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第1篇

這是一個(gè)大題目，惟其大，放在“邊緣”欄目里很合時(shí)宜。讀者可由審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告覺察出來，我們社會(huì)里仍然很普遍的腐敗行為，與我們財(cái)政缺乏有效監(jiān)督的狀況關(guān)系密切，在程度上表現(xiàn)出正比的關(guān)系。

讓我事先澄清一種常有的誤解。根據(jù)這種誤解，在目前階段，由于政體不同，中國的財(cái)政不可能實(shí)行西方那樣的民主財(cái)政。這一誤解之所以是“誤”解，因?yàn)樗e(cuò)誤地將有效的財(cái)政監(jiān)督在邏輯上必須具有的基本要素，與這些基本要素在不同社會(huì)的文化政治傳統(tǒng)內(nèi)的表達(dá)方式混為一談。這好比一個(gè)人對(duì)我說:我們中國人有自己的道德傳統(tǒng)，所以，不應(yīng)像西方人那樣教育自己的孩子“獨(dú)立”、“勇敢”、“誠實(shí)”。其實(shí)，這些品質(zhì)(做人的基本要素)自古以來就出現(xiàn)在人類的不同社會(huì)傳統(tǒng)之內(nèi)，只不過有不同的表達(dá)方式。例如，我們?nèi)粲弥袊淖直磉_(dá)類似的或擴(kuò)展了的類似品質(zhì)，就是“智慧”、“仁義”、“敬畏”。請(qǐng)不要以為智慧與獨(dú)立無關(guān)，也不要以為仁義與勇敢無關(guān)，如同不要以為敬畏與誠實(shí)無關(guān)一樣。

財(cái)政，或更確切地稱為“公共財(cái)政”――每一家庭內(nèi)部有所謂“家庭財(cái)政”，它是最早的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域，因?yàn)閬喞锸慷嗟聦⒔?jīng)濟(jì)學(xué)隸屬于家政學(xué)。“家庭財(cái)政”或王室貴族的財(cái)政，在西方社會(huì)里隨著民族國家的興起而逐漸演變，至中世紀(jì)末期，在意大利城邦國家里，財(cái)政已成為市民參與的“公共”問題。

公共財(cái)政的基本原理，我們?cè)谒姑艿闹髦锌梢圆檎摇Ｗ罱鼛啄辏貏e引起我的閱讀興趣的，是斯密的“法學(xué)講義”手稿。因?yàn)橹辉谀抢铮貏e是“手稿B”，清晰地勾勒出現(xiàn)代社會(huì)的“政府原理”――包括公共開支與稅收原理。當(dāng)然，這些原理也出現(xiàn)在斯密后來撰寫的《國富論》當(dāng)中，典型地，出現(xiàn)在第五篇“稅收”章節(jié)內(nèi)。以下引述的，都是一般原理，除非中國境內(nèi)居然沒有“土地”、“資本”、“勞動(dòng)”這三類要素，否則我們邏輯地需要尊重這些原理。斯密指出:由于私人收入最終來源于他所擁有的土地、資本、勞動(dòng)，國家課征于私人的每一稅種的稅入，最終來源也便是這三大要素。在這里，斯密闡述了賦稅的四項(xiàng)準(zhǔn)則:

(1)稅負(fù)的平等原則。大致而言，一個(gè)人繳納的稅額應(yīng)與國家向他提供的服務(wù)的價(jià)值成正比;

(2)預(yù)期的確定性原則。每一個(gè)人應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)盡量地確定，而不是隨意的。納稅的時(shí)間、方式、數(shù)額，都應(yīng)公布，從而民眾能夠?qū)ψ约簯?yīng)繳納的部分有穩(wěn)定的預(yù)期。斯密指出，哪怕稅負(fù)本身相當(dāng)不公正，但與稅的不確定性相比往往是小得多的一種惡。當(dāng)稅是隨意課征的時(shí)候，每一個(gè)納稅人都被置于收稅人的權(quán)力之下，收稅人可以加重他所不喜歡的人的稅負(fù)，或借助于恐嚇來索取禮品和金錢。所以，不確定的稅，“就會(huì)慫恿蠻橫無禮，……甚至原本不蠻橫也不腐化的人，變得腐化”。斯密又補(bǔ)充說，“這是從各國經(jīng)驗(yàn)中得到的教訓(xùn)”。――我特別引述了這一段文字，因?yàn)檫@里報(bào)道的似乎是小事，卻很符合斯密的這一推測(cè):在糟糕的稅收制度下，甚至原本不蠻橫也不腐化的人，也變得腐化了;

(3)繳稅的便利性原則。當(dāng)然，這里的便利性是指對(duì)納稅人的便利性，而不是對(duì)官僚們的便利性。眾所周知，在中國，就個(gè)人所得稅而言，這一如此重要的原則卻處處不被尊重;

(4)稅耗節(jié)約原則。每一稅種都應(yīng)盡可能地減少征稅額與入庫額之差，這一差額稱為“稅耗”。誰耗掉了這一差額?腐敗分子和官僚分子是罪魁禍?zhǔn)住４送猓€應(yīng)考慮稅制本身的不合理性導(dǎo)致的稅耗。這一不合理性的杰出案例就是所謂“拉弗曲線”――過重的稅率抑制了工作努力從而降低了稅入總額。斯密寫道:“所征稅收可能會(huì)使人不勤奮努力，使他們對(duì)可為許多人提供就業(yè)和生計(jì)的行業(yè)裹足不前。當(dāng)它強(qiáng)迫人民繳納時(shí)，可能因此而使原本可利用來興辦上述行業(yè)的基金減少甚至消失。”還有，斯密指出:“收稅人員頻繁的訪問和令人討厭的核查，常使納稅人遭受許多不必要的麻煩、煩惱與壓迫……”注意，這里他使用了“壓迫”這一語詞。

