時間：2023-10-11 16:22:52
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅收籌劃目的范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
關鍵詞：房地產(chǎn)項目；稅收籌劃；重要性
一、土地增值稅的概念及其特殊性
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國家規(guī)定的扣除后的增值額部分對國家進行納稅的一種稅負。土地增值稅是房產(chǎn)企業(yè)負擔最重的一種稅負，其所采用的方法是超額累進稅率，這種計稅方式更增加了企業(yè)的稅收負擔，相應地，土地增值稅的籌劃對房產(chǎn)企業(yè)來說顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的同時有效提升企業(yè)價值。
二、房產(chǎn)項目的土地增值稅稅收籌劃分析
（一）普通住宅稅收籌劃
對于普通住宅項目的稅收籌劃，應當做好項目定價，把握好土地增值稅稅率變動的臨界點，定價時應當準確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業(yè)的稅后凈收益。普通住宅項目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，依據(jù)相關計算方法將免稅的最高定價作為參考。利用土地增值稅臨界點來選擇適當?shù)拈_發(fā)方案，避免因增值稅率高于起征點造成稅負增加。另外房產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當?shù)睦⒖鄢绞剑J款利息扣除限額包括商業(yè)銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規(guī)定的房產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除兩種方式。在市場可以接受的范圍內(nèi)，房產(chǎn)企業(yè)采取適當?shù)姆绞郊哟蠊才涮淄度耄纳祈椖康木G化環(huán)境，提高檔次，增加扣除項目金額，降低稅率。
（二）成本測算和分配
完善企業(yè)管理制度，合理劃分管理部門及生產(chǎn)部門，對房產(chǎn)企業(yè)的管理費用、銷售費用以及工程項目中的開發(fā)間接費用等成本測算沒有嚴格的規(guī)定，因此在實際業(yè)務中，房產(chǎn)企業(yè)財務部門能夠依據(jù)自身實際情況，將開發(fā)項目的行政管理、技術支持、后勤保障等與公司業(yè)務做合理的分割，在組織機構、人員編制等方面也能夠進行合理的分配，從而做到能夠?qū)⒏鞑块T費用明顯區(qū)分列支，減少因企業(yè)部門職責劃分不清帶來的費用認定風險，加大建造總成本。
三、稅負優(yōu)化的可行性實施方式
以“麗景長安”項目為例，麗景長安項目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業(yè)、地下車庫組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價分別為3萬和3.4萬，每套平均售價分別約為430萬和490萬。項目取得土地使用權，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫、商業(yè)等進行了歸類，測算土地增值稅時，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分攤計算，測算應繳土地增值稅為15.07億。
其中：1.麗景長安項目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫和商業(yè)5.16億，本次測算按照非普宅收入68.3億為基數(shù)測算。
2.由于普宅部分增值額為負值，不繳納土增稅，本次測算僅考慮非普宅部分土增稅。（見表1）
非普宅增值稅計算：（見下頁表2）
依據(jù)此房產(chǎn)項目的具體情況，可以采用以下方式進行土地增值稅優(yōu)化。
（一）按不同方式進行成本分攤
一是按照占地面積分攤土地成本，依據(jù)北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條的規(guī)定解決占地面積和綜合經(jīng)濟技術指標作為稅務機關認可的證明材料，在項目清算時使用“基底占地面積”計算分攤保障房和商品房土地成本，能夠得到稅務機關認可，此次測算預計可節(jié)約土增稅3460.18萬。（見表3）
二是專屬建安成本的方式，根據(jù)北京市地方稅務局公告2016年7號《北京市地方稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產(chǎn)公司提供足夠的證據(jù)支持建安成本可以按受益對象直接歸集，通過溝通讓稅務機關認可企業(yè)建安成本專屬于某項成本對象的真實性、準確性、完整性。而其他開發(fā)成本包括前期費用和基礎設施費，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關的配套設施費用，以及預提的商品房維修費用及其他間接費用不能獨立核算的成本，需按建筑面積比例去分攤；如果方案落地實施階段能夠全部順利解決，此次測算建安成本如果不按建筑面積分攤由原基礎數(shù)據(jù)扣除項目總額29.36億增加到30.67億，預計可以節(jié)約土增稅7869萬。
三是車位和商業(yè)自持或打包銷售的方式，該項目車位計稅成本1.3萬/M2，車位的可售面積平均34 M2/個，以此計算車位的可扣除成本約為30萬/個。市場銷售價格為25萬/個，因此該項目車位為負增值。根據(jù)北京市地方稅務局公告2013年第8號第二條的規(guī)定，土地增值稅的計算統(tǒng)一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業(yè)統(tǒng)一作為其他商品房合并計算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數(shù)據(jù)，目前未售車位361個，商業(yè)8套，市場價格車位25萬/個，商業(yè)4萬/平，按照銷售部門預測，剩余車位和商業(yè)不能實現(xiàn)銷售，如果打包銷售，可以給予適當?shù)匿N售折扣，按照車位20萬/個，商業(yè)3萬/平測算，預計節(jié)稅62.06萬，如自持車位的負增值將無法在本次清算中使用，從而加大了項目增值幅度。
