時間：2023-06-07 15:57:59
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關鍵詞：固定資產 投資審計 缺位 對策
固定資產投資審計是我國審計機關依據相關的法律法規對固定資投資各項目進行真實與合法性的審核，是國家約束和督促固定資產投資各參與合法經營的重要手段，既可以響應國家反腐倡廉行動，進而規范和維護市場秩序，促使我國經濟健康穩定的發展。
固定資產投資審計的必要性體現在以下幾點：一是為完善投資決策提供重要的依據，固定資產投資對我國國民經濟的增長具有巨大的推動作用，有效監控政府投資基金的運營，獲得固定投資項目收益數據，對固定資產參與建設方具有約束和監督作用，促使各參與方能夠合法運營資金。二是能夠提高公共資金的使用效率，固定資產投資審計對投資項目的效益性進行審查，確保公共資金能夠發揮最大的社會效益，提高政府和企業公共資金的使用效率；三是可以有效遏制投資項目運行過程中的腐敗現象，固定資產投資審計對建設參與方具有一定的約束力，在審計過程中能夠明確各級的經濟責任，其警示和約束力都能夠有效遏制經濟犯罪和腐敗行為的出現。
二、固定資產投資審計常見缺位的原因
（一）審計組織結構不科學
近幾年，隨著我國固定資產規模的不斷擴大，我國審計機關的審計范圍與固定資產投資發展不匹配的問題逐漸凸顯，在審計工作開展過程中出現審計盲區，致使審計部門做出不全面、不符合實際的審計評價報告。一方面是審計機關的監督地位不明確，以至于其審計監督職責不能開展；另一方面是審計機關缺乏技術力量和專業能力較高的審計人才，難以全面開展固定資產審計工作。但隨著我國經濟發展，原有的舊的審計方式已經不能滿足現有審計要求，固定資產投資項目決策、設計以及施工等都需要進行不同形式的審計與監督，為此就需要對各個階段構建不同權重的審計評價指標。
（二）審計機關管轄權混亂
審計管轄是審計機關確定的審計對象的范圍劃分，明確地審計管轄權范圍可以避免重復審計，增加審計人員的自覺性，提高審計效率。但在固定資產投資審計過程中由于上級審計機關不能及時對下級審計機關進行授權，審計機關的監督管理權力不集中，審計部門監督權力受到限制，這些情況最終導致一些建設項目資金沒有審計部門來監督。
（三）固定資產投資審計復雜
固定資產投資一般涉及的資金數量較大，投資周期較長，投資項目參與方有較多，這些使得固定資產投資審計要比一般審計要更為復雜，不僅僅要對企業投資項目決策事前、事中、事后進行審查，還要對固定資產投資建設過程中涉及的使用材料物價進行時間上的轉換，要求各參與方必須提供真實完整的資料，這都大大增加了固定資產審計的難度。另一方面，固定資產審計要求審人員具備綜合性的分析能力，既要求掌握相關的法律法規，更需要掌握一定的宏觀和微觀經濟知識。
三、防止固定資產投資審計缺位的對策
制定并完善固定資產審計相關的法律法規。目前，我國審計法作出的對審計方法和審計程序相關的規定都不能完全適用于固定資產投資審計，必須制定與固定資產投資審計各個環節相匹配的法律法規，使得審計方案實施過程做到有法可依。在固定資產投資審計領域，需要加快出臺具體的固定資產審計規定和處理標準，只有完善的法律法規體系，才能充分發揮固定資產投資審計對建設各參與方的監督與約束，減少人為干擾，使固定資產投資審計更加客觀。
固定資產投資事后審計變為事前審計。一般情況下，固定資產審計都是在項目完成之后進行，這就增加了固定資產審計的難度，為此在固定資產投資決策進行過程中就可以將審計人員包含在內，審計人員全程跟蹤項目實施過程能夠增強審計人員的責任感和使命感，增強審計對投資項目各環節中權利的約束。
關鍵詞：固定資產；投資審計；審計障礙
隨著現代化社會經濟的發展，我國投資審計已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發展而不斷完善，對各個領域的進一步發展有著極大推動作用。投資審計時，應強調審計內容的與時俱進，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計內容陳舊且淺顯，會制約我國社會經濟的發展。而固定資產投資審計中存在許多障礙，因此，探討固定資產投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產投資審計工作水平的提升有著極大現實意義。
一、固定資產投資審計
固定資產投資審計強調的是審計機關按照國家法律法規與政策規定，全面監督投資項目收支真實性、合法性，其主要是開工前的合法性審計和建設中的監督審計，再是建設竣工決算的真實性審計，工程竣工之后的效益性審計。往往固定資產投資金額大，效益實現周期較長，這時就應展開適當的固定資產投資審計，這是國家發展的需求，亦可促使企業資金利用率提升。審計工作應強調全方位展開，強調事前預防、事中監控、事后審計，還應根據國家規定的要求，展開效益審計，從而強化項目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。
二、固定資產投資審計中存在的障礙
固定資產投資審計中存在的障礙主要是固定資產投資審計范圍小，且力度缺失。建設項目投資監督體系并未強調審計機構的重要性，且其監管權力非常分散，這時的審計監督力自身極具限制性；且審計人才知識結構不完善，能力缺失。往往固定資產投資審計工作涉及內容極多，復合性知識是審計人員必不可少的，不過此類人才較少，審計結構亦不注重此類人才的培養與積累；審計工作不系統，其間存在的問題很難搞清原因。審計工作中的任何漏洞都極易使得系統中出現各種問題，從而影響到投資經濟性及其效率和效果；計算機審計亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計十分滯后，計算機輔助審計應用缺失，審計成本偏高。
