時間：2023-09-20 18:13:26
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【關鍵詞】管理會計 體系 理論
1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用
模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關系，以提高預測的科學性，為最優化決策提供依據。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規劃進行最優決策的模型、量―本―利分析模型等。這些模型把復雜多變的現實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構建離不開一定的假設，而這些假設和實際情況經常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。
2、注重實證研究
管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調查、考察、訪問與科學的實驗設計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規范研究而言，在管理會計領域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以計量經濟學為主要技術手段，且計量經濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低。為了適應新的經濟環境和現實需要，更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業經營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。
3、注重跨學科研究
管理會計的本質是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業內部管理決策水平，因此它必然與管理學，經濟學，組織行為學等學科關系密切。新古典經濟學的理論方法結構被引入管理會計，產生了管理會計中諸如“經濟人”、“相關成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎。在這些理論概念和方法基礎上，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。高等數學、運籌學和數理統計學的許多數量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構建和使用之中。經濟學的人說應用于管理會計研究，就產生了“委托―”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業績考核方案。科學管理理論運用于管理會計，創造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論
我國管理會計研究應立足于我國企業實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業實踐需要解決的問題，總結企業管理會計實踐經驗口構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發展管理會計的根本途徑。
1、中國管理會計的定位――以效益為中心的成本動態管理
西方國家管理會計己經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎的。因此，以成本及其管理為基礎，努力提高企業經濟效益，是符合我國目前企業界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能，這是市場經濟的客觀要求。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業的效益提高就是一種好辦法，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。
2、傳統管理會計的相關性依然存在
現代管理會計新的領域在我國還處于介紹探索階段，新領域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎管理會計，由于相關性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產力和多層次的生產關系并存的狀態，總體上生產力發展水平低下，以決策會計為主的基礎性管理會計內容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業管理水平。一方面，我們對于傳統管理會計技術與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發達的企業，鼓勵其嘗試使用創新的管理會計技術方法并逐步實現自我創新。
3、中國管理會計的設計與應用，應加大政府指導力度
我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協調、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范。管理會計主要服務于企業內部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發展起應有的推動作用。
4、中國管理會計研究方法及其創新
中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產生的社會經濟環境聯系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業實地，將規范研究與實證研究相結合，以實證分析檢驗規范研究的有效性，以規范研究對實證研究的結果加以解釋和升華，即經驗―規范―經驗模式。它彌補了我國傳統的規范研究方法因缺乏經驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經驗研究而不重規范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規范研究與經驗研究各自的長處。經驗研究充分發揮其科學性、客觀性的特點，規范研究充分發揮其抽象邏輯思維、發散思維、創造思維的特征，兩種方法有機結合，既有利于企業生產經營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經濟的發展，其內容及表現將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結。
【參考文獻】
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關鍵詞：現代企業 管理會計報告 管理會計報告體系 問題 改進方法
隨著當前經濟的快速發展，企業傳統財務會計報告所提供的事后會計信息已無法滿足企業發展的需求。而且在當前經濟全球化的新形勢下，企業運營管理信息報告發揮著越來越重要的作用。這就使現代企業管理者對管理會計信息有了更高的需求，需要以管理會計信息作為重要依據來對企業的發展進行預測、決策、控制和評價。特別是在當前信息化和網絡化環境下，更便于收集、存儲、加工和傳遞會計信息和非會計信息，從而為企業管理會計報告的編制提供了必要的條件。針對于這種情況下，現代企業需要加快構建管理會計報告體系，從而為現代企業的健康、持續發展提供重要的信息依據。
一、管理會計報告及管理會計報告體系在企業經營管理中的重要作用
