時間：2022-01-30 18:50:01
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（1）會計年度
自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）記賬基礎和計量原則
記賬基礎為權責發生制，計量方法為歷史成本法。
（3）存貨核算方法
存貨按房地產開發產品和非開發產品分類。房地產開發產品包括已完工開發產品、在建開發產品、出租開發產品和擬開發產品。非開發產品包括原材料、庫存商品、低值易耗品。存貨以成本與可變現凈值孰低計量。各項存貨按實際成本計價。低值易耗品在領用時按一次性攤銷或分期攤銷。年末，在對存貨進行全面盤點的基礎上，對存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，預計其成本不可收回的部分，按單項、按其可變現凈值低于成本的差額提取存貨跌價準備。房地產開發產品的可變現凈值是指單個開發成本、開發產品在資產負債表日以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。已完工開發產品是指已建成、待出售的物業；出租開發產品是指本集團意圖出售而暫以經營租賃方式出租的物業，出租開發產品在預計可使用年限之內（12.5—25年）分期攤銷；在建開發產品是指尚未建成、以出售為開發目的的物業；擬開發產品是指所購入的、已決定將之發展為出售或出租物業的土地。項目整體開發時，全部轉入在建開發產品；項目分期開發時，將分期開發用地部分轉入在建開發產品，后期未開發土地仍保留在該項目。公共配套設施按實際成本計入開發成本，完工時，攤銷轉入住宅等可售物業的成本，但如具有經營價值且開發商擁有收益權的配套設施，單獨計入“出租開發產品”或“已完工開發產品”。
（4）固定資產及在建工程
固定資產指該集團為生產和經營管理而持有的、使用期限超過一年且單位價值在人民幣2000元以上的資產。固定資產以成本減累計折舊及減值準備記入資產負債表內。在建工程以成本減去減值準備記入資產負債表內。在有關建造的資產達到預定可使用狀態之前發生的與購買或建造固定資產有關的一切直接或間接成本，包括在購建期間利用專門借款進行購建所發生的借款費用（包括有關借款本金和利息的匯兌損益），予以資本化。在建工程在達到預定可使用狀態時轉入固定資產。本集團對固定資產在預計使用年限內按直線法計提折舊，即固定資產原值減去預計殘值后除以預計使用年限。已計提減值準備的固定資產計提折舊時，按照固定資產原價減去累計折舊和已計提減值準備的賬面凈額以及尚可使用年限重新計算確定折舊率，未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。
（5）收入確認原則
收入是在經濟利益能夠流入該集團，以及相關的收入和成本能夠可靠地計量時，根據下列方法確認：①銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方，不再對該等商品實施繼續管理權和實際控制權，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業收入的實現。房地產銷售在房產完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方按銷售合同約定交付房產的付款證明時（通常收到銷售合同金額20%或以上之定金或/及已確認余下房款的付款安排）確認銷售收入的實現。②物業出租。物業出租按與承租方簽訂的合同或協議規定按直線法確認房屋出租收入的實現。③提供勞務。提供勞務以實際已提供的勞務確認相關的收入，在確認收入時，以勞務已提供，與交易相關的價款能夠流入，并且與該項勞務有關的成本能夠可靠計量為前提。物業管理在物業管理服務已提供，與物業管理服務相關的經濟利益能夠流入企業，與物業管理服務有關的成本能夠可靠地計量時，確認物業管理收入的實現。④利息收入。利息收入是按借出資金本金、貨幣資金存款和適用利率計算，并以時間為基準確認。
我國固定資產投資增長高度依賴信貸資金的特殊原因
