時間：2023-03-13 11:26:35
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所謂會計集中核算，是指將行政事業單位會計工作納入政府專門機構（以下簡稱“會計中心”）進行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權和管理權相分離，其性質是會計管理方式的改革。
會計集中核算的內容和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內容是，單位不再設置會計機構，取消會計和出納崗位，只設報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務主體資格不變原則。其基本內容是，單位的資金使用權不變，單位原有的資金籌措渠道和債權債務關系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經費支出報賬事宜，需經會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責單位會計工作原則。其基本內容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責。
通過以上分析我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責任發生了轉移，沒有改變單位的財務主體資格和財務責任，也沒有改變單位負責人的《會計法》規定責任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責人的會計責任，以及會計中心相對應的會計責任，以及會計中心相應的會計責任，都離不開政府審計的監督。
二、會計集中核算對審計的影響
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務主體資格和財務責任，只是單位會計工作的責任部分發生了轉移，所以，納入單位作為財政收支、財務收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責人作為經濟責任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據《審計法》第二條第二款的規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務收支，國有的金融機構和企業事業組織的財務收支”都應當接受審計監督，根據中央兩辦關于《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計的暫行規定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務收支的審計對象，把單位負責人納入黨政領導干部經濟責任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監督的對象。
2、對審計目標的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責任的轉移，相應的影響到審計目標的調整。新的《會計法》第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現是在單位負責人領導下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責，如果出現了會計監督不力、核算不規范、甚至出現違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關會計人員要承擔相應的會計工作責任，這種責任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責人仍然負有完全責任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準確，單位負責人和財務主管人員則應承擔相應的會計法律責任，如果對審計結論的真實性造成了影響，還要承擔審計法律責任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責任，還要分清會計中心的工作責任，任何否定相應會計責任的獨立性，或者否定會計責任的聯系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應當及時調整審計目標。
3、對審計內容和審計重點的影響。審計目標決定審計內容，會計管理方式決定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產清理、財務清理和會計移交手續情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔任好會計移交工作的“監交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務脫節，會計核算不準確的問題加強三個方面的監督：一是要圍繞與單位職能相關的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執行國家經濟政策的情況；二是要圍繞單位預算內、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經法規和有關會計集中核算紀律的情況。會計中心穩定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務收支情況實行全方位的審計監督，其目的是維護財政經濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和方法的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環節，它使得審計程序執行環節增加，審計方式方法得到調整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創新意識，一方面要依照審計法規定的程序進行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質量，為會計改革服務。
