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第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；服務(wù)企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險

在我國市場經(jīng)濟的條件下，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅收服務(wù)，為新興產(chǎn)業(yè)提供一定的發(fā)展契機。稅務(wù)師事務(wù)所作為企業(yè)的人，在企業(yè)機關(guān)進(jìn)行具體的稅收管理中，發(fā)揮了非常重要的作用。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅收管理人，能夠形成良好的稅收意識。作為納稅人，應(yīng)該進(jìn)行依法納稅，減少稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險，因此進(jìn)行合理的稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前稅收事務(wù)管理的重要體現(xiàn)。稅務(wù)師事務(wù)能夠規(guī)正稅收事務(wù)籌劃，不斷規(guī)避風(fēng)險，根據(jù)稅收籌劃的基本定義，可以進(jìn)行合理的操作和分析，提前做好稅收管理。準(zhǔn)備為稅收管理服務(wù)能夠通過行為稅收的管理，做好行政法律規(guī)避，促進(jìn)稅收風(fēng)險控制和管理。

一、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險

根據(jù)對稅務(wù)師事務(wù)稅收籌劃的具體涉稅風(fēng)險分析來看，主要包括了以下3類風(fēng)險：其中第一類為法律風(fēng)險，這是稅收籌劃與稅收事務(wù)關(guān)系較為密切的一項風(fēng)險，這類風(fēng)險的分析具有一定的不確定性，如果進(jìn)行合理的調(diào)整，則需要通過會計核算手段來調(diào)整的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，根據(jù)法律法規(guī)合理規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，通過稅務(wù)師事務(wù)所來承擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任和義務(wù)不斷明確，形成一定的稅收業(yè)務(wù)義務(wù)層面的風(fēng)險規(guī)避分析；二是行政風(fēng)險。這一類型通過合理的稅收進(jìn)行審核，有助于對稅收政策進(jìn)行合理的分析，形成標(biāo)準(zhǔn)化的稅收服務(wù)和程序，鼓勵稅收資源進(jìn)行合理運用，并在稅收中做到不浪費，具體的管理通過稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理來實現(xiàn)市場化經(jīng)營，做好預(yù)測和存在經(jīng)濟風(fēng)險的基本分析，形成一定的經(jīng)營管理，做好成本規(guī)劃，減輕稅收的基本負(fù)擔(dān)大有裨益；三是誠信風(fēng)險。稅務(wù)師事務(wù)所存在誠信風(fēng)險，在一定的法律框架下進(jìn)行具體的稅務(wù)服務(wù)，能夠解決法律風(fēng)險中存在的誠信危機。一方面，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收機關(guān)的申報制度，更好的進(jìn)行稽查和管理，同時稅務(wù)師事務(wù)所作出一定的稽查服務(wù)，也可以在一定程度上把控納稅風(fēng)險。另一方面，對稅務(wù)師事務(wù)所所服務(wù)企業(yè)的納稅職責(zé)進(jìn)行落實，督促其起到應(yīng)盡的社會責(zé)任，有助于會計師事務(wù)所樹立良好形象和產(chǎn)品市場影響力，從基本層次上規(guī)避了事務(wù)所所服務(wù)的企業(yè)部門可能受到的風(fēng)險，做到融資行為的最大收益。

二、稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的規(guī)避措施

通過對納稅相關(guān)的稅收籌劃分析，可以從企業(yè)的基本情況進(jìn)行籌劃，方案的設(shè)定根據(jù)稅收基本服務(wù)和涉稅風(fēng)險進(jìn)行具體的規(guī)避，可以采取相關(guān)的合理籌劃措施來達(dá)到風(fēng)險的稅收風(fēng)險規(guī)避，具體措施如下：

