jī)制中在平抑經(jīng)濟(jì)周期影響方面起著關(guān)鍵作用。

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第4篇

【關(guān)鍵詞】施工項(xiàng)目；工程成本；成本控制

How the enterprises to carry out the cost control of construction project

Lai Yi-jie1, Zou Tan1,Luo Ling-jun2

(1.Jiangxi University of Science and Technology Economics and Management School Ganzhou Jiangxi 341000;

2. Haikou Economics School Haikou Hainan 573001)

【Abstract】In the global economic downturn days, the enterprises want to base on the markets competition, we must strictly control the cost. This paper expounds the basic thought of three stage of cost control, and puts forward some feasible measures.

【Key words】Construction project;Engineering cost;Cost control

1. 成本控制在施工項(xiàng)目中的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，施工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，其中項(xiàng)目成本是考核施工企業(yè)經(jīng)營管理效果的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，它反映了企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和管理水平。大多數(shù)施工單位已經(jīng)意識到項(xiàng)目成本控制的重要性，并將成本控制貫穿在項(xiàng)目招投標(biāo)到竣工驗(yàn)收的全過程，成為項(xiàng)目施工管理的核心內(nèi)容。尤其是近年來，為了扼制房價(jià)的過快上漲，央行與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部出臺(tái)了一系列的房貸和限購等措施，更加促使我們重新重視成本控制的必要和重要性。

2. 成本控制的基本思路

施工企業(yè)成本控制就是根據(jù)需要控制的目標(biāo)，以不同角度對工程造價(jià)進(jìn)行分解、分析、組合三個(gè)步驟地重復(fù)循環(huán)。并根據(jù)事件的發(fā)展進(jìn)程作好如下三階段成本控制。

2.1 事前控制 。

2.1.1 目標(biāo)成本形成。從造價(jià)構(gòu)成角度講，目標(biāo)成本就是由直接費(fèi)（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)組成。這里要明確兩個(gè)解釋：（1）清單規(guī)范中的措施費(fèi)按費(fèi)用性質(zhì)分解計(jì)入相應(yīng)部分。（2）項(xiàng)目管理費(fèi)不同于定額取費(fèi)表中的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)，不僅包括了施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部組織施工過程中發(fā)生的費(fèi)用，同時(shí)還包括實(shí)施過程中發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)等與該項(xiàng)目相關(guān)的所有費(fèi)用。

2.1.2 目標(biāo)成本的項(xiàng)目劃分。目標(biāo)成本劃分即把目標(biāo)成本分解成能夠直接確定成本的若干分項(xiàng)目標(biāo)，其常用的方法有以下兩種：（1）按市場分工劃分。一般將直接費(fèi)部分分成勞務(wù)分包、專業(yè)分包、物資采購、機(jī)械設(shè)備租賃等幾項(xiàng)。同時(shí)還會(huì)出現(xiàn)水電費(fèi)、保安費(fèi)、咨詢費(fèi)、廢舊物資處理、臨設(shè)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等分項(xiàng)目標(biāo)。（2）按施工先后順序劃分。按照工程施工進(jìn)度計(jì)劃安排的分項(xiàng)工程即按施工先后順序劃分分項(xiàng)目標(biāo)。如：降水、土方工程、護(hù)坡、主體結(jié)構(gòu)、水電預(yù)埋、二次結(jié)構(gòu)、機(jī)電安裝等。

2.1.3 目標(biāo)成本的測算。直接費(fèi)部分的項(xiàng)目價(jià)格主要通過公司已有的招投標(biāo)價(jià)格、市場詢價(jià)及公司內(nèi)部數(shù)據(jù)庫確定，同時(shí)要適當(dāng)注意市場價(jià)格變化規(guī)律。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的價(jià)格主要根據(jù)項(xiàng)目策劃階段審批確定的平面布置圖和施工企業(yè)自身形象要求（CIS）確定分項(xiàng)目標(biāo)，具體方法與直接費(fèi)部分價(jià)格確定相同。結(jié)合項(xiàng)目現(xiàn)場情況一般以每平方米包干方式確定。出現(xiàn)現(xiàn)場特別狹小等特殊情況時(shí)，場地外租及相關(guān)的交通等費(fèi)用另行計(jì)算。

項(xiàng)目管理費(fèi)的確定主要通過公司的工薪體制、結(jié)合項(xiàng)目工期（若公司要求的實(shí)際工期比合同工期提前時(shí)以實(shí)際工期為準(zhǔn)）及項(xiàng)目定編確定。一般以費(fèi)用總額包干方式確定。

2.1.4 中標(biāo)預(yù)算分解。為便于項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中控制和事后控制，通常將中標(biāo)預(yù)算收入分解與目標(biāo)成本支出對比分析。在保證與目標(biāo)成本項(xiàng)目劃分（即分項(xiàng)目標(biāo)）口徑一致的情況下，分解中標(biāo)預(yù)算收入。需要強(qiáng)調(diào)的是中標(biāo)預(yù)算整體范圍比目標(biāo)成本大，主要包括管理費(fèi)、利潤、稅金等。

2.1.5 承包指標(biāo)的確定。目標(biāo)成本確定即成為項(xiàng)目經(jīng)理部的成本目標(biāo)，中標(biāo)預(yù)算收入與目標(biāo)成本之間的差額與中標(biāo)預(yù)算之比即形成項(xiàng)目的承包指標(biāo)。通過以上過程的測算，準(zhǔn)確程度較高，誤差率一般能控制在1%～2%以內(nèi)。

2.2 事中控制。

直接費(fèi)部分主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：分包采購、物資采購、機(jī)械設(shè)備租賃，也是目標(biāo)成本中最主要部分。主要通過合同方式確定和控制實(shí)際成本，嚴(yán)格控制成本支出。合同管理和成本管理相結(jié)合，加強(qiáng)對內(nèi)承包和對外采購合同管理。

（1）合同的簽訂階段。重點(diǎn)分析實(shí)際造價(jià)與目標(biāo)造價(jià)的差異點(diǎn)，引起差異點(diǎn)的原因，并根據(jù)實(shí)際情況將差異按可控因素、不可控因素、風(fēng)險(xiǎn)因素等歸類，同時(shí)做好相應(yīng)的調(diào)整、控制措施的準(zhǔn)備工作。

（2）合同履行階段。根據(jù)差異分析，重點(diǎn)提煉差異分析中的可控、風(fēng)險(xiǎn)部分，在合同履行中給予重點(diǎn)關(guān)注，并根據(jù)合同實(shí)施情況，按預(yù)先的各項(xiàng)調(diào)整控制措施做好糾偏工作。

（3）合同履行完后階段。根據(jù)合同履行過程中的糾偏工作，在合同履行完畢后總結(jié)糾偏效果，并最終做好與目標(biāo)成本的差異總結(jié)。同時(shí)，根據(jù)最終成本形成公司成本數(shù)據(jù)庫的第一手資料。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)基本上是嚴(yán)格執(zhí)行分項(xiàng)目標(biāo)成本，當(dāng)出現(xiàn)工期、人員等影響要素變化時(shí)，根據(jù)企業(yè)制度作相應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。在項(xiàng)目實(shí)施完成后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，構(gòu)成公司成本數(shù)據(jù)庫資料的一部分。

2.3 事后控制。

（1）在第一手資料的基礎(chǔ)上，剔除人為等主觀因素對成本的影響，客觀真實(shí)地反映正常施工成本，形成數(shù)據(jù)庫。

（2）系統(tǒng)整理施工過程中發(fā)生的各種影響造價(jià)變更的資料，從技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性角度修正正常施工成本。

（3）按市場分工和分部分項(xiàng)施工順序分別編制工程造價(jià)各種類型的比例構(gòu)成。

（4）進(jìn)一步對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（第一手資料）進(jìn)行數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)，客觀分析其變化趨勢和變化幅度（剔除非正常狀態(tài)的變化因素），形成相應(yīng)的指數(shù)體系。

3. 成本控制的一些具體措施

3.1 公司充分授權(quán) 在企業(yè)自身的項(xiàng)目管理體系下，對項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)行權(quán)限制約，最主要的權(quán)限為財(cái)權(quán)，即項(xiàng)目經(jīng)理部的單項(xiàng)資金使用超過一定額度時(shí)，由企業(yè)總部直接參與。例如，規(guī)定20萬以下的單項(xiàng)資金使用，項(xiàng)目經(jīng)理部可以自行決定，但是企業(yè)總部留有審核權(quán)和否決權(quán)，充分授權(quán)是在合理和規(guī)范基礎(chǔ)上的充分授權(quán)。

