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（1） 申請
當事人協(xié)議離婚時必須雙方親自到一方戶口所在地的婚姻登記機關(guān)申請離婚登記，不得委托他人。否則，婚姻登記機關(guān)不予受理。我國辦理離婚登記的機關(guān)，在城市是街道辦事處或市轄區(qū)、不設(shè)區(qū)的市人民政府的民政部門，在農(nóng)村是鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的人民政府。當事人申請離婚，應(yīng)當持有下列證件和證明：①戶口證明；②居民身份證；③所在單位、村民委員會或居民委員會出具的介紹信；④離婚協(xié)議書；⑤結(jié)婚證。此外，還應(yīng)當交付辦理離婚證及存檔所需的單人免冠照片（根據(jù)不同地區(qū)的要求提供），并按照婚姻登記機關(guān)的要求填寫《離婚申請書》。
（2） 審查
婚姻登記管理機關(guān)的工作人員在接受當事人離婚申請時，應(yīng)把婚姻法及《婚姻登記管理條例》的規(guī)定向當事人講清，而雙方當事人應(yīng)如實回答婚姻登記管理人員的提問。工作人員應(yīng)查明：①離婚申請人是否是合法夫妻；②離婚雙方申請人是否具有完全民事行為能力；③離婚是否確實出于雙方自愿；④對子女問題的處理是否妥當；⑤對財產(chǎn)問題的處理是否妥當，等等。如登記機關(guān)發(fā)現(xiàn)離婚的當事人有違反婚姻法的行為，應(yīng)給予批評教育或不準予登記。違反刑法的，要交由司法機關(guān)依法追究刑事責任。為防止輕率離婚和假離婚，工作人員應(yīng)對感情尚未完全破裂的當事人進行思想教育和調(diào)解和好工作。婚姻登記管理機關(guān)對當事人的離婚申請應(yīng)當進行認真審查，自受理申請之日起一個月內(nèi)，對符合離婚條件的，應(yīng)當予以登記，發(fā)給離婚證，注銷結(jié)婚證。雖然這是法律為防止登記工作久拖不決而提出的時間要求，但客觀上也給申請離婚的當事人冷靜的進行考慮，在審查期內(nèi)，如果雙方當事人對重歸于好取得共識，應(yīng)準許當事人撤回離婚申請。
（3） 登記
婚姻登記管理機關(guān)經(jīng)過審查后，對符合婚姻法和《婚姻登記管理條例》的離婚申請，予以登記并發(fā)給《離婚證》，注銷《結(jié)婚證》。當事人從取得離婚證起，解除夫妻關(guān)系。對不符合婚姻法和《離婚登記管理條例》規(guī)定的，婚姻登記管理機關(guān)不予登記。婚姻登記管理機關(guān)對當事人的離婚登記申請不予登記的，應(yīng)當以書面形式說明不予登記的理由。
關(guān)鍵詞：工程審計；質(zhì)量關(guān)；把控
在建筑工程投資運行過程中，由于工程項目涉及面較廣，且實際的工程建筑過程中存在著較多的不確定因素，使得工程審計存在無法完全控制質(zhì)量的現(xiàn)象。工程審計屬于建設(shè)工程總過程造價控制的最后階段，這一階段中要把控好工程審計的質(zhì)量關(guān)，應(yīng)做好相應(yīng)的把控措施。本文為了分析把好工程審計質(zhì)量關(guān)的相應(yīng)措施，筆者針對建筑工程建設(shè)項目中的工程審計具體內(nèi)容（建筑工程建設(shè)的規(guī)范問題、建筑工程建設(shè)過程中間接費用問題、審查工程項目財務(wù)竣工結(jié)算問題、施工過程中原材料價格的審查問題等）進行了分析，具體內(nèi)容如下。
1建筑工程建設(shè)項目中的工程審計具體內(nèi)容
建筑工程建設(shè)項目中的工程審計具體內(nèi)容主要包括五個方面，具體為：a.建筑工程建設(shè)示范按照建筑設(shè)計圖紙及制定的相應(yīng)施工要求進行，針對項目中存在的更換項目、將建筑規(guī)模及建筑面積擴大、將建設(shè)水平及要求提高、三個超過的問題等問題進行詳細的審查；b.針對間接使用的費用進行審查：針對建設(shè)工程使用過程中的費率具體數(shù)據(jù)、計算方式、獨立費用計取的方式等進行嚴格的審查；c.審查工程項目財務(wù)竣工決算報告與實際的工程支出是否一致，對于工程河段、項目實際支出、概算執(zhí)行情況及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況等進行審查；d.針對材料的價格進行審查：針對建筑工程中是否出現(xiàn)套用檔期材料價格、跨期高套現(xiàn)象、隨意抬高材料價格、將工程造價提高、將預(yù)算提高及不符合標準水平的定額單價等進行審查；e.