中國經濟目前仍是投資主導型經濟，投資占GDP比重不斷提高，信貸增長仍然是固定資產投資增長的重要來源。我國固定資產投資增長對信貸資金的高度依賴，主要是由以下幾個因素決定的：
第一，經濟處在經濟周期的不同位置和經濟增長的不同階段，對信貸資金的需求有所不同。在經濟周期的上升階段，信貸需求增加。每一輪經濟快速增長之前，投資開始加速，物價開始回升，貨幣供應量和銀行信貸資金也開始高增長。近年來，新一輪經濟周期的上升階段正值我國進入資本密集型增長階段，不僅是傳統的重化學工業，而且新興產業和技術的不斷出現，也使得企業和社會對資金的需求越來越大，資本深化不斷推進，創造單位GDP需要的資金存量增加，一定速度的經濟增長客觀上需要更多的資金供給。
第二，我國直接融資比重過低，導致企業融資高度依賴信貸資金。直接融資和間接融資的比例在發達市場經濟國家已達到1∶1左右，我國直接融資比例長期較低，融資結構以間接融資為主。貸款在全部非金融機構的融資中占近80%的比重，在企業融資中占90%左右，企業長期資金需求絕大部分通過銀行中長期貸款來滿足。
第三，政府國債投資和外商直接投資進一步增長，客觀上需要銀行配套資金，從而導致信貸資金需求的增長。以國債投資為例，1998～2002年我國共發行長期建設國債6600億元，銀行配套貸款1.32萬億元，銀行配套貸款是長期建設國債的2倍。也就是說，1000億元的國債投資需要2000億元的銀行配套貸款。
第四，商業銀行不良資產比例降低后，信貸擴張具有內在動力。國有獨資商業銀行股份制改造和農村信用合作社改革中，加強了對商業銀行不良貸款比例和余額持續“雙降”的考核，商業銀行紛紛采用新增貸款的方式稀釋不良貸款。與此同時，商業銀行上市的沖動，也有力地推動了貸款投放。另外，商業銀行出于控制信貸風險考慮并受制于投資渠道狹窄，也偏好于發放中長期貸款。而我國目前在商業銀行資產運用方面的限制較多，主要限于貸款業務，其他可投資產品較少，因此，銀行體系的大量資金也不得不投向中長期貸款。
對固定資產投資加強信貸政策引導的必要性
由于投資與貨幣供給和信貸增長之間的內在聯系，特別是在我國投資對信貸資金依賴程度較高的情況下，投資過熱往往伴隨著信貸過熱。信貸過熱之后往往形成大量不良資產，導致信貸緊縮，經濟增長速度大幅度回落。為了避免投資過熱及其產生的嚴重后果，就需要對信貸政策進行積極引導，促使投資總量保持在合理的限度內，投資結構不斷優化。
當前，致使投資過熱的原因很多：一是相當一部分投資是由政府主導下的投資，一些地方在經濟發展思路上還沒有完全擺脫盲目和片面追求經濟增長速度的思維模式，地區之間互相攀比，不少地方政府仍然用一年一變樣、三年大變樣的指導思想發展地方經濟；二是國有企業投資預算的軟約束；三是地方政府給予私營和外資企業過于優惠的土地、稅收等優惠政策，造成這些企業投資成本低估。
從金融機構的角度看，固定資產投資信用貸款的增長在我國目前社會信用制度不完善、銀行內控機制不夠健全的情況下，往往容易出現過快增長。因此，如果不對固定資產投資信用貸款加以政策引導，極易助長重復建設和產品積壓，并由此導致不良貸款，引發新的金融風險。這主要表現在：貸款增長過快往往在一定程度上推動投資的低水平擴張，助長了經濟的低水平擴張，引發投資過熱和重復建設等經濟結構性問題；信貸資金往往流向發達地區，從而加劇了區域發展的不平衡；對過熱行業的放款對這些行業的投資過熱在一定程度上起到了推波助瀾的作用，長期持續對這些行業集中投入還會導致金融機構出現系統性風險。
當前，事業單位固定資產管理中存在的主要問班，表現在以下幾個方面:
1、固定資產價值管理與實物管理脫節，表現為固定資產賬、實不清；部分事業單位由于種種原因固定資產變化頻繁。
2、固定資產管理制度缺失
許多行政事業單位固定資產的劃轉、調動、贈予等財務往來關系復雜，但相當一部分固定資產的調撥、贈予等情況沒有相關的權屬證明，沒有調撥的憑證，有的已經丟失，有的已經超過使用年限。
3、固定資產信息化管理水平低
部分事業單位缺乏固定資產信息管理系統，部分事業單位雖然建立并運用了固定資產信息管理系統但系統功能不完備，系統中的數據嚴重滯后難以滿足進行資產管理的需要。
4、清查盤點制度執行不力