3.2 實(shí)行內(nèi)部招投標(biāo) 招投標(biāo)制度是一種競爭性的制度，在工程實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)都具有很重要的意義。其表現(xiàn)形式主要包括：

（1）集中采購：利用企業(yè)總部的整體優(yōu)勢（包括采購數(shù)量和資金保證等）進(jìn)行各項(xiàng)采購，有利于降低采購成本。這一項(xiàng)在本企業(yè)中運(yùn)用非常廣泛，而且效果明顯。例如企業(yè)中有多個(gè)工程需要采購鋼筋，如果集中統(tǒng)一購買，并且企業(yè)能力允許，運(yùn)用更合理的支付方式，比如說現(xiàn)金支付，就可以與供應(yīng)商達(dá)成一個(gè)更低更合理的采購價(jià)格。再者，采購的時(shí)間合理，也是降低成本的有效措施之一。例如某企業(yè)在長期的觀察中發(fā)現(xiàn)，每年年初到3月份之間是鋼筋價(jià)格的低谷期，在這段時(shí)間內(nèi)采購鋼筋就比八九月份采購的鋼筋價(jià)格更低廉，這之間的差價(jià)就是利潤。而且這種集中的采購動(dòng)作，整合了單個(gè)項(xiàng)目各個(gè)進(jìn)行采購的動(dòng)作，有效的降低了采購成本。

（2）內(nèi)部競爭機(jī)制：企業(yè)獲得工程后，由公司下屬項(xiàng)目經(jīng)理部參與投標(biāo)，項(xiàng)目之間互相競爭，提高項(xiàng)目部的主管控制意識。

3.3 成本的動(dòng)態(tài)控制 之前說到采購的時(shí)機(jī)也影響成本的高低，再說到鋼筋，因?yàn)橘Y金的有限性，再加上囤積的成本費(fèi)，不可能無限量的購進(jìn)或者超級大量的購進(jìn)這么多鋼筋，如果到八九月份鋼筋不夠用了，需要再進(jìn)行采購，屆時(shí)鋼筋價(jià)格的升高將導(dǎo)致成本增加，這時(shí)候就要靈活的調(diào)整目標(biāo)成本。

3.4 建立相應(yīng)的合作庫 注重收集和積累合作群體（主要為與企業(yè)有成功合作的單位），建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，目前施工企業(yè)常用的有《合格分包商庫》、《合格供應(yīng)商庫》等，為工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、分包采購等打下基礎(chǔ)。一般材料的采購招標(biāo)為邀請招標(biāo)，在實(shí)際操作中，可能存在這樣的情況，例如某投標(biāo)商投十次有八次都不中標(biāo)，投標(biāo)價(jià)不是過高就是過低，這時(shí)候他有可能會(huì)聯(lián)合別的幾家投標(biāo)方一起哄抬報(bào)價(jià)，遇到這種情況就把領(lǐng)頭者提出來，永遠(yuǎn)剔除受邀者名單行列。

3.5 采用包干制度 對施工過程中相對較難控制但又必須發(fā)生的費(fèi)用，在詳細(xì)數(shù)據(jù)分析整理的基礎(chǔ)上，按包干使用方式控制成本，并在實(shí)踐過程中不斷調(diào)整、完善，形成企業(yè)的個(gè)別成本庫。

4. 結(jié)語

在現(xiàn)代復(fù)雜的工程建筑項(xiàng)目成本管理過程中，企業(yè)要不斷提高其成本管理水平，合理配置現(xiàn)有資源，確定成本目標(biāo)并依據(jù)計(jì)劃成本進(jìn)行施工，同時(shí)還需要加強(qiáng)各階段的監(jiān)督工作，才能有效地控制工程項(xiàng)目各種成本費(fèi)用的發(fā)生，在當(dāng)今激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)

［1］ 豐艷萍，鄒坦.工程造價(jià)管理［M］.機(jī)械工業(yè)出版社，2010年5月.

第5篇

關(guān)鍵詞：R&D 資本化 企業(yè)內(nèi)在價(jià)值 信號傳遞 博弈

R&D活動(dòng)可以體現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力，越來越受到企業(yè)的重視。對R&D活動(dòng)的信息披露可以使決策者了解企業(yè)的研發(fā)實(shí)力，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展?jié)摿陀芰?，從而幫助決策者作出相關(guān)決策。

關(guān)于R&D費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的爭論

在R&D費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上，世界各國不盡相同。美國在SFAS No.2《研究開發(fā)成本會(huì)計(jì)》中規(guī)定，企業(yè)在R&D費(fèi)用支出當(dāng)期全部計(jì)入損益，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)；而IAS、英國、加拿大等允許企業(yè)將部分R&D費(fèi)用支出作為無形資產(chǎn)處理。2006年2月我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)?？梢娒绹鴮&D支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，而IAS、英國、加拿大、中國等則采用有條件資本化的處理方法。

圍繞R&D費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理爭論的焦點(diǎn)是R&D費(fèi)用應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化?？梢赃@樣設(shè)想：在有效資本市場上，如果企業(yè)價(jià)值是R&D費(fèi)用資本化部分的函數(shù)，則可以認(rèn)為R&D費(fèi)用與企業(yè)價(jià)值相關(guān)，會(huì)計(jì)處理上就應(yīng)該資本化，否則就應(yīng)該費(fèi)用化。因而，R&D費(fèi)用尤其是資本化部分是否與企業(yè)價(jià)值相關(guān)，即R&D信息是否具有價(jià)值相關(guān)性，成為判斷R&D費(fèi)用應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化的關(guān)鍵因素。

我國允許R&D有條件資本化這一規(guī)定，一定程度上支持了R&D信息具有價(jià)值相關(guān)性的理論。國內(nèi)外的大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，R&D的信息披露具有很強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。Tony Abrahams & Baljit K.Sidhu（1998）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)資本化后的R&D是價(jià)值相關(guān)的，并且R&D的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目（特別是R&D資本化后的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）確實(shí)能提高分別基于會(huì)計(jì)和基于市場的業(yè)績評價(jià)兩者之間的關(guān)系。陸桔利（2006）發(fā)現(xiàn)上市公司研發(fā)支出對公司的增長期權(quán)價(jià)值具有顯著的貢獻(xiàn)，研發(fā)支出與公司的增長期權(quán)價(jià)值存在正向關(guān)系，這也表明我國上市公司在研發(fā)費(fèi)用上的支出能帶來未來增長機(jī)會(huì)的價(jià)值。通過分析關(guān)于R&D價(jià)值相關(guān)性的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，這些文獻(xiàn)從實(shí)證層面說明R&D信息具有價(jià)值相關(guān)性，并未從理論層面回答R&D信息是否具有價(jià)值相關(guān)性。本文擬以Ross模型為基礎(chǔ)，建立一個(gè)已資本化R&D與企業(yè)價(jià)值的函數(shù)關(guān)系，從理論上分析R&D資本化部分能夠向投資者傳遞關(guān)于企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的信息，從而說明R&D信息具有價(jià)值相關(guān)性。

模型構(gòu)建

為便于建立模型，本文首先提出以下幾個(gè)合理的假設(shè)：假設(shè)1：會(huì)計(jì)處理上，R&D支出不能全部費(fèi)用化，亦即至少有部分資本化，且企業(yè)必須披露R&D資本化信息；假設(shè)2：有兩個(gè)參與人—經(jīng)理人和投資者，且兩者之間存在信息不對稱；假設(shè)3：企業(yè)只有一個(gè)R&D項(xiàng)目；假設(shè)4：由于R&D投入并不能在投入的當(dāng)時(shí)就見效，具有明顯的滯后性（F.A.Schuman etal，1995），因而假設(shè)有兩個(gè)時(shí)期，時(shí)期1披露R&D資本化信息，時(shí)期2是一段時(shí)間后投資者根據(jù)觀察到R&D資本化信息而估計(jì)的企業(yè)價(jià)值。

令π為時(shí)期2企業(yè)的利潤，π在[0，θ]均勻分布，投資者知道θ的概率分布μ（θ）（因此θ是企業(yè)的類型），但經(jīng)理人知道θ。在時(shí)期1，R&D資本化信息首先由經(jīng)理披露，然后投資者根據(jù)觀測到的R&D資本化信息估計(jì)企業(yè)的市場價(jià)值V0；在時(shí)期2，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤。假設(shè)經(jīng)理人的目標(biāo)使時(shí)期1和時(shí)期2的市場價(jià)值期望值最大，即：

