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第1篇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

第2篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅政策 疑點(diǎn)

企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，是指企業(yè)對(duì)一年來(lái)財(cái)務(wù)匯算進(jìn)行的總體統(tǒng)計(jì)過(guò)程，自《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅》實(shí)施以來(lái)，國(guó)家針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展其企業(yè)經(jīng)營(yíng)，相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)稅收正常，對(duì)企業(yè)復(fù)雜的項(xiàng)目稅收匯算提供參考，幫助企業(yè)規(guī)避所得稅匯算風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體實(shí)施方面，仍有一些疑點(diǎn)問(wèn)題需要重視。

一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)與高等學(xué)校研究經(jīng)費(fèi)支出

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了提高企業(yè)自身研究及科研水平，會(huì)分配一些資金進(jìn)行科研項(xiàng)目與高等學(xué)校研究投資，以此作為吸引人才的重要方法。在此類(lèi)資助項(xiàng)目中，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》中就明確指出了企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、組織個(gè)人或者個(gè)體工商戶對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目研究投資的相關(guān)細(xì)則，明確資助的所有資金可以在企業(yè)年度的稅收所得額中進(jìn)行扣除，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅不足以抵扣，不能結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

在這個(gè)相關(guān)規(guī)定中，規(guī)定了不符合抵扣條件的研究項(xiàng)目，包括納稅人資助與企業(yè)經(jīng)營(yíng)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)以及高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。在年終所得稅匯算時(shí)需要將此類(lèi)投資項(xiàng)目加入到總體計(jì)算中；另外，還有一些不符合條件的：第一，企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)校屬于從屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不屬于從屬關(guān)系或者投資關(guān)系但是科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)?？蒲许?xiàng)目研制的新產(chǎn)品只用于該企業(yè)銷(xiāo)售，具有排他性；第二，企業(yè)投資憑證的合法性與真實(shí)性；第三，資助資金是否全部用于研究機(jī)構(gòu)或者高等學(xué)校研究項(xiàng)目，是否還用于其他新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝的開(kāi)發(fā)。

疑點(diǎn)：企業(yè)所得稅匯算中，申報(bào)表中并沒(méi)有給出“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”這類(lèi)項(xiàng)目，且在納稅調(diào)整上也沒(méi)有涉及。

解決對(duì)策：主管審核的機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收申報(bào)表上增加相應(yīng)的“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目一覽，并且明確項(xiàng)目的具體范圍，既劃定審核的區(qū)間，剔除不符合救濟(jì)的項(xiàng)目，防止企業(yè)采取虛假公益捐贈(zèng)的手段來(lái)逃避企業(yè)繳稅數(shù)額。

二、三項(xiàng)所得稅分五年納稅問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家制定的《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅》相關(guān)稅收政策，納稅人在一個(gè)納稅年度所發(fā)生的非貨幣投資轉(zhuǎn)讓、財(cái)務(wù)增收、捐贈(zèng)收入超過(guò)企業(yè)所得稅的50%，在年度繳納稅收時(shí)有困難的，政策規(guī)定企業(yè)在未來(lái)五年內(nèi)按照各年度的收入還清該年度的稅收。

經(jīng)過(guò)納稅政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損采取了救濟(jì)機(jī)制，指出如果納稅人在一個(gè)納稅年度出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，則可以判定為企業(yè)所得收入超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；而如果納稅人當(dāng)年度收入持續(xù)增長(zhǎng)，則按照實(shí)際總而繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，綜合收入確定繳稅的百分比。企業(yè)或者納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的稅收指的是當(dāng)年收入未計(jì)入納稅總額中。然而在實(shí)際操作中，企業(yè)為了保證資金的合理流動(dòng)，常常會(huì)在企業(yè)稅收比例小于或者等于50%時(shí)，選擇使用五年內(nèi)按照各年度的應(yīng)納稅總額逐步還清。

疑點(diǎn)：在匯算審核表上，對(duì)于“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”、“捐贈(zèng)收入”、“債務(wù)重組所得”的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)審一欄中，與處理非貨幣資產(chǎn)視同銷(xiāo)售增產(chǎn)進(jìn)行合并；并且“接受捐贈(zèng)收入”也給出了具體的行列，但是該表格不能看出分五年均勻繳納所得稅的情形。

解決對(duì)策：在相應(yīng)的分年度繳納中，應(yīng)明確該項(xiàng)目的適用范圍，比如“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”具體包括哪些條款？“債務(wù)重組所得”是否是企業(yè)原有資產(chǎn)的重組活動(dòng)等。另外，在項(xiàng)目中，對(duì)于“以前年度非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“捐贈(zèng)收入并入額”、“債務(wù)重組”等項(xiàng)目要進(jìn)行單獨(dú)列示，防止項(xiàng)目出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象，使納稅額出現(xiàn)模糊的情形。