管理會計主要針對的主體是管理層，即高層管理層、中層管理層和基層管理層。這三個主體掌握著企業宏觀運營情況、例行性運營情況和日常工作的協調。在現代企業管理會計中，需要將企業運行過程中的價值運行作為中心，并以生產或是交換的方式來使信息傳達給管理層，為企業決策和管控工作起到重要輔助作用。由此也可以看出，管理會計報告的目標是為了能夠幫助管理人員實現管理效益的最大化。在管理會計報告中，其功能多集中表現為規劃功能、組織功能、控制功能和評價功能。即在實際工作中，管理會計報告合理規劃和利用財務會計歷史數據，并科學進行預測，有效的提高了管理決策的全面性和準確性。同時管理會計報告還能夠對企業管理流程進行優化，實現企業人力和財力的最大化利用。在企業發展過程中，管理會計報告還需要與企業發展目標有效實現結合，從而對各類信息進行及時反映，并通過整理和分析這些信息，實現事前管控。另外，管理會計報告還會通過對實際數與預算數進行精確對比，并開展考核活動，使分配關系更具完善性。
近年來科學技術取得了較快的發展，這為管理會計報告體系的運用和普及提供了重要的技術支撐。特別是在當前市場經濟環境下，企業之間競爭越發激烈，在這種情況下，企業為了能夠提高自身的綜合競爭力，需要對自身的經營狀況進行有效掌握，而企業會計報告則了解企業財務狀況的重要途徑。但在當前大部分企業財務報告中，只能體現出企業財政支出、資金使用狀況及經營成果等三方面的內容，沒有將企業內部其他相關信息囊括進去，這就使企業無法從企業財務報告中獲得管理企業的信息依據。因此需要構建管理會計報告體系，更詳細的反映企業運營管理方面的信息，有效的彌補企業財務會計報告中存在的不足之處，為現代化企業的健康、持續發展起到重要的推動作用。
二、現代企業管理會計報告體系中存在的問題
（一）未設置獨立管理會計部門
目前大部分企業更重視財務會計報告的審查，對于管理會計報告較為忽視。這主要是由于企業無論是管理者還是財務人員對管理會計都缺乏深入的認知，這也使大部分企業都沒有設置獨立的管理會計部門，管理會計各項事務被分攤到各個部門或是個人，這就導致兼顧管理會計事務的部門或是個人需要兼顧到多項工作，從而造成管理會計制度和措施得不到有效落實，這對管理會計工作的效果帶來了較大的影響。
（二）管理會計工作分散
當前企業管理會計報告中存在系統缺失問題，不僅沒有健全的報告運行體系，而且管理會計的重要作用也無法體現出來，管理會計各項工作處于脫節狀態，沒有統一的標準流程，管理會計工作較為分散。
（三）系統實用性較弱
部分企業中的管理會計報告體系并沒有與企業的實際情況相結合，報告缺乏可行性，而且在報告中對于企業生存發展的外部環境缺乏考慮，只重視企業資金和物資使用狀況，對企業人力資源相關信息缺乏必要的收集和分析，從而使其在現代企業實際生產經營活動中進行應用時存在許多難題。
（四）管理會計報告作用難以發揮
管理會計在我國還屬于一門新型的學科，其理論和操作體系還不健全，這也導致管理會計報告體系的作用無法有效的發揮出來，從而影響了社會公眾對管理會計重要性的認識，使其在企業中的應用受到一定的阻礙。
三、現代企業管理會計報告體系的改進方法
（一）加強對管理會計重要性的認知
在現代企業經營發展過程中，管理會計工作效率直接受到企業管理者的管理理念和管理方式的影響。由于管理會計在企業中應用不具備法律強制性，因此需要全面提高企業管理者及相關管理會計人員對管理會計重要性的認知，并積極組織培訓來提高管理會計人員專業技能，從而使管理會計在企業中充分的發揮出重要作用。
（二）建立現代企業制度
企業制度和企業會計體系雖然是相互獨立的兩種制度，但二者之間具有非常密切的關系，可以說企業制度決定著企業的會計體系。因此對于現代企業而言，需要加快建立科學合理的企業制度，以此來完善企業管理會計報告休系，為企業管理會計的應用營造出一個良好的氛圍，從而有效的提高企業管理水平，為企業市場競爭力及經濟效益的目標起到積極的促進作用。
（三）建立獨立的管理會計機構
管理會計報告體系要想在企業發展過程中充分的發揮出自身的價值，則需要建立獨立的管理會計機構，并制定和完善管理會計報告原則和規范，有效的指導管理會計的應用。同時還需要在適當的時候出臺管理會準則和指導意義，從而使管理會計報告體系應用過程中能夠做到有章可循和有據可查。
（四）提高管理會計人員的整體素質
為了能夠更好的在現代企業發展中應用管理會計，則需要企業管理者和企業會計人員要掌握現代管理知識，因此需要強化對管理會計人員的培訓工作，努力提高管理會計人員的專業技能和綜合素質，為企業打造一支專業化的高素質的管理會計隊伍，從而在實際工作中能夠有效的利用管理會計信息來做為預測和決策的重要參考依據，促進企業的健康發展。
（五）強化管理會計監督考核機制
企業需要建立健全管理會計監督考核機制，管理會計人員所填列的管理會計報表在確保數據的真實性和可靠性，而且會計報表編制完成后，還需針對不同目的進行分析，從而打出影響因素，做好風險的控制和預防，更好的發揮管理會計報告的作用。制定科學的獎懲制度，對于各單位應用管理會計取得成效的單位在給予獎勵，以便更好的推動管理會計報告體系的順利運作。
通常，管理者將企業的開發、設計、生產、營銷、配送和售后服務等職能看作一個價值鏈，產品通過整個過程的流動，體現出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，管理者控制著整個價值流的總成本。在上面例子中，例外訂單生產成本責任中心的改變，實際上是管理者對價值流控制與計劃的體現。
在ERP系統中，價值流的體現主要通過管理來表現。通過管理會計模塊，可以方便地查詢公司的成本構成和各種因素，幫助工程師分辨出可降低成本的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據。管理會計通過制定標準（Standards）、預算（Budgets）和差異（Variances）的進行經營管理、解釋經營結果。由于制定標準需要采集準確數據，需要ERP其它模塊的數據支持，因此在ERP實施過程中，一般將CO（Controlling）模塊放在第二個階段或更后一些時候實施。
管理會計與財務會計的區別財務會計主要為企業外部的決策者——投資者、債權人和政府有關部門提供信息，管理會計主要為滿足企業內部管理者對會計信息的需要，行使計劃、控制與決策職能。區別見圖表1.在表1中我們可以了解到，管理者和會計師更加關注預算和其他管理會計方法。衡量經營業績的方法對管理者的行為影響很大，如果一個企業的業績評價標準是以利潤為目標，管理者就會關心增加客戶滿意程度指標，因為出色的服務會帶來高銷售額與利潤；如果這個企業的業績評價是以降低成本為標準，管理者就不會那么關心服務質量，而盡量節省費用以降低成本。
鑒于標準、預算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業主管應該仔細分析，選擇切實可行且與企業目標一致的方法來制訂相關計劃與決策。
首先要明確的是有關成本的幾個基本概念：產品制造成本與產品完全成本。產品制造成本是指用來制造產品的所有資源的成本，是價值鏈的中間一個環節；產品完全成本是指產品整個價值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發、產品設計、制造、市場開拓、銷售及售后服務。產品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造成本，包括間接材料、間接人工、車間水電費、修理費、維護費、租金、保險費、財產稅和廠房設備折舊等。
基本成本計算方法
企業要系統地進行產品或服務的成本分配，例如制造企業將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產品成本中去，通常可使用分批法或分步法。
分批法適用于單件、小批生產，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業，這些企業通常按照客戶的特殊要求生產，在各行業中分布很廣，包括飛機制造業、家具業、建筑業和機械制造業等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批差別很大，一般不在各批之間平均分配成本。
