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第1篇

鍛煉不但能強(qiáng)身健體，還對(duì)改善記憶力有極大的幫助。美國(guó)加州大學(xué)的一項(xiàng)新研究發(fā)現(xiàn)，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負(fù)責(zé)人表示，不論是對(duì)于記憶力較強(qiáng)還是較弱的人來(lái)說(shuō)，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因?yàn)椋憻捰兄谠黾芋w內(nèi)去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學(xué)物質(zhì)水平的提高對(duì)改善記憶力具有重要的作用。

孤獨(dú)會(huì)導(dǎo)致免疫力下降

美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對(duì)象，對(duì)他們進(jìn)行血液檢測(cè)，并通過(guò)問(wèn)卷測(cè)試評(píng)估其社會(huì)心理狀態(tài)。

研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數(shù)人群中，一般并不致病，然而體內(nèi)潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態(tài)，人體免疫系統(tǒng)產(chǎn)生的抗體也隨之增加。因此，他們通過(guò)檢測(cè)研究對(duì)象體內(nèi)的血液抗體含量，衡量免疫系統(tǒng)是否正常運(yùn)行。

免疫系統(tǒng)反應(yīng)過(guò)度使抗體過(guò)高，一般會(huì)導(dǎo)致炎癥。研究人員發(fā)現(xiàn)，研究對(duì)象越孤單，體內(nèi)潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質(zhì)含量也越高。這表明，孤獨(dú)感可能導(dǎo)致了人體免疫系統(tǒng)對(duì)抗體管理能力的降低，最終導(dǎo)致人體免疫力下降。

研究人員說(shuō)，作為一種慢性的應(yīng)激原，孤獨(dú)感這種社會(huì)心理狀態(tài)持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)，其引發(fā)的免疫系統(tǒng)反應(yīng)越難以控制。

睡前飲酒降低睡眠質(zhì)量

很多人都認(rèn)為，睡前喝點(diǎn)小酒睡得更香。但英國(guó)研究人員的一份研究報(bào)告顯示，睡前飲酒可能會(huì)助人盡快入睡，但會(huì)降低睡眠質(zhì)量，甚至引發(fā)呼吸暫停。

英國(guó)倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項(xiàng)研究結(jié)果后得出結(jié)論，酒精能加快入睡的速度，使人進(jìn)入深度睡眠，卻使人無(wú)法享受最舒服的睡眠形式。酒精會(huì)抑制呼吸，使不打鼾的人開始打鼾，打鼾的人在睡眠時(shí)呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個(gè)半小時(shí)至兩個(gè)小時(shí)前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對(duì)睡眠質(zhì)量的影響。

三聚氰胺餐具可能會(huì)損傷嬰幼兒腎臟

美國(guó)一項(xiàng)研究報(bào)告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過(guò)程中，會(huì)釋放出該化學(xué)物質(zhì)，隨食物進(jìn)入人體。有關(guān)研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對(duì)象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進(jìn)食后12小時(shí)內(nèi)，研究人員對(duì)他們的尿液樣本進(jìn)行了化驗(yàn)。結(jié)果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對(duì)象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。

該項(xiàng)研究未評(píng)估三聚氰胺對(duì)人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對(duì)人體健康造成長(zhǎng)期傷害尚無(wú)法證實(shí)。相關(guān)專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長(zhǎng)期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。

三聚氰胺是一種有機(jī)化合物，廣泛應(yīng)用在涂料、塑料、醫(yī)藥、紡織等多個(gè)領(lǐng)域。由于產(chǎn)品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。

研究人員表示，醫(yī)學(xué)界對(duì)三聚氰胺可能導(dǎo)致的長(zhǎng)期生物學(xué)效應(yīng)還需持續(xù)研究。

感冒咳嗽癥狀痊愈需半個(gè)多月

美國(guó)一項(xiàng)最新研究顯示，患普通感冒出現(xiàn)的咳嗽癥狀通常需要半個(gè)多月的時(shí)間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應(yīng)該對(duì)自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因?yàn)橛凶C據(jù)表明，咳嗽時(shí)服用抗生素，并不能縮短病程的時(shí)間。

這項(xiàng)研究表明，咳嗽持續(xù)的時(shí)間比人們想象的要長(zhǎng)。很多人因?yàn)閷?duì)咳嗽的預(yù)計(jì)時(shí)間不足，而急于求醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)生讓患者服用很多不必要的抗生素，結(jié)果反而增強(qiáng)了細(xì)菌的抗藥性，對(duì)健康更加不利。數(shù)據(jù)顯示，2006年美國(guó)有一半的急性咳嗽患者被醫(yī)生建議服用抗生素，而實(shí)際上絕大多數(shù)呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英國(guó)最新一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會(huì)出現(xiàn)更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴(yán)重過(guò)敏癥狀。

英國(guó)圣喬治醫(yī)學(xué)院的研究小組發(fā)現(xiàn)，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯?xiàng)l和比薩餅至少三次的，嚴(yán)重哮喘危險(xiǎn)增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴(yán)重哮喘發(fā)病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會(huì)增加患濕疹和鼻炎的危險(xiǎn)，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。

研究人員指出，這是因?yàn)槔称分械柠}和脂肪容易誘發(fā)哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風(fēng)險(xiǎn)。

飯后一小時(shí)運(yùn)動(dòng)降低心臟病風(fēng)險(xiǎn)

一項(xiàng)最新研究結(jié)果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進(jìn)行運(yùn)動(dòng)，對(duì)身體的損害就不會(huì)太大。日本研究者發(fā)現(xiàn)，攝入高脂食物后一小時(shí)，進(jìn)行散步和其他輕阻力訓(xùn)練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質(zhì)通常會(huì)在吃了高脂肪食物后聚集于體內(nèi)，甘油三酯水平過(guò)高，會(huì)增加患心臟病的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，科學(xué)家還發(fā)現(xiàn)，飯后運(yùn)動(dòng)比餐前運(yùn)動(dòng)更能降低體內(nèi)的甘油三酯水平。

衛(wèi)生部新版《食品中污染物限量》

近日，衛(wèi)生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。

新標(biāo)準(zhǔn)整理了以往食品標(biāo)準(zhǔn)中限量規(guī)定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、調(diào)味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項(xiàng)指標(biāo)，共設(shè)定160余個(gè)限量指標(biāo)。

第2篇

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來(lái)源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來(lái)料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來(lái)說(shuō)，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無(wú)誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無(wú)論來(lái)料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉(cāng)庫(kù)等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來(lái)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)

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進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

—當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

—當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椋话阗Q(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來(lái)解決此類問(wèn)題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過(guò)上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來(lái)料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例

其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對(duì)您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費(fèi)畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。

款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

第3篇

論文摘要：所得稅領(lǐng)域的稅收歧視和雙重征稅能夠?qū)Ψ?wù)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲作用。所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)和貿(mào)易自由化是分別通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定和WTO來(lái)實(shí)現(xiàn)的。但是，WTO體制本身不解決雙重征稅，也無(wú)法有效處理稅收歧視問(wèn)題；而稅收協(xié)定對(duì)稅收歧視和雙重征稅的消除也是不徹底的。同時(shí)，WTO體制和稅收協(xié)定也無(wú)法解決多邊的稅收問(wèn)題。