三、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”

在企業(yè)所得稅審核表中，有“納稅調(diào)整后所得”一項(xiàng)，該項(xiàng)目主要是針對(duì)當(dāng)前納稅政策調(diào)整進(jìn)行的企業(yè)稅收核算，納稅調(diào)整后所得根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，呈現(xiàn)出正數(shù)或者負(fù)數(shù)情況，如果企業(yè)所填項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，所負(fù)總額就應(yīng)該是企業(yè)一年度虧損總額與應(yīng)交稅費(fèi)的差值，而如果企業(yè)所填項(xiàng)目為正數(shù)，那么反映的就是企業(yè)一年度應(yīng)交稅費(fèi)與企業(yè)增收的差值為正數(shù)，納稅人根據(jù)當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)情況可以向納稅部門(mén)申報(bào)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。

在審核表中的附表《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》增加了“調(diào)整后虧損或所得額”一項(xiàng)，填寫(xiě)的項(xiàng)目為有稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)政策調(diào)整后的稅收數(shù)額進(jìn)行判定，若在調(diào)整后稅收中，企業(yè)呈現(xiàn)出虧損則用負(fù)數(shù)表示，應(yīng)繳納所得稅用正數(shù)表示。

疑點(diǎn)：在“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”中，對(duì)企業(yè)虧損情況做出了兩點(diǎn)判定，納稅調(diào)整后所得主要是企業(yè)申報(bào)虧損情況，調(diào)整后虧損則在相關(guān)納稅政策改進(jìn)后對(duì)企業(yè)虧損與所得稅進(jìn)行核實(shí)。

解決對(duì)策：《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》附表中針對(duì)“調(diào)整后虧損所得額》的數(shù)據(jù)來(lái)源，應(yīng)明確來(lái)源于主表中的“納稅調(diào)整后所得”，并給出判定標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)企業(yè)所得稅匯算繳納政策中出現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，在實(shí)際處理上，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況做出進(jìn)一步改進(jìn)與調(diào)整，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)判定不準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)繳而未繳情況的發(fā)生，確保稅收政策的順利實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雪梅，司宇佳.如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（10）.

[2]余俊娟.企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)處理解析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（19）.

第3篇

企業(yè)投資開(kāi)放式基金取得收益的企業(yè)所得稅政策

為鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展，新稅法中對(duì)企業(yè)投資于開(kāi)放式基金取得收益視性質(zhì)不同暫適用不同的稅收政策，即取得的分紅所得和對(duì)贖回取得的差價(jià)收益實(shí)行不同的企業(yè)所得稅政策。企業(yè)從證券投資基金分紅所得適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第二條第二款的規(guī)定：對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，對(duì)贖回取得的差價(jià)收益稅法沒(méi)有專門(mén)的優(yōu)惠政策，應(yīng)適用一般的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)所得，征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)投資開(kāi)放式基金常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃及影響

基于上述投資開(kāi)放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開(kāi)放式基金時(shí)稅務(wù)籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價(jià)收益之間的稅負(fù)差別，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其籌劃思路及影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

(一)選擇基金投資對(duì)象階段

假設(shè)不考慮基金的凈值增長(zhǎng)率、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等其他因素，投資開(kāi)放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負(fù)的明顯不同，會(huì)影響企業(yè)選擇基金對(duì)象。

例如，一家流動(dòng)性充裕的企業(yè)準(zhǔn)備投資開(kāi)放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會(huì)選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因?yàn)榭上硎軙翰徽魇掌髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過(guò)贖回一次性實(shí)現(xiàn)收益，需要對(duì)實(shí)現(xiàn)的差價(jià)收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。

此外，基金拆分和基金分紅是開(kāi)放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現(xiàn)金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時(shí)增加價(jià)差收益，而價(jià)差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對(duì)企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。

(二)準(zhǔn)備贖回階段

基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會(huì)促使投資者選擇在分紅后進(jìn)行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開(kāi)放式基金1000萬(wàn)份，申購(gòu)日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進(jìn)行過(guò)分紅。因此，浮動(dòng)收益為1000×(2.801.20)=1600(萬(wàn)元)。企業(yè)擬收回此項(xiàng)投資，且該基金已將在4月10日對(duì)每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。

方案一中企業(yè)通過(guò)贖回基金實(shí)現(xiàn)收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬(wàn)元)，根據(jù)稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬(wàn)元)。

方案二中企業(yè)首先通過(guò)分紅實(shí)現(xiàn)收益1000×O.70=700(萬(wàn)元)，再通過(guò)贖回實(shí)現(xiàn)收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬(wàn)元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計(jì)凈值不發(fā)生變動(dòng)，即基金分紅除權(quán)后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實(shí)現(xiàn)的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實(shí)現(xiàn)的差價(jià)收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬(wàn)元)。方案二與方案一相比，多實(shí)現(xiàn)稅后收益175萬(wàn)元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應(yīng)選擇在分紅后進(jìn)行贖回的策略。