(一)稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本稅收籌劃風(fēng)險，能夠在風(fēng)險控制和管理意識上進(jìn)行有效的分析。通過制定合理的方案來完善自身的發(fā)展。從國家稅收政策和法律制度方面進(jìn)行合理的預(yù)期，制定具體而詳細(xì)的方案，能夠不斷的節(jié)約原有的成本，減輕稅收的負(fù)擔(dān)，更能夠通過稅收風(fēng)險的涉稅風(fēng)險的制度和政策的分析來了解基本的認(rèn)識和監(jiān)管，做好稅收管控和風(fēng)險預(yù)警機制的建立，提高稅收涉稅方案的具體實施，具有一定的可行性。同時采取合理的稅收風(fēng)險控制和預(yù)警機制的收稅收籌劃，能夠在一些商業(yè)活動和商業(yè)計劃中做到預(yù)警，借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)可以實現(xiàn)你的監(jiān)管，這種監(jiān)管方式能夠形成風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制，也帶來一定的影響。因此，在做好服務(wù)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避，進(jìn)行合理的措施服務(wù)，有利于在合理的調(diào)整在稅收規(guī)避中的風(fēng)險，避免稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險中受到直接的影響，而且能夠為稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供更好的優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅收籌劃方案優(yōu)化稅收籌劃方案，是對稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行科學(xué)和有效性的制定。合理的籌劃方案能夠帶來諸多直接影響，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)提供基本的實際效果。從之前的稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)基本情況來看，采取合理的服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期效果，能夠在科學(xué)規(guī)避的前提下，根據(jù)一定的原則和方法，做到風(fēng)險規(guī)避和認(rèn)知科學(xué)，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的稅收籌劃方案所帶來的優(yōu)化性可以從以下兩方面進(jìn)行不同的措施制定。第一，可以采取服務(wù)納稅人的方式來進(jìn)行稅收服務(wù)管理，這種服務(wù)方式能夠從業(yè)務(wù)活動上做到優(yōu)化和完善，能夠在國家稅收政策調(diào)整的情況下及時調(diào)整。做好業(yè)務(wù)活動的拓展，不斷地形成基本的業(yè)務(wù)活動，鼓勵國家政策采取調(diào)整投資措施，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)計劃管理，做到科學(xué)性和有效性的結(jié)果；第二，通過對稅收服務(wù)稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)的基本方案進(jìn)行科學(xué)的評價，整理和調(diào)整稅收方案促進(jìn)風(fēng)險調(diào)整鼓勵稅收活動的應(yīng)用和稅收籌劃方案的合理性，做到最大限度的風(fēng)險規(guī)避。

(三)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通交流從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，由于企業(yè)人員與稅務(wù)機關(guān)政策理解略有偏差，需要客戶與稅務(wù)機關(guān)之間保持的良好溝通。在稅務(wù)機關(guān)審查的前提下，可以對執(zhí)法以及相關(guān)的涉稅風(fēng)險進(jìn)行不斷的調(diào)整，稅收政策空間等多方面的因素，稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間有必要形成良好的溝通，以規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險。稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃受稅務(wù)機關(guān)審查，但受稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法因素影響，可能導(dǎo)致稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險增加，與稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)進(jìn)行良好的溝通以及服務(wù)意識的不斷增強，能夠提高納稅人依法納稅的意識。因此，在稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)形成有效的溝通與交流。稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)通過向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的主觀建議，向稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)和咨詢稅收籌劃中的各種問題，合理規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險。通過稅收事務(wù)所服務(wù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)稅收籌劃提供更好的建議，進(jìn)行基本機構(gòu)稅收機關(guān)的審查和咨詢，做好雙方的互利共贏，采取合理的規(guī)避風(fēng)險政策，促進(jìn)雙方進(jìn)行涉稅風(fēng)險的規(guī)避，做好稅收的基本強化，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)在市場競爭中能夠具有更好的發(fā)展空間，形成一定的基礎(chǔ)，降低稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)涉稅風(fēng)險，為稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)企業(yè)獲得更強的市場競爭優(yōu)勢奠定良好的基礎(chǔ)。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃

納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。

(一)對稅收政策信息把握的充分度

對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥?。于?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學(xué)科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:

①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用

②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險成本――是指因籌劃風(fēng)險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素

半個多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。

1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當(dāng)時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。

2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期?！蹲远悇?wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。

在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進(jìn)行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進(jìn)行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 計金標(biāo).稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社,2004.

[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,2004.

第3篇

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟效益 條件

改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi),對企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃,從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務(wù)籌劃有一個正確準(zhǔn)確的認(rèn)識,才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當(dāng)中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當(dāng)中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的,在這一目標(biāo)實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認(rèn)識和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產(chǎn)出。當(dāng)社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當(dāng)中,國家的宏觀調(diào)控會起到一定作用。保護(hù)地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國家財政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠(yuǎn)看來,國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進(jìn)行調(diào)控,能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠(yuǎn)看來,企業(yè)實施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎(chǔ)變大了,實際所收得的稅款也會相應(yīng)增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān),而制定合理的稅務(wù)籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對國家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動,從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以,當(dāng)納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調(diào)控政策,達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財務(wù)管理總目標(biāo)的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當(dāng)前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時候,應(yīng)當(dāng)充分考慮到財務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務(wù)會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務(wù)納稅過程中違背了相關(guān)法律,勢必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候,應(yīng)該以為財務(wù)決策而服務(wù)為原則,因為不管什么樣的稅務(wù)籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財務(wù)決策具有更強的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進(jìn)行,通過正確的方案來指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴(yán)懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強稅務(wù)籌劃意識

雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,對稅務(wù)籌劃的意識還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識,缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設(shè)活動之前就做好規(guī)劃部署的意識?？陀^原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務(wù)籌劃意識是一個關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識、加強相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識,并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時候,財務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達(dá)到事半功倍的效果。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 翟繼光:企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社,2007.