（1）

其中，V0（D）是給定R&D資本化水平D時(shí)企業(yè)在時(shí)期1的市場價(jià)值，是企業(yè)在時(shí)期2的期望價(jià)值，是企業(yè)研發(fā)失敗的概率，L是研發(fā)失敗懲罰系數(shù)，γ是權(quán)數(shù)。企業(yè)在時(shí)期2的期望價(jià)值等于、研發(fā)失敗的概率等于來源于π在區(qū)間[0，θ]上均勻分布這個(gè)假設(shè)。本文簡要說明研發(fā)失敗概率的由來。由D是時(shí)期1資本化水平，可以假設(shè)時(shí)期1的R&D費(fèi)用是，同時(shí)研發(fā)失敗損失的研發(fā)費(fèi)用與R&D費(fèi)用呈線性關(guān)系，因而研發(fā)失敗損失的研發(fā)費(fèi)用為×a，令=k，則可以定義研發(fā)失敗概率為。本文假設(shè)D≤θ，否則的話令=1（研發(fā)失敗概率小于等于1；假設(shè)企業(yè)沒有其他資產(chǎn)）。該函數(shù)隱含這樣的假設(shè)：經(jīng)理的福利隨企業(yè)市場價(jià)值的增加而增加，隨研發(fā)失敗概率的上升而減少。

當(dāng)經(jīng)理選擇R&D資本化水平時(shí)，預(yù)測到投資者將從D推斷θ，從而選擇V0（D）。如果經(jīng)理選擇D時(shí)投資者認(rèn)為企業(yè)屬于類型θ的期望價(jià)值是θ（D），那么，企業(yè)的市場價(jià)值是：

（2）

考慮分離均衡。因?yàn)椋?/p>

（3）

即企業(yè)質(zhì)量θ越高的企業(yè)，R&D資本化水平也就越高，滿足斯賓塞-莫里斯條件（張維迎，1997）。

將（2）式代入（1）式，對D求一階倒數(shù)，得：

（4）

均衡情況下，投資者能從D正確推出θ；亦即類型θ的企業(yè)經(jīng)理的最優(yōu)選擇是D（θ）時(shí)，因而θ（D（θ））=θ。因此：

（5）

將（5）式代入（4）式，得：

解上述方程得：

這就是經(jīng)理的均衡戰(zhàn)略（其中c是常數(shù)）。逆轉(zhuǎn)上式，將θ代入得企業(yè)的市場價(jià)值為：

（6）

這就是投資者的均衡戰(zhàn)略?？梢钥闯?，R&D資本化水平與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)內(nèi)在價(jià)值是已資本化R&D費(fèi)用的函數(shù)，且企業(yè)R&D資本化水平越高，內(nèi)在價(jià)值就越高。因此企業(yè)R&D資本化水平具有價(jià)值相關(guān)性，把R&D費(fèi)用資本化更能真實(shí)地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。

結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論

本文以Ross模型為基礎(chǔ)，建立了一個(gè)資本化R&D與企業(yè)價(jià)值的函數(shù)關(guān)系，從理論上分析了R&D資本化部分能夠向投資者傳遞關(guān)于企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的信息：企業(yè)R&D資本化水平越高，內(nèi)在價(jià)值就越高。這說明R&D信息具有價(jià)值相關(guān)性，因此把R&D費(fèi)用資本化更能真實(shí)地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。

關(guān)于R&D應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化之爭至今也沒有統(tǒng)一的結(jié)論。從本文的研究結(jié)論來看，筆者支持R&D費(fèi)用資本化。但是全部直接予以資本化處理方法因?yàn)檫`背了穩(wěn)健性原則而受到批評。普遍認(rèn)為，研究開發(fā)能否成功、預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。如果將R&D費(fèi)用資本化，一旦研發(fā)失敗，企業(yè)就不能形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，最終導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，并可能給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、給企業(yè)操縱利潤提供可乘之機(jī)。這種擔(dān)憂是有一定道理的。但是筆者認(rèn)為，R&D費(fèi)用既然具有價(jià)值相關(guān)性，就應(yīng)該將其支出資本化，這樣處理符合相關(guān)性原則。同時(shí)將R&D費(fèi)用作為資本性支出，其價(jià)值在未來會(huì)計(jì)期間攤銷，使其與未來經(jīng)濟(jì)利益相配比，符合配比原則。這樣有利于鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局從企業(yè)長遠(yuǎn)考慮，克服短期行為，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。因而R&D費(fèi)用資本化比費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理更具有相關(guān)性。

（二）啟示：R&D費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的具體操作

考慮到謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理時(shí)可以通過計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備來反映研發(fā)失敗的可能性。其會(huì)計(jì)處理具體操作如下：

1.把企業(yè)分為兩類：一是研發(fā)費(fèi)用較少的企業(yè)，二是研發(fā)活動(dòng)為主或研發(fā)費(fèi)用較多的企業(yè)。依據(jù)重要性原則，可以將研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.研發(fā)活動(dòng)為主或研發(fā)費(fèi)用較多的企業(yè)。設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用來歸集項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”科目，作為“研發(fā)支出”科目的備抵科目。這里研發(fā)失敗準(zhǔn)備=項(xiàng)目研發(fā)投入總額×研發(fā)失敗系數(shù)。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況估計(jì)研發(fā)失敗系數(shù)大小，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對研發(fā)失敗系數(shù)的大小進(jìn)行調(diào)整，確定補(bǔ)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備還是轉(zhuǎn)回計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備。企業(yè)按照單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備。

發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，在“研發(fā)支出”科目歸集成本，按實(shí)際發(fā)生額，借記研發(fā)支出，貸記原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等。資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)估計(jì)的研發(fā)失敗系數(shù)計(jì)提研發(fā)失敗準(zhǔn)備，借記管理費(fèi)用—研發(fā)失敗準(zhǔn)備，貸記研發(fā)失敗準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表“研發(fā)支出”項(xiàng)目按“研發(fā)支出”賬戶余額扣除“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額列示。研發(fā)成功時(shí)，首先將該項(xiàng)目以前計(jì)提的研發(fā)失敗準(zhǔn)備一次轉(zhuǎn)回，分錄與計(jì)提時(shí)的相反，然后將研發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

研發(fā)失敗時(shí)，可以分兩種情況分別處理：如果研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束，沒有以其為基礎(chǔ)的后期項(xiàng)目，就把“研發(fā)支出”科目賬面余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益即可。如果有以其為基礎(chǔ)的后期項(xiàng)目，可以將“研發(fā)支出”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入新項(xiàng)目的“研發(fā)支出”科目，然后重復(fù)以上步驟進(jìn)行處理。

3.信息披露。為方便會(huì)計(jì)信息使用者詳細(xì)了解企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)，預(yù)防企業(yè)通過調(diào)節(jié)研發(fā)失敗系數(shù)進(jìn)行利潤調(diào)整、粉飾報(bào)表等，必須加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用信息披露。

一是表內(nèi)內(nèi)容的披露。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目設(shè)置“無形資產(chǎn)—研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目，專門列示企業(yè)自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，反映企業(yè)自主研發(fā)能力。設(shè)置“研發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)在研項(xiàng)目投入的資金，設(shè)置“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映在研項(xiàng)目失敗的可能性，向會(huì)計(jì)信息使用者提示風(fēng)險(xiǎn)，二者相抵得到研發(fā)支出凈值。其次，在利潤表中，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目單獨(dú)列示“管理費(fèi)用—研發(fā)失敗準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映研發(fā)失敗對利潤造成的影響。再次，在現(xiàn)金流量表中，將支付的研發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)金反映在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目，在此項(xiàng)目下單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”。在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中單獨(dú)列示“處置無形資產(chǎn)—研發(fā)費(fèi)用收回的現(xiàn)金凈額”，其金額為出售該無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金扣除相關(guān)處置費(fèi)用的凈額。這樣，研發(fā)費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大報(bào)表中得到全方位、詳細(xì)具體的披露，有利于會(huì)計(jì)信息使用者全面系統(tǒng)了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)。