三、固定資產投資審計完善對策
（一）增強審計經費投入
應不斷加大審計經費投入，以保證審計工作有序開展，還應將固定資產投資審計工作滲透于固定資產投資的各個階段，把事前、事中和事后審計工作充分結合，這里主要強調的是基于施工圖預算展開事前審計，基于經濟合理性展開事中審計，基于項目結算展開事后審計。全方位審查項目招投標工作，嚴格預防其間出現各種不良行為。且應對項目建設之前的工程預算、資金來源、合同訂立等進行全面審計，務必做到事前預防。
（二）增大審計人員培養及人才引進
要不斷強化固定資產投資審計人員的綜合素質，加強人才隊伍建設。定期展開各種培訓，引導審計人員學習財務知識，使其更加了解工程項目管理與計算機等方面知識。可以相應的手段來激勵和引導審計人員自學，以便提升其學歷水平；讓審計人員進行輪崗培訓，將固定資產投資審計人員置于不同崗位進行鍛煉，使其能夠了解各種業務流程，習得所需的技能，讓投資審計人員在審計過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計工作的持續深化。加強人才引進，可于人才市場中引進各種復合型人才，亦可培養工程造價師或是計算機人員等，均可將其引進審計部門，展開審計工作時，工作小組中的人員則可技能互補、知識互補，從而充分提升組織運轉效率。
（三）增強領導重視度
未來的審計工作一定是基于計算機而實現的，這時就應加快設計信息化建設，促進計算機審計技術于固定資產投資審計中的應用，加強硬件配置，且大力推廣審計軟件，使得審計人員以較強的計算機應用能力，處理固定資產投資審計中的大量數據，再對其進行詳細的整理，從而提升審計工作的效率及其準確性，且不斷擴大工程造價軟件的應用范圍，加強審計人員對相關軟件的掌握程度。要積極運用計算機網絡，以便及時獲得各類數據信息，且展開詳細的動態投資分析，再對其進行嚴格的復核，要合理降低運行成本，將審計人力資源充分發揮，確保固定資產投資審計工作有序開展。
四、結束語
固定資產投資審計工作對國家經濟的發展有著極大推動作用，相關人員應根據實際情況，全面分析固定資產投資審計工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產投資審計水平，這也說明探討固定資產投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產投資審計工作水平的提升有著極大現實意義。本文簡析了固定資產投資審計，并探討了固定資產投資審計中存在的障礙，提出了適用于固定資產投資審計的完善對策，為固定資產投資審計工作的進一步發展提供參考依據。（作者單位：山西省政府投資項目審計中心）
參考文獻：
[1]江松.論固定資產投資審計中存在的障礙及對策分析[J].中國鄉鎮企業會計，2012（03）：65-66.：
現在，固定資產投資審計已成為地方審計機關的工作重點。我們認為要推動地方級審計機關固定資產投資審計的深入開展，必須做到以下幾個方面：
一方面要加大固定資產投資審計宣傳力度。要通過新聞媒體對固定資產投資審計進行大力宣傳，提高各單位對開展固定資產投資審計的重要性、必要性的認識，進一步擴大固定資產投資審計的影響力；宣傳開展固定資產投資審計的主要內容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到固定資產投資審計在規范建筑市場秩序和節約建設資金等方面起到的重要作用；將固定資產投資審計過程中的成功做法、總結的經驗以及取得的階段性成果等理論積極上報給國家級、省級等各種刊物和網站，不同層面地宣傳固定資產投資審計；主動上門對有投資建設項目的單位和部門及鄉鎮進行政策宣傳，并從建設單位的自身利益出發宣傳進行固定資產投資審計的好處，讓固定資產投資審計深入人心，讓全社會積極主動的接受固定資產投資審計。
其次是要嚴格控制固定資產投資審計質量。堅持關口前移，在政府投資決策前提前介入，主動參與，聯合相關部門，認真開展市場調研，對投資項目的可行性、發展前景和效益水平作一綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；堅持跟蹤審計，在項目前期準備階段，嚴把立項關、招投標關和合同簽訂關，從源頭上監督建設行為；在施工建設階段，做到逢變更簽證必到，逢隱蔽工程施工必到，逢主要材料進場必到，讓監督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結合項目招投標文件、合同、簽證等對項目決算進行嚴格審核，進一步提高審計質量；務求實事求是，對審計結果嚴格實施“階段復核制”，確保審計證據充分、審計報告真實、審計結論可靠、審計意見可行；對審計過程中發現的問題，提出可行、可操作的審計意見和建議；對審計處理意見加強跟蹤監督，限期整改到位。
一、存在的問題
(一)固定資產投資審計覆蓋面窄、力度不夠大