采用分批法的企業從每一批產品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產成本帳戶的明細帳。成本發生時記入分批成本單；產品完工時，成本轉入產成品帳戶；產品銷售時，成本又轉入產品銷售成本帳戶。通過領料單和工時卡可以辨認各批產品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產品成本，要求會計人員按照成本分配標準的一定比率向各批產品分配制造費用。下面是計算與運用制造費用計劃分配率的六個步驟：
選擇成本分配標準，要求最好地反應費用與產量之間的因果關系；
確定計劃期的制造費用總預算，一般一年一次；
預算成本分配標準的數量；
計算制造費用計劃分配率=預算成本分配標準的數量/確定計劃期的制造費用總預算；
取得各批產品的分配標準實際數據；
用制造費用計劃分配率乘每批產品的分配標準數量，計算各批產品應分配的制造費用。
分批法是一種傳統的產品成本計算方法，利用分批成本單累計各批成本。
分步法適用于連續幾個步驟加工，大量生產類似或相同產品的企業，普遍運用分步法的行業有石油業、食品及飲料加和化工及制藥業等。
在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產成本以計算完工產品的總成本。會計人員要先確定各步驟的總成本，然后在完工轉出產品和期末未完工產品之間進行分攤。那么，怎樣把總成本在完工產品和期末在產品之間分攤？怎樣計算單位成本？會計人員運用了產品約當產量的概念解決這個，產品約當產量是將未完工產品數量表示為產成品數量時所使用的一個計量標準，例如4只加工程度分別為25%的在產品，它們的產品約當產量為1約當產量。
下面是分步法的計算步驟：
匯總完工產品及在產品的數量；
計算產品約當產量（要求分別計算直接材料和加工成本的約當產量，主要有先進先出法、加權平均法等）；
匯總成本；
計算約當產量單位成本；
在完工產品和期末在產品之間分配成本。
通過對一個車間的期間業務活動的產品成本報告分析，可以比較車間實際發生的直接材料與加工成本和計劃成本，如果實際成本過高就必須采取糾正措施，如果實際成本低于計劃成本，員工就會得到獎勵。
分步法與分批法不同，分批法的生產成本帳戶表現在分批成本單上，分步法的每個生產車間都有一個獨立的生產成本帳戶，在分步法中的產品成本從上一個生產成本帳戶轉到下一個生產成本帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工成本（直接人工加制造費用）計入生產成本的，這種分類法簡化了人工成本的歸集，降低了記帳費用。
一個采用分批法還是分步法，取決于其生產的產品和生產經營的性質。在傳統行業，企業一般都按批組織生產，而大量生產的企業一般把生產過程劃分為車間，一道生產工序為一個車間，產品在各車間之間的流轉是連續不斷的和重復的。
擴展成本及ABC法產品成本計算的主要困難并不在于產品是直接材料或直接人工，因為這些成本容易歸集到特定產品中；困難的是制造費用的處理，它們很難精確地分配到各種產品中去，到為止，許多公司還在采用直接人工分攤標準，即按照直接人工時間或機器時間在各種產品中分攤制造費用，這樣做導致了不精確的計算，例如加工中心設備，因為在高度自動化加工的加工中心設備中，制造費用的發生額與直接人工工時不相關，此外還有許多因素間接生產成本，更不用說價值流中的所有成本了。同時管理者不僅僅要注重某一車間或某一產品的成本，因為這樣會歪曲作業活動成本，還需要將整個作業活動延伸到作業活動跨越的部門。
ABC法（Activity Based Costing）的依據是生產加工產生作業活動，作業活動耗用資源。因此ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨立的方法，而是用以發現分批成本與分步成本法中的成本數字的一種方法，ABC法的獨特之處在于它以作業（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，人員利用作業成本計算系統匯總生產的所有作業活動成本，進而確定產品成本。相反，傳統方法分批成本法與分步成本法中的成本數字時依賴于一般通用會計制度（財務會計制度），而不是根據組織中的作業進行。因此要實行ABC法，一般的會計制度滿足不了要求，由于ABC實行的條件要求具備強有力的計算機環境，利用光學掃描、條形碼和機械化等系統，故所花費的成本比傳統方法要高，但由于它的成本計算更準確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價不同的產品設計方案，因此現在也有很多企業青睞這種方法。
在ABC法中，生產成本（人工和制造費用）是利用不同作業工具分配到產品中去的，這種對產品成本的細分可以明確指出成本控制的關鍵所在。這個過程需要如下步驟：
確定加工活動；
預算每一作業活動的總成本；
為每項作業活動確認主要的成本動因（影響成本的因素），并將其作為分配標準；
預算每項分配標準的總數量；
將第2步中的已預算總成本除以第4步中已預算的分配標準數量，計算得出每項作業活動的成本分配率；
把作業成本分配到產品中去。
利用ABC法改進分批成本計算法，一般由來自設計、生產以及會計部門的代表組成一個職能交叉的小組負責，改進的分批成本按如下步驟計算：
確定某個批次作為選定的成本對象；
確定該批次的直接成本類別；
確定與該批次相關的間接成本集合；
選擇將間接成本集合分配到各個批次的成本分配基礎；
計算單位成本分配基礎的間接成本分配比率，并將間接成本分配到各個批次中。
以上五個步驟中改進的是第3步和第4步，在常規分批法中，采用單一的間接成本集合方式，其成本分配基礎僅限于此次確定的某一個批次；改進后根據仔細采用多個間接成本集合方式，根據因果關系條件選擇相應的成本動因（影響成本的因素）作為成本分配基礎分配到各個批次中去。改進后使得結果更加準確，它報告的成本數字更好地計量了不同批次、產品或客戶等對組織的資源的不同耗用情況。
管理會計的理論框架主要包括三個層次：管理會計的研究對象、管理會計的目標、管理會計的方法體系，其中管理會計的方法體系又包括技術方法體系和具有提綱挈領作用的研究方法體系。（見圖1)
(一)管理會計的研究對象
正確界定一門學科的研究對象,是研究一門_學科的基石，管理會計也不例外，如果不正確解決管理會計的研究對象，那么整個管理會計理論體系的研究就會如同散沙。管理會計理論的研究對象是管理會計學科本質的高度總結，規定了管理會計的性質、內容及范圍。
學術界對于管理會計的研究對象有幾種不同的觀點:第一,現金流動論,該觀點認為在預測、控制、預算等管理會計的各個環節都貫穿著現金流動，并且通過現金的動態流動，可以及時、全面、系統地反應企業經營的主要過程，具有很大的敏感性。筆者并不贊同這個觀點，管理會計的本質并不是現金流動，因此現金流動只是管理會計學科的表象。第二，經濟活動及其信息論,持有這個觀點的學者將管理會計和財務會計的研究對象等同起來，認為能控制和反應的經濟活動及其信息是管理會計的研究對象。筆者認為這個定義太過寬泛，缺乏可操作性。第三,價值差量論，管理會計中的“差量”，既包括價值差量，又有勞動差量和食物差量，前者是綜合，后者是基礎。對于這種觀點，筆者認為管理會計的主要研究方法是價值差量，研究對象顯然并不能等同于研究方法。
本文認為管理會計的研究對象是成本——效益。理由如下：首先，傳統管理會計包括三方面的主要內容：成本計算會計、決策會計、控制與評價會計，這三塊內容是以成本——效益為基礎形成的融為一體的知識體系。其次，以成本——效益為研究對象有利于企業經營管理的加強與改善。
(二)管理會計的目標
管理會計的目標是管理會計期望實現的結果，不同目標的確定，是依據所要研究的問題所定的。筆者綜合考慮社會經濟環境、企業目標、管理會計對象、管理會計信息等多重因素認為管理會計的目標包括兩個方面的內涵:管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平，以此使企業獲取更多的經濟效益；管理會計的具體目標是參與企業經營管理，以便為企業內部提供管理和決策所必需的信息。
