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第1篇

財(cái)政審計(jì)制度產(chǎn)生于公共財(cái)政受托責(zé)任關(guān)系的確立，并隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、責(zé)任關(guān)系以及國(guó)家公共行政模式的演變而發(fā)展變化，呈現(xiàn)出不同的特性和內(nèi)容，演變出立法型、司法型、獨(dú)立型和行政型四種財(cái)政審計(jì)制度模式。

林玲(2006) 和余春華等(2004) 等專(zhuān)家學(xué)者對(duì)英國(guó)、美國(guó)、加拿大、意大利、德國(guó)、日本、瑞典等國(guó)家公共財(cái)政審計(jì)的范圍和內(nèi)容做了研究，他們提出的觀點(diǎn)對(duì)于我國(guó)具有重要啟示作用。本文主要考察中西方現(xiàn)行財(cái)政審計(jì)制度，比較不同財(cái)政審計(jì)制度下審計(jì)的獨(dú)立性和財(cái)政審計(jì)權(quán)，分析財(cái)政審計(jì)制度變遷的主要途徑和主要影響因素，提煉出中國(guó)財(cái)政審計(jì)制度變遷的主線，形成對(duì)財(cái)政審計(jì)制度變遷規(guī)律的初步認(rèn)識(shí)和把握。

國(guó)外財(cái)政審計(jì)制度的歷史考察

在現(xiàn)今世界上己建立審計(jì)監(jiān)督制度的160個(gè)國(guó)家(地區(qū))，財(cái)政審計(jì)制度一般可分為四種類(lèi)型，即立法型、司法型、獨(dú)立型和行政型。立法型，即財(cái)政監(jiān)督權(quán)隸屬于代議機(jī)關(guān)，如英國(guó)、美國(guó)、加拿大等;司法型，即財(cái)政監(jiān)督權(quán)隸屬于司法體系，如法國(guó)、意大利、西班牙等;獨(dú)立型，即財(cái)政監(jiān)督權(quán)獨(dú)立于代議機(jī)關(guān)、司法和行政之外，獨(dú)立展開(kāi)審計(jì)，如德國(guó)和日本等;行政型，即財(cái)政監(jiān)督權(quán)隸屬于政府，如前蘇聯(lián)、中國(guó)、韓國(guó)等。

1.1立法型財(cái)政審計(jì)制度以英國(guó)為例

1983年，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《國(guó)家審計(jì)法》。根據(jù)《國(guó)家審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署隸屬于議會(huì)，獨(dú)立于行政部門(mén)，代表議會(huì)對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，向議會(huì)報(bào)告工作，但議會(huì)并不干涉具體的審計(jì)工作。審計(jì)署的職責(zé)主要是對(duì)各政府部門(mén)和其他公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)政審計(jì)，并向議會(huì)報(bào)告財(cái)政資金使用的合法性與有效性。 審計(jì)署對(duì)政府財(cái)政的審計(jì)，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)兩種。

1.2司法型財(cái)政審計(jì)制度以法國(guó)為例

第2篇

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其建立目的是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地按統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，對(duì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的一蔬菜，起了十分積極的作用。然而，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系并不完善，還存在以下一些問(wèn)題。

一、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中產(chǎn)問(wèn)題

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》序言中規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成。按序言的表述基本準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告有統(tǒng)馭指導(dǎo)的作用，但筆者通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的研究發(fā)現(xiàn)，有些并非如此，基本準(zhǔn)則共分五部分，除總則和附則外，一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成了主體部分。下面就其中一般準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容分別說(shuō)明。

1、一般準(zhǔn)則，在總則第2條中，獨(dú)立審計(jì)被定義為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”第3條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任何單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的的獨(dú)立審計(jì)。”而準(zhǔn)則第4條規(guī)定：“獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”由此帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題：獨(dú)立審計(jì)不但包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，也包括驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、破產(chǎn)清算審計(jì)等特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，符合獨(dú)立審計(jì)的定義，但它們的審計(jì)目的又顯然不符合第4條的規(guī)定。審計(jì)目的既然被寫(xiě)入基本準(zhǔn)則，就應(yīng)適用于所有獨(dú)立審計(jì)，不能對(duì)一些適用而對(duì)另一些又不適用。

2、報(bào)告準(zhǔn)則。報(bào)告準(zhǔn)則中的問(wèn)題與一般準(zhǔn)則很相似。報(bào)告準(zhǔn)則第22條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定等。第23條規(guī)定，審計(jì)報(bào)告包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種類(lèi)型。顯然，此處的審計(jì)報(bào)告特指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告，而不是針對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)而言的廣義審計(jì)報(bào)告。既然準(zhǔn)則序言和基本準(zhǔn)則的總則中都明確了驗(yàn)資等特殊業(yè)務(wù)也屬獨(dú)立審計(jì)范圍，那么，在基本準(zhǔn)則的報(bào)告準(zhǔn)則中，僅針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)這種類(lèi)型的審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，未免有以偏概全之嫌。

二、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依基本準(zhǔn)則制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。它與實(shí)務(wù)公告同處準(zhǔn)則體系的第二層。但個(gè)體準(zhǔn)則第1號(hào)的內(nèi)容來(lái)看，它既不是審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范郵局不是具有指導(dǎo)意義的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體準(zhǔn)則內(nèi)容較復(fù)雜零散，制定一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，有處于形成系統(tǒng)完整的具體準(zhǔn)則概念，因而此準(zhǔn)則是其他具體準(zhǔn)則的統(tǒng)帥。照這樣理解，具體準(zhǔn)則第1號(hào)可以作為一個(gè)單獨(dú)的層次，準(zhǔn)則體系就不是三層而是四層了。事實(shí)上，第1號(hào)準(zhǔn)則確實(shí)缺乏具體規(guī)范的作用。比如對(duì)審計(jì)任務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿和審計(jì)報(bào)告均有專(zhuān)門(mén)的具體準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，在第1號(hào)準(zhǔn)則中它們出均被提及，但筆墨相當(dāng)節(jié)約，有些是對(duì)基本準(zhǔn)則相應(yīng)內(nèi)容的重復(fù)或簡(jiǎn)單擴(kuò)充，有些甚至比基本準(zhǔn)則還要簡(jiǎn)約。例如，基本準(zhǔn)則第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師方興未艾當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作認(rèn)錯(cuò)稿。”而第1號(hào)具體準(zhǔn)則第19條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，形成工作認(rèn)錯(cuò)稿。”這是具體準(zhǔn)則對(duì)形成工作認(rèn)錯(cuò)稿的唯一說(shuō)明。人們不禁要問(wèn)：具體準(zhǔn)則具體到何處了呢？并且在報(bào)告部分，也會(huì)發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。