近年來，國家固定資產投資加快，對基礎設施等公共領域的固定資產投資規模不斷加大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、占投資資金總額的比重還相當低。固定資產投資審計正處在興起階段，還沒有被全社會熟知，加之地方政府未明確審計機關在國家建設項目投資監督體系中的主導地位，審計機關的監督權力受到一定的限制：二是固定資產投資任務的加大和審訓范圍的不斷拓展，與固定資產投資審計力量的不足導致許多項目成為“審計盲角”。固定資產投資審計從最初僅對建設項目的資金使用與管理進行審計監督，發展到目前對整個建設項目的建設管理、財務管理、投資管理進行全方位審計，對建設項目從立項到設計、施工、竣工等各個環節進行監督，對建設項目的經濟效益、社會效益、環境效益進行評價，審計內容不斷拓展。審計的對象不僅包括具體的國家建設項目，而且還包括掌管建設資金的政府主管部門；三是審計機關在審計力量不足的情況下，受財政經費的限制，無法聘請到專業水準較高的工程人員和技術人員，僅憑現有的審計力量，審計力度有限。
(二)固定資產投資審計專業人才缺乏，人才培養周期長，審計潛在的風險大
固定資產投資審計可以說是專業性最強、最復雜的審計工作之一，與其他審計業務相比，固定資產投資審計有其鮮明的特點：一是專業性較強，要求審計人員不僅具有財會知識，還要具備工程技術專業知識：二是審計范圍廣，內容全面，包括招標投標審計、合同審計、工程全過程跟蹤審計、竣工決算審計、綜合性審計、專項審計等：三是涉及面廣，特別是大型國家建設項目投資大、建設周期長，建設過程涉及技術、經濟、管理等方方面面，在目前法規不是很健全的情況下，審計難度大。而要培養一批既精通財務審計，又精通工程、管理審計的復合型審計人才，不是一天兩天的事情，它需要一個很長的周期，而在現有的審計力量和審計條件下，完成固定資產投資市計計劃及領導交辦項目，審計潛在風險增大，造成這一現象的主要原因：一方面由于固定資產投資審計開展時間不長，相關人才的培養和儲備需要一定的時間；另一方面審計機關人員因受編制、工資關系等因素的制約，需要的專業人才難以引進。
二、改進固定資產投資審計的建議：
(一)加大固定資產投資審計力度。首先是加大固定資產投資審計的宣傳力度，促使各級政府明確審計機關在固定資產投資監管體系中的主導地位，通過法規、政策來保證審計機關在固定資產投資審計中享有足夠的權威。其次是對于投資額大、關系國計民生的項目實施各環節的全面審計，對于其他項目則實施項目竣工決算必審制，并按照突出重點的原則有選擇地實施項目前期審計和項目預算執行審計。再次是對政府重點投資的項目實行審計員派駐制度，實現對于重點投資項目的全過程審計。只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發揮審計機關監督公共資金真實、合法、有效使用的職能，然而，實施這種全過程審計面臨著諸多困難，很難有效協調審計機關的審計活動和投資項目運作過程中大量相關單位的工作。目前，已有一些審計機關在當地政府的支持下，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度，其摹本做法值得借鑒。
(二)采取多種途徑，加強對固定資產投資審計的人才培養和隊伍建設。
審計力量充足、人員素質高，是審計機關有效開展工作的前提。針對日前固定資產投資審計人才短缺的不利局面，可以通過以下途徑來緩解：一是人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關急需的專業人才，尤其是既懂工程造價又懂財務審計的復合型人才：二是人才的內部培養，一方面通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；三是進行人力資源整合。通過委托審計、加強管理引進社會中介機構參與國家建設項目審計，同時建立外部人才庫，即與造價咨詢事務所以及社會其他機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。
(三)積極探索效益審計的路子
【關鍵詞】 固定資產;投資審計;途徑
一、固定資產投資審計的概念
固定資產投資審計是指國家審計機關、內部審計機構按照國家固定資產投資的有關法律、法規、政策、規定,對固定資產投資活動及與之相聯系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性及竣工投產后的效益性)進行的審查、監督與評價。固定資產投資審計是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段,是我國審計監督體系的一個重要組成部分。
二、固定資產投資審計的主要內容
(1)開工前審計的主要內容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產業政策、行業規則和地區規則;建設規模是否經濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設資金來源是否合規;建設規模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續是否完備、合法。(2)建設期審計的主要內容:審查投資項目的實施是否按照規定程序及批準的內容、規模和標準進行;項目設計是否合理,工程質量是否合規;資金的來源與使用是否符合規定;各項設計、施工、供貨、監理等經濟合同是否按要求與有關單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預算或者決算的編制依據是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產是否符合交付條件,是否真實、完整、合規;實際投資完成額是否超概(預)算,其核算是否真實、準確;結余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。