第一，關于管理會計的基本目標的論述。對經濟效益的強烈追求是會計的基本目標，雖然管理會計是會計的一部分，但是把會計的基本目標定為管理會計的目標則顯得太過寬泛,因此筆者提出管理會計的基本目標是提高企業成本管理水平,以此使企業獲得更多的經濟效益，理由是成本管理、決策成本、控制成本信息的提供是管理會計工作的重點，而且無論從概念上還是從性質上管理會計的基本目標和會計的目標很接近，然而從內容上卻又有所區別。管理會計目標的確定使得管理會計從根本上區別于其他會計分支體系。
第二,關于管理會計具體目標的論述。國內關于管理會計的具體目標大致有兩類觀點:第一種觀點將管理會計的具體目標和管理會計的發展階段結合起來,認為在不同的發展階段如執行性管理會計階段等具有不同的管理會計具體目標，第二種觀點將管理會計的基本目標與管理會計的職能相結合，提出管理會計的具體目標包括預測目標、控制目標等。本文比較贊同美國管理會計公告中關于管理會計具體目標的描述。1986年，美國的管理會計實務委員會發表了《管理會計公告——管理會計的目標》，在這個文件中提出管理會計的具體目標有兩個:一為管理和決策提供信息,二是參與企業管理。
(三）管理會計的方法體系
管理會計的方法體系有廣義和狹義兩個概念。狹義的管理會計方法體系是指一個有機整體,它是由管理會計各技術方法相互聯系形成的，從內容上看可以分為兩類:一是建立在成本性態分類基礎上的比較傳統的管理會計方法，如標準成本控制、本一量一利分析法等；二是與新領域息息相關的管理會計方法，如平衡計分卡等。
本文更傾向于廣義的管理會計的方法體系,它不僅包括狹義的技術方法體系，還包括研究方法體系。縱觀管理會計90多年的歷史,無論是實務還是理論管理會計均出現了許多問題，究其原因是管理會計的研究方法有待探討。實用主義的S潮自20世紀70年代在西方學者之間蔓延，管理會計的研究方法也轉向了實證研究，規范研究自此得不到重視，這便造成成功的案例無法被發掘推廣。與之相反，中國學者重視管理會計的規范研究，而對實證研究則不熱衷，這便造成了中國的管理會計研究的實踐性偏差。
管理會計的研究方法體系呈現以下幾個點：一是模型模擬方法在管理會計的研究方法中得到普遍應用。管理會計的模型模擬研究方法是運用數學方法對管理會計進行加工、改造,并進行精確計量,找出不同的變量之間的相關關系，為決策提供理論依據。這種方法的優點是可以將現實的情況抽象化、單純化，有助于對管理會計的本質的認識,它的缺點是模型模擬方法常常會由于研究的需要人為的設定一些假設，這些假設在大部分情況下會和實際情況有出入，另外模型逐漸變得復雜，難以為使用者所掌握。二是以人為中心的行為科學研究方法應用于管理會計的研究中。該方法有別于模型模擬方法,它將研究的方法由數學模型的定量分析法推進到個人、群體乃至組織的行為因素。它將行為科學的“社會人”假設替代了經濟學的“經濟人”假設,將人看做是積極的、主動的、有思想、有感情的社會人’并且它以滿意為準則,替代了經濟學上的最優化準則，使決策模型得到改進，實踐性得到提高。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系
(一）回首中國管理會計發展歷程
管理會計包括執行會計和決策會計，其中責任會計又是執行會計的組成部分。我國早在建國初期就己經有了責任會計的思想。此時在實踐上，計劃經濟時代為了提高經濟效益和生產效率，我國在企業中廣泛推行“班組核算”和“經濟活動分析”，這便是責任會計思想在我國企業中的應用。60年代的大冶鋼廠的“五好”小指標競賽便顯現出“平衡計分卡”這種先進理念的精華。與美國的“標桿制度”很接近的“比、學、趕、幫、超”思想應用在成本管理的過程中。在理論上，1951年汪慕恒先生的《固定支出與變動支出》明白介紹了成本與利潤的關系，可惜當時沒有引起學術界的注意。
黨的后，關于西方管理會計的譯作開始在我國大量出現，這為管理會計在我國的生根發芽提供了理論上的準備，這時一些工廠、企業開始著手研究管理會計的理論并嘗試吸收管理會計的理論將之運用于實踐。在這期間形成了一系列的制度，如廠內經濟合同制、責任價格控制法。比較成功的做法有：吉林的場內銀行、邯鄲鋼鐵集團的“模擬市場核算，實行成本否決”等。上述的實踐是理論的延伸，是在理論的基礎上進行的實踐，又在實踐中使理論得到了升華，使得我國管理會計的內容大大豐富。
近年來，有調查顯示，我國采用本——量——利模型的企業占55.4%，使用敏感性分析模型的為13.2%,其余31.4%不采取任何模型，這是在短期經營決策時管理會計的運用情況，與之相對應的長期經營決策的模型則比較多，主要有內含報酬率法、凈現值法等。
(二）構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的措施
1. 建立專門的管理會計的管理機構
管理會計在西方有很大發展，在我國卻沒有得到很大的發展，重要的原因之一便是我國沒有專門的管理會計機構。這一機構主要做兩方面的工作：第一，制定指導性的管理會計規范，頒布并且監督其實施。管理會計不像財務會計既要服務于企業的內部更重要的也要服務于企業的外部，管理會計主要用于企業的內部，因此它所受到的法律規范不必像財務會計那樣嚴苛，同一的管理會計制度也顯得沒有那么必要。第二，設置專門的管理會計師考試，為管理會計的推廣和發展儲備專業性人才。
2. 創新管理會計的研究方法
通過前面的論述我們發現中國管理會計理論的實踐起步較早,但是大規模的理論研究則是從20世紀80年代開始的，我們國內研究的側重點則是對國外管理會計理論的翻譯介紹，沒有結合中國的實踐、歷史、社會文化環境進行系統的管理會計的理論研究。因此本文建議創新管理會計的研究方法，盡快形成中國自己的管理會計理論體系，比較可行的做法是：規范——經驗——規范。事實上我們有大量的從西方引進的管理會計理論，這是規范研究的一部分，將規范研究和實證研究并行，并讓它們相互促進，讓實證研究檢查規范分析的有效性，讓規范分析更加深入的解釋和升華實證研究。規范^~經驗——規范模式中規范研究具有抽象性、發散性、創造性的特征，經驗研究具有科學性、實踐性的特征，將兩者結合既彌補中國規范研究實踐性差的缺陷，也彌補西方不重規范研究的不足；既有利于提高企業的生產效率，又對管理會計的長足發展大有裨益。
3.采用戰略性的思維進行管理會計理論與方法體系的構建
就目前的管理會計研究狀況而言,學者的研究可以根據方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業實踐中總結成功經驗,尤其是管理會計在中外合資企業與民營企業的應用經驗,從理論與經驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發展為中心,推崇歐美國家的學者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎上對已有的研究成果進行總結,從而形成系統評價,以此對國內的實踐活動進行指導,進而分析國內企業管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設脫離實際。會計假設是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經濟環境始終處于一種動態的變化之中,這就意味著會計領域中存在于某一時期內無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發展趨勢為依據,作出會計假設。會計假設同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習性分析等假設。然而,部分假設與企業中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業對單一產品的產銷,需要假設產量與銷售量之間存在平衡關系;若是企業進行多種產品的產銷時,則需要假設這些產品具有穩定的品種結構,換而言之,即是假設在企業的總銷售收入額中,多種產品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設的前提下才能夠順利開展。