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第1篇

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)分工日趨于精細(xì)化。在這種情況下，我國(guó)長(zhǎng)期存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅并存”的局面已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是我國(guó)稅收改革的必然方向。“營(yíng)改增”稅收政策在2013年8月1日開(kāi)始向全國(guó)予以推廣，將會(huì)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)早造成較大影響。本文以施工企業(yè)為例，就營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行探討。

二、施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策的基本內(nèi)容

營(yíng)改增稅收政策在施工企業(yè)全面實(shí)施之后，就將用稅率為11%的增值稅來(lái)代替過(guò)去稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營(yíng)改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務(wù)的全部收入；而營(yíng)改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)施工企業(yè)在市場(chǎng)上購(gòu)買材料、設(shè)備等獲得的增值稅發(fā)票金額來(lái)予以確定，而銷項(xiàng)稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認(rèn)。

三、“營(yíng)改增”帶給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的變化

1.兩種稅的含義不同增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是對(duì)于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國(guó)家所收取的款項(xiàng)，計(jì)稅依據(jù)是增值額；而營(yíng)業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費(fèi)用，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。

2.納稅主體身份及計(jì)稅方式的變化(1)在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅額通過(guò)“稅率3%”乘以“營(yíng)業(yè)額”即可得出。(2)在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，納稅人應(yīng)該要首先予以納稅資格的認(rèn)定。第一，資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，國(guó)家稅務(wù)部門基于納稅人的規(guī)模大小來(lái)分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬(wàn)元人民幣的納稅人，以及高于500萬(wàn)元人民幣的其他個(gè)人；一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額高于500萬(wàn)元人民幣的納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務(wù)資料準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算健全，那么可以向有關(guān)部門申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第二，計(jì)稅方式。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅方式采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額不得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計(jì)算出來(lái)的增值稅額。一般納稅人：計(jì)稅方式采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額被當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣之后所剩余下來(lái)的余額。

3.稅率的變化在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，無(wú)論納稅人的規(guī)模大小，應(yīng)納稅率均為“稅率3%”。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應(yīng)納稅率為“稅率11%”。

4.收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化本文舉例說(shuō)明收入和稅負(fù)確認(rèn)的變化，合同總價(jià)款設(shè)定為9990萬(wàn)元人民幣。在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅=9990萬(wàn)元×3%=299.7萬(wàn)元。再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.97萬(wàn)元，那么實(shí)際稅負(fù)率為3.3%，本項(xiàng)稅負(fù)為329.67萬(wàn)元。而在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策之后，首先要進(jìn)行價(jià)稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+3%)，可得出確認(rèn)收入為9699萬(wàn)元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬(wàn)元，再加上3%教育費(fèi)、7%城建稅共計(jì)29.097萬(wàn)元，那么合計(jì)本項(xiàng)稅負(fù)為320.067萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬(wàn)元除以(1+11%)，可得出確認(rèn)收入為9000萬(wàn)元，那么增值銷項(xiàng)稅額=9000×11%=990萬(wàn)元，而實(shí)際稅負(fù)率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)決定。經(jīng)過(guò)相應(yīng)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)=增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額小于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)>增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)；若可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于“6.91%×合同額”，那么營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)<增值稅及附加的實(shí)際稅負(fù)。

5.涉稅申報(bào)所需設(shè)備有重大變化營(yíng)業(yè)稅申報(bào)是不會(huì)特殊要求軟件設(shè)備及硬件設(shè)備，但是若申報(bào)增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機(jī)、計(jì)算機(jī)等設(shè)備之外，還需要有專用設(shè)備，包括報(bào)稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

第2篇

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問(wèn)題：

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[20*]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[20*]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20*]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20*〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無(wú)論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

第3篇

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問(wèn)題：

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則。現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[20*]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[20*]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20*]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20*〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無(wú)論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

第4篇

但是，修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》同時(shí)規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。照此規(guī)定，如果中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，不僅不能享受稅收政策的利好，還會(huì)因此背上“沉重的稅收包袱”。由此看來(lái)，能否幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，成了落實(shí)稅收利好政策、助解企業(yè)發(fā)展難題的前提和關(guān)鍵。

據(jù)對(duì)我市56129戶增值稅納稅人的調(diào)查，符合原增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，已被認(rèn)定為一般納稅人的有17289戶，其余38840戶都是小規(guī)模納稅人。對(duì)照新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即將有4500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元到100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，以及3500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬(wàn)元到180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人。