二是表外內(nèi)容的披露。首先，對研發(fā)費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行披露，即會(huì)計(jì)處理選用資本化方法還是費(fèi)用化方法，兩種方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。其次，披露研究項(xiàng)目名稱、用途、對企業(yè)預(yù)期影響等內(nèi)容。再次，研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理方法研發(fā)失敗系數(shù)的估計(jì)對會(huì)計(jì)信息的可靠性起著重要的作用，極有可能成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的工具，因而應(yīng)該詳細(xì)披露研發(fā)失敗準(zhǔn)備系數(shù)估計(jì)依據(jù)，且該依據(jù)應(yīng)該具有持續(xù)性。同時(shí)研發(fā)失敗系數(shù)要成為監(jiān)管部門監(jiān)管的重點(diǎn)，將估計(jì)系數(shù)帶來的負(fù)面影響降到最低。最后，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用披露時(shí)效性。由于企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)高，不確定性大，就要求企業(yè)必須縮短會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間，增強(qiáng)時(shí)效性。因而，可以要求企業(yè)在季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)中都要詳細(xì)披露相關(guān)信息，甚至隨著研發(fā)活動(dòng)的變化，隨時(shí)可以在相關(guān)網(wǎng)站披露相關(guān)信息。

參考文獻(xiàn)：

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3.F.A.Schuman etal.Measuring.R&D Performance[J].Research Technology Management，1995

第6篇

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽471000）

摘要：2013年8月16日，財(cái)政部了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）>的通知》，該制度從2014年1月1日起開始在我國大中企業(yè)執(zhí)行，不僅對傳統(tǒng)行業(yè)成本核算做了細(xì)化的要求，而且將部分新型行業(yè)應(yīng)采用的成本核算方法納入規(guī)定范圍，并將作業(yè)成本、成本預(yù)算內(nèi)容引入制度中。新理念、新方法的使用，將使新制度成為我國企業(yè)成本管理的一個(gè)里程碑。

關(guān)鍵詞 ：成本核算；成本管理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671—1580（2014）09—0151—02

財(cái)政部在2013年的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行。該制度的執(zhí)行不僅能夠完善我國產(chǎn)品成本的核算體系，而且為企業(yè)的精細(xì)化管理和規(guī)范化管理提供了制度保證。

一、《制度》實(shí)施的背景

我國從20世紀(jì)50年代開始，相繼頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》來規(guī)范工業(yè)企業(yè)成本核算工作；在20世紀(jì)末又頒布了一系列《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和與之配套的企業(yè)成本核算辦法作為《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的補(bǔ)充和擴(kuò)展；隨著2007年實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國成本核算又得到進(jìn)一步的完善。但總體看來，上述準(zhǔn)則和制度都是從整體層面對企業(yè)成本核算提出要求，而未從更加系統(tǒng)、微觀的層面對企業(yè)成本核算進(jìn)行規(guī)范。

（一）企業(yè)成本管理缺乏制度約束

《制度》頒布之前，企業(yè)對于成本核算的要求通常是為了：一是滿足國家總體對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；二是滿足各種類型的審計(jì)及上級監(jiān)督的需要；三是滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需要。對于企業(yè)沒有內(nèi)部成本管理體系或?qū)Τ杀竟芾硪筝^低的企業(yè)，無論產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟是否復(fù)雜、產(chǎn)品批次是否相同、產(chǎn)品成本分配與歸集是否有必要，都會(huì)按照最低的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，采用最簡單的成本核算辦法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，這樣必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確、不規(guī)范，將本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的支出費(fèi)用或?qū)?yīng)分步驟核算成本的產(chǎn)品按單步驟生產(chǎn)核算，無法保證產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）企業(yè)的成本核算規(guī)范范圍較窄

之前的企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法僅對國有企業(yè)、上市公司等進(jìn)行規(guī)范，對于其他類型的企業(yè)沒有強(qiáng)制要求，也缺乏指導(dǎo)，導(dǎo)致不在強(qiáng)制規(guī)范范圍內(nèi)的企業(yè)簡化成本核算，粗獷式管理企業(yè)成本，不重視企業(yè)產(chǎn)品成本管理和企業(yè)財(cái)務(wù)管理，不利于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的普及和推廣。

（三）相同行業(yè)的企業(yè)成本核算方法多樣化

《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等成本核算方法主要是針對制造類企業(yè)推行的成本核算方法，對于其他類型的企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)沒有具體的核算方法和指導(dǎo)意見，導(dǎo)致同一行業(yè)的不同企業(yè)在成本核算過程中，僅根據(jù)企業(yè)成本管理或繁或簡的需要開展成本核算，所以，成本核算口徑、核算方法等都會(huì)有差異，投資者在使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)，沒有統(tǒng)一的參考依據(jù)。

（四）審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

《制度》頒布之前，政府及獨(dú)立審計(jì)部門在對企業(yè)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難對產(chǎn)品成本的歸集、分配的合理性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)槿狈唧w規(guī)定，所以，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)也很少對產(chǎn)品成本核算所采用的方法，所劃分的生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)批次進(jìn)行審計(jì)，僅通過分析產(chǎn)品成本變化趨勢，對比歷史數(shù)據(jù)來確定企業(yè)產(chǎn)品成本的核算是否準(zhǔn)確，這在一定程度上制約了獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)乃至企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)程。

二、《制度》給企業(yè)成本核算帶來的一些變化

（一）新型行業(yè)成本核算有據(jù)可循

《制度》規(guī)范了除制造企業(yè)之外的，農(nóng)業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、信息傳輸業(yè)、文化企業(yè)等10多個(gè)行業(yè)的成本核算范圍和項(xiàng)目，打破了原來僅規(guī)范制造業(yè)成本核算的僵局。將以前頒布的各種規(guī)定、細(xì)則整合并完善，很好地解決了新行業(yè)成本核算無據(jù)可循的難題。

（二）規(guī)范了一些有爭議項(xiàng)目的成本核算

《制度》規(guī)范了之前沒有明確規(guī)定的一些情況，例如，明確了“成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更”，即一旦成本核算方法發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)批，同時(shí)做出相應(yīng)變更的會(huì)計(jì)處理。

（三）促使企業(yè)加快成本核算精細(xì)化

《制度》將成本核算方法具體到各行各業(yè)，原來沒有明確成本核算方法規(guī)定的行業(yè)，如信息傳輸企業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、文化企業(yè)等新型行業(yè)，都出現(xiàn)在《制度》的規(guī)范范圍內(nèi)，同時(shí)還將一些傳統(tǒng)行業(yè)的成本核算方法做了進(jìn)一步細(xì)化，提出可在企業(yè)成本核算中運(yùn)用作業(yè)成本法，這在一定程度上倒逼企業(yè)對原來不符合要求的成本核算方法進(jìn)行細(xì)化。《制度》頒布后，國有企業(yè)、上市公司等大中型企業(yè)相繼開展針對《制度》的培訓(xùn)工作，并在培訓(xùn)后進(jìn)行成本核算的細(xì)化工作，原來為減少工作量而簡化處理的成本核算方法，都開始按照《制度》規(guī)定，采用分步法、分批法等開始進(jìn)行核算。

（四）引起企業(yè)內(nèi)部對成本核算工作的重視

精細(xì)化的成本核算方式將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程分解為不同的環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)發(fā)生的支出用貨幣衡量后，成為第一手的成本資料。而且《制度》規(guī)定“企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算”等內(nèi)容，強(qiáng)制要求企業(yè)編制成本分析報(bào)表和成本預(yù)算，對企業(yè)成本實(shí)施事前、事中、事后控制，這雖然成為企業(yè)必須要遵循的規(guī)定，但也是企業(yè)管理層作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)之一。另一方面，《制度》的實(shí)施也引發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對于本單位成本核算方法的反思，有利于解決制度實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題。

三、《制度》實(shí)施后給企業(yè)成本管理工作的建議

（一）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)引入作業(yè)成本核算

《制度》多次提到作業(yè)成本法或者涉及到作業(yè)成本的概念，充分說明雖然作業(yè)成本法這種先進(jìn)的成本核算方法對企業(yè)管理水平要求較高，但已經(jīng)不再僅僅是企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)所運(yùn)用的方法，還可以在成本核算中使用，這也為企業(yè)成本核算工作樹立了一個(gè)未來的先進(jìn)目標(biāo)。