然而企業行政管理與業務招待等費用沒有準確的開支數額,因而企業每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進貨渠道等因素也會對單位變動成本發生改變。在進行理論研究時,我們能夠做出各種假設,但是這些假設脫離了企業管理的實際情況,對于管理會計方法在企業中的應用產生直接影響,進而導致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復雜的數學模型后,其可操作性將降低。由于學者在進行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀七十年代后研究人員在管理會計理論中設計了較多復雜的數學模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數學模型嚴重缺乏實踐基礎,甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預測分析,理論研究中能夠將各個事項的概率直接設定,但是在實際的經濟管理活動中,事項的概率難以準確界定。這些問題都會在實際中應用管理會計方法產生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進行數學模型的了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經濟環境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預測分析結果的準確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應用在企業管理中需要付出較大代價,這些經濟性較低的方法難以在會計實踐活動中應用,還有部分方法與企業管理者的決策需求相關性較低,這都導致管理會計方法的應用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業企業作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業以及其他非營利性機構與服務行業中,大多數管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優質量成本的確定,應當是單位質量的損失成本與檢驗成本、單位預防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質量損失成本、檢驗成本以及單位預防成本的計算十分復雜,最優質量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優質量成本,理論上能夠保證企業的質量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業若要滿足質量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經濟性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討,應當從會計實踐出發,提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進行改進,而不應尋找客觀原因或借口進行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應當始終堅持以實踐需要為向導,充分發揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導作用。
1.規范化研究。規范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應用,其主要內容是規范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學科劃分以及管理會計教學內容。從哲學角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規范化研究是把以往會計實踐中的成功經驗進行匯總,將之以系統化的理論形式表現。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應當改變以往過度重視學者而忽視會計工作者的參與,應當提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應當始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創造機會是理論研究人員進入企業進行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際 調研結果結合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應當首先確定明確的管理會計目標,以此提高企業經營管理水平,使企業的經營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應該不斷完善管理會計的基本假設、基本原則以及方法與智能等內容。除此之外,在進行完善工作的過程中,應當始終堅持理論服務與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認識,切實發揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導作用。
關鍵詞：內部控制；管理會計；體系建設
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章號：1001-828X（2016）033-000-01
隨著市場經濟的深入發展，企業所面臨的市場環境越來越復雜，企業要想在激烈的市場競爭中取勝，就必須要建立一套完善的企業管理體系。利用管理會計思維，對企業存在的風險及問題著手分析，不斷完善企業涉及的業務及流程，可不斷提升企業管理水平及獲利能力，最終為企業的健康持續發展提供有力支撐。
一、內部控制與管理會計
內部控制是企業通過實施一系列自我規范、調整、控制、評價的方法和措施，來實現企業的經營管理目標，確保企業會計信息的準確性及企業資產的完整性等。不難看出，內部控制與管理會計關聯緊密。首先，二者是相輔相成的，有效的內部控制可以確保會計信息的準確性，從而為管理會計提供必要的基礎數據，通過對這些財務數據的加工和分析，為企業的管理決策提供重要依據。其次，二者都可以為企業管理者提供可靠信息，都是企業實現經營管理目標的保證，完善的企業內部控制可以確保企業資產的安全，同時對企業的運營活動進行必要的監管，為管理會計建設提供必要的環境；管理會計通過對各種數據的整理分析，深入了解企業的資產使用狀況及運營狀況，及時發現問題，也為內部控制的實施提供參考。再次，管理會計與企業業務流程是密不可分的，而業務流程是由內部控制制度來控制完成的。最后，二者都是為了提高企業管理水平服務的，只是在工作方法上有所差異。綜上所述，可以說內部控制是管理會計體系的基礎，其與管理會計具有相同的目標，企業進行管理會計建設時要充分考慮到內部控制體系的建設。
二、企業管理常見風險分析
1.訂單數量不確定
如果企業內部各部門之間缺乏有效的溝通及監督機制，訂單數量就具有不確定性，如果銷售部還沒有獲得準確的訂單信息，就將模糊的數據反饋給生產部，生產部就可能為了滿足銷售需求而在銷售部提供的數據上增加產量。生產部根據生產計劃向采購部門提出采購需求，采購部門為確保生產也會增加采購數量。這必然造成庫存增加，生產成本上升，降低資金利用率。
2.營銷策略錯誤
隨著企業市場的擴大，其銷售數量必然會上升，如果企業管理層缺乏成本管控意識、忽視新產品的研發、不重視銷售部員工的營銷積極性，就會使企業發展受限，盈利越來越少。
3.開發產品價格高
