時間：2022-07-12 07:26:46
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（一）管理者缺乏財務管理內部控制意識根據我國目前大部分醫院的財務控制情況可以看出，醫院的財務控制基本是按照領導者的意愿進行的，部分醫院管理者根據自身的經驗管理和控制醫院財務，缺乏對醫院實際情況的綜合與考察，導致了醫院財務管理混亂和低效的現象。管理者缺乏內部控制和財務管理意識會導致醫院的財務管理流于表面，缺乏對實際情況和市場環境的考察。以書面文件為依據而缺乏具體的管理方法并不能解決醫院的財務管理內部控制問題，而領導者控制財務更加會使得文件缺乏其應有的執行力度。這樣一來，一旦醫院出現了財務方面的問題和漏洞，就會使醫院遭受不可避免的經濟損失。管理者缺乏對醫院財務進行內部控制的意識不利于醫院進行科學有效的財務管理，也就不能夠發揮內部控制在財務管理中應當發揮的作用，阻礙了醫院的科學發展。
（二）缺乏有效的財務預算許多醫院由于缺乏對市場價格波動情況的了解而導致預算不準確問題的出現，常常會超出預算或者預算資金不夠。醫療設備及藥品會隨著市場環境的變化而發生改變，醫療用品采購人員如果不能及時掌握市場最新動態，就會導致預算缺乏有效性。同時，許多醫院還存在著由于員工福利或者內部設施增加而導致的財務預算問題。內部基礎設施的不定時增加具有隨意性和不穩定性，這些原因都會導致財務部門不能夠進行準確而有效的預算，從而對財務管理內部控制造成極大影響，阻礙了有效內部控制工作的開展和進行。
（三）財務人員內部控制意識欠缺醫院財務部門人員的內部控制意識欠缺同樣會導致醫院財務管理出現問題，部分財務人員甚至缺乏基本的財務管理知識及工作整體意識，對于會計人員的基本職業素養及相關法規和準則欠缺充分的把握。此外，財務人員缺少核算知識及醫療過程中的基本財務控制觀念，這些問題都是財務人員自身的問題，缺乏內部控制意識都會導致醫院財務方面出現嚴重問題。內部控制是對醫院財務進行有效管理的基本方式，而財務工作人員對這一項重要內容的忽視將會直接導致醫院出現財務與經濟問題，管理者也無法意識到內部控制的重要性，進而不能夠加強內部控制制度建設。
（四）缺少財務審計監督機制，導致內部控制不力在財務部門的審計工作中，審計監督是一項發揮重要作用的工作內容，對于醫院財務管理內部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國有許多醫院將財務會計的工作重心放在了簡單的記賬上，忽略了審計監督機制對于醫院內部財務管理控制的重要意義。醫院的審計監督制度缺乏嚴格的審計標準及行之有效的體系，使得部門之間的關系沒有很好的約束體制，造成了醫院財務管理中的漏洞和缺陷，造成嚴重問題。
二、加強醫院財務管理有效內部控制的策略
（一）強化內部控制意識，創造積極工作環境正確的觀念是高效行為產生的動力，因此醫院想要實現有效的財務管理內部控制，就需要管理者及時更新財務管理觀念，樹立正確的財務內部控制意識，并且推動財務人員思想觀念的更新，為醫院進行積極工作環境的創造。領導財務觀念的及時更新有利于醫院財務管理工作重心的確定，并且能夠促使領導者自身提高決策能力和管理水平，同時為財務部門的工作人員建立良好的榜樣，指導其進行財務管理內部控制工作。同時，也能夠使財務部門工作人員認識到自身的工作對于醫院發展的重要性，強化財務管理內部控制意識。及時更新財務觀念不僅包括領導者觀念的轉換，同樣還關系到財務部門工作人員的意識，這樣才能夠從多方面確保財務內部控制工作的真實性和有效性，推動醫院健康發展。
（二）加強財務預算，健全內部控制制度加強醫院財務預算管理是進行有效內部控制的重要途徑，對財務進行嚴格的控制和成本的預算是保障醫院能夠穩固運營的策略方法。醫院的財務部門應當根據醫院實際和資金的多少設立分級制簽字制度，對醫院購買設備的資金和項目也要進行專門化的考察與計劃制訂。建立財務管理內部控制制度需要加強財務預算管理，針對現有醫療設備數量和醫院未來發展目標制定出準確的預算金額，保障醫院能夠有效的進行資金的利用，進而為人民解決實際看病問題，促進醫療事業的長足發展。
高校是我國高等教育的主要陣地，在當今社會承擔著人才培養、科學研究、服務社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設中發揮著重要作用。2016年，是“十三五”規劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發展也提出了更高要求，更加注重加強高校與社會之間的緊密聯系，努力發揮高校基本職能，為社會發展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學習良好社會文化環境的建設。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學權也在日益擴大，高校在完成基本教學以及科研活動的同時，開始更多地參與到對外投資、校企辦學、基礎建設等經濟活動中。另一方面，隨著高校參與社會經濟活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強高校財務內部控制，建立行之有效的高校財務內部控制制度已勢在必行。本文重點闡述了當前高校財務內部控制所面臨的一系列問題，并就如何進一步完善高校財務內部控制進行了探討，以期為提高高校財務內部控制水平，促進高校健康發展作出貢獻。
二、高校財務內部控制概述
（一）高校財務內部控制內涵
財務內部控制的概念最初出現于20世紀初期，財務內部控制的作用主要在于審核相關財務信息，組織相關財務工作，確保財務信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經濟的不斷發展，財務內部控制的概念，也得到了進一步的豐富與完善。目前財務內部控制除保證資金的安全與完整外，進一步強調了按照國家基本準則規范，運用適當的方法，合理有序地安排相關財務工作，進行資源的合理有效配置，確保財務信息的真實性、可靠性，為財務信息使用者提供決策有用的財務信息。與此相適應，高校財務內部控制，是指高校按照國家相關基本準則的規定，采用適當的財務核算方法，對學校教學與科研管理過程中發生的各種經濟業務進行審核與監督，保證科研活動的有序進行，并確保學校資產的安全與完整，防止、發現并糾正財務舞弊行為，降低高校的財務風險，進一步減少高校可能面臨的損失，為實現高校的科研與教學目標制定并實施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財務內部控制要素
高校財務內部控制環境，是指在組織內部，對其中的政策、科研活動組織執行、相關業務往來等產生顯著影響的各種因素的組合。控制環境作為高校財務內部控制各要素發揮作用的前提與基礎，決定了內部控制的基礎，對于高校財務內部控制的貫徹執行發揮著基礎性作用，對高校財務管理目標以及高校戰略層次目標的實現具有重要意義。高校財務內部控制風險評估，是指對組織中各種潛在事項的發生，可能會給組織財務目標的實現帶來的影響進行的分析與評估。通過對組織中內部控制進行風險評估，結合高校的財務管理目標與戰略目標，對高校管理中存在的各種風險因素進行綜合分析評估，將有助于高校根據自身活動所處環境面臨風險的性質、范圍、風險可能帶來的影響與后果等，選擇正確規避風險的措施，最終順利實現高校的管理目標，促進高校健康有序發展。高校財務內部控制活動，主要是指單位組織為了保護高校資產的安全與完整，實現高校的財務管理目標，根據前述所進行的風險評估結果，運用相關控制措施，將高校面臨的各種風險控制在有效承受范圍內。目前高校財務管理中應用比較廣泛的控制措施，主要有會計系統控制、不相容職務分離控制、審核批準控制、實物資產控制等，通常將這些控制措施結合運用會發揮更好效果。高校財務內部控制信息與溝通，主要強調單位內部、單位內部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時收集并綜合分析，將準確的財務信息與外部進行及時有效的交流與溝通，從而加強與利益相關者 、政府監管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監督。另一方面，在單位內部通過對相關信息及時進行收集與分析，并將其中重要相關信息，傳遞給單位內部各有關部門，使其及時了解學校政策，知悉學校內外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項決策，做好本職工作。高校財務內部控制監督，是指單位在日常科研與教學過程中，對于財務內部控制的建立與執行情況進行監督檢查，評價財務內部控制制度是否科學，運行是否有效，設計是否合理，最終對發現的財務內部控制缺陷，提出合理有效建議并及時加以改進，以切實提高高校財務內部控制運行的有效性，促進高校健康有序發展。
