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中圖分類號:G47 文獻標識碼:A 文章編號:1674-2060(2016)02-0223-01
績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。
1新經濟時代高校績效審計面臨的問題
隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:
1.1高校績效審計的理論指導不完善
高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高校績效審計工作發展的緩慢。
1.2缺乏健全的績效審計制度
目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。
1.3高校績效審計的信息化技術水平偏低
目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。
2加強新經濟時代高校績效審計的對策
目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高校可以通過采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:
2.1完善績效審計的理論體系
新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。
2.2建立健全績效審計制度體系
高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。
2.3提高績效審計的信息化水平
網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。
3結語
績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。
參考文獻
[1]石勉.高校績效審計的問題與對策研究[J].中國電力教育,2011(02):27-28+30.
[2]靳海燕.我國高校績效審計面臨的現實問題及應對措施[J].遼寧師范大學學報(社會科學版),2014(06):791-795.
[3]陳曉芳,崔偉.高校績效審計若干問題思考[J].財會通訊(學術版),2008(09):28-30.
[4]張美蘭.高校開展績效審計的影響因素及對策分析[J].會計之友(上旬刊),2010(12):110-111.
關鍵詞：高校 物資采購 審計 對策
近年來，隨著我國高等教育事業的快速發展，國家增加對高校教育經費的投入以及高校其他渠道經費收入的逐年增加，高校的自身經濟實力明顯提高。伴隨高校規模的擴張，教學、科研、開發活動逐漸增多，對各種物資的需求也開始大幅度增加，例如學校的教學儀器、實驗設備、圖書資料等，每年物資采購經費占教育事業經費比重增長較快，因此對物資采購經費的審計監督顯得越來越重要。
一、當前高校物資采購審計所面臨的問題
（一）物資采購審計缺乏具體的評價標準，對其審計難以操作
目前高校開展的物資采購審計缺乏相關的審計準則和具體的操著規程，因此高校開展對物資采購審計比較困難，另外部分高校對于有關物資采購方面的規章制度也不完善，這也加大了物資采購審計的難度。
（二）部分物資采購計劃較難控制
由于每年的物資采購資金預算是在上一年年末編報，在實際執行中由于受到一些外部不可控因素的影響導致采購計劃難以實現。如需求的產品型號停產，只能采購類似或升級換代產品等。還可能存在部分使用單位在申報時多報需求計劃或將一些不需要的物資列入采購計劃中，以謀取某些個人利益。上述物資采購計劃經學校批準后，無形中加大了對物資采購的審計監督難度。
（三）部分物資采購申報的價格審查形式化
對物資采購申報價格的審查是物資采購審計的重點內容之一，但是在實際工作中，申購單位或部門報購的物資采購審批表，雖然需要相關部門審核批準，確定其報價是否合理，但是由于所報購物資有的是單一來源、國外進口、價格變化頻繁和數量繁多等多種原因，使其價格審查流于形式，而沒有起到實質性審查的作用。
（四）采購的部分物資驗收流于形式
雖然很多高校多規定了物資采購驗收的管理辦法，但是由于驗收小組很多時候缺乏專業技術人員，驗收時只能進行數量驗收，往往不對物資的技術性能、質量等技術指標驗收，導致驗收流于形式，為今后物資使用過程中產生的質量等糾紛留下隱患。
（五）重視物資的采購而輕視管理的現象普遍
很多高校一般比較重視物資的采購，而對于采購、驗收完成后，物資的使用是否合理，使用效率是否偏低等問題缺乏有效的監督管理，導致很多高精尖的科研儀器設備等未發揮出應有的價值，閑置浪費情況比較嚴重。
（六）審計人員素質難以適應高校物資采購審計的要求
對高校物資采購審計除需要會計、審計等專業知識外，還要有物資采購管理方面的專業知識，熟悉物資采購相關的法律法規、政策，同時還要有較強的協調溝通和專業判斷能力。目前很多高校內審人員的素質與其還有一定的差距，對順利完成物資采購審計存在一定困難。
二、對高校物資采購審計采取的對策
（一）建立健全物資采購審計相關的規章制度
高校內審部門要結合工作實踐不斷建立和完善物資采購審計的規章制度，并且使其具有可操作性，以規范物資采購審計。
（二）加強物資采購計劃的審計監督
對采購計劃的真實性、合理性和有效性進行審計，對是否確實需求、采購依據作為審計監督的重點，采購申請的數量和技術指標是否明確，采購經費是否落實到位，相關報購程序和領導簽批是否完整，重要的、價格高的物資采購是否經過合理論證，產品是否已經停產或升級換代。
（三）建立商品行情信息庫，有效提高物資采購審計的有效性
高校內審部門協同學校相關部門把本單位使用及相關的物資按照商品名稱、品牌、規格型號、最新成交價、最低報價，供應商、生產廠家等信息分門別類列入商品行情信息庫，并及時進行更新和刪減已經過時的信息，從而提高物資采購審計的工作質量。對于國外進口、單一來源等較難確定價格的物資，結合以往所購相似或配套物資的價格，對價格變化非常大的物資作為審計重點。
（四）強化物資采購環節的管理工作
設立招標投標管理辦公室，作為專門的物資采購機構，其根據有關的國家法律法規和學校的采購規章制度，實現誰采購就由誰負責到底的崗位責任制，改善學校分散采購帶來的盲目采購，暗箱操作等問題，從而實現從制度、程序上規范物資采購工作，同時也為高校內審部門較好的開展物資采購審計奠定很好的基礎。
（五）重視物資采購驗收組織與實施工作的審計監督
要求使用單位或部門根據合同規定先行驗收，包括安裝調試和使用，其確認無誤后，學校相應的物資采購驗收小組再進行驗收。對于價值低、品種繁多的物資，驗收小組可以采取抽查方式復驗。而相對價格較高，質量要求較高、技術復雜的儀器設備等則要根據采購價格申報單、采購計劃、采購合同、發貨票等進行數量、品牌、型號等方面確認，之后需要相關人員在驗收單上簽字或蓋章。
（六）加強物資采購后續的使用和管理工作
建立相應的考核機制，并與今后物資采購申請相聯系，對于物資的使用不合理，使用效率低下的部門，相應的削減今后的物資采購計劃，避免出現儀器設備等物資閑置浪費情況。
（七）積極推進高校內審人員隊伍建設
高校物資采購涉及貨物、工程、法律、服務等門類，技術參數涉及多個行業，而且發展變化快，這些因素對審計人員的專業素養提出了更高要求，可以從以下幾個方面強化：一是逐漸引進相關專業人員，二是重視現有人員的培訓，積極參加社會培訓機構、內部審計協會、政府相關物資采購部門組織的各類培訓，使其物資采購審計監督技能得到不斷提高。
參考文獻：
[關鍵詞]績效審計 數據包絡 財務分析
高校績效審計主要是從高校經濟活動的各環節入手,衡量高校內各種資源占用,部門利用效率,考察其投入產出的對比關系,并進行成本效益分析,通過其對資源占用、消耗與工作業績的綜合分析,對高校內各單位的資源利用效率做出評價,提出建設性意見,以促進資源的有效利用和辦學效率的提高。
一、高校績效審計的基本理論與方法
(一)高校績效審計的特性
資金效益的長期性,勞動成果的特殊性,資金來源的廣泛性,內部管理的多元化是高校績效審計所特有的性質。
