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第1篇

一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷(xiāo)，沒(méi)有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷(xiāo)商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過(guò)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來(lái)退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，因此，在有免稅購(gòu)進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無(wú)征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫(kù)存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)法解決這一問(wèn)題，因此必須通過(guò)規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從乙日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)折合人民幣為200萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。

［2］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［3］國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《中華人民共和國(guó)2008年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2009年2月26日。

第2篇

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品（精細(xì)化工產(chǎn)品除外）；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；

9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；

10.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

具體商品名稱(chēng)及稅則號(hào)見(jiàn)附件1。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5%；

2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9%或5%；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11%，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5%；

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5%；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11%；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5%；

9.部分鋼鐵制品（石油套管除外）出口退稅率下調(diào)至5%，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅［2003］46號(hào)）規(guī)定的內(nèi)銷(xiāo)海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品（除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等）出口退稅率下調(diào)至5%；

11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11%,柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門(mén)及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書(shū)機(jī)、高爾夫球車(chē)、雪地車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、掛車(chē)、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9%；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11%或9%；

13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11%；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5%；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5%。

具體商品名稱(chēng)及稅則號(hào)見(jiàn)附件2。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱(chēng)及稅則號(hào)見(jiàn)附件3。

四、執(zhí)行時(shí)間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”上注明的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同（正本和副本）到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。

第3篇

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年5月1日起調(diào)整下列產(chǎn)品的出口退稅率：

一、將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8%.具體稅號(hào)見(jiàn)附表一。

二、取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類(lèi)，金屬硅，鉬礦砂及其精礦，輕重?zé)V，氟石、滑石、碳化硅，木粒、木粉、木片的出口退稅政策。具體稅號(hào)見(jiàn)附表二。

第4篇

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、發(fā)展改革委，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了穩(wěn)定國(guó)內(nèi)化肥市場(chǎng)的供應(yīng)，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)停止化肥出口退稅的緊急通知》（財(cái)稅明電[2004]4號(hào)）中有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

自2005年4月1日起，出口商品代碼為：3102100010、3102100090、31028000的尿素產(chǎn)品，和出口商品代碼為： 3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產(chǎn)品，不論出口合同是否備案，一律暫停出口退稅。具體執(zhí)行日期，以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

第5篇

一、“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理

[例1]某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為9％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400萬(wàn)元。“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月初余額17萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400x(17％-9％)－0=32(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=300x17％-(68-32)－17=-2(萬(wàn)元)

出口貨物“免、抵、退”稅額=400x9％-0=36(萬(wàn)元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額：2(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額～當(dāng)期應(yīng)退稅額

=36-2=34(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

32000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

320000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

360000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

360000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

20000

貸：應(yīng)交稅金――交增值稅(出口退稅)

20000

【例2】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。2005年8月購(gòu)進(jìn)原材料一批，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣150萬(wàn)元。上月末留抵額10萬(wàn)元。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：免稅進(jìn)口料件計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)

=100x(17％-13％)=4(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150x(17％-13％)－4

=2(萬(wàn)元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(17-2)－10=-8(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵退稅額=150x13％-100x13％=6．5(萬(wàn)元)

按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6．5(萬(wàn)元)

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=6．5-6．5=0

8月末留抵下期繼續(xù)抵扣稅額=8-6．5=1．5(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

20000

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅

(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅)

150000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

150000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

65000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

65000

“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶月末余額1．5萬(wàn)元，下月繼續(xù)抵扣。

二、“先征后退”的稅務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨物的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該商品的企業(yè)已交納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

[例3]某外貿(mào)企業(yè)出口貨物征稅率為13％，退稅率為6％。2005年8月出口收購(gòu)的貨物銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。內(nèi)銷(xiāo)貨物總額為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。購(gòu)進(jìn)貨物一批，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

出口貨物征稅率=300x13％=39(萬(wàn)元)

出口貨物退稅率=300x6％=18(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入企業(yè)成本的稅額=39-18=21(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收賬款