2把好工程審計質(zhì)量關(guān)的具體措施
2.1建立項目建設(shè)過程中的監(jiān)督措施及制度
針對項目建設(shè)資金的具體使用情況、資金流向、具體使用的時間節(jié)點、簽訂項目合同的具體時間、施工標準及過程、進程是否按照合同內(nèi)簽訂的內(nèi)容執(zhí)行，在建設(shè)過程中涉及到的計量支付問題、由于各種原因?qū)е碌乃髻r問題及工程設(shè)計圖紙變更等問題進行詳細的審查，針對投資較大的、技術(shù)要求較為復(fù)雜的項目安排相應(yīng)的工程監(jiān)理及造價工程師負責監(jiān)督檢查工作的執(zhí)行，監(jiān)理工程師的主要工作職責包括監(jiān)督建筑建設(shè)過程中工程圖紙的匯審流程、施工之前制定相應(yīng)的原材料使用標準及規(guī)定，針對具體情況修改合同、具體的施工操作及計算審核等操作，抽查工程施工過程中的各種制度執(zhí)行情況及工程總體質(zhì)量問題，檢查項目規(guī)范性及標準化，在日常監(jiān)督檢查過程中一旦發(fā)現(xiàn)存在違法違規(guī)的行為立即給予通報，并要求針對性進行處理。造價工程師的主要工作職責包括針對工程總體的施工過程進行全面的跟蹤式審計，針對工程項目實施過程中的遭際進行合理控制，監(jiān)督檢查工程項目的具體實施情況，針對建筑工程中出現(xiàn)的超預(yù)算現(xiàn)象應(yīng)及時分析超預(yù)算的具體內(nèi)容及超出的比例，并采取針對性措施進行補救，避免出現(xiàn)施工完成后的檢查較難現(xiàn)象的出現(xiàn)。在實施工程審計過程中，只有建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，根據(jù)工程實際建設(shè)情況及相應(yīng)的標準工程結(jié)算資料等進行審計，才能提高工程審計的質(zhì)量及成效。
2.2提高項目造價工程師的專業(yè)素養(yǎng)
高標準的工程審計要求高水平的造價工程師，在工程審計實施的過程中，造價工程師的綜合實力及專業(yè)素養(yǎng)直接影響著工程審計效果的好壞，造價工程師在建筑工程施工過程中應(yīng)根據(jù)工程建筑建設(shè)的具體情況、在法律、法規(guī)及制度的指導(dǎo)下審查工程項目的預(yù)算及結(jié)算準確性、無誤性；根據(jù)建筑項目中制度的執(zhí)行具體情況、項目施工過程中的管理問題及工程審計的具體操作情況等進行嚴格審查及監(jiān)督。制定監(jiān)督管理制度的審查人員應(yīng)根據(jù)健全及完善的審查制度對項目建設(shè)過程中的制度執(zhí)行情況進行審查，因此，造價工程師應(yīng)在日常工作過程中不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)及技能水平，強化造價工程師在建筑工程建設(shè)施工過程中的各項制度的執(zhí)行費力度，在實際的工程項目建設(shè)過程中不斷積累工作經(jīng)驗，將日后工作過程中可能出現(xiàn)的問題盡量進行避免及合理、科學(xué)的解決，促進工程審計質(zhì)量的提升及制度的落實。
2.3改善及優(yōu)化工程審計大環(huán)境，把握好建設(shè)預(yù)結(jié)算審核
轉(zhuǎn)變現(xiàn)階段單一的監(jiān)督職能，及時掌握新技術(shù)、新知識，向先進的審計方式學(xué)習(xí)，政府及相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)提高各部門建筑工作人員對審計認識的程度，重視審計的重要性，提高內(nèi)部審計的高度及地位，加強企業(yè)內(nèi)部控制評審、降低建筑工程的成本，增加建筑工程的經(jīng)濟效益，避免風險的發(fā)生。在進行工程建設(shè)預(yù)結(jié)算審核過程中，應(yīng)按照圖紙核實工程量，審核工程量中是否出現(xiàn)只增項、不減項，重復(fù)計算工程量、多計工程量及工程量計算過程中較為突出的問題，并采用相應(yīng)的措施進行糾正。針對結(jié)算過程中是否按照合同相關(guān)約定、招投標規(guī)定過程中的計價定額、相應(yīng)的計價方式、準則等進行審計；針對原材料價格及價差的具體情況進行審核，針對施工現(xiàn)場簽證管理的規(guī)范進行審核，避免出現(xiàn)結(jié)算價格高于中標價的現(xiàn)象出現(xiàn)，針對工程簽證相關(guān)工作內(nèi)同是否包括在預(yù)算定額范圍內(nèi)的現(xiàn)象進行審核，避免及突厥不符合相關(guān)規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證現(xiàn)象，針對現(xiàn)場施工簽證的具體項目、主要內(nèi)容及實際數(shù)量等進行審核，保證完整性。
2.4審查基建工程建設(shè)財務(wù)支出
針對工程資金的到位及入賬記錄等進行審核，審查工程資金的獲取渠道、資金是否到位、是否足額，對國債資金項目的使用情況，是否按照相關(guān)部門的規(guī)定實施了真正意義上的專賬河段，審核建設(shè)資金是否使用規(guī)范及合理，是否在施工過程中出現(xiàn)截留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金、非法集資、攤派及亂收費等現(xiàn)象，針對工程財務(wù)的支出情況進行核查，針對承發(fā)包雙方的結(jié)算紀律、工程價款階段方法、工程建筑安裝費用、協(xié)議規(guī)定足額支付方式及完成力度等進行審查，核實工程建設(shè)費用是否符合規(guī)定等。
3結(jié)語
在工程建設(shè)過程中實施相應(yīng)的工程審計質(zhì)量控制措施顯得尤為重要，實施相應(yīng)的建立項目建設(shè)過程中的監(jiān)督措施及制度、提高項目造價工程師的專業(yè)素養(yǎng)、審查工程施工過程及竣工、審查基建工程建設(shè)財務(wù)支出等措施能樹立審計部門的權(quán)威，維護審計部門的聲譽，減少工程建設(shè)的使用資金，實現(xiàn)效益的最大化。
參考文獻
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筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現(xiàn)場審計時就應(yīng)當每日編寫審計日記。雖然審前調(diào)查期間審計人員不必編寫審計日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。
現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現(xiàn)場審計工作，則應(yīng)該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。
現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應(yīng)當從返回審計現(xiàn)場當日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因。現(xiàn)場審計情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應(yīng)當于次日補記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應(yīng)當在6日盡快補記5日的審計日記。
二、審計日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容
按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發(fā)展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進行決策的重要形式，對于保證審計質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計日記中如實記載。即使在現(xiàn)場審計結(jié)束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應(yīng)當將研究過程和結(jié)果如實記入審計日記。
三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿
筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應(yīng)該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應(yīng)當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應(yīng)當在各自的審計日記中分別記載。
四、關(guān)于編寫審計事項的具體內(nèi)容