三、高校財務內部控制現狀
（一）高校財務內部控制環境有待改善
目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進一步導致了當前高校財務內部控制問題叢生，嚴重制約著高校的健康發展。當前事業單位財務內部控制環境仍有待于進一步提高，財務內部控制活動尚需進一步細化，信息化平臺建設亟待進一步建立健全，以及單位財務內部監督機制仍需繼續加強（李衛萍，2015），高校財務內部控制應由粗放式管理向精細化管理轉變。近年來，隨著高校經濟腐敗案的接連發生，高校財務內部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內部控制領域的專家學者，更是對此進行了深入細致的研究與探討。目前，社會各界也已認識到了完善的高校財務內部控制，對于高校健康發展的重要意義。基于以上各方面原因，我國教育領域部分單位目前仍然面臨著較為嚴重的財務管理薄弱、透明度不高的問題，這進一步導致了教育領域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。
（二）高校財務內部控制制度不健全
王衛星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調查發現，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內部控制領域的專家，為高校設計合理有效的內部控制制度和內部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關人員，進行內部控制制度的設計。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內部控制體系，在其相關管理文件中，只有關于內部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財務內部控制建設尚未得到高校領導層的充分重視。高校主管部門對于高校財務內部控制制度建設，還未提高至戰略高度，缺乏科學合理的頂層設計。張縣平 （2008）經過研究指出，高校目前面臨著財務內部控制相關法律法規不健全、對于高校財務內部控制定位不夠準確，尤其是高校財務內部控制意識淡薄等問題。進一步提出，如何切實有效地解決高校財務內部控制問題，已成為當前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財務風險尚未得到有效防范
近年來，隨著高校不斷向縱深化發展，作為高校發展重要保障的辦學經費，也由國家財政直接撥款向市場經濟下的舉債擴張轉變。而目前高校尚未對大規模舉債所帶來的風險有充分的認識，從而導致高校的債務規模和風險日益擴大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調查問卷，系統地分析總結了當前教育部直屬高校財務內部控制制度的建設情況。指出高校財務內部控制制度的完善與否，直接關系到高校科研經費的安全、規范與使用效果，是高校管理中的一項重要制度保障，直接影響到高校預防腐敗、“軟環境建設”等重大問題的落實情況。宗文龍等（2012）通過對事業單位內部控制現狀所做的問卷調查，分析發現，事業單位當前面臨著事業性業務收入、基建工程項目以及“小金庫”等主要風險，并就如何進一步提高事業單位風險管理水平，加快推進事業單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財務內部控制制度，強化高校財務內部控制運行流程，建立有效的風險防范機制，已成為當前高校需要重視的重要課題。
四、高校財務內部控制對策建議
（一）營造良好的內部控制環境
內部控制環境始終處于基礎性地位，良好有序的內部控制環境，對于更好地發揮內部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內部控制環境包括以下部分，即嚴謹有序的財務流程、健全有效的內部控制制度、明確的崗位分工、專業素質過硬的財務人員等。一方面，營造良好的內部控制環境，首先要建立內部控制信息化系統，即將內部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統，進而實現內部控制體系的常態化和系統化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據《高等學校財務制度》規定，應當注重對財務人員的業務培訓，不斷提升其業務技能和專業素養，同時提高高校領導對于內部控制的重視程度，建立崗位責任制度，實行差異化管理模式，以實現權責統一和財務人員之間的優勢互補。
（二）建立科學的內部控制制度
有控則強，無控則弱，失控則亂。針對行政事業單位內部控制中國特色和管理特質，以及單位內部控制與監督的關系特點，田祥宇等（2013）對進一步豐富行政事業單位內部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當前高校財務管理中存在的高校領導層財務內部控制意識淡薄、缺乏科學完整的高校財務內部控制規范性文件等突出問題，指出高校應當加強自身規范化建設，制定嚴密而又規范的動態管理控制系統。隨著我國市場經濟體制進一步完善，教育體制改革不斷推進，高校財務管理環境日趨復雜，如何在新形勢下順應發展規律，切實解決高校面臨的財務管理問題，梁國鋒（2013）進行了有益研究，對于如何進一步建立健全高校財務管理體制，促進高校健康有序發展提出了獨特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財政部聯合教育部了修訂后的《高等學校財務制度》，其中明確指出當前各大高校應當盡快建立起科學完整的高校財務內部控制制度。
（三）建立精細化管理體系
為了改善高校財務內部控制體系不夠完善精細的現狀，防范高校所面臨的業務風險，進一步提升高校財務風險防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財務內部控制精細化管理體系，堵塞財務漏洞，防范財務風險（劉延平等，2015）。同時指出，加強高校財務內部控制信息化建設，已成為現代大學高校財務內部控制精細化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內部控制進行規范分析的基礎上，結合我國當前內部控制規范中所存在的問題與不足，通過進一步梳理總結分析，認為精細化管理是我國高校財務內部控制發展的必經之路，為我國高校財務內部控制理論與實務的完善和發展提供了有益借鑒。
五、結語
在新制度經濟學有關理論對制度進行闡述的基礎上，企業內部控制制度得以確立并逐步發展完善，為高校財務內部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財務內部控制不僅有著理論意義，更有著實際意義。應當充分認識到財務內部控制的重要性，強化財務內部控制觀念，降低財務風險，從而提高高校的辦學效益，增強競爭力。目前不管在國外還是國內，對于內部控制理論的研究還主要集中于企業組織方面，對于高校等非營利組織財務內部控制的研究還較為缺乏。同時對該領域的研究，目前主要以高校財務內部控制存在的問題以及如何完善高校財務內部控制為主，而結合具體案例進行高校財務內部控制的研究還比較少。基于當前高校財務內部控制領域研究的不足，該領域尚有較大的空間，有待進行進一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農業大學經濟管理學院 2.聊城大學數學科學學院
參考文獻
[1]梁曉妮.我國高等學校內部控制制度研究[D].北京：中國地質大學,2006.