現(xiàn)在我們來探討財(cái)政民主化的原理及其表達(dá)。第一原理就是:“民主監(jiān)督下的財(cái)政，遠(yuǎn)比無人監(jiān)督或征稅者的自我監(jiān)督來得更有效率且更具公平性。”不要忘記，導(dǎo)致美國“獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)”的是這樣一句平平常常的口號(hào):“不納無代議的稅”(no taxation without presentation)。這一口號(hào)的適用性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了西方文化的境域，凡是有獨(dú)立人格的地方，政府就很難有效地只收稅而不許納稅人有效地表達(dá)意愿。表達(dá)就是“presentation”，至于是否要成立“議會(huì)”，如開篇所論，其實(shí)是具體社會(huì)文化傳統(tǒng)內(nèi)的表達(dá)形式問題，不是問題的本質(zhì)。故我仍用“財(cái)政民主化”來概括這里闡述的基本要素。

財(cái)政民主化的第二原理是:“以開支定稅入”。這是各國的經(jīng)驗(yàn)，行之有效且合理。政府既要“開支”，就要公布為何目的而開支，于是全民皆知該項(xiàng)開支是否必要(從而為此是否應(yīng)增設(shè)稅種或稅額)，以及日后監(jiān)督其稅入是否用于該項(xiàng)開支。這樣，我們的公共財(cái)政，就遠(yuǎn)比我們?cè)诩彝ヘ?cái)政里“以收入定開支”更有效率。

上引斯密四項(xiàng)征稅原則，合稱財(cái)政民主化的第三原理。最后是第四原理，所謂立憲原理:“由民眾來選擇合適的公共選擇機(jī)制，由后者決定稅種與稅負(fù)”。

第2篇

實(shí)行統(tǒng)一核算，是指分公司的會(huì)計(jì)核算有總公司一并進(jìn)行。實(shí)施細(xì)則加上這個(gè)前提條件主要為了防止企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)抵消增值稅的操作。

納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第3篇

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中

企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤之間的差異。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表來實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過對(duì)利潤表的調(diào)整來完成納稅申報(bào)表的編制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同

    會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同

     財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

財(cái)務(wù)制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國家謀取稅收利益的性質(zhì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)束語

第4篇

【關(guān)鍵詞】稅收 　策劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會(huì)思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的基本概念

稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對(duì)企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇

1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對(duì)企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對(duì)于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策變化進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對(duì)經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對(duì)外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊(cè)資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

（二）稅收策劃的幾種方法

1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測(cè)算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。

第5篇

海關(guān)總署編制的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口商品規(guī)范申報(bào)目錄》(以下簡稱“《目錄》”)要求進(jìn)出口企業(yè)按《目錄》中相應(yīng)商品所列“申報(bào)要素”的內(nèi)容填寫報(bào)關(guān)單。但規(guī)范申報(bào)僅僅滿足了海關(guān)對(duì)進(jìn)出口商品審核的最基本要素,是海關(guān)接受進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)入門檻。

實(shí)際通關(guān)中,除了按照《目錄》所列“申報(bào)要素”的內(nèi)容申報(bào)之外,還應(yīng)及時(shí)掌握海關(guān)對(duì)于相關(guān)商品申報(bào)要求的新規(guī)定及政策調(diào)整情況,以便于能更為規(guī)范有效地填寫報(bào)關(guān)單。

以下為規(guī)范申報(bào)補(bǔ)充要素的幾個(gè)實(shí)例,涉及的均是進(jìn)口數(shù)量大、貨值高、需重點(diǎn)審核的商品。

黃大豆等商品的定價(jià)方式為規(guī)范對(duì)公式定價(jià)進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅價(jià)格審定工作,海關(guān)總署2006年11號(hào)公告加強(qiáng)了對(duì)黃大豆等22種商品公式定價(jià)的備案和審核工作,若僅依照《目錄》要求申報(bào),審單關(guān)員并不能確定相關(guān)商品是否存在公式定價(jià)的貿(mào)易實(shí)際,可能會(huì)影響到稅收的征管。所以,在申報(bào)上述商品時(shí),必須在《目錄》要求的基礎(chǔ)上,根據(jù)貿(mào)易屬性的情況,進(jìn)一步申報(bào)商品的定價(jià)方式、公式定價(jià)是否備案審核等數(shù)據(jù),以滿足審單關(guān)員對(duì)完稅價(jià)格審核的相關(guān)要求。

成品油的第二法定計(jì)量單位海關(guān)總署對(duì)于成品油消費(fèi)稅的計(jì)證先后出臺(tái)了2006年15號(hào)、2008年14號(hào)、2008年99號(hào)、2009年15號(hào)等多個(gè)公告,每一個(gè)公告都對(duì)不同種類的成品油消費(fèi)稅的計(jì)證有著不同的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)。特別是2008年99號(hào)中又規(guī)定“進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅成品油時(shí),納稅義務(wù)人應(yīng)單獨(dú)向海關(guān)申報(bào),并應(yīng)按第一法定計(jì)量單位(千克)和第二法定計(jì)量單位(升)同時(shí)申報(bào)進(jìn)口數(shù)量”。如果企業(yè)沒有按照相應(yīng)公告要求填報(bào)或不申報(bào)第二法定計(jì)量單位,必然會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的退改單、補(bǔ)稅等。

煤“熱值”項(xiàng)在2701項(xiàng)下對(duì)于煤的申報(bào)要素中有“熱值”這一項(xiàng),稅則對(duì)熱值的注釋是在潮濕、無礦物質(zhì)計(jì)的狀態(tài)下測(cè)得的數(shù)據(jù)。實(shí)際貿(mào)易慣例中,通常以低位基準(zhǔn)發(fā)熱量作為熱值的計(jì)量數(shù)據(jù),大多數(shù)企業(yè)也通常會(huì)用該數(shù)值進(jìn)行申報(bào)。這不符合海關(guān)注釋要求,容易造成歸類的差異被人工退單并要求按注釋規(guī)定的熱值申報(bào)。