（二）進(jìn)一步開展或加強(qiáng)成本管理會(huì)計(jì)工作

新頒布的《制度》在規(guī)范成本核算工作的同時(shí)，提高了產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對成本預(yù)算和成本分析工作的一系列要求，將成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多維度，多層次”的成本核算對象，有助于沒有開展成本管理工作的企業(yè)開始逐步開展該項(xiàng)工作，而已經(jīng)開展成本管理工作的企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化原有工作。督促企業(yè)在成本降低、成本控制方面多下功夫。

（三）推行“大財(cái)務(wù)”管理觀念

《制度》改變了原來產(chǎn)品成本的事后核算的情況，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行成本預(yù)算，進(jìn)行成本預(yù)算執(zhí)行情況分析考核，落實(shí)成本管理責(zé)任制，明確了成本工作應(yīng)在產(chǎn)品生產(chǎn)的事前、事中、事后連續(xù)開展全過程控制。要達(dá)到這樣的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“大財(cái)務(wù)”管理的理念，將成本管理工作層層分解，不能僅靠財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗，而是要由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌控制，以生產(chǎn)部門為核心，集合采購部門、倉儲(chǔ)管理部門、研發(fā)部門等相關(guān)部門通力協(xié)作，將以費(fèi)用控制為主的財(cái)務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變?yōu)楦妼?shí)效的以成本控制為主的預(yù)算管理制度，從源頭降低產(chǎn)品成本。

［

參考文獻(xiàn)］

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［3］冉楚云.企業(yè)產(chǎn)品成本核算新制度解析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.

第7篇

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及問題

（一）會(huì)計(jì)成本分析能力弱。施工企業(yè)對每一個(gè)新的項(xiàng)目都要進(jìn)行成本核算，對施工的時(shí)長，施工期間的優(yōu)劣條件和制約因素等等制定具體的核算標(biāo)準(zhǔn)，并且對施工期間的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算。現(xiàn)如今，很多施工企業(yè)在制定會(huì)計(jì)成本分析的時(shí)候，很多數(shù)據(jù)的編制工作上會(huì)出現(xiàn)較大的誤差，會(huì)計(jì)成本的核算沒有考慮到實(shí)際施工情況；有些會(huì)計(jì)成本的核算很詳細(xì)資料也很全面，但都在理論的編制上，缺乏合理的實(shí)際考究。由此做出來的成本會(huì)計(jì)控制對施工企業(yè)來說，沒有強(qiáng)大的分析能力，最終導(dǎo)致施工企業(yè)的會(huì)計(jì)成本分析能力較弱，弱化了企業(yè)在施工中的預(yù)算，從而沒有把握住施工企業(yè)在項(xiàng)目施工中預(yù)算的范圍，由此會(huì)對施工的項(xiàng)目盈利會(huì)造成不利的影響。

（二）會(huì)計(jì)人員的控制能力有限。對于會(huì)計(jì)人員來說，可以清楚的將會(huì)計(jì)成本賬目核算好，但對于施工工程項(xiàng)目很多會(huì)計(jì)人員不熟悉工程的大概預(yù)算，對施工過程中的器械消耗和物資的消耗情況都不是很了解，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本分析的過程中會(huì)有很大的難度?，F(xiàn)在許多施工工程的會(huì)計(jì)成本控制也只是在統(tǒng)計(jì)和核算項(xiàng)目上，沒有真正的把施工中的項(xiàng)目核算到會(huì)計(jì)成本中，這樣就對現(xiàn)場施工情況的材料損失和器械損失的費(fèi)用難以估價(jià)。會(huì)計(jì)人員的成本控制能力有限也是目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的現(xiàn)狀。

（三）會(huì)計(jì)對施工現(xiàn)場的數(shù)據(jù)采集不規(guī)范。在施工期間所發(fā)生的項(xiàng)目費(fèi)用要及時(shí)的進(jìn)行評估和測算。由于施工中的費(fèi)用在不斷的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)要及時(shí)的根據(jù)施工的工程進(jìn)程進(jìn)行計(jì)算，并且根據(jù)施工的費(fèi)用進(jìn)行核算。在這個(gè)過程中，由于盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的方法不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)很難做到準(zhǔn)確無誤。這就會(huì)使會(huì)計(jì)對現(xiàn)場的施工情況數(shù)據(jù)采集不完整。

（四）項(xiàng)目成本的控制內(nèi)容單一。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)成本分析包括指標(biāo)分析、內(nèi)部控制等等，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，把企業(yè)的資產(chǎn)盈虧情況進(jìn)行整合及時(shí)反饋給企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營者。會(huì)計(jì)對于成本的控制，目的就是擴(kuò)大企業(yè)的盈利，這只是會(huì)計(jì)成本控制的一個(gè)方面而已，現(xiàn)在很多施工企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本分析時(shí)，只是對醒目的合同和預(yù)算進(jìn)行比較，找出項(xiàng)目的盈虧點(diǎn)，制定計(jì)劃。但僅僅對項(xiàng)目成本的分析不能代表整個(gè)項(xiàng)目的盈利情況，不能對項(xiàng)目完工后的盈虧進(jìn)行準(zhǔn)確的核算明確責(zé)任，因此，單一的會(huì)計(jì)成本控制是施工企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的問題之一。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)提高項(xiàng)目盈利水平的可行性方法

（一）會(huì)計(jì)要提高成本意識。施工企業(yè)要對所有員工樹立崗位責(zé)任心的觀念，讓每位員工在崗位上能夠?qū)β毼回?fù)責(zé)。施工企業(yè)的會(huì)計(jì)要加強(qiáng)控制項(xiàng)目成本管理，首先就要讓員工有成本控制的意識，把節(jié)約成本灌輸?shù)矫總€(gè)員工的理念之中。此外，施工企業(yè)自身就要有節(jié)約成本的意識，在施工的過程中不能鋪張浪費(fèi)，減少開支的同時(shí)要求施工的項(xiàng)目經(jīng)理加大對項(xiàng)目成本控制的關(guān)注度，從而逐漸減少項(xiàng)目的成本。

（二）成本考核機(jī)制和員工的利潤相結(jié)合。施工企業(yè)可以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，在企業(yè)建立有效的機(jī)制。讓每位員工參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，讓員工感受到成本控制和自己的利益有關(guān)系，這樣員工就會(huì)對施工中的成本加以重視。如果不對員工灌輸成本控制的觀念，員工就不會(huì)意識到企業(yè)的成本與自己的利益有關(guān)系，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在施工中很難實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的盈余最大化，甚至在施工中會(huì)出現(xiàn)虧損的狀況。施工企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)的成本控制目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，它需要各個(gè)部門的支持和配合。因此，就要對員工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成本考核，并且對員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)措施。同時(shí)，每個(gè)部門可以對成本的控制進(jìn)行細(xì)化，把每個(gè)部門的責(zé)任細(xì)化到實(shí)處，根據(jù)每個(gè)部門員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)分配。這樣既能夠讓員工達(dá)到成本控制，也能使施工項(xiàng)目的成本管理順利的進(jìn)行，最終為施工企業(yè)獲得成本效益。最終，項(xiàng)目所獲得的效益可以使員工和項(xiàng)目的管理者均獲得利潤。

（三）施工企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要積極的參與施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)分析。作為施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，不僅僅要熟悉自己的本職工作即做好會(huì)計(jì)賬目，而且要掌握施工項(xiàng)目的流程，和施工中可能出現(xiàn)的預(yù)算，要深化自己在造價(jià)方面的能力，擴(kuò)展知識，擴(kuò)展業(yè)務(wù)能力。這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，就可以輕松的發(fā)現(xiàn)問題所在。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該把施工中參與的項(xiàng)目和經(jīng)營的施工活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和分析，要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)成本中的預(yù)見能力和可控能力。這對于施工企業(yè)的成本控制非常重要。因此，會(huì)計(jì)人員要不斷的提升自己的專業(yè)能力，在施工企業(yè)中更要升華自己的專業(yè)水平，不斷的參與到施工項(xiàng)目中，理論的研究不如實(shí)踐的分析準(zhǔn)確可行。會(huì)計(jì)人員也可以在實(shí)踐中對施工企業(yè)提出問題，比如在成本節(jié)約上、活動(dòng)費(fèi)用的控制上提出建議，這樣就可以約束施工企業(yè)在項(xiàng)目中的花銷，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)成本控制的目的。同時(shí)，施工項(xiàng)目的合同也是重要的考核對象，要對合同反復(fù)考察，保證施工的順利進(jìn)行，避免在施工活動(dòng)中造成企業(yè)施工困難，而導(dǎo)致施工工期的延長和施工成本的增加。