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貿(mào)易內(nèi)涵從傳統(tǒng)的貨物貿(mào)易擴(kuò)展到了服務(wù)貿(mào)易。特定的所得稅措施也能夠?qū)Ψ?wù)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲作用。但是，在國(guó)際層面上，所得稅的國(guó)際協(xié)調(diào)和貿(mào)易自由化是分別通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定和WTO來(lái)實(shí)現(xiàn)的。本文擬在探討所得稅與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易之關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行模式進(jìn)行初步的評(píng)析。

一、所得稅與國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系

WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GATS)界定了服務(wù)貿(mào)易的四種交易模式：(1)在一個(gè)成員境內(nèi)將服務(wù)提供至任何其他成員境內(nèi)(跨境交付)；(2)在一個(gè)成員境內(nèi)，向其他成員在該成員境內(nèi)的服務(wù)消費(fèi)者提供服務(wù)(境外消費(fèi))；(3)一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過(guò)在其他成員境內(nèi)的商業(yè)存在提供服務(wù)(商業(yè)存在)；(4)一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過(guò)其派往其他成員的自然人提供服務(wù)(自然人流動(dòng))。

所得稅措施能夠?qū)ι鲜龇?wù)產(chǎn)生影響，主要問(wèn)題在雙重征稅和稅收歧視兩方面：

1、雙重征稅

在所得稅領(lǐng)域，多數(shù)國(guó)家普遍同時(shí)主張居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)，這就產(chǎn)生了三種類型的雙重征稅：(1)居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(2)居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(3)來(lái)源地管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。

這些類型的雙重征稅在服務(wù)貿(mào)易中也會(huì)出現(xiàn)。比如：

(1)甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。乙國(guó)認(rèn)定A銀行的利息收入為來(lái)源于乙國(guó)的所得，要予以征稅；而A銀行作為甲國(guó)居民納稅人，該筆利息所得也要在甲國(guó)納稅。這樣，該筆利息就面臨雙重征稅。

(2)甲國(guó)A公司在乙國(guó)注冊(cè)成立一個(gè)子公司B提供服務(wù)。乙國(guó)對(duì)居民公司的認(rèn)定采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，B公司為乙國(guó)居民納稅人。甲國(guó)對(duì)居民公司的認(rèn)定還采用實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實(shí)際管理和控制中心在甲國(guó)，則B公司同時(shí)也是甲國(guó)的居民公司。這樣，B公司的境內(nèi)外全部所得要同時(shí)向甲國(guó)和乙國(guó)納稅。

(3)甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司將貸款交給其在丙國(guó)的分公司C使用，利息由分公司C承擔(dān)和支付。如果乙國(guó)對(duì)利息的來(lái)源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為借款人為居民的所在地，丙國(guó)采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，則A銀行的該筆利息要同時(shí)被乙、丙兩國(guó)主張來(lái)源地管轄權(quán)從而被雙重征稅。

2、稅收歧視

一國(guó)給予外國(guó)服務(wù)提供者市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)，仍可通過(guò)所得稅措施歧視外國(guó)服務(wù)提供者。

比如，作為甲國(guó)居民納稅人的A公司在乙國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司B，B的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要在乙國(guó)繳納所得稅。如果乙國(guó)對(duì)B營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅要比從事相同業(yè)務(wù)的本國(guó)居民公司更重時(shí)，就產(chǎn)生了稅收歧視。

再比如，甲國(guó)A銀行向乙國(guó)B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。根據(jù)乙國(guó)法律，B公司從乙國(guó)銀行取得同等條件貸款并支付利息時(shí)，該筆利息是可以從B公司應(yīng)稅所得中扣除的。但是，如果乙國(guó)法律不允許B公司將支付給甲國(guó)A銀行的利息從應(yīng)稅所得中扣除，就對(duì)甲國(guó)A銀行產(chǎn)生了歧視，會(huì)影響乙國(guó)公司尋求甲國(guó)銀行的貸款服務(wù)。

因此，雙重征稅和稅收歧視會(huì)構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易自由的壁壘。

二、消除所得稅貿(mào)易壁壘的國(guó)際機(jī)制

盡管自由貿(mào)易理論倡導(dǎo)消除貿(mào)易壁壘，但現(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家仍對(duì)國(guó)際貿(mào)易施加限制。因此，貿(mào)易壁壘的消除需要國(guó)際機(jī)制。就服務(wù)貿(mào)易來(lái)講，消除所得稅壁壘的國(guó)際機(jī)制主要是由WTO體制和國(guó)際稅收協(xié)定提供的。

1、WTO體制

對(duì)于服務(wù)貿(mào)易面臨的所得稅壁壘，GATS的作用主要是消除對(duì)服務(wù)提供者的稅收歧視。GATS第17條是關(guān)于國(guó)民待遇的規(guī)定，要求WTO成員在承諾開放的部門，應(yīng)給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者不低于本國(guó)相同服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。因此，對(duì)外國(guó)服務(wù)提供者的歧視，陛所得稅措施就在被禁止之列。

但是，GATS下的國(guó)民待遇不是一個(gè)普遍適用的原則，屬于具體承諾的范圍。如果一個(gè)成員沒(méi)有把有關(guān)服務(wù)部門列入承諾表，則該成員就沒(méi)有在該服務(wù)部門給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者國(guó)民待遇的義務(wù)。也就是說(shuō)，如果該成員對(duì)未列入承諾表的外國(guó)服務(wù)和服務(wù)提供者給予的市場(chǎng)準(zhǔn)入并采取歧視性所得稅措施，并不違反GATS義務(wù)。

因此，GATS的國(guó)民待遇對(duì)稅收歧視的消除作用是有限的。此外，GATS也沒(méi)有消除雙重征稅的機(jī)制，這就需要國(guó)際稅收協(xié)定發(fā)揮作用。

2、國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定具有消除雙重征稅和稅收歧視的作用。

(1)雙重征稅

國(guó)際稅收協(xié)定一般是雙邊的，主要解決兩個(gè)居民管轄權(quán)的重疊以及居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。

對(duì)于兩個(gè)居民管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定的做法是確定由一國(guó)來(lái)行使居民稅收管轄權(quán)，而另一國(guó)的居民稅收管轄權(quán)則轉(zhuǎn)化為對(duì)“非居民”的征稅權(quán)②。此時(shí)仍存在雙重征稅，但可通過(guò)消除居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅的機(jī)制來(lái)解決。

對(duì)于居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)的重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定首先在締約國(guó)之間劃分征稅權(quán)，如果征稅權(quán)劃歸居住國(guó)或來(lái)源地國(guó)單獨(dú)享有，就從根本上消除了雙重征稅；如果征稅權(quán)劃歸兩國(guó)共享，則對(duì)來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行適當(dāng)限制，并由居住國(guó)采取免稅法或抵免法消除雙重征稅。

上述機(jī)制可以消除服務(wù)貿(mào)易所面臨的雙重征稅。

一國(guó)服務(wù)提供者通過(guò)在另一國(guó)的商業(yè)存在提供服務(wù)時(shí)，首先要看商業(yè)存在是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)GATS第28條之定義，商業(yè)存在系指任何形式的商業(yè)機(jī)構(gòu)，包括法人、分支機(jī)構(gòu)或代表處。根據(jù)OECD范本第5條和第7條之規(guī)定，如果一個(gè)成員的服務(wù)提供者通過(guò)在另一成員的獨(dú)立人或子公司提供服務(wù)，它們并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，另一成員不能對(duì)該服務(wù)提供者的所得征稅，從而避免了雙重征稅；如果是通過(guò)分公司提供服務(wù)，則分公司構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但另一成員只能對(duì)可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得征稅，此時(shí)居住國(guó)應(yīng)采用免稅法或抵免法消除雙重征稅。