通過清產核資的過程發現，許多單位對固定資產不進行定期盤點，清查制度流于表面，往往是資產一入賬就脫離了監管，一經盤點，很多單位存在賬實不符的現象，且賬實不符的原因也無據可查，極易造成固定資產的流失。
5、固定資產的報廢處置不規范
許多單位對固定資產管理概念模糊，固定資產的報廢、調撥和變賣不按規定的程序處置固定資產，脫離了財政等有關部門的監管，導致了部分單位的固定資產家底不清和流失；有的甚至沒有任何責任人批準就隨意處置，造成處置環節管理失控。事業單位固定資產管理存在以上問題的主要原因是固定資產管理本身沒有得到充分重視，固定資產投資控制缺乏合理性。事業單位固定資產管理水平的低下已經影響到了事業單位本身的長足發展，為此必須積極采取措施加強事業單位固定資產管理。
二、加強事業單位固定資產管理的措施
1、提高認識，強化管理責任意識
結合學習實踐科學發展觀活動，進一步提高領導干部和財務人員的財經法律法規意識，增強法制觀念，強化人人參與固定資產規范管理理念，嚴格按照國家財經法律法規的有關規定，健全財務賬簿登記制度，要對行政事業單位固定資產進行規范性管理和經常性的監督檢查，從而有效地保證國有資產的安全和完整。
2、完善固定資產管理制度化建設
良好的管理離不開規范合理的制度做支撐，固定資產管理同樣如此。事業單位在完成自身行政職能的同時，要嚴格按照國有資產管理的有關規定，建立健全適合本單位的固定資產管理的長效機制和完善的管理制度。根據市場經濟發展的新形勢，結合單位的實際情況，建立健全固定資產購置、驗收、保管、使用、處置等管理制度，同時對現有的獎懲兌現、責任追究方面的制度加以完善。通過加強日常監管，落實管理責任，逐步實現固定資產管理的制度化、規范化。
3、推進固定資產管理信息化
沒有現代化的管理手段，就沒有現代化的固定資產管理。固定資產管理信息化是財務管理信息化、單位管理信息化的重要組成部分[2]。事業單位要結合國內外的先進管理理念和最佳業務實踐，從深度和廣度兩個方面深入挖掘自身固定資產管理業務的內涵和外延，推進固定資產管理信息化，實現業務數據與財務數據的集成，對固定資產紛繁復雜的業務流程能夠作出迅速、靈敏的反應，努力實現全過程、全壽命、全方位的有效管理。固定資產管理信息集成也方便所屬各級單位的自我監督和自我控制，同時也減少了公司總部的監控難度。
4、重視單位年末固定資產盤點工作
根據單位會計制度規定，固定資產應定期或每年至少盤點一次，以查實固定資產的實有數與賬面結存數是否相符，固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。使單位負責人對單位的固定資產狀況有一個清晰、正確地認識，從小、從細抓起，對發現的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，切實提高會計信息質量。對于流失的固定資產應認真追究相關負責人的責任，找出資產流失的真正原因。若是主觀原因造成的，要進行賠償，保證固定資產的安全完整，防止類似情況的再次發生。
5、加強對固定資產報廢的統一管理
事業單位處置資產包括調撥、轉讓、報廢、報損等，資產處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產占用單位對需處置的固定資產的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報單位領導，會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規定履行審批手續，未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究有關責任人的責任。
6、加強固定資產會計人員的培養，使固定資產管理工作規范化、科學化、專業化
遵循財政部頒布的《會計基礎工作規范》和有關國家規定，做好固定資產會計基礎工作，建立固定資產總賬、明細賬、固定資產卡片等。如實登記固定資產購建的時間、金額、數量、單位，形成詳實的財務管理資料；全面反映固定資產存量狀況，嚴格管理制度，健全手續，明確責任，建立固定資產統計報告制度。通過加強業務培訓和學習，不斷提升會計人員業務素質；堅持持證上崗原則；嚴格執行有關財經法規政策，規范和完善固定資產賬務處理程序，保證賬賬相符、賬實相符。