(三)利用分紅免稅的籌劃行為

由于存在上述分紅帶來(lái)的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

例如，某企業(yè)預(yù)測(cè)2009年度利潤(rùn)將大幅增加，初步估計(jì)應(yīng)納稅所得2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅額500萬(wàn)元。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)臨近分紅的開(kāi)放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來(lái)減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)3600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一只凈值為1.80元的開(kāi)放式基金2000萬(wàn)份，該基金公告將在近期進(jìn)行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進(jìn)行分紅，即基金累計(jì)凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬(wàn)元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產(chǎn)生贖回?fù)p失1600萬(wàn)元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過(guò)上述操作，3600萬(wàn)元的投資賬面產(chǎn)生1600萬(wàn)元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬(wàn)元的虧損，雖然對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應(yīng)納稅所得1600萬(wàn)元。

如此操作后，企業(yè)應(yīng)納稅所得從2000萬(wàn)元變成了400萬(wàn)元，應(yīng)納稅額從500萬(wàn)元下降到100萬(wàn)元。

利用差異籌劃可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

利用分紅免稅的稅務(wù)籌劃，存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行納稅調(diào)整。

第一，購(gòu)買(mǎi)開(kāi)放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產(chǎn)生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)開(kāi)放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開(kāi)放式基金的發(fā)展，充分利用開(kāi)放式基金手段，拓寬社會(huì)投資渠道，大力培育機(jī)構(gòu)投資者，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動(dòng)用大額資金，短期內(nèi)申購(gòu)贖回，產(chǎn)生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務(wù)為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。

第二，對(duì)投資成本的認(rèn)定不同導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅[2008]1號(hào)文中沒(méi)有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開(kāi)放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開(kāi)放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過(guò)升值數(shù)額的部分應(yīng)作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬(wàn)元應(yīng)視為成本的收回，贖回基金時(shí)，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回?fù)p失。

因此，基于以上理解，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)不僅可能會(huì)承擔(dān)巨額補(bǔ)稅和滯納金，還可能會(huì)有聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

差異政策的缺陷分析

企業(yè)投資開(kāi)放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：

第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開(kāi)放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認(rèn)購(gòu)力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現(xiàn)金流，開(kāi)放式基金管理者必須賣(mài)出股票才能用來(lái)分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數(shù)字游戲”，并不要求基金管理者賣(mài)出股票，這就要權(quán)衡稅收利益與分紅、拆分后對(duì)基金運(yùn)作效率影響的利弊。博弈結(jié)果，一定程度上不利于股票市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開(kāi)放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。

第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔(dān)雙重稅負(fù)。企業(yè)投資者的贖回和申購(gòu)差價(jià)可能來(lái)源于兩個(gè)部分：1，基金投資證券的差價(jià)收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對(duì)后者而言，開(kāi)放式基金的價(jià)格等于單位凈值，當(dāng)基金獲得派息和分紅時(shí)，單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購(gòu)差價(jià)須繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。

第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來(lái)源于兩個(gè)部分：1，基金投資證券的差價(jià)收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產(chǎn)時(shí)已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒(méi)有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計(jì)人到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導(dǎo)致這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。

建議與總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)行稅收政策對(duì)投資者從開(kāi)放式基金取得的分紅所得和對(duì)贖回取得的差價(jià)收益實(shí)行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)：

者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，增加類(lèi)似居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，筆者建議基金持有六個(gè)月以上才可以免稅，堵塞企業(yè)濫用這一規(guī)定的“避稅”行為，減少企業(yè)不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低征納雙方的稅務(wù)成本。

第4篇

依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)均屬于企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅人”。顧名思義，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)即其土地完全歸國(guó)家所有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織。20世紀(jì)末葉，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)實(shí)行農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體制改革，原農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)成員即“農(nóng)工”變成了土地承包經(jīng)營(yíng)主體――家庭農(nóng)場(chǎng)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)則成為國(guó)有土地分配、協(xié)調(diào)、管理者，也是農(nóng)場(chǎng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化科技建設(shè)主體，并履行一定的政府職能。同時(shí)，農(nóng)場(chǎng)依然保留原來(lái)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅款征收和檢查所得稅，自然需針對(duì)農(nóng)場(chǎng)而非個(gè)人“家庭農(nóng)場(chǎng)”。而農(nóng)場(chǎng)主要經(jīng)營(yíng)收入就是耕地收入，耕地收入究竟是否應(yīng)該納稅？各地國(guó)稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)識(shí)不盡一致，給國(guó)有農(nóng)場(chǎng)帶來(lái)巨大的所得稅困惑。所以，系統(tǒng)研究解決國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地承經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)遵循的所得稅政策問(wèn)題，就顯得十分重要和迫切。