四是優(yōu)化公司現(xiàn)售樓處成本分攤，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規(guī)定，獨立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開發(fā)間接費用的范圍，不允許在計算土地增值稅時扣除。如不建設售樓處，而是使用配套商業(yè)進行銷售工作，在產(chǎn)品規(guī)劃支出前就做好相關預案的話，現(xiàn)售樓處已發(fā)生的500萬成本就能夠作為扣除項目進行扣除，預計可節(jié)約土增稅324萬，從而也起到了節(jié)約銷售成本的目的。
五是優(yōu)化期間費用與開發(fā)間接費用的轉(zhuǎn)化，可以通過合理的方法，作為項目開發(fā)成本扣除，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細則》第七條（二）的規(guī)定，直接組織、管理開發(fā)項目的人員工資、福利費，允許計入開發(fā)間接費用，并加計扣除20%。實施條件是費用支出與項目工程建設直接相關，如關聯(lián)方具有工程管理能力和資質(zhì)，對工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項目等有關費用，在實際管理的開始日雙方應簽訂工程管理服務合同和工程項目有關服務合同，發(fā)生相關費用可計入開發(fā)間接費而不歸集為管理費用，優(yōu)化后的歸集分攤方法可以增加商品房開發(fā)成本1100萬，預計可節(jié)約土增稅1035萬。
具體優(yōu)化成本分攤節(jié)稅的方式見表4：
以上優(yōu)化方案共計節(jié)稅1.89億，籌劃方案落地，進行土增稅清算時，還需要與主管稅務機關進行充分溝通。
（二）合理制定項目售價
合理制定項目銷售目標，通過大數(shù)據(jù)的匯總分析項目成本、市場定位以及項目銷售情況，配合項目稅收籌劃測算，參照土增稅階梯累進計算的特點，找到本項目有利的稅率臨界點，進行效應測試，從而起到對銷售價格定價的輔助指導，避免因缺少稅收籌劃數(shù)據(jù)的支持盲目定價，產(chǎn)生的高售價反而比相對略低售價收益低的情況發(fā)生。
（三）利用利息支出方式減輕稅收負擔
合理運用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規(guī)定利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構證明，允許按照實際情況對稅收部分進行扣除，房產(chǎn)開發(fā)費用按照取得土地使用權所支付的金額和房產(chǎn)開發(fā)成本之和5%進行扣除；凡是能按照房產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出都能按取得土地使用權所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。在此案例中，保障房利息計稅成本7，120.65萬，商品房20，668.40萬，車庫5，671.77萬，商業(yè)1，595.27萬，資本化利息支出總額為35，056.09萬，有效利用利息支出方式能夠減輕房產(chǎn)項目開發(fā)商的稅收負擔。
參考文獻：
[1]李東芳.淺議投資性房地產(chǎn)的稅收籌劃[J].企業(yè)研究，2013（10）：161-161.
[2]劉敏芝.淺議房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險[J].會計師，2014（14）：49-50.
摘要：工程承包模式是當前建筑業(yè)積極推廣，并已被廣泛認可的一種工程建設承包模式，開始在包括房地產(chǎn)開發(fā)、大型市政基礎設施建設等在內(nèi)的國內(nèi)建筑市場中被采用，這種新型的商業(yè)模式集合了設計、設備采購和工程建設等業(yè)務。雖然是新的商業(yè)模式，但仍屬于效益比較低的建筑業(yè)，因此，需要企業(yè)探索開源節(jié)流的的有效途徑，提高經(jīng)濟效益。筆者結合自身企業(yè)業(yè)務特點，針對開展工程總承包業(yè)務的企業(yè)應該如何進行稅收籌劃，進行一些有益的探索，以期對建筑業(yè)企業(yè)財稅管理工作有所裨益。
關鍵字：工程總承包稅收籌劃合同模式
Abstract: engineering contracting mode is actively promote the current construction industry, and has been widely recognized by a project construction contract mode, began to include real estate development, large-scale municipal infrastructure construction, in the domestic construction market, the new business model brings together design, equipment procurement and project construction, etc. Although it is a new business model, but still belongs to the construction efficiency is low, therefore, requires enterprises to explore the effective ways to open source throttling, improve the economic benefit. The author combining with the characteristics of their own business, to carry out the project general contracting business enterprise should be how to carry out tax planning, carry on some beneficial exploration, in order to help to tax management of construction enterprises.