自歐盟進(jìn)口的碳鋼緊固件的材質(zhì)和用途海關(guān)總署2009年87號(hào)公告決定對(duì)原產(chǎn)于歐盟的進(jìn)口碳鋼緊固件(稅則號(hào)列:73181200、73181400、73181500、73182100、73182200)實(shí)施臨時(shí)反傾銷措施,調(diào)查范圍為:原產(chǎn)于歐盟的進(jìn)口碳鋼緊固件,包括木螺釘、自攻螺釘、螺釘和螺栓(無論是否帶有螺母或墊圈,但不包括用于固定鐵軌用的螺釘以及桿徑未超過6毫米的螺釘和螺栓)及墊圈。企業(yè)在申報(bào)上述稅號(hào)所列商品時(shí)如果僅根據(jù)《目錄》所列“申報(bào)要素”的內(nèi)容填寫,海關(guān)無法確定是否需計(jì)征反傾銷保證金,可能會(huì)導(dǎo)致審單環(huán)節(jié)多次退單或?qū)?bào)關(guān)單進(jìn)行復(fù)審修改處理。因此,必須進(jìn)一步申報(bào)材質(zhì)是否碳鋼、不銹鋼或合金鋼,用途是否固定鐵軌用以及桿徑是否超過6毫米等數(shù)據(jù),即應(yīng)根據(jù)貿(mào)易政策的調(diào)整加強(qiáng)申報(bào)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

第6篇

一、稅收與儲(chǔ)蓄

稅收對(duì)儲(chǔ)蓄的影響主要包括對(duì)政府公共儲(chǔ)蓄的影響和對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響。稅收擴(kuò)大政府公共儲(chǔ)蓄的措施主要有：在不改變現(xiàn)行稅制條件下，提高稅率；開征新稅，擴(kuò)大稅源；改進(jìn)稅務(wù)管理，減少避稅與漏稅。提高現(xiàn)行稅率很容易見到效果，但在現(xiàn)行稅率很高的情況下，再進(jìn)一步提高稅率有很大困難，且容易遭到社會(huì)公眾的反對(duì)。開征新稅，雖然容易執(zhí)行，但在短期內(nèi)很難達(dá)到預(yù)期效果。改進(jìn)稅務(wù)管理具有較大的現(xiàn)實(shí)性。下面，我們將對(duì)上述措施一一進(jìn)行評(píng)論。

（一）提高稅率具有很大的局限性。根據(jù)供應(yīng)學(xué)派“拉弗曲線”，當(dāng)稅率彈性超出一定數(shù)值時(shí)，稅率的提高不但不能增加稅收收入，相反會(huì)減少稅收收入。在稅收征管活動(dòng)中，用提高個(gè)人所得稅稅率來增加政府財(cái)政收入有很大的困難。20世紀(jì)六七十年代，世界大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家注重社會(huì)分配的公平，強(qiáng)烈要求解決社會(huì)貧困問題，不惜以高稅收來犧牲生產(chǎn)效率。執(zhí)行高稅收、高社會(huì)福利政策的西歐各國，深受其害，經(jīng)濟(jì)增長速度明顯落后于美國和發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長速度。發(fā)展中國家提高個(gè)人所得稅的空間更為有限。第一，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅稅率和邊際稅率已達(dá)到甚至超出工業(yè)化國家的水平，再進(jìn)一步提高有很大困難；第二，發(fā)展中國家個(gè)人所得稅占稅收總額的比重小，即使個(gè)人所得稅收提高1倍，也不能從根本上解決其財(cái)政收入問題。提高公司所得稅也有一定的困難，公司所得稅的稅率達(dá)到一定的程度后，將直接削弱一國吸引外國直接投資的能力。同時(shí)，也將引起本國資本的大量外流。以德國為例，20世紀(jì)九十年代初，德國的公司稅最高稅率達(dá)50％，日本是44％，美國33％。據(jù)《國際先驅(qū)論壇報(bào)》報(bào)道，近三年德國所獲外國直接投資100億美元，而同期英國獲830億美元，西班牙獲330億美元，荷蘭獲近200億美元。同時(shí)，德國公司紛紛將資金投向海外。1990年德國在外投資高達(dá)300億馬克，近兩倍于外國資本三年在德國的投資額，拜爾、巴斯夫、赫希斯特三大化學(xué)公司將資金投向荷蘭和美國，鋼鐵工業(yè)將資金轉(zhuǎn)向巴西，制造業(yè)、汽車業(yè)把目光投向韓國，紡織業(yè)資金流入香港。1991年德國企業(yè)在國外投資是其同期在國內(nèi)投資的15倍。

（二）開征新稅種、增加稅源在一些發(fā)展中國家仍具有一定的空間。發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)少，稅制很不完善，造成一些該征未征的稅源被忽視了。比如，車輛登記稅、燃油稅，等等。我國就是20世紀(jì)八十年代才開始征收車輛登記稅的，1999年1月開征燃油稅。在發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，由于稅制建設(shè)時(shí)間長，稅收制度規(guī)范，稅收征管活動(dòng)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)方面，增加新的稅收收入空間有限。

（三）與提高稅率、開辟新稅源等措施相比，改善稅務(wù)管理是增加稅收收入的最重要措施。改善稅務(wù)管理既不需要提高現(xiàn)行稅率，也不需要增加新稅種，只要提高稅務(wù)工作者的工作效率，加強(qiáng)稅務(wù)征管，降低稅務(wù)成本，就能使稅收收入大大增加。然而，管理制度的缺陷和稅務(wù)管理人員素質(zhì)的低下、懲罰措施不力以及腐敗現(xiàn)象等因素的影響，使得逃稅在世界各國極為嚴(yán)重。根據(jù)國家稅務(wù)總局1998年8月的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，到1998年8月底，遼寧工商行政管理部門登記的工商戶為158萬戶，比國稅局47．5萬的稅務(wù)登記總戶數(shù)多出110．5萬戶，比地稅65．4萬戶多出93萬多戶。四川省清查漏征漏管戶18800戶，其中漏征戶5900戶，漏管戶9100戶。不僅發(fā)展中國家存在漏征漏管，而且發(fā)達(dá)國家也存在這個(gè)問題。根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)局的調(diào)查報(bào)告，1976年美國有75億到1000億美元的合法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，由此造成的個(gè)人所得稅損失在128億到170億美元之間。1983年全美有1316億美元合法收入、392億美元的非法收入沒有申報(bào)聯(lián)邦個(gè)人所得稅，損失稅收430億美元。世界各國的征稅效率都還沒有達(dá)到理想的水準(zhǔn)。與工業(yè)化國家相比，發(fā)展中國家的征稅效率更低。這種狀況表明，世界各國無需提高稅率，只要在現(xiàn)有稅收征管基礎(chǔ)上做些努力，便可以提高15～50％的稅收收入。