（四）認(rèn)真分析項(xiàng)目成本。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真的審核會(huì)計(jì)成本，每一筆成本的發(fā)生都是每一項(xiàng)活動(dòng)的反應(yīng)。要通過項(xiàng)目的資金來源流向來確定成本的花銷是否合理，在運(yùn)用到施工活動(dòng)中是否對施工有利。在會(huì)計(jì)核算的過程中要對比每一筆收支，是否有虧損或者有是否有盈余。會(huì)計(jì)人員要把每一筆資金跟項(xiàng)目的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行核實(shí)，哪一筆屬于當(dāng)期的支出，哪一筆不屬于當(dāng)期的支出。要通過細(xì)心認(rèn)真的核對，從而保證會(huì)計(jì)成本的客觀性和真實(shí)性。

第8篇

Abstract: Fixed assets and long-term capitals play an important role in the enterprise financial management. In this paper, the electronics manufacture industry as the research sample, the correlation analysis showed that there is a significant positive correlation between fixed assets and long-capitals, long-term liabilities, and there haven't a significant correlation with owner's equity. And this paper demonstrates the rationality of this relation.

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)；長期資本；相關(guān)性分析；電子制造業(yè)

Key words: fixed assets；long-term capitals；correlation analysis；electronics manufacture industry

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）02-0112-03

0引言

對于制造業(yè)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，它具有長期性穩(wěn)定性的特點(diǎn)，能在一定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)源源不斷地帶來收益。由于固定資產(chǎn)購置成本高、回收期長的特點(diǎn)，在短期內(nèi)很難為企業(yè)帶來收益，因此使用何種資金來配置固定資產(chǎn)便成為企業(yè)一個(gè)重大的財(cái)務(wù)問題。若使用短期資金來配置，則可能導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不過來，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。根據(jù)資本籌集政策理論，使用短期資金配置流動(dòng)性資產(chǎn)，長期資金配置非流動(dòng)性資產(chǎn)是一個(gè)最為穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策。盡管這是西方公司理財(cái)理論中一個(gè)成熟的理論，但在我國現(xiàn)階段的研究中，大部分學(xué)者只是從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)的角度去闡述，而很少有學(xué)者從實(shí)證上去證實(shí)中國上市公司是否使用長期資本去配置固定資產(chǎn)，這正是本文研究的切入點(diǎn)。

1文獻(xiàn)綜述與問題提出

1.1 國外研究概述如何處理好資本與資產(chǎn)的配置關(guān)系問題，需要從盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性兩個(gè)角度去考察；將流動(dòng)資金的存量配置（即投資政策）與其相應(yīng)的資金來源（即融資政策）聯(lián)系起來，并從總體上進(jìn)行觀察和研究如何據(jù)此制定合理的營運(yùn)資金政策[1]。

營運(yùn)資金可看作企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)投資，投資者（企業(yè)）對投資的要求必然反映到企業(yè)營運(yùn)資金管理上，即占用資金最少、資本成本最低、收益最大[2]。投入資本、風(fēng)險(xiǎn)和收益存在著相關(guān)關(guān)系，并使有效的營運(yùn)資金管理能夠產(chǎn)生放大效應(yīng)，降低資本成本，增加企業(yè)收益和價(jià)值。這就是所謂的放大效應(yīng)的概念[2]。

1.2 國內(nèi)研究概述營運(yùn)資金對于企業(yè)來說極其重要，有效的營運(yùn)資金管理有助于企業(yè)合理安排資金使用。企業(yè)應(yīng)從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的相互關(guān)系著手，將流動(dòng)資金的存量配置與其相應(yīng)資金來源聯(lián)系起來，運(yùn)用盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性關(guān)系，合理的安排資本與資產(chǎn)的配置關(guān)系[3]。

在公司財(cái)務(wù)理論中，資本籌集與資本配置是一個(gè)重要的理論。如何根據(jù)企業(yè)的需要，將不同來源的資本配置于何種資產(chǎn)是一個(gè)關(guān)系企業(yè)資金流安全的重要問題。資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)具有對稱性，這種對稱性不外乎三種類型：穩(wěn)健結(jié)構(gòu)、中庸結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)[4]。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)力以及自身的發(fā)展?jié)摿?，運(yùn)用不同的類型來管理企業(yè)資本的配置。我國學(xué)者劉運(yùn)國等通過對上證30指數(shù)中30只樣本股的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)中國上市公司營運(yùn)資金管理大部分屬于中庸型，流動(dòng)資產(chǎn)比例和流動(dòng)負(fù)債比例呈現(xiàn)出同向變動(dòng)[5]。吳娜通過對2003-2006年深滬兩市的所有A股公司共1050家企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國上市公司營運(yùn)資本管理策略屬于高流動(dòng)資產(chǎn)比例與低流動(dòng)負(fù)債比例相配合的穩(wěn)健型策略，并且發(fā)現(xiàn)我國上市公司流動(dòng)資產(chǎn)比例和流動(dòng)負(fù)債比例具有呈同向變動(dòng)的趨勢，企業(yè)營運(yùn)資本管理由穩(wěn)健型逐漸向中庸型演變[6]。

資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中，企業(yè)應(yīng)該不斷地根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況及時(shí)調(diào)整資本配置結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)與資本投入的關(guān)系，可以看成是資金的籌集與投放運(yùn)用之間的配比關(guān)系，它需要考慮資產(chǎn)與負(fù)債之間在種類上、數(shù)額上和時(shí)間上的結(jié)構(gòu)性配比關(guān)系。這種關(guān)系是否配比平衡，關(guān)系到企業(yè)的資金是否有效運(yùn)用和周轉(zhuǎn)，能否減少和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

穩(wěn)健結(jié)構(gòu)是經(jīng)常和長久采用的結(jié)構(gòu)，它適合于各類企業(yè)；中庸結(jié)構(gòu)對于經(jīng)營狀況特別好且前景又好的企業(yè)，可作為一種正常、持久的結(jié)構(gòu)，但就保持良好的財(cái)務(wù)形象，以確保能及時(shí)獲得臨時(shí)借款應(yīng)付臨時(shí)償債壓力；風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一般只能由各企業(yè)在某一較短的時(shí)期內(nèi)使用，并要有準(zhǔn)確的市場預(yù)測和良好的信用狀況及環(huán)境[4]。總體上講，在我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)管理者普遍缺乏冒險(xiǎn)和創(chuàng)新精神，在流動(dòng)資金存量管理上趨于保守，同時(shí)企業(yè)理財(cái)者也缺乏營運(yùn)資金管理的藝術(shù)、策略和勇氣[5]。

綜上所述，在我國現(xiàn)有的研究中，大部分是從理論上去研究這種資本籌集關(guān)系，很少有學(xué)者從實(shí)證去研究固定資產(chǎn)與長期資本的關(guān)系，本文正是基于此來展開研究。

2研究假設(shè)

根據(jù)營運(yùn)資本籌集政策理論，有效的資本籌集管理應(yīng)該合理安排資產(chǎn)與資本的對應(yīng)關(guān)系，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該合理分析各種資本的成本以及資產(chǎn)的盈利性，盡可能達(dá)到以最低的成本獲得最大的收益并提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。固定資產(chǎn)具有長期性且盈利期限較長。而長期資本也具有長期性，利用長期資本來配置固定資產(chǎn)理應(yīng)是最合理的營運(yùn)資本政策。

企業(yè)負(fù)債經(jīng)營可以使企業(yè)獲得節(jié)稅利益和降低企業(yè)資本成本，并防止控制權(quán)的轉(zhuǎn)移；同時(shí)，由于我國國有銀行管理體制落后，信貸失控，使得企業(yè)很容易獲得銀行貸款[8]。因此公司在籌集長期資本時(shí)，會(huì)優(yōu)先選擇債權(quán)融資――長期銀行貸款或者發(fā)行長期債券，資金仍不足時(shí)再發(fā)行股票融資[9]?，F(xiàn)階段我國銀行業(yè)務(wù)不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)借貸成為銀行盈利的一個(gè)主要部分。