Key words: engineering general contracting, tax planning, contract model
EPC是“設計、采購、施工”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫（Engineering、Procurement、Construction）。EPC工程總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是在當前國內(nèi)建筑市場中被我國政府和我國現(xiàn)行《建筑法》積極倡導、推廣的一種工程建設承包模式。它是指建設單位作為業(yè)主將建設工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購、施工，并對所承包的建設工程的質(zhì)量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經(jīng)竣工驗收合格的建設工程承包模式。
由于EPC項目涵蓋了整個工程建設過程中所有的環(huán)節(jié)，根據(jù)稅法的規(guī)定，各環(huán)節(jié)根據(jù)其業(yè)務實質(zhì)適用不同的稅種和稅率，在流轉(zhuǎn)稅方面，主要涉及增值稅和營業(yè)稅，而在營業(yè)稅中，由于業(yè)務項目不同所適用的稅率也不同，EPC工程總承包業(yè)務所涉及的工程金額較大，因此，對于稅負的影響也非常大，如何對EPC工程總承包業(yè)務的涉稅項目進行合理籌劃是建筑企業(yè)財務工作的重心。
對于建筑業(yè)企業(yè)來說，EPC工程總承包項目周期長，資產(chǎn)流動性較弱，良好的稅收籌劃尤其是營業(yè)稅稅收籌劃會從成本和周轉(zhuǎn)資金等多方面為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟效益。
稅收籌劃是企業(yè)站在納稅人的角度、在守法的前提下，謀求最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化。EPC工程總承包項目涉及整個建設工程的設計、采購、施工等環(huán)節(jié)，這種生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務管理活動的特殊性，從而稅收籌劃也呈現(xiàn)出獨有的特點。結合對此類業(yè)務的認識以及對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，科學合理地制定稅收籌劃方案將是籌劃方案成功的關鍵。
在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，在流轉(zhuǎn)稅中，建筑業(yè)存在重復納稅的風險，這也是國家進行稅制改革，進行營改增的主要原因，但目前建筑業(yè)尚不在改革的范圍內(nèi)，因此，需要財務人員針對流轉(zhuǎn)稅進行必要的籌劃。
總承包企業(yè)與業(yè)主方在在商務談判期間便已是稅收籌劃的開始，在商務談判階段，所簽合同模式的不同，對最終的稅收籌劃將產(chǎn)生巨大影響，因此，現(xiàn)結合我國當前稅法有關規(guī)定和EPC工程總承包企業(yè)現(xiàn)狀及不同合同模式的特點，對合同模式對稅收籌劃的影響進行分析。
1,復合合同模式
復合合同模式是當前最常被采用的一種合同模式，是從傳統(tǒng)的建筑業(yè)合同模式延續(xù)而來的。復合合同模式是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽訂一個總的復合合同，其中整個建設工程的設計、采購、施工等一并在合同中分項列示。此類合同的優(yōu)點是于在復合合同中能夠明確約定總承包企業(yè)在工程建設的各個領域中進度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術、投資等方面的總承包責任，合同相對集中統(tǒng)一，有利于接口管理。
在稅務方面，對于EPC工程總承包項目這種新的商業(yè)模式，財務人員和稅務部門往往存在不同的解讀，復合合同由于將設計、設備購置和建筑安裝等業(yè)務約定在同一個合同中，因此容易被認定為混合銷售行為，存在稅務風險，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。根據(jù)此項規(guī)定，設備銷售業(yè)務不僅需要繳納增值稅，同時，也可能被認定為是安裝工程的一部分而被征收營業(yè)稅，造成重復納稅的損失。
可以清楚地看出，復合合同模式在商務方面規(guī)定清晰，但在稅務方面有明顯的缺陷，存在稅務風險，因此，這也是我們進行籌劃的根本原因。
2,一組平行合同模式
此種合同模式是為了規(guī)避復合合同存在的稅務風險而設計，是指工程承包企業(yè)與業(yè)主方簽署相互獨立的一組合同，包括設計合同、設備銷售合同、建筑安裝合同等。此類合同在商務方面存在明顯的缺點，在各個合同中無法集中統(tǒng)一描述總承包方在工程建設的各個領域中進度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術、投資等方面的總承包責任，同時，接口多，不利于合同管理。