資本形成來自于儲(chǔ)蓄，而儲(chǔ)蓄中私人儲(chǔ)蓄占有相當(dāng)大的比重，是社會(huì)儲(chǔ)蓄的重要來源。所得稅的征收將不利于私人儲(chǔ)蓄，因?yàn)檎魇諅€(gè)人所得稅將直接減少個(gè)人收入。關(guān)于個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們有兩種相對(duì)立的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄的影響很小，因?yàn)榘l(fā)展中國家高收入階層消費(fèi)傾向高，對(duì)他們征稅，對(duì)私人儲(chǔ)蓄不會(huì)產(chǎn)生多大影響。這種觀點(diǎn)在我國的封建社會(huì)可找到事實(shí)佐證。我國封建社會(huì)之所以沒有走向資本主義，一個(gè)很重要的原因是擁有大量財(cái)富的地主階級(jí)滿足于簡單再生產(chǎn)，把再生產(chǎn)過程所創(chuàng)造的大量財(cái)富用于非生產(chǎn)性消費(fèi)。生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大主要依靠增加勞動(dòng)力和進(jìn)行土地兼并；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收與私人儲(chǔ)蓄的替代性很強(qiáng)，稅收直接減少私人儲(chǔ)蓄。雷蒙德?F?米克塞爾和詹姆士?E?津瑟在《發(fā)展中國家儲(chǔ)蓄功能的性質(zhì)?押理論與實(shí)證文獻(xiàn)綜述》中曾指出，政府儲(chǔ)蓄每增加1美元，私人儲(chǔ)蓄就減少57美分。我們認(rèn)為后一種觀點(diǎn)較實(shí)際地反映了客觀現(xiàn)實(shí)。因?yàn)椴煌杖腚A層在一定時(shí)期有著不同的消費(fèi)習(xí)慣，同一收入階層，其消費(fèi)水平大致是一樣的。在沒有發(fā)生重大變化的情況下，消費(fèi)水平一般呈剛性狀態(tài)。個(gè)人收入的減少并不能減少消費(fèi)，而是減

少儲(chǔ)蓄，除非稅負(fù)很高，以致影響正常消費(fèi)水平，消費(fèi)和儲(chǔ)蓄則都會(huì)受到影響。

二、稅收與投資

儲(chǔ)蓄表明了資本的供給狀況，儲(chǔ)蓄是資本形成的前提條件。但是，要形成物質(zhì)資本，還需要有投資活動(dòng)。投資就是企業(yè)、政府和個(gè)人將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為資本的過程，企業(yè)所得稅對(duì)投資活動(dòng)具有明顯的消極作用，因?yàn)槎愂蘸屠麧櫴瞧髽I(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)極端，稅收直接減少企業(yè)的凈利潤。企業(yè)的凈利潤扣除股利后，都要用來投資，稅收會(huì)直接減少企業(yè)的投資量。

（一）稅收對(duì)私人企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)投資額的影響。在人們的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，私人企業(yè)主是否購置廠房、設(shè)備的投資決策，要受許多方面因素影響。但是，一般來說在私人企業(yè)產(chǎn)品銷售前景不存在任何問題的情況下，私人企業(yè)是否愿意進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的投資，關(guān)鍵取決于投資是否有利可圖。根據(jù)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬根森首先提出的新古典投資模型，只要企業(yè)追加一個(gè)單位的投資所帶來的收益（邊際收益）大于這筆投資的資本使用成本，企業(yè)就愿意進(jìn)行投資，企業(yè)的投資行為將一直進(jìn)行到投資的邊際收益正好等于這筆投資的資本使用成本時(shí)為止。在喬根森模型中，投資的資本使用成本，是指企業(yè)擁有一筆實(shí)物資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部機(jī)會(huì)成本。在考慮企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響時(shí)，總的來看，企業(yè)所得稅會(huì)從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資決策。一方面企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤征稅，從而會(huì)減少企業(yè)投資的凈收益。而在政府征稅的情況下，企業(yè)進(jìn)行投資決策所真正關(guān)心的是投資的稅后凈收益；另一方面企業(yè)所得稅往往規(guī)定了有折舊扣除條款或投資稅收抵免，這些規(guī)定都有利于降低企業(yè)投資的資本使用成本。

（二）稅收對(duì)私人家庭資產(chǎn)組合決策的影響。金融資產(chǎn)是私人家庭投資的主要對(duì)象。由于不同種類的金融資產(chǎn)可給人們帶來的收益率不同，資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度也就不同。所以，投資者為了分散投資風(fēng)險(xiǎn)，往往要同時(shí)持有幾種具有不同風(fēng)險(xiǎn)和收益的資產(chǎn)，并根據(jù)自己的偏好選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)組合。那么，究竟稅收會(huì)不會(huì)影響對(duì)投資者選擇資產(chǎn)組合的決策，實(shí)質(zhì)上就是稅收對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的影響。因?yàn)椋绻愂漳軌蛴绊懭藗儗?duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，則課稅一定會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比重下降，從而使投資者的資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)發(fā)生變化；同樣，如果稅收不會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)，人們?cè)谶x擇資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)時(shí)就不會(huì)受到稅收的干擾，因而稅收也就不會(huì)對(duì)資產(chǎn)組合產(chǎn)生影響。而實(shí)際上，稅收是否會(huì)影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求，關(guān)鍵取決于所得稅法是否允許投資者用投資虧損抵消投資收益。如果在不允許抵消的情況下，所得稅會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。而在允許抵消的情況下，由于政府實(shí)際已成為投資者的“合伙人”，因而所得稅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求就有雙重影響：一方面它降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益率，從而會(huì)降低人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求；另一方面它又降低了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而會(huì)增加人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的需求。

企業(yè)所得稅作為直接影響企業(yè)成本和企業(yè)利潤率的一個(gè)稅種，主要從兩個(gè)方面來影響企業(yè)的投資行為：其一，它對(duì)資本的邊際收入征稅，使得投資的報(bào)酬率下降，有可能抑制企業(yè)的投資行為；其二，企業(yè)所得稅允許對(duì)折舊、利息等成本項(xiàng)目在稅前予以扣除，降低了實(shí)際的資本成本，從而鼓勵(lì)了企業(yè)的投資行為。因而，在其他條件假定不變的情況下，凡是會(huì)使企業(yè)的投資報(bào)酬率下降或企業(yè)的資本成本提高的稅收措施，都會(huì)抑制企業(yè)的投資活動(dòng)，降低整個(gè)社會(huì)投資的積極性；另一方面凡是使企業(yè)的投資報(bào)酬率提高或企業(yè)的資本成本下降的稅收措施，都會(huì)促進(jìn)企業(yè)的投資行為，刺激企業(yè)投資的意愿。