根據(jù)“啄食順序理論”，即公司融資應(yīng)根據(jù)成本由低到高的順序，按內(nèi)部融資、債權(quán)融資、股權(quán)融資的序列考慮融資方式的選擇[9]。在資本市場中，權(quán)益融資的融資成本是最高的。由于所有者投入企業(yè)的資本不具有期限性，投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大，因此其所要求的收益也最大。一個(gè)企業(yè)能否在競爭激烈的市場中取勝，能否在市場經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展，關(guān)鍵取決于自身；只有不斷加強(qiáng)和提高企業(yè)權(quán)益資本的主導(dǎo)地位，提高企業(yè)經(jīng)營的安全系數(shù)，才能增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[10]。因此，使用所有者權(quán)益資本來配置固定資產(chǎn)應(yīng)該是最為穩(wěn)妥的一種方式。

基于以上理論，作如下假設(shè)：

假設(shè)1：固定資產(chǎn)與長期資本正相關(guān)，也就是說企業(yè)的固定資產(chǎn)比例越高，長期資本的比例也越高。

假設(shè)2：固定資產(chǎn)與長期負(fù)債正相關(guān)，也就是說企業(yè)的固定資產(chǎn)比例越高，長期負(fù)債的比例也越高。

假設(shè)3：固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益正相關(guān)，也即企業(yè)的固定資產(chǎn)比例越高，企業(yè)的所有者權(quán)益比例也越高。

3研究設(shè)計(jì)與統(tǒng)計(jì)分析

3.1 數(shù)據(jù)的選取考慮到上市公司中，制造行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相對于其他行業(yè)來說更具有穩(wěn)定性，也更具代表性，故本文的研究樣本界定為電子制造業(yè)。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的分類，本文選取了電子元器件制造業(yè)、日用電子器具制造業(yè)、其他電子設(shè)備制造業(yè)共97家上市公司作為研究樣本，選取2007至2009年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表作為研究對象。本研究剔除了2家數(shù)據(jù)缺失的樣本，剔除了2家所有者權(quán)益為負(fù)的樣本?；诖?，我們得到了共93家企業(yè)（65家電子元器件制造業(yè)、19家日用電子器具制造業(yè)、9家其他電子設(shè)備制造業(yè)）的有效樣本數(shù)據(jù)。本文使用SPSS17.0作統(tǒng)計(jì)分析。

3.2 變量設(shè)計(jì)根據(jù)本文的需要，本文選擇與固定資產(chǎn)和長期資本相關(guān)的若干比例數(shù)據(jù)來度量其數(shù)量，并定義為相關(guān)分析中的變量；本文所選取的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表要素中，有固定資產(chǎn)總額（X1）、企業(yè)資產(chǎn)總額（X2）、非流動(dòng)負(fù)債總額（X3）、所有者權(quán)益總額（X4）、負(fù)債與所有者權(quán)益總額（X5）。

本文的變量設(shè)計(jì)見表1。

3.3 數(shù)據(jù)基本描述分析將所選擇的變量進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)分析，得到如表2結(jié)果。

從表2可以得知，2007到2009年電子制造業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)所占比例的均值分別為：0.2604、0.2802、0.2630，2007至2009年電子制造業(yè)企業(yè)長期資本所占比例的均值分別為：0.6023、0.6208、0.6405；2007至2009年電子制造業(yè)企業(yè)長期負(fù)債所占比例的均值分別為：0.0446、0.0376、0.0589；2007至2009年電子制造業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益所占比例的均值分別為：0.5570、0.5824、0.5812。

3.4 相關(guān)性分析

3.4.1 固定資產(chǎn)與長期資本相關(guān)性分析將各年固定資產(chǎn)比例與各年長期資本比例進(jìn)行相關(guān)性分析，得到結(jié)果見表3。

根據(jù)表3可以得知，2007年、2008年、2009年固定資產(chǎn)所占比例與長期資本的相關(guān)性系數(shù)分別為：0.232、0.308、0.250，且在各自的置信度上具有顯著的正相關(guān)。從而得出結(jié)論：企業(yè)的固定資產(chǎn)與長期資本在一定時(shí)期內(nèi)保持著穩(wěn)定性，且它們具有顯著的正相關(guān)性，說明大部分企業(yè)是運(yùn)用長期資本來配置固定資產(chǎn)，從而假設(shè)1得到驗(yàn)證。

3.4.2 固定資產(chǎn)與長期負(fù)債相關(guān)性分析將各年固定資產(chǎn)比例與長期負(fù)債比例進(jìn)行相關(guān)分析，得到結(jié)果見表4。

根據(jù)表4可以發(fā)現(xiàn)，各年的固定資產(chǎn)與長期負(fù)債的相關(guān)性系數(shù)分別為：0.358、0.550、0.269，具在各自的顯著性水平上具有顯著正相關(guān)，因此本文可以得出結(jié)論：企業(yè)的長期負(fù)債在一定時(shí)期內(nèi)具有穩(wěn)定性，具由于長期負(fù)債具有周期長、比權(quán)益資本成本低的特點(diǎn)，企業(yè)傾向于使用長期負(fù)債來配置固定資產(chǎn)。假設(shè)2得到驗(yàn)證。

3.4.3 固定資產(chǎn)與所有者權(quán)益相關(guān)性分析將固定資產(chǎn)比例與所有者權(quán)益比例進(jìn)行相關(guān)性分析，得到如下結(jié)果見表5。

通過各年的固定資產(chǎn)比例與所有者權(quán)益比例相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)各年的相關(guān)性系數(shù)分別為0.075、0.108、0.096，相關(guān)性系數(shù)極低，且各自的顯著性水平分別為0.477、0.305、0.361，從而可知固定資產(chǎn)比例與所有者權(quán)益比例不具有顯著的正相關(guān)性，因此本文可以得出結(jié)論：企業(yè)的所有者權(quán)益在一定時(shí)期內(nèi)具有穩(wěn)定性，但企業(yè)的固定資產(chǎn)卻很少使用所有者權(quán)益來配置。假設(shè)3沒有通過驗(yàn)證。

3.4.4 各指標(biāo)三年平均比例相關(guān)性分析將各指標(biāo)三年的比例進(jìn)行平均，得到固定資產(chǎn)平均比例、長期資本平均比例、長期負(fù)債平均比例、所有者權(quán)益平均比例。將它們進(jìn)行相關(guān)性分析，得到結(jié)果如下見表6。

從表6可知，固定資產(chǎn)平均比例與長期資本平均比例相關(guān)性系數(shù)為0.358，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關(guān)，可以看出企業(yè)傾向于使用長期資本來配置固定資產(chǎn)，正好符合假設(shè)一的結(jié)論。固定資產(chǎn)平均比例與長期負(fù)債平均比例的相關(guān)性系數(shù)為0.507，在0.01的顯著性水平上具有顯著的正相關(guān)，說明企業(yè)也傾向于使用長期負(fù)債來配置固定資產(chǎn)，符合假設(shè)二的結(jié)論。固定資產(chǎn)平均比例與所有者權(quán)益平均比例相關(guān)性系數(shù)為0.150，在0.05的顯著性水平上不具有顯著的正相關(guān)關(guān)系，沒有通過假設(shè)三的結(jié)論。

4結(jié)論與啟示

通過實(shí)證分析，可以發(fā)現(xiàn)，我國電子制造業(yè)上市公司都運(yùn)用了長期資本和固定資產(chǎn)配比平衡原則控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

研究表明，我國電子制造業(yè)上市公司更傾向于使用長期負(fù)債來配置企業(yè)的固定資產(chǎn)，而不是使用更為安全的所有者權(quán)益來配置。本文認(rèn)為，一是由于我國資本市場不夠完善，權(quán)益資本籌集實(shí)行嚴(yán)格的審批制，因此企業(yè)很難籌集到權(quán)益資本；二是由于上市公司在我國是稀缺資源，更容易取得銀行的長期貸款。