[2]李衛萍.從優化財會內部控制談如何加強事業單位財務精細化管理[J].財經界：學術版,2015(09).
[3]王衛星,程瑩.我國高校內部控制的現狀及建議——基于江蘇高校的調查研究[J].常州大學學報：社會科學版,2016(02).
[4]張縣平.強化高校內部會計控制思考[J].財會通訊,2008(10).
[5]楊從印.劉曉華.高校內部控制制度建設情況調查分析——以教育部直屬高校為例[J].財會通訊,2016(04).
[6]宗文龍,魏紫,于長春.我國事業單位內部控制現狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究,2012(05).
[7]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究,2013(09).
[8]蔡雪輝.內部控制視角下高校財務管理探究[J].南京審計學院學報,2013(03).
[9]梁國鋒.新形勢下對高校財務管理的幾點思考[J].財會研究,2013(10).
關鍵詞：建筑企業；財務內控；問題研究
我國的建筑企業除國企和部分比較具有前瞻性的民企具有比較規范的財務內部控制以外，其余則是應房地產市場的火爆催生出來的，好些建筑企業業主是從以前的包工頭或者是項目經理賺足了資本搖身一變而來；由于業主自身知識和閱歷的欠缺，在做工程上他們還是比較內行，但是對企業財務內部控制知之甚少甚至一竅不通，或許意識到問題出現了照葫蘆畫瓢。就目前建筑企業財務存在的問題，筆者認為主要有以下三點：財務內部控制制度不完善、缺乏財務信息管理平臺、缺乏完善的監督管理機制。
一、建筑企業財務內部控制工作中存在的問題分析
1.財務內部控制制度不完善
財務內部控制制度不完善的主要原因首要的是企業治理層沒有充分重視財務內部控制工作的重要性，重生產經營輕內控的問題在某些建筑企業尤其突出；少數管理層人員自身職業道德和業務素質的缺陷，出于自身既得利益考慮或者業務素質低下，使內控制度的制定和執行變得困難重重。二是對財務內部控制缺乏系統的認知和頂層設計，沒有從企業自身財務實際情況出發來制定個性化的內控制度，從而使企業財務內控面臨種種挑戰。
2.缺乏財務信息管理平臺，內部信息溝通較差
建筑企業的財務管理工作需要以完備的財務信息作為基礎和依據，而較多的建筑企業沒有認識到信息數據管理工作的重要性，沒有建立財務信息管理平臺，導致財務信息數據的收集和分析工作被忽略，不利于財務內部控制工作找到切入點，財務內控目標模糊，管控手段缺乏科學性和效率。同時由于缺乏財務信息管理平臺，影響財務信息在各個業務部門之間及時傳遞，導致企業內部各個部門之間的溝通效率低下。其次，建筑企業因行業特殊，工程項目常常出現跨省跨市，加上人員配備不當和素質參差不齊等多方面因素，進而增加了紙質財務資料的收集難度。
3.缺乏完善的財務內控監督管理機制
某些建筑企業在開展財務內部控制工作時，沒有重視監督管理機制對內控工作的約束和規范作用，從而沒有完善的財務內控監督管理機制，“人監督人”的現象依然存在，以致于財務內控工作控制效果大打折扣。再者，企業沒有設定科學合理的績效考核指標，忽視了績效評價工作對財務內部控制工作的指導考核作用。
二、建筑企業提高財務內部控制工作質量應該采取的措施
1.要重視財務內部控制制度建設，制定和完善切合本企業實際的財務內部控制制度
面對日益嚴峻的內外在形勢，建筑企業治理層要充分認識到財務內部控制工作的重要性，成立由以財務負責人牽頭，各部門負責人參與的財務內控管理機構，該機構要以內部控制五要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）為切入點，做好財務內部控制的頂層設計和安排。首先對企業的內部環境做充分的調研，特別是對影響內部控制的公司組織架構、人力資源政策、公司的文化氛圍等做到充分的認識和了解。調研的重心在于識別企業財務控制總體上需要控制的環節，哪些環節是薄弱點，前期財務內控存在的設計和運行缺陷等，然后在此基礎上根據設定的控制目標進行風險評估，制定相應的風險應對策略。其次，要注重財務內控制度的系統性，即會計、審計監督和績效考核等重要制度要完善和配套，以便為內部控制工作的順利開展提供必要的配套制度保障，保證財務內控工作的有效展開。再次，企業應當結合不同發展階段和業務拓展情況，制定、修改、完善相關制度，以適應不斷變化的環境。
2.建立健全財務信息管理平臺，提高財務信息的后期利用率
建筑企業要重視內部信息管理平臺建設，首要的是對財務信息相關人員做好財務信息業務培訓和指導，提高財務信息相關人員的素質。其次，加大對平臺的資金投入，配備必要的硬件設施和必要的設施維護人員，為平臺的運行提供必要的技術支持。再次，建立和完善平臺運行中參與人員的職責、操作規范、信息傳遞流程、信息處理等制度，保障企業財務信息及時、可靠、安全運行。另外，財務信息平臺只是信息管理的手段，財務信息的后期利用才是關鍵，否則平臺再好也只是擺設。因此，企業在保證財務信息可以及時在各個部門之間的傳遞外，要有機制促使內部各個部門之間的財務信息溝通和反饋，提高財務信息的使用效率，減少信息不對稱帶來的負面影響。在保證財務信息得以充分交流的過程中，要注意信息資源的優化配置，減少不必要信息對管理決策的干擾，防范財務信息被濫用。
3.建筑企業要不斷完善監督考核機制，切實保障財務內部控制的有效運行
監督是企業財務內部控制體系有效運行的保障，建筑企業治理層應高度重視建立完善監督機制，徹底改變“人監督人”的過時理念，為“制度管人”。企業要設立內部審計機構或授權的機構專司監督職責。監督要到位，要做到監督的部門全覆蓋，監督的環節全覆蓋。其次，企業財務內部控制體系運行是否有效，需要一整套完備的績效考核指標來衡量，因而企業要完善監督考核機制，根據項目的性質來設定科學的績效考核指標，并做好績效評估和績效反饋工作，以發揮績效評價工作對企業經營管理工作的指導作用。
三、結束語
綜合上述，建筑企業要做好財務內控工作，應從企業的自身所處環境條件出發，有針對性地制定一套科學合理的、可操作的、又具有個性化的財務內控制度體系，并隨著企業的發展階段和外在形勢的變化不斷補充完善；建立健全財務內部信息平臺，為企業財務內部控制工作的開展提供強有力的技術支持；同時完善監督機制使企業財務內部控制體系得以健康有效運行。
作者:謝冬梅 單位:四川特康建設工程有限公司
參考文獻:
在事業單位中，財務會計的內部控制這一項內容是事業單位正常運作的中心環節，不僅可以保證事業單位的資金鏈能夠安全運營，而且有利于事業單位的良好發展，實現財務會計內部控制的會計目標。此外，財務會計內部控制的實現能夠使事業單位及時了解自身的經濟管理信息以及發展狀況，從而有效地監督事業單位的資金使用情況。完善的財務會計內部控制能夠使事業單位明確自身的經營管理目標和財務控制目標，在一定程度上能夠使事業單位財務會計內部控制水平不斷提高，從而為事業單位的有序發展提供蓬勃的動力。
二、事業單位財務會計內部控制中存在的不足之處
(一)事業單位對財務會計內部控制的重視程度有待提高
事業單位的主要經濟活動包括預算、收支、采購、資產、基建、合同業務。而財務會計在上述業務中均處于重要的控制環節。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發展前景。目前許多事業單位的財務人員缺乏對財務會計內部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內部控制的有效實施迫在眉睫。
(二)事業單位財務會計內部控制制度有待完善
隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業單位根據自身內部結構的特點以及未來發展狀況建立了財務會計內部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內部控制制度若被顧名思義在單位內部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產的管理。根據財政部令第36號《事業單位國有資產管理暫行辦法》第二十六條的規定，“事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產的報廢處理未被納入單位財務管理的內部控制管理體系。將其走到報外部門環節就不予跟蹤，很可能造成固定資產核銷不完整、核銷手續不到位，最終導致單位固定資產賬實不符，財務信息不可靠，資產管理不到位。
(三)事業單位財務會計崗位設置合理性尚待提高
由于事業單位人員編制管理的特點，多數國內事業單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數小型事業單位的財務部門在短期內還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規定的一人多崗問題被迫出現。這一現象與內部控制理念中不相容崗位相互分離這一規定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業務的監督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協調，以至于事業單位就會可能發生擅自挪用資金或者擠占資金的現象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業單位內的有關業務環節有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產就存在流失漏洞。
三、事業單位財務會計內部控制的實現途徑探討
(一)給予這一項工作足夠的重視
事業單位管理人員必須重視單位內部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內部控制工作作為事業單位管理和運營的重要環節。事業單位的管理層要樹立正確的財務會計內部控制觀念，提高財務人員對內部控制和管理的認識，積極創造一個良好的工作環境，帶領事業單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩定性提供有力的保障。事業單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據資料信息謹慎處理會計數據，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規的相關要求來開展財務會計方面的內部控制工作。
(二)對財務會計內部控制的有關制度進行完善
要讓事業單位資金管理能夠安全有效地運營，事業單位必須將完善財務會計內部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內部控制制度的過程中不僅要明確目標內容，而且要合理分工，更要重點關注業務流程延伸至外部環節的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業單位財務會計內部控制工作能夠有節奏地開展與落實奠定基礎。事業單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業務流程執行的完整性和有效性，以增強事業單位在經濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業單位的財務會計內部控制體系也應當根據實際情況不斷調整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現象出現。事業單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內部控制，細化財務管理工作。
(三)合理設置財務會計崗位，加強監督管理
一方面，事業單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業單位，應當在單位財務會計內部控制制度中強化監督機制，強化內部審計、監察部門對財務工作定期、不定期的監督管理工作。規范的監督體系可以完善事業單位財務會計內部控制，降低財務風險。
四、結束語
醫院自古以來就承擔著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會義務，也是整個衛生行業公益性的一種體現。在發生一些重大自然災害或者是突發性的社會事故以后，醫院特別是公立醫院必須承擔起相應的社會責任，為那些弱勢群體以及無助病人提供良好的醫療救護。而這些受助者往往無法支付醫院高額的救治費用，公立醫院自身的公益性也要求其開展無償救治，這就使得醫院在進行財務管理的時候，必須要適時的做好應收賬款的壞賬準備。
二、COSO框架下醫院財務風險的應對能力分析
公立醫院所面臨的財務風險多種多樣，在許多的業務流程以及環節當中都有存在，這就需要建立完善的內部控制體系，從而加強對于財務風險的管理與控制，盡可能的避免財務危機的產生。因此通過運用COSO內部控制框架，能夠有效地對醫院內部控制當中的一些薄弱環節進行分析，從而將容易出現財務風險的關鍵點進行歸納，為公立醫院以后的內部控制提供良好的參考。1.控制環境在COSO內部控制框架當中，控制環境是最為基礎的一個環節，主要包括公立醫院的責任劃分、醫院員工的職業道德與勝任能力、組織結構以及管理層哲學與經營模式。而醫院在控制環境的過程中，最容易出現以下兩個問題。首先，由于組織結構以及責任劃分中存在的問題，很容易造成內部控制不力，進而引發財務風險。在公立醫院的組織結構當中，領導大多都是由上級任命，醫院的大部分權利都集中在院長手中，這就使得在一些風險的應對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務風險。其次，在管理層哲學、經營模式以及風險意識中存在問題。由于醫院自身的一些特殊性，使得醫務水平較高的學科帶頭人擔當管理者，而這些人的財務知識比較欠缺，在應對一些財務風險的過程中，很容易出現一些問題。這就使得公立醫院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發生概率也就大大提升了，進而會引發一系列的財務風險。2.風險評估風險評估的開展，最主要的任務是對目標過程中可能產生的風險進行確認與分析，從而為決策者提供科學的依據。在2004年9月COSO的《企業風險管理———整合框架》當中，將風險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風險反應、目標確定以及風險評估。這就使得風險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風險管理的高度，這就充分的體現出了控制的核心理念為風險的觀點。公立醫院應該根據這四個要素，對于自身的內部控制進行改良，從而盡可能的做好風險評估，降低財務風險的發生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執行。但是，在我國的一些公立醫院當中，財務管理制度不是很健全，對于風險管理的開展往往停留在審計監督以及財務會計當中，并沒有形成嚴格完備的風險管理制度。而在醫院的內部，由于內部控制的不健全，使得一些規章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務風險的控制能力。4.內部監督在醫院日常的業務開展當中，通過持續有效的內部監督，能夠在很大程度上提升風險的識別能力。然而在我國的公立醫院當中，實行的是院長負責制這就很容易造成內部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業素質影響，內部監督的作用也不能充分的發揮出來，很難做到真正的財務風險監督控制。