企業開發新產品的前提是了解客戶需求，但如果各部門缺乏溝通，就很難得到有效的市場信息。如果沒有對市場可接受的產品價格進行充分調研就盲目投入生產，就可能導致產品開發成本過高，進而影響產品銷量，公司將承受較大的市場壓力。
4.資金流轉風險
在企業發展的開始階段，主要的資金來源是銀行貸款或者政府投資，產品上市之初，資金需求量大、回流快，加上銀行對短期貸款政策較為寬松，因此此階段的企業不會面臨很大的資金風險。隨著企業的發展，當市場需求量降低時，資金回流較慢，如果銀行信貸政策變化，企業就會出現資金鏈斷裂的風險。
三、基于內部控制的管理會計體系建設
1.營造管理會計發展環境
首先，企業要結合內部環境建立健全管理結構及制度，以保證財務數據的準確性，推動管理會計的實施。其次，根據企業實際發展狀況科學設置企業的機構及崗位，確保權責分明，將管理會計運用到企業的日常經營活動中去。再次，要不斷增強運用管理會計的意識，重視管理會計的作用，確保管理會計體系建設的順利進行。
2.健全信息溝通、傳遞機制
管理會計對數據的要求比財務會計嚴格得多，因此，企業應建立暢通的信息溝通與傳遞渠道，該通道與內部控制信息處理通道有重合之處。企業在建設內部控制制度的過程中，為了保證信息流通順暢，也應建立信息渠道，進行信息的傳遞，利用該渠道收集整理會計信息，同時可根據管理會計的要求傳遞反饋信息。隨著計算機信息網絡技術的發展，企業可以建立會計信息系統，以高效進行數據收集、整理、分析、反饋。
3.搭建管理會計方法體系
管理會計的建設與運用需要依托科學的會計方法體系，我國管理會計起步較晚，企業尚未搭建起成熟的會計方法體系和理論體系。企業在構建管理會計方法體系的過程中，要結合企業自身業務流程，充分考慮到實現管理目標后可以獲取哪些財務數據，會運用到哪種管理會計模型，要注重體系的實用性。針對管理會計理論體系不完善的問題，企業可通過分析具體案例來構建理論體系，也可以與高校科研機構合作，進行相關課題研究。對那些操作性強的管理會計方法，企業應去粗取精，不斷進行完善規范，構建起一套完善的管理體系流程。
4.強化人力資源培養
管理會計的推行需要有專業的人才做為支撐，基于內部控制的管理會計體系建設對人才的專業素質有很高的要求。管理會計體系的建設，需要企業人力資源部門不斷培養、引進高素質專業人才。首先，企業應結合管理會計的內容及崗位設置確定專業人才應具備的素質，要注重人才背景的多樣性；其次，企業可根據管理會計體系建設的需要，建立管理會計培訓體系，可邀請學術專家進行相關培訓，鼓勵員工自我學習，不斷提升自身專業素養；再次，企業可實施輪崗制，使員工充分了解企業各業務環節數據的來源，熟悉企業各環節內部控制制度；最后，企業應制定科學的人才激勵機制，激發人才的創造性和主動性。
四、結語
在激烈的市場競爭中，實施內部控制制度可協助企業實現經營管理目標，是企業提高管理水平的重要措施。因此，企業必須重視管理會計的作用，抓好管理會計體系建設。管理會計體系與內部控制制度在一定程度上的共通之處，因此，企業應結合內部控制制度來建設、運行和管理管理會計體系，使之在企業的發展過程中發揮更大的作用。
參考文獻：
管理會計是把會計學與管理學結合起來的一門新興的邊緣學科。目前的管理會計理論研究脫離了企業管理實踐：管理會計理論研究所依據的某些假設與現實不相吻合；高度復雜數學模型的引入，降低了管理會計方法的可操作性；管理會計不能很好地滿足決策者的需要。管理會計理論研究應堅持會計實踐活動決定會計理論研究。
關鍵詞：
管理會計；理論研究；會計實踐；會計學；管理學
在市場經濟環境下，企業成為市場的真正主體，科學決策成為企業提高競爭能力和經濟效益的首要任務，而企業科學決策的重要依托就是能夠為決策提供內部信息的管理會計。在此背景下，全面梳理我國管理會計的引進與發展，并為其未來發展提出思考建議具有重要意義。
一、我國管理會計發展的問題
人們普遍認為我國直到20世紀70年代末才開始引進西方管理會計。其實不然，建國初期我們就引用了西方管理會計中的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。1978年之后，我國進入了改革開放時期。在多年的企業改革過程中，從利潤留成，盈虧包干，到實行企業承包經營責任制，以至進行企業股份制改造和現代化企業制度試點，整個過程思路是沿著對企業放權讓利這個中心進行的。其實質是以權換利，圍繞放權讓利展開的企業改革，為被舊體制桎梏已久的生產力的釋放和經營者積極性、能動性的發揮提供了契機，也取得了一定的成效。在市場經濟環境下，市場競爭的外部壓力轉化為企業的內部動力是管理會計產生、發展和倍受重視的源泉。從70年代末期開始，適應改革開放的形勢，我國會計學術界以極大的熱情，對西方管理會計進行了大量的引進、消化、吸收工作，出版了大量的管理會計教材，這些教材對于普及管理會計理論與方法起了重要作用。但是，我們稍加審視，就會發現在這繁榮景象的背后卻存在一些值得注意的問題，出現“繁榮中的窘困”現象。
二、管理會計理論研究前瞻
1.管理會計的規范化研究管理會計規范化的目的是為了管理會計在實踐中得到更好地推廣和應用，管理會計規范化的內容主要是管理會計理論和方法體系的規范化、管理會計學與其他學科界限的規范化、管理會計教科書內容的規范化等。從理論與實踐的關系來看，管理會計規范化研究主要是對實踐中管理會計方面的成功經驗進行科學的歸納和總結，并上升到理論高度，由權威機構以公告的形式，據以指導管理會計實踐，并在實踐中得到不斷完善和發展。
2.管理會計方法的可操作性研究過多地依賴會計理論研究人員而缺少會計實際工作者參與所提出的管理會計方法，一定程度上會造成可操作性差的后果。會計理論研究人員應深入企業實際，進行調查研究分析，與會計實際工作者協調配合，對有關企業和單位在實踐中被證明切實可行的方法進行歸納和總結，并加以系統化，本著從實踐中來，到實踐中去的原則，提高管理會計方法的可操作性。
3.管理會計專業機構設置的科學化研究我國從開始介紹西方管理會計理論至今，已有30多年的時間，但到目前為止，尚未建立獨立的管理會計專業機構。要想在我國推廣和應用管理會計，設立科學合理的管理會計專業機構勢在必行。該機構應能做到負責組織和領導全國的管理會計工作，制訂和公布規范化的管理會計理論和框架體系，組織管理會計師資格考試，負責管理會計人員的后續教育工作，強化企業領導者的管理會計意識，協調管理會計和其他經濟工作的關系，搞好管理會計與財務會計資料的銜接，創辦專業刊物，組織開展管理會計理論及實踐應用研究等工作。
4.管理會計理論與方法體系的研究在管理會計理論與方法體系中，管理會計的目標處于最高層次。所以，在管理會計理論與方法體系的完善工作中，首先要正確確定管理會計的目標。管理會計的目標是指管理會計活動應達到的預期目的，它可以分為基本目標與具體目標兩個層次。理會計理論與方法體系的完善，應遵循理論為實踐服務的原則，它應來源于實踐且上升到理論高度，能對管理會計實踐活動起到指導和服務的作用。
三、結語
管理會計是一門交叉邊緣學科，它源自管理，又指導管理；它采用財務會計信息，又不拘泥于這些信息，而是用更高的觀點，更新的方法去分析利用這些信息。為此我建議管理會計人才的培養應該多元化，應該有足夠的管理理論，足夠的會計知識，還應有豐富的計算機技術，只有這樣才能使管理會計盡早現代化。
參考文獻：
我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展。然而目前來看,無論在理論體系的建立上還是在實務應用上,都難盡人意。造成這種情況的原因很多,但主要是未與我國國情很好地結合起來研究適應我國環境的管理會計理論與方法。會計的發展歷史告訴我們:環境因素是導致會計發展變革的根本動因。因此,研究我國管理會計運作的環境及其影響并且在此基礎上建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系,應該是我國管理會計發展的一項戰略措施。
一、經濟環境