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第9篇

論文關(guān)鍵詞：軟件企業(yè)；成本計(jì)劃；成本控制

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著全球知識經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的興起，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速增長，中小企業(yè)也得到了快速發(fā)展，而做為信息技術(shù)和知識經(jīng)濟(jì)的重要載體和組成部分的軟件產(chǎn)業(yè)其發(fā)展情況直接關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的步伐。但近年來，我國中小軟件企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不佳，成本計(jì)劃與控制水平不高，制約了我國中小型軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2010年國務(wù)院了《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，提出2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的8%左右，新一代信息技術(shù)將逐步成為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。2011年十七屆六中全會(huì)明確提出了要增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)核心技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)，以先進(jìn)技術(shù)支撐文化裝備、軟件、系統(tǒng)研制和自主發(fā)展。這些都為我國中小型軟件企業(yè)的跨越式發(fā)展提供了契機(jī)，而目前中小型軟件企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是雙重的，既有來自發(fā)展先進(jìn)的國外軟件企業(yè)的大舉進(jìn)軍國內(nèi)市場，又有發(fā)展較為成熟的國內(nèi)大型軟件企業(yè)的市場擴(kuò)張，而且軟件產(chǎn)品的同質(zhì)化和替代品也導(dǎo)致中小企業(yè)競爭力不足，在這種情況下，中小型軟件企業(yè)只有削減成本、控制費(fèi)用，規(guī)范管理，從降低產(chǎn)品成本，讓渡價(jià)值于客戶，才有可能爭取更多的新客戶，并取得在雙重的壓力下的突破?；诖耍疚膹闹行⌒蛙浖髽I(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問題入手，提出了相應(yīng)的對策，以期共同商榷。

一、成本計(jì)劃與控制概述

（一）成本計(jì)劃與控制概念。成本控制是指企業(yè)運(yùn)用各種成本會(huì)計(jì)方法來事前預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，通過事中的監(jiān)控制，防止成本過度偏離目標(biāo)，以及事后通過成本限額與實(shí)際成本對比，來發(fā)現(xiàn)節(jié)約或超支數(shù)額以及程度，進(jìn)而衡量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營管理。一般來說成本控制是以完成企業(yè)預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而預(yù)定成本一般是企業(yè)通過計(jì)劃或者是預(yù)算來進(jìn)行的，所以說成本計(jì)劃是為成本控制事前設(shè)定的目標(biāo)，是企業(yè)成本管理努力的方向。企業(yè)需要對可以進(jìn)行成本限額的項(xiàng)目進(jìn)行各種目標(biāo)計(jì)劃的制定，進(jìn)而在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額。通過以上概念也可以看出，由于成本計(jì)劃是按照一定金額設(shè)定的，所以，成本控制是指降低成本支出的絕對額，對于軟件企業(yè)來說，就是降低軟件企業(yè)的開發(fā)制造成本，進(jìn)而降低軟件產(chǎn)品的銷售價(jià)格，讓渡價(jià)格給客戶，以提高軟件產(chǎn)品的市場占有率。

（二）軟件產(chǎn)品成本管理。對于軟件企業(yè)，其不同于一般的制造企業(yè)，其物質(zhì)成本構(gòu)成占總成本比率較低，而知識成本占到了總成本的主體，具有高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)的特征。軟件產(chǎn)品研究開發(fā)與生產(chǎn)過程是同步進(jìn)行的，也就是設(shè)計(jì)、研究開發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價(jià)值。軟件產(chǎn)品費(fèi)用大致可以分為開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測試費(fèi)用以及其他費(fèi)用，而開發(fā)設(shè)計(jì)階段金額大，成為軟件企業(yè)成本計(jì)劃與控制的關(guān)鍵。

二、中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問題

（一）成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制的前提，只有較為科學(xué)準(zhǔn)確的成本計(jì)劃，才能合理設(shè)定軟件企業(yè)成本控制的依據(jù)，由于軟件產(chǎn)品主要成本是開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用，而開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用受到開發(fā)環(huán)境，開發(fā)人員素質(zhì)、以及軟件產(chǎn)品的復(fù)雜性等多種因素影響，其計(jì)劃制定難度大，目前，很多中小型軟件企業(yè)成本計(jì)劃中沒有將以上因素進(jìn)行充分考慮，導(dǎo)致成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)，往往靠人為的估算，或按照目標(biāo)銷售價(jià)格采用“倒逼”的方法來進(jìn)行成本計(jì)劃，往往使成本控制難以有效開展，成本控制效果反映不真實(shí)，影響了中小型軟件企業(yè)成本管理的科學(xué)性。

（二）軟件企業(yè)成本分配不科學(xué)。科學(xué)的進(jìn)行成本分配，不但可以提高成本計(jì)劃水平，更能為軟件企業(yè)成本控制提供了準(zhǔn)確的參考依據(jù)。中小型軟件企業(yè)由于產(chǎn)品水平低，市場規(guī)模不大，其產(chǎn)品的批次產(chǎn)量水平不高，很多都是根據(jù)客戶需要進(jìn)行的軟件定制，適合用項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)品成本的分配。但實(shí)際中，很多中小型軟件企業(yè)并沒有按照項(xiàng)目進(jìn)行成本的歸集和核算，而是采用通用的成本分配方法來計(jì)算產(chǎn)品成本，導(dǎo)致產(chǎn)品的市場效益無法量化考核，其成本分配的不均勻也導(dǎo)致產(chǎn)品核算不實(shí)，無法準(zhǔn)確核算項(xiàng)目具體消耗的人力、物力和財(cái)力，從而導(dǎo)致管理層成本控制決策偏差。

（三）企業(yè)對項(xiàng)目成本控制能力不足。良好的計(jì)劃是項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)，而對計(jì)劃實(shí)施的跟蹤與控制則是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。但目前中小型軟件企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制不全，極少對項(xiàng)目的過程進(jìn)行控制。同時(shí)由于軟件生產(chǎn)的特殊性，其研究開發(fā)過程集中都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，雖然可以減少管理層的工作，提高管理的效率，但如果項(xiàng)目經(jīng)理在經(jīng)驗(yàn)或控制能力上稍有欠缺，很可能導(dǎo)致項(xiàng)目成本失控，結(jié)果甚至造成項(xiàng)目失敗。而如果內(nèi)部信息不暢，監(jiān)督乏力，往往事中難以發(fā)現(xiàn)問題，等到事后解決，損失已經(jīng)造成。

三、對完善中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制的對策思考

（一）建立科學(xué)的成本計(jì)劃。首先，企業(yè)管理者和成本計(jì)劃制定者要樹立科學(xué)的成本計(jì)劃觀念，充分認(rèn)識到軟件產(chǎn)品成本的特殊性，開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測試等費(fèi)用進(jìn)行合理分析，盡可能對影響成本構(gòu)成的各個(gè)因素進(jìn)行量化，進(jìn)而為科學(xué)制定軟件產(chǎn)品的成本提供準(zhǔn)備。其次，要確定一位軟件項(xiàng)目經(jīng)理，然后由項(xiàng)目經(jīng)理檢查項(xiàng)目的工作描述，明確成本、資源和時(shí)間需求進(jìn)行初步估計(jì)，收集初始的計(jì)劃數(shù)據(jù)，并檢查軟件開發(fā)計(jì)劃及存在的問題，提出修改意見。再次，在實(shí)施過程中根據(jù)開發(fā)人員提出的意見，找出成本計(jì)劃和實(shí)際開支中的差距，找出造成差距的原因，進(jìn)而最后確定成本控制數(shù)據(jù)，為重新制定軟件開發(fā)計(jì)劃和控制成本提供準(zhǔn)確的根據(jù)，以提高成本控制的效果。

（二）合理進(jìn)行成本分配。科學(xué)的進(jìn)行成本分配是提高成本控制水平的關(guān)鍵，首先，要確定成本分配的方法，由于中小軟件企業(yè)和一般的制造企業(yè)以及大型軟件企業(yè)不同，其定制軟件占其軟件生產(chǎn)的主體，所以，應(yīng)改變傳統(tǒng)的分配方法，改按項(xiàng)目成本分配方法，以提高中小軟件企業(yè)成本分配的科學(xué)性。其次，要制定資源計(jì)劃，為了完成項(xiàng)目活動(dòng)所需要的各類資源人員、硬件設(shè)備、軟件進(jìn)行合理安排和分?jǐn)?，可采用凈值法，根?jù)進(jìn)度衡量成本開支判斷項(xiàng)目的狀態(tài)，并根據(jù)報(bào)告書的情況來進(jìn)行數(shù)據(jù)的計(jì)量，其計(jì)算簡單但準(zhǔn)確度不高。為提高準(zhǔn)確度也可以采用預(yù)算的方法，整體成本分配到每一個(gè)工作任務(wù)，按照自上而下或自下而上法的方法，項(xiàng)目總成本的一定比例分到各個(gè)工作包中，然后每個(gè)工作包的具體負(fù)責(zé)人進(jìn)行預(yù)算估計(jì)，并進(jìn)行平衡和調(diào)整。