據(jù)對(duì)這8000多戶即將成為增值稅一般納稅人的調(diào)查，這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算普遍存在著以下三個(gè)方面的突出問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元到100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，大多是個(gè)體手工作坊，生產(chǎn)工人在8人左右，管理人員只有1-2人；年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬(wàn)元到180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)，大多是品牌銷售商店，或是小型批發(fā)商店，從業(yè)人員在3-5人，管理人員也只有1-2人。從節(jié)約管理成本的角度考慮，這些企業(yè)根本不設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，由1名管理人員，甚至是老板本人進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算。

二是會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高。這些企業(yè)所謂的“會(huì)計(jì)人員”，一般只有初中、高中文化，基本沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)特別是新修訂后的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度知之甚少，只能記個(gè)簡(jiǎn)單的“流水賬”，對(duì)照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》會(huì)計(jì)核算健全（是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）的要求，有明顯差距。

三是會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制不夠規(guī)范。根據(jù)國(guó)家去年頒布的新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要全面、真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，要建立實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬、憑證審核傳遞等一系列的內(nèi)部控制制度。目前，由于這些企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等方面的限制，會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制達(dá)不到規(guī)范化的要求。

面對(duì)上述問(wèn)題，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，特別是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要把幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，作為當(dāng)前優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)施個(gè)性化服務(wù)的重要內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。

一要加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀工作。要深入中小企業(yè)，廣泛宣傳新出臺(tái)的《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，特別是降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)空間、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要意義，廣泛宣傳健全會(huì)計(jì)核算對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘管理潛力，降低稅收負(fù)擔(dān)、提高管理效益的重要意義，增強(qiáng)企業(yè)用好、用足稅收政策，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的信心和決心。

二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)普及工作。要定期舉辦企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)班，有針對(duì)性地講解會(huì)計(jì)原理、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新的稅收政策法規(guī)等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本業(yè)務(wù)技能。

第5篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)重組　稅收籌劃

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃。

稅收籌劃既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對(duì)稀缺的資源配置會(huì)產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過(guò)尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理中，開(kāi)征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業(yè)重組概述

企業(yè)重組，是對(duì)企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，使企業(yè)在變化中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)階段。

廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機(jī)組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的市場(chǎng)需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟(jì)日益全球化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動(dòng)趨于加快，企業(yè)要在這種變動(dòng)的環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須不斷地及時(shí)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力基礎(chǔ)之上的持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理組織的重新組合以及通過(guò)從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長(zhǎng)，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)重組的最終目的。

三、企業(yè)重組的納稅策略與方法

企業(yè)通過(guò)合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長(zhǎng)期目標(biāo)選擇和重組過(guò)程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問(wèn)題。在企業(yè)重組過(guò)程中的稅收政策選擇，主要是指通過(guò)何種方式進(jìn)行重組而對(duì)稅收政策的選擇。

1.企業(yè)合并長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)合并對(duì)增值稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測(cè)算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過(guò)健全會(huì)計(jì)核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過(guò)企業(yè)合并的辦法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過(guò)一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計(jì)稅差價(jià)減稅”利益。②如果集團(tuán)內(nèi)部有的子公司用購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長(zhǎng)期存在抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅，長(zhǎng)期有較大留抵稅額，一般是由于“計(jì)稅差價(jià)減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。

(2)企業(yè)合并對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。對(duì)于集團(tuán)公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過(guò)合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時(shí)這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據(jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個(gè)條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實(shí)質(zhì)性的企業(yè)合并。

2.企業(yè)分立長(zhǎng)期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)分立對(duì)企業(yè)所得稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過(guò)分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。

(2)企業(yè)分立對(duì)增值稅長(zhǎng)期政策目標(biāo)的選擇。①除生產(chǎn)貨物同時(shí)提高建筑業(yè)務(wù)的可以分別核算分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)外，增值稅一般納稅人在有混合銷售業(yè)務(wù)且其中營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)比重較大的情況下，可以通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分立出來(lái)，按規(guī)定的條件和法律程序成立獨(dú)立的法人企業(yè)，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以明顯降低稅負(fù)。②工業(yè)企業(yè)一般納稅人自行收購(gòu)廢舊物資作材料的，通過(guò)將收購(gòu)業(yè)務(wù)分立為獨(dú)立的法人企業(yè)，可獲得增值稅返還，降低稅負(fù)。③一般納稅人的企業(yè)以自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品作材料生產(chǎn)產(chǎn)品的，通過(guò)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出去，變自產(chǎn)為購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，降低稅負(fù)。

第6篇

二、強(qiáng)化政策管理。

1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。

2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。

三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。

四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來(lái)；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書(shū)面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。