三、審計應采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應的審計法律制度。以法規形式明確，審計機關有權依法對進入會計中心單位的財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性進行審計監督，同時，明確審計機關及其審計人員的職責權限、工作程序和法律責任；明確被審計單位的義務和責任；明確審計中會計中心的義務和責任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規范審計行為，防范審計風險。會計集中核算方式下，更加需要進一步規范審計行為，加強審計風險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環節上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環等問題的難度和風險。因此，執行審計程序，審計人員應當做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續，審計應當與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的內容要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關內容要求會計中心有關人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關認為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應當要求會計中心積極配合審計決定的執行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業務質量方面的問題，審計機關應當下達審計建議書，并督促其進行整改。
3、改進審計方法，提高審計質量。為了適應會計改革和提高審計質量，審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進”。實行對所有的行政事業單位的周期安排、輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標：即，通過對單位財政收支、財務收支活動真實性、合法性、效益性審計，達到查清被審計單位、被審計單位負責人和會計中心責任的工作目標。三是實行審計“五個結合”的方法；即，把單位的定期財政財務收支審計與經濟責任審計、固定資產投資審計等專業審計相結合，把審計與專項調查相結合，把賬面收支檢查與檢查單位內控制度審計相結合，把詳細全面審計與抽樣審計相結合，把賬內審計與賬外經濟活動檢查相結合。四是審計要突出七個重點內容的檢查：一是會計移交環節，二是會計中心會計核算管理環節，三是被審計單位財務“活”情況，四是專項資金、社會公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據使用、管理以及“收支兩條線”執行情況，六是固定資產管理及政府采購規定的執行情況，七是特別是要防止乘機亂發錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護會計集中核算體制的健康運行。
一、審計委員會與注冊會計師聘任
在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業團體及政府法令中有關獨立性的規范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執業的情形。同時，審計委員會應向公司管理當局及內部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復作雙向比較。
具體而言，在注冊會計師的選聘、續聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質與范圍；(2)向管理當局及內部審計部門征詢有關審計質量的建議；(3)了解會計師事務所在相關行業的審計經驗；(4)考察會計師事務所用于執行本公司審計合約的合伙人及人員的素質；(5)評估注冊會計師或其事務所在同業檢查中的結果；(6)考慮注冊會計師或其事務所涉及的訴訟與法律責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關糾正或處分注冊會計師或其事務所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發生意見分歧的原因。
由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協會(AICPA)所屬的公眾監督委員會(POB)于1995年發表了有關審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協會共同成立的藍帶委員會(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發表的題為《關于改進公司審計委員會效果》的報告中也強調：“外部審計人員的最終責任系向董事會負責，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權威與責任”，藉此希望改變由管理當局占據主導的立場，而由審計委員會擔當起主要責任。
二、審計委員會與注冊會計師非審計服務
注冊會計師除向客戶提供審計和其他認證服務(assuranceservice)之外，還經常提供相關的管理咨詢服務，包括項目研究與調查、向管理當局提供各項制度的改進建議、指出現存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認為，對同一公司，既進行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業務的服務對象不一。在審計業務中，對財務報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負擔著結算審計費用的責任而已。而在管理咨詢服務當中，客戶是管理當局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務又提供管理咨詢服務。另一種觀點認為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務，又提供管理咨詢服務，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯系，這種聯系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當局提供管理咨詢的過程中，在第三關系人的眼里，肯定會在某些方面表現為不獨立。比如，有專門的調查結果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調查的財務經理中，幾乎有一半的人擔心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務和審計服務可能會損害其獨立性。