三、加強公立醫院內部控制，提升財務風險防范能力
1.改善醫院內部環境首先應該注重培養公立醫院人員的風險意識，促進道德與能力的提升。公立醫院應該注重財務人員素質的提升，為財務人員創造條件，積極的參加培訓學習，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業務能力的提升。除此之外，還要強化醫務人員參與內部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內部控制的制度要求規范自身的行為與意識。其次，要促進醫院管理者管理理念的轉變，提升醫院領導對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫院管理人員審計與財務專業知識的培養，從而在面臨財務風險的時候，能夠更好的應對，盡可能的減少由此產生的經濟損失。2.改善風險評估公立醫院應該加強對于內部財務控制的能力，從而有效的評估識別風險，盡可能的加強對于風險的監控。在加強風險評估的時候，可以適當的借鑒企業的管理經驗，成立專門的財務風險小組，通過完善的財務風險識別機制，最大程度上的將風險的發生概率降到最低。除此之外，應該自與醫院身的具體特點相結合，及時的建立風險預警機制，通過完善的評價指標體系，通過優先的控制順序，采用最合理的風險預防管理策略，將財務風險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫院應該結合自身的具體特點，建立起全面的財務控制制度，通過完善的內部審批制度，保證國家各項法規政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫院內部控制制度的有效實施提供良好的基礎。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務部門的嚴格監管之下開展，保證能夠按照規定的期限償還，盡可能的避免財務風險的發生。與此同時，應該加強公立醫院內部相關部門的聯系，通過完善的協作，對于財務活動的框架進行完善，從而找出財務風險控制的關鍵點，為醫院預防財務風險提供可靠的保障。4.加強內部監督在確保醫院經營目標實現的過程中，加強內部審計能夠有效的對內部控制進行評價。因此公立醫院應該及時的建立財務風險管理目標，通過編寫內部控制自我評價報告，強化對于自身的財務控制監督，從而提升對于工程建設等專項項目的審計工作水平。完善預算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產以及預算、收支等經濟活動合法合規性進行定期檢查。除此之外，要與醫院的實際情況相結合，細化內部控制的要素，從而達到全面控制內部可能存在的風險，及時的采取相應的解決措施，避免財務危機的產生。
四、結語
高校作為事業單位與一般的企業單位相比，內部財務控制具有不同的特點。
（一）以社會效益性優先高校作為教育事業單位在國家經濟建設中具有特殊的地位和擁有特殊的職能，其本身業務活動不像企業那樣以本企業的經濟效益即利潤最大化為目的，而主要以社會效益即為國家培養出更多的有用人才為目的，其業務活動主要通過高校的工作效率即培養一個合格的大學生所耗教育經費的高低來體現，不能像企業那樣主要以利潤的多少來衡量。內部財務控制的重點應放在節約開支、發揮資金使用效益最大化等方面。
（二）經濟效益性初步顯現在社會主義市場經濟條件下，我國高等教育改革滲入市場因素日益增加，高校財務管理也由單一的事業單位財務核算轉變為以事業單位財務核算為主、餐飲服務企業財務及基建財務等“多位一體”的學校大財務。為準確地測算辦學成本，《高等學校會計制度》（財政部2013年12月30日頒發）中很多常用于企業成本核算的會計科目開始在高等學校財務管理中使用，高等學校辦學的經濟效益核算逐步呈現制度化、規范化趨勢。
（三）經濟業務涉及面越來越廣，類型越來越復雜隨著我國高等教育事業的不斷發展、財政體制改革的不斷深化，高校的經費來源日趨多元化，經費來源的多元化導致辦學模式的多元化，在當今高校普遍存在著政府投資辦學、校企合作辦學等多種辦學模式，因此高校的財務內部控制應根據本校的辦學模式來設計，財務管理的形式也應多樣化：在政府投資辦學這方面，財務管理和審計的重點應突出社會效益性優先；在校企合作辦學方面，財務管理的重點不僅要體現社會效益性，同時也要體現出更多的經濟效益，在遵循事業單位財務會計準則的同時，更應遵循企業財務會計準則。因此，相對于以往的高校和單純的企業而言，當今高校的財務內部控制涉及的面越來越廣，類型也就越來越復雜，對高等學校的內部財務控制提出了更高的要求。
二、高校內部財務控制包括的主要內容
（一）資產的內部控制根據高校的實際情況，一般可以將高校的資產分為流動資產、固定資產、在建工程、無形資產、對外投資等，因此其內部控制相應地主要從以下幾個方面加以論述。
1．流動資產的內部控制。（1）有關現金和銀行存款貨幣資金的內部控制。貨幣資金最大的特點是流動性極強，高校必須加強對這類資金的管理和控制，以保證貨幣資金業務的合法性和真實性。各高校必須建立良好的貨幣資金內部控制制度，主要包括以下內容：第一、建立貨幣資金業務的崗位責任制，以保證辦理貨幣資金業務的不相容崗位互相分離、互相制約、互相監督。第二、建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，對貨幣資金審批人的授權批準方式、權限、程序及責任等作出明確規定，對經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求等作出明確具體的規定。第三、嚴格按照支付申請支付審批支付復核支付辦理的規定程序辦理貨幣資金支付業務。第四、對于重要貨幣資金的支付業務，實行高校校長辦公會議集體決策和審批。第五、建立相應的責任追究制度，防范各種貪污、侵占現象的發生或利用多頭開戶等方式挪用各種教育專項資金搞非法活動。（2）應收賬款的內部控制。該類流動資產內部控制主要包括：第一、及時、完整、準確地登記入賬。第二、控制應收賬款的數量，提高高校資金使用效率。第三、定期與債務人對賬核實并及時催收，以免發生壞賬。就高校的實際情況而言，應收學費占應收賬款的比例較大，學校應特別加強對應收學費的管理工作，確保應收學費及時入賬。（3）存貨的內部控制。高校應根據日常業務工作需要確定存貨的規模，建立嚴格的存貨出入庫管理，對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立，實行定額管理和定期清查盤點制度，確保存貨的真實、合規和合理性。
2．固定資產的內部控制。有關固定資產的內部控制主要包括：第一、根據高校的辦學規模和科研工作的需要嚴格控制固定資產的采購。第二、完善的固定資產授權批準制度，高校固定資產的取得和處置應依據固定資產的大小、性質等由高校校長辦公會議批準方可生效。第三、詳細的賬薄記錄制度，高校除固定資產總賬外，還需按其類別、使用部門等設置固定資產明細分類賬進行明細分類核算，并使用登記卡對每項固定資產進行詳細管理。第四、嚴格的職責分工制度，對固定資產的取得、記錄、使用、保管、維修和處置等，明確規定由專門部門和專人負責，以延長固定資產的使用壽命，發揮固定資產的最大辦學效益。第五、固定資產的定期盤查制度，對固定資產進行定期盤點清查，驗證固定資產是否真實存在并了解其實際使用狀況，以防止高校資產的流失。