五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。

1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)

提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；

2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；

3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值

稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開(kāi)票金稅卡的更換工作；

4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；

5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。

（二）所得稅管理

一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。

（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。

（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。

（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫(kù)等一整套管理程序。

（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。

（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過(guò)程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。

三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國(guó)稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。

四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；

五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。

六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況

七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開(kāi)了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)/:請(qǐng)記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。

八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。

（三）征收管理

一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。

二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。

三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。

四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。

五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

六、加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。

七、加強(qiáng)納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開(kāi)、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識(shí)。

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第7篇

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)

一、前言

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民生產(chǎn)體系中舉足輕重的社會(huì)生產(chǎn)部門，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)的樞紐作用，尤其隨著社會(huì)的發(fā)展，信息的傳播廣泛，經(jīng)濟(jì)往來(lái)的增加，使得交通運(yùn)輸業(yè)的地位得到了更大的提升。

自1994年稅制改革以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)一直作為服務(wù)性行業(yè)被征收營(yíng)業(yè)稅，而與交通運(yùn)輸業(yè)聯(lián)系更緊密的實(shí)則為制造業(yè)，是生產(chǎn)鏈條的一個(gè)環(huán)節(jié)。另外，營(yíng)業(yè)稅是以取得的全部營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)的稅種，無(wú)法避免生產(chǎn)、銷售、服務(wù)過(guò)程中的重復(fù)課稅，而增值稅則是以在本環(huán)節(jié)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，避免了重復(fù)課稅，因此，為了完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)體系，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可謂是一項(xiàng)勢(shì)在必行的國(guó)策。

2011年11月16日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，“營(yíng)改增”政策開(kāi)始在試點(diǎn)范圍推行開(kāi)來(lái)，經(jīng)過(guò)2年的試行，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局于2013年5月29日《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，《通知》明確，自2013年8月1日起廢止前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。

兩項(xiàng)通知在征稅范圍上變動(dòng)幅度較小，但是計(jì)稅依據(jù)上發(fā)生了較大的變化，顯然，兩項(xiàng)通知前后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是有所變化的。因此，本文在研究“營(yíng)改增”之前，及“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后即當(dāng)前實(shí)施的計(jì)稅辦法以及8月1日全國(guó)實(shí)施之后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)發(fā)生的變化，探討“營(yíng)改增”的系列措施后，是否達(dá)到初衷，完成了減輕交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的歷史責(zé)任。

二、“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化分析

（一）“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策變化

1.“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，相關(guān)政策規(guī)定如表1所示：

表1 “營(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

稅率 3%

計(jì)稅依據(jù) （1）納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用的余額。

應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×3%

2.“營(yíng)改增”后，實(shí)施試點(diǎn)通知后交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)政策規(guī)定如表2所示：

表2 “營(yíng)改增”后實(shí)施試點(diǎn)通知后交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

稅率 11%、3%

計(jì)稅依據(jù) （1）試點(diǎn)納稅人提供交通提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）試點(diǎn)納稅人按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

應(yīng)納稅額 （1）一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷售額）×3%

3.全國(guó)試點(diǎn)“營(yíng)改增”后的交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)政策規(guī)定如表3所示：

表3 全國(guó)試點(diǎn)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)政策規(guī)定

征收范圍 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸

稅率 11%、3%及零稅率

計(jì)稅依據(jù) 試點(diǎn)納稅人提供交通提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)納稅額 （1）一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷售額）×3%

（二）“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額比較分析

1.交通運(yùn)輸業(yè)一般業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額比較

我們假設(shè)改革前某企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為，改革后企業(yè)應(yīng)納增值稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為，勞務(wù)收入為A，可抵扣的項(xiàng)目之和為B，B主要指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)折舊額以及取得增值稅發(fā)票的物料消耗。

若該企業(yè)稅改后為一般納稅人，稅改前該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，稅改后應(yīng)繳納增值稅，稅率為11%，增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

則：稅改前應(yīng)納稅額=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%

稅改后應(yīng)納稅額：

若稅改前后應(yīng)納稅額保持不變，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1

通過(guò)以上核算可以看出，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)是否發(fā)生變化的關(guān)鍵點(diǎn)在于可抵扣項(xiàng)目的金額與營(yíng)業(yè)額的比例，若比重超過(guò)47.65%，則稅改后交通運(yùn)輸業(yè)將承擔(dān)更小的稅收負(fù)擔(dān)。

但若該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅改后應(yīng)納稅額=×（1+3%+7%）=A×3.2%。