(二)財務評價分析的應用問題
高校財務管理評價是以績效和風險評價為核心,以財務綜合實力為輔助,全面提高學校財務運行狀況的考核評價系統。財務指標的固有缺陷:特別是在評價高校這類單位績效時,投入產出績效不可能用報表上的收入支出數簡單說明清楚;它用“會計特有的語言”反映績效成果,重視的是局部結果且短期化。
(三)數據包絡分析法的應用問題
數據包絡分析(Data Envelopment Analysis,DEA)方法不需預估權重、不需事先設定輸入輸出間的顯式函數關系、與指標的單位無關、評價結果豐富等諸多優點使其成為教育系統相對有效性評價的一個新的工具。
二、湖南公立高校績效審計現實問題及原因分析
(一)績效審計不能得到財務審計的有力支持
1.目前高校財務審計的現狀。財務審計仍然是高校內審工作的重點;財務收支審計的工作量隨收支范圍擴大;高校專項資金名目繁多,預算安排不盡合理,內部財務審計人員很難發現這些被合理化的“不合理”支出;隨著高校會計電算化的普及和應用,會計人員舞弊行為不易被發現。
2.高校績效審計與財務審計的關系。財務審計是績效審計的基礎,績效審計是財務審計的深化。績效審計與財務審計的區別具體表現在:首先,績效審計在審計依據方面不同于財務審計;其次,績效審計在審計方法方面不同于財務審計;再次,績效審計的審計報告不同于財務審計;最后,績效審計審計人員素質要求更高。
3.低質量的財務審計對績效審計的影響。沒有真實會計數據為基礎的績效審計,猶如無源之水,而當前會計信息嚴重失真的問題在高校內部也不同程度地存在著,信息失真除增加了績效審計的困難外,還直接加大了審計風險。
(二)審計環境亟待優化
人的因素始終是第一位的,學校領導是決策者,學校領導重視審計工作,是改善審計環境的第一要素,也是有效開展內部審計的重要保障。內部審計部門是高校內部一個特殊的職能部門,要想圓滿地完成一項審計任務,除了取得領導的支持,被審計單位的理解、配合之外,還必須做好組織、人事、監察等相關部門的組織協調工作,才能順利完成審計任務。
(三)高校績效審計標準難以把握
高校績效審計的標準具有模糊性、長遠性、宏觀性和間接性特點。績效審計標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度,是提出審計意見,做出審計結論的依據,是與審計判斷直接相關的。高校績效審計標準的特點決定了難以制定統一的審計標準。
(四)高校績效審計現實問題形成的原因分析
內部審計機構設置不夠合理、獨立性較弱是高校內部審計職能弱化的客觀原因。受托經濟責任委托主體“缺位”是高校內部審計職能弱化的深層次原因。
三、改進湖南公立高校績效審計的對策研究
(一)利用財務審計成果進行績效審計(以某高校08年為例)
1.建立財務評價體系
一是反映學校財務收支管理的基本指標。如經費自給率、預算收支完成率、資產負債率等。
總經費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入
1313003+435000+1643585.6+43026883.47+150500000+179659100+24179316.42=400756888.5元
經費自給率=(事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+科研事業收入+其他收入)/總支出× l00%
(1313003+435000+1643585.6+43026883.47)/ 599605158.6× l00%=7.74%
二是反映學校經濟實力的指標。如國家經費撥款、自籌經費增長率、固定資產增長率等。
國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%
(150500000+179659100+24179316.42)/ 400756888.5× l00%=88.42%
三是衡量投入經濟性的指標。財力資源利用效率、人力資源利用效率、物力資源使用效率等。
生均事業支出=教育基本支出/學生人數
388217901.87/18311=21201.35元
生均四項經費=四項經費支出總額/學生人數
30092941.41/18311=1643.44元
人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%
143049670.2/599605158.67×100%=23.86%
人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%
143049670.2/245168231.7×100%=58.35%
師生比=學生人數/專任教師人數
18311/1127=16.25
教學管理人員比例=教學人員/管理人員×100%
1127/1110×100%=101.53%
教職工總數與學生人數之比=學生人數/教職工總數
18311/3588=5.1
房屋使用效率=教學用房/房屋總面積×100%
28.04/87.91×100%=31.9%
四是衡量產出效果的總量指標。教育投資利用效率、科技成果的社會效益指標、高校的社會效益指標等。
教育投資利用率=(在校學生平均數×學生質量系數)/用于培養學生的總費用×100%
18311/599605158.6×100%=0.0031%(假設學生質量系數為1)
科技成果獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量
(86+32)/(217+463+81)×100%=15.51%
教師人均年科研經費=近5年平均新增科研經費/近5年平均教師人數
〔(15000+10300+4100+2700+3000)/5〕/〔(1131+1127+1104+1046+978)/5=6.52萬元
2.財務評價分析
近幾年該校處于規模擴張期,新建教學樓、學生宿舍及拆遷,致使該校資金壓力較大。從2008年的財務數據來看,該校支出遠遠大于收入,其差額主要靠銀行貸款獲得。總收入中預算外收入占到總收入的17.3%,已成為學校資金的一個重要來源,但是我們應該注意到,由于預算內撥款遠遠不能滿足學校發展需要,學校的創收來源主要是招收自考及函授學生,這一部分學生的招收、學習及畢業勢必會占用大量的學校教學資源,這一部分的投入產出無法計量。該校人員經費支出在合理的范圍內,但是相對結構不是十分合理,教學科研人員、管理人員、退休人員各占三分之一,師生比較高。
(二)建立高校績效審計標準體系運用DEA方法進行績效審計
1.建立高校績效審計標準體系
人才培養、科學研究、社會服務被公認為現代高校的三大職能,據此,我們可以將高校的產出劃分為人才培養產出、科學研究產出和社會服務產出。經過分類整理,可建立如下投入、產出效率評價指標體系(本表參考《高校投入產出效率DEA指標體系的探討》一文,作者西安科技大學高教研究所田水承、孟凡靜):
■
2.運用DEA方法選擇指標體系的原則
指標數據應易于獲取;指標數量不宜過多;指標要具有較強的分辨力;指標體系要保證其統一性。
3. DEA方法的運用
首先,我們擬選擇9所同類高等院校為決策單元(學校名稱以 DMU1-9替代,DMU9為被分析高校),橫向比較分析某高校投入、產出的效率。在DEA方法中使用C2R模型進行評價。為使評價對現實配置更具有指導意義,本文建立了具有非阿基米德無窮小的基于輸入的 C2R模型。
基于輸入的DEA模型:
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選取指標進行橫向分析:
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將數據模型進行求解,結果如下:
■
由結果可知,該高校相對于其他同類院校資源配置狀態為合理。
其次,我們以時間作為決策單元, 選取指標進行縱向分析:
■
經過模型求解,結果如下:
■
由結果可知,該高校資源配置狀態正趨于合理。
參考文獻:
[1]王光遠.管理審計理論[M]. 北京: 中國人大學出版社,1996
[2]宋常,吳少華. 我國績效審計理論研究回顧與展望. 審計研究,2004,;2