固定資產租賃分為融資租賃和經營租賃。由于不同的租賃方式，在稅收處理上也不盡相同，給企業帶來不同的稅收效果。在融資租賃方式下租入固定資產，可以為企業獲得固定資產，租入固定資產發生的租賃費用，按照規定構成融資租入固定資產價值部分應當計提折舊，分期扣除，企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等也可在所得稅前扣除，這樣可以減少企業所得稅繳納。
二、固定資產使用的納稅籌劃
在計算企業應納稅所得額時，折舊費是一項重要的扣除費用。在其他條件相同的情況下，企業對固定資產的納稅籌劃分為折舊方法和年限的籌劃。
（一）折舊方法的籌劃
直線折舊法和加速折舊法是企業常用的折舊方法，雖然采用任一方法對固定資產計提折舊，在整個折舊期限內計提的折舊總額相等，但每年計提的折舊額卻不相同，使得每年應納稅所得可扣除項目金額存在差異。從遞延納稅看，企業首先應選擇加速折舊法，不僅可以降低設備投資風險，還可以加速企業資金循回，實現資金的時間價值。因加速折舊法只有在符合國家規定范圍內選擇，企業在進行稅收籌劃時，不僅要充分考慮企業自身特點，而且還要考慮稅率和物價走勢等因素的影響，選擇最優的折舊方法，達到最佳節稅效果。
（二）折舊年限的籌劃
《企業所得稅法實施條例》第60條規定，除國務院、稅務主管部門另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年；
（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；
（5）電子設備3年。固定資產折舊年限的選擇直接影響各期應計提的折舊額，進而影響當期應納的企業所得稅，企業在盈利期內應采用縮短折舊年限的方法，使折舊額盡早抵扣企業所得稅，減輕企業稅負，充分發揮資金的時間價值。
三、固定資產處置的納稅籌劃
從企業實際操作看，企業固定資產處置方式主要有出售、捐贈、投資、抵債等方式，針對不同的處置方式，企業可以根據現行稅收政策和會計準則（或者制度），做好稅收籌劃。
（一）捐贈固定資產的對象選擇
根據所得稅法規定，納稅人用于公益性捐贈，指企業通過公益性社會團體或者縣以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；直接對受益人的捐贈不得作稅前扣除。根據所得稅法對企業特定項目的捐贈準予稅前扣除的標準，企業可將閑置的固定資產對外捐贈，享受稅收抵減，達到降低企業稅負的目的。
（二）固定資產投資入股的稅務籌劃
關鍵詞：施工企業；固定資產；核算與管理
Abstract:since"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"haspromulgated,variousenterprisesaccordingto"BusinessaccountingCriterion--Fixedasset"theconcernedrequirementshavemadethecorrespondingadjustmentinthefixedassetcalculationandthemanagementaspect,graduallywithinternationaltrailconnection,butthepartialenterprisesactuallyreceivethebenefitactuationinfluenceuserelatedstipulation“theelasticity”toachievetheirintention,hadsomeproblems;Theauthoraftertheponder,proposedseveralnotmaturemethodspreventthesephenomenatheoccurrence,thegoalarewanttoinitiatethefellowexperts,colleague''''sponder,avoidsorreducesthesequestionsfinallyintheaccountingpractice.