根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)都當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，認真編制好審計工作底稿。
特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應(yīng)該編制審計工作底稿等。
五、要認真編寫好工作底稿編號
為了準確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應(yīng)頭等應(yīng)當在審計日記中通過索引號加以注明。”而且要求在審計工作底稿中注明該底稿與審計日記的對應(yīng)關(guān)系。為此，審計人員應(yīng)及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應(yīng)順序，對審計工作底稿進行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。
六、怎樣編制審計工作底稿匯總表
筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應(yīng)當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，審計工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。
目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應(yīng)審計實施方案的哪一部份，對應(yīng)審計報告的哪一部和對應(yīng)審計決定書的哪一部分和對應(yīng)移送處理書的哪一部分等。
七、審計報告應(yīng)怎樣去征求被審計單位的意見
（一）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述
中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年成立質(zhì)量委員會，于2012年4月了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》（以下簡稱《手冊》），初步建立了我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。《手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，是依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱《準則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對質(zhì)量評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引。
（二）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系的具體內(nèi)容
《手冊》包含四大部分：
1．內(nèi)部審計質(zhì)量評估概述。
明確定義質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準則》為標準對組織的內(nèi)部審計活動進行檢查，評價內(nèi)部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》。同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)更好地履行職責，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
2．內(nèi)部審計質(zhì)量評估流程。
包括組建評估組、制定評估方案、召開進點會、現(xiàn)場評估、匯總評估結(jié)果、召開出點會、出具質(zhì)量評估報告七個步驟和具體要求。
3．內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準。
以《準則》為基礎(chǔ)設(shè)計了涵蓋內(nèi)部審計管理和實施全過程的標準體系。
4．內(nèi)部審計質(zhì)量評估工具。
包括質(zhì)量評估需準備的資料清單、調(diào)查問卷、訪談提綱、評估工作底稿以及內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告模板等多種評估工具。其中內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準是質(zhì)量評估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的該標準體系將評估內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計環(huán)境類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計管理方面的要求，對組織的內(nèi)部審計環(huán)境和管理情況進行評估；二是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計實施方面的要求，對組織的內(nèi)部審計方法和流程進行評估。兩大類別分別細化，形成包含19個評估要素、34個評估要點的內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準體系，詳見表1。表1列示的34個評估要點仍然非常寬泛，無法指導(dǎo)評估人員對組織的內(nèi)部審計質(zhì)量進行檢查、評價和提升。因此在《手冊》最后附有一份詳細的質(zhì)量評估工作底稿，其中在34個評估要點之后分別引用《準則》中的具體條款作為評估依據(jù)，共約引用《準則》條款163條。評估人員通過逐一判斷內(nèi)部審計活動是否遵循了這些準則條款，才能綜合評估各評估要點質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計活動質(zhì)量的總體情況。
二、德國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的要求
（一）德國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述
德國內(nèi)部審計協(xié)會在2002年8月12日的《德國內(nèi)部審計協(xié)會3號審計準則》（以下簡稱《3號準則》）對內(nèi)部審計活動中的質(zhì)量控制提出了要求。該準則闡述了內(nèi)部審計活動的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門的建立。根據(jù)《3號準則》，內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計劃、實施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評估和外部質(zhì)量評估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門中建立的基礎(chǔ)就是要設(shè)立合理的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準，該質(zhì)量標準同時也是進行內(nèi)部和外部質(zhì)量評估的依據(jù)。為了指導(dǎo)內(nèi)部審計部門建立有效的質(zhì)量控制體系，德國內(nèi)部審計協(xié)會在《3號準則》的基礎(chǔ)上開發(fā)了《質(zhì)量評估實施指南》（以下簡稱《指南》）。《指南》中詳細規(guī)定了內(nèi)部審計質(zhì)量評估的流程和適用的質(zhì)量評估標準。
（二）德國內(nèi)部審計協(xié)會《質(zhì)量評估實施指南》的具體內(nèi)容
第一，債務(wù)重組審計具有交易事項的偶發(fā)性。債務(wù)重組在市場經(jīng)濟中并不少見，但對于特定被審計單位的特定會計期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在審計方法上，宜采用詳查法，由經(jīng)驗豐富的審計人員對所發(fā)生的該事項作全面審計，從而有效地降低審計風險。
第二，債務(wù)重組審計涉及面的廣泛性。債務(wù)重組事項關(guān)系到債權(quán)人和債務(wù)人的利益，在債轉(zhuǎn)股中，涉及到銀行、資產(chǎn)管理公司和企業(yè)等多方面的利益關(guān)系，在企業(yè)“內(nèi)部人控制”問題還無法從根本上解決的情況下，企業(yè)可能通過做假帳等手段將盈利人為地制造為虧損，損害債權(quán)人的合法利益，審計作為綜合性的監(jiān)督約束力量，理應(yīng)發(fā)揮其作用。