[3]邢俊芳.效益審計中國模式探索[M] . 中國財政經濟出版社.,2005
關鍵詞:高校基建工程內部審計內審問題
高校內部審計是一項相對很特殊的內部管理方法和控制手段，其審計的目的就是在監督、監管和審核下，讓其它建設部門和別人把某項建設或是某一部分工作按照制度和規章的規定做好，落實。按照國家相關法律和法規規定，高校內部的審計人員有依法審核本校內基礎建設項目的責任和權利，但往往高校的側重點是教學和科研，對于基建工程的審計工作經驗不足，實踐能力不強，內部審計人員又少，審計力量薄弱，雖然在整體工作中也既得了一定的成效，但隨著經濟的迅速發展，很多不良現象也相繼滋生，高校這塊圣潔的土地也未能幸免，尤其是高校的基本建設工程更是炙手可熱爭搶之地，在不同程度上給高校基建工程內部審計制造了障礙，使之也出現了不同的問題。
一、目標定位問題
高校建設項目內審主要是為了保障和促進建設項目可以按照規定和程序，高質量、高效率、有速度地進行。但在內審之中高校往往會把工程項目的造價與內審工作相結合，混淆了效益和造價，質量與工速之間的概念，而且也把內審工作標的定位偏差，在整個高校基建內審工作中建設項目本身的質量審查是一方面，更為重要的是對于高構基建管理工作的審查，以及管理質量和效果的審查才是重要的方面，而當前的基建內審往往只把審核的工作重心放在了工程質量和決算的審查上，勢必會擾亂高校基建工程內審工作的定位方針，內審定位偏離，掃尾也會導致審計人員工作方向錯亂，審計職能作用缺失，審計形式單一，更不用談審計工作之后，如何提出客觀的、指導性及建設性建議了。
二、獨立缺乏問題
高校的審計機構和部門一般成立都較晚，甚至有一些高校還沒有自己相對獨立的審計部門，即便是部門的設置，但是就高校基建工程這方面往往就沒有專門的科室和專屬審計人員，筆者為了調查這一現象，隨機對全國的100所高校進行抽查，選取了其中的50所學校做為對象，通過這一調查，筆者發現幾個問題，有一些很著名的高校審計部門在網上的主頁都不存在，更不用說如何對外公開審計數據和結果了，甚至有一些高校雖然設置了審計部門或處室，但是往往會與政府的紀檢機聯合辦工，再者，一些相對較小的，或是知名度不高的高校，其自己專有的審計部門的比率就越小，和政府紀檢機構合辦的比例就越大。這些現象不僅僅使高校自己的審計工作不能相對較為靈活的開展，有時還會和其它聯合辦工單位的審計工作混淆，再加之政府紀檢單位的審計工作本來就業務繁重，往往對于高校基建工程這邊的審核工作就會拖延和放緩，時效性就相對較差、工作效率也不會很高。
三、審計環境問題
目前，我國建筑市場非常繁榮，并且發展也基本成形，由業主、承包商、監理這三大建筑工程主體組成。面對著如繁雜的建筑行業市場，高校基建工程內部審計和管理也形成了對這三方有針對性的監督和審核系統，像建筑、學校管理、社會監理、審計部門以及其它外部系統等五大系統，而這五大系統就構成了高校基建工程審計工作的主要大環境。當下，這一環境卻不容樂觀。首先是高校監管不完善，部門人力薄，審計任務重，監管不能全面顧及，所以導致了一定程度上的建設質量問題和管理疏松問題，再加之一些審計人員專業性不強，責任心又差，人浮于事，審計只走走形式，看看表面，更有甚者職業操守低，與施工方相互勾結，使審計結果虛假。其次，建筑市場紊亂，大部分的建筑行業都呈現出低糜肯瓶頸態勢，同業間競爭惡劣，壓價造價，在一定程度上給工程的質量造成了隱患，間接地損害了高校師生的基本利益。最后有一些社會監理單位或是監理機構資質不全，而國家對這方面要求又沒有提上日程，大部分監理公司都是掛靠單位，監理市場混亂，監理人員參差不齊、松散、素質不高，也給本來就不樂觀的內審環境又雪上加霜。
四、制度缺失問題
制度永遠都是實踐的方向和指示旗，只有健全的制度才能確保前進的正確性和時效性。可是當下，我國高校基建工作內部審計制度不健全同，缺失現象嚴重，使本來就是新生事物的高校基建內審方向盲目。筆者對述抽選的50所高校，再次進行調查，發現無論哪所高校者相應的制訂出符合本校特點的一些內審規章制度，但就統計來看在全程跟蹤，質量監控，審計公示等方面制度還相對薄弱，再加之，高校的這些工程內審制度的制訂一般都以國家的審計制度和上級部門的要求而草擬出來的，其系統性、客觀性和獨特性有隙可尋。
五、審計質量問題
最后，內審工作的優劣程度、規模范圍、側重重點、客觀科學、真實正確、完整全法等因互都決定著整個高校基建工程內審工作結果。而目前我國高校基建工程審計質量問題卻不容忽視。首先是內容不全面，重點太局限，工程建設一般包括著像招標、立項、規劃、設計、施工管理、收工結算等等過程，但往往高校通常會把收工結算做為重點進行審計，只注重資金的流向和材料的使用，其它過程和審計步驟并沒有列入重點審計項目。再者，審計工作前，資料收集不全面，資料正確性和真實性也有待考查，審計計劃也不完善，后期跟蹤不及時等問題也層出不窮。
參考文獻:
[1]霍志杰.內部審計質量控制與操作規程[M].天津:天津大學,2008
關鍵詞:新計價模式 高校基建審計 問題及對策
Key words: new pricing model; university infrastructure audit; Problems and Solutions
隨著中國特色社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善以及建設領域逐漸融入國際化市場競爭,建設工程傳統的定額計價模式已經不適應新形勢下工程造價確定與管理工作的需要,工程量清單計價模式應運而生。該計價模式是符合我國目前工程造價體制改革“控制量、指導價、競爭費”的原則,滿足了市場競爭的需要,同時為施工企業提供了一個平等競爭的環境和平臺,有利于實現真正的“量”、“價”分離,有利于實施工程造價動態管理,有利于實現項目風險分擔、工程款撥付、造價確定及總造價控制等。由于“科教興國”以及高校擴招政策的實施,全國高等院校新校區建設正在如火如荼地進行,數以億計的建設項目投資,為新計價模式即工程量清單計價法提供了廣闊的實踐基地。
一、工程量清單計價模式基本概念
(一)工程量清單
工程量清單又稱工程量表,是表現擬建工程項目的分部分項工程項目、措施項目、其他項目、規費和稅金項目的名稱和相應數量等的明細清單。工程量清單格式內容包括八個部分:封面、總說明、匯總表、分部分項工程量清單、措施項目清單、其他項目清單、規費項目清單、稅金項目清單等。
(二)工程量清單計價
工程量清單計價是指投標人完成由招標人提供的工程量清單所需的全部費用,包括分部分項工程項目費、措施項目費、其他項目費、規費、稅金。
(三)工程量清單計價規范
本規范是根據《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國招投標法》等法律以及最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋【2004】14號),本著國家宏觀調控、市場競爭價格的原則制定,主要用來解決工程實施階段中有關工程價款調整、支付、結算等方面缺乏依據的問題。
二、目前高校基建審計現狀及存在的問題
近年來,隨著高校辦學規模的擴大,許多高校用于基本建設的投資在不斷增加。根據國家審計署、教育部相關文件精神,高校的基建審計工作已廣泛開展。基建審計工作主要包括項目可行性研究報告審計、工程方案設計審計、預算審計、招標投標文件審計、施工合同審計、施工現場審計、竣工結算審計、財務決算審計等內容。由于基建工程投資規模大、建設工期漫長、工程建設過程復雜以及受主觀客觀影響因素較多,這就對高校基建審計工作提出了新的更高的要求,如何充分發揮基本建設資金的投資效益,保護資金的使用安全,避免損失浪費,保證基本建設工程的造價在各個計價階段的正確性、權威性、合法性,是擺在高校基建審計人員面前的重要問題。但是從目前高校基建審計的實際情況來看,審計現狀不容樂觀,存在諸多問題,主要體現在:
1、機構設置不健全,審計力量薄弱。