2.交通運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額比較

聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)，稅法中也對(duì)該業(yè)務(wù)有具體條例規(guī)定，稅改中，也對(duì)此類業(yè)務(wù)的納稅依據(jù)作出了詳細(xì)說(shuō)明，此類業(yè)務(wù)在稅改中，應(yīng)納稅額是否有所變化，本文將通過(guò)案例的形式進(jìn)行說(shuō)明。

（三）案例

上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)大成公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，大成公司共需支付天恒貨物運(yùn)輸公司1110萬(wàn)元。天恒貨物運(yùn)輸公司將承攬大成公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非上海貨物運(yùn)輸企業(yè)十方運(yùn)輸公司，天恒運(yùn)輸公司共需支付十方公司555萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用（不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。

本文將分析天恒貨物運(yùn)輸公司在“營(yíng)改增”之前，試點(diǎn)通知之后，全國(guó)改革通知之后，該企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的增減情況。

1.若上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人

（1）稅改前，該企業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅法規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，因此該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

（1110-555）×3%=16.65（萬(wàn)元）

（2）試點(diǎn)改革后，上海市屬于試點(diǎn)范圍，對(duì)于試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因此該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

（1110-555）/（1+11%）×11%=55（萬(wàn)元）

（3）全國(guó)試點(diǎn)通知中明示，之前的試點(diǎn)通知全部廢止，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)都要繳納增值稅，因此若聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中支出的運(yùn)輸發(fā)票取得了增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)為：

1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（萬(wàn)元）

而如果十方運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，或者該企業(yè)因?yàn)槠渌蛭慈〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，則應(yīng)繳納的增值稅為：

1110（1+11%）×11%=110（萬(wàn)元）

2.若上海天恒貨物運(yùn)輸企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人

（1）稅改前，該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

（1110-555）×3%=16.65（萬(wàn)元）

（2）試點(diǎn)改革后，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（萬(wàn)元）

（3）全國(guó)試點(diǎn)后，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：

1110/（1+3%）×3%=32.33

由上面的計(jì)算結(jié)果我們可以清楚的看到，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人來(lái)講，若有發(fā)生的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，進(jìn)行試點(diǎn)改革后，稅收負(fù)擔(dān)是增加的，8月1日之后進(jìn)行全國(guó)推廣，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)于改革前是增加的，相對(duì)于試點(diǎn)政策，總體依然是增加的。

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，進(jìn)行試點(diǎn)改革后，若有發(fā)生的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)是有所減輕的，但是幅度很小，而全國(guó)推廣后，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是大大上升的。

三、“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化的原因

通過(guò)上面的分析我們發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后，不但沒(méi)有達(dá)到降低納稅人納稅負(fù)擔(dān)的目的，反而造成了部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)的加重，這顯然是違背“營(yíng)改增”的初衷的。那么，分析稅負(fù)增加的原因以對(duì)“營(yíng)改增”政策的完善做出指導(dǎo)是非常必要的。

總的來(lái)說(shuō)，造成“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)加重的原因主要有以下幾個(gè)：

（一）稅率的變化

稅率顯著提高。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)稅率由3%提高到11%，即便銷售額不含增值稅，也就是說(shuō)，實(shí)際稅率為1/（1+11%）×11%=9.91%，稅率依然增加了6.91%；若被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，稅率變化不大。

（二）可扣除項(xiàng)目

對(duì)于一般納稅人來(lái)講，如果在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中取得增值稅的專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是一旦合作方是小規(guī)模納稅人，不能取得增值稅專用發(fā)票，將不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。“營(yíng)改增”前，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的的營(yíng)業(yè)額可以扣除支付給聯(lián)運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)，試點(diǎn)政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的運(yùn)費(fèi)也可以扣除，而全國(guó)試點(diǎn)后，則沒(méi)有聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的可扣除項(xiàng)目。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，即使取得增值稅專用發(fā)票，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的支出費(fèi)用也是無(wú)法抵扣的。這就導(dǎo)致了小規(guī)模納稅人銷售額的增加，進(jìn)而增加了納稅負(fù)擔(dān)。

（三）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅一般納稅人而言，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常有限。交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)主要來(lái)源于交通工具的購(gòu)置費(fèi)用、維修費(fèi)用、燃料費(fèi)用等。而交通運(yùn)輸業(yè)是不會(huì)發(fā)生頻繁的交通工具的購(gòu)置的，而維修費(fèi)用與燃油費(fèi)用也是非常小額的支出，即便經(jīng)常發(fā)生這兩項(xiàng)費(fèi)用，一般納稅人在加油站、修理廠取得的專用發(fā)票的可能性也很小。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)納稅人支出非常多的費(fèi)用，例如過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，又屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