3．在建工程的內部控制。隨著高校辦學規模的擴大，新校區建設任務重、投入資金大、建設工期長，加強對在建工程的內部財務控制尤顯重要。在建工程內部控制的關鍵是通過對其進行全過程的財務控制以降低工程總成本：首先，要對決策前的財務數據進行可行性財務分析以便高校做出正確的投資決策，避免盲目投資的現象出現。第二、做好工程項目預算、概算編制。第三、對施工過程進行全方位的財務控制，積極籌措建設資金的同時，加強建設資金的管理，切實做到建設資金的專款專用，并監督施工企業如期完工，以節約建設成本，提高資金使用效益。第四、工程完工后，及時做好驗收和財務決算工作。第五、規范在建工程的會計核算，確保在建工程增減記錄及時、準確、完整。
4．無形資產的內部控制。隨著我國知識產權保護力度的加強、高校的科研成果不斷地轉化為現實的生產力，高校在無形資產內部控制方面的管理也日益增多，加強無形資產管理意識尤顯重要。建立健全高校無形資產內部控制可以從以下幾個方面進行控制：第一、無形資產形成的合法性。第二、無形資產計價的真實性和正確性。第三、明確無形資產的所有權并建立無形資產收益的分配制度，保證高校的無形資產依法轉讓和對外投資，充分利用高校的無形資產為學校取得更大的經濟和社會效益。
5．對外投資的內部控制。高校的對外投資必須以保證完成學校發展計劃為前提，在不擅自改變投資資產的所有制性質和堅持投資回報的原則條件下，嚴格履行規定的報批程序和進行資產評估，對投資業務的授權批準、執行和會計記錄等方面進行明確的職責分工，并建立詳細的會計核算制度。結合目前高校的實際情況，高校主要是以科研成果與企業合作的形式對外投資，因此在這方面的財務控制工作應該加強。
（二）負債的內部控制高校應依社會發展需求確定學校的辦學規模，依據辦學規模的大小嚴格控制負債規模，及時清理并按規定結算歸還，并保證學校的正常教學。學校的舉債主要是借入款項，多以銀行貸款為主。高校負債的內部控制主要就是做好各種借款的內部管理工作，對籌資業務的授權、執行和會計記錄等方面實行明確的職責分工，建立嚴密完善的賬簿體系和記錄制度，確保借入款項賬面余額的真實性，并對借款進行正確的利息計算和賬務處理，同時注重借款歸還的及時性和使用的最大的辦學效益性。
（三）收入與支出的內部控制
1．財政撥款收入與支出的內部控制。對于高校而言，財政撥付經費占學校收入的大部分。財政撥付給高校的各種款項都規定了明確的用途，對財政撥款收支的內部控制主要包括：嚴格執行國家預算管理制度，做到財政經費撥款確實用于高校基本建設和教育事業，禁止非法用于各種經營活動；嚴格劃清教育基本建設投資、教育行政事業經費及各項科研業務經費的界限，做到專款專用。
2．學費收入與支出的內部控制。高校學生付費上學后，學費收入占高校總收入的比重日益增加，加強學費收支管理工作日顯重要，應主要控制學費收支的合法性，期末余額的真實性，保證總賬與明細賬相符。內部控制主要包括兩個方面：首先，嚴格按照國家有關規定確定收費標準并積極組織學費收入，加強對應收學費、已收學費、緩交學費、免交學費等明細項目的管理，保證學費收入及時收繳和入賬。其次，建立健全學費支出管理辦法，保證高校教育事業計劃的完成。
3．經營收入與支出的內部控制。首先，高校應根據本校的實際情況對經營性收支進行恰當的分類，嚴格劃清各種經營收入與教育事業收入的界限，并將學校的各類經營性收支納入高校的預算管理。其次，依據實際發生的經營性收支業務登記入賬，確保收支業務記錄的及時、真實、合法、完整，保證記賬憑證與原始憑證上的數字相符，并對明細賬與總賬進行定期核對，以保證期末余額的準確性。
4．其他業務收支的內部控制。高校的其他業務收入主要有基本建設撥款收入、附屬單位上繳的各種管理費、利息收入、各種捐贈收入、對外投資收益等。高校對這部分業務收支也應加強財務內部控制，對這些收入應按相關規定進行分別管理，確保其收支的合理、合法和正確性。
三、高校內部財務控制的審計
隨著我國高等教育和市場經濟的不斷發展、高校管理現代化程度的提高，高校的內部財務控制制度已得到了初步建立和完善。高校內部財務控制制度的健全程度與其會計信息的真實性、完整性之間存在著緊密的聯系，內部財務控制制度健全并得到有效執行，財務會計發生差錯的情況就少，經濟業務活動的正確性程度就高，審計風險相對較小，可以節約審計成本以提高審計效率，反之則會出現相反的情況。內部控制制度的審計是現代審計的一個重要組成部分，高校管理者應重視內部控制制度的審計，采取以下兩種方式加強對內部財務控制制度的審計。
（一）加強高校內部審計對財務控制的監督內部審計不僅是高校內部監督體系的重要組成部分，更是推進高校治理體系和治理能力現代化的重要工作和手段。隨著我國財務法律法規的不斷健全及財務管理的現代化發展，高校各種內部控制制度的建立和健全，審計已由原來的詳細審計發展到以測試內部控制為基礎的風險導向審計和效益審計。目前，由于我國許多高校對內部審計的認識不夠全面，大多數人認為內部審計的職能僅限于查賬，而對現代審計的快速發展認識不足，使得多數高校在內部審計人員的配備上，不僅數量有限，而且專業勝任能力也不足，因而內部審計的監督作用沒有得到充分發揮。高校必須結合本校的實際情況，加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的專業勝任能力，拓寬內部審計領域。內部審計部門應參與內部財務控制制度執行情況的監管，及時發現內部財務控制制度中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保內部財務控制制度的實施，并將內部審計部門對高校內部財務制度的監督日常化。
（一）評審財務內部控制制度
對企業財務內部控制制度進行評審是企業內部審計人員的職責。其一，企業內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業進一步改善經營管理，并對此提出符合經濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。
（二）審計企業財務收支、經濟責任以及經濟效益等
企業應以經濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業經濟責任是否履行、企業財務收支是否合法、經濟效益實情是否符合規定等。審計的重點內容是：企業執行相關法律法規及政策的情況；執行董事會批準的重大經營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。
（三）開展管理審計
如果從企業發展這一角度著手，那么內部審計優勢的發揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業的財務、營銷、人力資源、生產等各個環節都需要開展管理審計，也就是對于企業管理職能方面的審核，能全面地對企業管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業管理工作績效開展系統性的評價。
二、企業財務內部控制中有效內部審計實施的方法
對企業管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規定完成審計任務，在實現審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業財務內部控制中的內部審計需充分體現出評價職能、服務職能、監督職能，以全面發揮建設、監控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業財務內部控制中發揮內部審計最大限度的作用呢？