但是，一組平行合同的模式涉稅事項最為清晰，最有利于稅務風險的規(guī)避。根據(jù)當前稅法的規(guī)定，一組平行合同基本上消除了混合銷售的風險，相互平行各個合同分別根據(jù)其業(yè)務性質(zhì)的不同適用不同的稅種和稅率，各個獨立的合同是納稅的主要依據(jù)，相互獨立。以流轉(zhuǎn)稅為例，設計業(yè)務適用5%的營業(yè)稅；設備（材料）銷售業(yè)務適用增值稅；建筑安裝業(yè)務適用3%的營業(yè)稅；同時，由于設備銷售合同單獨簽訂，且設備的價值不包含在建筑安裝合同額內(nèi)，因此，完全可以解決復合合同中設備銷售業(yè)務可能被重復征收營業(yè)稅的風險。
可以看出，一組平行合同模式解決了復合合同模式在稅務方面的缺陷，規(guī)避了稅務風險，但在商務方面難以統(tǒng)一約定總承包企業(yè)各方面的責任。因此，雖然一組平行合同滿足了企業(yè)財務在稅務籌劃方面的要求，但在商務及合同管理等方面存在明顯的缺陷，仍然不是最適合的合同模式。
3,框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議模式”是結合復合合同模式和一組平行合同模式的優(yōu)點而設計形成，目的是為了在滿足EPC業(yè)務的商務要求的同時又滿足稅務籌劃的要求。“框架協(xié)議”是指總承包企業(yè)與業(yè)主方簽署一份無金額的合作框架協(xié)議，在框架協(xié)議中明確工程建設的各個領域中進度、安全、質(zhì)量、環(huán)境、技術、投資等方面的總承包責任，框架協(xié)議的主要作用是滿足商務方面的要求。“子協(xié)議”包括有設計協(xié)議、設備銷售協(xié)議、建筑安裝等子協(xié)議，各子協(xié)議分別約定各項業(yè)務的金額，獨立存在，子協(xié)議是企業(yè)納稅的主要依據(jù)。在合同的歸口管理方面，此模式合同集中統(tǒng)一，便利接口管理。
此模式下，子協(xié)議是納稅的主要合同依據(jù)，各個子協(xié)議間的關系與一組平等合同的關系相似，各子協(xié)議獨立存在，涉稅事項清晰，最有利于稅務風險的規(guī)避，消除了被認定為混合銷售的風險，解決了設備銷售業(yè)務重復計征營業(yè)稅的風險，達到的稅務籌劃效果與一組平行合同的效果一樣，但由于框架協(xié)議的存在，在商務方面優(yōu)于一組平等合同的模式，滿足企業(yè)在商務方面的運作。
通過對以上三種合同模式的分析比較可以看出，單純從稅務風險規(guī)避的角度，首選平行合同形式，但合同模式的選擇需要從商務、會計核算、業(yè)務實質(zhì)等各個方面綜合考慮，因此，“框架協(xié)議+子協(xié)議”合同形式最適合當前的工程總承包業(yè)務，同時滿足了EPC業(yè)務在商務和稅務籌劃方面的雙重要求，這種合同模式將逐漸被越來越多建筑業(yè)企業(yè)的所采用。下面通過一個案例試分析“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”的模式在稅務籌劃方面的優(yōu)勢。
A化工企業(yè)欲投資新建一化工廠，由B建筑企業(yè)以EPC總承包模式承建，B企業(yè)負責整個化工廠建設工程的設計、設備采購、施工等全部業(yè)務。A企業(yè)計劃整個EPC總承包工程投資20,000萬元，其中，勘察設計費1,000萬元，占工程建設投資額的5%，設備費10,000萬元（含稅價），占工程建設投資額的50%，設備安裝費2,000萬元，占工程建設投資額的10%，廠房建筑工程費7,000萬元，占建設投資額的35%，設備由B企業(yè)負責購置，設備購銷差價為10%。分別測算復合合同模式和“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下流轉(zhuǎn)稅金的情況。
復合合同模式：A、B企業(yè)簽訂一個總的復合合同，約定該項目的全部內(nèi)容。
1） 營業(yè)稅：1000萬×5%+（20000萬-1000萬）×3%=620萬；
2） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；
復合合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計為765萬元。其中，在營業(yè)稅方面1000萬元的設計費適用5%的稅率，其他合同額全部歸為建筑安裝業(yè)務適用3%的稅率，設備費重復繳納了營業(yè)稅。
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式：A、B企業(yè)簽訂一份無金額的合作框架協(xié)議和若干子協(xié)議。
3） 營業(yè)稅：1000萬×5%+2000萬×3%+7000萬×3%=320萬；
4） 增值稅：10000÷（1+17%）×10%×17%=145萬元；
“框架協(xié)議+一組子協(xié)議”合同模式下營業(yè)稅和增值稅合計為465萬元。與復合合同模式下稅額相比節(jié)省了300萬元，主要原因是設備費規(guī)避了合并計入建筑安裝合同內(nèi)重復繳納營業(yè)稅。
稅收籌劃要求企業(yè)財務人員有較強綜合能力，不僅需要能理解和熟練運用國家制定的各項財務和稅收法律、法規(guī)，同時，需要熟悉企業(yè)所從事的業(yè)務的特點和性質(zhì)，在守法的前提下，分析探討進行稅收籌劃。對于建筑業(yè)企業(yè)而言，在目前整個建筑行業(yè)效益低下的情況下，注重稅收籌劃，加強對政策的收集和研究，擔心企業(yè)的財稅管理水平，這樣企業(yè)才能在紛繁多變的業(yè)務中和激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]王伍仁，EPC工程總承包管理，中國建筑工業(yè)出版社，2008.