四、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的建議與對(duì)策

（一）避免盲目認(rèn)定一般納稅人

“營(yíng)改增”后，申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)稅率有大幅增加，而與增加的稅率相抵消的就是大量的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)較多，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人以減輕稅負(fù)。而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)較少的企業(yè)，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人則是較不可取的，小規(guī)模納稅人一般業(yè)務(wù)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)比較，稅率還是有所降低的。而對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，若認(rèn)定為一般納稅人，聯(lián)運(yùn)支付的運(yùn)費(fèi)則可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不失為減輕稅負(fù)的一種方法。

（二）注重對(duì)財(cái)稅人員的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”政策8月1日起將在全國(guó)實(shí)施，因此，對(duì)于原非試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，尤其需要注重對(duì)相關(guān)財(cái)稅人員的培訓(xùn)，要求財(cái)稅人員既要掌握國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部的相關(guān)政策，又要掌握改革之后會(huì)計(jì)核算的處理，只有建立健全完整科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系，才能使企業(yè)健康運(yùn)行，才能使得“營(yíng)改增”政策有序推行。同時(shí)，只有進(jìn)行正確的核算，才能在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而利于“營(yíng)改增”政策的完善。

（三）加強(qiáng)索要增值稅專用發(fā)票意識(shí)

由于原營(yíng)業(yè)稅納稅人不需要索要增值稅專用發(fā)票，所以在試點(diǎn)期間，發(fā)現(xiàn)很多實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得企業(yè)多納稅的情形。而對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)的情形，因通知明確規(guī)定“小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)”，所以為減輕納稅負(fù)擔(dān)，一般納稅人也要盡量要求小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅[2011]111號(hào).

[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.財(cái)稅[2013]37號(hào).

[3]吳晨光.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增“的稅負(fù)變化及對(duì)策――針對(duì)年服務(wù)額500萬(wàn)元以下企業(yè)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（1）.

第8篇

摘 要 納稅籌劃對(duì)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有著重要的作用。本文從“營(yíng)改增”稅制改革下的相關(guān)納稅籌劃著手，對(duì)納稅籌劃的含義與特點(diǎn)，“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境進(jìn)行了介紹與分析，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 改革 納稅籌劃

當(dāng)前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”）已經(jīng)成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅總局就開(kāi)始下發(fā)各城市地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。目前，參加擴(kuò)圍試點(diǎn)的省市已達(dá)10個(gè)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、納稅籌劃的含義與特點(diǎn)

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的一個(gè)內(nèi)容，其主要是指企業(yè)在相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，使其與企業(yè)稅收籌劃相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅收的主要財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預(yù)見(jiàn)性以及目的性等特點(diǎn)。具體表現(xiàn)主要為，其一，納稅籌劃是指在國(guó)家允許的相關(guān)法律法規(guī)政策下可以進(jìn)行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規(guī)行為相比較，納稅籌劃的主要區(qū)別性特點(diǎn)就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預(yù)見(jiàn)性，主要是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行籌集與規(guī)劃，具有對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行事先預(yù)見(jiàn)的主要特點(diǎn)。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)劃，進(jìn)而來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的主要目的。

二、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃環(huán)境

“營(yíng)改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環(huán)境下都可以進(jìn)行的。不具備一定的社會(huì)環(huán)境是無(wú)法進(jìn)行的，且不容許存在的。因此營(yíng)改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會(huì)環(huán)境來(lái)保駕護(hù)航。

（一）加強(qiáng)稅收法治的完善

稅收法治是我國(guó)采取稅收法律以及依法治稅的一種依據(jù)。完善稅收法治的基礎(chǔ)首先應(yīng)當(dāng)完善稅收立法。因?yàn)榧{稅籌劃是在法律法規(guī)允許的規(guī)定范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃活動(dòng)。如果法律法規(guī)不完備，其一，將很難確定企業(yè)的納稅籌劃是否屬于法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)對(duì)自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國(guó)家的稅收法律不健全，那么企業(yè)納稅人可能會(huì)通過(guò)法律的一些不足來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，根本不用通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，建立健全我國(guó)的稅收法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

（二）加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)