理論界的討論也影響到監管部門的決策。由于近幾年來發生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務加以重新規范，除了財務信息系統的設計及導入、內部審計外包與專家服務之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務，諸如人力資源、交易經紀人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴密，但同時提供審計和非審計服務的情形仍然存在。因此，如何發揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應于每一年度開始時，復核管理當局委托注冊會計師提供管理顧問服務的計劃，并對非審計服務的品種與預計費用加以評估。加拿大證券管理機關(CanadianSecuritiesAdministrations)則認為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務，審計委員會應評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內部審計人員協會研究基金會(IIARF)的調查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執行管理咨詢服務，多數的審計委員會主席認為復核非審計服務的性質是重要的。可見，就非審計服務而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務性質及其費用，委員會應與管理當局及內部審計主管討論此項非審計服務是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應促使管理當局及注冊會計師解除此項服務合約。
三、審計委員會與注冊會計師的溝通
在審計委員會制度的演進過程中，各國政府、專業團體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協會公司法委員會(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當的溝通管道”。該委員會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通問題，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內部審計人員就內部控制的適當性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當局與審計人員—保護股東利益的聯盟”，強調注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關系。前述藍帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進行對話，以探討任何已披露的關系或服務是否影響審計目標與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當的行動以確保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機關要求審計委員會應安排與注冊會計師、內部審計部門、管理當局等進行協商的會議，并保持適當的會議記錄。英國的凱布瑞報告規定審計委員會的委員在一年之中至少應該與注冊會計師在無執行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。
注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向審計委員會反饋與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護注冊會計師的權益，減輕公司管理當局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認審計委員會已充分理解溝通的內容。即使注冊會計師認為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內容：(1)注冊會計師的責任。審計委員會應了解注冊會計師在財務報表公允性、內部控制的適當性與舞弊偵查等事項上所擔當的責任及所負責任的程度。(2)重要的會計政策。注冊會計師應確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其應用；重要的非經常交易項目的會計處理方法；缺乏權威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調整。注冊會計師應告知審計委員會關于審計過程中的重大調整事項與是否已將調整列入會計記錄及對財務呈報過程的重大影響。(4)與管理當局的不同意見。注冊會計師應同審計委員會討論與管理當局間的意見分歧和分歧對財務報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經獲得解決，注冊會計師仍有義務向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當局有關會計估計的判斷基礎;審計的范圍；財務報告的披露內容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執行審計業務過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續聘前與管理當局討論的主要問題。任何在接受委任或續聘前與管理當局討論的有關會計、審計及財務報告問題，注冊會計師應與審計委員會作再度確認;(7)蓄意誤報財務狀況或經營成果及在審計中所發現的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務及相關費用。
四、審計委員會與審計范圍及收費
在我國社會主義市場經濟環境下，企業經營體制中政府職能具有重要地位，為了進一步規范和完善市場經濟行為，就需要注冊會計師及其事務所對企業財務活動的合法性、合規性和公允性進行檢查，從而有利于維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協助政府進行職能轉變，由依靠政府手段進行經濟管理轉變為依托市場環境（法律、法規、政策和審計）來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業的財務情況及經營結果，從而間接對國家財經法規、法律和政策進行一定的宏觀調控?，F代資本市場的發展中企業財會信息越發重要，不管是為了維護投資者、債權者還是領導者都需要加強社會審計，才能不斷完善現代企業內部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業管理。
二、形成社會審計風險的成因分析