三、企業加強固定資產投資審計的意義
隨著國家改革開放的不斷深入,市場經濟的持續發展,項目法人制的確立,企業固定資產投資規模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業經濟有了蓬勃的發展,出現了一片繁榮的景象。與此同時,企業固定資產投資領域也存在著建設項目規模不合理、盲目建設、重復建設、決算造價不實、挪用建設資金、損失浪費等嚴重問題,特別是某些施工企業偷工減料,粗制濫造,給企業財產甚至人民生命造成了不應該的、無法挽回的損失。對企業來說,切實加強固定資產投資項目的全過程審計監督已勢在必行。企業通過對固定資產投資項目的審查監督,可以保障企業投資項目的順利進行,優化企業投資結構和環境,制止盲目建設,減少損失浪費,促進建設項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設項目的廉政管理,提高建設項目的投資效益,從而增強企業活力,加快企業發展,同時對促進社會主義市場經濟健康、持續、快速地發展也有著舉足輕重的作用。
關鍵詞：固定資產;投資;審計
一、固定資產投資審計的本質特征及其審計的作用和意義
固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資是擠照自己的活動規律來實現其固定資產增殖的，與工農業生產比較，它有許多特殊性。
1.固定資產再生產的質和量是生產力發展的時代特征，它是實現社會再生產的重要手段，很大程度上決定著社會再生產的規模和水平。正因為如此，固定資產投資活動在國民經濟中占有重要位置，它的一舉一動不僅會涉及到國計民生，同時對未來社會的發展也會產生一定的影響。從這個意義上說，每項固定資產投資活動都是生產力發展的具體體現，并且與宏觀經濟直接相聯系，其投入產出直接影響宏觀經濟效益。
2.固定資產投資是一種周期長、消耗大、并且有很強綜合性的經濟活動。固定資產役資項目一般說來構造都比較復雜，形體也校為龐大，建設周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項目需要的建設時間則更長。項目在實施過程中需要投入大量的人力物力和財力，通常需要由國民經濟許多部門提品和服務才能最后完成。有的項目在建成以后還需要大量的配套基礎設施和輔助項目才能充分發揮其經濟效益。因此、進行固定資產投資要有計劃有秩序地連續加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會造成很大的損失和浪費。
二、總體審計策略和具體審計計劃
審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次
1.總體審計策略
總體審計策略是用來確定審計范圍、審計時間和審計方向，并指導制定具體審計計劃的。
審計范圍。審計人員應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍報告目標、時間安排及所需溝通。為了計劃審計業務的報告目標、審計的時間安排和所需溝通的性質，審計人員需要考慮被審計單位的財務報告時間表、于管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議和組織工作、討論預期簽發報告和其他溝通文件的類型及提交時間、通過審計工作進展及審計結果的方式、項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排、是否需要跟第三方溝通等事項。
2.具體審計計劃內容
總體審計策略與具體審計計劃的制定過程緊密聯系，總體審計策略是制定具體審計計劃的指導，而制定具體審計計劃反過來又會影響總體審計策略。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容主要是為獲取、適當的審計證據以將審計風險降至可以接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序、時間和氛圍。具體包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。
三、建設項目投資決策審計的內容：
1.審計前期決策程序的合規性（完整，前后呼應，符合建設要求，與建設程序一致）
2.審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性（審批合法營業執照和資格證書，甲級：全國范圍內大中型，乙級：地方或行業范圍內中小型）
3.審計可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度（技術、經濟、生產布局可行）
4.審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）
四、建設項目質量管理審計要點：
1.審查施工單位工程活動是否嚴格執行基本建設程序，應堅持先勘察、后設計、再施工的原則
2.審查施工單位是否將工程發包給具有相應資質等級的單位，是否將建設工程肢解發包
3.審查施工單位是否依法對工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行招標