如果服務(wù)貿(mào)易是跨境提供的，那么一個(gè)成員的服務(wù)提供者取得的諸如利息、股息等所得在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提稅時(shí)，這也會(huì)面臨雙重征稅問(wèn)題。國(guó)際稅收協(xié)定的解決方法是：限制來(lái)源國(guó)的預(yù)提稅稅率，同時(shí)居住國(guó)采取抵免法。

自然人流動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題。當(dāng)自然人流動(dòng)取得獨(dú)立勞務(wù)所得時(shí)(比如律師、會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的所得)，根據(jù)第7條常設(shè)機(jī)構(gòu)原則處理；對(duì)于受雇勞務(wù)所得，也有相應(yīng)地消除雙重征稅的措施。

(2)稅收歧視

國(guó)際稅收協(xié)定中有“稅收無(wú)差別待遇條款”，要求締約國(guó)一方的人在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，不比締約國(guó)另一方的人在相同情況下(inthesamecircumstances)更重。以O(shè)ECD范本第24條為例，該條規(guī)定了國(guó)籍無(wú)差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別、扣除無(wú)差別和資本無(wú)差別等方面的內(nèi)容：

國(guó)籍無(wú)差別指締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方的稅收，不應(yīng)比締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下的負(fù)擔(dān)更重；常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別指締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，不應(yīng)高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的該另一國(guó)企業(yè)；扣除無(wú)差別指締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，在確定該企業(yè)的納稅所得時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)居民一樣扣除；資本無(wú)差別指締約國(guó)另一方居民所擁有或控制的締約國(guó)一方企業(yè)的稅負(fù)，不應(yīng)比該締約國(guó)一方同類企業(yè)更重。

稅收無(wú)差別待遇條款的意義在于：對(duì)于WTO的成員來(lái)講，稅收協(xié)定中無(wú)差別待遇的適用不以外國(guó)服務(wù)提供者的服務(wù)是否屬于東道國(guó)服務(wù)貿(mào)易承諾表開放的行業(yè)為前提。即使提供的服務(wù)不在承諾表之列，也應(yīng)適用稅收協(xié)定的無(wú)差別待遇條款。

因此，就前面所舉的例子而言，一國(guó)服務(wù)提供者在另一國(guó)設(shè)立分公司提供服務(wù)時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別能夠使得分公司的稅負(fù)不高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的東道國(guó)企業(yè)；扣除無(wú)差別則能夠保證締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息能夠與支付給本國(guó)居民一樣扣除。

三、現(xiàn)行機(jī)制評(píng)價(jià)

從上可以看出，在消除所得稅壁壘方面，GATS和國(guó)際稅收協(xié)定都發(fā)揮著各自的作用。事實(shí)上，國(guó)際稅收協(xié)定的職能與WTO倡導(dǎo)的自由貿(mào)易是相吻合的。不過(guò)，GATS不具有消除雙重征稅的功能，消除稅收歧視的作用有限，消除所得稅壁壘仍然是國(guó)際稅收協(xié)定發(fā)揮著主要作用。但是，這一體制存在著下列問(wèn)題：

1、GATS的非歧視原則不能有效消除稅收歧視

GATT／WTO的實(shí)踐表明，非歧視原則(最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇)對(duì)于消除貨物貿(mào)易壁壘具有重要意義。GATS也有最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇的規(guī)定。

GATS第2條規(guī)定，各成員應(yīng)立即和無(wú)條件地給予任何其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者以不低于其給予任何其他國(guó)家相同的服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。與GATS的國(guó)民待遇屬于WTO的具體承諾不同，最惠國(guó)待遇是WTO成員普遍遵守的義務(wù)，不受WTO成員具體承諾的限制。也就是說(shuō)，如果WTO成員對(duì)其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者給予市場(chǎng)準(zhǔn)入，即使該類服務(wù)并非具體承諾表中承諾開放的，也要遵守最惠國(guó)待遇義務(wù)。

但是，GATS第14條(e)款規(guī)定，與最惠國(guó)待遇不一致的WTO成員之間的差別待遇，如果是源于稅收協(xié)定的規(guī)定就不是對(duì)最惠國(guó)待遇的違反。也就是說(shuō)，如果有甲、乙兩個(gè)成員的服務(wù)提供者都在丙國(guó)提供服務(wù)，假如根據(jù)甲丙和乙丙之間的稅收協(xié)定，甲乙的服務(wù)提供者在丙的待遇存在差別，丙并不因此違反最惠國(guó)待遇。這意味著最惠國(guó)待遇不適用于所得稅待遇，一國(guó)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定在不同成員之間實(shí)施所得稅差別待遇在GATS下是合法的。顯然，這與WTO體制追求的多邊自由貿(mào)易體制是不匹配的。至于國(guó)民待遇，GATS第14條(d)款規(guī)定，與國(guó)民待遇不一致的所得稅差別措施，只要差別待遇是為了保證對(duì)其他成員的服務(wù)或服務(wù)提供者平等或有效地課征所得稅，就不構(gòu)成對(duì)國(guó)民待遇義務(wù)的違背。根據(jù)該條款的注釋，如果稅收差別是基于居民和非居民的稅負(fù)差異等因素產(chǎn)生的，也不違反國(guó)民待遇。

2、稅收協(xié)定對(duì)雙重征稅和稅收歧視的消除也不徹底

(1)雙重征稅

稅收協(xié)定的主要職能是消除雙重征稅，但其適用仍需要締約國(guó)國(guó)內(nèi)法的配合。即使稅收協(xié)定規(guī)定了免稅法或抵免法，在適用居住國(guó)國(guó)內(nèi)法時(shí)，仍然可能存在雙重征稅問(wèn)題。比如，居住國(guó)采用限額免稅法，當(dāng)居住國(guó)的稅率低于來(lái)源地國(guó)稅率時(shí)，居民納稅人境外繳納的所得稅額就不能得到全額抵免，因?yàn)榇藭r(shí)抵免限額小于其在來(lái)源地國(guó)實(shí)際繳納的稅額。這意味著居民納稅人的境外所得所面臨的雙重征稅不能完全消除。

此外，稅收協(xié)定主要是消除法律性雙重征稅，而不消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。按照OECD的定義，法律性雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一征稅期內(nèi)征收同一或類似種類的稅。本文第一部分提及的雙重征稅都屬于法律性雙重征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)屬于不同納稅人的來(lái)源于同一稅源的課稅對(duì)象在同一征稅期內(nèi)征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的典型表現(xiàn)形式為：對(duì)公司利潤(rùn)征稅，又對(duì)從稅后利潤(rùn)中分配的股息在股東環(huán)節(jié)征稅。對(duì)于經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，有的國(guó)家有消除機(jī)制，但有的國(guó)家認(rèn)為沒(méi)有必要消除。OECD則認(rèn)為，如果國(guó)內(nèi)法不予以緩解，那么在國(guó)際上也不必予以緩解。因此，稅收協(xié)定本身普遍缺少消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的機(jī)制。