keyword:Constructionenterprise;Fixedasset;Calculationandmanagement
前言
隨著市場經濟的發展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業管理者、債權人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業會計制度》之后又頒布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱為《準則》），并規定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業先行施行，作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規范性要求，它保持與《企業會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內容作了修改，擴大了企業選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產核算與管理方面的弊端。對于施工企業，由于其固定資產使用地分散等因素，而企業卻要節省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題有：
一、會計信息方面的問題
《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。
二、資產流失現象嚴重
由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
三、影響固定資產使用者的價值體現
由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。
二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。
三、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
四、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。
五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。
例如：某公司20X2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。
按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優勢，能創造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業績方面喪失了機會。
如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：
每年計提折舊時：公司總部賬務處理：
借：其它應收款100萬元
貸：累計折舊100萬元
假設該設備20X3年由項目部A使用，每年實際應可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來120萬元
貸：其它應收款100萬元
營業外收入20萬元
項目部A賬務處理：
借：工程施工120萬元
貸：內部往來120萬元
假設該設備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來70萬元
營業外支出30萬元
貸：其它應收款100萬元
項目部B賬務處理：
借：工程施工70萬元
貸：內部往來70萬元
關鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數合計法
一、固定資產折舊范圍問題
過去，會計制度遵循固定資產存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、不計提固定資產。新企業會計準則要求，除了“已經提足折舊仍在繼續使用的固定資產；按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地”外，企業應對所有固定資產計提折舊，包括已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產。另外，原作為固定資產核算，現轉為投資性房地產核算的房屋、建筑物，按新會計準則在轉為投資性房地產后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產也應計提折舊，即計提投資性房地產折舊。
二、固定資產折舊年限的計算問題
固定資產折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產年限是以“實際經歷年限”為準，而不是企業“會計年度”的年限，且增加固定資產當月不考慮在內。即企業增加固定資產是在當年3月份，固定資產折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
【例1】2001年3月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按年數合計法計提各年固定資產折舊如下：
第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100—10）×3/15=18（萬元）
第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100—10）×2/15=12（萬元）
第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100—10）×1/15=6（萬元）
三、固定資產折舊因素調整后的折舊計算問題
固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
【例2】2000年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2004年年末，由于新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。
企業對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數。變更日以后發生的經濟業務改按新的估計計提折舊。
按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：
固定資產100萬元
減：累計折舊72萬元