經濟環境影響管理會計的應用狀況、方法體系。運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業所有權的形式基礎上建立的企業生產經營機制是決定管理會計應用狀況的根本因素。管理會計的產生與發展始終是基于市場經濟效率的要求而產生與發展的。在現代企業制度下,公司的所有者、經營者等方面形成了相互制約的制衡機制,這種機制要求企業按照市場經濟的法則并且在股東與經營者之間形成有效的監督與約束機制的作用下來運行,企業只有使其稀缺的經濟資源得以發揮最大的效用,才能夠生存、發展、獲利,這就使得企業必須加強生產經營管理,采用一定的方法,準確預測、科學決策、有效控制,獲得最大效益。隨著我國經濟體制改革的不斷深入,特別是現代企業制度的建立,促使企業走向市場,但目前企業內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求。尤其是在國有企業和國家控股的股份制企業,由于所有者虛位,不能形成足夠的產權歸屬明晰情況下的委托——監督——激勵的機制,在這種情況下,政府作為委托人和人實際上都不會形成最大獲取資源增值的來自于產權激勵的動力。這種委托關系的實質是一種行政利益關系。所造成的危害有:第一,有可能產生對所有者利益的侵蝕——委托人和人共謀的敗德行為(指從事經濟活動的人在最大限度地增進自身效用時作出不利他人的行為)。在不完全契約和不確定性存在的情況下,負有責任的經濟行為人不能承擔全部損失或利益都會有可能產生敗德行為,最終導致契約的低效率。在產權虛位的情況下,這種行為可能尤甚。由于產權的虛位,委托人和人都是名義上的產權擁有者,但使用的資源的歸屬權并不屬于雙方中的任何一方,剩余收益的歸屬權即不屬于委托人個人,也不屬于人,而委托人和人也沒有個人財產承擔風險,那么,雙方簽約并不能以保證資源利用效率的最大化為目的。雙方本質上同屬人,只不過名義不同而已。因此,雙方就有可能共謀產生損害資源的行為——委托人有意降低考核標準,或者當企業經營效率不理想時,想盡辦法為人開脫責任;人則出于“報恩”的心態,利用控制資源的權利,最大限度地為雙方謀取非金錢利益,其結果降低了資源的利用效率,損害了企業的價值。很顯然,這種所有者虛位的關系造成的后果是,委托人和經營者根本不具備足夠的動力來采用管理會計的方法規劃企業的經濟資源,使有限的資源產生最大的使用效率,我國國有企業普遍存在的在行政利益驅使下非理性投資就是源于此。第二,有可能造成委托方對人監督的弱化。委托方在不擁有實際的產權時,剩余收益和企業經營風險都與他的關聯不大,因此,缺乏足夠的動力去履行監督責任,造成經營者的責任感的下降,使經營者宜懶則懶——管理會計有用,但是費勁。這種狀況降低了我國企業對管理會計的需求。
經濟制度的差異也是導致管理會計方法形式差異的主要原因。眾所周知,我國在進人八十年代后,才開始系統地學習、引進西方的管理會計,在此之前,我國實行的是計劃經濟管理體制,那么,這是否意味著在這段期間我國不存在管理會計呢?筆者認為,我國在計劃經濟體制下產生的多種有效的企業內部管理方法和西方管理會計相對比,形式上有差異,但不能否認其管理會計的屬性。例如:流動資金定額的核定方法與西方的存貨的規劃相類似,產品生產成本的分析方法與西方的標準成本差異分析具有異曲同工之妙,群眾經濟核算與西方的責任會計同為內部控制的手段,甚至在我國過去形成的很多管理方法中蘊涵了當代西方管理會計理論與方法發展的基本原理,作業會計即是我國班組經濟核算思想的延伸。清楚了這些差異,有利于我們在引進與消化西方管理會計的理論與方法時,防止照搬照抄情況的發生,使我們堅持符合我國國情的理論與方法,也有利于我們對幾十年來行之有效的管理方法的歸納和總結,并將其繼承下來,充實到管理會計的理論與方法體系中去。
企業組織形式是影響管理會計運行機制的關鍵因素。在美國這樣的資本主義國家,企業的組織形式是以股份有限公司為主,企業的內部制衡機制決定了企業能夠自覺應用管理會計的方法,管理會計是基于管理企業經濟活動的內在需要而運行的,這是由市場經濟運行規則的要求所決定的一個主動的過程。我國傳統的企業組織形式是以國有企業為主,這種企業組織形式的一個重大缺陷是如果企業徹底擺脫行政約束,會形成企業經營者對企業的實際控制權,難以保證企業以實現股東權益最大化為目標運行;如果行政干預力度大,又會降低企業的效率。在前一種情況下,所有者監督的弱化使企業動力不足,運用管理會計的動力相對弱化;后一種情況下使企業成為行政的隸屬物,不能依照市場經濟的運行規則建立企業的內部制衡機制而保證企業良性運行,企業只能被動接受管理會計的方法。盡管我國隨著經濟體制改革的進一步深入而組建了很多現代企業制度的公司,但企業的生產經營機制實際上并未得到根本上的轉變,企業按照市場經濟的要求良性運行還有一段相當大的距離,企業在市場經濟機制作用下主動應用管理會計方法的內在需要程度還相當低。
市場環境影響管理會計工作的內容與范圍。管理會計的理論與方法產生和發展于市場經濟較為發達和成熟的西方,對市場經濟的環境有著較強的依賴性,如生產經營的預測是與消費市場相關的,經營決策是與投資市場、生產要素市場相關的,企業內部控制也是將市場機制引入企業內部的結果。我國的市場經濟剛剛起步,資本市場的不完善造成了只能有限應用管理會計的決策方法,生產要素市場的不完善使得經濟資源還不能實現高效率的配置,從而造成企業生產決策的困難,中介服務市場的不完善使得企業預測、決策需要的資料來源還相當困難。這種狀況使得我國企業管理會計的應用范圍受到限制,實務中較側重于內部管理的方法,而面向市場的預測與決策方法應用欠普遍,管理會計的職能作用還得不到應有的發揮。
通過對影響管理會計的經濟環境的分析,我們不難得出下列結論:
第一,我們應該將計劃經濟體制下形成的卓有成效的、在市場經濟體制下仍然適宜的企業內部管理方法充實到我國的管理會計方法體系中;
第二,在西方管理會計的理論與方法還不能夠完全適應我國企業管理需要的情況下,我們應該立足于本國實際,創造性地發展我國的管理會計;
第三,優化市場環境,實現國有企業產權的多元化,塑造清晰的國有產權主體,加快現代企業制度的建立過程,強化企業的市場觀念,促使企業經營機制的改變,為管理會計的應用創造良好的環境。
二、法律環境
法律環境影響管理會計信息的質量要求、信息的規范化程度等。
由于管理會計服務于企業內部,其信息的加工手段依具體的目標而定,具有多樣化的特征,所以,管理會計受到法律的約束不象財務會計那樣嚴格。盡管如此,管理會計作為企業運行的一個子系統,不可避免地要受到法律的影響。首先,法律模式影響管理會計的信息加工方式。眾所周知,歐洲大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴格和深化,英美法系國家的會計則較少受到法律的直接影響。法國屬于大陸法系國家,定有全國會計總方案用以指導全國的會計活動。在1959年的會計總方案中,推薦了計算成本的方案,在大型國有企業應用,其他企業相應采用。1982年的會計總方案中,提出了管理會計的有關建議,如不同物價體系下的財務會計報表、成本預算的編制及考核、責任會計中責任中心的劃分及管理、編制完整的指標體系對企業進行考核等,盡管這些建議是指導性的,不具有強制性的法律規范色彩,但也具有示范性的作用,對于引導企業有效應用管理會計具有重要;其次,稅法的內容影響管理會計有關收入、成本、稅金等指標的計量,比如要求會計收益與稅法利益嚴格保持一致的歐洲大陸法系國家,管理會計對于成本、收入、利潤的確認與計量必然要考慮法律的要求,盡管管理會計對這幾個要素的處理受到的法律影響不象財務會計那樣嚴格,但是,不考慮法律的影響,也必然導致決策有效性的降低。英美法系的國家由于會計收益不要求與稅法收益保持一致,相關要素的處理受到法律的影響程度也就低。