(2)稅收歧視

稅收協(xié)定無(wú)差別待遇的適用是以居民和非居民的劃分為前提的。由于居民和非居民的納稅義務(wù)是不同的，而稅收無(wú)差別待遇又要求基于相同情況進(jìn)行比較，這意味著非居民通常不能在來(lái)源地國(guó)主張給予當(dāng)?shù)鼐用竦娜績(jī)?yōu)惠。OECD范本第24條第3款第2句就規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別不應(yīng)理解為，締約國(guó)一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國(guó)居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該締約國(guó)另一方居民。

此外，非歧視待遇原則只適用于對(duì)來(lái)源地所得的歧視，不適用于居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民境外所得的稅收歧視。也就是說(shuō)，如果一國(guó)居民有來(lái)源于境外的所得，其稅負(fù)比應(yīng)稅所得相同但所得只來(lái)自于境內(nèi)所得的居民更重時(shí)，稅收協(xié)定是不予以管轄的。前面提到的限額抵免就反映了這一問(wèn)題。

再者，經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所導(dǎo)致的稅收歧視也不在稅收協(xié)定管轄之列。比如，一些國(guó)家雖然有減輕居民股東從境內(nèi)公司獲得股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的優(yōu)惠，但不給予從境內(nèi)公司獲得股息的外國(guó)股東。由于支付給外國(guó)股東的股息所繳納的預(yù)提稅是對(duì)毛收入的征稅，而國(guó)內(nèi)股東獲得股息一般是以凈所得繳納所得稅，外國(guó)股東的股息稅負(fù)要高于境內(nèi)股東。

3、WTO和稅收協(xié)定都無(wú)法解決多邊的稅收問(wèn)題

(1)稅收協(xié)定

稅收協(xié)定一般是雙邊的，但跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)是多國(guó)背景的，這就產(chǎn)生了下列問(wèn)題：

首先，雙邊稅收協(xié)定難以解決來(lái)源地管轄權(quán)重疊產(chǎn)生的雙重征稅。雙邊稅收協(xié)定適用于締約國(guó)一方或締約國(guó)雙方居民的人。因此，對(duì)于前面所舉的兩個(gè)來(lái)源地重疊導(dǎo)致的雙重征稅的例子，由于A銀行不是乙國(guó)和丙國(guó)的居民，就無(wú)法適用乙、丙兩國(guó)間的稅收協(xié)定來(lái)消除兩個(gè)來(lái)源地管轄權(quán)的重疊，除非甲、乙兩國(guó)稅收協(xié)定約定乙國(guó)放棄來(lái)源地管轄權(quán)。但是，稅收協(xié)定一般缺少這樣的安排。

其次，稅收協(xié)定無(wú)法解決多邊范圍的避稅問(wèn)題。在一國(guó)存在廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)時(shí)，也能夠?yàn)榭鐕?guó)避稅提供空間，稅收協(xié)定濫用(treatyshopping)就是典型的例子。盡管一國(guó)可以采取反避稅措施，但對(duì)因此可能造成的資本外流的擔(dān)心會(huì)限制一國(guó)采取反避稅措施。

再次，稅收協(xié)定無(wú)法解決稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。為了吸引外國(guó)投資，各國(guó)可能會(huì)競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠措施，由此可能產(chǎn)生稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題(taxcompetition)。但是，稅收協(xié)定無(wú)法解決這一問(wèn)題，因?yàn)槎愂諈f(xié)定的無(wú)差別待遇條款并不限制締約國(guó)給予非居民更多優(yōu)惠的做法。此外，雙邊稅收協(xié)定無(wú)法約束第三國(guó)優(yōu)惠措施的給予。況且出于吸引外資和擔(dān)心資本外流的考慮，一國(guó)一般不會(huì)在稅收協(xié)定中約束自己的稅收政策。

(2)WTO

WTO是一個(gè)貿(mào)易組織，WTO規(guī)則中并沒(méi)有限制或約束其成員所得稅稅基、稅率等的內(nèi)容。由于WTO并不涉及一國(guó)稅收體制，因此，一國(guó)給予外國(guó)投資或服務(wù)提供者比國(guó)內(nèi)更多的優(yōu)惠是不禁止的，反而可能是鼓勵(lì)的。事實(shí)上，GATS的國(guó)民待遇關(guān)注的是外國(guó)服務(wù)提供者的待遇不低于本國(guó)相同的服務(wù)提供者，并不禁止“超國(guó)民待遇”。此外，在GATS體制下，也沒(méi)有類似于貨物貿(mào)易的補(bǔ)貼制度來(lái)限制WTO成員對(duì)本國(guó)服務(wù)出口的稅收補(bǔ)貼。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，貿(mào)易、投資和稅收之間的界限也變得越來(lái)越模糊。一方面，對(duì)投資的歧視性所得稅措施會(huì)對(duì)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生負(fù)面影響；另一方面，各國(guó)競(jìng)相采取稅收優(yōu)惠也會(huì)對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生扭曲作用。

在現(xiàn)行機(jī)制下，WTO體制無(wú)法有效處理稅收歧視和雙重征稅問(wèn)題，而稅收協(xié)定的雙邊機(jī)制也不能徹底消除上述問(wèn)題。同時(shí)，WTO體制和稅收協(xié)定也無(wú)法解決多邊的稅收問(wèn)題。

第4篇

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對(duì)于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國(guó)際市場(chǎng)的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來(lái)料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國(guó)加工貿(mào)易比重約10個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對(duì)一般貿(mào)易，但對(duì)加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來(lái)處于全國(guó)前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，多年來(lái)加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來(lái)，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個(gè)加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國(guó)家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實(shí)行免抵退稅而來(lái)料加工貿(mào)易實(shí)行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來(lái)按進(jìn)料加工方式的改為了來(lái)料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來(lái)料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營(yíng)主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國(guó)有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營(yíng)企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國(guó)出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國(guó)進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)范圍，而加工出口的是其他國(guó)家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)影響，而更多的取決于國(guó)際市場(chǎng)，從而導(dǎo)致我國(guó)對(duì)外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國(guó)制造”其中很大一塊是跨國(guó)公司在中國(guó)制造他們需要的產(chǎn)品。

4、加工貿(mào)易主要集中在我省蘇南發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品種類也相對(duì)集中。從有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，我省蘇州、無(wú)錫、南京等市開展加工貿(mào)易出口比重較大。其中蘇州占73%、無(wú)錫為10%、南京為8%，三市的比重約占全省加工貿(mào)易出口總額的90%以上。從采用料件看，三市的加工貿(mào)易進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)近80%，增值額20%剔除加工費(fèi)實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)料件的比重很低。從加工貿(mào)易出口產(chǎn)品種類看，主要為自動(dòng)數(shù)據(jù)處理類產(chǎn)品、液晶裝置和光學(xué)儀器以及IT產(chǎn)品的部件、配件等，以上三大類產(chǎn)品分別占加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的22%、13%和10%，基本以散件進(jìn)口、組裝出口、全進(jìn)全出的貼牌產(chǎn)品。