對(duì)企業(yè)納稅人權(quán)利的保護(hù)也是納稅籌劃的主要社會(huì)環(huán)境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅負(fù)從輕的一項(xiàng)基本體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)具備法定稅收人進(jìn)行的一種強(qiáng)制征稅。稅收與捐款不同，它具有強(qiáng)制性，同時(shí)，納稅人也沒(méi)有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過(guò)計(jì)算而得到的。納稅人在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，選擇稅負(fù)最輕的經(jīng)濟(jì)行為而進(jìn)行繳納，這即是納稅人的基本權(quán)利，也是法治國(guó)家下可選擇性原則的基本要求。應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，這樣才會(huì)使納稅人在行使自己權(quán)利的過(guò)程中發(fā)展壯大。如果納稅人權(quán)利得不到保護(hù)和重視，那么作為納稅人權(quán)利的納稅籌劃?rùn)?quán)也必然得不到保障。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，營(yíng)改增實(shí)際上為企業(yè)的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目的和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)來(lái)選擇納稅方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)財(cái)富或股東權(quán)益的最大化。

（一）合理利用相關(guān)的稅收政策

“營(yíng)改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。比如：在營(yíng)改增的政策當(dāng)中所提到的營(yíng)業(yè)稅還會(huì)延續(xù)以前原有的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續(xù)予以免征，部分調(diào)整為即征即退政策。企業(yè)如何合理地利用這一政策合理進(jìn)行籌劃呢？首先，要認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，重視各項(xiàng)優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。避免盲目擴(kuò)大解釋稅收優(yōu)惠范圍并嚴(yán)格遵照相關(guān)文件規(guī)定履行免征的申請(qǐng)程序。其次，要區(qū)分不同的稅收優(yōu)惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達(dá)到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細(xì)微的差別，直接影響企業(yè)的收益。最后，企業(yè)要慎重放棄減免稅權(quán)利，充分認(rèn)識(shí)到放棄減免稅權(quán)利的法律后果，即未來(lái)三年內(nèi)均按照適用稅率全額征稅。與此同時(shí)，營(yíng)改增相關(guān)政策還對(duì)某些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行了優(yōu)惠調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以應(yīng)用，更好的在納稅籌劃中發(fā)揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過(guò)程中，把企業(yè)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅身份其對(duì)應(yīng)的稅率和計(jì)稅方法是不同的，這在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也有著不同的規(guī)劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規(guī)模納稅人交的稅多，我們先計(jì)算一個(gè)銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。通過(guò)一些數(shù)學(xué)公式的運(yùn)算，我們就可以對(duì)納稅人的身份進(jìn)行選擇。同時(shí)還應(yīng)注意以下問(wèn)題。其一，應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，可以通過(guò)稅負(fù)比較等方法來(lái)合理安排進(jìn)行納稅籌劃；其二，當(dāng)小規(guī)模納稅人調(diào)整為一般納稅人時(shí)，要建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度，需培養(yǎng)和聘用具有專業(yè)能力的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些都會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復(fù)雜，投入的財(cái)力和物力也需要較多，這些都會(huì)增加其相關(guān)的納稅成本。因此，在營(yíng)改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業(yè)納稅人的主要身份。

（三）結(jié)合經(jīng)營(yíng)，選擇合適的采購(gòu)渠道

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的過(guò)程中有較多個(gè)供應(yīng)商，在向這些供應(yīng)商購(gòu)入原材料和所需材料時(shí)也存在著增值稅。在營(yíng)改增的相關(guān)稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進(jìn)行抵扣。企業(yè)作為一般納稅人進(jìn)貨采購(gòu)選擇渠道不同（是從小規(guī)模納稅人還是從一般納稅人處進(jìn)貨），可抵扣的比例也不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。這就需要進(jìn)行合理的籌劃了。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？可以通過(guò)計(jì)算一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)選擇，如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇行小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。

另外，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業(yè)的銷售結(jié)算方式

銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不相同的。特別在營(yíng)改增下，企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，采取最優(yōu)的銷售結(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延，節(jié)約企業(yè)的流動(dòng)資金，從而使企業(yè)處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.收款與發(fā)票同步進(jìn)行。即在求得采購(gòu)方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開(kāi)多少發(fā)票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

6、多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業(yè)只有充分運(yùn)用、把握靈活，才能降低企業(yè)的稅收成本。

四、總結(jié)

目前，“營(yíng)改增”尚處在試點(diǎn)階段，對(duì)納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要充分研究現(xiàn)行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。同時(shí)，還要充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸勇，李文美.淺析“營(yíng)改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（12）.