3390000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

390000

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

180000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

180000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

210000

第6篇

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[20**]222號(hào)）規(guī)定了從20**年1月1日起出口貨物適用的退稅率。現(xiàn)將其他相關(guān)出口退稅政策補(bǔ)充通知如下：

一、小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。

二、出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（20**年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

三、計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼98**）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

四、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購(gòu)買(mǎi)中國(guó)產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購(gòu)符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知》文件第九條規(guī)定的利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅[20**]46號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國(guó)內(nèi)海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。

外商投資企業(yè)采購(gòu)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍，是指符合原國(guó)家計(jì)蠶、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合的第21號(hào)令《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。

《國(guó)家稅務(wù)總局。、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<鋼材“以產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)”改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]68號(hào)）文件規(guī)定的列名鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售給加工貿(mào)易企業(yè)“加工出口專(zhuān)用”鋼材“免抵”政策應(yīng)適用的退稅率另行通知。

五、除本通知第四條規(guī)定以外的其他國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、采購(gòu)，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號(hào)文件規(guī)定的退稅率計(jì)算并辦理“免抵退”稅或“免抵”稅款。應(yīng)計(jì)算“不予免抵稅額”，并轉(zhuǎn)入成本。

不予免抵稅額=普通發(fā)票列名的銷(xiāo)售額×（銷(xiāo)售貨物的征稅宰-銷(xiāo)售貨物的退稅率）

第7篇

摘 要 出口貨物退(免)稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的一種退還或免征間接稅的稅收措施。本文通俗易懂,深入淺出。首先對(duì)出口貨物退(免)稅作了總體介紹,并分析了出口貨物退(免)稅的兩種計(jì)算方法,相信能對(duì)學(xué)習(xí)和研究此部分的同學(xué)給予幫助,特別是報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的同學(xué)。最后總結(jié)了出口貨物退(免)稅的重要意義。

關(guān)鍵詞 應(yīng)納稅額 免抵退稅額 出口退稅

一、出口退稅的概念

出口產(chǎn)品退(免)稅,簡(jiǎn)稱(chēng)出口退稅,其基本含義是指對(duì)出口產(chǎn)品退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口產(chǎn)品退稅制度,是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過(guò)退還出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

二、 出口退稅的條件

1.必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物

增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍,包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物,以及煙、酒、化妝品等11類(lèi)列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。

之所以必須具備這一條件,是因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅只能對(duì)已經(jīng)征收過(guò)增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物(包括國(guó)家規(guī)定免稅的貨物)不能退稅,以充分體現(xiàn)"未征不退"的原則。

2.必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物

所謂出口,即輸出關(guān)口,它包括自營(yíng)出口和委托出口兩種形式,區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口,是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售、不報(bào)關(guān)離境的貨物,除另有規(guī)定者外,不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算,也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。

對(duì)在境內(nèi)銷(xiāo)售收取外匯的貨物,如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等,因其不符合離境出口條件,均不能給予退(免)稅。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷(xiāo)售處理的貨物

出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷(xiāo)售處理后,才能辦理退(免)稅。也就是說(shuō),出口退(免)稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物,而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物,如捐贈(zèng)的禮品、在國(guó)內(nèi)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并自帶出境的貨物(另有規(guī)定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等,因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售處理,故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退(免)稅。

4.必須是已收匯并經(jīng)核銷(xiāo)的貨物

按照現(xiàn)行規(guī)定,出口企業(yè)申請(qǐng)辦理退(免)稅的出口貨物,必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門(mén)核銷(xiāo)的貨物。

一般情況下,出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退(免)稅的貨物,必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是,生產(chǎn)企業(yè)(包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè),下同)申請(qǐng)辦理出口貨物退(免)稅時(shí)必須增中一個(gè)條件,即申請(qǐng)退(免)稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物(外商投資企業(yè)經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)收購(gòu)出口的貨物除外。

三、出口退稅的特點(diǎn)