一、國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地經(jīng)營(yíng)收入狀況

（一）農(nóng)場(chǎng)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體制

國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，原名“國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)”，它是國(guó)家投資并安排和委派復(fù)原官兵等對(duì)國(guó)有土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)、開(kāi)墾從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所設(shè)立的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織。在20世紀(jì)80年代初以前，國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)實(shí)行集體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行“收支兩條線”――農(nóng)業(yè)收入除了繳納地方政府的農(nóng)業(yè)稅和預(yù)算項(xiàng)目支出外，全額上繳中央財(cái)政，其生產(chǎn)資料和農(nóng)工工薪等支出均由中央財(cái)政預(yù)算劃撥。1983年國(guó)家“第二次利改稅”后，農(nóng)場(chǎng)由上交利潤(rùn)改為上繳企業(yè)所得稅。自此，農(nóng)場(chǎng)成為所得稅納稅主體。到20世紀(jì)90年代，國(guó)有企業(yè)全面實(shí)行“轉(zhuǎn)軌變制”改革，核心就是推動(dòng)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，“國(guó)有”單位不再是“國(guó)營(yíng)”主體。從此，扣在國(guó)企頭上四十余年的“國(guó)營(yíng)”帽子永久地摘掉了。農(nóng)場(chǎng)改革的核心內(nèi)容就是耕地。雖然其耕地為國(guó)有，但畢竟是農(nóng)墾人賴以生存的“命根子”。原來(lái)?yè)硪允畮兹f(wàn)、幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)畝耕地、具有明顯壟斷特征的大農(nóng)場(chǎng)，被要求按農(nóng)工人頭、家庭人口等為依據(jù)，劃分“勞力田”和“口糧田”等進(jìn)行分戶土地承包，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)大機(jī)械及配套農(nóng)機(jī)具的大戶單獨(dú)承包成千上萬(wàn)甚至幾萬(wàn)畝耕地，被稱為“家庭農(nóng)場(chǎng)”；單純持有農(nóng)機(jī)或農(nóng)具的零散農(nóng)戶承包耕地相對(duì)少一些，他們相互自發(fā)地聯(lián)合成為農(nóng)機(jī)農(nóng)具“配套”進(jìn)行共同經(jīng)營(yíng)，同樣也形成規(guī)?；a(chǎn)的小農(nóng)場(chǎng)。這就是全國(guó)流傳的農(nóng)墾系統(tǒng)“大農(nóng)場(chǎng)套小農(nóng)場(chǎng)”的雙層經(jīng)營(yíng)體制。

（二）國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地經(jīng)營(yíng)收入范圍

國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地承包認(rèn)真執(zhí)行《黑龍江省國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地承包管理辦法》規(guī)定，將農(nóng)業(yè)土地分為責(zé)任田和機(jī)動(dòng)田兩種。其中：責(zé)任田按農(nóng)場(chǎng)所在縣（市）農(nóng)民實(shí)際二輪土地承包平均面積，以在場(chǎng)戶口為依據(jù)分給本場(chǎng)農(nóng)工及其家屬，在冊(cè)農(nóng)工可適當(dāng)高于家屬；機(jī)動(dòng)田比重不得超過(guò)10%，且其承包須按“先農(nóng)工后家屬、先場(chǎng)內(nèi)后場(chǎng)外”原則執(zhí)行。由于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地規(guī)模較大，加之承包后農(nóng)場(chǎng)還掌握著一定數(shù)量的機(jī)動(dòng)田需要落實(shí)“自由生產(chǎn)主體”。所以，就出現(xiàn)了農(nóng)場(chǎng)耕地經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性：多數(shù)耕地承包給場(chǎng)內(nèi)職工家庭以及無(wú)職工身份的家庭經(jīng)營(yíng)，農(nóng)工不承包的機(jī)動(dòng)田等耕地需要對(duì)場(chǎng)外招標(biāo)承包。由此，農(nóng)場(chǎng)可以獲取的耕地經(jīng)營(yíng)收入就包括場(chǎng)內(nèi)職工家庭上交承包費(fèi)收入、非職工家庭上交承包費(fèi)收入和場(chǎng)外單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)土地交納的收入三種。

二、國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地經(jīng)營(yíng)收入適用所得稅政策

首先需說(shuō)明，國(guó)家財(cái)稅主管機(jī)關(guān)圍繞全國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制定的相關(guān)法規(guī)政策條款，特別是針對(duì)廣大農(nóng)村專門(mén)制定的一系列有關(guān)所得稅的各種政策，均普遍適用于國(guó)有農(nóng)場(chǎng)。