4.審查施工單位工程項目是否是按規定實行建立的建設工程，建設單位是否委托具有相應資質等級的工程監理單位進行監理
5.審查施工單位在領取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關規定辦理工程質量監督手續
6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構配件和設備，是否符合合同約定，建設單位應當保證建筑材料、建筑構配件和設備符合設計文件和合同要求
7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結構變動的裝修工程施工前，是否委托原設計單位或具有相應資質等級的設計單位提出設計方案；沒有設計方案的，不得施工
8.審查施工單位收到建設工程竣工報告后，是否組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收。
五、完成審計工作
審計人員在完成各財務報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應進行更具綜合性的審計工作，包括：編制審計差異調整表和試算平衡表，執行分析程序，撰寫審計總結以及完成審計工作底稿的復核等。在此基礎上，應評價審計結果，在與被審計單位雙方溝通以后，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結審計工作。
參考文獻：
目前對固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。實際上，傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發展的需要，當前應增強宏觀意識，把握固定資產投資審計工作中的新理念、新思路。固定資產投資審計是關于投資項目真實性、合法性和效益性的審計，其中效益性是審計重點。效益審計能夠促進提高建設資金的管理水平和投資效益，深化投資體制改革。投資的浪費是最大的浪費，固定資產投資審計是最大的經濟效益審計，應成為實施經濟效益審計的突破口。
其次我們對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠。今年我們組織對全市固定資產投資較大的四個縣（區）進行調研，其中某縣在2010年審計工程項目139項，超計劃工程20項，其中超計劃最多的項目金額竟然達1596萬元。分析其產生問題的主要原因：一方面是由于項目實施單位前期準備不夠充分，主要是設計單位設計過于簡單，占有絕對比例的工程項日只設計工程主體，未考慮附屬工程，設計本身不到位，工程建設單位也沒有過細的把關，進而導致計劃少，決算大。另一方面是由于建設單位未經建設項目計劃部門批準，也未經設計單位允許，隨意變更增加工程量，且項目實施單位變更增加工程未進行新立項追加計劃投資，導致計劃與實施所需投資差距很大。
因此固定資產投資審計應做到事前監督、事中控制。首先工程實施應嚴格控制在預留金范圍之內的變更增加，如遇較大變更超出概算投資的項目，必須按照相關規定新立項，追加投資計劃，以確保實施與計劃投資相一致，其次進一步規范工程設計，凡委托設計的項目，建設單位應嚴格把關，做到現場勘測設計，特別對工程建設涉及到的附屬工程都要實地測量核實工程量，使設計工程量與實際工程量相吻合；最后是進一步明確變更增加或減少工程一律報經原設計單位的同意許可。這樣既可控制增減工程量的必要性，也可保證工程質量的安全有效性。
再次是固定資產投資審計覆蓋面不夠廣、力度不夠大。近些年來，國家對于基礎設施等公共領域的固定資產規模日益擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還比較低。造成這一問題的原因可能有以下幾條：第一，地方政府未明確審計機關在國家建設項目投資監督體系中的主導地位，監管權力分散在財政、經法、交通、城建及其他行業主管部門手中，審計機關的監督權力受到一定的限制；第二，審計機關受人員和經費的限制，沒有足夠的審計力量對國家投資建設項目全面加以審計；第三，審計系統內部的資源整合程度不高，一些地方審計機關即使可以安排出審計力量，也往往因為審計管轄權的限制而無法對上級政府在地方上的投資項目進行審計，形成了不少“審計盲角”。
同時，在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準，因此固定資產投資審計的規范化建設是目前亟待加強的工作。
一、建設項目概算及其重要作用
建設項目概算是設計人員根據初步設計圖紙和技術資料、概算定額或指標、費用標準，按規定的編制程序、編制確定建設項目投資的一種設計文件。
概算對于工程建設的籌建、開工、建設管理、竣工投產都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產投資計劃以及確定和制建設項目投資總額的依據；其次概算是施工、監理、設計等單位簽訂合同和推行建設項目投資包干責任制的依據；第三概算是籌措建設項目資金，編制用款計劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進行核算和加強基建財務管理的依據；第四概算是建設項期準備、工程結算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項目建設成本，投資效果的依據。