1.它是一種收入退付行為

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要,按照法律規(guī)定,參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。出口貨物退(免)稅作為一項(xiàng)具體的稅收制度,其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后,國(guó)家將出口貨物已在國(guó)內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為,這與其他稅收制度籌集財(cái)政資金的目的顯然是不同的。

2.它具有調(diào)節(jié)職能的單一性

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅,意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這是提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)政策性措施。與其他稅收制度鼓勵(lì)與限制并存、收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較,出口貨物退(免)稅具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。

3.它屬間接稅范疇內(nèi)的一種國(guó)際慣例

世界上有很多國(guó)家實(shí)行間接稅制度,雖然其具體的間接稅政策各不相同,但就間接稅制度中對(duì)出口貨物實(shí)行“零稅率”而言,各國(guó)都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則,有的國(guó)家實(shí)行免稅制度,有的國(guó)家實(shí)行退稅制度,有的國(guó)家則退、免稅制度同時(shí)并行,其目的都是對(duì)出口貨物退還或免征間接稅,以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。出口貨物退(免)稅政策與各國(guó)的征稅制度是密切相關(guān)的,脫離了征稅制度,出口貨物退(免)稅便將失去具體的依據(jù)。

四、出口退稅的計(jì)算方法

1.免、抵、退稅法

實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

此種方法的主題思想是比較當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期的免抵退稅額誰(shuí)小,按兩者中的較小者退稅。具體步驟如下圖所示:

計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額―(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)―上期留抵稅額 ①

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率) ―免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ②

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率) ③

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率―免抵退稅額抵減額 ④

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 ⑤

我國(guó)實(shí)行增值稅出口貨物零稅率制度:一是對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物的增值部分免征增值稅;二是對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退稅。由于國(guó)家鼓勵(lì)出口,所以對(duì)出口部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是免稅的,因此只對(duì)內(nèi)銷(xiāo)的部分征收銷(xiāo)項(xiàng)稅。在退稅時(shí),不可能將前一道環(huán)節(jié)征收的進(jìn)項(xiàng)稅額全額退還,因此國(guó)家規(guī)定了一個(gè)退稅率(17%、15%、14%、13%、11%、9%等),視不同的情況來(lái)確定不同的退稅率。先來(lái)看②式,出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)就是原進(jìn)項(xiàng)稅額與所退稅額的差額,很顯然此部分是不能抵扣的。而免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)的這部分在②中已經(jīng)被抵扣了,免稅購(gòu)進(jìn)原材料原本就沒(méi)有納進(jìn)項(xiàng)稅,而在此被抵扣了,因此要把此部分從②中扣除,被扣除的部分就是③式中的部分。再看④式,(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率)這部分就是免抵退稅額中的一部分。如果沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料(購(gòu)進(jìn)的原材料都是要交進(jìn)項(xiàng)稅的),那么(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率)的這部分就是免抵退稅額;如果有免稅購(gòu)進(jìn)的原材料部分,則要將此部分扣除,扣除的部分就是⑤式中抵減額。

下面來(lái)舉兩個(gè)例子:

例1 2009年甲生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元,關(guān)稅稅率為10%,海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款為800萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元。外銷(xiāo)貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元(不含稅)。該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策,上期留抵稅額50萬(wàn)元。要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷(xiāo)時(shí)均適用17%的增值稅稅率,出口退稅率為11%)

解析:

(1)計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬(wàn)元)

國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅136萬(wàn)元

出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000×(17%―11%)=60(萬(wàn)元)

上期留抵稅額50萬(wàn)元

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為93.5+136―60+50=219.5(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

出口貨物銷(xiāo)售免稅

內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬(wàn)元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額為204―219.5=―15.5(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算出口貨物免抵退稅的限額:1000×11%=110(萬(wàn)元)

由于期末留抵稅額15.5萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=15.5萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=110―15.5=94.5(萬(wàn)元)

例2 2009年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元,關(guān)稅稅率為10%,海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)口領(lǐng)料加工材料一批,海關(guān)暫免征稅予以放行,組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元,從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為1400萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為238萬(wàn)元。外銷(xiāo)進(jìn)料加工貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為1200萬(wàn)元(不含稅)。該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策,上期留抵稅額50萬(wàn)元。要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷(xiāo)時(shí)均適用17%的增值稅率,出口退稅率為11%)