第三，債務(wù)重組審計類型的多樣性。債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時，審計的內(nèi)容不盡相同，這是由于不同條件下的會計計量、確認和披露的不同所決定的。前者屬于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)遵循一般的會計核算原則和方法，后者屬于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)遵循特殊的會計準則。
債務(wù)重組審計的特殊性，決定其審計內(nèi)容主要有以下幾個方面：
1、了解控制環(huán)境，審查企業(yè)披露的債務(wù)重組事項是否確實存在或發(fā)生。內(nèi)部控制是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部各種組織機構(gòu)規(guī)定了相應(yīng)的職責與權(quán)限，審計人員通過取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項，以確定債務(wù)重組事項是否真實存在。
2、檢查企業(yè)債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。形成債務(wù)重組方案有以下幾種形式：（1）由債權(quán)人和債務(wù)人雙方訂立合同、協(xié)議形成；（2）由有關(guān)職能部門審批同意形成；（3）由法院裁決形成。通過檢查與此有關(guān)的合同、協(xié)議、批文和法院裁決文件等，查明債務(wù)重組事項的合法性，分析其中的關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，可向有關(guān)方面發(fā)函詢證，要求核實被審計單位的帳面記錄是否正確，有無發(fā)生差錯或弄虛作假行為。
3、審查債務(wù)重組事項的會計記錄，確定其會計處理是否正確。具體來說：
（1）復(fù)核審查債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。如果作為重組收益，計入當期損益，是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進行處理。復(fù)核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失，如果債權(quán)人計提了減值準備，檢查是否相應(yīng)地沖減減值準備。
（2）復(fù)核審查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失，有無按公允價值確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。檢查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，有無確認債務(wù)重組損失。版權(quán)所有
（3）復(fù)核審查債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的帳面價值之間的差額，確認為資本公積。審計人員應(yīng)當在研究、分析被審計單位的合法文件和具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定債務(wù)重組日以及被審計單位在債務(wù)重組事項中所處的身份，區(qū)別債務(wù)人是股份有限公司或其他企業(yè)，分別采用與債務(wù)人身份相對應(yīng)的會計處理方法。檢查債務(wù)人有沒有按公允價值與重組債務(wù)的帳面價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益，如有，是否作追溯調(diào)整。審查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)入帳，查明債權(quán)人有無發(fā)生債務(wù)重組損失。
（4）復(fù)核審查債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，重組債務(wù)的帳面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價值減記將來應(yīng)付金額，減記的金額是否確認為資本公積；如果重組債務(wù)的帳面價值不大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人是否作了帳務(wù)處理。對未發(fā)生的或有支出，查明債務(wù)人在結(jié)清債務(wù)時，是否確認為資本公積或債務(wù)重組收益。
如果重組債權(quán)的帳面價值大于將來應(yīng)收金額，檢查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價值減記將來應(yīng)收金額，減記的金額是否確認為當期損失。還應(yīng)查明，如果重組債權(quán)的帳面價值不大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人是否作了帳務(wù)處理。對未發(fā)生的或有收益，應(yīng)當查明債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時是否包含進去，或有收益收到時，是否作為當期收益處理。
（5）復(fù)核審查債務(wù)人以混合重組方式清償某項債務(wù)時，查明債務(wù)人是否先以應(yīng)支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值，債權(quán)人享有股權(quán)的帳面價值沖減重組債務(wù)的帳面價值，然后再按前述相關(guān)的規(guī)定進行處理。查明債權(quán)人是否以先收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的帳面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價值。
要注意的是，以混合方式進行債務(wù)重組時，應(yīng)當考慮相關(guān)的償債順序。一般來說，應(yīng)當先以資產(chǎn)清償債務(wù)，最后考慮修改其他債務(wù)條件。如果以一部分現(xiàn)金清償債務(wù)，一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，則先以現(xiàn)金清償，然后考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。
4、檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當。被審計單位無論作為債務(wù)人還是債權(quán)人，都要按規(guī)定在會計報表附注中披露債務(wù)重組的信息。檢查債務(wù)人是否披露債務(wù)重組方式，以及與實際發(fā)生的方式是否一致；檢查因債務(wù)重組而確認的資本公積總額是否披露，但不要求分別披露每項債務(wù)重組確認的資本公積；檢查將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股東（實收資本）增加額和因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額是否披露，但不要求分別披露每項債務(wù)重組所導(dǎo)致的股東（實收資本）增加額和每項或有支出金額。
〔關(guān)鍵詞〕企業(yè)；知識審計；審計活動；過程展示圖
DOI：10.3969/j.issn.1008-0821.2016.03.003
〔中圖分類號〕F2724 〔文獻標識碼〕A 〔文章編號〕1008-0821（2016）03-0017-05
〔Abstract〕Knowledge audit is the first step of implementing knowledge management project and an important part of knowledge management strategy.Based on 30 kinds of knowledge audit frameworks，this paper established the knowledge audit lists of activities and sub-activities and concept list according to the principle and technique of Meta-process diagrams and Meta-deliverable diagrams of process-deliverable diagrams，and further revealed the inherent logical relationship and interaction of knowledge audit activities，then offered help and references for the modern enterprises to better cognize and implement knowledge audit and promoted to maximizing profits of knowledge audit.