（一）農(nóng)林牧漁業(yè)所得減免稅的一般規(guī)定

適合國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地經(jīng)營(yíng)收入的所得稅法規(guī)定，是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第27條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第86條第1款第1項(xiàng)規(guī)定，即從事農(nóng)、林、牧、漁的各項(xiàng)所得，免征或減征企業(yè)所得稅。其中，適合國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的免稅范圍主要六項(xiàng)：（1）與民生最為貼近的蔬菜、谷物（稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等）、薯類(lèi)、油料（向日葵、花生、油菜籽、芝麻等）、豆類(lèi)（大豆和其他雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等種植）、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材（不含殺蟲(chóng)和殺菌目植物）的種植；（4）林木的培育、種植和林產(chǎn)品的采集；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）灌溉（水利工程建設(shè)與管理除外）、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。涉及農(nóng)場(chǎng)減半征稅的，一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，二是內(nèi)陸?zhàn)B殖。需說(shuō)明的是，本條款中沒(méi)有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目以及國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

（二）農(nóng)場(chǎng)職工承包耕地所得免稅的專門(mén)政策

多年來(lái)，國(guó)家專門(mén)為農(nóng)墾發(fā)展做出的稅收優(yōu)惠極為罕見(jiàn)，而針對(duì)黑龍江省農(nóng)墾耕地經(jīng)營(yíng)所得特別進(jìn)行強(qiáng)調(diào)規(guī)定的更是寓意深刻，表明在黑龍江農(nóng)墾區(qū)域內(nèi)有關(guān)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地收入納稅的稅務(wù)爭(zhēng)議已經(jīng)上升到國(guó)家政策高度。2008年后，黑龍江省國(guó)稅系統(tǒng)許多基層單位對(duì)墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)進(jìn)行所得稅檢查，紛紛要求農(nóng)場(chǎng)將收取耕地承包費(fèi)收入調(diào)增所得額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，引起許多農(nóng)場(chǎng)不滿和抗議。為此，黑龍江省國(guó)稅局致函請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局。2009年12月31日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函2009[779]號(hào)），明確指出黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)實(shí)行以家庭承包經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制。國(guó)有農(nóng)場(chǎng)雖將土地發(fā)包給其職工經(jīng)營(yíng)，但其對(duì)家庭承包戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)行政實(shí)施統(tǒng)一管理，并統(tǒng)一為農(nóng)場(chǎng)職工上交養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。家庭承包戶以土地承包費(fèi)名義向農(nóng)場(chǎng)上繳的收入應(yīng)屬于上交“內(nèi)部承包費(fèi)”，本質(zhì)上不會(huì)改變國(guó)有農(nóng)場(chǎng)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入性質(zhì)。為此規(guī)定，黑龍江墾區(qū)國(guó)有農(nóng)場(chǎng)從家庭農(nóng)場(chǎng)承包戶以“土地承包費(fèi)”形式取得的從事，屬于農(nóng)場(chǎng)“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”的所得，可適用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、農(nóng)場(chǎng)耕地收入的企業(yè)所得稅政策應(yīng)用探析

表面看，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)有了“國(guó)稅函2009[779]”保護(hù)，似乎就高枕無(wú)憂了。但如果深入了解農(nóng)墾耕地經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況就會(huì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)耕地承包對(duì)象多種多樣，耕地經(jīng)營(yíng)收入來(lái)源渠道各不相同，是否適合國(guó)家明確的所得稅政策需要具體問(wèn)題具體分析。

（一）耕地對(duì)場(chǎng)內(nèi)職工獲取收入實(shí)行備案免稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得，普遍適用于從事稅法規(guī)定范圍的自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的獨(dú)立法人單位。結(jié)合“國(guó)稅函2009[779]號(hào)”文內(nèi)容說(shuō)明就可以看出，法人單位可以是直接從事企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定范圍的農(nóng)林牧漁業(yè)并獲取所得的企業(yè)，也可以是擁有或承包農(nóng)業(yè)土地使用權(quán)后再將耕地轉(zhuǎn)包給第三方從事農(nóng)林牧漁業(yè)的企業(yè)，但從政策內(nèi)涵看，土地承包也必須符合企業(yè)承包法規(guī)定，即只有向企業(yè)內(nèi)部員工承包耕地獲取的農(nóng)林牧漁所得，才符合免征或減征企業(yè)所得稅政策規(guī)定。這就表明，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給內(nèi)部農(nóng)工（國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)時(shí)期具有農(nóng)業(yè)職工編制享受?chē)?guó)企職工待遇的人員）家庭承包收取的承包費(fèi)收入，完全符合稅法規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁所得免稅的條件。