解析:

(1)計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬(wàn)元)

國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅238萬(wàn)元

由于是免稅進(jìn)口料件,沒(méi)有繳納過(guò)增值稅,因此計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)不能與納過(guò)稅的情況一樣對(duì)待,需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%―11%)=6(萬(wàn)元)

出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為:1000×(17%―11%)―6=54(萬(wàn)元)

上期留抵稅額50萬(wàn)元

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:93.5+238―54+50=327.5(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

出口貨物銷(xiāo)售免稅

內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬(wàn)元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額為 204―327.5=―123.5(萬(wàn)元)

(4)由于進(jìn)口料件享受了免稅的優(yōu)惠,計(jì)算出口貨物免抵退稅的限額時(shí)要扣減已享受過(guò)的優(yōu)惠額:1000×11%―100×11%=99(萬(wàn)元)

由于期末留抵稅額123.5萬(wàn)元>當(dāng)期免抵退稅額99萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=99萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期留抵稅額=123.5―99=24.5(萬(wàn)元)

2.先征后退法

先征后退法主要適用于外貿(mào)企業(yè),外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口,其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購(gòu)貨物的成本部分,因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類(lèi)商品的企業(yè)已納的增值稅款,因此,在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè),征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。計(jì)算公式如下:

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的,其計(jì)算公式如下:

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷(xiāo)項(xiàng)金額]÷(1+征收率) ×6% 或5%

例3 稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對(duì)某出口企業(yè)出口情況進(jìn)行審核時(shí),發(fā)現(xiàn)有一批FOB價(jià)折合20萬(wàn)元人民幣的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物超期90日一直未對(duì)退稅部門(mén)做申報(bào)退稅,則該企業(yè)應(yīng)向征稅部門(mén)申報(bào)應(yīng)納稅為多少?

20÷(1+3%) ×3%=0.58(萬(wàn)元)

五、出口退稅的重要意義

1.增強(qiáng)了我國(guó)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)能力,進(jìn)一步優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu),有力地促進(jìn)了進(jìn)口貿(mào)易的發(fā)展。

2.加強(qiáng)了對(duì)出口企業(yè)的退(免)稅管理和稅務(wù)監(jiān)督,有力地支持了外貿(mào)體制的改革,促進(jìn)了出口企業(yè)向自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,有利于正確反映出口企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果,促進(jìn)出口企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展,增強(qiáng)了我國(guó)的出口創(chuàng)匯和外匯儲(chǔ)備能力。極度大地增強(qiáng)了我國(guó)調(diào)節(jié)國(guó)際收支及國(guó)際清償?shù)哪芰?保證了我國(guó)匯率的穩(wěn)定,維護(hù)了國(guó)際信譽(yù),為出口貿(mào)易的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),為我國(guó)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)口國(guó)內(nèi)緊缺的物資和設(shè)備提供了資金,為對(duì)外貿(mào)易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開(kāi)辟了廣闊的國(guó)際銷(xiāo)售市場(chǎng),從而又帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

4.出口退稅是國(guó)家促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,實(shí)施宏觀調(diào)控的重要政策措施,有力地促進(jìn)了全區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)出口的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第8篇

《通知》的主要內(nèi)容如下：

一、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函[2006]877號(hào)文件要求，對(duì)出口企業(yè)備案的出口合同、電子備案數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)后的電子備案數(shù)據(jù)作為辦理相關(guān)貨物出口退稅的審核依據(jù)。

二、出口企業(yè)申報(bào)出口合同備案貨物出口退稅過(guò)程中，外貿(mào)企業(yè)在填報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》及生產(chǎn)企業(yè)在填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí)，須在該筆貨物的備注欄內(nèi)填寫(xiě)“HTBA”字樣，將該筆貨物所對(duì)應(yīng)的出口合同號(hào)及合同項(xiàng)號(hào)等項(xiàng)目填報(bào)《合同備案貨物出口退稅申報(bào)表》，并報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)。