（一）改善內部審計機構的管理模式
內部審計是企業治理結構中必不可少的部分，企業要想發展內部審計，離不開企業治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數企業的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現相對獨立的審計工作，特別是在對企業及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監事會，但是國內企業大部分的監事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監事的成員也是企業的內部成員，于是監事會也形同虛設，企業內部審計的監事會管理模式同樣不能滿足企業的實際需求。因此，我國企業應積極借助國外一些企業成功的內部審計經驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業整個決策過程，對企業經營管理的全過程有效實施監督，將內部審計的職能全部發揮出來。
（二）注重道德文化建設
《內部審計實務標準》由國際內部審計師協會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業的內部審計應該幫助企業建立出符合法律法規的文化。所以，企業想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經濟等專業知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發展下去。
（三）健全法律法規制度
就企業內部審計的法律法規而言，我國制定有《關于內部審計工作的規定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規進行完善，企業還應該結合自身情況及現行的內部審計政策，加強建設適合企業發展的內部審計制度，并組織企業相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規范、標準等，確保企業內部審計工作有法可依、有章可循。
（四）擴大審計范圍、創新審計方式
企業要及時改變以往傳統的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業傳統的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業管理上的漏洞與差錯以及對企業資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業的經營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業經營計劃的完成狀況、經營業績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據考核經營者，給予適當獎勵，確保企業發展的整體戰略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。
（五）借助現代化技術隨著現代化計算機技術的迅猛發展，其逐漸應用到企業的內部管理之中，
于是企業傳統的審計方式面臨著新的挑戰，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現代計算機技術、電子技術及互聯網技術等，以推動企業內部審計逐步轉變成電子化審計。
（六）完善內部審計人員結構
企業的審計范圍從以往的財務收支審計、財經法規審計逐漸拓展到企業績效審計，現有的內部審計財會人員結構跟現代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經濟活動存在，那么審計必不可少。對企業的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業務素質。審計業務的精通離不開法律法規制度以及本單位的各項業務。所以，企業的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經濟師等方向努力。換言之，企業開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業經營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業有效規避財務風險、經營風險，提高企業的整體經濟效益，監督企業經營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業財務內部控制制度。
（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業財務管理水平
我國現代企業的內部控制是一個動態變化的過程，因為企業所處的市場環境、經營環境正持續變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發展壯大，企業的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業內部控制制度的職能并沒有充分發揮出來，很多人員在執行內部控制制度時安于現狀、求穩怕煩，導致企業內部控制體系無法有效運行，企業的經營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業內部控制系統如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環節就能及時得到改進，企業內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業資產完整、安全，最終成功提高企業的財務管理效率及水平。
三、結語
我國公司財務內部控制制度建設與公司發展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財務內部控制制度建設方面存在的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：
1.財務內部控制制度目的不明確
財務內部控制制度目的不明確是目前很多公司財務內部控制制度建設中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務內部控制制度建設的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務內部控制制度失去方向。很多公司在財務內部控制制度建設方面都沒有明確目的，結果影響到了內部控制制度建設小效果。
2.財務內部控制制度體系不完善
公司財務內部控制制度建設本身是一個系統性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務內部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務內部控制制度建設的有效性。而現實情況卻是很多公司財務內部控制制度建設存在不系統、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。
3.財務內部控制制度執行不到位