當前高校中普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上,部分高校將紀檢、監察、審計合署辦公,只有1至2名工作人員負責審計工作,而基建審計則基本上處于盲區;即使獨立設置審計處,由于對基建審計工作的重要性認識不足和人員結構不合理,部分高校只能在基建工程審計崗位配置財務人員擔當。在高校基建工程審計工作內容方面往往局限于對工程完工后的結算進行審核,但實際經驗告訴我們,這種事后的結算審計無法對基建工程進行全過程的監督,致使工程在建設過程中存在的問題無法及時發現,一旦發現問題,可能再也無法弄清,難以及時糾正,審計監督的作用自然打了折扣。
2、對項目建設特殊性和管理模式差異性認識不足。
從目前高校管理機構設置情況和職能分工情況來看,基建項目和維修項目,一般由基建處、后勤產業處、資產處、總務處分別管理或者是由某一個部門統一管理。由于管理能力、管理水平、管理方法的差異,直接體現在工程項目上的造價控制、質量管理、進度管理也就千差萬別。同時高校大多數基建維修項目有一個共同特點就是時間性強,為了不影響教學科研工作,多數項目均安排在假期實施,使得事前審計、事中審計時間緊迫,因而審計工作往往流于形式。主要表現在確定的施工方案隨意性大,確定的施工內容不完整,提供的預算書施工圖紙不詳細,原始施工現場無記錄,現場簽證資料不完整不規范等。從表面上看,基建維修項目事前、事中、事后審計部門都已參與,但要發揮真正審計監督職能很難。有些職能部門認為有審計部門參與把關,就沒有盡職盡責,甚至連職責范圍內的工作也推給審計部門,這樣一來把矛盾和問題都集中到了審計部門,同時無形中也增加了基建維修工程審核的風險。
3、造價控制與管理存在的漏洞及問題。
3.1 施工前期勘察設計階段存在的問題。
由于基礎工程施工圖設計階段對地質勘察所涉及的布孔密度,鉆孔深度,布孔位置的選取不嚴肅、不科學,導致地質勘察報告的科學性、權威性、可行性受到質疑,直接影響到基礎工程設計選型的合理程度。最終導致工程開工建設后基礎工程設計變更大,導致工程造價成倍增加,同時也增加了工程基建審計工作的難度和風險。例如在一些高校學生公寓、教師宿舍等工程建設中,施工圖設計依據不科學不合理的地質勘察報告進行設計,選擇了毛石條形基礎或者混凝土條形基礎,但是由于基礎開挖后發現巖隙分部復雜,并且局部存在夾砂層、溶洞、地下水分布等問題。由于這些情況在勘察設計階段沒有被發現,這時基礎類型要全部變更,變更為樁基礎或者其他類型基礎,造成了資金上的浪費和損失,同時也為施工單位費用索賠、工期索賠提供了借口。按照新的工程量清單計價規范規定像這一類因建設單位和客觀條件變化原因造成的工程量增加,招標單價、合同金額增加的風險應由建設單位全部承擔。
3.2施工準備階段招投標文件編制存在的問題。
招投標書是招標人為達到擇優選擇承包人的目的,利用投標者之間的競爭所形成的書面文件。根據國家規定必須公開招標的項目或根據建設單位規定必須進行邀請招標的項目,在招標工作進行之前,都要進行招標書的審計工作。招標書的審計能夠進一步確保標書的完整性、科學性、可操作性,為工程項目的招標工作提供有力的保證。
在實際招標工作中,由于招標書中工程量清單編制粗糙、招標控制價編制不詳細,設定不科學。特別值得注意的是,施工單位在投標文件中,對綜合單價分析表內的記錄,表述不完整、不清楚,容易造成人為因素故意漏項。以期在竣工結算階段向建設單位提出,達到增加結算金額的目的。更有甚者,為了達到低價中標的目的,故意把清單報價中人工工資單價、主要材料單價報低,而把有關取費費率調高;以期在項目實施和結算階段通過政策性文件調整來獲取超額利潤等。
3.3工程項目合同簽訂存在的問題。
基建項目合同是甲乙雙方簽訂的法律性文件,是基建項目管理的依據。基建合同包括勘察設計合同、造價咨詢合同、監理合同、施工合同、材料供應合同等。合同種類多,涉及面廣,在合同正式簽訂前應做好合同的審計工作。完整詳細的合同將作為工程實施過程中管理的重要依據,為確保工程的順利進行起著重要的作用。在實際工作中容易出現招標文件要求與施工合同要求不一致,從而造成工程實施后竣工結算的造價糾紛。在實際工作中可以經常看到關于調整價格的條款如此規定,即“不管是政策性文件調整還是市場價格波動等一切風險均由施工單位承擔”。在新工程量清單計價規范中明確規定“采用工程量清單計價的工程,應在招標文件或合同中明確風險內容及其幅度,不得采用無限風險、所有風險或類似語句規定風險內容及其幅度”。
3.4 工程項目預結算存在的問題。
工程項目預結算書是體現工程項目在不同時間段價值多少規范性文書。其組成的內容大致相同,即人工費、材料費、機械費及間接費。編制方法及步驟也相同,即依據圖紙、統一的工程量計算規則、有關計價文件、市場價格信息等,首先確定工程量,再計算單價,最后形成總價。工程量清單計價與傳統定額計價所形成預結算書本質區別在于,新的計價方法編制的預結算,工程量清單及綜合單價包含工作內容、取費內容更加全面完整也更為復雜。這樣一來對工程項目預結算的審核工作就要求更為細致,更加嚴格。
三、解決問題的對策
1、對外加強審計環境建設,對內加強審計隊伍建設。
1.1加強與各部門溝通與協調。高校審計部門是學校的內部管理機構,在學校主要領導的分管下開展工作。內部審計機構由于組織上的特殊性,開展獨立性審計會遇到很多制約因素。要做好工程量清單計價模式下的審計工作,就必須取得領導層的重視和支持以及各個職能部門理解和配合。只有這樣,基建審計工作才能有序展開,才能確保基建審計項目的質量。只有通過加強審計外部環境建設,積極主動地向領導匯報審計遇到的困難,領會領導的意圖,提出合理化建議,為領導決策服務。同時加強與各個職能部門溝通協調,強化服務意識,加大咨詢力度,從而形成齊抓共管的審計監督合力,為基建審計工作順利進行培育良好地外部環境。
1.2以人為本,促進審計人員綜合素質全面提高。加強審計隊伍建設是順利開展基建審計工作有力保障,建立健全機構,充分調動審計人員積極性、主動性,從人、財、物等各方面給予大力支持。同時加強基建審計人員業務素質能力的培養,認真學習新工程量清單計價規范,及相關的招標評標管理辦法、示范性合同文本等等。不斷提高計算機輔助審計能力,熟練掌握工程量清單計價軟件的操作及消耗量標準計算規則。并且抓緊制定和完善工程量清單計價模式下基建維修項目審計操作規程及基建維修項目管理辦法,明確各個職能部門的分工,通過規范內部管理,加強基建審計隊伍建設,提高審計工作質量降低審計風險。
2、充分認識工程預結算審計的意義,切實把好項目預結算審核關。
2.1工程預結算審計把好材料價格審核關。首先,重點審核送審材料規格、型號、材質要求是否齊全完備、真實有效。其次,了解材料采購數量、采購時間、采購地點及計劃付款方式等價格影響因素。再次,審核材料市場價格的取定是否與當時當地的行情相一致。材料價格一般執行當地造價管理部門的材料價格信息,當材料價格信息缺項時,可通過市場調查確定預結算材料審計價。通過材料價格審核工作,對合理控制合同總造價,減少結算造價糾紛意義重大。
2.2切實把好工程量審核關。第一,審核工程量計算是否準確,即審核工程量是否按設計圖紙、按工程量清單計價規范的工程量計算規則進行計算。工程量審核應確保工程量計算準確無誤,無少算、漏算、多算及重復計算。第二,在新計價模式下技術與經濟結合更加緊密,除了認真審核工程實體工程量外,還應該重點把握非實體工程量計算的合理性。例如對安全措施腳手架搭設及模板支撐費用計算,垂直運輸工具費用,二次運輸、降水排水、夜間施工、成品保護等費用的計算要結合工程項目實際情況合理確定。
2.3切實把好消耗量標準執行關。審核套價是否正確,即審核直接或間接套用消耗量標準基價是否正確。對直接套用消耗量標準單價的,要審核選用的定額子目是否與工程各分部分項工程的項目特征相一致,項目內容是否相符,計量單位是否一致,有無高套、錯套、重套的現象;對換算套用定額單價的,要審核換算的內容是否符合定額規定,消耗的材料、人工是否準確,單價換算是否準確無誤。工程預算審核還應重點審核工程項目是否有完善的立項文件,即項目是否獲得主管部門批準建設,建設資金是否落實到位。預算取費是否合規、合理、合法,例如不可競爭費用是否按規定計取,間接費、管理費、利潤計取是否符合施工企業實際情況等等。