企業(yè)投資行為的結(jié)果都是不確定的，企業(yè)投資都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就存在一個(gè)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的問題。一般來說，企業(yè)所得稅的征收加大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)獲利時(shí)，政府通過征收企業(yè)所得稅分得部分企業(yè)投資的收益，然而當(dāng)企業(yè)投資失敗造成虧損時(shí)，政府并不會(huì)相應(yīng)地為企業(yè)分擔(dān)部分損失。當(dāng)然，為了引導(dǎo)企業(yè)增加風(fēng)險(xiǎn)投資，大部分國家的所得稅法都允許對(duì)企業(yè)虧損進(jìn)行一定程度的結(jié)轉(zhuǎn)，用以后或以前年度的稅前利潤直接彌補(bǔ)虧損。在大多數(shù)情況下，虧損是用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)的。這樣，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素的影響，抵補(bǔ)的價(jià)值小于實(shí)際的虧損，稅收對(duì)企業(yè)投資的消極作用仍然存在。即使在允許用以前年度的稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，企業(yè)所得稅對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的影響依然不能完全消除。加之虧損結(jié)轉(zhuǎn)往往都有期限所限，并不能無限地結(jié)轉(zhuǎn)。因此，政府為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，就應(yīng)當(dāng)采取措施分擔(dān)企業(yè)的損失，對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行一定的補(bǔ)償。

目前，世界上大部分國家已認(rèn)識(shí)到外國資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用，各國的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。為了吸引外國資本，世界各國政府、特別是發(fā)展中國家競(jìng)相采取各種稅收優(yōu)惠政策。我國為了加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸引外國投資者來華投資，也采取了一系列的稅收優(yōu)惠措施。其主要內(nèi)容有：對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；產(chǎn)品出口企業(yè)在按稅法規(guī)定免稅、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；再投資退稅政策等等。

第7篇

一、 引言

我們知道，會(huì)計(jì)信息的最高目標(biāo)是決策有用性，那么公允價(jià)值計(jì)量信息的最高目標(biāo)也應(yīng)是決策有用性且應(yīng)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是估值有用性，即公允價(jià)值信息有利于投資者的估值決策。當(dāng)存在估值有用性時(shí)，公允價(jià)值在價(jià)值計(jì)量方面應(yīng)比歷史成本計(jì)量更能提供有利于投資者做出正確投資決策的計(jì)量數(shù)據(jù)，從而更能公允地反映生產(chǎn)要素的實(shí)際價(jià)值；二是契約有用性，即公允價(jià)值信息在契約簽訂、監(jiān)督和執(zhí)行過程中能為契約簽訂的雙方提供有利于保護(hù)各自權(quán)利的公允價(jià)值信息，有利于減少在契約訂立與履行過程中信息不對(duì)稱導(dǎo)致的一些問題，保證企業(yè)契約集合中所有契約行為的順利進(jìn)行。目前國內(nèi)比較認(rèn)同的公允價(jià)值與契約有用性的研究路徑是：一是契約形式如何影響公允價(jià)值的計(jì)量；二是公允價(jià)值的計(jì)量如何影響契約形式。基于這個(gè)研究思路，本文擬對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約相關(guān)性進(jìn)行研究。為此，本文首先對(duì)稅收契約的概念與特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，然后探析了公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約相關(guān)性的研究路徑，最后得出了本文的結(jié)論與研究展望。

二、 稅收契約的概念與特點(diǎn)

1. 稅收契約的概念。在解釋稅收契約概念之前，我們必須理清契約的概念，契約的概念可以從法律學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度進(jìn)行解釋：從法律學(xué)的角度講，契約原本是民事法律的基本制度，指平等主體之間為了達(dá)到某種目的，在追求各自利益的基礎(chǔ)上簽訂的一種協(xié)議，是兩人（或組織）以上相互間在法律上達(dá)成具有約束力的協(xié)議，是一種普遍存在的社會(huì)現(xiàn)象，這種協(xié)議有的稱為契約，有的稱為合同；從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，契約是交易當(dāng)事人之間在自由、平等、公正等原則基礎(chǔ)上簽訂的轉(zhuǎn)讓權(quán)利的規(guī)則，即兩個(gè)或多個(gè)人愿意交換產(chǎn)權(quán)的主體所達(dá)成的合意。因此，稅收契約也可以從法律學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)角度進(jìn)行解釋：從法律學(xué)上講，稅收契約即稅法，是政府與納稅人間的一種公共契約關(guān)系，約定納稅人通過向國家提供規(guī)定的稅收，獲得享受公共產(chǎn)權(quán)的資格，如國家安全、基礎(chǔ)設(shè)施等；從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，稅收契約是企業(yè)作為納稅人與代表國家的政府部門（主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間在自由、平等、公正等原則基礎(chǔ)上，通過一定的方式（主要是單項(xiàng)強(qiáng)制性規(guī)定或博弈）而締結(jié)的旨在規(guī)范經(jīng)濟(jì)交易中所形成、維護(hù)并履行有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議或約定。

2. 稅收契約的特點(diǎn)。稅收契約具有一般契約的基本要素，但稅收契約中的這些基本要素有其特殊性。

（1）在締約人方面：稅收契約中權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的企業(yè)。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是行政管理者的角色，而履行納稅義務(wù)的企業(yè)是被管理者的角色，雖然雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。作為行政管理者的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，從而取得財(cái)政收入的權(quán)益，為國家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其職能提供必須的財(cái)政經(jīng)費(fèi)。與此同時(shí)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種強(qiáng)制性管理行為也正是通過稅收契約這種有效的社會(huì)契約形式保證了所有納稅人合法權(quán)益，在一定程度上保證了對(duì)所有將納稅人的公平、公正。履行納稅義務(wù)的企業(yè)愿意遵循“稅收契約”的約定最終目的還是為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，即納稅人交納稅費(fèi)是為了能夠更好地享有國家提供的其他社會(huì)公共產(chǎn)品或福利。因此，稅收契約根本目的也在于維護(hù)納稅人雙方的經(jīng)濟(jì)利益，稅收契約將征納雙方都視為平等的法律當(dāng)事人進(jìn)行約束，在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收契約關(guān)系的一個(gè)重要特征。