5、現(xiàn)行加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策原本并無(wú)多大出入。但由于近幾年國(guó)家較大范圍調(diào)整出口退稅和加工貿(mào)易出口稅收政策，對(duì)東部沿海省市實(shí)行保證金空轉(zhuǎn)改為實(shí)轉(zhuǎn)等，并多次下調(diào)出口退稅率，從而導(dǎo)致兩種外貿(mào)出口方式稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，但總體上加工貿(mào)易出口退稅政策還是優(yōu)于一般貿(mào)易出口，主要問(wèn)題在于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時(shí)按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而一般貿(mào)易出口則沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在連續(xù)數(shù)次較大范圍下調(diào)出口退稅率以后，出口退稅平均退稅率已從15%下降至10%左右，征退稅率之差突顯，大約占到已征稅款的近三分之一，兩種不同貿(mào)易出口方式稅收負(fù)擔(dān)差異明顯，為出口企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式出口提供了機(jī)會(huì)，且加工貿(mào)易占得稅收支出方面的優(yōu)勢(shì)。

6、加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策不一致。一直以來(lái)，國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅政策未加以明確規(guī)定，造成各地在征稅還是免稅上存在兩種不同的處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口相關(guān)規(guī)定實(shí)行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。我省目前也存在兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具出口發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)免稅，如下游企業(yè)加工后直接出口，則按不同貿(mào)易方式處理，如系來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，如系進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅；二是結(jié)轉(zhuǎn)料件開具增值稅專用發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)征稅。如下游企業(yè)加工后直接出口，按現(xiàn)行加工貿(mào)易來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅。在具體執(zhí)行中，全省95%左右的深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取免稅方式。

7、加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差是全部貿(mào)易順差的主要來(lái)源。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2005年全國(guó)貿(mào)易順差為1020億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1425億美元；2006年貿(mào)易順差為1775億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1889億美元；2007年貿(mào)易順差為2622億美元，其中加工貿(mào)易順差為2492.6億美元。如果不是外貿(mào)進(jìn)口逆差的抵消，貿(mào)易順差的總額還將擴(kuò)大。而江蘇加工貿(mào)易比重高于全國(guó)平均水平十個(gè)百分點(diǎn)，近幾年加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差占全部貿(mào)易順差的80%以上。

二、對(duì)現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策的改革思考

現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，造成不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易比重過(guò)高，外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，還引發(fā)貿(mào)易順差增長(zhǎng)過(guò)快，出口商品比重失調(diào)等問(wèn)題。加工貿(mào)易稅收政策調(diào)整必須走出過(guò)去盲目“招商引資”怪圈向“選商擇資”轉(zhuǎn)變，稅收政策扶持更多的要鼓勵(lì)跨國(guó)公司將高技術(shù)含量的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，要從簡(jiǎn)單組裝到復(fù)雜組裝到零部件制造再到零部件研發(fā)到最終產(chǎn)品研發(fā)直到自有品牌產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)。加工貿(mào)易的發(fā)展方向是加快從貼牌加工（OEM）到委托設(shè)計(jì)生產(chǎn)（ODM）到自有品牌營(yíng)銷（OBM），稅收政策導(dǎo)向上應(yīng)逐步取消對(duì)一般性制造業(yè)特別是“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口退稅，使加工貿(mào)易出口規(guī)模逐步下降，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

1、必須進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口稅收政策，使加工貿(mào)易出口稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策基本一致。這也是控制加工貿(mào)易順差擴(kuò)大的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前出口退稅率下調(diào)較多造成征退稅率不一致，產(chǎn)生征退稅率之差問(wèn)題，可以對(duì)加工貿(mào)易使用免稅進(jìn)口料件部分也按征退稅率之差征稅，就是不予計(jì)算進(jìn)口料件部分的不予抵扣稅額抵減額，這樣可使兩種不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，從而逐步扭轉(zhuǎn)加工貿(mào)易發(fā)展過(guò)快的勢(shì)頭，推動(dòng)一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中來(lái)料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策。由于現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中來(lái)料加工實(shí)行免稅政策，而進(jìn)料加工則實(shí)行免抵退稅，在征退稅率基本一致情況下原本稅負(fù)差別不大，在近幾年連續(xù)較大范圍下調(diào)出口退稅率之后，拉大了征退稅之差額，帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)明顯不一致問(wèn)題。建議適時(shí)取消來(lái)料加工免稅政策，統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅政策，使加工貿(mào)易兩種不同加工出口方式稅收政策和稅收負(fù)擔(dān)基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口的免抵退稅政策和負(fù)擔(dān)也趨于一致。

3、盡早明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于國(guó)家對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確，造成各地在稅收管理上的不一致，也不利于增值稅鏈條的完整性，隨著深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，這一問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起高度重視。特別是轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都在我國(guó)境內(nèi)，此種深加工結(jié)轉(zhuǎn)完全符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”的定義，應(yīng)當(dāng)按內(nèi)銷征稅。同時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅，這樣就保持了增值稅征退稅的銜接和鏈條的完整性。

第5篇

加工貿(mào)易方式主要分為兩種：進(jìn)料加工和來(lái)料加工。進(jìn)料加工方式是指料件由企業(yè)購(gòu)買后再出口銷售的業(yè)務(wù)形式。來(lái)料加工，是指料件由外商提供，不由企業(yè)購(gòu)買，企業(yè)按外商要求加工成產(chǎn)成品后再出口銷售給外商的業(yè)務(wù)形式，企業(yè)只收取加工費(fèi)。這類業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品所需料件可以全部由外方提供，也可以由外方提供一部分，其他部分由加工方在國(guó)內(nèi)采購(gòu)。

一、 三種貿(mào)易方式下出口退稅相關(guān)規(guī)定

（一）一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 一般貿(mào)易方式下的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”的辦法。“免”是指企業(yè)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。“抵”是指企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，在貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并對(duì)未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額按按規(guī)定辦理退稅或留待下期抵扣，但根據(jù)出口貨物離岸價(jià)與當(dāng)期外匯牌價(jià)折合成人民幣金額后，其與征退稅率之差的乘積不能在進(jìn)項(xiàng)中抵扣。“退”是指企業(yè)在有增值稅留抵稅額的情況下，其折合成人民幣的出口額與退稅率的乘積可辦理退稅。以下舉例說(shuō)明。

例1：A公司某月出口貨物100萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物 30萬(wàn)元（不含稅價(jià)），當(dāng)月國(guó)內(nèi)采購(gòu)80萬(wàn)元（不含稅價(jià)），取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已全部收齊。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=30×17%=5.1萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100×（17%-13%）=4 萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=5.1-（80×17%-4） -0=-4.5萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=100×13%-0=13 萬(wàn)元。

由于當(dāng)期留抵稅額 4.5萬(wàn)元

（二）進(jìn)料加工方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 進(jìn)料加工貿(mào)易方式的出口退稅也是實(shí)行“免、抵、退”的辦法，但申報(bào)程序與一般貿(mào)易方式有所不同。企業(yè)在以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件后，需填報(bào)“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，由此產(chǎn)生當(dāng)期“免、抵、退”稅計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”及“免抵退稅額抵減額”。其計(jì)算方法分為是購(gòu)進(jìn)法和實(shí)耗法兩種。購(gòu)進(jìn)法是指以企業(yè)當(dāng)期實(shí)際從境外購(gòu)進(jìn)料件金額為基礎(chǔ)計(jì)算“免抵退稅額抵減額”和“不得免征和抵扣稅額抵減額”的方法。實(shí)耗法是指以企業(yè)當(dāng)期實(shí)際耗用從境外購(gòu)進(jìn)料件金額為基礎(chǔ)計(jì)算“免抵退稅額抵減額”和“不得免征和抵扣稅額抵減額”的方法。由于“購(gòu)進(jìn)法”較為簡(jiǎn)單，易于實(shí)際操作，所以目前我國(guó)大部分企業(yè)采用此方法計(jì)算，假設(shè)A公司也是采用此方法。