2.4 切實把好送審資料關。項目預結審計時涉及的資料很多包括施工圖、竣工圖、招投標書、施工日志、隱蔽記錄、現場簽證、會議紀要等。上述資料的完整性、準確性、真實性直接影響審計結果準確性、公正性,其意義不可小視。第一應加強現場跟蹤審計力度,全面及時收集施工現場第一手資料。第二充分發揮現場代表及監理人員熟悉施工現場的作用,確保送審資料的初審質量。第三制定完善相關規章制度,明確資料造假懲罰措施及辦法。第四建立誠信檔案,使造假施工單位無立足之地。
3、招投標書的審計
3.1完整性審計。招投標書的審計首先要看招投標書的整體構成是否完整。一個完整的招標書主要應包括投標邀請書、投標人須知、合同主要條款、投標文件格式、技術條款、設計圖紙、評標標準和方法、投標輔助材料等部分。下面談談招標書審計工作中應注重審核的內容。對投標人的資質要求。應根據招標工程的規模、類型等確定對投標人的資質要求,投標人的資質應能滿足工程建設的需要。
3.2內容可行性、可操作性審計。招標范圍內容應清晰、明確,使得所有投標人在同一個基礎上進行報價。如設計圖紙中有部分內容招標方決定不計入招標范圍,則應在招標書中注明;如招標人對圖紙中部分材料有特殊要求的,也應寫入招標書。主要合同條款的約定,招標書中的主要合同條款不僅給投標人提供了報價的依據,也為日后甲乙雙方簽訂施工合同打下了基礎。主要合同條款的審核應按施工合同的審核重點進行。
3.3評標辦法審計。評標方法及中標原則的規定應合理,操作性強。評標方法一般有最低投標價中標法和綜合評標法。最低投標價中標法僅對投標單位的報價進行評審,報價最低者中標,綜合評標法的評審則包括對標書的商務部分、技術部分、信譽等方面進行綜合評審。具體評標方法要根據工程的特點來確定。一般說來,工程規模不大,施工難度較小的工程采用最低投標價中標法即可;而對于規模較大,設計較復雜,施工難度大的工程,為擇優選擇施工單位,則采取綜合評標法評標。由于招標書內容較多,篇幅較大,文中有不少相互引用及印證的內容,因此審核中要注意招標書中前后文字表述內容一致,不能有矛盾或說明不清的地方。如在采用綜合評標法的招標書中,往往會對投標人的資質、業績、獲獎等情況進行綜合評分,則招標書中應要求投標人在投標文件中要準備相應的證件及資料,以給投標人提供一個公平、統一的競爭條件,避免日后因標書中內容不完善引起糾紛。
3.4投標書有效性審計。對投標文件審核除了應滿足招標文件實質性要求外,還要重點審核其報價是否低于企業成本價,是否漏項以及是否存在不平衡報價等。
4、基建合同的審計
基建合同的審計首先應審核合同乙方是否具有相應資格:按國家規定應該進行招標的工程其承建單位是否是通過招標確定,尚未達到招標標準的工程是否按建設單位相關規定進行了邀請招標或履行了承建單位確定手續。其次要詳細審查合同的主要條款是否合法、完善。基建合同中,施工合同相對于其他合同來說,內容復雜涉及面廣,如簽訂過于草率不僅在施工過程中難以作為管理的依據,也容易引起甲乙雙方爭議,不利于工程施工的順利進行。
4.1首先,施工合同與招、投標文件相符程度的審核。在施工合同的審計過程中,應根據招標書中有關合同條款及中標通知書中注明的中標價、投標工期、質量要求的主要內容進行審計。招標書中沒有約定的其他合同條款以及直接委托施工單位的施工合同,應按國家相關法律法規、工程業務慣例及充分尊重甲乙雙方對合同條款的約定進行審核。
4.2其次,合同協議書的審核。合同協議書是施工合同的總綱性法律文件,經過雙方當事人簽字蓋章后合同即成立。合同協議書中涉及工程工期、質量、價格等內容,文字量相對較少但卻非常關鍵。合同協議書的審核重點是工程承包范圍是否完整、合同工期的計算是否正確、合同價款大小寫是否正確無誤,合同質量是否符合國家相關規定等。
4.3最后,合同專用條款的審核。合同的專用條款是根據工程的具體特點對通用條款進行補充或修正后形成的條款。由于具體工程項目工作內容各不相同,施工現場和外部環境條件各異,因此必須有反映工程具體特點和要求的專用條款。對需補充、修正甚至棄用的通用條款,應按其在通用條款中的編號在專用條款中進行相應說明。對專用條款應逐條進行審核,確保專用條款能夠根據工程的具體情況進行擬定,確保在施工過程中遇到問題都能從專用條款中找到相關的依據來解決。
四、結語
基建審計是政策性和專業性較強的一項工作。作為基建審計人員,首先應充分認識工程量清單計價對建設工程領域規范管理的重要意義。工程量清單計價模式為市場競爭形成價格提供了行之有效的方式方法;同時也為招標投標計價提供公平、公開的平臺,杜絕了暗箱操作;為施工階段施工索賠、撥付工程款提供了科學依據;為減少竣工結算工程造價糾紛創造了條件。其次要熟悉掌握國家現行與建設項目有關法律法規,依據法律法規的相關規定進行審計工作;同時積極宣傳新計價規范,大力推廣工程量清單計價方法;再次應具備一定的建筑安裝工程基本知識、熟悉掌握及熟練運用預算知識,在工作的同時加強學習,確保業務水平能滿足審計工作的需要;最后要有嚴謹的工作作風和高度的責任心,盡職盡責,耐心仔細。只有具備了以上條件,才能在工程量清單計價模式下更好地完成基建審計工作。
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關鍵詞：高校 經濟責任審計 問題 對策
在高校領導干部考核評價的過程中，經濟責任審計報告是一項重要的依據，是以領導干部的有關經濟活動和財務收支情況為基礎，對領導干部遵守法律法規、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領導干部腐敗行為以及加強對權力運行監督制約的一項重要手段。目前高校經濟責任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規范。這不僅關系到學校領導干部選拔任用的公平公正，為學校選好領導干部，保持領導干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設，建立健全懲治和預防腐敗體系，完善審計監督制度，確保學校教育事業健康發展的重要保證。
一、高校經濟責任審計的特點
高校經濟責任審計是內部審計的一個重要分支，不僅具有內部審計的一般特點，還有其特有的要求。
（一）接受任務的被動性
在高校內部，審計部門對一名領導干部進行經濟責任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權的性質，是一種被動的審計行為，因此，高校經濟責任審計接受任務具有被動性。
（二）必須熟悉政策
經濟責任審計是對領導干部的個人廉政情況以及重大經濟事項的決策權、執行權、管理權、監督權等進行評價和審計，監督并審計領導干部權力運行情況是否規范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發現其中存在的問題，并針對所發現的問題能夠恰當的提出意見和建議。
（三）審計對象的特殊性
經濟責任審計的審計對象，和工程項目審計、財務收支審計等其他審計工作有所區別，工程項目審計的對象是一項工程，財務收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經濟責任審計的主要目的是對領導干部在任期內的經濟職責履行情況進行評價，經濟責任審計主要是對人的審計，因此，經濟責任審計的對象具有特殊性。
（四）審計的內容綜合性較強
高校經濟責任審計的對象具有多樣性，有學校的領導干部，黨政負責人，也有校辦企業的領導干部，下屬經濟體的主要負責人等。審計對象所處的崗位不同，職責也不一樣，所以經濟責任審計的內容比較多樣化，包括財經法規、財務收支和經濟效益等。同時，還要對領導干部在個人的任期內廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設等審計內容。因此，經濟責任審計在內容和方法上具有較強的綜合性。
（五）具有較為嚴格的時效性
高校經濟責任審計主要是對領導干部任職期間的經濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領導干部任職的時間段內，審計的內容是任職期間的相關內容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據相關規定，經濟責任審計的審計報告將歸入領導干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據，作為評價依據的審計結果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經濟責任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴格的時效特征。