（2）在締約對(duì)象方面：稅收契約中的對(duì)象即稅收契約關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，主要有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得、財(cái)產(chǎn)、貨物銷售收入或勞務(wù)收入、商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額等，而這些締約對(duì)象通常不可能在一般民事法律關(guān)系中出現(xiàn)。因此在締約方式方面，稅收契約中的締約雙方如果采取像民事法律關(guān)系中的雙方那樣進(jìn)行一對(duì)一的協(xié)商或談判，顯然雙方協(xié)商或談判的成本太高而且不容易達(dá)到協(xié)議。因此，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)過特定的方式（單向強(qiáng)制規(guī)定稅收法律等契約條款）來與所有納稅人一次性地簽訂了法定稅收契約，但同時(shí)也賦予了各個(gè)企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)或相關(guān)規(guī)章制度對(duì)自身行為或交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或改變的權(quán)利。在強(qiáng)制規(guī)定的稅收法律等契約條款中對(duì)稅收契約關(guān)系的內(nèi)容也作了詳細(xì)規(guī)定。它規(guī)定了權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這種法律責(zé)任往往是刑事責(zé)任、行政責(zé)任，而在民事法律關(guān)系中的法律責(zé)任主要是民事責(zé)任，很少涉及到刑事責(zé)任、行政責(zé)任。

（3）在締約信息方面：信息是一種稀缺資源，生成、加工、傳遞信息都會(huì)發(fā)生成本，獲取信息也同樣要付出努力與代價(jià)。稅收契約中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間在信息生成過程中的分工、職責(zé)和權(quán)限不同，造成稅收契約雙方在不同信息的生成、加工、傳遞過程中必然存在一方處于信息優(yōu)勢(shì)，而另一方處于信息劣勢(shì)的不對(duì)稱境況。這種稅收契約信息不對(duì)稱的表現(xiàn)主要有兩個(gè)：①會(huì)計(jì)信息方面。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅收契約中一個(gè)重要的信息資源，它必須相關(guān)而可靠地滿足稅收契約雙方的需要。會(huì)計(jì)信息只能是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)規(guī)定的要求通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、披露的某些原則和方法、會(huì)計(jì)估計(jì)等職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策的選擇來加工生成，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收契約過程中又得承認(rèn)由企業(yè)加工生成的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)信息。顯而易見，這種由企業(yè)加工生成的會(huì)計(jì)信息使企業(yè)在稅收契約中的對(duì)會(huì)計(jì)信息占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)計(jì)信息中處于劣勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然可以通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)管或?qū)`規(guī)行為進(jìn)行處罰來改變其在會(huì)計(jì)信息方面的劣勢(shì)，但是加強(qiáng)稅收監(jiān)督、進(jìn)行稅務(wù)處罰等行為也會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理成本，往往使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于兩難境地；②稅收法規(guī)政策信息方面。高質(zhì)量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準(zhǔn)確性和及時(shí)性才能滿足高質(zhì)量稅務(wù)契約簽訂與履行的需求。政府出于契約成本因素的考慮通過稅收相關(guān)法律法規(guī)的頒布強(qiáng)制與所有納稅人一次性地簽訂了法定稅收契約，并且由于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收契約中的相關(guān)稅法條款的制定、修改和解釋擁有不可替代的行政權(quán)利，這就使得在稅收法規(guī)政策信息方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位。由于企業(yè)不可能是稅收法規(guī)政策信息的生成者或加工者，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)見未來稅收法規(guī)政策的變動(dòng)情況。一旦稅收政策法規(guī)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)只能被動(dòng)地接受與適應(yīng)。因此，企業(yè)在稅收法規(guī)政策信息方面處于明顯的劣勢(shì)。雖然國家努力完善法律環(huán)境，加強(qiáng)執(zhí)政透明度來改善企業(yè)作為納稅人的這種不利地位，但由于稅收契約特性所帶來的外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性等因素的存在，注定稅收契約不可能是完全契約，稅收法規(guī)政策信息不對(duì)稱的情況是必然存在的。

三、 契約分類視角下的公允價(jià)值計(jì)量與稅收契約的研究路徑

契約理論認(rèn)為企業(yè)是各種要素投入者為了各自目的聯(lián)合起來組成的一個(gè)有效率的“契約聯(lián)合體”。通過這些契約關(guān)系或“契約關(guān)系的集合”，企業(yè)將不同的生產(chǎn)要素和利益集團(tuán)組織在一起，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等各種活動(dòng)。根據(jù) watts（2003）的觀點(diǎn)，影響公司的契約主要有公司契約（包括股權(quán)、薪酬 、債權(quán)）、稅收契約、政府管制契約、訴訟類契約等四種形式。我們知道，企業(yè)生存發(fā)展首先進(jìn)行的活動(dòng)就是貨幣資金的籌資、使用、分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)各種利益關(guān)系的焦點(diǎn)，更是企業(yè)的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，是企業(yè)生存發(fā)展的生命之源。財(cái)務(wù)契約理論從財(cái)務(wù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩個(gè)演進(jìn)路徑對(duì)財(cái)務(wù)契約進(jìn)行了分析并得出：從mm定理出發(fā)分析信息不對(duì)稱下的激勵(lì)問題，導(dǎo)致了債務(wù)契約下對(duì)管理者約束的重視；從科斯定理出發(fā)分析不完全契約下的產(chǎn)權(quán)和剩余控制權(quán)的配置問題，導(dǎo)致了人們對(duì)股權(quán)契約、管理者報(bào)酬契約的重視。由此可見，財(cái)務(wù)契約集合中至少應(yīng)包括股權(quán)契約、債務(wù)契約和管理者報(bào)酬契約。企業(yè)若干契約形式中屬于財(cái)務(wù)契約的那些契約是最重要最核心的，也是對(duì)公允價(jià)值影響最大的契約形式。因此，我們將股權(quán)契約、薪酬契約、債權(quán)契約歸為財(cái)務(wù)契約，將稅收契約、政府管制契約、訴訟類契約視為非財(cái)務(wù)契約。本文以稅收契約作為非財(cái)務(wù)契約的落腳點(diǎn)，來分析公允價(jià)值計(jì)量與非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）相關(guān)性的可能研究路徑：