例2：A公司某月出口貨物100萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物 30萬(wàn)元（不含稅價(jià)），當(dāng)月國(guó)內(nèi)采購(gòu)20萬(wàn)元（不含稅價(jià)），取得增值稅專用發(fā)票，以進(jìn)料加工方式進(jìn)口料件60萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已收齊。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=30×17%=5.1萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =100×（17%-13%）-60×（17%-13%）=1.6萬(wàn)元。當(dāng)期應(yīng)納稅額=5.1-（20×17%-1.6） -0=3.3萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=100×13%-60×13%=5.2萬(wàn)元。

由于當(dāng)期留抵稅額=0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=5.2萬(wàn)元。

（三）來(lái)料加工方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅規(guī)定 來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口退稅是實(shí)行“不征不退”的免稅政策。對(duì)企業(yè)在料件進(jìn)口環(huán)節(jié)不征收關(guān)稅及增值稅等稅費(fèi)，在出口環(huán)節(jié)通過(guò)相關(guān)審批后對(duì)加工費(fèi)收入免稅，出口環(huán)節(jié)不予退稅，但企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)買料件所包含的進(jìn)項(xiàng)稅也不予抵扣。進(jìn)口料件必須接受海關(guān)監(jiān)管，料件加工完成后辦理核銷手續(xù)。

例3：A公司應(yīng)國(guó)外客戶B公司委托加工貨物一批，收取加工費(fèi)20萬(wàn)元。主要材料B公司提供，該批材料價(jià)值 230萬(wàn)元，以來(lái)料加工貿(mào)易方式在海關(guān)辦理了相關(guān)手續(xù)，另外從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)輔料70萬(wàn)元（不含稅價(jià)），并取得增值稅專用發(fā)票。

A公司在該業(yè)務(wù)中，在進(jìn)口環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)及收取加工費(fèi)時(shí)都免交各項(xiàng)稅費(fèi)，但從國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額=70×17%=11.9萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定不得抵扣，直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。

二、具體籌劃

（一）進(jìn)料加工貿(mào)易方式和一般貿(mào)易方式選擇的稅務(wù)籌劃 根據(jù)“免、抵、退”辦法規(guī)定，假設(shè)在產(chǎn)品增值稅征稅率（17%）大于出口退稅率（t）的情況下，本期出口YH元，當(dāng)期無(wú)國(guó)內(nèi)銷售，無(wú)上期留抵稅額，國(guó)內(nèi)采購(gòu)X1元，采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件X2元，則：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 T1=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=0-{X1×17%-[YH（17%-t）-X2（17%-t）]}-0=（YH-X2）（17%-t）-X1×17%

如上述條件改為X2不采用以進(jìn)料加工方式貿(mào)易進(jìn)口，而是采用一般貿(mào)易方式進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅為t′，則：

當(dāng)期應(yīng)納稅額 T2=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=0+（X2+X2× t′） ×17%-{（X1+X2+X2× t′） ×17%-[YH（17%-t）]}-0=YH（17%-t）-X1×17% T1-T2=（YH-X2）（17%-t）-X1×17% -[YH（17%-t）-X1×17%] = -X2（17%-t）

由以上測(cè)算可知，對(duì)需進(jìn)口料件采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式較一般貿(mào)易方式減少繳納增值稅X2（17%-t），所以應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。另外，采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口還可減少繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的支出。所以，當(dāng)產(chǎn)品的增值稅征稅率大于出口退稅率的前提條件下，應(yīng)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口。以下通過(guò)舉例驗(yàn)證。

例4：A公司某月出口貨物700萬(wàn)元，當(dāng)月國(guó)內(nèi)采購(gòu)200萬(wàn)元（不含稅價(jià)），取得增值稅專用發(fā)票，需從國(guó)外進(jìn)口料件400萬(wàn)元，當(dāng)月無(wú)國(guó)內(nèi)銷售，無(wú)上期留抵稅額。產(chǎn)品征稅率為17%，出口退稅率為13%，進(jìn)口料件關(guān)稅稅率為5%，城市維護(hù)附加稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。假設(shè)當(dāng)期出口貨物單證已全部收齊。

方案一：選擇以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=700×（17%-13%）-400×（17%-13%）=12萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（200×17%-12）-0= - 22萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=700×13%-400×13%=39萬(wàn)元。

因?yàn)楫?dāng)期免抵退稅額大于增值稅留抵稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=22萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=17萬(wàn)元（39-22）。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=17×7%=1.19萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費(fèi)附加=17×3%=0.51萬(wàn)元。

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=700-400-200-1.19-0.51=98.3萬(wàn)元。

方案二：選擇以一般貿(mào)易方式進(jìn)口。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=700×（17%-13%）=28萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0+400×（1+5%）×17%-〔400×（1+5%）+200×17%-28）〕-0=-6萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=700×13%=91萬(wàn)元。

因?yàn)楫?dāng)期免抵退稅額大于增值稅留抵稅額，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=6萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=85（91-6）萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=85×7%=5.95萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費(fèi)附加=85×3%=2.55萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)交進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=400×5%=20萬(wàn)元。

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=700-400-200-5.95-2.55-20=71.5萬(wàn)元。

通過(guò)兩個(gè)方案的比較可知，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口較一般貿(mào)易方式進(jìn)口應(yīng)退增值稅多16萬(wàn)元（22-6），經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)多26.8萬(wàn)（98.3-71.5）。所以，應(yīng)選擇方案一。

（二）進(jìn)料加工貿(mào)易方式和來(lái)料加工貿(mào)易方式選擇的稅務(wù)籌劃 根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易方式和來(lái)料加工貿(mào)易方式的出口退稅政策的不同，采取哪種貿(mào)易方式取決于企業(yè)出口貨物所需從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的多少。從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料多時(shí)，采用來(lái)料加工方式不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使企業(yè)成本增加，所以應(yīng)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式。從國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少時(shí)，在產(chǎn)品的征稅率大于退稅率的情況下，采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式將產(chǎn)生征退稅差額增加成本，而采用來(lái)料加工貿(mào)易方式不予征稅可避免此部分成本產(chǎn)生，所以應(yīng)采用后者。

可以通過(guò)尋找兩種貿(mào)易方式下增值稅退稅成本平衡點(diǎn)的方式，作為選擇哪種貿(mào)易方式的依據(jù)。設(shè)本期出口額為YH元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)金額為X1元，國(guó)外進(jìn)口料件為X2元，產(chǎn)品增值稅征稅率為T，出口退稅率為t，產(chǎn)品加工增值為G元，即G=YH-X1-X2。當(dāng)兩種貿(mào)易方式下增值稅退稅成本相同時(shí)：