〔Key words〕enterprise；knowledge audit；audit activity；process-deliverable diagram
知識審計（Knowledge Audit）作為一個橫跨知識管理與審計學(xué)的交叉研究領(lǐng)域，已經(jīng)得到學(xué)界和業(yè)界的廣泛關(guān)注[1-3]。知識審計將審計理論的基本原理與企業(yè)知識管理活動有機結(jié)合，將審計思想與方法應(yīng)用到企業(yè)知識管理之中，促進企業(yè)知識管理戰(zhàn)略制定與實施，對企業(yè)知識資產(chǎn)與運作流程的效率性審計與效果性審計，是對現(xiàn)代審計理念的延伸和發(fā)展。知識審計不僅是知識管理項目實施的首要步驟以及知識管理戰(zhàn)略的重要組成部分之一，而且在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、藍圖設(shè)計、系統(tǒng)實施和持續(xù)改進中都發(fā)揮著重要的作用[4]。基于知識審計的重要意義和作用，許多研究機構(gòu)和國內(nèi)外學(xué)者基于知識管理的理論與實踐，提出了各具特色的知識審計架構(gòu)與方法，如FKM-Audit法、HyA-K-Audit法、KAA法、SEKAM法、Strategi Model法等，涵蓋概念性、過程性和測量性等多種性質(zhì)的架構(gòu)，但這些架構(gòu)的關(guān)注焦點、實施步驟、具體內(nèi)容、內(nèi)在邏輯以及所使用的技術(shù)、基礎(chǔ)條件等都不盡相同，造成了實際應(yīng)用的困難。由此，本文擬對這些知識審計架構(gòu)進行深入研究，通過對其所包含的審計活動展開內(nèi)容分析，并采用元建模技術(shù)中的過程展示圖（Process-deliverable Diagram）[5]，深入揭示企業(yè)知識審計的運作機理，以及審計活動的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)與相互作用關(guān)系，為現(xiàn)代企業(yè)更好地認知與實施知識審計，提升知識管理績效，促進審計效率與效果的最大化。
1 企業(yè)知識審計活動的性質(zhì)與特性
基于組織理論觀點，組織活動可以被理解為工作單元或一組行動，具有活動主體、活動客體、主客體之間的相互作用以及目的性追求等基本構(gòu)成要件，是致力于實現(xiàn)組織目標的系列行為過程[6]。審計活動是組織活動的類型之一，其獨特之處在于對審計的內(nèi)涵與特征的體現(xiàn)，審計的深刻內(nèi)涵和豐富外延都能夠在審計活動中得到體現(xiàn)。審計意味著獨立的審計人員對一定的領(lǐng)域進行鑒證、監(jiān)督與評估。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計在內(nèi)涵和外延上得到極大豐富，在體系、范圍、內(nèi)容、方技等方面都有所擴展和改變。知識審計活動即是知識審計過程的構(gòu)成單元或具體節(jié)點，通過知識審計活動，可以調(diào)查企業(yè)進行知識管理的效率性和效果性，并對企業(yè)內(nèi)部各種有關(guān)知識管理的規(guī)章制度的健全性、有效性和合規(guī)性等進行評價。另外還能揭示企業(yè)對知識進行實際管理的優(yōu)勢與劣勢，分析知識管理的環(huán)境、障礙以及促進因素，設(shè)計未來知識管理方法路線圖，并提供具有診斷性和咨詢性的審計報告，為企業(yè)高層管理者以及員工有效實施知識管理活動提供幫助[7]。
本文在前期研究的基礎(chǔ)上，收集整理出30種知識審計模型或架構(gòu)（見圖1a），并對其所含有的知識審計活動進行分析，利用系統(tǒng)化流程優(yōu)化設(shè)計方式，通過消除、簡化、整合、均衡等，最終確定出7個主要活動：審計準備、審計輔助、數(shù)據(jù)收集、審計處理、審計評價、審計結(jié)果與知識再審計，7個主要活動共計包含23個子活動（見圖1b），這些主要活動與子活動構(gòu)成了元過程圖的主要內(nèi)容。在此需要指出的是，由于知識審計是一個不斷循環(huán)往復(fù)的過程，知識再審計是非常必要的活動，但再審計的具體內(nèi)容僅是上述活動的再次重復(fù)，因此其并未有實質(zhì)內(nèi)容和特征。
關(guān)鍵詞：會計信息披露
一、企業(yè)上市中的會計信息披露
依據(jù)規(guī)定，企業(yè)在上市公告書中應(yīng)當及時披露兩個方面的內(nèi)容，一個是企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系與企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易，另一個是企業(yè)的財務(wù)資料信息的披露，這兩部分信息基本都是引用了上市公司在招股說明書中的具體內(nèi)容，兩者在內(nèi)容和格式等方面差異不太大。
企業(yè)在信息披露過程中，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易以及企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方及其相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系及時披露。同時企業(yè)的監(jiān)事、董事、核心技術(shù)人員以及高級管理人員等也應(yīng)當按照會計準則中的關(guān)聯(lián)方交易披露的要求和相關(guān)規(guī)定，及實地披露關(guān)聯(lián)方以及相應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并闡明所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容。
同時，對于相關(guān)財務(wù)資料的披露，企業(yè)在上市公告書中要披露之前在招股說明書中所闡述的并且經(jīng)過審計的企業(yè)的會計報表及其相關(guān)的報表附注等，假設(shè)在之前的招股說明書中所披露的會計報表已經(jīng)過了有效期限，則應(yīng)當進一步補充某一時期內(nèi)的經(jīng)過審計的財務(wù)報表。另外，企業(yè)也應(yīng)當在財務(wù)資料的披露中闡明會計師事務(wù)所所給與的會計報表審計意見情況，如果出具的是標準無保留審計意見，則企業(yè)應(yīng)當將其闡述在上市公告書中，假設(shè)出具的是非標準的無保留意見審計報告，則企業(yè)在進行財務(wù)資料披露時要將審計意見的全文進行闡述，并且對于與該計意見直接相關(guān)的會計報表附注也要進行披露，并說明公司董事與監(jiān)事對審計意見的說明情況。
二、企業(yè)年度會計報告中的會計信息披露
企業(yè)的年度會計報告是企業(yè)最為重要的會計信息披露形式，也是企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人以及相應(yīng)的企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)進行科學(xué)合理的管理決策的重要依據(jù)，能夠反映企業(yè)整個會計年度內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，重要性不言而喻。在企業(yè)年度會計報告中，企業(yè)應(yīng)當披露如下幾個方面的具體內(nèi)容，公司至少要對合并或者是母公司的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等相關(guān)會計報表進行信息披露。