固定資產賬面價值28萬元
改變預計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：
借：管理費用130000
貸：累計折舊130000
四、計提減值后固定資產按會計估計變更處理問題
固定資產除了存在正常的損耗而計提固定資產折舊外，還存在固定資產在經營中所需的現金支出遠遠高于最初的預算、固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低等情況，依據企業會計準則的規定，上述情況均應判斷固定資產可能發生減值跡象。計提固定資產減值后固定資產應按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產折舊。
【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為35萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2009年該生產設備應計提的折舊為多少萬元？
分析：上述固定資產折舊時間為2007年7月，2007年6月當月不計提固定資產折舊。即2007年按半年計提固定資產。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產可回收凈值有：公允價值扣除處置費用42萬元和現金流量現值35萬元。按規定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業計提減值后固定資產折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
因此，2009年該生產設備應計提的折舊為4萬元。
五、加速折舊法并不加速問題
我國企業會計準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊。習慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產使用風險，加速固定資產投資資金回收，促進企業進行固定資產投資和更新改造。
但是，應該清醒地認識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規定相同的折舊年限情況下，應提折舊總額相同，固定資產使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
【例4】2000年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提5年的固定資產折舊。現將三種方法計提固定資產折舊數額列表如下：
從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數合計法計提固定資產折舊數額在固定資產使用期滿的情況下累計折舊數額相等。只是在固定資產提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業損失。但如果固定資產能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
參考文獻：
固定資產的再生產過程包括固定資產更新、改建、擴建、新建等活動。固定資產投資是社會固定資產再生產的主要手段。隨著現代物流業的迅猛發展,運輸設備的投資決策與管理越來越成為管理層關注的焦點。由于石油資源易燃、易爆、易揮發等特點,對于油品運輸設備的投資決策與管理具有一定的特殊性。
作為企業的一項重要決策,固定資產投資決策綜合了投資決策的基本程序、整個投資決策過程中各種不同的評價方法以及決策的不確定性分析。固定資產投資決策的程序一般包括以下步驟:固定資產投資項目的提出、固定資產投資項目的評價、固定資產投資項目的決策、固定資產投資項目的執行以及固定資產投資再評價。
(1)按照投資在生產過程中的作用分類。可以把固定資產的投資分為新建企業投資、簡單再生產投資和擴大再生產投資。其中新建企業投資指的是為了一個新企業建立生產、經營、生活條件所進行的投資;簡單再生產投資是指為了更新生產經營中已經老化的物質資源和人力資源所進行的投資。擴大再生產投資是指為了擴大企業現有的生產經營規模而進行的投資。
(2)按照對企業前景的影響進行分類。固定資產投資可以分成戰術性投資和戰略性投資兩大類。所謂戰術性投資是指不牽涉整個企業前景或對企業前景影響甚小的投資。所謂戰略性投資是指對企業的全局有著重大影響的投資。
1.固定資產購置中存在盲目性，缺乏可行性論證及效益分析，由于缺乏責任心或某些利益的驅動，一些單位管理者比較熱衷于買設備、搞基建，在事先沒有經過科學論證和效益分析的情況下，就匆忙地購置，結果導致購進的設備使用效率低下，甚至閑置，造成資金的極大浪費。
2.固定資產管理制度不健全、相關人員責任不明。醫院固定資產管理沒有統一部門、多頭管理，財務部門管總帳、管金額；總務管房屋、家具；設備科管設備，各部門無明細帳或明細帳不健全。各零用科室無責任人管理財產，無收發、維修記錄。固定資產經常幾年也不盤存一次，已報廢的固定資產沒有及時核銷。造成帳實不符。
3.固定資產核算方法不完善，固定資產帳面價值失真。當前醫院會計核算固定資產采用的是歷史成本法，并且不計提折舊。（以提修勾基金的形式在凈值產中反映，而不是固定資產的抵減科目）醫院固定資產余額越來越高。與之相應的老化程度越高，卻得不到客觀、及時的反映，不利于主管部門的監控、管理、評價。醫療設備大多屬高新科技設備，更新淘汰快，醫院固定資產管理核算中卻沒有相應的加速折舊及資產減值準備，造成帳面固定資產嚴重失真。
二、加強醫院固定資產管理的辦法
1.建立固定資產三級管理模式，明確責任、制度到人。從基層抓起，第三級是資產的占用部門，一般是基層科室。大的科室還可細分為若干單元，避免管理范圍過大，影響管理質量，三級部門是資產使用部門，應建立固定資產明細帳和資產卡，領用保管有專人簽字、負責。人員調動應及時移交，定期盤點和對帳。第二級（中間級）是職能管理部門，如設備科、總務科、基建科等部門。這一層負責承上啟下，是固定資產管理的關鍵環節，任務重、責任大，宜思想好、責任心強的人員擔任負責人。第二級應分部門、分科室建立數量金額式明細帳，詳細記錄固定資產的購進、領用、報廢毀損情況，并建立資產卡片與領用科室一式二份，詳細記錄固定資產的領用、維修、轉移等情況。第一級是固定資產的管理中心，是固定資產的最高層。人員可由院長、分管后勤的副院長、財務負責人及經濟管理專家等組成。固定資產管理中心，負責全院固定資產管理，負責起草各種管理規定，及這些規定的貫徹落實和檢查監督，定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。并設立固定資產總帳及明細帳。