2、重要性準(zhǔn)則。重要性的定義在該準(zhǔn)則第2條：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或汛報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”這個(gè)概念高度抽象，報(bào)表使用者的羊斷或決策的要求都會(huì)不同，第2條針對(duì)的是哪一類(lèi)報(bào)表使用者，也就不甚明確了。

另外，該準(zhǔn)則第19條至第23條，列舉了評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性應(yīng)加以考慮的種種情形，但筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中的考慮仍有不完善之處。從表面上看，準(zhǔn)則似乎概括了所有方面：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但沿未高速的錯(cuò)漏報(bào)。匯總數(shù)如果超過(guò)重要性水平，應(yīng)追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位高速報(bào)表；如果匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位高速如果未追加審計(jì)程序或被審計(jì)單位拒絕高速報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方興未艾當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

第3篇

審計(jì)部門(mén)實(shí)行業(yè)績(jī)考核是審計(jì)工作發(fā)展的客觀需要，通過(guò)審計(jì)業(yè)績(jī)考核可以增加隊(duì)伍的活力，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)氛圍，增強(qiáng)審計(jì)人員緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的憂患意識(shí)和凝聚力。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)考核制度，也能夠引導(dǎo)和督促審計(jì)人員努力提高自身的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、考核內(nèi)容及方法

審計(jì)業(yè)績(jī)考核包括審計(jì)工作量考核和審出問(wèn)題考核兩方面。審計(jì)工作量考核采取計(jì)分形式，審出問(wèn)題考核按金額折合計(jì)分形式。對(duì)審計(jì)人員業(yè)績(jī)考核以審計(jì)工作量和審出問(wèn)題兩項(xiàng)合計(jì)得分為依據(jù)。

（一）考核內(nèi)容

1、審計(jì)工作量。包括審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)處理、綜合工作四方面。（1）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)：編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、辦理臨時(shí)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)。（2）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施：編制審計(jì)工作方案、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、編制審計(jì)工作底稿、搜集審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告。（3）審計(jì)處理：征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，出具審理意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)。（4）綜合工作：收集被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)，收集審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定執(zhí)行情況回執(zhí)及問(wèn)題整改憑證，建立審計(jì)臺(tái)賬，項(xiàng)目檔案管理及立卷歸檔，完成審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作、審計(jì)信息、工作總結(jié)、審計(jì)工作量及審計(jì)成果分配等。

2、審出問(wèn)題。審出問(wèn)題指依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)審出問(wèn)題定性、歸類(lèi)，并在審計(jì)報(bào)告或報(bào)告附表中予以確定的問(wèn)題。其金額以已完審計(jì)項(xiàng)目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，報(bào)告未能敘述的，要在審計(jì)報(bào)告后附表說(shuō)明。

（二）考核方法

1、審計(jì)工作量。完成審計(jì)工作內(nèi)容，取得相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目資料，依據(jù)我們制定的《審計(jì)工作評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行量化打分，將不可比的審計(jì)工作量得分乘以折算系數(shù)，計(jì)算出可比審計(jì)工作量得分。計(jì)算公式如下：

可比審計(jì)工作量得分=∑（各項(xiàng)工作內(nèi)容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2×折算系數(shù)Z3）

2、審計(jì)成果。以審出問(wèn)題金額為計(jì)算基礎(chǔ)，將不可比的審出問(wèn)題金額乘以折算系數(shù)Z4，計(jì)算出可以審出問(wèn)題金額。（其中，折算系數(shù)Z1根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)資金額確定；折算系數(shù)Z2根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)范圍確定；折算系數(shù)Z3根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和占用審計(jì)工作日確定；折算系數(shù)Z4根據(jù)審出問(wèn)題類(lèi)別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實(shí)際情況予以確定。）計(jì)算公式如下：

可比審出問(wèn)題金額=審出問(wèn)題金額×折算系數(shù)Z4（三）分配方法

1、審計(jì)工作量。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè)，直接計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī)；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，按工作量大小協(xié)商分配。

2、審計(jì)成果。一個(gè)人單獨(dú)作業(yè)，直接計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī)；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，由參審人員協(xié)商分配計(jì)入個(gè)人業(yè)績(jī)。

二、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1、堅(jiān)持審計(jì)工作程序和審計(jì)成果計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行工作的組織協(xié)調(diào)，合理安排人力、時(shí)間，及時(shí)了解和解決審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題，從審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行各環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)上嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量監(jiān)督檢查。各項(xiàng)目組要嚴(yán)格遵守審計(jì)程序、規(guī)范操作，在編制審計(jì)工作方案、實(shí)施審計(jì)等環(huán)節(jié)上高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。各科室要嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行審理，規(guī)范審出問(wèn)題處理依據(jù)，加大審出問(wèn)題處理力度。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，填報(bào)、核實(shí)審計(jì)工作量和審出問(wèn)題金額，準(zhǔn)確進(jìn)行成果統(tǒng)計(jì)。

第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；國(guó)企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開(kāi)放30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績(jī)。但目前國(guó)有企業(yè)依然存在著經(jīng)營(yíng)管理效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)企改革的順利進(jìn)行。正確認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)改革與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，健全國(guó)企內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國(guó)有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個(gè)人遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)特殊的歷史時(shí)期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員偏少，沒(méi)地位、沒(méi)作為，雖有若無(wú)，不起作用。也就是說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實(shí)務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有作出明確要求，沒(méi)有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中，政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。

(三)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、方法落后，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是一種很專(zhuān)業(yè)的職業(yè)，有專(zhuān)門(mén)的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了內(nèi)部審計(jì)師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專(zhuān)家，如，電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、律師等人才。相比較而言，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71％以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專(zhuān)業(yè)的各占4％。

二、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，具有與以往改革不同的時(shí)代特點(diǎn)：國(guó)有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國(guó)有企業(yè)改革的重點(diǎn)應(yīng)是完善激勵(lì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國(guó)有資源的優(yōu)化配置，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國(guó)企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必定要順應(yīng)這一趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革與發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的時(shí)代特點(diǎn)決定了健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的緊迫性和必要性。