同時還要披露企業(yè)會計報表的附注，披露企業(yè)在這一會計年度內(nèi)企業(yè)的會計政策、會計核算方法以及會計估計與之前年度發(fā)生了什么變化，企業(yè)有無會計差錯，會計差錯的內(nèi)容、金額、發(fā)生的原因及影響分別是什么等。企業(yè)的合并財務(wù)報表與之前年度相比較，合并范圍有無改變，假設(shè)有改變則進行詳細說明。同時假設(shè)企業(yè)在年度會計審計中，會計報表被出具了否定意見審計報告或者是無法出具意見審計報告，則需要企業(yè)在進行年度會計報告披露時及時公布整個審計意見全文以及會計報告和會計報表附注全文，假設(shè)被出具的審計意見類型一保留意見或者是強調(diào)事項的審計報告，企業(yè)要披露審計報告全文、會計報表以及保留意見或者強調(diào)事項審計意見所涉及的會計報表附注。
三、企業(yè)會計信息披露中存在的問題
首先，企業(yè)的無形資產(chǎn)在年度會計報告中的披露內(nèi)容不夠全面完整。不少企業(yè)只在會計報表附注中對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行分類，通常不會詳細闡述說明企業(yè)無形資產(chǎn)的每一項具體內(nèi)容，這就出現(xiàn)年度會計報告中企業(yè)無形資產(chǎn)披露不全面完整的問題。但是無形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中只有一個相關(guān)項目，只能反映其攤余價值，而且在現(xiàn)金流量表中僅僅設(shè)有構(gòu)建無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金以及處置無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金等，將長期資產(chǎn)之外的其他所有非流動資產(chǎn)放在一起進行核算和披露，難以反映企業(yè)無形資產(chǎn)的變動情況。
其次，企業(yè)的研發(fā)費用在企業(yè)年度會計報告披露中的內(nèi)容也不夠全面完整。投資者等廣大社會公眾對于企業(yè)會計年度信息的了解很大程度上是基于企業(yè)年度會計報表，企業(yè)投資者通過年度會計報告來研究分析企業(yè)的內(nèi)在增長潛力和盈利能力，假設(shè)企業(yè)在研發(fā)方面的投入較少或者是基本沒有，都會使得企業(yè)日后的競爭能力降低，進而影響企業(yè)的投資價值。假設(shè)企業(yè)在年度會計報告中沒有及時地對這一部分費用進行披露，則投資者就無法了解這些信息，因此，企業(yè)在日后的年度會計報告中應(yīng)當進一步補充企業(yè)研發(fā)費用的信息披露，明確相關(guān)研發(fā)費用的使用情況，以及占主營業(yè)務(wù)成本的比重等信息，進一步提升會計年度信息對科學(xué)決策的重要作用。
四、完善企業(yè)會計信息披露的相關(guān)建議
首先，進一步完善無形資產(chǎn)的信息披露。伴隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，無形資產(chǎn)對于企業(yè)的經(jīng)營運行具有重要意義。企業(yè)在日后的信息披露中，應(yīng)當進一步擴展無形資產(chǎn)信息的披露范圍，包括社會對于企業(yè)的認可度，企業(yè)的營銷渠道、長期客戶、銷售網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)價值、企業(yè)品牌等，同時還要反映企業(yè)的專利使用合同、特許經(jīng)營協(xié)議、經(jīng)常性合同，及時披露企業(yè)所擁有的知識產(chǎn)權(quán)，包括高新技術(shù)等形成的精神產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)形式。通過將這些內(nèi)容擴充到無形資產(chǎn)的披露范圍中，增加企業(yè)無形資產(chǎn)的信息透明度。
其次，注重對企業(yè)實質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露。不少企業(yè)存在較多的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這其中應(yīng)當尤其重視實質(zhì)性關(guān)聯(lián)關(guān)系對企業(yè)的影響，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系具有一定的隱蔽性，對于投資者的投資有重要影響。因此企業(yè)在日后的會計信息披露中，要增加對投資者有用信息的披露，抓住重點，提供實質(zhì)性的關(guān)鍵信息，避免之前僅僅披露關(guān)聯(lián)方的名稱、法人、注冊資金以及注冊地址等形式化的信息，在進行關(guān)聯(lián)方信息披露時加大實質(zhì)性關(guān)聯(lián)信息的披露，及時披露諸如關(guān)聯(lián)價格的形成機制、關(guān)聯(lián)交易的交易類型等。
最后，注重風險提示會計信息的披露。企業(yè)在日常運營中面臨的風險因素較多，對于投資者的影響也較大，企業(yè)應(yīng)當圍繞投資者的信息需求，在日后的會計信息披露中進行充分的企業(yè)經(jīng)營風險提示，明確企業(yè)在生產(chǎn)過程中所遇到的不確定因素，并在明顯的位置進行公示和提醒，在利潤表中，披露企業(yè)所承擔的借貸利息等信息。
參考文獻：
［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；措施
1前言
詢證函是由公司以公司名義或?qū)徲嫀煟ɑ蚱渌b證業(yè)務(wù)執(zhí)行人）以被審計者的名義向公司（或被審計者）的債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)出的詢證函，用以檢查特定日期債權(quán)或債務(wù)的存在和權(quán)利或義務(wù)。按照審計準則的規(guī)定，所有的銀行賬戶，包括審計期間內(nèi)銷戶的賬戶都應(yīng)當進行函證，對于重要的往來對象應(yīng)當予以函證。公司加強管理時也需進行函證。根據(jù)被詢證人的不同，詢證函可以分為銀行詢證函、企業(yè)詢證函、律師詢證函、其他詢證函。詢證函是審計師審計工作底稿的重要組成部分，也是公司加強款項管理的重要依據(jù)。但是，填寫詢證函是一項煩瑣的工作，如果能通過計算機自動生成詢證函，將大大減輕工作人員的工作，提高工作效率和質(zhì)量。本文主要討論詢證函的自動生成辦法。
2詢證函生成辦法
詢證函的設(shè)計服從于企業(yè)管理或?qū)徲嬆繕说男枰瑫r方便公司人員或?qū)徲嬋藛T的操作。本文以excel為工具，通過vba編寫審計人員填寫往來詢證函的自動生成工具。
首先，設(shè)置3個工作表，分別命名為“模板”、“往來信息表”、“詢證函”。其中“模板”用于設(shè)置詢證函的格式（如圖1所示），“往來信息表”用于設(shè)置需要函證的單位信息（如圖2所示），“詢證函”為最終自動生成的詢證函。
設(shè)置完“模板”和“企業(yè)信息表”后，我們開始編寫實現(xiàn)生成詢證函的宏。具體內(nèi)容如下：
sub 詢證函（）
dim d as range
dim totalrow， c， e， f，i，j
totalrow ＝ 300′設(shè)置往來單位個數(shù)
c ＝ 1
m ＝ 1
for f ＝ 1 to totalrow
if worksheets（＂往來信息表＂）．range（＂b＂ ＆ f ＋ 4） ＝ ＂＂ then
exit for
end if
if worksheets（＂往來信息表＂）．range（＂b＂ ＆ f ＋ 4） ＝ ＂√＂ then
worksheets（＂模板＂）．range（＂a3＂）．formula ＝ ＂致＂ ＆ worksheets（＂往來信息表＂）．range（＂c＂ ＆ f ＋ 4） ＆ ＂：＂
worksheets（＂模板＂）．range（＂d2＂）．formula ＝ ＂發(fā)函編號：＂ ＆ worksheets（＂往來信息表＂）．range（＂a＂ ＆ f ＋ 4）
end if