三、出口企業(yè)在填報(bào)《合同備案貨物出口退稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)注意申報(bào)出口退稅貨物的出口商品代碼、商品名稱(chēng)、出口數(shù)量、出口金額與原備案項(xiàng)目一致。同一份合同出口貨物分多次申報(bào)出口退稅的，累計(jì)申報(bào)的出口數(shù)量、出口金額(對(duì)特殊商品國(guó)際上通常采取期貨計(jì)價(jià)方法的在向總局報(bào)備后可按實(shí)際結(jié)算價(jià)格核定，下同)不得超過(guò)該出口合同備案的出口數(shù)量、出口金額。同一份出口合同涉及多種出口貨物的，每種出口貨物累積申報(bào)出口退稅的出口數(shù)量、出口金額不得超過(guò)備案的該種貨物出口數(shù)量、出口金額(按該出口合同備案數(shù)據(jù)的“合同項(xiàng)號(hào)”確定)。

四、升級(jí)后的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)(版本號(hào)6．3)、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)(版本號(hào)8．3)增加了出口合同備案貨物出口退稅申報(bào)相關(guān)功能；升級(jí)后的出口退稅審核系統(tǒng)(版本號(hào)6．1)修訂了出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)讀入、錄入、調(diào)整功能，以及相關(guān)計(jì)算機(jī)審核、審核結(jié)果反饋和合同備案統(tǒng)計(jì)等功能。

五、對(duì)升級(jí)版軟件前已經(jīng)審核通過(guò)的合同備案貨物出口退稅申報(bào)，可用紅字沖減方法調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，再按本通知第二條規(guī)定重新申報(bào)、審核。也可采用人機(jī)結(jié)合的方式，對(duì)后續(xù)審核內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。

第9篇

關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 問(wèn)題研究

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展以及我國(guó)加入WTO，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁和復(fù)雜，貨物或勞務(wù)的進(jìn)出口已成為許多企業(yè)的日常活動(dòng)乃至于整個(gè)社會(huì)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)。早在2005年的全國(guó)進(jìn)出口工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局就提出了“出口退稅已經(jīng)成為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段”這一重要思想。為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近年來(lái)的一系列出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行梳理歸類(lèi)，了財(cái)稅[2012]39號(hào)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》等。這些文件下發(fā)后，雖然解決了一些以前出口退稅政策中的問(wèn)題，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還存在著一些亟待解決的問(wèn)題。

一、退稅方法的不統(tǒng)一使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以執(zhí)行出口退（免）稅政策

從1994年到目前為止，我國(guó)的出口退稅主要有免退稅、免抵退稅（先征后退）、免稅、免抵稅四種方法，其中先征后退因資金流過(guò)于龐大，在2002年被經(jīng)過(guò)完善的免抵退稅徹底代替，免抵稅在2006年也被免抵退稅徹底代替。目前采用的三種方式具體為：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退稅”政策；對(duì)外貿(mào)（有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實(shí)行“免退稅”政策；對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行“免稅”政策。這些退稅方法在實(shí)踐中存在以下問(wèn)題：

（一）人為的將生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)劃分為退稅方法的兩種類(lèi)型，給稅務(wù)人員帶來(lái)執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)