(一)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)地增大。有時(shí)候雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來(lái)越多，有剝離、收購(gòu)或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購(gòu)買(mǎi)日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允，被購(gòu)并方的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國(guó)有資產(chǎn)在重組過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了保值增值，是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國(guó)企改革過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計(jì)人員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。如，有的企業(yè)或個(gè)人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國(guó)有股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓或以高價(jià)接受非國(guó)有股份，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，也帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將不能只是對(duì)過(guò)去的既定事項(xiàng)進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等。三、健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒(méi)有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計(jì)制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個(gè)方面：一是企業(yè)必須是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，在獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上營(yíng)運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對(duì)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)的股權(quán)。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國(guó)家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。此外，完善的內(nèi)部審計(jì)制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)支持。我國(guó)目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對(duì)企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場(chǎng)的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場(chǎng)，培育分層次的市場(chǎng)交易體系，允許國(guó)有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時(shí)還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場(chǎng)、企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)、中介服務(wù)市場(chǎng)等市場(chǎng)體系。

(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)制的重要舉措，國(guó)家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也相繼制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也做出了相應(yīng)規(guī)定。但從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等問(wèn)題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以通過(guò)具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。筆者認(rèn)為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式是比較理想的模式。因?yàn)樵诙聲?huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為解決這一問(wèn)題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。

第5篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；制度性缺陷；制度重建

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立是一種強(qiáng)制性制度變遷

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。1985年8月國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。同年12月，審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、職權(quán)、工作程序，將內(nèi)部審計(jì)職能定位為監(jiān)督主導(dǎo)型。1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。

而西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是由于企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的。與西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相比較，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有以下明顯的特點(diǎn)：首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要；其次，政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排起著舉足輕重的作用，進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)；最后，國(guó)有企業(yè)本身不是完全意義上的獨(dú)立主體，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只是被動(dòng)地接受。因此，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立是屬于強(qiáng)制性制度變遷。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的制度缺陷

1、先天性不足——相關(guān)的配套制度改革滯后。

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為社會(huì)中各種制度安排是彼此關(guān)聯(lián)的，同時(shí)制度本身又是具有多向聯(lián)系的復(fù)雜系統(tǒng)，在制度系統(tǒng)內(nèi)部存在著相互制約機(jī)制和內(nèi)部均衡機(jī)制。從內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)看，不同經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)體制，在內(nèi)部審計(jì)制度的形成上表現(xiàn)出較大差異性。在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，由于市場(chǎng)制度相對(duì)完善，現(xiàn)代企業(yè)制度已建立，其內(nèi)部審計(jì)按自我強(qiáng)化的軌跡發(fā)展，與西方國(guó)家不同，我國(guó)資本市場(chǎng)相對(duì)落后，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立起來(lái)，這種初始條件決定了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展條件不足。

首先，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來(lái)。企業(yè)是證券市場(chǎng)的主體，也是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的微觀主體，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是消除或控制內(nèi)部審計(jì)弊端的首要條件。但現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)尚未真正建立起來(lái)。

其次，資本市場(chǎng)不完善。國(guó)有企業(yè)融資來(lái)源主要以銀行貸款為主，股票融資和債券融資所占的比例很小，而在股票融資中又以國(guó)有股和法人股等非流通股為主體，個(gè)人股所占的份額較小。資本結(jié)構(gòu)的不合理不能對(duì)企業(yè)形成有效的監(jiān)督和約束。另外，由于經(jīng)理人市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、企業(yè)并購(gòu)不經(jīng)常發(fā)生等原因，因此對(duì)企業(yè)而言外部壓力不大。

可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度是在市場(chǎng)機(jī)制缺損的條件下產(chǎn)生的，無(wú)論從企業(yè)本身來(lái)看，還是從外部市場(chǎng)來(lái)看，企業(yè)都沒(méi)有動(dòng)力和壓力去改善經(jīng)營(yíng)管理，自然也就對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理的手段——內(nèi)部審計(jì)不感興趣。

2、后天發(fā)展不足——內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展呈剛性。

回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，其明顯的特征表現(xiàn)在制度安排呈現(xiàn)出剛性）即制度安排僵化或變化不大。最初引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)是照搬西方企業(yè)的做法，但經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有獲得很大的發(fā)展，這可以從85年和95年頒布的兩個(gè)規(guī)定以及與西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較中可見(jiàn)一斑。

首先，兩個(gè)規(guī)定都將建立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)定位于國(guó)有大中型企業(yè)或是國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)，對(duì)其他上市公司只字未提。

其次，審計(jì)領(lǐng)域過(guò)窄，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，在經(jīng)營(yíng)審計(jì)上涉及的內(nèi)容相當(dāng)少。在西方國(guó)家的企業(yè)里，經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。1971年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)指出內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為。

再次，審計(jì)職能仍定位于監(jiān)督主導(dǎo)型，不利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門(mén)之間的溝通，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。而西方國(guó)家早在20世紀(jì)70年代就把評(píng)價(jià)職能放在首位。

最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員地位不高。從機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看，有的隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，有的由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的由監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的純粹是為了應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查。而西方國(guó)家企業(yè)則要求內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)下。

第6篇

一、夯實(shí)固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實(shí)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消了修購(gòu)基金科目，增加了累計(jì)折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來(lái)的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金后，其賬面價(jià)值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價(jià)值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時(shí)間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購(gòu)基金提取比例較低，造成提取的修購(gòu)基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金，不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中提取的修購(gòu)基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時(shí)在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國(guó)際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開(kāi)核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用了一個(gè)新會(huì)計(jì)科目待沖基金。來(lái)記錄用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)提取的折舊，提取時(shí)，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷(xiāo)、清理的時(shí)候，沖銷(xiāo)待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)核算，通過(guò)待沖基金對(duì)財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過(guò)程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會(huì)計(jì)科目更具全面性。

三、強(qiáng)化成本核算、控制

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級(jí)醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開(kāi)展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對(duì)醫(yī)院科室的分類(lèi)、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計(jì)入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡(jiǎn)單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M(fèi)用管理較粗放。

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對(duì)成本核算的結(jié)果，采用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)對(duì)實(shí)際成本變動(dòng)情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營(yíng)效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對(duì)于成本控制只是簡(jiǎn)單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)具體成本控制的方法、措施。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì)

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條指出三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡(jiǎn)單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤(rùn)結(jié)余，而是和社會(huì)效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師就是協(xié)助院長(zhǎng)處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計(jì)劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個(gè)積極且重要的信號(hào)，即無(wú)論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門(mén)的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會(huì)計(jì)師的緊迫性和必要性。

2、強(qiáng)化外部審計(jì)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第六條指出醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月，還專(zhuān)門(mén)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施;健全完善激勵(lì)約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績(jī)效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六十二條中，專(zhuān)用基金的范圍，取消了修購(gòu)基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，并規(guī)定醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會(huì)造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會(huì)影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金勢(shì)在必行。而舊制度中沒(méi)有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時(shí)，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也有違會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