′設(shè)置詢證函表體內(nèi)容，內(nèi)容來自“模板”工作表
sheets（＂模板＂）．select
range（＂a1：d8＂）．select
selection．copy
sheets（＂詢證函＂）．select
range（＂a＂ ＆ c）．select
activesheet．paste
range（＂a＂ ＆ c）．rowheight ＝ 31．5
range（＂a＂ ＆ c ＋ 1）．rowheight ＝ 27
range（＂a＂ ＆ c ＋ 3）．rowheight ＝ 120
application．screenupdating ＝ true
sheets（＂詢證函＂）．select
range（＂a＂ ＆ c ＋ 1）．select
application．screenupdating ＝ false
c ＝ c ＋ 8
′載入往來單位信息
for e ＝ 1 to 3
i ＝ choose（e， ＂d＂， ＂e＂， ＂f＂）
j ＝ choose（e， ＂b＂， ＂c＂， ＂d＂）
if worksheets（＂往來信息表＂）．range（i ＆ f ＋ 4） ＜＞ ＂＂ then
worksheets（＂模板＂）．range（j ＆ 9）．formula ＝ worksheets（＂往來信息表＂）．range（i ＆ f ＋ 4）
else
worksheets（＂模板＂）．range（j ＆ 9）．formula ＝ ＂無＂
end if
next
sheets（＂模板＂）．select
range（＂a9：d9＂）．select
selection．copy
sheets（＂詢證函＂）．select
range（＂a＂ ＆ c）．select
activesheet．paste
c ＝ c ＋ 1
′設(shè)置表體的簽章等內(nèi)容
sheets（＂模板＂）．select
range（＂a10：d26＂）．select
selection．copy
sheets（＂詢證函＂）．select
range（＂a＂ ＆ c）．select
activesheet．paste
range（＂a＂ ＆ c ＋ 1）．rowheight ＝ 39
range（＂a＂ ＆ c ＋ 14）．rowheight ＝ 39
c ＝ c ＋ 17
′插入分頁符
range（＂a＂ ＆ c）．select
activewindow．selectedsheets．hpagebreaks．a(chǎn)dd before：＝activecell
′一個單位的詢證函生成完畢
next
自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內(nèi)部審計的地位得到提升,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、公司治理、風險管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計從企業(yè)后臺被推到前臺,并與董事會、高管層、外部審計共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計地位的提升、范圍的擴展和審計重點的轉(zhuǎn)移對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、個人技能、審計工具等提出了新的要求。當前,我國內(nèi)部審計正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期,內(nèi)部審計人員能否適應(yīng)從財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變、從事后審計向全程審計的轉(zhuǎn)變、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風險管理審計的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計能否順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實現(xiàn)我國內(nèi)部審計事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實現(xiàn)我國內(nèi)部審計的順利轉(zhuǎn)型,當務(wù)之急是構(gòu)建我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調(diào)查的方式了解并分析我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計了我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。
問卷調(diào)查與分析
(一)基本情況
基于研究的需要,本文設(shè)計了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況,對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機制設(shè)計內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計人員共發(fā)放問卷600份,實際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對收回的有效問卷按照不同標準進行分類統(tǒng)計的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的性質(zhì)進行分類,有限責任公司的占4545%,國有獨資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的規(guī)模進行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。
(二)統(tǒng)計結(jié)果與分析
本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項內(nèi)容是要求被調(diào)查對象根據(jù)其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項分別賦值11分到1分,并對11個選項加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計類型的得分情況如表2所示。同時,本次問卷調(diào)查對被調(diào)查對象所在單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。 另外,本次問卷就被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認識、個人技能、審計工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進行了調(diào)查。在被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認識方面,會計學(xué)、計算機和管理學(xué)最受關(guān)注,財政學(xué)和經(jīng)濟學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實際能力、變革能力、實際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對內(nèi)部控制工具運用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。
(三)調(diào)查結(jié)論對框架設(shè)計的作用
根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計與分析結(jié)果,本文認為此次調(diào)查結(jié)論能對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個方面。