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業對外公布的審計報告頻頻出現問題，使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業財務狀況進行審計監督，產生審計風險的可能性比國家審計、內部審計更高。可見，對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。
（一）審計環境不嚴謹，易造成審計風險
我國審計環境是包括法律環境、規章制度環境、社會經濟環境和審計行業自身等四個方面。法律中關于社會審計及審計風險方面的內容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準，從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規章制度環境方面，也就是我國的會計準則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務所的先決條件（以會計準則為依據）已經喪失，那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段，這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經濟環境多元化、多變動、靈活性高等特點，使得被審計單位行為不穩定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價，從而提高了審計風險。CPA行業環境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現象都嚴重影響到其審計質量，也就直接加大審計風險，在這種惡劣審計環境下，審計風險的管理和控制都難以得到實現。
（二）注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業能力參差不齊
注冊會計師審計道德水平與專業能力是作為審計行業自身環境中的一個關鍵、重要環節。隨著社會審計的不斷高速發展，使得事務所也呈現過于快的速度在發展，過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業能力和道德水平參差不齊。國內事務所間相互競爭追求業務而相互壓價，使得事務所及其會計師喪失審計獨立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環境，也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業性、技術性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務所些許審計人員業務水平和專業能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產生審計風險。
（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題
被審計單位為了得到投資者或者金融企業的資金支持，而千方百計對本單位的財會活動和經營活動進行變動甚至出現舞弊行為，使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發現其故意、虛假行為，而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等，甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告，而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中，會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計單位，這種會計師根據主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性，也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執行。
三、防范社會審計風險的措施
（一）謹慎選擇客戶，降低事務所可能面臨的審計風險
注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經營業務特征、概況、審計目的、經營情況進行深入了解，對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制，從而謹慎選擇審計單位，對于管理較好較規范、內控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低，那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源，對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序，從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。
（二）完善注冊會計師及其事務所的相關審計環境
我國有關獨立審計方面的法律法規應該隨著市場經濟和企業經營發展狀況進行實時調整、變動和配套，及時抑制不良的法律環境。法律法規應該加強對審計獨立性的強制規定，對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為，從而明確注冊會計師及其事務所、企業單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據各方審計實踐經驗將會計規章制度環境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善，從而能夠加強企業或者單位的會計基礎工作，為審計環境和市場經濟環境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業應該配合法律、政府部門進行制定具體相關規范來完善行業協會審計環境，從根本上和源頭來盡量降低審計風險。
（三）強化注冊會計師風險預測能力、專業能力和職業道德水平
由于企業每年的審計一般是在會計年度結束后的幾個月才進行的。在這段時間內，審計小組需要檢查所有的會計記錄。故而，需要對計算機數據保留時間做嚴格要求。一般而言，采用的新型計算機會計信息系統至少要將數據保留到每年的審計結束。
二、計算機會計信息工作審計的具體步驟
（一）對企業內部控制的初步審計