（二）向場(chǎng)外租地獲取經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)依法納稅

改革初期，受政策限制，農(nóng)場(chǎng)土地全部對(duì)內(nèi)承包經(jīng)營(yíng)。這樣，農(nóng)場(chǎng)預(yù)留的機(jī)動(dòng)地和無(wú)人承包的剩余地，都由農(nóng)場(chǎng)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或強(qiáng)制各級(jí)各類(lèi)管理人員承包經(jīng)營(yíng)。隨著政策開(kāi)放和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，農(nóng)場(chǎng)引入了大量外來(lái)人員承包耕地。既解決了農(nóng)場(chǎng)對(duì)剩余少量土地統(tǒng)一生產(chǎn)的組織管理壓力，降低了生產(chǎn)成本，盤(pán)活了土地效益，又引入了地方農(nóng)村水田種植管理等的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高了土地的生產(chǎn)能力。但對(duì)農(nóng)場(chǎng)而言，卻出現(xiàn)了場(chǎng)外人員承包國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)土地所繳納費(fèi)用的企業(yè)所得稅問(wèn)題――農(nóng)場(chǎng)認(rèn)為對(duì)耕地進(jìn)行統(tǒng)一作價(jià)對(duì)外承包收取費(fèi)用，簽訂了承包經(jīng)營(yíng)合同，并要求外包戶按農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)作業(yè)要求從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容，接受農(nóng)場(chǎng)制度管理，所以其收取費(fèi)用應(yīng)按照“承包費(fèi)”確認(rèn)為免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。這是對(duì)稅法和稅收政策誤解。事實(shí)上，耕地對(duì)場(chǎng)外名義上用“承包”一詞，實(shí)際卻是將土地這項(xiàng)“資產(chǎn)”租賃給場(chǎng)外使用，其收入性質(zhì)為“租金”。

（三）農(nóng)場(chǎng)職工子女承包土地的承包費(fèi)的所得稅

農(nóng)場(chǎng)職工子女承包土地的租金處理，是目前稅收上的一個(gè)嶄新問(wèn)題，也是亟待研究解決的所得稅政策“盲區(qū)”。改革三十四年來(lái)，原農(nóng)墾職工絕大部分已經(jīng)到退休年齡，逐漸脫離了農(nóng)場(chǎng)人力資源檔案設(shè)置的“崗位”，其子女將接替“上崗”。但由于農(nóng)場(chǎng)并非如地方一樣將土地依法固定承包給農(nóng)民三十年或五十年不變，而是實(shí)行一年一承包或至多三年一承包的制度。這樣，原農(nóng)工退休后，其子女每年需向農(nóng)場(chǎng)重新包地，依照承包合同所交納的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍堅(jiān)持認(rèn)為，農(nóng)場(chǎng)職工子女并非“農(nóng)工”，農(nóng)場(chǎng)也不為之繳納社保費(fèi)，因此不能適用“國(guó)稅函2009[779]號(hào)”文規(guī)定，農(nóng)場(chǎng)應(yīng)就此收入繳納企業(yè)所得稅。目前，黑龍江省各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正緊鑼密鼓地檢查各農(nóng)場(chǎng)此項(xiàng)所得。農(nóng)場(chǎng)對(duì)此找不到可靠政策依據(jù)卻又認(rèn)為按照“管理成本”核收的承包費(fèi)繳稅不合理，且因稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能出示明確的稅收政策而拒絕支付所查補(bǔ)或追繳的所得稅款。這樣，征納雙方一直處于十分緊張的“僵持狀態(tài)”。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)職工子女交納的農(nóng)場(chǎng)土地承包費(fèi)查征企業(yè)所得稅，缺乏必要和充足的法定依據(jù)，單純依照簡(jiǎn)單的專業(yè)判斷對(duì)納稅人做出征稅決定是不恰當(dāng)?shù)模踩菀滓l(fā)納稅人對(duì)國(guó)家稅收的反感情緒。雖然農(nóng)場(chǎng)不再確認(rèn)新一代農(nóng)墾人的“職工身份”，也不承擔(dān)起社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金繳納責(zé)任，但其包地費(fèi)用應(yīng)仍屬于“承包費(fèi)”，同農(nóng)場(chǎng)收取的場(chǎng)外包地“租金”，有著本質(zhì)區(qū)別。所以，農(nóng)場(chǎng)對(duì)內(nèi)部職工子女、家屬以及有農(nóng)場(chǎng)戶籍而無(wú)職工身份人員承包土地所獲取的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)符合所得稅法及相關(guān)政策精神享受免征所得稅待遇。