1.在設(shè)計思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)主要對公司經(jīng)營行為進行審計,內(nèi)部審計機構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會、監(jiān)事會之下或與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進行設(shè)計。
2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對象持有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師證書,因此在設(shè)計框架時可以根據(jù)注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師相關(guān)教材的知識結(jié)構(gòu)對會計學(xué)、審計學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識和審計技能進行相應(yīng)的分類和規(guī)定。
3.在對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計類型(如財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟責任審計、舞弊審計等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時,對在國際趨勢影響下日益受到重視的風險管理審計、投資項目審計也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項審計、IT審計等審計類型可在框架設(shè)計中暫時提出相對較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各類專業(yè)知識重要性認識的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對會計學(xué)、管理學(xué)、計算機、財政學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各項個人技能重要性的認識,在設(shè)計框架時應(yīng)對溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實際能力提出較高要求,對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計人員能夠撰寫審計報告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計人員能夠結(jié)合工作實踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計人員對各種內(nèi)部審計工具重要性的評價結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對內(nèi)部控制工具、風險管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對商業(yè)分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外,在計算機使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計框架時應(yīng)對文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內(nèi)部審計人員對各項職業(yè)道德重要性的評價結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計人員重視的程度較低,但本文認為這些職業(yè)道德仍然對我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認為,內(nèi)部審計人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責任和追求卓越等七項職業(yè)道德均應(yīng)當成為內(nèi)部審計人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨立性和客觀性也應(yīng)列入其中。
我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力體系
國外大多數(shù)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點,本文將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識、職業(yè)道德、個人技能、審計工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識為基礎(chǔ),以個人技能、審計工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。
(一)專業(yè)知識———基礎(chǔ)
專業(yè)知識是一個職業(yè)能夠得以正常運轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識,則工作無法正常進行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識,在此基礎(chǔ)上才能夠進一步探討個人技能和審計工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識部分以學(xué)科作為分類標準,個別學(xué)科(如會計學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標準,下設(shè)分支學(xué)科進行具體規(guī)定,其中會計學(xué)下屬的審計學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊會計師和國際注冊內(nèi)部審計師輔導(dǎo)教材的分類方式進行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各學(xué)科重要程度的認識來排列,如表8所示。
(二)個人技能和審計工具與技術(shù)———主體
內(nèi)部審計工作復(fù)雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術(shù)對內(nèi)部審計人員的重要性。個人技能的高低對內(nèi)部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞墮C構(gòu)的工作匯報都具有重要影響,對審計工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計人員能否運用適當?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進行正確而高效的審計工作。因此,個人技能或?qū)徲嫻ぞ吲c技術(shù)的缺乏都會對內(nèi)部審計工作的正常進行產(chǎn)生重大負面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識運用到實際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計人員對各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認識由重到輕進行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計師協(xié)會的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。