六、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

第7篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)；審計(jì)方法

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門(mén)分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運(yùn)行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提高效益和效率。

1．2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過(guò)制定生產(chǎn)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、出入庫(kù)管理、記錄控制、資金盤(pán)點(diǎn)、銀行存款函證，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)與錯(cuò)弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過(guò)一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機(jī)制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、決策明確崗位職責(zé)分工，強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、稽核機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類(lèi)、匯總等過(guò)程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實(shí)可靠的真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來(lái)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越規(guī)范有序的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。但由于我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其合理性和執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中真正得到貫徹落實(shí)，必須受到監(jiān)督控制，同時(shí)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。

3內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計(jì)手段，查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開(kāi)。首先通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)、分析、填寫(xiě)調(diào)查表等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。3．1．1翻閱。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計(jì)單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，例如：?jiǎn)挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項(xiàng)議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項(xiàng)制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級(jí)單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計(jì)是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄，各項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實(shí)，在落實(shí)過(guò)程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試提供初步依據(jù)。例如：采購(gòu)過(guò)程中各種申請(qǐng)、審批、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計(jì)報(bào)告，合理借鑒審計(jì)結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計(jì)效率。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理建議書(shū)是一種了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計(jì)方法。3．1．2觀察。通過(guò)觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。①通過(guò)觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉(cāng)庫(kù)時(shí)，通過(guò)觀察物料堆放的整齊與否，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)物料的熟悉程度，可以了解被審計(jì)單位的倉(cāng)儲(chǔ)管理水平如何；通過(guò)查看作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實(shí)施先進(jìn)管理的整體環(huán)境和推動(dòng)力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行效果。3．1．3詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和建議，有利于改進(jìn)控制制度和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線索。①詢問(wèn)被審計(jì)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問(wèn)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的其他人員。一般情況下，審計(jì)人員接觸到企業(yè)的高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門(mén)人員詢問(wèn)，容易了解其實(shí)際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實(shí)的信息。如通過(guò)對(duì)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員詢問(wèn)，可以了解作業(yè)過(guò)程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的詢問(wèn)，可以了解物資采購(gòu)的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購(gòu)與入庫(kù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．1．4分析。通過(guò)翻閱、觀察、詢問(wèn)等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析判斷。①分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)有無(wú)異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購(gòu)事項(xiàng)由一個(gè)部門(mén)經(jīng)辦，要取得各個(gè)環(huán)節(jié)的票據(jù)，對(duì)采購(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋欠翊嬖诓少?gòu)價(jià)格偏高。采購(gòu)量遠(yuǎn)大于最佳庫(kù)存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計(jì)方法分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各指標(biāo)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)變動(dòng)不大的情況下，銷(xiāo)售費(fèi)用大幅上升，就會(huì)揭示成本費(fèi)用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，擴(kuò)大審計(jì)查證范圍，揭示問(wèn)題。通過(guò)上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)將后續(xù)擬實(shí)施的審計(jì)程序與已識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)結(jié)合，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)測(cè)試，作出合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行測(cè)試。針對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)和缺陷，審計(jì)人員要制定測(cè)試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測(cè)試，就是對(duì)單位內(nèi)控制度的遵循情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實(shí)地觀察等。例如：對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，可以對(duì)企業(yè)某一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤重做，對(duì)單位是否執(zhí)行銷(xiāo)售流程控制進(jìn)行觀察取證，對(duì)訂單處理、合同訂立、賒銷(xiāo)批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫(kù)管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)控制，如出庫(kù)單一聯(lián)必須傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，記錄銷(xiāo)售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對(duì)該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點(diǎn)進(jìn)行記錄并擴(kuò)大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，對(duì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評(píng)估信息本身的合法性、真實(shí)性。測(cè)試中常用的方法有盤(pán)存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過(guò)上述審計(jì)測(cè)試，就可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要素進(jìn)行評(píng)價(jià)：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷。

3．3根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計(jì)的目的就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯(cuò)弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計(jì)監(jiān)督和改進(jìn)建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險(xiǎn)。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻(xiàn)］

［1］時(shí)現(xiàn)．內(nèi)部審計(jì)學(xué)［J］．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009．

［2］王吉，張敏．我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析［J］．經(jīng)濟(jì)師，2006，（8）：183～184．

第8篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；公司治理；審計(jì)委員會(huì)制度

一、公司治理的理論分析

（一）公司治理的涵義

公司治理（CorporateGovernance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機(jī)制不僅規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體（包括股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實(shí)現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。

（二）公司治理的實(shí)質(zhì)——監(jiān)控機(jī)制

現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營(yíng)者在公司經(jīng)營(yíng)中的必要性。所有者期望通過(guò)委托人代為經(jīng)營(yíng)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過(guò)合約加以明確。但受個(gè)人利益導(dǎo)向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會(huì)追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的出現(xiàn)。為了緩解問(wèn)題，降低成本，所有者必須尋找一種適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)潛在的“利益沖突”加以制衡，并用激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機(jī)制便應(yīng)運(yùn)而生。

公司治理的監(jiān)督機(jī)制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制三個(gè)部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督，通過(guò)層級(jí)式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實(shí)現(xiàn)；外部監(jiān)督機(jī)制表現(xiàn)為以股東買(mǎi)賣(mài)股票等市場(chǎng)行為及企業(yè)之間的并購(gòu)所引起股票價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到監(jiān)督的目的。

二、審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的定位與職責(zé)

2002年初，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委了《上市公司治理準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始正式引入審計(jì)委員會(huì)制度，期望審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮有效的治理功能。

（一）審計(jì)委員會(huì)的定位

審計(jì)委員會(huì)制度是英美等國(guó)家公司制企業(yè)的一項(xiàng)重要的內(nèi)部治理機(jī)制。其建立的初衷是在董事會(huì)建立一個(gè)獨(dú)立、專(zhuān)門(mén)的治理力量以強(qiáng)化外部審計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)委員會(huì)在西方實(shí)行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國(guó)為改善公司治理效率而引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)制度，但是其在中國(guó)的有效性還有待檢驗(yàn)。

（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及公司治理實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)從關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性拓展到對(duì)公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系（財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）的全面治理，并涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、管理當(dāng)局對(duì)法律法規(guī)的遵循情況、道德問(wèn)題、利益沖突問(wèn)題及對(duì)違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。從專(zhuān)家觀點(diǎn)出發(fā)得出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；確保內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的獨(dú)立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動(dòng)并促進(jìn)公司行為法規(guī)的實(shí)行；幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。