有制度不落實以及執行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業財務內部控制制度建設領域同樣如此，很多公司財務內部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務內部控制建設效果，企業在內部控制制度建設方面的努力付之一炬。
二、公司財務內部控制制度建設策略
針對公司財務內部控制存在具體問題，結合制度建設應遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務內部控制制度建設效果。
1.明確財務內部控制制度目標
明確目標是公司財務內部控制制度建設中首要工作，企業需要根據財務管理的需要，全面分析財務內部控制環境，在此基礎之上，明確內部控制制度建設目標，并在此目標之下進行制度體系建設，確保制度服從以及服務于相關目標，從而實現財務內部控制制度建設效果的最大化。
2.完善財務內部控制制度體系
公司財務內部控制制度建設需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務管理活動，另外一方面要突出制度建設的重點內容，兼顧各個方面，盡量避免出現某一制度方面存在短板的情況。完善財務內部控制制度體系方面還需要根據企業財務管理的情況進行動態調整，及時發現問題，解決問題，實現制度體系有效性。
3.加強財務內部控制制度執行
在企業中，財務內部控制是企業為降低企業成本，對企業的財產安全進行管理和維護，避免財產和資本的損失，采取的一系列活動與方法，使得企業的各項財務活動與組織策略能夠往有利于企業發展的方向進行發展。
1.1在企業的經營活動中，財務內部控制有其重要性和必要性第一，企業的財務內部控制，有利于企業制訂的規劃和目的能夠在防微杜漸的過程中，降低企業財務風險，對企業的財務管理起到一定的保護作用。第二，財務內部控制能夠對企業經營活動中財務管理方面的疏漏或者不合理的地方進行及時有效的調節，使企業的資本及經營決策能夠及時向正常方向發展。第三，企業的財務內部控制，能夠對企業的財務動態及資金走向進行微觀監測及調節，有利于及時將財務信息反饋給企業的領導者及決策者，使領導及決策者在第一時間掌握財務狀況，并采取相應的財務措施進行管理與決策。第四，對于企業財務管理這一個功能模塊，財務內部控制能夠協助財務部門進行管理，從而保證企業的財務管理有效地圍繞著企業的經營活動展開，切實發揮財務監管的功能。第五，企業的財務內部控制，能夠從微觀點、微控制來把握企業的財務動態，捕捉有關企業經營活動的細節，從而降低企業的財務風險，也正是因為如此，企業的財務內部控制越來越成為企業財務管理的核心內容。另外，企業通過實行財務內部控制，達到降低成本，增加企業的經營利潤，提升企業在市場經濟體制中的競爭優勢的目的。
1.2我國企業財務內部控制存在的問題雖然在防范企業財務風險方面，企業財務內部控制有著其核心的地位，但是，鑒于我國的企業自身發展以及社會經濟的迅猛發展態勢，企業財務內部控制依舊存在以下問題。(1)企業結構分布不均勻目前在市場經濟的大環境中，我國大多數的企業都進行了改制，但一般核心企業依舊是國有性質，直接由政府部門進行監督與管理。然而，由于政府部門的監管力度不夠，導致在對企業的管理中出現很多的疏漏，從而致使企業在進行財務內部控制的過程中，會因為過度重視經濟效益而采取一些不合理或者不合法的經濟手段圖謀自身的發展。(2)財務的統計數據參差不齊企業財務內控的一項重要的工作便是財務的預算，近幾十年，我國的財務從純手工狀態發展為普及會計電算化，財務網絡化信息化，發展速度相當快。盡管如此，在財務預算方面，仍然有相當大比重的企業實行的是手工預算，因此，財務的統計數據的質量和層次相差較大，表現在財務的管理方面，導致許多財務問題得不到解決，數據的內控秩序混亂，使得企業決策者得不到精準的數據基礎作為引導，甚至會得出錯誤的決策與規劃，使企業的財務風險增大，企業蒙受損失。(3)企業的資金利用率不高我國目前的財務內控，由于有些管理人員意識不夠，常常會因為管理不善出現以下情況，諸如分散的資金難以集中；企業追求經濟效益過度投資；缺乏投資意識使企業資金閑置過多；企業資金管理方式老舊；等等，致使企業的資金利用率不高，這在一定程度上影響了企業的長期規劃，制約了自身的發展。(4)財務內控人員素質不高我國實行財務管理的網絡化信息化的時間并不長，雖然發展迅捷，但也不可避免地存在一些問題，尤其是人才培養方面，總是不盡如人意。財務內控人員的素質高低，直接影響著企業財務內控的質量，許多從事財務方面工作的人員，還停留在傳統財務管理水平，缺乏財務內控的專業知識，在財務管理系統中協調能力、解決問題的能力都不強，致使企業財務內部控制成為企業財務管理的軟肋。
2加強企業財務內部控制，防范企業財務風險
2.1完善信息系統完善的信息系統，可以提升企業管理的效率，有效地掌握企業經營活動的動態，對企業的管理進行全程的監督和控制，至關重要。因此，完善信息系統是財務內部控制中最基本的工作，便于使財務內部控制管理人員精準地收集到有關企業財務及經營管理的信息與數據，及時與相關層面進行溝通、傳遞、調節，使企業的財務管理工作乃至企業的管理工作得以有序有效展開。
2.2強化企業財務內部控制管理人員的素質企業財務內部控制是否到位有效，與其管理人員的素質有很大的關聯，企業財務內部控制管理人員不僅需要有財務專業知識，更需要掌握一定的信息技術及網絡操作能力，還需要了解一系列的相關法律法規。總而言之，現代化的企業財務內部控制管理人員必須具有高素質、高專業技能，高綜合處理事物的能力。企業應當注重對財務人員的素質培養，提高其法律法規方面的知識，加強財務內控人員對現代技術的掌握。只有建設一支具有高素質的管理人員隊伍，才能切實有效地控制企業內部財務，將企業財務風險降到可操控的范圍，擴大企業經濟收益。
2.3建立科學的企業財務內部控制制度有效的內控體制能夠在企業財務內控中不斷地修正及更新系統，使得企業財務內控系統更加完善。嚴謹科學合理的財務內控制度是防范企業財務風險的基礎及最佳途徑。首先，在財務內控制度內，能夠有組織、有步驟地對數據進行收集、采編及整理，為不同部門的可行性方案、各種投資及生產方案的評議采納提供數據理論基礎，從而避免了決策的盲目性與無效性，降低企業財務風險。其次，通過科學合理的企業財務內控制度，能夠保障企業上層決策的效率性，在制度條款的制約和監督下，責權分工明確，避免工作范疇模糊，決策混亂。再次，科學的企業財務內控制度，使企業財務的完整性及安全性得到了保障，比如制度下實施細則、內部的牽制制度，資金處理、財務預算的權限等，都為企業的財務運轉提供了安全可行的手段及約束，使企業的財務風險得以降低。最后，完善的企業財務內控制度能夠保證財務數據的真實、準確，在制度的監控下，財務信息的收集、記錄、匯總和審核都有章可循，責任明確。在防范財務風險方面，能夠做到防微杜漸，防患于未然。
2.4加強預算控制，降低企業財務風險預算控制是企業財務內部控制的最有效的方式。企業在進行財務內部控制時，制定相應的預算制度，使企業的預算不僅僅只是形式上的，更重要的是落到實處，對財務預算進行動態的滾動式管理。同時，在加強企業財務預算的同時，加強企業資金的管理，提高企業資金的利用率，充分發揮企業財務內控制度的作用，避免企業在財務上的資金利用的損失，以最直接的形式降低企業財務風險。
2.5建立獎勵機制及審計機構只有建立獨立的獎勵機制及審計機構，對企業財務內控進行自我評估，責權分明，獎懲公正，才能夠調動財務內控人員的積極性與主動性。通過合理的財務內控衡量標準，使企業財務內控工作標準化，規范化，減少工作中的不確定性及容易疏漏的隨意性，使防范財務風險的工作具體而實效。
3結語