計算機會計信息系統比傳統的手工會計信息系統復雜很多，其控制過程從對人的控制擴展到對計算機和人的控制。計算機的處理過程具有集中性、連續性，隨著計算機的數據存儲載體變化以及共享程度的提高，會計中財務賬簿控制系統漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對審計內部控制的加強。而企業內部控制的初步審計就是針對這種情況產生的。企業內部控制的初步審計就是審計人員初步熟悉電算化會計系統的業務流程以及企業內部控制的基本結構。從原始的數據憑證到最終的各種報表的輸出，整個過程現在審計前有大致的了解。一般來說，審計人員可以與企業內部的有關人員座談、查閱資料或者實地觀察等來跟蹤業務處理方法，從而了解企業審計單位信息的內部控制方式有哪些，從而有利于今后審計工作的順利開展。
（二）對內部執行情況進行測試
完成了企業內部控制的初步審計之后，接下來就是對內部執行情況進行測試。對于一個健全的計算機會計信息系統而言，即便具有健全的內部控制機制，在實際的業務處理過程中也不一定能夠被有效執行，因而必須對其內部執行情況進行測試。檢查這些必要的控制制度是否在執行或者由哪個工作人員執行以及使用哪種方法執行。通過了解以上執行情況，從而把握其系統的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評價。同時，審計人員應該采取相應的審查文檔和有關的企業工作人員進行面對面的交流，從而更好的把握系統的流程，確定實際情況與規章制度的要求差距在哪里，并確定相應的解決方案。
（三）對內部控制情況進行評價
通過對內部控制執行情況進行有效的測試之后，進而需要對內部控制情況做出詳細的評價。評價過程遵循客觀、公平、嚴格的準測。一般而言，主要從以下三個方面進行把握。第一，評價初步的審查結果，評價被審計的計算機會計信息系統中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評價內部控制情況符合測試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發揮出應有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強，是否能夠真正的為計算機會計信息審計工作服務。
三、計算機會計信息工作審計的現狀及改進措施
（一）當前企業計算機會計信息工作審計的現狀
當前我國多數企業計算機會計信息工作的審計有一定的不足之處。首先，數據的保密性和安全性較差。這主要體現在目前多數企業的計算機會計信息對各種分散的交易數據常常會收集起來，放置于計算機的中央存儲器中進行存儲。這種統一的存儲方式加大了數據丟失和泄露的風險。有時候由于黑客攻擊等計算機遭受病毒入侵，造成了數據的泄露或者損壞，缺乏相應的安全性保護機制。其次，對于計算機會計信息工作的監督和管理力度不大。雖然現在計算機會計信息工作有相應的規章制度，但是很多時候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規章制度來進行。這歸根結底是因為對其監控和管理的力度不大造成。最后，當前我國會計從業人員的信息化素質普遍不高。我國的許多會計從業人員對于計算機的熟練程度不夠，在進行操作時實際能力更差。有些企業的相關人員對于企業的財務管理系統沒法充分的掌握和理解，一旦發生風險也不知如何控制，因而極大的增加了計算機會計信息工作的難度。
（二）改進措施
針對以上這種情況，首先要做的是充分發揮審計功能，從而有效降低企業的內部控制風險。一般說來，現階段使用的內部審計方式主要有對會計軟件進行審計、對會計數據文件進行設計、對會計信息系統進行事前、事中和事后的設計等。其次，需要企業建立和完善計算機會計信息系統的操作規章制度。當前條件下，開展會計工作不能再如以前那種墨守陳規、沒有變通的會計工作，而應當跟得上時代的步伐，努力適應新的經濟形勢，發展更加適用于企業本身的操作流程。與此同時，還需要從長遠的發展看待會計工作的進行，將操作的規章作為具體的指導方針，從根本上認識和解決計算機會計信息工作審計，為會計工作的順利開展做出一定的貢獻。最后，努力提高會計從業人員的專業素養和綜合素質。從嚴要求會計從業人員，要求其補充自身的會計知識和現代會計信息系統知識，熟練操作和使用計算機。只有真正加強了會計從業人員的專業素養和綜合素質，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現代會計信息化系統的順利進行。
四、結論
會計審計的質量基本要求是會計信息數據的真實性，信息的完整性和合法性，以及工作的及時性。會計審計涉及到多方面，同樣保證會計審計質量也需要多方面的因素共同努力才能實現。首先是會計審計人員的素質直接關系會計審計質量；”其次是相關的法律法規是否健全，健全的法律法規和規章制度，使會計審計工作有法可依、有章可循，保證會計審計工作的順利進行。對于會計監督工作而言，同樣需要各種因素共同促成。首先是會計監督人員，會計監督人員需要具備良好的業務素質和政治修養。其次是企業內部的監督控制體系是否完善，運行狀態是否良好，以及其他和會計監督相關的因素。
二、提高會計審計和會計監督的幾點建議
（一）提升從業人員綜合素質，打造優秀的審計、監督團隊提高會計審計質量和會計監督工作的重點是提升會計審計人員和會計監督人員的業務綜合素質。會計審計質量和會計監督工作需要專業人員進行，因此，從業人員素質的高低直接影響審計質量和監督質量。提升從業人員的綜合素質可以從以下幾點進行努力。一是，招聘上嚴格把關，精挑細選。招聘人員首先要明確招聘人員的崗位職責、技術要求等級、從業經驗等詳細要求。對于應聘人員應嚴格把關，可以通過實務操作的方式檢驗應試人員的操作能力。入職后應結合企業實際進行專門的業務培訓工作。會計審計、監督人員作為特殊的工作人員除了過硬的業務能力外，還需要對其素質進行考驗，比如是否具有較強的事業心，是否對企業忠誠，是否秉公執法，是否具有一定的原則等，這些需要在工作中進行長期的觀察和考驗。其次，對于會計審計人員和會計監督人員要定期進行培訓。市場變幻莫測，宏觀經濟運行難以掌控，國家政策法規時有調整。這些都需要會計審計人員和會計監督人員熟悉掌握，并在實際的工作中熟練運用。另外，還可以通過開展業務能力競賽的形式，從中選拔優秀者委以重任或給予一定的物質獎勵等，以此刺激從業人員自我學習、自我提升的斗志?！白詈?，企業相關的規章制度要完善，操作上要可行，讓會計審計人員和會計監督人員有章可循。此外，根據實際情況建立獎罰分明的績效考核制度。通過福利機制、薪酬待遇等來刺激員工的積極性，使員工感受到團隊的溫暖和自我價值的實現?！?/p>