關鍵詞：沙特稅收政策 海外項目 稅收籌劃 方法
企業(yè)在實行“走出去”戰(zhàn)略的過程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開拓新市場的勇氣，還要不可避免的面臨一個焦點問題――跨國稅收問題。在涉稅問題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個很小的誤差，企業(yè)都可能承擔巨大的經(jīng)濟風險，甚至影響整個國際項目的進程，所以企業(yè)需要及時了解當?shù)囟愂照撸龅胶侠硪?guī)避稅收，減低稅收風險，做好稅收籌劃。只有做到科學合理的稅收籌劃，才能順利的完成國際項目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益和國際口碑，文章以中國通信服務股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。
一、沙特有關國際項目稅收政策分析
（一）關于沙特企業(yè)所得稅
根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過常設機構在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門設在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營收中所有常規(guī)和必要費用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費用為資本性質(zhì)的費用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過常設機構在沙特進行商業(yè)活動的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動帶來的所有營收減去任何稅法允許的減免。
（二）關于沙特預提所得稅
沙特稅務當局的關于預提稅的相關表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預提稅是15%，但中國和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國公司可以從沙特稅務當局退稅5%。比如技術服務，由中國公司提供的技術服務沙特稅務當局收取的預提稅為5%（無關聯(lián)公司）或是15%（關聯(lián)公司）。在中國和沙特的雙邊稅務協(xié)定下，中國公司可以從沙特稅務當局獲取足額的預提稅。沙特稅務當局視銀行收費為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點的描述，銀行利息和收費可以從沙特公司的稅基中扣除。
（三）關于中國與沙特關于避免所得稅及財產(chǎn)雙重征稅協(xié)定
如果中國居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應稅額，可根據(jù)中國在對該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過對該項所得按照中國稅法和規(guī)章計算的中國稅收數(shù)額。
二、企業(yè)在沙特國際項目中稅收籌劃方法
（一）利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃
國際避稅籌劃主要針對具有跨國行為的，進行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個人，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點以及經(jīng)營的方式，以達到最少稅收，最大經(jīng)濟效益的稅收籌劃手段。
第一，國際項目事前安排。在沙特工程項目中標之后，首先需要做的工作就是商務談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務談判過程中，要爭取項目稅收減免，以及適應沙特關于國際項目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運用沙特PE風險，合理規(guī)避風險。確保總部或附屬實體調(diào)遣的員工向分公司報到，并在分公司的管控之中員工達不到從屬定義的要求，因為它們未被授權代表總部或關聯(lián)實體進行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關聯(lián)實體支付，并不向分公司贖回。
第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國際工程項目中，關于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因為國際項目競爭不斷加劇，造成國際項目造價相對透明，所以項目利潤率不高，工程建設中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負優(yōu)惠政策。在沙特的國際項目應該積極利用。中國關于和沙特的避免重復征稅協(xié)定以及財政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。
（二）稅收籌劃中減少稅收風險
分公司向非沙特公民支付的服務費可以被扣除，且技術服務的預扣稅率為5%，個案管理費用預扣稅率為20%。如果由相關方提供技術服務，稅收部有權利按照15%而不是5%的稅率征收預扣稅。《沙特稅法》中規(guī)定，如果同一個人或同一批人控制50%或更多，就被認為是相關方。就公司而言，控制指的是通過一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地擁有公司選舉權或股權。
《沙特稅法》第35款規(guī)定“當一項協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國作為簽署方的國際協(xié)議的有關規(guī)定與本法不一致時，該項協(xié)議或國際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項協(xié)議或國際協(xié)議條款為準”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務費預扣稅豁免的利益。所以在沙特進行國際項目時，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風險的產(chǎn)生。
（三）科學合理的沙特項目資產(chǎn)報關方式的稅務策劃方法
國外投資項目一般屬于大型特大型的項目為主，在建設過程中，需要大量的設備進出口，這個過程中，如何加強項目資產(chǎn)報關的稅務籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項目設備主要分為臨時性進口設備和永久性進口設備兩種。
根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報關方式，通過兩者的比較，結合沙特海關相關規(guī)章規(guī)定，以某項目為例，來探討科學合理的稅務籌劃方法。比較三種報關方式：
方案一，合同額130萬元，設備價值是100萬元；協(xié)議租金120萬元，以臨時性進口的形式，進行資產(chǎn)報關，得出項目回收金額126.54萬元。其計算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬元，抵押關稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬元，保函費用12.5×0.3%×2=0.075萬元，工程項目利潤=130-120-0.075=9.925萬元，所得稅及預提所得稅額=9.925×20%=1.985萬元，中國稅方面，分公司利潤分配補交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬元，租金收入所得營業(yè)稅=120×5%=6萬元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬元，項目凈利潤=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬元。
方案二，設備價值為100萬元，售價100萬元，沙特關于進口的關稅為5%―12%，實行永久性進口。項目回收金額127.22萬元，其計算方法如下：設備沙特進口關稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬元，工程項目利潤=130-100-8.5=21.5萬元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬元。中國稅：補交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=21.5-4.3-10.75=16.125萬元，項目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬元。