三、我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度有效性的實(shí)證分析

（一）研究假設(shè)

1.假設(shè)一：設(shè)置審計(jì)委員會(huì)將促進(jìn)外部審計(jì)意見(jiàn)的改善。

首先，審計(jì)委員會(huì)在公司董事會(huì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立了適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃锌赡芟芾韺雍蛯徲?jì)師之間的分歧。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，其核心功能是在董事會(huì)中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量，加強(qiáng)和監(jiān)督外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強(qiáng)化了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督力度。筆者認(rèn)為，如果審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量會(huì)更高，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司的外部審計(jì)意見(jiàn)會(huì)比未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司的審計(jì)意見(jiàn)更“清潔”。這是審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的事中控制。

基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司能較少的被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。

2.假設(shè)二：設(shè)置審計(jì)委員會(huì)將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)的主要職能在于通過(guò)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)控，阻止財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司較未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司應(yīng)具有較低的財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時(shí)具有較高的信息披露質(zhì)量。

基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。

（二）變量定義與選取

為了準(zhǔn)確反映我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的有效性，本文采用以下變量：

1.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來(lái)描述上市公司是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。若上市公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，則EAC＝0。

2.獨(dú)立董事的比率（DAC）：獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該盡量由獨(dú)立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨(dú)立性。獨(dú)立董事比率＝獨(dú)立董事人數(shù)/董事會(huì)總?cè)藬?shù)。

3.審計(jì)委員會(huì)成員的財(cái)務(wù)背景（AAC）：表示審計(jì)委員會(huì)中具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事人數(shù)，選擇該變量是因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)的職責(zé)是進(jìn)行內(nèi)部控制和監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，這就要求審計(jì)委員會(huì)成員必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。

4.獨(dú)立董事應(yīng)出席的會(huì)議次數(shù)（Meeting）：一個(gè)有效運(yùn)行的審計(jì)委員會(huì)不僅要有獨(dú)立性和具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事，還必須要有活力。人們可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)來(lái)判斷審計(jì)委員會(huì)活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。由于很難得到審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議次數(shù)，且由于審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，故本文采用在報(bào)表中公布的獨(dú)立董事應(yīng)出席的會(huì)議次數(shù)定義該變量。

5.審計(jì)意見(jiàn)（AO）：為虛擬變量，用來(lái)描述會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)出具的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型分為兩大類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。其中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。本研究設(shè)定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)。若審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝0；若審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型為非標(biāo)準(zhǔn)，則AO＝1。

6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對(duì)在其上市的公司的信息披露考核評(píng)級(jí)作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評(píng)結(jié)果作為信息披露水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有以下原因：首先，該考評(píng)機(jī)制的考評(píng)對(duì)象為所有上市公司，保證了該機(jī)制的完整性；其次，該機(jī)制同時(shí)考察了上市公司的自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露兩個(gè)方面，保證了考評(píng)結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對(duì)上市公司的信息披露狀況進(jìn)行評(píng)級(jí)也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評(píng)結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。

（三）樣本選取

本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對(duì)象。數(shù)據(jù)資料來(lái)源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站及《中國(guó)證券報(bào)》的年報(bào)披露。

（四）描述性統(tǒng)計(jì)及分析

1.我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立現(xiàn)狀。

從我國(guó)于2002年《上市公司治理準(zhǔn)則》拉開(kāi)引入審計(jì)委員會(huì)制度的大幕至今，審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計(jì)顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。

2.信息披露質(zhì)量。

（1）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時(shí)獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問(wèn)題的一個(gè)重要方面，日益受到投資者的重視。

本文選擇深交所對(duì)深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來(lái)衡量信息披露質(zhì)量。考評(píng)結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強(qiáng)化信息披露義務(wù)人的披露責(zé)任，提高上市公司規(guī)范運(yùn)作意識(shí)。考評(píng)分別從日常信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性4個(gè)方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護(hù)、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強(qiáng)、受獎(jiǎng)懲情況、與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作配合等方面，對(duì)上市公司2007年度的信息披露工作進(jìn)行多角度評(píng)價(jià)，形成最終考評(píng)結(jié)果。具體考核結(jié)果見(jiàn)表1。

從考評(píng)結(jié)果看，上市公司取得較好的考評(píng)成績(jī)，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高。考核結(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評(píng)結(jié)果合格以上的有466家，合格率達(dá)到95.5％，超過(guò)2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。

（2）審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。

表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為19+168+202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”；而在未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有5%（未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級(jí)為“不及格”。也就是說(shuō)，未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司，但不具有顯著性。這說(shuō)明，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強(qiáng)。但審計(jì)委員會(huì)的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說(shuō)明我國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見(jiàn)，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以提高信息披露的質(zhì)量。

因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。

3.審計(jì)意見(jiàn)。

（1）審計(jì)意見(jiàn)統(tǒng)計(jì)結(jié)果（如表3）。

表3統(tǒng)計(jì)顯示：在審計(jì)意見(jiàn)方面，共有53家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，占樣本數(shù)的10.86%。

（2）審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系（如表4）。

表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為387+33+5+3=428（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；而在未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司中有20%（未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司總數(shù)為48+6+4+2=60（家），其中被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司數(shù)為6+4+2=12（家），12/60=20%）的公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。也就是說(shuō)，未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比率大大高于設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的上市公司，這說(shuō)明在我國(guó)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當(dāng)局與外部審計(jì)師意見(jiàn)的分歧，從而減少了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司能較少地被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)”成立。

4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析（如表5）。

如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨(dú)立董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會(huì)所要求的上市公司中獨(dú)立董事應(yīng)占董事會(huì)規(guī)模至少1/3的要求，說(shuō)明我國(guó)上市公司中董事會(huì)的獨(dú)立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨(dú)立董事具備財(cái)務(wù)背景，達(dá)到了由中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中“各公司獨(dú)立董事中應(yīng)至少包括一名會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會(huì)議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會(huì)議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；通過(guò)信息披露考評(píng)，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。

四、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度有效性的對(duì)策

（一）提高審計(jì)委員會(huì)成員的質(zhì)量

1.明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格。

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)所屬的專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的成員首先應(yīng)該具備擔(dān)任上市公司董事的資格。因?yàn)橥瑫r(shí)要求大部分成員應(yīng)該為獨(dú)立董事，所以審計(jì)委員會(huì)成員也應(yīng)具備擔(dān)任獨(dú)立董事的資格。但是，并不是每個(gè)獨(dú)立董事都能出任審計(jì)委員會(huì)成員，因此又對(duì)成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計(jì)委員會(huì)成員，首先應(yīng)該保持獨(dú)立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和管理水平。在組建審計(jì)委員會(huì)時(shí)還要考慮對(duì)具備不同素質(zhì)的成員進(jìn)行合理搭配。只有綜合具備了財(cái)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)委員會(huì)，才能實(shí)現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問(wèn)題。