（二）通過目標管理保證會計審計質量，提高會計監督職能會計審計是為了保證數據的真實性、可靠性和完整性，而會計監督是為了保證會計審計信息的真實性、可靠性和完整性。要保證會計審計質量，實現會計監督就必須從企業管理的目標入手，通過目標管理保證會計審計質量，提高會計審計職能。企業的目標管理工作涉及到多個方面，不同行業的企業，處在不同發展階段的企業其管理目標各不相同。通常來說，企業目標主要有短期目標（月度、季度、年度生產計劃，年度銷售額，年度利潤率、本年產品市場占有份額等）和長期目標（打造國內知名品牌、打造國內知名企業等）。而提高會計審計和會計監督的水平也應實現與企業目標管理的有效結合，企業完成短期目標或者長期目標的過程中所發生的各項經濟業務則是會計審計和會計監督的對象，同時也是會計審計和會計監督的目標。包括對原始單據的審核、會計憑證、賬簿的記錄是否正確、財務報表的編制、披露是否符合會計原則等。企業目標的實現需要制定生產計劃，組織生產、運營同時責任到人。會計審計和會計監督同樣需要根據企業的生產發展目標制定審計、監督規劃，明確相關部門、相關人員的任務。審計、監督人員完成審計、監督任務的數量和質量直接與薪酬、福利掛鉤，在一定程度上督促、刺激會計審計人員和監督人員認真履行職責，保質保量完成任務。通過目標管理，保證了企業的審計、監督水平。反過來，健全的審計、監督體系又促進了企業內部控制體制的完善。
（三）構建完善的內部控制體系保障會計審計質量，提高會計監督水平提高從業人員的綜合素質，構建優秀從業團隊；加強目標管理，強化任務目標，的確在一定程度上能夠提高會計審計質量和會計監督水平。但是在具體的工作中和相關業務的操作細節中，需要內部控制制度來進行約束，保障行為的規范性，結果的真實性。“內部控制體系的構建可以將控制內部的所有人員的工作行為進行約束、監督，通過制度、體系的建立保障內控體系內的所有人員在自己的崗位上盡職盡責，依法辦事，依規辦事，保障目標任務的完成，只有全體工作人員共同的盡職盡責方能保證會計審計質量和會計監督水平。同樣，對企業的財務部門來說，財務構建良好的內部控制制度和控制體系，并采取可操作性的措施保證內控制度的良好運行和內控體系的不斷完善，會計審計人員和會計監督人員就能圍繞自身的任務目標努力，在崗位上盡職盡責，精益求精。但是良好的內部控制體系的構建和內部控制制度的有效運行需要一定的支持和保障，那就是領導者的重視程度和企業團隊的凝聚力。”一個完善的內控體系，需要領導者對內部控制制度的建立和運行引起高度重視，并能在實際的工作中有所作為。領導者需要站在全局的角度，確定崗位行為準則，讓會計審計人員和會計監督人員有章可循，有規可依，從而也明確了實際工作中的任務目標，從而提升審計、監督效率。除此之外，內控體系的運行除了領導者有所作為之外，還需要強大的團隊凝聚力?！皥F隊凝聚力的形成需要一定的價值理念和企業管理理念。正確的價值理念和企業理念將所有員工緊緊地凝聚在一起，大家一條心，向著共同的目標努力，這樣會計審計人員和會計監督人員在實際的工作中可以避免其他部門的障礙，各部門相互協調、相互溝通，為會計審計人員和會計監督人員提供一定的便利，這樣在實際的工作中可以做到得心應手，從而保障會計審計質量和會計監督水平?！?/p>
（四）引入外部審計單位以提升內部審計質量和會計監督水平
（一）實時預警計算機輔助審計可貫穿業務操作的前臺和后臺，針對不定期非現場審計發現的問題或業務人員操作環節可能存在的風險，審計人員可及時向業務崗位發出風險預警，對于潛在風險適時發出提示，防止風險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風險點集中區域，并針對重點風險點開展內部審計，做到“風險引導審計，審計關注風險”，更好地發揮內部審計部門防風險、促履職的作用，實現對外匯管理工作實時預警的目標。
（二）定期評價根據不定期的非現場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業務階段性發展情況，定期對被審計部門執行內控制度情況進行合規性評價，對被審計單位外匯業務管理的經濟性、效率性和效果性等進行績效評估，對外匯業務內控管理工作中的風險開展評估，對審計結果及時有效利用，實現對外匯管理工作定期評價的目標。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發“電子檔案管理系統”，將各類業務憑證影像電子資料存入系統，便于審計部門非現場調閱業務系統查詢不到的資料，利用計算機和信息網絡技術進行非現場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節約人力資源，實現提高外匯局內部審計工作效率的目標。
二、外匯局開展計算機輔助審計的現實意義
（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內控監督效率計算機和網絡科技的迅速發展為非現場審計工作在技術上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內及轄區分支局各類業務操作進行內部審計，增加內部審計檢查頻度，提高檢查的準確性，提升工作效率。
（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內控監督效果與外匯管理業務處理系統實時對接，適應當前各項外匯業務操作電子化的形勢，可及時發現各項外匯業務操作潛藏的風險和錯誤，內部審計手段的改進必將提升監督的效果。
（三）計算機輔助審計的開展可推進外匯局無紙化辦公實現對外匯管理業務系統的實時查詢后，外匯業務管理各類報表、分析等檔案均可通過業務系統調閱，外匯業務系統無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統”實現，減少各類紙質業務檔案的留存，推進無紙化辦公。
三、利用現有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業務調查，采集審計電子數據和信息針對目前外匯局絕大部分業務信息在系統中記錄的現狀，計算機輔助審計實施前，應對外匯局目前在用的業務系統進行全面摸底調查，充分了解可從業務系統中采集的電子數據范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業務系統采集電子數據和審計信息的方式，可探索實現業務系統與內控風險測評系統的關聯，保證審計人員不可修改系統數據，但可查詢和監控到所有業務系統業務數據及操作人員的操作痕跡，實現對每項業務的全過程監督，全面掌握業務審批、操作流程及法規執行情況。
（二）調閱業務系統開展非現場審計，記錄風險預警線索以目前外匯局使用的“內控風險測評系統”中測評表為基礎，將測評項目按“非現場測評指標”和“現場測評指標”分為兩個部分。可從業務系統中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現場測評指標”，其他需要進行數據分析或現場調研資料進行檢查的項目作為“現場測評指標”。分別制作“非現場測評表”和“現場測評表”。調閱外匯管理業務系統，將通過業務系統中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數據進行合規性分析，按照測評指標開展非現場審計。同時，記錄通過非現場審計發現的問題、和需要現場審計進一步確認的風險預警線索，填寫“非現場測評表”。