第4篇

隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，我國的經(jīng)濟將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務(wù)籌劃的概念

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。”

（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！比珖悇?wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分析

除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃風(fēng)險與稅法變化風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險，通貨膨脹風(fēng)險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險

稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險

即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

三、稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

第5篇

（一）稅務(wù)籌劃意識薄弱中小企業(yè)在浙江省工業(yè)企業(yè)總數(shù)中所占的比重從1998年的97.54%上升至2007年的99.6%.可以說，浙江省是一個典型的中小企業(yè)大省。中小企業(yè)為浙江省的經(jīng)濟作出了巨大的貢獻(xiàn)，在浙江省的經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用。但浙江中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意識仍比較薄弱。中小型企業(yè)以家族化、私有化為特點，這決定了一些企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有絕對的權(quán)威。他們往往重經(jīng)營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業(yè)主都認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是想法設(shè)法少繳稅，將稅務(wù)籌劃和逃稅、避稅聯(lián)系起來，或者劃等號。

（二）財務(wù)人員素質(zhì)不高由于浙江中小企業(yè)中絕大部分是民營企業(yè)，普遍存在著會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu)，全部會計工作委托會計事務(wù)所，或者任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘兼職會計定期來做賬，中小企業(yè)大多數(shù)財會人員都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識教育，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱，無證上崗的現(xiàn)象較多，不要說通曉國內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統(tǒng)的財務(wù)知識也不具備。而稅務(wù)籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才，由于高層次復(fù)合型的人才匱乏，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低、稅務(wù)籌劃范圍窄，不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度，對企業(yè)的設(shè)立，投融資及經(jīng)營管理就稅收問題做長遠(yuǎn)的籌劃

二、浙江省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃影響因素

（一）外部因素具體如下：

（1）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。稅務(wù)籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是不違法的，但現(xiàn)實中這種不違法還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅務(wù)籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅務(wù)籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。

（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。我國目前的稅務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)項目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務(wù)機關(guān)指定的業(yè)務(wù)，如所得稅匯算清繳等，所以稅務(wù)行業(yè)目前的業(yè)務(wù)種類，尤其是自行開發(fā)的業(yè)務(wù)種類還很少。當(dāng)然，也有一些事務(wù)所開始注意開發(fā)較深層次的業(yè)務(wù)項目，如稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務(wù)服務(wù)對人員的理論水平和實踐經(jīng)驗要求較高，要求從事該項工作的注冊稅務(wù)師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力。我國現(xiàn)有的人員普遍達(dá)不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無法令人滿意地提供這些較高層次的服務(wù)項目。雖然許多事務(wù)所都打出了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢這樣的服務(wù)項目，但客觀而言，這些服務(wù)項目都處于發(fā)展的初級階段，還需要不斷地完善和補充。

（二）內(nèi)部因素具體如下：

（1）中小企業(yè)風(fēng)險承受能力較弱。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險，由于稅務(wù)籌劃是一種事前行為，一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、安排的，例如每一項稅務(wù)籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，受自身規(guī)模等條件約束，資本不是很充裕，抗風(fēng)險能力不是很強。因此，對稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險心存疑慮，不敢輕易嘗試。

（2）家族企業(yè)經(jīng)營模式的弊端。浙江中小企業(yè)的絕大部分是中小型家族企業(yè)，其數(shù)量占到了全省企業(yè)總數(shù)的98%以上。在這些企業(yè)中，投資者往往也是管理者，因此企業(yè)中各項管理活動并非嚴(yán)格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)主擅自決定的事例比比皆是。另一方面由于中小企業(yè)管理不嚴(yán)、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。

（3）中小企業(yè)規(guī)模較小，資金不夠充裕。稅務(wù)籌劃的基本原則是整體性原則，也就是說在進(jìn)行一種稅的的稅務(wù)籌劃時還要考慮與之有關(guān)的其他水中的稅負(fù)效應(yīng)以及企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。如果說進(jìn)行一項稅務(wù)籌劃獲得的收益小于放棄其他方案的機會收益和付出的籌劃成本之和，那么進(jìn)行這樣的籌劃是沒有意義的。中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小，財務(wù)人員素質(zhì)不高，往往需要聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對于企業(yè)來說，這部分支出是一筆不小的成本開支，因此，很多中小企業(yè)往往因為這些支出而放棄稅務(wù)籌劃。

三、浙江省中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題解決對策

（一）正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理。稅務(wù)籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）樹立敏感的風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化與調(diào)整由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

（三）借助“外腦”，提高稅務(wù)籌劃成功率稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

（四）政府頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是最直接向中小企業(yè)提供資金援助的方式，它有利于中小企業(yè)自有資金的累積，促進(jìn)中小企業(yè)的成長。國家稅法中有很多是授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠。浙江省完全可以在不違反稅法的前提下為中小企業(yè)提供盡可能多的稅收優(yōu)惠條款。

第6篇

一、稅務(wù)籌劃的定義

所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅義務(wù)人在稅收法律政策規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先計劃和安排的活動，達(dá)到盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的一種財務(wù)管理方式。對于追求經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)來說，選擇最優(yōu)的納稅方案是理所當(dāng)然。

稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。因此，企業(yè)要仔細(xì)研究稅收法規(guī)，熟悉有利于企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的稅收政策，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)劃等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的價值達(dá)到最大化。

二、稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃內(nèi)容的安排和籌劃方案的選擇都應(yīng)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。同時，企業(yè)不再是一個孤立的實體，他是社會當(dāng)中的一員，在考慮自身價值最大化的同時，要顧及其他社會方面的問題，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)其他費用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。因此，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時，必須在以下原則的指導(dǎo)下進(jìn)行：

（一）合法性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，務(wù)必首先考慮該方案是在遵守國家的各項法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的調(diào)整和變更。

（二）防范風(fēng)險原則。稅務(wù)籌劃經(jīng)常會出現(xiàn)一些在稅收法律、法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作的情況，此時就蘊含著很大的操作風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風(fēng)險。

（三）合理性原則?；诜煞ㄒ?guī)允許的情況下，企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理。對此，一是要符合企業(yè)經(jīng)濟行為特點；二是不能有反企業(yè)常理的異?，F(xiàn)象，即符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅務(wù)籌劃的角度考慮問題。

（四）事先籌劃、服務(wù)財務(wù)決策過程原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，此時再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能導(dǎo)致偷稅、欠稅等違法行為的發(fā)生，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。避免稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，從而影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性。

（五）總目標(biāo)原則。所謂總目標(biāo)原則就是企業(yè)的稅務(wù)籌劃要在企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的指引下進(jìn)行，稅務(wù)籌劃服務(wù)于財務(wù)管理總目標(biāo)。作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

（六）成本效益原則。稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，會伴隨著成本的發(fā)生和收益的產(chǎn)生，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃，因此，企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)機會收益、資金時間價值觀念，把不同納稅方案以及同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較，選擇支出最少同時收益最多的方案作為企業(yè)的首先稅務(wù)籌劃方案。

三、稅務(wù)籌劃原則的運用

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。在籌資過程中，由于不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法在稅法中有不同的規(guī)定，因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以選擇更有利于自己的融資結(jié)構(gòu)，更好地實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)。

就以企業(yè)創(chuàng)立之初的資金取得（即籌資）來說，按照取得資金來源渠道的不同，籌資可以分為：爭取財政撥款、自我積累、借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、商業(yè)信用、租賃等方式。企業(yè)籌資中最常見的就是借貸和權(quán)益融資，這些籌資方法中有不同的稅務(wù)籌劃方法。

自我積累與借貸的選擇，自我積累這種籌資法，需要很長的時間才能完成。但從稅務(wù)籌劃的角度來說，卻不是最優(yōu)的選擇。因為通過自我積累法籌集來的資金，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。

借貸方式籌資則不同，它不需要很長時間，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機構(gòu)實際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款。借款籌資主要是向金融機構(gòu)（如銀行）進(jìn)行融資，其成本主要是支付的利息。對企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負(fù)將有所下降。因此，企業(yè)的實際稅負(fù)被分擔(dān)了很多，從而大大降低稅負(fù)。所以說，利用借貸方式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)減輕稅負(fù)、合理避開部分稅款的一個很好的途徑。

企業(yè)借貸籌資與發(fā)行權(quán)益籌資的選擇要根據(jù)稅法規(guī)定慎重選擇，企業(yè)借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤，而企業(yè)發(fā)行股票所支付的股息卻不能計入當(dāng)期費用，兩者之間的稅收差別待遇構(gòu)成了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點考慮因素。

雖然企業(yè)可以通過向金融機構(gòu)借款、融資，其利息在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，但向銀行等金融機構(gòu)借款受到很多自身條件的限制，導(dǎo)致進(jìn)行籌資、籌劃的空間不大，因此有條件的企業(yè)可以通過發(fā)行企業(yè)債券進(jìn)行籌資、籌劃。

比如，某電子企業(yè)為了擴大規(guī)模，現(xiàn)面向社會公開發(fā)行總面額為800萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)行費用率為5%，則該企業(yè)可節(jié)稅158.4萬元（即（800×5×11%+800×5%）×33%=158.4）。

相比之下，借款籌資所承受的稅負(fù)重于向社會發(fā)行債券所承受的稅負(fù)。

借貸與權(quán)益融資的選擇根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)借貸的利息支出可以作為費用成本沖減當(dāng)期的企業(yè)利潤，而企業(yè)發(fā)行股票所支付的股息卻不能計入當(dāng)期費用，兩者之間的稅收差別待遇構(gòu)成了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

例如，光明電子屬股份制企業(yè)，該企業(yè)前期共發(fā)行普通股400萬股，每股10元，沒有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場行情較好，準(zhǔn)備擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司董事會經(jīng)過研究，商定了三個籌資方案分別如下：