建設項目審計是以投資活動為主線，而已批復設計概算中的工程建設規模、范圍、、標準等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設項目價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監理、設計、銀行等單位密切相關。因此，我們審計建設項目概算投資以及與投資活動相關單位，就需要正確理解和掌握建設項目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設項目概算審計內容和以往概算投資審計的成功經驗，對建筑領域投資活動實施有效監督。
二、建設項目概算審計內容及其發現的
按照審計署頒布的建設項目預算（概算）執行情況和建設項目竣工決算審計實施辦法以及審計署統一計劃組織實施的建設項目審計工作方案要求，概算審計內容主要包括六個方面：一是概算或調整概算、清理概算是否依照國家規定的編制辦法、定額、標準，由有資質單位編制，是否經有權機關批準；二是設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全；三是項目建設規模的單項工程間投資調整和建設內容變更，是否按照規定的管理程序報批，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準問題；四是核實概算總投資，審查概算調整原則、調整系數、調整增加的費用；五是審查設計單位設計收費內容和設計收費方法以及簽訂的設計收費合同是否符合國家規定；六是對建設項目超概算情況進行審計監督，分析其重大差異原因。
近幾年建設項目概算審計發現帶有普遍性問題如下：一是建設項目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性報告估算；二是上報概算中多計、重計、多批建設項目概算投資；三是擅自擴大生活福利工程建設規模和提高建設標準增加建設項目概算投資；四是設計單位擴大設計收費內容和重復計取設計費。
三、建設項目概算審計和幾點思考
從建設項目概算審計到發現的共性，設計概算是否合理及浪費、實質性的多計工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計發現共性問題的范圍、深度和質量還有差距，所以我們必須建設項目概算審計的對策。筆者認為，概算審計應從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，爭取固定資產投資審計有新的進展，為國家控制固定資產投資宏觀調控服務。不論建設項目的開工前審計或在建審計、竣工審計都改變不了固定資產投資審計對建設項目投資實施的事后監督檢查，也改變不了國家控制固定資產投資的滯后性。同時，概算投資的節約也是建設項目實際投資的減少。所以，普遍開展行業建設項目概算投資專項審計，把固定資產投資的事后審計變為建設項目事前監督和控制；二是實施建設項目審計時，計劃安排概算審計應在基建財務收支審計之前進行，提前或促進概算審計的進度。由于建設項目概算審計相對建設單位、施工單位、監理單位的財務收支審計比較滯后或與其同步，所發現的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，
對設計概算方面的審計從計劃到實施均應分步驟在基建財務收支審計之前開展；三是概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合。設計概算審計的縱向檢查比重較大，發現的問題比較單一，橫向與建設項目財務收支審計聯系不多，未能將已審定的概算投資作為建設項目活動的尺度，無形之中給建設項目財務收支審計增加了難度，所以概算審計必須與建設項目的財務收支審計相結合；四是擴大概算投資審計面，加強對概算審批部門的監督。建設項目概算投資的控制“源頭”是概算投資的審批部門，進行的概算投資審計僅針對設計單位，而將建設項目概算投資的審定部門置于固定資產投資審計監督之外。因此，應把概算審批部門紛于建設項目概算投資審計的范圍，加強對概算審批部門工作的監督，有效推行固定資產投資審計的全方位監督；五是加大概算投資審計處理和處罰力度，建議國家有關部門修訂及完善對多計、重計概算投資的處理和處罰規定。目前，按有關規定審計查出建設項目中多計、重計概算投資的問題，審計部門僅能對原概算批復部門提出建議，不但沒有促進設計單位改正不足，而且削弱了建設項目概算審計的積極性；六是適當增加工程技術審計人員，提高建設項目審計人員專業素質。現階段，固定資產投資審計人員結構極其不合理。參加建設項目審計的人員，大部分是懂財務專業的人員，工程概（預）算技術人員僅占建設項目審計組人員總數的十分之一。現有審計人員對產品生產經營及其財務收支審計比較熟悉，對工程建設及其概（預）算審計了
【關鍵詞】：固定資產；投資；審計；風險防范；控制方法
[ Abstract ]: This article through the combination of theory with practice, summarizes the audit of fixed assets investment in the presence of several risk, and the prevention and control measures were discussed.