（三）依據非現場審計線索調閱業務檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統”，管理外匯局在業務系統中無法查詢的檔案和按規定必須留存紙質資料的檔案，實現非現場實時調閱業務檔案。依據非現場審計獲得的風險預警線索，有針對性地調閱相關業務資料，排除問題或者進一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現場測評表”中相應項目。
（四）總結歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發現的問題，分析被審計單位執行制度情況，總結被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據非現場調閱業務系統時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關建議。
四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議
（一）內控風險測評指標，建立內控風險測評系統隨著外匯管理改革不斷推進,各業務部門的風險點、法規依據及風險系數等相關要素均發生變化,特別是貨物貿易、服務貿易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內控風險測評系統未及時維護相關風險指標等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關規范性文件，要求各業務部門按季度根據業務變化向內審部門提出系統修改意見，備案本專業修改后內控風險測評表信息，包括風險點、法規出處、指標含義、風險系數等，作為內審部門進行系統更新和維護的依據。實現內審與政策調整同部署、同調整，及時修訂內控風險測評系統相關信息，保證內控風險測評系統的有效性，使內控監督測評系統作為內部審計電子化手段得到及時、有效發揮。
（二）探索實現審計系統與業務系統信息共享外匯局要實現計算機輔助審計，就要依靠計算機和網絡技術實現從業務系統中采集信息，將對目前的業務系統進行改動，設置數據接口，實現系統對接。建議通過增加內控風險測評系統“審計數據采集模塊”，或者采用設立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數據功能，實現審計系統與業務系統信息共享。
1.會計審計工作中的誠信問題
一個企業的經營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數企業會嚴格按照規章來辦事，但是個別企業中仍然存在著嚴重的誠信問題：第一，個別企業盲目追求自身利益，粉飾財務報表和體系，利用各種技術和手段將真實的財務報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達到自己追求利益的目的，這就出現了財務報表與實際不符的現象。第二，會計審計中工作人員的職業素質較低，在財務工作中造成財務信息失真。這種情況會嚴重影響和制約著企業會計工作的質量，最終為企業管理決策中存在重大過失埋下隱患。
2.誠信的重要性
我國堅持市場經濟為主、宏觀調控為輔的經濟模式，市場經濟追求自由，自由環境下會出現很多的問題，誠信是保障經濟能夠自由健康發展下去的重要原則。會計工作是一項基礎性工作，各種經濟得到運行和應用都離不開會計，若是誠信問題出現在會計工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計行業是對誠信要求最為嚴格的行業，若是會計行業中失去了誠信，那么獨立的審計工作就無從談起了。我國現在的經濟體制正處于轉型的關鍵時期，如果說，會計師事務所與評估方、審計單位一味迎合，拋掉自己的專業素養，只顧自身的利益，不能如實評估實際資產價值，制作出虛假的審計報告，這不但損害了會計行業的誠實信譽，還會損害到國家利益。目前看來，我國的會計行業的確出現了所謂的誠信危機，并且已經進入了一個惡性循環。會計師出具虛假的會計信息不僅僅對自身有利，對被審計單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計單位默認的，他們喜歡這樣的審計報告。在這個惡性循環當中，受益的是當事人雙方，受損害的外部企業和社會。因此，這是惡性循環得以長存的道理所在。
二、會計審計誠信價值的博弈理論
經濟學領域有一種應用范圍十分廣泛并且有著深遠影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進行討論。市場經濟運行原理也可以通過博弈論來進行解釋，市場經濟的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經濟發達的地區而言，市場經濟機制相對成熟，信息流量大，流轉速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結果是呈現均衡趨勢的。但是在經濟相對不發達甚至落后的地區，市場經濟體制是不完善的，信息量很小，信息流轉速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現出來。
1.信息不對稱以及誠信環境缺乏
所謂的信息不對稱，是指在信息化的環境下，在相關會計信息方面，相關的經營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現階段我國市場經濟的不斷發展，企業內部經營權以及所有權的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現象時有發生，進而引發相關經營者選擇不符合企業自身的發展情況。再加上缺乏良好的誠信環境，以及利益的驅使，使得會計審計中造假問題時有發生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應的舞弊行為發生的概率不斷上升。
2.會計制度不完善
近些年來，科學技術不斷發展，市場經濟不斷提升，企業會計操作已經發生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現很多問題。在傳統的會計制度下，要求相應的會計審計人員只需要具有一定的專業技術知識，而對于其道德規范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應的規范下進行有效的管理，在新的信息環境下會，計審計誠信問題的不斷涌現，企業管理水平難以得到有效的提高，企業整體道德缺失。
3.相應作業人員操作失誤致使數據失真
隨著會計信息化的普及，對企業會計人員自身的素質以及專業勝任能力提出了更高的要求，相應的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業技術知識，還應當熟練的操作相應的會計軟件。但是現階段企業在經營過程中，財務人員缺乏系統的專業培訓，在實際操作過程中，作業人員自身素質較差，導致會計信息失真現象的產生。