路徑一：“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有利益相關(guān)者在簽訂、履行各種契約不可缺少的重要因素。在企業(yè)諸多利益相關(guān)中對(duì)會(huì)計(jì)信息能直接產(chǎn)生影響的有股東、管理者及企業(yè)的主要債權(quán)人。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的生成與加工等信息管理活動(dòng)必須以一定的公司治理結(jié)構(gòu)存在為前提，而股東、管理者、企業(yè)的主要債權(quán)人往往是公司治理結(jié)構(gòu)中的主要參與者。他們通過法律或公司章程賦予的權(quán)力對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成、加工、傳遞進(jìn)行管理，并作為契約簽訂與履行的參考依據(jù)。而稅收契約等非財(cái)務(wù)契約的信息基礎(chǔ)大多是建立在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的。因此股東、管理者、債權(quán)人出于對(duì)財(cái)務(wù)契約簽訂與履行的考慮，會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，而這種影響又會(huì)通過公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果傳遞給非財(cái)務(wù)契約的利益相關(guān)者（如稅收契約中的稅務(wù)機(jī)關(guān)等）。因此財(cái)務(wù)契約首先影響公允價(jià)值計(jì)量，再通過這種公允價(jià)值計(jì)本文由收集整理量的會(huì)計(jì)信息對(duì)非財(cái)務(wù)契約產(chǎn)生契約有用性。稅收契約的簽訂與履行在很大程度上要受到“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量”影響，特別是當(dāng)企業(yè)大規(guī)模采用公允價(jià)值計(jì)量引發(fā)對(duì)企業(yè)利潤較大程度的影響時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)稅收契約的影響也就越大。因此稅收契約受公允價(jià)值計(jì)量的影響是經(jīng)過一個(gè)過程后的影響，即財(cái)務(wù)契約影響下的公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)對(duì)稅收契約的簽訂與履行產(chǎn)生一定程度的影響。因此，在“公允價(jià)值的計(jì)量如何影響契約形式”的命題下，從稅收契約的角度出發(fā)，本文認(rèn)為可能的研究路徑是“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”。

路徑二：“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。信息作為一種資源，擁有信息量的不同直接關(guān)系到不同利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。在稅收契約中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供可靠、可核實(shí)的會(huì)計(jì)信息并利用這些可靠、可核實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)是否及時(shí)足額地繳納各種稅費(fèi)進(jìn)行核查，從而保證國家財(cái)政收入。但是企業(yè)的股東、管理者出于“經(jīng)濟(jì)人”的天性，他們總會(huì)利用在會(huì)計(jì)信息方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行操縱以謀求自身利益最大化。而具有不同相關(guān)性和可靠性的公允價(jià)值計(jì)量的信息會(huì)直接導(dǎo)致對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用、損益產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而引起對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用等稅費(fèi)的影響。這就造成契約不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的矛盾。這種矛盾表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在同一契約形式中不同利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同；二是同一利益相關(guān)者在不同的契約形式中對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不盡相同，如在股東-經(jīng)理管理契約和股東-債權(quán)人借貸契約中，股東在前者中傾向于相關(guān)性高的會(huì)計(jì)信息，而在后者中傾向于可靠性高的會(huì)計(jì)信息，這就要求相關(guān)契約主體進(jìn)行權(quán)衡取舍，以使自身綜合效用最大化。上述兩種矛盾就會(huì)導(dǎo)致股東、管理者、債權(quán)人在稅收契約中會(huì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量信息的不同態(tài)度而采取不同的權(quán)衡方式，一種是被動(dòng)的，一種是主動(dòng)的。被動(dòng)的權(quán)衡方式是：當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了維護(hù)稅收秩序，保障國家財(cái)政收入的安全，加大對(duì)企業(yè)采取公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查力度或者在稅收政策方面更傾向采納歷史成本等其他計(jì)量屬性產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)的股東、管理者、債權(quán)人可能出于對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的威懾而縮小資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量范圍；當(dāng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)某些行業(yè)或加大對(duì)企業(yè)政策支持，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息采取較為支持的稅收政策時(shí)，企業(yè)的股東、管理者、債權(quán)人只要對(duì)企業(yè)涉稅的交易或事宜采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)自身更有利，企業(yè)會(huì)擴(kuò)大資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的范圍。主動(dòng)的權(quán)衡方式是：當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大于歷史成本或其他計(jì)量屬性下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)時(shí)，作為正常“經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)為了避稅會(huì)回避采用公允價(jià)值計(jì)量；同理，如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)小于歷史成本或其他計(jì)量屬性下的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)時(shí)，企業(yè)可能傾向于采用公允價(jià)值計(jì)量從而有效地降低整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，在“契約形式如何影響公允價(jià)值的計(jì)量”的命題下，從稅收契約的角度出發(fā)，本文認(rèn)為可能的研究路徑是“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。

四、 結(jié)論與研究展望

1. 結(jié)論。稅收契約是由社會(huì)多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為，它是一個(gè)歷史范疇，是為了保證社會(huì)契約的約束力和執(zhí)行力而產(chǎn)生的。稅收契約本身可以從法律學(xué)角度與經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行解釋。與其他社會(huì)契約形式相比，稅收契約的基本要素有其獨(dú)特性。稅收契約由于存在信息不對(duì)稱，其本身也不可能是一個(gè)完全契約。以稅收契約為落腳點(diǎn)，本文提出了兩個(gè)可能的研究路徑：路徑一“財(cái)務(wù)契約→公允價(jià)值計(jì)量→非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）”與路徑二“非財(cái)務(wù)契約（稅收契約）→公允價(jià)值計(jì)量”。

2. 研究展望。根據(jù)上述理論分析，本文認(rèn)為未來的研究要注意以下幾點(diǎn)：

第8篇

摘 要 為了貫徹稅收公平的原則，維護(hù)國家財(cái)政收入及其權(quán)益，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。在分析了電子商務(wù)對(duì)稅收宏觀影響的基礎(chǔ)上，提出了完善我國的稅收征管體制的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 宏觀影響