2.完善獨(dú)立董事的提名機(jī)制。

若要使審計(jì)委員會(huì)制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔(dān)起保護(hù)以及健全財(cái)務(wù)報(bào)告整體性的職責(zé)，那么審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責(zé)任保持敏感性，即審計(jì)委員會(huì)成員在了解及履行其責(zé)任的過(guò)程中必須付出更多的時(shí)間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計(jì)委員會(huì)應(yīng)更加重視對(duì)委員會(huì)成員的教育和訓(xùn)練，使委員會(huì)成員保持適當(dāng)?shù)膭偃文芰ΑＡ硗猓m當(dāng)?shù)慕逃c訓(xùn)練也能使成員掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的相關(guān)發(fā)展動(dòng)態(tài)，更有效地履行審計(jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)體系中的監(jiān)督責(zé)任。

（二）提高審計(jì)委員會(huì)的工作效率

召開(kāi)會(huì)議是審計(jì)委員會(huì)的一項(xiàng)重要工作，完善審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議制度將提高其工作效率。以下就審計(jì)委員會(huì)會(huì)議的日程、記錄、頻率等分別進(jìn)行闡述。

1.會(huì)議日程。

審計(jì)委員會(huì)會(huì)議日程需要根據(jù)委員會(huì)的行為及公司的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型來(lái)安排。在審計(jì)委員會(huì)的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時(shí)間的推移，委員會(huì)的職責(zé)也將增多，委員會(huì)主席應(yīng)該制定詳細(xì)的日程。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該根據(jù)管理層的時(shí)間來(lái)安排會(huì)議日程。同時(shí)，在兩次會(huì)議之間應(yīng)該留出一點(diǎn)時(shí)間，使管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員可以自行安排議事時(shí)間。

2.會(huì)議記錄。

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保留每次會(huì)議的記錄，以記錄委員會(huì)履行其監(jiān)管職責(zé)的過(guò)程，同時(shí)對(duì)重要的討論和結(jié)論加以詳細(xì)記錄。記錄必須能夠詳細(xì)地反映會(huì)議涉及的問(wèn)題及得出的結(jié)論。

3.會(huì)議頻率。

我國(guó)證監(jiān)會(huì)的《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則指引》中規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)會(huì)議分為例會(huì)和臨時(shí)會(huì)議，例會(huì)每年至少召開(kāi)4次，每季度召開(kāi)1次，臨時(shí)會(huì)議由審計(jì)委員會(huì)委員提議召開(kāi)。

（三）明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

我國(guó)證監(jiān)會(huì)在2002年1月的《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條中規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)一是提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；三是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；四是審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責(zé)有了規(guī)范的前提下，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)不清也應(yīng)予以解決。1.明確審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工。

在監(jiān)事會(huì)存在的時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計(jì)委員會(huì)建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。

由于獨(dú)立董事是兼職，沒(méi)有足夠的時(shí)間參與公司的日常管理，信息來(lái)源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對(duì)稱(chēng)常常使獨(dú)立董事在公司決議中處于被動(dòng)地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨(dú)立董事在行事上過(guò)于謹(jǐn)慎和保守。監(jiān)事會(huì)是常設(shè)機(jī)構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時(shí)了解對(duì)股東大會(huì)和董事會(huì)決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨(dú)立董事履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合可以彌補(bǔ)彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績(jī)效。

2.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及管理層進(jìn)行良好溝通的措施。

（1）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)定期報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并及時(shí)提出改善經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員配置、部門(mén)規(guī)模，檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃以保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。

（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行對(duì)話，為增進(jìn)彼此間的了解提供一種渠道，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行申辯提供了場(chǎng)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計(jì)過(guò)程中所遇到的困難能及時(shí)反饋到審計(jì)委員會(huì)，管理當(dāng)局也需要與審計(jì)委員會(huì)討論更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的緣由等事宜，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益得以維護(hù)，獨(dú)立性得到保障。

（3）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取得到管理人員的配合。如采取邀請(qǐng)管理人員參加會(huì)議，提前將審計(jì)委員會(huì)的工作計(jì)劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺(jué)得審計(jì)委員會(huì)是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計(jì)委員會(huì)自身的溝通能力可以改變管理人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)的看法，對(duì)消除隔閡、達(dá)到相互理解和合作還是能起到一定作用的。

（四）完善審計(jì)委員會(huì)的章程

審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責(zé)范圍和履行責(zé)任的方式；人員構(gòu)成；會(huì)議安排；審計(jì)委員會(huì)與公司各部門(mén)的關(guān)系等。審計(jì)委員會(huì)章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當(dāng)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時(shí)，它必須與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計(jì)委員會(huì)的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計(jì)委員會(huì)的章程必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)履行章程的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

總之，設(shè)立一套完整的審計(jì)委員會(huì)框架體系對(duì)規(guī)范審計(jì)委員會(huì)制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國(guó)公司治理的不斷發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)委員會(huì)有了更多的認(rèn)識(shí)和研究，審計(jì)委員會(huì)制度體系會(huì)更加完善。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)制度也將在公司治理中扮演越來(lái)越重要的角色。

注釋?zhuān)罕疚谋砀駭?shù)據(jù)來(lái)源

表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對(duì)在其上市的公司的信息披露考核評(píng)級(jí)作為信息披露質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)于“是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)”，來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過(guò)手工計(jì)算得出。

表3和表4中，“審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型”和“是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)”，也來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

表5中的“獨(dú)立董事比率”、“獨(dú)立董事背景”和“會(huì)議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報(bào)告，個(gè)別由于數(shù)據(jù)缺失，參見(jiàn)了《中國(guó)證券報(bào)》的年報(bào)披露。”

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第9篇

一、理論背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

自20世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，銀行治理結(jié)構(gòu)備受?chē)?guó)外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識(shí)到銀行健康持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性，也認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“巴塞爾委員會(huì)”）的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題推到了從未有過(guò)的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論界和金融界的共識(shí)。

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值（尤其是股東財(cái)富）的最大化（注：由商業(yè)銀行的特殊性所決定，商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)除了公司價(jià)值的最大化之外，還應(yīng)包括商業(yè)銀行本身的安全與穩(wěn)健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、并購(gòu)市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對(duì)于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值取向，銀行的平衡制約機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等。原因在于：