“免抵退稅”和 “免退”稅最大的區(qū)別在于能否“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩種退稅方法的計(jì)稅依據(jù)不同。在“免抵退稅”中，出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)出口發(fā)票上金額與報(bào)關(guān)單上離岸價(jià)不一致時(shí)以出口發(fā)票上的價(jià)格為準(zhǔn)）是計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，而“免退稅”中，購(gòu)貨價(jià)格是計(jì)算退稅的依據(jù)。另外兩種計(jì)稅方法要求的企業(yè)記賬方式也完全不同，實(shí)行“免抵退稅”的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)置一本“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳即可，在該明細(xì)帳中統(tǒng)一核算出口企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)和出口業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的相關(guān)稅金。實(shí)行“免退”稅的出口企業(yè)要求內(nèi)銷(xiāo)和出口業(yè)務(wù)分別設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳，即出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金與內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅金分別核算，這種記帳方法在進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)放開(kāi)之后，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的退付，但由于兩類(lèi)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不人為的將出口企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種類(lèi)型，且二者不得兼容。這就在出口退免稅資格認(rèn)定環(huán)節(jié)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)類(lèi)型認(rèn)定錯(cuò)誤直接影響企業(yè)的應(yīng)退稅額的計(jì)算。比如將外貿(mào)類(lèi)型企業(yè)認(rèn)定成生產(chǎn)性企業(yè)，其退稅額度大不相同；同時(shí)這種劃分方法也造成了實(shí)行“免抵退稅”和“免退稅”企業(yè)的稅負(fù)不公，比如在“免退稅”方法下，只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可辦理退稅，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能辦理退稅，而在“免抵退稅”中，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票則可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣后一旦形成留抵稅額即可形成退稅。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了一系列政策用以解決劃分上的漏洞，這在一定程度上增加了管理的難度

如果一個(gè)企業(yè)被認(rèn)定成生產(chǎn)企業(yè)則會(huì)按免抵退稅方法計(jì)算退稅，其取得的所有合法憑證并允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金都可以參與退稅；如果一個(gè)企業(yè)被認(rèn)定為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的金額計(jì)算退稅。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，既有生產(chǎn)行為也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)自己有生產(chǎn)能力。但在退稅業(yè)務(wù)的操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來(lái)確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)的來(lái)辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無(wú)法再根據(jù)市場(chǎng)或自身發(fā)展的需要來(lái)確定出口策略。因此為了解決企業(yè)的收購(gòu)產(chǎn)品退稅問(wèn)題，總局先后下發(fā)了4個(gè)文件解釋視同自產(chǎn)產(chǎn)品的一系列規(guī)定，包括試點(diǎn)企業(yè)的收購(gòu)非自產(chǎn)產(chǎn)品，今年又下發(fā)了財(cái)稅[2012]39號(hào)文進(jìn)一步加以明確。但是，政策執(zhí)行中享受這一政策的企業(yè)太少，對(duì)于非試點(diǎn)出口的企業(yè)、企業(yè)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品則實(shí)行免稅政策，顯然有失公平。

綜上所述建議無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的退稅方法，更有利于稅務(wù)人員正確的執(zhí)行出口退稅政策。顯然免退稅方法不適合統(tǒng)一運(yùn)用，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金尤其是水、電、燃料、動(dòng)力的進(jìn)項(xiàng)稅金對(duì)生產(chǎn)企業(yè)按何種方式分為內(nèi)銷(xiāo)和出口所對(duì)應(yīng)的部分，實(shí)際工作中很難把握，所以免退稅不可能應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)。相反外貿(mào)企業(yè)可以采用免抵退稅方法計(jì)算退稅。

二、出口退稅政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了出口環(huán)節(jié)零稅率。多數(shù)產(chǎn)品征退稅率不一致，有退稅但不完全退稅。近幾年的退稅率變化情況就足以說(shuō)明這一問(wèn)題。從2004年起，國(guó)家相繼取消了初級(jí)產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，退稅率的降低和取消，頻繁的調(diào)整給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，2005年取消了“加工出口專(zhuān)用”鋼材免抵政策，使得花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。

退稅政策和征稅政策一樣應(yīng)遵循稅收的固定性，它也是出口企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的前提條件，退稅政策的不穩(wěn)定不利于我國(guó)的出口企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)出口退稅宏觀政策的調(diào)整也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，出口企業(yè)在和外商簽訂合同時(shí)，外商在談判過(guò)程中也會(huì)考慮我國(guó)的退稅政策是如何規(guī)定的，進(jìn)而確定產(chǎn)品價(jià)格，而對(duì)出口企業(yè)而言，退稅雖并不體現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)，但不退稅或降低退稅率則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的損失。因此我國(guó)應(yīng)保持退稅政策的相對(duì)穩(wěn)定，這樣就會(huì)穩(wěn)定國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)，有利于企業(yè)產(chǎn)品的出口。