方案三，把設備進行增值，然后實行永久性進口，增值量10萬元，沙特關于進口關稅是5%-12%。此時獲得的項目回收金額則是126.55萬元。其計算方法如下：進口關稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬元，項目利潤=130-119.4=10.6萬元，所得稅=10.6×20%=2.12萬元，中國稅：補交所得稅=10.6×5%=0.53萬元，境內(nèi)利潤110-100=10萬元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬元，出口退稅=11.1萬元，項目凈利潤=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬元，項目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價的方式永久進口，經(jīng)濟效益最大。
在進行資產(chǎn)報關時，還可以利用第三國的資產(chǎn)報關優(yōu)勢，通過第三國進入沙特海關。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時國內(nèi)評價出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟效益最大。
三、結束語
對于國際項目的稅收籌劃方法，我國企業(yè)還要在實踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國際項目的順利實施，達到企業(yè)利益最大化的目的。我國在沙特進行施工的海外項目，需要結合沙特的稅收特點，最主要采用國際避稅籌劃以及對資產(chǎn)報關實施稅務籌劃。
參考文獻：
[1]余江天.小議國際工程項目稅收籌劃[J].西部財會2010
[2]蔣嫣.國際避稅籌劃方法及其運用的思考[J].財會學習，2008（10）
［關鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風險
1企業(yè)稅收策劃所存在的風險問題
稅收等相關政策存在不確定風險。由于國家經(jīng)濟形勢復雜，國家需根據(jù)具體情況出臺適時的相關政策，然而這雖然可以給稅務籌劃留出一定的時間，但同時也為稅務籌劃工作帶來風險，每一次的稅務籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時間內(nèi)有可能將原本適時合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風險。還有相關法律不嚴謹造成的風險，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會、國務院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內(nèi)容屬于稅務籌劃的領域，企業(yè)因此錯誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導致法律風險。如果企業(yè)主體經(jīng)營者沒有高度重視稅收籌劃，或?qū)⒍愂栈I劃錯誤理解為使用各種方法減少納稅，假設企業(yè)財務人員會計核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會計信息失真，外加經(jīng)營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導致經(jīng)營主體存在稅務根基不穩(wěn)，若在此情況下進行稅務籌劃工作，還將導致財務風險。
2企業(yè)稅收策劃的目標定位
對于企業(yè)開展稅收籌劃的目標定位思想是最合理的納稅方式。目標定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎上，實現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進行稅務籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務，又能整體減輕稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔是指:經(jīng)營主體依照法律規(guī)定承擔國家規(guī)定的稅收金額。此外與實際負擔不同的是，名義負擔，主要是指法定的負擔，是國家規(guī)定經(jīng)營主體必須承擔的部分。而實際負擔主要指經(jīng)濟負擔，排除其他負稅稅種以及相關條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實際稅負低于名義稅負。而后者是指經(jīng)營主體在合法合規(guī)的會計核算與財務監(jiān)管的納稅申報的基礎上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經(jīng)營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機會損失，指經(jīng)營主體沒有正確解讀相關的稅收政策，錯過稅收優(yōu)惠政策的機會，從而導致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時效性，并且每項稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時效性很多企業(yè)不能把握住機遇，由于錯過時間而蒙受損失。操作損失是指:經(jīng)營主體在生產(chǎn)計量的過程中因違規(guī)操作導致?lián)p失，是經(jīng)營主體因違反稅務相關法律條例而造成的損失，比如違法進行稅務登記，納稅申報，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務籌劃的目標定位首先應著重注意當前出臺的稅收相關優(yōu)惠政策，主動獲得收受利益，其次稅務籌劃開展前期要確保經(jīng)營主體的會計核算合法、完整、有效，從而確保稅務籌劃工作的準確與合規(guī)。迄今為止，經(jīng)營者在進行稅務籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務籌劃目標定位不完整有關的。
3企業(yè)如何進行稅收策劃
首先，要加大稅收籌劃相關人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應當高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應的高素質(zhì)、專業(yè)性人才，或者也可以對其內(nèi)部的人員進行專業(yè)培訓，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關人才，進而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才，進而能夠減少不必要的開支和減少稅務問題的發(fā)生概率。對于人才培養(yǎng)方面要做到科學、謹慎，相關人才可能會影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應當貼合企業(yè)自身實際發(fā)展，大型企業(yè)在進行稅收籌劃時不同于中小型的企業(yè)，需要認真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時，稅收籌劃工作人員要做好財務部門與稅務人員的溝通工作，并對我國稅法相關法律法規(guī)進行深入的研究，加強稅務籌劃的監(jiān)督工作，在經(jīng)營主體進行稅收籌劃工作時不可避免地會有失誤，所以要提高對經(jīng)營主體稅務籌劃的監(jiān)督水平，建立相關稅收的部門規(guī)章制度，維護經(jīng)營主體的市場秩序，使稅務籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點展開:①稅務籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的，通常經(jīng)營主體的融資方式有兩種，分別是:權益和負債。權益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風險較低，而籌資成本高。負債融資的利息費用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負債融資比例的上升，負債融資成本提高，從而會產(chǎn)生或多或少的負效應。當負債超出經(jīng)營主體承受范圍時，經(jīng)營主體便會面臨財務風險，所以經(jīng)營主體需要依據(jù)自身實際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實現(xiàn)最小資本結構。②投資決策中進行稅收籌劃。企業(yè)在進行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機遇，并迅速擴大經(jīng)營規(guī)模。另外，利用并購實現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤，收購企業(yè)可以利用低價獲取被收購企業(yè)的股權，并通過虧損未來期限內(nèi)應繳納的所得稅額，進而獲取收益。而投資者在選擇投資目標時應結合當?shù)囟愔疲x擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進行投資，在我國西部邊遠地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時享受較高的收益。③經(jīng)營過程的稅務籌劃。現(xiàn)階段企業(yè)的核心競爭力是人才，經(jīng)營者應該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會保障之外，還需要為員工提供一定的培訓機會和各種福利，醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的這些標準可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計扣除，同時適時適度地減少企業(yè)應繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實力參與公益性的捐贈活動，彰顯社會責任感的同時，捐贈支出可在稅前扣除，加速國家獎勵的固定折舊。經(jīng)營者應注意研發(fā)費用加計扣除這項政策，在企業(yè)采購銷售時可以先進貨發(fā)票，然后確認收貨時間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務籌劃。在經(jīng)營者進行股利分配時，股利不僅決定股東納稅稅額，也對企業(yè)的資本結構和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經(jīng)營主體的運營資金量小的情況下需要追加投資，而此時發(fā)放現(xiàn)金股利會加大財務壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。