（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競(jìng)爭(zhēng)甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場(chǎng)（即銀行提供給客戶的金融產(chǎn)品及服務(wù)的市場(chǎng)）的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用；

（2）商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對(duì)銀行的作用甚微；

（3）銀行并購(gòu)成本的巨大限制了并購(gòu)機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用；

（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無(wú)法突破這種外部政策和法規(guī)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，完善內(nèi)部治理機(jī)制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理機(jī)制的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)權(quán)劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其別指出“要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”；美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員SnsanS.Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場(chǎng)的核心。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

（二）銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會(huì)公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“巴塞爾ll”）第三次征求意見(jiàn)稿，要求各國(guó)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見(jiàn)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2003年5月份以第二號(hào)公告的形式，就巴塞爾ll公開(kāi)征求中國(guó)銀行業(yè)的意見(jiàn)。巴塞爾委員會(huì)的代表已表示，第三次征求意見(jiàn)稿基本上接近最終稿，委員會(huì)的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾ll，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。可以預(yù)見(jiàn)，巴塞爾ll框架的形成與實(shí)施必將對(duì)全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

巴塞爾ll在原來(lái)的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個(gè)目標(biāo)就是鼓勵(lì)銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和管理技術(shù)。為鼓勵(lì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，鼓勵(lì)銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險(xiǎn)暴露的方法手段。風(fēng)險(xiǎn)管理必須建立在一個(gè)強(qiáng)大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾ll中明確強(qiáng)調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會(huì)和高級(jí)管理層了解其銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平，確定銀行對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度，確保組織建立強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)暴露提出了明確的資本要求，在確立一個(gè)清晰的、全面的和整體的風(fēng)險(xiǎn)觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會(huì)和管理人員對(duì)銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)和范圍有一個(gè)更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門(mén)檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級(jí)管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾ll再次強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立評(píng)估和審計(jì)的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規(guī)定和精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，通過(guò)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程，通過(guò)為高級(jí)管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，間接地為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國(guó)是國(guó)際清算銀行成員國(guó)，實(shí)施巴塞爾ll是各成員國(guó)的應(yīng)盡義務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管?chē)?guó)內(nèi)的各類(lèi)商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢(shì)，及早針對(duì)巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國(guó)際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國(guó)金融市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展的需要。

（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢(shì)

正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及其職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡（見(jiàn)表1）。

表1英國(guó)公司治理的三大研究報(bào)告有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)

時(shí)間

報(bào)告

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主要觀點(diǎn)

1992卡德伯利報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。

1998哈姆佩爾報(bào)告沒(méi)有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出嚴(yán)格的規(guī)定，但董事會(huì)應(yīng)經(jīng)常考慮，是否需要建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1999特恩布爾報(bào)告高級(jí)管理人員和董事會(huì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制給出客觀的保證和建議，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（或獨(dú)立第三方）則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計(jì)亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問(wèn)題提供保證和建議。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核。”

巴塞爾委員會(huì)于2001年8月了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)審報(bào)告”）。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括：檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率；測(cè)試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測(cè)試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)效性；執(zhí)行特別調(diào)查等（注：為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組于2001～2002年期間，對(duì)比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國(guó)的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在實(shí)際工作中，樣本國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍基本上是與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義和巴塞爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告的要求相一致的）。

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上；而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目前很少開(kāi)展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類(lèi)的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上（注：在安然和世通事件發(fā)生后，美國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又重新加強(qiáng)了對(duì)報(bào)表的關(guān)注）。

綜上所述，可以看出國(guó)際銀行內(nèi)部審計(jì)理念明顯出現(xiàn)了一些新趨勢(shì)和新特點(diǎn)，如圖1所示。

圖1西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)演變趨勢(shì)（略）

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及制約因素

（一）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)審工作機(jī)制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下建立起來(lái)的，采用的是既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實(shí)際工作中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)往往對(duì)內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，使商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，很少開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。可以說(shuō)，目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)正處于“財(cái)務(wù)型審計(jì)”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)方式主要是查錯(cuò)找弊，糾正違規(guī)。從實(shí)際效果看，這種審計(jì)理念指導(dǎo)下的審計(jì)活動(dòng)發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)價(jià)值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計(jì)的地位難以真正確立。我國(guó)銀行一般觀念認(rèn)為，審計(jì)作為服務(wù)部門(mén)并不能創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識(shí)不足，未能充分挖掘?qū)徲?jì)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的價(jià)值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的組織機(jī)構(gòu)，但總行審計(jì)部門(mén)不像國(guó)外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)那樣直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而只是一個(gè)職能部門(mén)，其沒(méi)有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)以查錯(cuò)糾弊為主，滿足于真實(shí)性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計(jì)職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是經(jīng)營(yíng)和管理的顧問(wèn)，而不是單純的監(jiān)督者。而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要是證實(shí)各種報(bào)表、數(shù)據(jù)的真實(shí)性，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，審計(jì)人員往往把精力主要集中在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事后的檢查上，而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計(jì)對(duì)增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力作用十分有限。

3.審計(jì)理論和技術(shù)方法落后單一，審計(jì)內(nèi)容陳舊，審計(jì)報(bào)告缺乏參考價(jià)值。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，主要采用以查錯(cuò)糾弊為主的真實(shí)性審計(jì)和以對(duì)照制度檢查為主的合規(guī)性審計(jì)方法，審計(jì)人員大多沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式，以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，圍繞報(bào)表、賬簿、憑證、規(guī)章制度開(kāi)展查賬、算賬、找問(wèn)題、提建議、寫(xiě)報(bào)告等，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容越來(lái)越模式化，審計(jì)建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價(jià)值的審計(jì)信息。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的制約因素

當(dāng)前，制約我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有以下三個(gè)方面：

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒(méi)有解決，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門(mén)平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的各種利益（包括經(jīng)濟(jì)利益與非經(jīng)濟(jì)利益）有著密切的聯(lián)系，對(duì)所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員不能客觀、真實(shí)、公正、全面、深入地開(kāi)展工作，其獨(dú)立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見(jiàn)和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。

2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長(zhǎng)期以來(lái)，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)工作指導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)只采取“應(yīng)付”和“無(wú)所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計(jì)過(guò)程中，對(duì)政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識(shí)，缺乏主觀能動(dòng)性，不能夠堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對(duì)新生事物不能及時(shí)接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作定位點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。

3.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足，使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例；二是內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。我國(guó)商業(yè)銀行原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)人員大多從會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄崗位調(diào)入，專(zhuān)業(yè)比較單一，其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評(píng)價(jià)和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要承擔(dān)的繁重任務(wù)，難以應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