[ Key words ]: fixed assets; investment; audit; risk prevention; control method
中圖分類號：F530.67文獻標識碼：A 文章編號：
前言：隨著經濟的不斷發展，城市化進程不斷加快，大型基礎設施等固定資產的投資也不斷加大。作為審計部門，在固定資產投資審計過程中，要承擔一定的投資審計風險，為了更好的減輕甚至避免固定資產投資審計過程中的風險，以減少甚至避免產生經濟損失，審計部門必須對固定資產投資審計的風險有一個清醒的認識，也只有這樣才能更好的對審計風險進行防范和采取必要的控制方法。
固定資產投資一方面是優化企業結構、提高經濟效益的關鍵工程，同時又是投資大、建設周期長，施工過程和施工工藝復雜、工程材料和設備工器具繁多，工程變更比較多，造價的不確定性因素貫穿整個建設過程的風險項目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產投資審計工作。固定資產投資竣工決算審計，具有審計周期長、審計內容多、涉及到工程竣工結算審計和財務審計，且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征，決定固定資產投資審計的風險也較大；對審計風險的關注、預測、分析、評價，進行識別及科學分類，有利于審計人員增強風險意識，正確認識和評估審計風險，有效防范和控制風險水平，保障審計質量，提高審計效率。
1.審計風險的定義和特征
1.1審計風險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當的審計程序和方法,或者錯誤地估計和判斷了審計事項,作出了與事實不相符合的審計結論,進而受到有關利害關系人或潛在的利害關系人的指控,乃至承擔相應責任的可能性。審計風險防范的好壞,將直接影響到審計部門的聲譽和形象。
1.2投資審計風險的特征
1.2.1風險是客觀存在的。審計風險涵蓋了工程從立項開始到竣工驗收的全過程,在固定資產投資審計中,建設工程工期長、技術復雜、一次性不可逆轉、外部條件的不確定性等客觀事實決定了風險是客觀存在的,不因人的意志而轉移。
1.2.2風險具有潛在性。有時審計人員所做出的審計結論偏離了被審計事項的客觀事實,但沒有造成不良后果,審計風險暫停留在某階段,這并不能說風險就不存在,一旦造成影響,引發追究行為,潛在風險就能轉化為現實風險。
1.2.2風險損失具有多重性。投資審計風險的后果,損失的層面不僅是審計部門責任,而且也造成企業或國家資金的損失,降低審計部門的權威。
1.2.3風險是可以控制的。審計風險客觀存在,不以人的意志為轉移,然而審計人員在實際工作中可以采取有效的措施和審計方法,經過工程竣工圖與現場核對等恰當的審計程序,去降低或控制風險。
2.固定資產投資審計過程中存在的風險
根據作者多年的審計實踐經驗，認為固定資產投資審計過程中主要存在如下幾個方面的風險：
2.1審計技術與方法運用的局限性，這是現代審計方法本身的缺陷。如審計分析性復核方法和抽樣方法的采用，審計抽樣帶來了推斷總體和抽樣結果的誤差，必然帶來審計風險；而大量的分析性復核又會產生分析性復核的風險，使審計風險的構成內容更為復雜。
2.2被審計單位潛在的審計風險。被審計單位不積極配合，提供的資料不真實或不完整，是審計人員不能全面了解和發現被審計單位的問題，而作出錯誤的判斷。
2.3依據混亂、審計操作困難。審計依據既包括與項目審計相關的法律、法規、制度、標準和相關的技術經濟指標，也包括項目建設過程中與建設管理行為直接有關的施工簽證、設計變更、圖紙等；由于建設管理依據來源于建設、金融、交通、通信等各行業的歸口管理部門，考慮本行業的特點較多，審計人員在進行工程審計時，常發現各行業的文件相互之間存在著矛盾，審計操作比較困難，如在我省對建筑裝飾工程造價的審計，可同時使用省建工系統、輕工系統頒布的工程預算定額，同一項目使用這兩套定額，得出的審計結果差異較大，另由于施工簽證不實、不全，特別是隱蔽工程部分，也會潛在的影響審計質量，增加審計風險。
2.4審計人員專業結構、知識、經驗和能力的有限性。由于固定資產投資審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，工程審計人員既要具備一定的財務知識，還要具備深厚的工程技術知識，同時還必須具有十分豐富的工作經驗和職業判斷能力，才能完成與施工技術內容有關的審計工作；目前我省電信審計人員多為財務等部門的轉崗人員，專業素質較高的工程審計人員仍比較缺乏，如不注重改善審計人員的專業結構、拓展知識面，固定資產投資審計的風險必定會日益加大。
2.5審計人員的風險意識、職業道德素質和職業關注意識。審計人員的風險意識和職業關注意識對審計結論有重要影響。工程審計人員在實施審計過程中應注意識別風險，保持必要的職業和技術關注；同時審計工作要求審計人員須是高層次的德才兼備的人才，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態度；如審計人員責任心差，省略必要的審計程序，就發現不了應發現的問題，從而給審計工作帶來風險。