（六）具有一定的風險性
領導干部的任職時間較長，很多達到七至八年，某些領導干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導致了對這些領導干部進行經濟責任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經濟責任審計相關的經濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠，根本就已經遺失或者無法查詢。再加上目前經濟責任審計的結果報告并沒有統一的標準，因此對領導干部經濟責任審計的評價的公正性和客觀性達不到理想的高度，從而使經濟責任審計的行為具有一定風險。
二、高校經濟責任審計中存在的問題
（一）審計缺乏獨立性，機構設置有待完善
根據高校內部審計有關文件的規定，高校應設置獨立內部審計機構，內部審計人員的數量也應該達到一定的要求。但實際上，多數高校的內部審計機構，都是與紀檢監察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠地區的地方院校以及高職高專等，設置獨立內審機構的更少，甚至連內審機構都沒有設置。由于機構上的不完善，審計人員數量不足，對內部審計的作用產生了很大的影響。同時，高校內審部門是學校的內設機構，受到學校領導的直接管理，人、財、物權都受到學校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學校內部的人際關系影響，因此高校內部審計缺乏一定的獨立性。
（二）評價指標不統一，評價體系不健全
當前高校經濟責任審計的相關制度還不完善，相應的評價體系也不健全，經濟責任審計的法規尚處在研究階段，經濟責任審計的評價指標不統一，缺乏明確的依據。高校經濟責任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經濟運行的方式不一樣，因此對其進行經濟責任審計的方法也不一樣，評價指標當然不會完全相同。而且大多數高校沒有對領導干部任期內的經濟責任進行明確，與其簽訂責任狀，使得審計人員無法明確領導干部的經濟責任。隨著社會的快速發展，高校的經濟活動越趨復雜，領導干部承擔的經濟責任越來越多，沒有健全的體系和統一的評價指標，要準確的界定和評價比較困難，達不到開展經濟責任審計的目標。
（三）審計人員的綜合素質不能滿足工作的需求
高校的審計人員大多數是財會專業畢業，在知識結構上比較片面，缺乏工程預結算、計算機運用以及合同法律法規等方面的知識，能熟練掌握與經濟責任審計相關的多種專業知識的復合型人才更少。而且高校內部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內部審計隊伍的力量不強。如果遇上學校領導干部整體換屆，大批領導干部的離任審計集中進行，審計任務更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導致對領導干部的經濟責任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領導干部履職情況的評價不夠全面，影響了經濟責任審計的質量。
（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果
根據有關規定，各級黨政領導應當加強對經濟責任審計工作的支持，組建經濟責任審計工作聯席會議制度，分別由紀檢監察、組織人事以及審計等部門組成，協調好在經濟責任審計工作中的相互關系，強化經濟責任審計力量，發揮聯席會議中各部門的優勢，形成合力，解決經濟責任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯席會議制度運行良好，有效地協調了各部門在經濟責任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯席會議制度，審計部門在經濟責任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態，降低了經濟責任審計的力量。另外，經濟責任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內公開，范圍有限，導致審計意見和建議不能完全發揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。
三、高校經濟責任審計的對策研究
（一）創造良好工作環境，完善相關經濟責任審計制度
高校應該為內部審計部門創造良好的工作環境，制定完善相關的的審計制度，明確審計部門的權力與義務，規范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應該大力支持內部審計的工作，從人員的編制、經費的使用以及機構的設置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質量，使內部審計能夠充分發揮其應有的作用。
（二）完善評價體系，規范經濟責任審計評價的標準
每一項經濟責任審計的證據搜集工作完成后，該如何準確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經濟責任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認真負責，還應該具有一個規范的經濟責任審計評價體系。根據學校的具體情況，制定相應的評價指標，并且隨著學校的發展，不斷進行修改和完善，為準確評價學校領導干部提供科學的依據。另外，學校應根據各部門的權力和職責，與各部門的負責人簽訂任期內的經濟責任書，明確領導干部的經濟責任范圍，提高他們的責任危機意識，為日后經濟責任審計工作的開展打下堅實的基礎。此外，經濟責任審計結果一定要科學嚴謹，把握“質量第一、評價準確、妥善總結、降低風險”的原則，抓住經濟責任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據或者超出職責范圍的事項，堅決不予評價。
（三）不斷建設審計隊伍，提高審計人員綜合素質
高校內部審計質量的高低，與審計人員的業務能力、思想政治水平、職業態度等綜合素質息息相關。隨著我國教育事業的不斷發展，新的形勢對高校內部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質以及精通的業務能力。因此，高校內部審計部門必須重視對審計隊伍的建設，改善審計人員的知識結構，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼備的綜合素質。根據經濟責任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續教育，提高審計人員的業務水平和溝通協調能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經濟責任審計工作相關知識。同時，審計制度建設、相關法律法規的完善也必須同步推進，規范審計過程，加強審計質量的監督，嚴格執行審計復核制度，使經濟責任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規審計。
（四）加強配合，促進審計成果運用
高校經濟責任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯席會議制度，將紀檢監察、組織人事、審計及其他相關部門組織在一起，發揮協同作戰的能力。因此，通過加強與紀檢監察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經濟責任審計聯席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協調和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經濟責任審計工作及審計成果的運用。