關鍵詞：稅收籌劃；風險；控制；措施
一、導致企業(yè)稅收籌劃風險的具體原因
1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展形勢而進行相應的調(diào)整，并不斷地進行補充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業(yè)中長期的稅收籌劃帶來較大的風險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據(jù)的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業(yè)的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產(chǎn)生稅收籌劃風險。
2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現(xiàn)避稅，而是為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務。由于其具有較強的計劃性，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行提前安排來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，所以稅收籌劃是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，其為企業(yè)的財務管理目標及戰(zhàn)略目標服務，其最終目的是為了實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預期的市場環(huán)境和政策環(huán)境，一旦與預期的情況發(fā)生偏離，則會導致稅收籌劃的失敗。而現(xiàn)有的很多準備進行稅收籌劃的企業(yè)往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強。一旦企業(yè)稅收籌劃與實際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務要求相偏離，則會導致企業(yè)的正常經(jīng)營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴峻的風險。
3.對稅收籌劃的認識存在不足。稅收政策作為國家進行宏觀調(diào)控的重要手段，其具有較強的時效性，而且一些優(yōu)惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應有的稅收利益。目前很多企業(yè)由于用于稅收籌劃的人員在財務及稅收政策等方面都存在著專業(yè)知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內(nèi)涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規(guī)的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。
4.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范。稅收籌劃是在合法、合規(guī)的基礎上實現(xiàn)少納稅，獲得稅收收益，所以其經(jīng)濟活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的認定。這就需要稅務執(zhí)法人員具有良好的職業(yè)素質(zhì)，這樣才能避免在執(zhí)法過程中由于稅務與企業(yè)對稅收政策理解上的不同而導致執(zhí)行上的偏差，而將企業(yè)的正常的稅收籌劃認為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏具體操作細則方面的明確解釋，也是導致稅收政策在執(zhí)行上發(fā)生偏差的重要因素。所以在企業(yè)稅收籌劃過程中需要時刻有風險意識，而且還要對風險進行深入的分析。
二、企業(yè)稅收籌劃風險控制具體措施
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規(guī)的基礎上進行，這就需要對相關的稅收法律法規(guī)進行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎上進行。企業(yè)需要對相關稅收政策進行綜合分析，同時還要結合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現(xiàn)減稅的負擔，使企業(yè)利潤得到增長，所以企業(yè)稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業(yè)經(jīng)濟活動而開展的減輕企業(yè)納稅負擔的手段，這就需要充分地考慮企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境，同時還要考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業(yè)的短期利益和長期利益有效地結合起來，確保為企業(yè)價值的最大化服務。
2.加強對稅收籌劃人才的培養(yǎng)。企業(yè)進行稅收籌劃方案制定時，需要由專業(yè)的籌劃人員來進行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規(guī)，并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務知識，還要了解掌握企業(yè)中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣才能利用專業(yè)知識結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來制定適合本企業(yè)的科學合理的稅收籌劃方案，做到對企業(yè)經(jīng)濟前景進行準確預測，對企業(yè)經(jīng)營項目進行統(tǒng)籌謀劃，并與各部門之間進行良好的配合協(xié)作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進行調(diào)整，從而使稅收籌劃實現(xiàn)預期的效果。
3.樹立風險意識。在企業(yè)稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風險，對稅收籌劃方案可能帶來的風險進行充分的考慮，制定預防措施。企業(yè)需要從整體上對財務風險進行把握，建立科學的財務風險預警體系和稅收籌劃信息系統(tǒng)，及時對信息進行收集并對風險進行預警分析，意識到風險存在時，及時采取恰當?shù)娘L險處理措施，及時將企業(yè)運行過程中存在的風險因素進行消除，從而使企業(yè)得以健康、持續(xù)的發(fā)展。
4.營造良好的稅企關系。企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在稅收政策法規(guī)的理解上與稅務機關取得一致，特別是對某些新的經(jīng)營業(yè)務的處理上，要首先得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關鍵。
三、結束語
隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)將會面臨著許多不可預料的突發(fā)事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業(yè)必須高瞻遠矚，將企業(yè)的稅收籌劃與風險控制有效結合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風險，使稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風險管理和控制[J].財經(jīng)界（學術版）.2013（02）.