我國的法律體系接近于歐洲大陸法系國家,并且從法律對會計的影響來看,我國的會計傳統上是以法規體系作為規范的,歷史傳統也更易于政府權威作用的發揮。誠然,由于管理會計主要應用于企業,其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式,這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格,更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息,但是,考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例,制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的,至少我們應規定管理會計的原則,這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。
以上分析,結論如下:
【論文摘要】文章主要分析了管理會計的方法體系和構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，以期對管理會計的發展進行理論上的指導。
一、管理會計的方法體系
1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用
模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關系，以提高預測的科學性，為最優化決策提供依據。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規劃進行最優決策的模型、量—本—利分析模型等。這些模型把復雜多變的現實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構建離不開一定的假設，而這些假設和實際情況經常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。
2、注重實證研究
管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調查、考察、訪問與科學的實驗設計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規范研究而言，在管理會計領域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經濟學為基礎的實證研究主要是以計量經濟學為主要技術手段，且計量經濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設”缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低。為了適應新的經濟環境和現實需要，更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業經營管理的有關資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關分析結果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。
3、注重跨學科研究
管理會計的本質是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業內部管理決策水平，因此它必然與管理學，經濟學，組織行為學等學科關系密切。新古典經濟學的理論方法結構被引入管理會計，產生了管理會計中諸如“經濟人”、“相關成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎。在這些理論概念和方法基礎上，管理會計的研究向著精密的數量化技術方法的方向發展。高等數學、運籌學和數理統計學的許多數量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構建和使用之中。經濟學的人說應用于管理會計研究，就產生了“委托—”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業績考核方案。科學管理理論運用于管理會計，創造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論
我國管理會計研究應立足于我國企業實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業實踐需要解決的問題，總結企業管理會計實踐經驗口構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發展管理會計的根本途徑。
1、中國管理會計的定位——以效益為中心的成本動態管理
西方國家管理會計己經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎的。因此，以成本及其管理為基礎，努力提高企業經濟效益，是符合我國目前企業界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能，這是市場經濟的客觀要求。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業的效益提高就是一種好辦法，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。
2、傳統管理會計的相關性依然存在
現代管理會計新的領域在我國還處于介紹探索階段，新領域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎管理會計，由于相關性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產力和多層次的生產關系并存的狀態，總體上生產力發展水平低下，以決策會計為主的基礎性管理會計內容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業管理水平。一方面，我們對于傳統管理會計技術與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發達的企業，鼓勵其嘗試使用創新的管理會計技術方法并逐步實現自我創新。
3、中國管理會計的設計與應用，應加大政府指導力度
我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協調、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規范。管理會計主要服務于企業內部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統一的管理會計制度規范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發展起應有的推動作用。
4、中國管理會計研究方法及其創新
中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產生的社會經濟環境聯系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業實地，將規范研究與實證研究相結合，以實證分析檢驗規范研究的有效性，以規范研究對實證研究的結果加以解釋和升華，即經驗—規范—經驗模式。它彌補了我國傳統的規范研究方法因缺乏經驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經驗研究而不重規范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規范研究與經驗研究各自的長處。經驗研究充分發揮其科學性、客觀性的特點，規范研究充分發揮其抽象邏輯思維、發散思維、創造思維的特征，兩種方法有機結合，既有利于企業生產經營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經濟的發展，其內容及表現將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結。
【參考文獻】
[1]楊艷：會計管理方法在企業中的應用[J].現代商業，2008（23）.