隨著高校不斷加大經濟建設步伐，對經濟責任審計工作提出的要求也不斷提高，經濟責任審計和反腐倡廉建設的關系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經濟責任審計制度，加強對重點崗位的審計監督，對促進高校經濟建設健康發展，保障我國教育事業穩步推進具有重要的意義。
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【關鍵詞】 高校;專用基金;審計;對策
專用基金是指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的凈資產,它的來源具有特定性,按規定主要從事業收入和經營收入以及單位結余中提取形成,專款專用。高校的專用基金除了職工福利基金、醫療基金等,還包括用于在校學生的勤工助學基金、獎貸基金和用于學校發展建設的修購基金等。在近幾年的高校聯審中發現,部分高校有擠占挪用勤工助學基金、挪用學生獎貸基金、違規結轉“211工程”專項資金結余、未按事業收入一定比例計提修購基金的問題,下面就這些問題進行分析。
一、擠占挪用勤工助學基金
(一)審計中發現的問題
A大學財務處在2007年的“專用基金――勤工助學基金”中列支了建計算機機房款94萬元,建水箱款15萬元。同年,該校將107.7萬元從“專用基金――勤工助學基金”科目調入“代管款項”科目。
B大學學生處于2007年使用專用基金――勤工助學基金100萬元及資助費28.5萬元,用于購置音響設備,裝修建立了一個學生活動中心。
(二)審計依據及結論
勤工助學基金是國家為關心學生,規定從教育事業費和事業收入中提取的專用基金,用以支付學生開展勤工助學活動的報酬以及對困難學生的資金補助。在1994年設立此基金時國家教委和財政部就以“教財[1994]35號”文下達了《關于在普通高等學校設立勤工助學基金的通知》,其中第三條規定:“勤工助學基金應專項管理、集中使用,不得擠占和挪用,切實保證家庭經濟困難的學生得到一定強度的經濟資助,解決他們的實際困難”。2000年7月30日河北省教育廳的《關于進一步做好資助高校特困生工作的通知》[2000]8號文件)第二條“……從收取的學費中提取資助特困生和開展勤工助學的資金的比例提高到10%,其中5%作為特困生補助金,5%作為勤工助學基金,各高校要嚴格按規定比例提取,不得漏提或少提”。上述兩校將勤工助學基金分別用于建計算機房、水箱和學生活動中心,不僅違反了上述規定,造成擠占挪用勤工助學基金,也損害了學生利益。A大學將勤工助學基金調入“代管款項”的做法不符合《高等學校會計制度(試行)》第320號科目“專用基金”關于“本科目核算高等學校按照規定計提、設置的有專門用途的資金的收支及結存情況”和第230號科目“代管款項”關于“本科目核算高等學校接受委托代為管理的各類款項,包括黨費、團費、學生會會費、學會會費、工會會費等”的規定。
審計組要求上述兩校按規定金額歸還被擠占挪用的勤工助學資金,調整“勤工助學基金”和“代管款項”科目,杜絕此類問題再次發生。
二、挪用學生獎貸基金
(一)審計中發現的問題
審計組在對某學院實施2006年度財務收支審計時查明,該學院2006年在“學生獎貸基金”科目列支辦公費、學生活動費和招待費等合計81.4萬元。
(二)審計依據及結論
學生獎貸基金是國家為獎勵優秀學生和幫助困難學生籌集求學資金完成大學學業而設立的專用基金。該校在“學生獎貸基金”科目中列支辦公費、學生活動費和招待費等做法違反了《高等學校財務制度》第二十七條關于“學生獎貸基金是按照規定提取的用于發放學生獎學金和貸款的資金”的規定,造成挪用學生獎貸基金,損害了學生利益。
審計組責成該校調減學生獎貸基金支出81.4萬元,用事業結余歸墊,今后必須保證該基金的專款專用。
三、虛報“211工程”設備投資完成額,違規結轉“211工程”專項資金結余
(一)審計中發現的問題
審計機關對某大學實施2006年度財務收支審計,發現該校“211工程”專項資金的下列問題:一是該校2005年末虛報“211工程”設備投資完成額4 512.5萬元,除2006年實際完成并交付使用各類設備1 788.3萬元外,至2006年末仍有2 724.2萬元虛列數未沖減。二是該校財務處2006年末將“211工程”專項資金結余1 054.9萬元(含2005年結轉數)轉入“事業結余”,又分配記入“事業基金”。
(二)審計依據及結論
上述問題第一條不符合《國有建設單位會計制度》(財會字[1995]45號)中有關“設備投資”科目“核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本”的規定。根據審計署、國家計委、財政部、國家經貿委、建設部、國家工商行政管理局《關于印發(建設項目審計處理暫行規定的通知)》(審投發[1996]105號)第十六條“虛報投資完成額,虛列建設成本,隱匿結余資金等應按國家有關規定和現行會計制度作調賬處理;情節嚴重的,建議有關部門對有關負責人給予行政處理”的規定,審計組責成該校按規定對虛列的投資額如數沖減,作調賬處理。
上述問題第二條不符合國家計委、國家教委、財政部《“211工程”專項資金管理暫行辦法》(教財字[1997]12號)第十二條關于“211工程中央專項資金年度計劃應確保按期完成,如有特殊情況,未完成部分經批準后,可結轉下年使用,不得挪作他用”的規定,也不符合《高等學校會計制度(試行)》第341號科目“事業結余”關于“本科目核算高等學校在一定期間除經營收支、未完專項項目收支以外的各項收支相抵后的余額”的規定。審計組責成該校將上述“211工程”專項資金結余從“事業基金”中調出,專款專用,盡快完成建設計劃。
四、未按事業收入的一定比例計提修購基金
(一)審計中發現的問題
某高校所在省的《高等學校財務管理暫行辦法》規定,按事業收入和經營收入的10%計提“修購基金”,分別以5%列修繕費和設備購置費支出。該校2006年度事業收入1 308萬元,應計提修購基金130.8萬元,該校未予計提,因而增大了年末結余,多計提了職工福利基金。審計組將此問題提交學校主管部門解決。
(二)審計依據及結論
《高等學校財務制度》第二十七條指出:“修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取,在修繕費和設備購置費中列支,以及按照其他規定轉入,用于固定資產維修和購置的資金。”第二十八條指出:“各項基金的提取比例和管理辦法,國家有統一規定的,按照統一規定執行;沒有統一規定的,由主管部門會同同級財政部門確定。”據此,該校應按所在省的規定計提“修購基金”。
目前未按事業收入和經營收入一定比例計提修購基金的高等學校為數不少,此做法是否違反規定也難以定論。這是因為:《高等學校財務制度》實施后,教育部尚未有關必須計提修購基金的配套文件;修購基金與其他某些專用基金有所不同,如按規定計提“學生獎貸基金”和“勤工助學基金”是為了保障學生的權益,而控制計提“職工福利基金”的比例是為控制消費基金等;尚有一部分高校的主管部門未對計提修購基金的比例作出規定。
五、規范高校專用基金的對策
(一)明確任務、制定目標
高校財務部門是學校的一級財務機構,肩負著統一管理學校各項財務工作和記錄、反映學校自身各項經濟業務活動的會計核算工作的重任。學校財務部門應在明確高校財務管理和會計核算主要任務的前提下,制定自身的管理目標和核算目標,采取相應的措施,保障目標的實現。同時要將某些財務管理任務落實到有關職能部門,督促這些部門制訂相應的管理目標和核算目標。定期檢查目標完成情況,核對匯總有關會計資料。通過財務部門牽頭,各職能部門相互配合,共同向校長負責,保障校長順利履行學校財務工作和會計資料真實性、完整性第一責任人的職責。明確目標,加以檢查,諸多財務管理和會計核算上的問題就能得以避免,或可減少。
(二)不斷完善財會規章制度