（YH-X2）（T-t） = X1×T。即（G+X1）（T-t）=X1×T。

設(shè)產(chǎn)品加工增值G=N×X1。

可得：（N×X1+ X1）（T-t）=X1×T。

當(dāng)產(chǎn)品加工增值為國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件N倍時(shí)，兩種貿(mào)易方式下出口退稅成本相同；當(dāng)產(chǎn)品增值大于國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的N倍時(shí)，選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低；當(dāng)產(chǎn)品增值小于國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的N倍時(shí)，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低。

在實(shí)際工作中，除了考慮出口退稅成本外，還應(yīng)考慮到以應(yīng)交增值稅以及增值稅免抵額為基數(shù)計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。以來(lái)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件適用“不征不退”政策，不會(huì)產(chǎn)生附加稅費(fèi)，但以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件時(shí)當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)交增值稅或增值稅免抵額時(shí)就會(huì)產(chǎn)生附加稅費(fèi)的支出。也就是說(shuō)，即使在兩種貿(mào)易方式下出口退稅的成本相同的條件下，因?yàn)楦郊佣愘M(fèi)因素的存在，也會(huì)產(chǎn)生進(jìn)料加工貿(mào)易方式的稅費(fèi)總支出大于來(lái)料加工貿(mào)易方式的情況。

設(shè)A公司的產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%，通過(guò)以上公式可得：（N×X1+ X1）×（17%-13%）=X1×17%。

通過(guò)計(jì)算可得：N=3.25，即當(dāng)A公司的產(chǎn)品增值為國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的3.25倍時(shí)，兩種貿(mào)易方式下出口退稅成本相同；當(dāng)產(chǎn)品增值大于國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的3.25倍時(shí)，選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低；當(dāng)產(chǎn)品增值小于國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的3.25倍時(shí)，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口退稅成本較低。以下通過(guò)舉例驗(yàn)證。

例5：A公司為國(guó)外客戶生產(chǎn)一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品需從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料300萬(wàn)元（不含稅價(jià)），對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元。現(xiàn)有兩種貿(mào)易方式可供選擇：一是采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，先免稅進(jìn)口料件1000萬(wàn)元，然后出口產(chǎn)品銷售價(jià)格為2300萬(wàn)元；二是采用來(lái)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口所需料件，收取加工費(fèi)1300萬(wàn)元。本期無(wú)國(guó)內(nèi)銷售，無(wú)上期留抵稅額，該批產(chǎn)品的增值稅征稅率為17%，出口退稅率為13%。

由以上資料可知：N=G/X1=（2300-1000-300）/300=3.33>3.25，所以應(yīng)選擇方案二，也就是來(lái)料加工貿(mào)易方式。以下就兩個(gè)方案分別計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。

方案一：選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2300×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=52萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0-（51-52）-0=1萬(wàn)元。

當(dāng)期免抵退稅額=2300×13%-1000×13%=169萬(wàn)元。

因?yàn)楫?dāng)期留抵稅額為0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=0，當(dāng)期免抵稅額=169萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=（169+1）×7%=11.9萬(wàn)元。

當(dāng)期應(yīng)交教育費(fèi)附加=（169+1）×3%=5.1萬(wàn)元。

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=2300-300-1000-52-11.9-5.1=931萬(wàn)元。

方案二：選擇來(lái)料加工貿(mào)易方。料件進(jìn)口和產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)都免征增值稅，加工費(fèi)收入也免征增值稅，出口產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，需計(jì)入企業(yè)成本。

A公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=1300-300-51=949萬(wàn)元

通過(guò)兩個(gè)方案的比較可知，采用方案二可比方案一增加利潤(rùn)18元（949-931），所以應(yīng)選擇方案二。

在出口產(chǎn)品征退稅率相同時(shí)，無(wú)論加工利潤(rùn)多高，采用進(jìn)料加工方式都比采用來(lái)料加工方式對(duì)企業(yè)有利。因?yàn)檫@兩種貿(mào)易方式下出口環(huán)節(jié)都是免稅的，但來(lái)料加工方式從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料部分所含進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，企業(yè)要承擔(dān)這部分成本，而進(jìn)料加工貿(mào)易方式則可以抵扣后辦理退稅，對(duì)企業(yè)更有利。

第6篇

二氧化碳對(duì)氣候的影響是全球性的，沒(méi)有地域和國(guó)家的差別。但由于各個(gè)國(guó)家的產(chǎn)出和能源效率不同，不同國(guó)家生產(chǎn)萊一產(chǎn)品的碳排放量還是有區(qū)別的。因此，低碳引發(fā)了一種全球化趨勢(shì)，低碳把全球經(jīng)濟(jì)和發(fā)展模式緊密也聯(lián)系在一起。

正因?yàn)榈停嫉娜蚧l(fā)達(dá)國(guó)家也兼顧發(fā)展中國(guó)家的能源效率，幫其減少碳的排放量。目前，國(guó)際上對(duì)減少碳排放量采取了三種方式，綜合來(lái)看，有兩種是對(duì)發(fā)展中國(guó)家有利的做法。

發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)技術(shù)和資金援助，在外貿(mào)和投資中兼顧不同國(guó)家的生產(chǎn)工藝，幫助發(fā)展中固家提高能源效率，盡量減少碳排放。這是一種較為溫和的做法。

此外，通過(guò)碳交易，發(fā)達(dá)國(guó)家支持發(fā)展中國(guó)家碳減排。目前京都機(jī)制上有兩個(gè)不同但又相關(guān)的碳排放交易體系。一是以配額為基礎(chǔ)的交易市場(chǎng)，即通過(guò)控制碳排放總量，造成碳排教叔的稀缺性，使其成為可供交易的商品的排放交易體系；二是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的交易市場(chǎng)，負(fù)有減排叉務(wù)的締約圓通過(guò)國(guó)際項(xiàng)目合作獲得碳減排額度，補(bǔ)償不能完成的減排承諾的清潔發(fā)展機(jī)制(cDM)和聯(lián)合履約機(jī)制。但國(guó)際上的碳交易市場(chǎng)還處于發(fā)展階段，還未形成全球碳交易市場(chǎng)，不過(guò)。我認(rèn)為，碳交易不會(huì)很難，只要政府有足夠的推動(dòng)力，碳交易會(huì)發(fā)展得很快。

第三種方式是對(duì)發(fā)展中國(guó)家極為不利的做法，即通過(guò)碳關(guān)稅迫使發(fā)展中國(guó)家減少碳排放。碳稅是針對(duì)：氧化碳排放所征收的稅，它是一種環(huán)境稅。環(huán)境稅以國(guó)內(nèi)稅的形式出現(xiàn)，一般按產(chǎn)地原則或目的地原則征收。當(dāng)一國(guó)實(shí)行產(chǎn)地原則而另一國(guó)實(shí)行目的地原則時(shí)，同一批商品既要負(fù)擔(dān)出口國(guó)的環(huán)境稅，又要自擔(dān)進(jìn)口國(guó)的環(huán)境稅，這就會(huì)出現(xiàn)雙重征稅問(wèn)題。目前，碳稅已經(jīng)在發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸推廣實(shí)施，并且，發(fā)達(dá)國(guó)家希望將碳稅進(jìn)一步向全球推廣。