2.6項目復雜、內控制度不健全，工程管理不規范，或者管理處于無控制狀態，使審計風險增大。如建設項目的招投標過程不規范或簽訂的合同與招投標文件不一致；或合同的某些條款與實際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來，遇到這類問題時，審計人員要保持職業審慎性，注意回避審計風險。
2.7審計機構和審計人員引發的審計風險。由于審計工作業務量大，時間緊、要求急、審計人員工作不細，取證不到位；審計方法使用不當、審計程序不合規、忽略或省略了必要的審計工作程序；以及審計人員的自身缺陷所形成的內在審計風險。
3.應采取的風險防范和控制方法
根據作者多年的審計實踐經驗，認為對于固定資產投資審計風險防范和控制上面應采用如下幾種方法：
3.1科學制定年度審計計劃，合理配置審計資源。鑒于固定資產投資審計項目多，任務重，周期長的特點，更需要以科學的年度計劃為指導，保障審計工作科學、有序運行。通過科學制定年度計劃，合理配置審計資源，做到既突出重點，又全面監督；既確保審計效果，又促進審計工作有序開展，同時兼顧審計效率。
3.2針對評估風險易發點，準確把握重點環節。固定資產投資項目是一項涉及從決策到竣工交付使用等諸多環節的一項系統工程，因此，固定資產投資審計也必定是多環節、多步驟、多內容的全方位監督，但在審計實踐中，應避免事無巨細，胡子眉毛一把抓，而是要根據新準則的精神，針對不同階段設置審計的關鍵控制點，對影響工程質量和工程造價的關鍵環節、重要部位、重大事項，進行重點監控，以點帶面，如此既能控制審計風險，達到審計目的，又能取得事半功倍之效。如在跟蹤審計過程中，應根據工程建設在勘察設計、招投標及合同簽訂、工程實施、竣工驗收等各個階段需完成的工作內容、各自的不同特點及其對工程造價的影響程度，有針對性地確定重點環節加以監督，確保建設程序及行為的合法性與合理性。
3.3加強學習，提高認識，強化人員綜合素質。人員素質高低是做好審計工作的一項永恒話題。新準則特別強調了審計人員執行審計業務時應當具備必須的專業知識、職業勝任能力及良好的職業道德。
3.4視審計整改檢查，明確審計質量控制和責任。質量是項目審計的靈魂，加強對審計質量的控制，既是其根本目的所在，又是防范審計風險的內在舉措。為了加強全員、全過程審計質量控制，明確審計責任，在固定資產投資審計中，針對審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行、審計質量監控5個要素建立有效地審計質量控制制度，并通過審計業務質量檢查等方式對審計質量控制制度的建立和執行情況進行檢查和評估。此外，審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人應按照新準則規定，充分履行各自的工作職責，通過分級質量控制，多道程序把關，有效防范審計風險，促進審計質量的提高。
3.5重充分發揮團隊作用。由于固定資產投資審計領域相關法律法規的缺乏、滯后及技術問題的無定式，很多問題的定性依賴于審計人員的主觀判斷，此外，審計人員與施工單位分別出自為建設資金的使用把好關口和單純的追求利潤最大化的不同目的，對同一問題，尤其是缺乏明確的判斷和定性依據的問題，雙方的觀點會不相一致甚至截然迥異，即便不同的審計人員之間，因各自對法律法規的理解及對技術的掌握程度的差異，對相同的問題的看法也會存在不盡一致的情況。因此，要十分重視審計組的團隊作用，不應將成立審計組僅簡單地視為一種形式，而應實實在在地發揮審計組的集體力量，遇到爭議問題，可以根據有爭議事項涉及的金額大小設置重大事項的權限節點，按照不同的權限節點分別向審計組、審計組所在部門、分管領導及主管領導逐級匯報，通過集體會商，多方聽取意見，集思廣益，取長補短，尋求解決問題的最合理、最有效的途徑，最大程度的避免個人的局限而造成對問題判斷、定性時的偏頗、遺漏、不準確。
3.6審計人員要做好施工現場的跟蹤審計，重在獲取原始數據，并監督和促進工程施工及項目管理規范。審計人員要強化主動跟蹤審計意識，從項目運作之初就制定計劃，選擇關鍵事項和關口環節，定期或不定期的到項目建設相關單位和工地現場，進行過程跟蹤，主要獲取詳實的第一手資料，掌握和記錄一些施工數據，特別是對隱蔽工程進行現場確認，為結算審計打下良好的基礎。對跟蹤審計過程中遇到和發現的一些問題，及時提出審計意見和建議，督促整改。
結尾：固定資產投資審計對于我國城市化建設具有非常重要的意義，作為一名既是技術人員又是管理人員，應該在實踐中不斷學習，并注重借鑒國內外先進的經驗，不斷提高自身的專業素養和綜合素質，做到又紅又專，為加強固定資產投資審計風險防范和控制做出應有的貢獻。
【參考文獻】
[1] 《固定資產投資審計案例》石愛中等，中國時代經濟出版社
[2] 《固定資產投資審計》楊殿福等，哈爾濱工業大學出版社