第9篇

摘要：從2013 年8 月1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，本文對(duì)稅收制度的改革及政策變化給運(yùn)輸籌劃帶來(lái)的變化進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 ：營(yíng)業(yè)稅改增值稅；稅收策劃；運(yùn)輸業(yè)

我國(guó)從2013 年8 月1 日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；其中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)按11%稅率征收增值稅。稅收制度的改革及稅收政策的變化給運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了新的課題。

一、運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的納稅籌劃的路徑

（一）選擇不同類型納稅人的籌劃

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分以增值稅年銷售額以及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人；一般納稅人增值稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%；不同類型納稅人稅負(fù)不同，必將給納稅人帶來(lái)新的選擇。

對(duì)年銷售額接近500 萬(wàn)運(yùn)輸企業(yè)，是選擇申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定。小規(guī)模納稅人按實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%征收增值稅，這里的征收率也就是小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)；一般納稅人適用11%稅率。從理論上講，增值稅就是按增值額征稅，增值額相當(dāng)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)毛利；當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的毛利率越高，增值額越大，征收的增值稅就越多。當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)（毛利率×增值稅率）大于3%，即毛利率大于27.27%時(shí)，說(shuō)明一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，反之，當(dāng)運(yùn)輸毛利率小于27.27%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。以上只是在理論上進(jìn)行分析；由于現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,理論上的增值額與實(shí)際增值額還存在一定差距；因此進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)以往年度的有關(guān)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行測(cè)算；如以前年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅服務(wù)收入，每年消耗的燃料、動(dòng)力，購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備及修理配件，外購(gòu)低值易耗品及辦公用品，外購(gòu)的應(yīng)稅勞務(wù)等。

例1.甲運(yùn)輸公司在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前經(jīng)營(yíng)情況如下表：

根據(jù)資料，甲運(yùn)輸公司平均物耗成本在65.5%，增值率達(dá)到34.5%。增值稅稅負(fù)3.797%，高于小規(guī)模納稅人征收率3%的水平，選擇小規(guī)模納稅人有利；但是也要考慮由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）享受免稅與放棄免稅的選擇

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，放棄免稅減稅后36 個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。運(yùn)輸企業(yè)是享受免稅還是放棄免稅，不能一概而論，要具體情況具體分析。

例2.某航空運(yùn)輸公司是“營(yíng)改增”一般納稅人，公司每年增加的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大。由于公司新增的是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)處于開(kāi)拓期，貨物運(yùn)輸收入較少。2013 年，該公司計(jì)劃購(gòu)買航空器材花費(fèi)金取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅340 萬(wàn)元，消耗航空油料及后勤的進(jìn)項(xiàng)稅額為260 萬(wàn)元，取得航空貨物運(yùn)輸收入2000 萬(wàn)元（不含稅），飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)收入1000 萬(wàn)元（不含稅）。該公司有兩種選擇：

享受免稅，飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=600萬(wàn)×1000 萬(wàn)／（1000 萬(wàn)+2000 萬(wàn)）=200 萬(wàn)元，增加營(yíng)運(yùn)成本200 萬(wàn)元；

放棄免稅，應(yīng)納增值稅3000 萬(wàn)×11%-600 萬(wàn)＝-270萬(wàn)。

如果公司未來(lái)3年還要進(jìn)行設(shè)備投入，進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，而貨物運(yùn)輸收入不會(huì)增加許多，3 年內(nèi)放棄免稅就比較合理。3年后，公司的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增加比較大，以及前3年選擇放棄免稅政策沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（留抵稅額）可以在以后實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅中抵扣，因此選擇免稅對(duì)企業(yè)有利。

（三）規(guī)范納稅行為，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在納稅上因違反國(guó)家稅收法律法規(guī)而承擔(dān)稅收收法律責(zé)任所付出的代價(jià)。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)減少納稅損失，從某種意義上講，也是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的要求。運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，不僅稅收政策發(fā)生了變化，而且在稅收管理上也提出了新的要求；納稅人應(yīng)熟悉營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的政策規(guī)定，規(guī)范應(yīng)稅行為，認(rèn)真按照稅法規(guī)定正確處理涉稅業(yè)務(wù)；健全會(huì)計(jì)核算制度，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)提供不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，使用不同稅率的，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，以避免從高適用稅率；對(duì)運(yùn)輸企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，否則，就不能享受免稅、減稅優(yōu)惠政策；此外還要注意避免涉稅違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失。

二、原增值稅企業(yè)納稅籌劃的路徑

（一）對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，增值稅納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于混合銷售行為；混合銷售行為籌劃的基本思路是：如果增值稅納稅人銷售貨物提供的運(yùn)輸勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅比征收增值稅更節(jié)省納稅成本，就將企業(yè)內(nèi)部提供運(yùn)輸勞務(wù)部門分離出去，成為一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸單位，為企業(yè)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)，單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