如前所述，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變趨勢(shì)是由財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)創(chuàng)新，要以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以適應(yīng)巴塞爾ll對(duì)內(nèi)審的要求以及建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場(chǎng)化公司治理機(jī)制、加強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國(guó)商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

1.有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行無(wú)不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，欲在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國(guó)入世承諾期結(jié)束的臨近，各級(jí)商業(yè)銀行為了逐步與國(guó)際慣例接軌，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個(gè)很重要的因素。

2.有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金管理。風(fēng)險(xiǎn)和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理面臨的最主要問(wèn)題，高風(fēng)險(xiǎn)高收益、低風(fēng)險(xiǎn)低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，而能否承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)則取決于風(fēng)險(xiǎn)管理能力。巴塞爾ll的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，即準(zhǔn)確地識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn)，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動(dòng)和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)促使銀行向管理要效益。世界上先進(jìn)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)——增值型審計(jì)，主要是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理各方面的政策、規(guī)定的完善性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括預(yù)測(cè)與決策、計(jì)劃與組織、協(xié)調(diào)與調(diào)整、拓展與創(chuàng)新、監(jiān)督與考核等多項(xiàng)內(nèi)容，并針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出具有針對(duì)性、建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，目的是確保利潤(rùn)的最大化，使商業(yè)銀行的資源得到最經(jīng)濟(jì)和最高效使用。因此，內(nèi)部增值型審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的促進(jìn)作用。

（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個(gè)商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，需要審計(jì)的工作量不斷增加，審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下：

1.通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審理念，提升商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對(duì)公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，有著外部監(jiān)管和審計(jì)無(wú)法替代的優(yōu)勢(shì)，既可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息，幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)完善自身管理機(jī)制，更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為銀行增加價(jià)值。因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)審理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹(shù)立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點(diǎn)應(yīng)逐步由合規(guī)、真實(shí)性審計(jì)向效益、風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)發(fā)展，在原來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)糾錯(cuò)防弊的同時(shí)，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由原來(lái)事后審計(jì)變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行管理的全過(guò)程。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的評(píng)價(jià)和改進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，幫助銀行管理者發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為銀行增加價(jià)值（注：如德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)及時(shí)反饋給董事會(huì)；新產(chǎn)品在正式推向市場(chǎng)前，必須經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試用，由內(nèi)審部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估以后報(bào)董事會(huì)，并經(jīng)全體董事會(huì)成員同意后方可投入市場(chǎng)）。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部控制狀況，衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向銀行管理層和相關(guān)部門(mén)提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為銀行增加價(jià)值。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過(guò)對(duì)銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，并提請(qǐng)銀行負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任，推進(jìn)銀行依法管理經(jīng)營(yíng)，幫助銀行完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還通過(guò)定期評(píng)價(jià)銀行的道德氛圍及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過(guò)程的有效性，披露銀行內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為銀行增加價(jià)值。

2.通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，即受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等形式。近幾年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍然是在行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作并直接對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實(shí)際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒(méi)有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求，進(jìn)一步改革我國(guó)銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會(huì)。在董事會(huì)設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門(mén)的負(fù)責(zé)對(duì)象，使內(nèi)審部門(mén)直接向董事會(huì)而不向總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)（注：美國(guó)花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國(guó)際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內(nèi)審部門(mén)甚至不向行長(zhǎng)提供內(nèi)審報(bào)告）。在具體操作上，可以在董事會(huì)中設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)——審計(jì)委員會(huì)，來(lái)代表董事會(huì)履行相關(guān)的職能。將內(nèi)審部門(mén)的人事與財(cái)務(wù)管理權(quán)全部賦予董事會(huì)或它的審計(jì)委員會(huì)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)全面上收各分支行設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)力，將目前“金字塔”型的內(nèi)審體系向“倒金字塔”型轉(zhuǎn)變，總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)陣容強(qiáng)大，可根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部?jī)?nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；總行以下的分支行一律不設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實(shí)行“內(nèi)審?fù)獍薄＿@種內(nèi)審體制模式實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的全行統(tǒng)一垂直管理，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和科學(xué)性，有利于內(nèi)審部門(mén)從全行角度恰當(dāng)確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和頻率，更有效、更合理地支配內(nèi)審資源。

3.通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國(guó)的金融業(yè)將融入國(guó)際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究，更新審計(jì)理念，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

（1）將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)控能力，而且能夠用來(lái)控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)，全面把握被審主體的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并找出高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻率，以便集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級(jí)管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。

（2）全面開(kāi)展增值型審計(jì)，需要更新審計(jì)手段。近幾年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來(lái)越突出。因?yàn)樾畔⒖萍己碗娮鱼y行方面的風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題將造成全局性的影響，對(duì)一個(gè)銀行的商譽(yù)和形象都將帶來(lái)極大損害，所以世界各國(guó)商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險(xiǎn)的控制，相應(yīng)地，電子銀行審計(jì)也越來(lái)越引起人們的重視。巴塞爾委員會(huì)專(zhuān)門(mén)制定了電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則，包括董事會(huì)和管理層的監(jiān)控、安全控制、法律和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。因此，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代技術(shù)手段，替代原先傳統(tǒng)的手工操作辦法，加快內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計(jì)資料庫(kù)，積極探索利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的途徑。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效，保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價(jià)值。

（1）制定符合我國(guó)國(guó)情的銀行內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。通過(guò)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和條例來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在銀行中的地位和權(quán)威。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國(guó)金融稽核監(jiān)督研究會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)制定；審計(jì)條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會(huì)要求，一部審計(jì)條例至少要包括：內(nèi)部審計(jì)職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。審計(jì)條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒?jí)管理層的同意，隨后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會(huì)的確認(rèn)。在審計(jì)條例中，銀行高級(jí)管理層給予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查銀行的任何一項(xiàng)活動(dòng)或一個(gè)實(shí)體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄。

（2）加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師來(lái)執(zhí)行，這些人員既來(lái)自于組織內(nèi)部，也可能來(lái)自于組織外部。在我國(guó)，近年來(lái)開(kāi)始了國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。雖然各商業(yè)銀行目前并沒(méi)有把取得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格作為從事內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，但囿于提高素質(zhì)的需要和新形勢(shì)的要求，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)還是審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門(mén)不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家，還需要大量具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專(zhuān)家，包括內(nèi)部控制專(zhuān)家、風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家、公司治理專(zhuān)家和信息系統(tǒng)審計(jì)專(zhuān)家。因此，必須通過(guò)各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過(guò)建立一支專(zhuān)業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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