2.建立健全固定資產管理及內部控制制度，實現規范化管理。
（1）固定資產管理中心，指定一系列固定資產管理規章制度，清查核對制度、固定資產檔案管理制度，報損、報廢、調出審批制度、考核評比獎懲制度等。
（2）加強審計監督，完善內部控制制度。加強內部審計制度，醫院定期對本單位的帳務收支，固定資產及經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益；必須注意審計固定資產折舊是否足額提取，固定資產是否得到充分利用，是否有帳外固定資產以及固定資產有無流失現象，切實解決固定資產帳實不符，閑置浪費及被非法侵占的問題。
（3）實行公開招標采購，任何部門購入大型儀器設備必須執行請購、詢價、公開招標程序。嚴把設備購入質量關，采購部門要和使用部門及管理部門一起從使用的實際出發，及時了解市場行情及國內外先進技術，購入設備時嚴把質量關、價格關，保證設備的先進性、安全性、可靠性。杜絕盲目采購。
（4）加強固定資產指標考核，強化增值意識，將固定資產管理列入醫院對使用科室考核的內容。科室必須按制度將各項固定資產管理落實到人，由科室經濟核算員負責資產卡片、執行物質管理核算制度；由設備科負責考核使用情況及設備定期保養維修，協助科室提高設備使用率，財務科將科室資產占用、維修、損毀等情況量化成數據，進行獎懲。并將結果進行公布，通過考核強化科室保值、增值意識，促進增收節支。
3.完善醫院會計制度，規范對固定資產的核算。
醫院固定資產核算方法比較特殊，購入固定資產時，根據資金來源的不同，借記“專用基金一一般修購費”、“事業基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。月末按一定比例計提“專用基金——一般修購費”，這樣核算不僅不能反映固定資產的真實價值，也無法為估計固定資產的殘值和轉讓價值提供參考。建議參照企業會計計提固定資產折舊的辦法對醫院固定資產計提折舊，對高新醫療儀器設備，可采用加速折舊法，以更好適應顯示中高新醫療儀器設備價值高、更新淘汰快的特點。并于季末、年末對固定資產計提資產減值準備，以利于在會計報表上真實反應醫院固定資產價值。
4.建立計算機網絡
建立計算機網絡管理系統，引入現代化管理手段來管理固定資產。隨著計算機的普及，為醫院提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理的質量，通過建立計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。
總之，加強固定資產管理，提高資產利用率是保持醫院繼續發展的有效途徑；是現階段進行衛生經濟體制改革的基礎。建立良好的固定資產管理體制，改變粗放的經營模式，使醫院取得良好的經濟效益，促進醫院健康發展。
工作需要各類固定資產的支持，而且對于固定資產的管理還有助于培養師生愛護國家財產的品德，體現學校勤儉辦學的方針。另一方面，學校對固定資產的管理直接關系國有資產的保值增值。學校固定資產既是國有資產管理的重點，也是管理的難點所在。其固定資產主要來源于國家財政撥款或上級主管部門調撥，學校購置的固定資產在使用過程中會持續損耗，科學的管理可以延長固定資產的使用壽命。特別是近年來教學改革工作正在迅速發展，學校不斷引進新設備、新儀器，新增固定資產價值較高，如果不能施以嚴格的管理，則有可能導致固定資產的快速減值，或是造成固定資產的閑置、浪費，最終影響國有資產的保值增值。
二、學校固定資產管理及會計核算存在的問題
長期以來學校固定資產購置主要依靠財政撥款，學校對固定資產管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產管理制度不健全。因此，學校應深入分析當前固定資產管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發展的方向。
1.固定資產管理意識不強。
國家財政撥款是學校固定資產購置的主要經費來源，盡管隨著改革的發展，學校辦學經費正在向多元化轉變，但長期以來固定資產購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產管理意識。學校各部門人員對固定資產管理工作未能給予高度的重視，對固定資產的內涵、管理的要求缺少清晰的認知，工作中往往出現固定資產采購計劃編制不科學、固定資產使用消耗過快、固定資產重復購置等問題。
2.固定資產管理制度不完善。
固定資產管理本身是一項系統而復雜的工作，需要專門的部門負責具體的管理工作。實際上學校常面臨多頭管理的局面，如固定資產管理與核算由財務、后勤部門共同承擔，但財務部門僅僅是對固定資產的價值進行核算和管理，至于固定資產的日常使用、維護、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產在購置、調撥、領取、使用、報廢等環節產生管理漏洞。
3.固定資產會計核算方法不科學。
學校對固定資產的會計核算應當能夠反映資產的全貌，而按照現有的核算方法，固定資產的信息存在失真問題。學校現有的會計核算方法并沒有對固定資產計提折舊，固定資產自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結果來看，資產的賬面價值仍然體現為原值，無論是采購、調撥還是接受捐贈的固定資產，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導致資產的賬面價值與實際價值嚴重不符。
三、學校固定資產管理及會計核算發展的舉措
針對當前工作中存在的問題，今后學校應加強對固定資產管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現國有資產的保值增值。
1.健全固定資產管理制度。
針對當前固定資產管理存在的漏洞，學校應盡快健全固定資產管理制度，使固定資產采購、入庫、使用、維護、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產的采購必須遵守預算編制制度，校領導、財務人員及相關負責人可組成采購計劃小組，按照預算要求，認真分析固定資產采購的必要性和可行性，對確定采購的資產，學校應采取招標采購。固定資產采購入庫時，由于學校固定資產種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應借助信息技術的支持，使用管理軟件與條形碼標簽相結合的方法，對固定資產分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產的保值增值，學校應定期對固定資產進行清查、盤點和維護。固定資產如需報廢，也必須經過嚴格審核。
2.改進會計核算方法。