方案一：發(fā)行股票600萬股（每股10元），共6，000萬元。

方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3，000萬元（債券利率為8%）。

方案三：發(fā)行債券6，000萬元。

光明電子下一年度的資金盈利概率：盈利率分別為10%、14%、18%；概率分別對應(yīng)為30%、40%、30%。企業(yè)預(yù)期盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%；預(yù)期盈利=10000×14%=1400萬元。

方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅=1400×33%=462萬元；稅后利潤=1400－462=938萬元；每股凈利=938萬元÷1000萬股=0.938元/股。

方案二：利息支出=3000×8%=240萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1400－240）×33%=382.8萬元；稅后利潤=1400－240－382.8=777.2萬元；每股凈利=777.2萬元÷700萬股=1.11元/股。

方案三：利息支出=6000×8%=480萬元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1400－480）×33%=303.6萬元；稅后利潤=1400－480－303.6=616.4萬元；每股凈利=616.4萬元÷400萬股=1.54元/股。

第7篇

關(guān)鍵詞：稅收征納主體關(guān)系；稅務(wù)籌劃；博弈均衡

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關(guān)系和稅務(wù)籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關(guān)系理論描述

稅收法律關(guān)系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務(wù)機關(guān)。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關(guān)系中的地位體現(xiàn)了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務(wù)關(guān)系說” 是反映稅收法律關(guān)系的基本理論學(xué)說，強調(diào)人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調(diào)征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關(guān)系中都嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定平等地行使權(quán)力和履行義務(wù)。國家作為人民的服務(wù)者，納稅主體的權(quán)利得到了切實保障，從而構(gòu)建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關(guān)系。我國的稅法強調(diào)，作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權(quán)利，互負(fù)義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。

在稅收征納關(guān)系中，征納雙方之間的關(guān)系是分配與再分配之間的關(guān)系，二者存在此消彼長的關(guān)系。作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)運用強大的國家權(quán)力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業(yè)可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應(yīng)的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統(tǒng)，權(quán)力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發(fā)稅收征管中很多問題，通常是稅務(wù)機關(guān)在尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面以及納稅人規(guī)避納稅義務(wù)方面存在著很多的問題，因此，正確認(rèn)識征稅人和納稅人之間的關(guān)系對于構(gòu)建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統(tǒng)一性具有重要的意義。

（二）稅務(wù)籌劃涵義解析

稅務(wù)籌劃又稱節(jié)稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過設(shè)計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務(wù)事項，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理等多方面的知識技能。稅務(wù)籌劃充分順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，符合國家立法意圖，是國家倡導(dǎo)的企業(yè)行為，同避稅、偷逃稅有著本質(zhì)的不同。因為可達(dá)到降低稅負(fù)或延遲納稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃對任何企業(yè)納稅理財都有重要意義，同時稅務(wù)籌劃理論和實踐的發(fā)展可以推進(jìn)國家稅收法律制度更趨完善。

稅務(wù)籌劃在西方國家得到法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同，從西方引進(jìn)我國，大約是在 20世紀(jì)90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務(wù)籌劃符合國家立法精神，但是，稅務(wù)籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當(dāng)而不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定將會受到嚴(yán)厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險的，主要源于征納雙方有限理性的風(fēng)險。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，由于在現(xiàn)實生活中諸多不確定因素的存在，經(jīng)濟主體表現(xiàn)為有限理性。在稅務(wù)籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結(jié)構(gòu)和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協(xié)調(diào)各自行為并在實現(xiàn)自身利益最大化的過程中達(dá)成一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險，構(gòu)成籌劃風(fēng)險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設(shè)計、實施籌劃方案而發(fā)生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風(fēng)險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經(jīng)濟損失及所須承擔(dān)的法律責(zé)任。

2.稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)定。稅務(wù)籌劃具有合法性，然而，稅務(wù)籌劃方案實施結(jié)果如何、能否給納稅人帶來節(jié)稅收益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人籌劃方案的認(rèn)定。如果稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)定納稅人的方案，那么稅務(wù)機關(guān)會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節(jié)稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務(wù)機關(guān)處罰。

二、基于稅收征納主體關(guān)系的稅務(wù)籌劃博弈均衡分析

作為理性經(jīng)濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度，而稅務(wù)機關(guān)不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件下實現(xiàn)一種理想狀態(tài)，即“納什均衡”。假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。當(dāng)企業(yè)選擇開展稅務(wù)籌劃或不開展稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務(wù)機關(guān)客觀上對企業(yè)開展稅務(wù)稽查存在不確定性，并且，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定企業(yè)的稅務(wù)籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進(jìn)行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業(yè)，局中人（2）稅務(wù)機關(guān)。