健全的財會規章制度及保證其正確執行是完成財務管理和會計核算任務的有效保障。高等學校經濟活動繁雜,新的問題也會不斷出現。因此高校必須根據新的經濟形勢,在遵循國家財經法律、法規的前提下,制定新的財會規章制度。修訂不合時宜的規章制度,以保障學校經濟活動有章可循、有序進行。如學生獎貸基金、勤工助學基金等如何管理,需要明確規定。同時對違反規定的行為要有相應的處罰措施。當前,尤其要健全各級領導干部的經濟責任制度,使財務管理、會計核算的責任真正落實到人。出現違規、違紀、違法問題時能按章追究責任,以增強干部和有關人員的責任感,使其努力做好各項經濟工作。
(三)加強財經法制教育和經濟管理知識的學習
社會主義市場經濟是法制經濟,高校經濟活動同樣要受國家財經法規和本校財務管理制度的約束。承擔經濟管理責任的干部需要有法制觀念,要懂得財經法規。高校的領導干部和院、系、部、處等中層干部大部分由教師轉崗擔任或兼任,他們之中不少人對經濟工作接觸不多。但部分干部上崗后就不同程度地承擔經濟管理工作和經濟責任,因此完全有必要將財經法制教育、主要財經法規和經濟管理基本知識的學習納入干部上崗培訓的內容,平時也應定期學習。這樣才能有效地防止或減少違紀違規現象的發生,使學校經濟活動健康有序進行,促進學校事業的發展。
本文從剖析高校負責人經濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經濟責任審計評價體系。
【關鍵詞】
高校；經濟責任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。
一、高校經濟責任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統一評價標準
在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業主體單位，又包括服務性部門（校醫院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統一領導、集中管理”，也有“統一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統一的評價標準去衡量，幾乎無法實現。
（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強
高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環節，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監督的目的，增加了審計風險。
（四）現有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據高校經濟責任審計的有關規定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現為：一是收付實現制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。
（五）經濟責任評價指標缺乏系統性和針對性
高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。
二、完善高校經濟責任審計評價體系
（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容
經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。
（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系
針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環節，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規定程序，手續是否完備、合法，合同協議的執行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續等。
（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應
新環境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。
（五）根據現行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架
根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規和制度的貫徹執行情況，管理體制、規章制度和內部控制制度的健全和執行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：
參考文獻：
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[2]李順昌，陸基康.高校經濟責任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56
【關鍵詞】 委托審計； 審計風險； 示范文本
近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高校基建工程結算審計工作之間的矛盾愈發突出。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。
一、高校基建工程結算審計的現狀
教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高校基建工程結算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。
二、高校基建工程結算委托審計中存在的問題
委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：
1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。
2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。
3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。
4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。
三、提高基建工程委托審計質量的措施
在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。
（一）實行委托審計招標制度
內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。
（二）加強委托審計合同管理與制度建設
通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。
（三）重視委托審計的過程監督
委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方。現階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學校基建、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。
（四）規范竣工結算審計資料
真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。
（五）建立審計報告復核制度
審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。
四、結束語
當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。
【參考文獻】
[1] 內部審計實務指南第4號——高校內部審計[S].2009.