交通運(yùn)輸業(yè)改為征收增增值稅后，增值稅納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售行為。提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別按其適用稅率征稅；即銷售貨物適用17%或13%稅率，提供運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率計(jì)算增值稅；由于稅收政策的變化，對(duì)納稅人銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為應(yīng)按新的思路進(jìn)行籌劃。

1.適當(dāng)降低應(yīng)稅貨物銷售價(jià)格，提高運(yùn)輸費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由于銷售貨物稅率高于運(yùn)費(fèi)收入增值稅率，降低貨物銷售價(jià)格所減少的增值稅會(huì)大于提高運(yùn)費(fèi)收入而增加的增值稅。但是企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意其合理性。例3.某水泥生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)全年銷售水泥收入9500萬(wàn)，預(yù)計(jì)收取運(yùn)費(fèi)（不含稅）230 萬(wàn)，增值稅銷項(xiàng)稅1640.3萬(wàn)；在不影響購(gòu)貨方利益的前提下，如果適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)價(jià)格，降低水泥銷售價(jià)格，水泥收入9400 萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)收入330 萬(wàn)，預(yù)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅1634.3 萬(wàn)，節(jié)省增值稅6 萬(wàn)元。

2.銷售貨物盡可能不免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)

一般情況下，如果銷貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)，即使不收取運(yùn)費(fèi)，也會(huì)將運(yùn)費(fèi)打入貨物的銷售價(jià)格，將運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)貨方；這樣企業(yè)會(huì)按貨物銷售額的17%繳納增值稅，造成企業(yè)多納稅。如上例，如果企業(yè)提供運(yùn)輸不收取運(yùn)費(fèi)，會(huì)將運(yùn)費(fèi)230 萬(wàn)打入貨物銷售價(jià)格，企業(yè)貨物銷售額9730 萬(wàn)，增值稅銷項(xiàng)稅1654.10 萬(wàn)，導(dǎo)致多納應(yīng)納增值稅14.40萬(wàn)。

由于目前“營(yíng)改增”沒(méi)有全部鋪開(kāi)，因此對(duì)銷售貨物提供運(yùn)輸勞務(wù)行為納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)所面臨著不同的納稅環(huán)境。

（二）原增值稅納稅人支付運(yùn)輸勞務(wù)的籌劃

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)增值稅納稅人外購(gòu)貨物，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，可根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票按運(yùn)費(fèi)金額11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果選擇小規(guī)模企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)，增值稅企業(yè)將因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；正常情況下應(yīng)選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)。但是如果小規(guī)模人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上給予適當(dāng)?shù)淖尣剑蛊渲Ц兜倪\(yùn)費(fèi)成本低于一般納稅人提供運(yùn)輸所付出的成本，也可選擇小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)；問(wèn)題是，小規(guī)模納稅人在運(yùn)費(fèi)價(jià)格上讓步幅度有多大，需要確定一個(gè)衡點(diǎn)。

我們從現(xiàn)金流入流出角度對(duì)上述情況進(jìn)行測(cè)算分析，并將每種選擇方案凈現(xiàn)金流出進(jìn)行比較，做出最優(yōu)選擇。

第一，選擇一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)支付的運(yùn)費(fèi)含稅金額R，則應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅R／（1+11%）×11%，付出的運(yùn)費(fèi)成本R／(1+11%)，因抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而減少的城建稅和教育費(fèi)附加R／(1+11%)×11%×(7%+3%)，同時(shí)因減少城建稅教育費(fèi)附加而增加所得稅R／(1+11%)×11%×(7%+3%)×25%，則凈現(xiàn)金流出0.8935R。

第二，由小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅，支付的運(yùn)費(fèi)為F,現(xiàn)金凈流出F。

當(dāng)一般納稅人提供運(yùn)費(fèi)現(xiàn)金凈流出等于小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸現(xiàn)金凈流出時(shí)，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，付出的成本都是相同的，即F=0.8935R。

如果選擇不能開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，付出的運(yùn)費(fèi)金額應(yīng)小于0.8935R, 或者在一般納稅人運(yùn)費(fèi)的基礎(chǔ)上打折10.65%；即如果由一般納稅人提供運(yùn)輸支付運(yùn)費(fèi)10000 元（含稅），選擇不能提供發(fā)票小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸支付的費(fèi)用要少于8935元。