此外，根據(jù)2003年3月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)農(nóng)村土地承包法》（以下簡(jiǎn)稱“土地承包法”）第15條規(guī)定，家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)戶。農(nóng)場(chǎng)職工子女承包本場(chǎng)土地，是接替其父親承擔(dān)起贍養(yǎng)家庭的責(zé)任和義務(wù)，即所承包土地收入是全家生活的來(lái)源。因此，與農(nóng)村的“農(nóng)戶”承包具有同樣意義，也應(yīng)同農(nóng)村承包農(nóng)戶享有同等法定權(quán)益。作為新一代“農(nóng)墾人”，他們是農(nóng)場(chǎng)一級(jí)“集體經(jīng)濟(jì)組織”的家庭承包成員，不僅擁有依法對(duì)本場(chǎng)土地的優(yōu)先承包權(quán)，而且理所當(dāng)然就是農(nóng)場(chǎng)法人內(nèi)部的非法人生產(chǎn)單位“而非個(gè)人，即屬于作為農(nóng)場(chǎng)職工家庭的代表，依法書(shū)立《土地承包合同》，依法在場(chǎng)內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；同時(shí)，《土地承包法》第20條規(guī)定，農(nóng)村土地是指農(nóng)民集體所有和國(guó)家所有依法由農(nóng)民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農(nóng)業(yè)的土地；耕地的承包期為三十年，草地的承包期為30―50年，林地的承包期為30―70年；第27條規(guī)定承包期內(nèi)，發(fā)包方不得調(diào)整承包地。2005年9月1日起實(shí)施的《土地承包法司法解釋》第5條規(guī)定，采取家庭承包方式的農(nóng)村土地，承包期為國(guó)家規(guī)定的法定期限。這說(shuō)明，農(nóng)場(chǎng)職工作為“家庭農(nóng)場(chǎng)主”承包土地，符合采取“家庭承包方式”的農(nóng)場(chǎng)土地，其承包期應(yīng)自《土地承包合同》書(shū)立年份或者2003年土地承包法生效開(kāi)始，達(dá)到土地承包法規(guī)定的期限。農(nóng)場(chǎng)職工或其子女從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均為家庭承包土地的生產(chǎn)者，農(nóng)場(chǎng)職工或其子女是家庭承包戶的代表。雖然農(nóng)場(chǎng)從有效管理土地角度出發(fā)實(shí)行一年一承包，但不影響家庭承包期和土地實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)。農(nóng)場(chǎng)職工子女只要在法定承包期內(nèi)在農(nóng)場(chǎng)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，均為家庭承包土地，其所上交的承包費(fèi)也就屬于農(nóng)場(chǎng)從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得，因此應(yīng)該享受免稅。

第5篇

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)行政許可法》，落實(shí)行政審批制度改革精神，提高稅收管理效率，現(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)程序通知如下：

財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)和第二條第（二）項(xiàng)關(guān)于“投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000 萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)可在所得稅納稅申報(bào)時(shí)自行確定符合財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的購(gòu)進(jìn)軟件或生產(chǎn)性設(shè)備的折舊或攤銷(xiāo)年限，但該折舊或攤銷(xiāo)年限一經(jīng)選定，不得任意變動(dòng)。

當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在年度所得稅審計(jì)時(shí)可要求企業(yè)提供有關(guān)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的事實(shí)證據(jù)或資料（包括實(shí)地調(diào)查）；凡經(jīng)審計(jì)認(rèn)定企業(yè)不應(yīng)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

第6篇

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類(lèi)非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無(wú)限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車(chē)，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門(mén)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門(mén)發(fā)展滯后；而其它一些部門(mén)，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

第7篇

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

（二）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條）

（三）從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條）

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條）

（五）小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條）

（六）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條）

（七）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（財(cái)稅[2008號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策》）

二、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）

三、減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

（《企業(yè)所得稅法》第三十三條）

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（《企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例》第九十九條）

四、安置特殊人員

（一）安置再就業(yè)人員

對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招收持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工的，按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，審批期限延長(zhǎng)至2009年底。

（國(guó)發(fā)[2009]4號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下就業(yè)工作的通知》）

（二）安置殘疾人

1、單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。

單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2007]92號(hào)）

五、加計(jì)扣除

（一）支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除

安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條）

（二）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1、企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條）

2、企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）

六、抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（《企業(yè)所得稅法》第三十一條）

企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條）

七、加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（《企業(yè)所得稅法》第三十二條）

企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條）

八、稅額抵免

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

（《企業(yè)所得稅法》第三十四條）

第8篇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于025um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類(lèi)定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見(jiàn)附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策

第9篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅服務(wù)；納稅評(píng)估

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2012）06-0084-04

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的主體稅種之一，自2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱所得稅法）實(shí)施以來(lái)，有效地解決了原所得稅法框架下稅收優(yōu)惠體系復(fù)雜以及兩套“所得稅法”稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等實(shí)際問(wèn)題，為內(nèi)外資企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。與此同時(shí)，總局相繼出臺(tái)了一系列與之配套的制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)，逐步完善了企業(yè)所得稅法體系，增強(qiáng)了其可操作性，但是，在管理和制度層面依然存在著一些問(wèn)題需要進(jìn)一步解決。