2.博弈雙方的策略：企業(yè)行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務(wù)機關(guān)行動選擇為稅務(wù)稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業(yè)稅務(wù)籌劃不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險成本為C3，企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅收益為T；稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為C，稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1，則不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1，稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下，對企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定概率為P2，對企業(yè)稅務(wù)籌劃不認(rèn)定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業(yè)選擇籌劃或不籌劃，稅務(wù)機關(guān)選擇稅務(wù)稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業(yè)不選擇稅務(wù)籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時，令：EU1=EU2，得出企業(yè)稅務(wù)籌劃被認(rèn)定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業(yè)稅務(wù)籌劃不被認(rèn)定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當(dāng)P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)雙方期望收益達(dá)到理想的均衡狀態(tài)，即EU1=EU2；當(dāng)P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益大于稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1>EU2，企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略；當(dāng)P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益小于稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與稅務(wù)機關(guān)稽查成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)稽查成本越高，稅務(wù)機關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業(yè)稅務(wù)籌劃的被認(rèn)定的概率就會增大，稅務(wù)籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃收益與不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險成本呈反向關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務(wù)籌劃。

從以上分析可以得出結(jié)論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設(shè)下，當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃并且稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時，博弈的關(guān)鍵點在于納稅企業(yè)的稅務(wù)籌劃能否被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，這就關(guān)系到 “納什均衡” 理想狀態(tài)的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協(xié)議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務(wù)籌劃中才能達(dá)到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進(jìn)了稅務(wù)籌劃在西方國家市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經(jīng)濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務(wù)籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業(yè)出于自身利益考慮稅務(wù)籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務(wù)籌劃水平較低，稅務(wù)籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)為確保國家稅收，稅務(wù)稽查日趨嚴(yán)謹(jǐn)，但由于稅務(wù)機關(guān)人員執(zhí)法觀念和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，影響執(zhí)法的公正性，沖擊了我國稅務(wù)籌劃實踐的和諧性和統(tǒng)一性。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國家稅制變動頻繁且復(fù)雜。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定的情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務(wù)籌劃實踐能夠促進(jìn)稅收法律體系不斷完善，因此，推動當(dāng)前落后的稅務(wù)籌劃實踐向更高層次發(fā)展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設(shè)和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、和諧稅收征納主體關(guān)系下的稅務(wù)籌劃發(fā)展路徑

（一）加強稅務(wù)籌劃意識，建立和諧的稅收征納關(guān)系

征納雙方正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。稅務(wù)籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務(wù)籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風(fēng)險；稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識需要上升國家宏觀調(diào)控的高度，以“為納稅人服務(wù)”的意識，主動參與到納稅人稅務(wù)籌劃的過程中，充分調(diào)動納稅人的主動性，積極性和創(chuàng)造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現(xiàn)和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化資源配置和理順收入分配。

（二）構(gòu)建稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系，完善稅務(wù)籌劃制度

由于外部環(huán)境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應(yīng)該建立微觀層面的稅務(wù)籌劃制度應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在稅務(wù)籌劃實踐中逐步構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理；政府在稅務(wù)籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務(wù)籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進(jìn)地建立稅務(wù)籌劃績效評估指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建稅務(wù)籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)手段實現(xiàn)稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業(yè)稅務(wù)籌劃在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩(wěn)步實施，實現(xiàn)征納雙方共贏局面。以此充分發(fā)揮社會監(jiān)督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，提高稅務(wù)籌劃技術(shù)水平

稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，必須熟悉稅收政策、法規(guī)，對納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分了解，對稅務(wù)籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關(guān)范圍內(nèi)包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性，對于稅務(wù)籌劃實踐中出現(xiàn)的問題應(yīng)該反復(fù)論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設(shè)和稅務(wù)籌劃水平發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)公司；納稅籌劃；稅務(wù)成本；策略

財務(wù)公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產(chǎn)品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術(shù)改造提供中長期金融服務(wù)的非銀行機構(gòu)。目前，在我國財務(wù)公司運營過程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、增值稅等10種，經(jīng)常涉及的稅費有11項，其中稅費比重較大的是企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩項。在實際的運營過程中，財務(wù)公司的稅種比較復(fù)雜，其稅費成為財務(wù)公司運營的重要成本費用。因此，分析財務(wù)公司合理納稅籌劃對降低稅務(wù)成本具有重要意義。本文重點分析了財務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃以及降低稅務(wù)成本的策略。

一、納稅籌劃的特點

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容，是根據(jù)國家的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行全面的分析，通過相關(guān)的措施來實現(xiàn)合法降低納稅費用的經(jīng)濟行為。稅收籌劃的特點主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎(chǔ)是符合國家稅收的相關(guān)政策，其本質(zhì)有別于避稅、偷稅和漏稅。科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，能夠充分利用國家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本，同時有利于國家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強的目的性，旨在通過一些經(jīng)濟活動策略，降低財務(wù)企業(yè)的稅務(wù)費用或是延長納稅時間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項十分復(fù)雜的財務(wù)管理活動，其主要側(cè)重于對財務(wù)公司運營狀況和資金運作的綜合管理，在實現(xiàn)財務(wù)公司經(jīng)濟效益最大化的前提下，實現(xiàn)降低財務(wù)公司稅務(wù)成本的目標(biāo)。