電子商務(wù)對(duì)于形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)具有重要作用。《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》提出到2015年，電子商務(wù)交易要突破18萬億元，發(fā)展迅速的電子商務(wù)對(duì)加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理提出了新的挑戰(zhàn)。因此，探討電子商務(wù)對(duì)稅收的宏觀影響及其因素，有利于促進(jìn)我國電子商務(wù)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。

一、電子商務(wù)稅收的必要性分析

1.我國電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)

據(jù)艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，最近十年來我國的電子商務(wù)市場(chǎng)的交易規(guī)模呈幾何數(shù)級(jí)增長，2012年比2003年交易規(guī)模增長了29.1倍（圖1），如果不對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)動(dòng)搖國家的稅基，并且會(huì)導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，將電子商務(wù)納入稅收征管體系是非常有必要。

2.電子商務(wù)稅收必要性的原因分析

首先，電子商務(wù)不應(yīng)因?yàn)槠浣灰追绞降牟煌蔀槠湎硎芏愂諆?yōu)惠的原因，否則將導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電子商務(wù)，破壞稅收公平原則。

其次，將電子商務(wù)納入稅收征管體系，不僅能夠保證稅 圖1 2003-2012年電子商務(wù)市場(chǎng)的交易規(guī)模

基不被侵蝕，而且隨著電子商務(wù)一同發(fā)展的其他產(chǎn)業(yè)會(huì)帶來更多的稅源。

再次，國際上電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)的國家傾向于實(shí)行居民管轄權(quán)，居民管轄權(quán)嚴(yán)重侵蝕和剝奪了我國的稅收和稅收利益。因此，根據(jù)國家高于一切的原則，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅是非常必要的。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的宏觀影響分析

1.電子商務(wù)對(duì)稅收原則的影響

電子商務(wù)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對(duì)現(xiàn)有的稅收原則產(chǎn)生了一定的影響。稅法的基本原則決定了政府對(duì)什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。比如，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收政策原則等等，只有為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)進(jìn)行制度上的合理安排，才能引導(dǎo)我國電子商務(wù)更快更好的發(fā)展。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在確定了納稅主體以后，才有主張其課稅權(quán)的對(duì)象。在納稅環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)交易中可以提供交易雙方交易額或確認(rèn)交易雙方的中介者（商、進(jìn)口商等）消失，消費(fèi)者直接通過互聯(lián)網(wǎng)就可以與生產(chǎn)商訂立并履行合同。而且無紙化的商務(wù)環(huán)境也使得電子商務(wù)活動(dòng)難以追蹤和審計(jì)，另外加密技術(shù)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人的交易信息的難度。從納稅期限來看，由于電子商務(wù)的隱蔽性、網(wǎng)絡(luò)空間的廣闊性、復(fù)雜性，電子商務(wù)交易的付款日期、收款日期、發(fā)貨日期、收貨日期無法像傳統(tǒng)交易通過相關(guān)的交易憑證來獲取。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)期限進(jìn)行征稅。

3.對(duì)我國稅收征管制度的影響

首先，對(duì)我國現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過自己的稅務(wù)登記資料獲知納稅義務(wù)主體身份，也無法通過相關(guān)工商部門獲取企業(yè)基本信息資料，從而無法有效地對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和納稅義務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管。其次，對(duì)我國傳統(tǒng)的稅收征管稽查方式的影響。由于電子商務(wù)多通過數(shù)據(jù)流瞬間完成，企業(yè)可以輕易地修改或者刪除記錄而變得難以可靠核實(shí)企業(yè)的真實(shí)交易情況。再次，對(duì)我國代扣代繳制度的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易雙方超越國家和地域的限制，無需通過商等中介機(jī)構(gòu)就可以直接完成交易，而在傳統(tǒng)稅收中發(fā)揮很大作用，節(jié)約征稅成本，能更有效監(jiān)管的代扣代繳制度的作用被極大弱化。

三、完善我國稅收征管體制的對(duì)策建議

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度造成了宏觀影響，我們應(yīng)當(dāng)從電子商務(wù)的特點(diǎn)入手來完善我國的稅收征管體制。

1.從信息流和資金流入手完善對(duì)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管

電子商務(wù)環(huán)境下有“信息流”及“資金流”控制兩種監(jiān)管思路，“資金流”比較容易達(dá)到征稅的目的。但是在目前的情況下，完全依靠“資金流”對(duì)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)監(jiān)控還不現(xiàn)實(shí)。因此通過“信息流”對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收監(jiān)管也是一項(xiàng)非常重要和有效的手段。在目前國內(nèi)的金融體系下，必須雙管齊下。

2.確立電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬

在確定電子商務(wù)征稅權(quán)的歸屬時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)并重的原則。從稅收實(shí)際出發(fā)，對(duì)于由外國輸入到我國的數(shù)字化商品，應(yīng)采用消費(fèi)地征稅原則，以我國作為征稅地。從我國輸出到國外的實(shí)體商品和數(shù)字化商品，應(yīng)按照我國現(xiàn)行稅收政策子以免稅，以促進(jìn)我國電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.選擇電子商務(wù)稅收的征管方式

我國應(yīng)加強(qiáng)世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，全面掌握納稅人的納稅相關(guān)信息，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和稽查。同時(shí)我國應(yīng)加快稅收電子化的進(jìn)程，使用電子商務(wù)專用發(fā)票，同時(shí)以稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為中心設(shè)立電子商務(wù)征管監(jiān)控體系。建立針對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)。

4.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)硬件設(shè)施和稅務(wù)人員電子商務(wù)的培訓(xùn)

為了適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅收征管的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，并加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的有效監(jiān)控和稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉勤.電子商務(wù)對(duì)我國稅收征管模式的影響及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)信息時(shí)報(bào).2010.10.13（A06）.

第9篇

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；教學(xué)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級(jí)學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識(shí)。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定

實(shí)際上，不同的高校可能對(duì)這兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對(duì)這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會(huì)計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對(duì)于社會(huì)需要而言，更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。

（3）對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)。比如，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師等資格考試，會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會(huì)涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題。隨著各國稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)的國際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個(gè)部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合