一、目前企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題

（一）稅源監(jiān)控不到位，稅基侵蝕嚴(yán)重

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商等政府機(jī)關(guān)信息不能及時(shí)共享。企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，及時(shí)掌握企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷(xiāo)等信息是稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)工作，《稅收征管法》明確要求各級(jí)工商機(jī)關(guān)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，但未規(guī)定具體責(zé)任，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)之間的信息交流缺乏約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能從源頭上對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控。

2. 對(duì)企業(yè)收入難以準(zhǔn)確核實(shí)。由于企業(yè)組織形式多樣、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在實(shí)際征管中缺乏有效的監(jiān)控手段掌握企業(yè)的資金流、貨物流等經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于做“假賬”、“賬外賬”等行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難在日常管理中獲取證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與納稅人的信息博弈中處于絕對(duì)劣勢(shì)地位，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入較為困難。

3. 企業(yè)虛列成本、擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍等行為，嚴(yán)重侵蝕稅基。一方面企業(yè)利用假發(fā)票、虛列工資等虛列成本；另一方面把個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。以安徽省國(guó)稅系統(tǒng)為例，2005年全省所管內(nèi)資企業(yè)實(shí)際申報(bào)4.6萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有3.8萬(wàn)戶，零申報(bào)率為82.5%；2006年實(shí)際申報(bào)6.3萬(wàn)戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有4.1萬(wàn)戶，零申報(bào)率為65.3%。2007年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)89 741戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有43 208戶，零申報(bào)率為48.1%；2008年企業(yè)所得稅實(shí)際申報(bào)80 141戶，其中申報(bào)應(yīng)納稅所得額為零的有42 413戶，零申報(bào)率為52.9%，虧損面長(zhǎng)期居高不下。

（二）納稅服務(wù)質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高

1. 稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和納稅服務(wù)意識(shí)亟待提高。企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中是最復(fù)雜的稅種，涉及到的問(wèn)題眾多，要求稅務(wù)人員具備良好的稅收政策水平和會(huì)計(jì)水平，同時(shí)要求稅務(wù)人員掌握相關(guān)法律知識(shí)。但目前稅務(wù)人員年齡老化問(wèn)題嚴(yán)重，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務(wù)意識(shí)，成為制約納稅服務(wù)質(zhì)量提高的瓶頸。

2. 納稅服務(wù)渠道、形式單一，與企業(yè)之間缺乏互動(dòng)，不能提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在納稅服務(wù)中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在硬件和軟件建設(shè)方面投入大量人力和物力，但忽視與納稅人溝通渠道的建設(shè)，不能準(zhǔn)確了解納稅人的需求，服務(wù)內(nèi)容和手段離納稅人的要求還有距離，導(dǎo)致雙方對(duì)企業(yè)所得稅政策理解不同。

（三）匯算清繳制度不夠完善

1. 企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)不夠規(guī)范。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，按月或按季預(yù)繳，造成納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)不重視預(yù)繳申報(bào)，只重視年度匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補(bǔ)”階段，管理的職能未得到充分發(fā)揮。

2. 納稅年度申報(bào)審核工作開(kāi)展不夠充分。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人數(shù)量急劇增長(zhǎng)，而目前年度申報(bào)表審核還是主要依靠人工來(lái)完成，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)。

（四）企業(yè)所得稅清算不規(guī)范

1. 企業(yè)清算程序不規(guī)范。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在解散事由出現(xiàn)起十五日內(nèi)成立清算組，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，有未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。實(shí)際中有部分企業(yè)沒(méi)有成立清算組，不及時(shí)處理資產(chǎn)、清理有關(guān)債權(quán)和債務(wù)，清算前未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，注銷(xiāo)時(shí)也不提供清算報(bào)告。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算所得稅重視不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只重視正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅管理，使很多企業(yè)清算不徹底，注銷(xiāo)時(shí)仍然留有大量實(shí)物資產(chǎn)未處理，造成資產(chǎn)在注銷(xiāo)后轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效監(jiān)控，造成稅款流失。

3. 企業(yè)所得稅清算政策缺乏操作性。稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。但資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中很難獲得。

（五）納稅評(píng)估流于形式

1. 當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門(mén)并未設(shè)立專門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，一般由稅收管理員兼職。

2. 企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息采集不全面、準(zhǔn)確，納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的外部信息少，無(wú)法對(duì)其申報(bào)數(shù)據(jù)做深入分析，對(duì)本地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)水平和各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)警值掌握不及時(shí)，難以進(jìn)行交叉比對(duì)分析，評(píng)估人員責(zé)任心不強(qiáng)，選案隨意性大，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等原因，造成當(dāng)前納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過(guò)場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。

二、企業(yè)所得稅征管存在問(wèn)題的成因分析