二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實施提供可行性

目前，我國財務(wù)公司涉及的稅種較多，在實際的稅收過程中，財務(wù)企業(yè)運營狀況不同，其稅務(wù)費用也會存在著一定的差別，在營業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費計算方式不同于轉(zhuǎn)貸款利息收入的稅費計算方式；二是財務(wù)公司與其他公司之間的財務(wù)往來的利息收入可以免繳稅費；三是財務(wù)公司通過租賃的方式獲得運營場所可以免繳營業(yè)稅，但若是財務(wù)公司自己持有的運營場所房產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。財務(wù)公司的管理者應(yīng)該根據(jù)公司的實際運營情況和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，選擇稅務(wù)成本費用最低的模式進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)活動。

三、關(guān)于財務(wù)公司合理稅務(wù)籌劃降低稅務(wù)成本的思考

（一）稅務(wù)籌劃能夠平衡企業(yè)內(nèi)部的利益分配

稅務(wù)籌劃的目的是通過綜合安排財務(wù)企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和運營活動，以實現(xiàn)降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本，提高其利潤額，實現(xiàn)財務(wù)企業(yè)利潤最大化。在財務(wù)企業(yè)的實際運營過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。財務(wù)企業(yè)實施稅務(wù)籌劃過程中，通過協(xié)調(diào)各股東之間的關(guān)系，保障稅務(wù)籌劃方案的順利進(jìn)行，最終實現(xiàn)財務(wù)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）稅務(wù)籌劃成本及實施成本

財務(wù)企業(yè)在制訂稅務(wù)籌劃方案時，會有一定的籌劃成本支出；在稅務(wù)籌劃方案實施過程中，也會有一定的成本支出。若財務(wù)企業(yè)能夠結(jié)合自身的運營情況制訂并執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，其總體的收益額度是遠(yuǎn)大于其籌劃成本和實施成本的?？偟膩碚f，在一定程度上減少了財務(wù)企業(yè)的運營成本，提高其利潤額度。若財務(wù)企業(yè)制訂并實施的稅務(wù)籌劃不適合其運營情況，使得籌劃成本和實施成本比總體收益要大，對財務(wù)企業(yè)降低運營成本沒有任何意義。

（三）基于公司的實際情況制訂稅務(wù)籌劃方案

每個財務(wù)公司的實際運營情況都有其各自的特點，在實際的稅務(wù)籌劃方案制訂過程中，必須基于財務(wù)公司的實際運營情況，故每個財務(wù)公司的稅務(wù)籌劃方案也各不相同。除了財務(wù)公司自身運營情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經(jīng)濟特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。

（四）制訂長期的稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃方案的實施成效是在長期的運營過程中得以體現(xiàn)的。在財務(wù)企業(yè)的實際運營活動中，稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過對稅務(wù)籌劃方案的不斷改進(jìn)，可以在很大程度上降低財務(wù)公司的稅務(wù)成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案的實施過程中，財務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識稅收籌劃方案的實施是一項長期的財務(wù)管理活動，需要在具體的實施過程中進(jìn)行不斷的調(diào)整，確保其與財務(wù)企業(yè)的運營情況相適宜。

（五） 執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案要松弛有度

稅務(wù)籌劃方案的制訂是根據(jù)市場運行環(huán)境和稅收政策進(jìn)行的，在具體的實施過程中，財務(wù)企業(yè)的管理者應(yīng)該掌握好稅務(wù)籌劃方案實施的尺度，結(jié)合實際的運行情況和企業(yè)的運營狀況，避免過度籌劃導(dǎo)致與市場運行環(huán)境不適應(yīng)，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財務(wù)企業(yè)的稅務(wù)成本。

（六）正確執(zhí)行財務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃流程

財務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個運營活動過程中，能夠有效地避免法律風(fēng)險等問題。在財務(wù)企業(yè)的實際運營過程中，稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行正確流程應(yīng)注意以下方面。首先，由財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)運營狀況，制訂與其相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案；其次，由法律部門對稅務(wù)籌劃方案的合理性進(jìn)行分析審核，待審核通過后確定稅務(wù)籌劃方案；再次，由財務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案；最后，由財務(wù)部門繳納稅費。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關(guān)方案并落實于財務(wù)企業(yè)的整個運營活動中。

四、財務(wù)公司稅收籌劃的策略

（一）合理運用稅收政策，鼓勵金融創(chuàng)新

財務(wù)公司的金融創(chuàng)新主要是以財務(wù)公司的財務(wù)管理部門工作原則為依據(jù)，對財務(wù)企業(yè)衍生的金融產(chǎn)品的稅務(wù)額度、時間等根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行計算和確定。在計算財務(wù)企業(yè)所得稅時，應(yīng)該按照收付實現(xiàn)制計算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財務(wù)公司因暫時還未實現(xiàn)利潤而出現(xiàn)的稅費。