對于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實現(xiàn)個人與企業(yè)及社會之間的最有利目標。
一、有效稅收籌劃的評判標準
當前企業(yè)進行稅收籌劃強調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：
（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當前相關法律規(guī)范相符合
國家的稅收具有強制作用，制定了相關的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風險，嚴重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關法律法規(guī)要求。
（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合
企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。
（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合
目前稅收籌劃應當是企業(yè)從事的一項長期活動，因此要與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相符合。企業(yè)要想長遠的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標相結合的話，必然會導致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。
二、導致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因
（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達到企業(yè)價值最大化的目標
企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標就是獲得利潤，在這個目標驅(qū)動下，企業(yè)財務管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點就產(chǎn)生了很大問題，因為沒有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風險等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財務管理整體利益出發(fā)進行考慮。
（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風險不能進行有效規(guī)避
稅收風險目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的一個焦點，產(chǎn)生稅收風險主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導致稅務部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風險進行有效規(guī)避才能達到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因為少交了稅款而被納稅部門認定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因為稅務問題觸犯法律使名譽受損。
三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施
（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)
稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實現(xiàn)財務管理的目標，就必須密切關注國家財稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風險。
（二）以追求企業(yè)價值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點
在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價值最大化為目標的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項重要內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化作為稅收籌劃主要目標，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標來說則是非常有價值的。
（三）要注意對稅收風險進行規(guī)避
不能對稅收風險進行有效規(guī)避是當前企業(yè)稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風險逐漸被人們所了解，認清了稅收風險對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風險就成了企業(yè)普遍關注的問題之一。在稅收風險的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負責部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進行準確細致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務處理機構來解決企業(yè)涉稅事項，通過有效涉稅事項風險的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（四）稅收籌劃的制定應充分考慮財務決策的內(nèi)容
目前，企業(yè)財務決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財務決策結果往往與最高稅后收益率相差甚遠。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區(qū)分。
我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財務決策中使總成本降低，進而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。
對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應當建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應有關注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。
參考文獻：
[1]董盈厚.稅務籌劃的經(jīng)濟學性質(zhì)及其對會計價值之拓展[J].稅務與經(jīng)濟，2011(1)
關鍵字：稅收籌劃 籌劃風險 防范措施
隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風險日益升高。在日益規(guī)范的市場經(jīng)濟規(guī)則里，企業(yè)如何在不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，已成為了企業(yè)迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕稅收負擔，規(guī)避涉稅風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越發(fā)揮著重要的作用。
一、稅收籌劃的涵義
一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。
而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。
無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標是一樣的，都是在稅法應許的條件下，進行節(jié)稅籌劃。二者的區(qū)別在于進行節(jié)稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。
二、稅收籌劃的風險
（一）稅收政策理解、把握不充分導致的風險
在進行稅收籌劃時，如果企業(yè)的經(jīng)營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業(yè)在進行稅收籌劃時因?qū)Χ愂辗傻睦斫庥衅罨蜻m用不當，給企業(yè)帶來風險。例如福利企業(yè)殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業(yè)硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。
（二）稅收政策變化導致的風險
隨著國家國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家為了促進經(jīng)濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應的促進經(jīng)濟增長的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調(diào)控。比如對福利企業(yè)增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業(yè)的企業(yè)所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化和國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整下，對稅收優(yōu)惠政策做出的相應變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（三）稅收籌劃目的不明確導致的風險
在不同時期，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略目標，而稅收籌劃是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務的。如果企業(yè)在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)的長遠發(fā)展的要求，那么企業(yè)就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經(jīng)營管理秩序，從而導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險
當前我國的稅收法律環(huán)境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務法規(guī)眾多，稅務執(zhí)法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務機關作為稅收法律的執(zhí)法部門，具有較大的自主裁量權，由于稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，在進行稅收執(zhí)法時，容易造成對企業(yè)稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
三、稅收籌劃的風險防范
（一）正確認識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風險意識
首先，企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業(yè)進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節(jié)稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業(yè)帶來極大地風險。
其次，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。
（二）及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵
目前，我國的稅法制度建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人要及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，在準確理解和把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。只有納稅人在通過全面、準確地把握稅收政策，及時根據(jù)國家稅收政策的變動、以及企業(yè)自身所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢和稅收政策變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。
（三）加強與稅務機關的聯(lián)系，營造良好的稅企關系
在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權，因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務機關和征稅人的認同。企業(yè)的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。
稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕企業(yè)稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務機關是否認可，例如某企業(yè)于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，在扣除自然人的股本后應代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權收購金額過大，企業(yè)的收購資金出現(xiàn)困難，經(jīng)企業(yè)的稅收籌劃及稅務機關的溝通和認可，應支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業(yè)的資金壓力，同時也成功的完成了股權收購。在這個稅收籌劃方案里，企業(yè)抓住了稅務機關對稅收收入力求穩(wěn)定增長的這一特性，經(jīng)與稅務機關的溝通，在稅務機關認可下，企業(yè)的籌劃方案才得以實施完成。
四、結束語
企業(yè)在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節(jié)稅收益，同時也應對稅收籌劃風險的產(chǎn)生和構成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風險，然后再作出決策。稅收籌劃風險的防范跟稅收籌劃是企業(yè)的一項長期的工作，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，稅收籌劃應與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風險規(guī)避的最終目的。
參考文獻：
[1]宋榕.當前企業(yè)稅收籌劃的問題與對策[J].經(jīng)濟研究導刊2012（09）
[2]薛洪鋒.我國企業(yè)稅收籌劃存在問題及對策研究[J].中國市場2012（05）
[3]駱鵬飛.芻議稅收籌劃風險的規(guī)避[J].市場論壇，2012—02 [4]
企業(yè)稅收籌劃的影響因素
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標。制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業(yè)只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。
關鍵詞財務管理企業(yè)稅收籌劃目標
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)（投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局，從而有利企業(yè)進一步發(fā)展，國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調(diào)控目標的實現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一，稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四，稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營，參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。
第一，降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二，直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財務管理的目標，實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質(zhì)上是一項系統(tǒng)工程，應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力，中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一，特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時，稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn)，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機，從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn)，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南財經(jīng)大學出版社，2006
2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟師，2005（2）