穩(wěn)定的出口退稅政策對(duì)出口企業(yè)很重要，對(duì)保持政府的誠(chéng)信同樣也很重要。因此，政府部門(mén)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品進(jìn)行綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)取消高能耗、高污染類(lèi)、不可再生類(lèi)產(chǎn)品的出口退稅政策，同時(shí)考慮恢復(fù)出口貨物實(shí)行零稅率政策，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策，做到應(yīng)退盡退。

三、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）退稅申報(bào)的時(shí)間問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第四條第一款規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。”

1、如何確定增值稅納稅申報(bào)時(shí)間問(wèn)題

值得一提的是增值稅納稅申報(bào)時(shí)間絕對(duì)不是實(shí)際工作中有些企業(yè)和稅務(wù)人員認(rèn)為的那樣，以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入帳上記載的時(shí)間作為增值稅申報(bào)時(shí)間的依據(jù)，應(yīng)看到會(huì)計(jì)制度和稅收政策規(guī)定的差異，比如企業(yè)于2012年9月10日出口的貨物成交方式是CIF價(jià)格，10月25日到達(dá)境外港口（此時(shí)出口貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移），那么我們知道企業(yè)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)在10月份賬上確認(rèn)這批貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但此筆業(yè)務(wù)增值稅的申報(bào)必須在10月征期完成。

2、如何判定退稅申報(bào)起點(diǎn)問(wèn)題

出口貨物有報(bào)關(guān)單的以出口報(bào)關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)；出口貨物沒(méi)有出口報(bào)關(guān)單的（視同出口）按銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具日期確定，如中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅不需要提供出口貨物報(bào)關(guān)單，提供中標(biāo)企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票，假設(shè)中標(biāo)企業(yè)2012年12月購(gòu)入機(jī)電產(chǎn)品，如果按購(gòu)貨發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確定退稅申報(bào)起點(diǎn)，2013年4月15日到期還未出口無(wú)須進(jìn)行退稅申報(bào)，如果2013年5月實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，則以銷(xiāo)售日期確定退稅申報(bào)的起點(diǎn)，但這樣就會(huì)使中標(biāo)企業(yè)人為調(diào)整開(kāi)票時(shí)間。

（二）跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第四條第五款規(guī)定：“發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。”國(guó)稅函[2002]11號(hào)文規(guī)定對(duì)跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)繳免抵退稅額是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目對(duì)跨年度的收入進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)時(shí)為保證與會(huì)計(jì)制度的一致，作了此項(xiàng)規(guī)定。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)生的跨年度的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，可以直接沖減銷(xiāo)售收入。建議下一步應(yīng)對(duì)跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)稅改為紅字沖減。

（三）有關(guān)單證備案問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)《關(guān)于的公告》第八條第四款規(guī)定的有關(guān)單證備案是針對(duì)所有的出口企業(yè)（除視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理）。05年開(kāi)始實(shí)行的單證備案制度，一方面給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，需要復(fù)印大量的單證，有些單證取得困難；另外要求集中存放，而且要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒竼巫C存放地點(diǎn)；另一方面英文單證對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講審核困難，也給稅務(wù)人員帶來(lái)執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)。建議今后要考慮縮小單證備案的范圍，可以限定只有曾經(jīng)發(fā)生過(guò)違法行為的才備案單證。

綜上所述，現(xiàn)行出口退稅政策中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)研，把每一個(gè)問(wèn)題點(diǎn)落實(shí)到實(shí)處，以期達(dá)到促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展出口業(yè)務(wù)，繁榮我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展業(yè)務(wù)，使得我國(guó)出口的產(chǎn)品在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位。

參考文獻(xiàn)：

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[3]國(guó)稅函[2002]11號(hào)《關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》

[4]財(cái)稅[2004]116號(hào)《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》

[5]國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》