（二）改革財務(wù)公司的貸款損失計算方法

根據(jù)我國稅收的相關(guān)規(guī)定，在處理財務(wù)公司貸款損失的稅務(wù)費用時，采取折中的原則。我國財務(wù)公司的貸款損失稅務(wù)費用與國際上的相關(guān)慣例是一致的，要求財務(wù)公司設(shè)立受損款項的準(zhǔn)備資金，在確認(rèn)貸款損失后，從準(zhǔn)備資金中進(jìn)行稅后費用提取。

（三）簡化賬務(wù)的核銷程序

我國財務(wù)公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當(dāng)借鑒國外財務(wù)公司的經(jīng)驗，建立健全財務(wù)公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對一些貸款額度不大的貸款業(yè)務(wù)，可以適當(dāng)?shù)睾喕滟~務(wù)的核銷程序，對一些貸款額度較大的貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)該經(jīng)過專門的監(jiān)管部門和稅務(wù)部門進(jìn)行核算和認(rèn)定，這有利于對財務(wù)公司的貸款損失賬務(wù)進(jìn)行及時的核銷，最大程度地降低財務(wù)公司的運營風(fēng)險，提高其經(jīng)濟效益。

（四）明確公允價值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國實施新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和能夠出售的金融資產(chǎn)在會計工作中應(yīng)該按照公允值進(jìn)行計算，公允值的收益或損失應(yīng)該計入當(dāng)期會計科目的收益或損失。在債務(wù)發(fā)生重組時，應(yīng)該用公允值計算其抵債資產(chǎn)。但是，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應(yīng)該計算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。

五、結(jié)論

綜上所述，財務(wù)公司進(jìn)行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)成本，實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的最大化。改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，使得財務(wù)公司具有很好的發(fā)展前景。財務(wù)公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到合理的納稅籌劃對財務(wù)公司的運營成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財務(wù)企業(yè)中的作用，強化財務(wù)企業(yè)運營活動中的稅務(wù)費用管理，降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)的綜合競爭力。我國稅收制度的不斷完善有利于財務(wù)企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實施，有利于充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)中的重要作用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇

【關(guān)鍵詞】校辦產(chǎn)業(yè);稅務(wù)籌劃;成本效益

一、引言

追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀(jì)80年代初期,由學(xué)校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報,其目的主要是解決學(xué)校的經(jīng)費不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實務(wù)界關(guān)注的一個焦點問題。對校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經(jīng)濟事項進(jìn)行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低,也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。

二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性

(一)適應(yīng)市場經(jīng)濟下企業(yè)激烈競爭的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負(fù)不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?/p>

(二)有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)

稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序運行,經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤的動機,企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

在市場經(jīng)濟下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關(guān)重要,國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。

當(dāng)然,對獨立經(jīng)濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預(yù)期納稅后會減少納稅人收入,其結(jié)果會帶來兩種不同效應(yīng)。一種是收入效應(yīng),即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應(yīng)。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?收入效應(yīng)和替代效應(yīng)廣義地說都是行為替代效應(yīng),只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。

三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃

(一)理性對待稅務(wù)籌劃

校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務(wù)籌劃具有以下四個基本特征:

一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)方案。

二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強的管理活動。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,從而選擇有效實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的行動方案。

三是目的性。是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負(fù)方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,統(tǒng)籌規(guī)劃?；I劃人員應(yīng)利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務(wù)籌劃還是聘請稅務(wù)專家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務(wù)籌劃成本。一般來說,稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機會成本和風(fēng)險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢費或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實施過程中所需支付的相關(guān)成本或費用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)處理而花費的額外成本。機會成本是指企業(yè)采納該項稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項籌劃的機會成本。風(fēng)險成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟損失。

企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實施效果;當(dāng)稅務(wù)籌劃成本大于預(yù)期收益時,該籌劃方案就是失敗方案?？梢?稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學(xué)防范與控制籌劃風(fēng)險

稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風(fēng)險、稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行錯位的風(fēng)險等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要提高風(fēng)險意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規(guī)范會計核算,依法納稅

校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表,并進(jìn)行正確的會計處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險,并及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源,指導(dǎo)籌劃者制定科學(xué)的風(fēng)險控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。

四、需要注意的幾個問題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。

(二)靈活性

稅務(wù)籌劃是一項實踐性很強的財務(wù)管理活動。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化適度調(diào)整項目投資,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過分析國家宏觀調(diào)控政策理性預(yù)測可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進(jìn)一步增強企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強的預(yù)測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計和實施適合于企業(yè)特點的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機會,逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時,建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實施效果和質(zhì)量。

(三)專業(yè)性

必須具備稅務(wù)會計專業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計及法律等相關(guān)知識的專門人才,或者通過納稅機構(gòu)來實施。

五、結(jié)語

總之,稅收籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅收籌劃是一種事前行為,具有預(yù)見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟環(huán)境在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險并存。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針,科學(xué)合理的開展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。

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