4.缺乏有效的監督管理體系
除了上述的三點外，缺乏有效的監督管理體系，也是信息化環境下會計審計中存在的問題。在當前的會計審計作業中，由于種種原因，我國會計監督體系不夠健全，缺乏相應的科學性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監督管理體系，會計審計人員在從事相應的財務工作時，舞弊現象會時有發生，進而產生一系列的誠信問題。
二、信息化環境下會計審計誠信問題的相關建議
1.實施相應的會計委派制度
實施相應的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環境下，企業會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關單位負責人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業內部所有者能夠更好的獲取相應的會計信息，達到企業會計信息對稱的目的。除此之外，還應當不斷地完善企業會計審計誠信環境，建立健全相應會計審計法律法規，促使企業會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業整體管理水平。
2.完善相應的會計制度完善
相應的會計制度，是解決信息化環境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應的會計制度，應當從以下幾個方面著手展開相關的論述。首先，在現階段信息化的環境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據此建立一個較為科學完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業會計審計中的誠信意識，以及企業會計審計中整體的道德水平，促使企業整體管理水平能夠不斷的提升，使企業在未來社會中更好的發展。其次，應當建立一個較為完善的內部控制管理制度，健全公司管理機構，并且依據現行的法律法規，完善企業內部的會計準則，使企業內部從事會計審計的工作人員能夠依據企業內部制定的規章制度工作，嚴格執行相應的規范，提升自身的職業素質以及道德水平，提高企業內部控制管理水平，提升企業整體工作人員的誠信意識，促使企業在未來社會中能夠得到更好的發展。
3.提高會計審計人員的職業素質
隨著現今社會會計信息化不斷加深，我國企業在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業會計審計一直處于理論階段，在相應的研究開發以及實際應用中還未達到相應的標準與要求，主要原因就是我國企業中會計審計人員職業素質較低所致，因此應當提高會計審計人員的職業素質。在信息化環境下，對會計中相應的電子數據進行科學的、合理的審計和檢查，加大企業會計審計軟件的改善，對企業會計審計中相關工作人員進行培訓，提高企業內部會計人員相應專業知識的同時，不斷提高企業會計審計工作人員的財務軟件的操作水平，促使企業內部相關會計審計人員素質不斷提升。
4.建立健全的會計監督管理體系
現在，會計監督并沒有被絕大數人所人同，在當前的現實生活過程中，所制定的會計監督制度執行的也不盡人意。因此，應當依據相應的法規制度，建立完善的會計審計監督管理體系，加大企業會計審計執行力度，做到有法可依，有規可循，盡可能的提升企業會計審計信息質量，解決企業會計審計誠信問題。對企業內部的會計審計工作人員實行相應的考核體系，要求相應的會計審計制度能夠嚴格的執行，盡可能的提高企業內部會計審計工作人員整體的素質。
三、結束語
首先，審計風險具有客觀性。審計風險是每個企業和部門所不可避免的，審計和風險是同時存在的，以現在的技術手段還無法避免審計風險的發生。對會計工作的審計方法主要是抽樣調查法，不可能對所有的財務賬目進行審查，所以審計的誤差是不可避免的，但是可以控制誤差的大小，所以審計的風險是具有可控性的。其次，審計風險的雙重性特征，審計風險存在于企業的整個經營過程中。其對企業的影響既存在有利的一面，又存在不利的一面。市場經濟環境下，審計風險是不可避免的。審計風險對于企業來說可能會帶來暫時的利益。比如審計上的漏洞，使企業減少納稅，使企業的負擔減小，獲得暫時的利益。但是審計風險給企業埋下了非常大的隱患，由于賬目混亂以及錯誤百出。很容易使企業誤判形勢及自身實力以及發展現狀，在激烈的競爭中失敗。
2.審計風險的產生原因
2.1會計、審計行業沒有對相關的人員進行有效的監督和管理，本身沒有做好宏觀的把握，導致出現風險問題。
2.2有一部分審計單位或審計部門的審計手段與審計方法不符合相關規范。個別審計人員對未了解被審計單位基本情況的情況下就開始了審計工作，同時因為其對一些問題沒能及時發現和糾正，最終受到了嚴重的處罰，甚至是法律制裁。
2.3對舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財務報告所需付出的代價還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關部門的管理和制裁缺乏力度，同時也有相關法規不夠完善的因素。
2.4會計、審計人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應有的責任感，加之必要的社會責任意識與風險意識嚴重不足，沒有足夠嚴謹的執業態度，沒有認識到自身責任的重大,以至于造成了審計風險。
3.企業會計工作中審計風險有效控制的措施
3.1需進一步提高相關人員的整體素質。要想從根本上解決問題就要提高相關人員的素質,增強其社會責任意識。尤其是探討問題不斷加深、知識范圍不斷擴大的知識社會，審計人員必須是復合型人才，不能局限于自身原有的知識，重視自身的后期培養,不斷豐富自身的知識儲備。
3.2減少政府部門對會計、審計行業的干預，對其內部環境進行凈化。政府部門對于審計行業施加的壓力或一些干預有時候正是產生審計風險的主要因素。因此，要減少政府部門對會計、審計行業的干預，這樣才能形成一個較為良好的職業環境。
3.3采用既行之有效又方便靈活的審計方式對審計結果進行公告。當前信息技術發展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過網絡來解決，通過對互聯網的有效利用，在節約成本、節省時間、便于資料的審查和匯總的同時，也可以讓審計結果更加可信、準確。
3.4對于審計條件受限的項目不能草率了事。對相關的信息在審計之前要進行充分必要的調查了解,要細致、謹慎的做好相關的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計風險的發生。
3.5加大會計師協會與相關行業自身的審核檢查力度，能夠將自身的作用充分發揮，做到不，這也是解決審計風險問題的一項有效措施。
4.結語