針對(duì)碳稅，支持者認(rèn)為，碳稅可以推動(dòng)替代能源的使用；征收碳稅的收入還可用于資助環(huán)保項(xiàng)目或?qū)?jié)能減排技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)貼；管理碳稅的成本比較低，實(shí)施過(guò)程也很簡(jiǎn)便、公正。反對(duì)者則認(rèn)為，首先，碳稅將降低高耗能的發(fā)展中國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于處于高耗能經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程。其次，碳稅客觀上有可能淪為發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施貿(mào)易保護(hù)主義的新手段，尤其是如果以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家在征收國(guó)內(nèi)碳稅的同時(shí)，再開征碳關(guān)稅，那就意味著低效率、高能耗、生產(chǎn)工藝相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將可能大幅度下降。

第7篇

“營(yíng)改增”的政策沿革與

改革意義

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅自1984年設(shè)立至今，分別于1994年、2004年和2009年在增值稅改革的同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確定作了一定的政策修正，但沒(méi)有進(jìn)行大的制度變革。

這一始于1984年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷。與工商業(yè)的增值稅相比，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅存在三大制度性缺陷。一是全額征收，重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入全額征稅，而多環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。突出表現(xiàn)在不同性質(zhì)服務(wù)業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，如航運(yùn)物流業(yè)的航運(yùn)物流收入一般涵蓋運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、保險(xiǎn)、等業(yè)務(wù)收入，在取得綜合航運(yùn)物流收入的航運(yùn)物流企業(yè)將所取得業(yè)務(wù)收入部分轉(zhuǎn)包給其他單位時(shí)，承接轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的企業(yè)按承接轉(zhuǎn)包收入全額征稅后，航運(yùn)物流企業(yè)還須按全額征稅，而不是按航運(yùn)物流收入減去轉(zhuǎn)包支出差額征稅。二是兩稅并存，抵扣中斷。為避免重復(fù)征稅，我國(guó)對(duì)工商業(yè)采取增值征稅辦法，實(shí)施增值征稅的基本要求是環(huán)環(huán)相抵。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷。具體表現(xiàn)在：從工商業(yè)看，由于征收增值稅時(shí)外購(gòu)服務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅不能在產(chǎn)品增值稅中抵扣，使抵扣中斷；從服務(wù)業(yè)看，由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)外購(gòu)產(chǎn)品繳納的增值稅不能在營(yíng)業(yè)稅中抵扣，使抵扣中斷；從產(chǎn)業(yè)流程看，當(dāng)處于中間環(huán)節(jié)的服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不但服務(wù)業(yè)從上一環(huán)節(jié)外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，而且服務(wù)業(yè)為下一環(huán)節(jié)提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅也不能抵扣，使抵扣中斷。三是區(qū)別對(duì)待，政策歧視。國(guó)際貿(mào)易分為商品貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易。我國(guó)針對(duì)商品貿(mào)易的增值稅實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品征稅，出口產(chǎn)品不征稅并退稅的消費(fèi)地征稅原則。而針對(duì)服務(wù)貿(mào)易的營(yíng)業(yè)稅采取境內(nèi)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅原則，具體解釋為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)向中國(guó)境外提供服務(wù)，以及中國(guó)境外企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)均屬境內(nèi)，須征收營(yíng)業(yè)稅，這事實(shí)上是將進(jìn)口服務(wù)貿(mào)易和出口服務(wù)貿(mào)易均納入境內(nèi)征稅。上述增值稅僅對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行消費(fèi)地原則即由進(jìn)口國(guó)征稅，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)進(jìn)出口服務(wù)實(shí)行消費(fèi)地和提供地雙重原則即由進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)同時(shí)征稅，說(shuō)明現(xiàn)行稅制對(duì)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實(shí)行區(qū)別對(duì)待原則，反映了我國(guó)既有稅收制度中存在對(duì)服務(wù)貿(mào)易一定的政策歧視。

當(dāng)前，我國(guó)正處于由制造業(yè)向服務(wù)業(yè)、由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要經(jīng)濟(jì)時(shí)期，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展是調(diào)整、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要舉措，而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的制度性缺陷既不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、不利于生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)協(xié)同發(fā)展，也不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅，是價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)目前最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分離并行，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。“營(yíng)改增”就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，由原來(lái)地稅部門征收改為國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管。“營(yíng)改增”旨在從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，從而盡可能地抑制間接稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)，使稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例。同時(shí)，“營(yíng)改增”也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，有利于保持北京在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的領(lǐng)先地位，這對(duì)于北京今后的產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，都具有非常重要的意義。

北京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局

需要“營(yíng)改增”

改革開放以來(lái)，北京的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了較大變化，三次產(chǎn)業(yè)之間的比例關(guān)系有了明顯改善。總體看，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)比重趨于下降，第三產(chǎn)業(yè)比重快速上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷得以優(yōu)化。上世紀(jì)90年代以后，北京市為使經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加符合首都的功能定位，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。1994年服務(wù)業(yè)比重超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，形成“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)格局，1995年服務(wù)業(yè)比重超過(guò)50%，標(biāo)志著北京市從全國(guó)重要的工業(yè)基地逐步發(fā)展成為以第三產(chǎn)業(yè)為主的服務(wù)經(jīng)濟(jì)城市，此后，第三產(chǎn)業(yè)比重節(jié)節(jié)攀升，1998年超過(guò)60%，2006年超過(guò)70%，2011年達(dá)到75.75%。北京市已經(jīng)初步形成具有首都特色的服務(wù)業(yè)主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從表1可以看到，第三產(chǎn)業(yè)不論在企業(yè)數(shù)量上還是經(jīng)濟(jì)規(guī)模上都已占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位，首都經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主導(dǎo)的服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這個(gè)趨勢(shì)與首都經(jīng)濟(jì)的功能定位十分契合。以服務(wù)業(yè)作為支撐和主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是首都經(jīng)濟(jì)的首要特征。從資產(chǎn)總量看，北京市的資產(chǎn)總量中有96.1%是服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)；從效益指標(biāo)看，80%的財(cái)政收入來(lái)自服務(wù)業(yè)；另外，北京市75.4%的就業(yè)崗位由服務(wù)業(yè)提供，72.9%的外資投向服務(wù)業(yè)。這些數(shù)據(jù)表明，服務(wù)經(jīng)濟(jì)總量越來(lái)越大，比例越來(lái)越高，質(zhì)量越來(lái)越好，已發(fā)展成為首都經(jīng)濟(jì)的重要支撐。

截至2011年底，北京市企業(yè)戶數(shù)中三個(gè)產(chǎn)業(yè)占比分別為0.67%、9.32%和90.01%；注冊(cè)資本占比分別為0.41%、16.95%和82.64%。2011年，北京市第三產(chǎn)業(yè)財(cái)政收入占比已經(jīng)達(dá)到80.7%，第二產(chǎn)業(yè)占到15.5%，第一產(chǎn)業(yè)少之又少。財(cái)政收入結(jié)構(gòu)與第三、第二、第一產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，充分體現(xiàn)出北京調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式取得了積極成效。表2數(shù)據(jù)顯示，北京正在快速形成科技和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”的發(fā)展格局。

“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)不同

行業(yè)稅負(fù)的影響

9月1日起，北京市正式實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，試點(diǎn)范圍包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)共十大服務(wù)業(yè)。從上海試點(diǎn)情況看，“營(yíng)改增”之后第三產(chǎn)業(yè)成為試點(diǎn)地區(qū)主要受益對(duì)象。來(lái)自上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截至7月底，上海共有14.2萬(wàn)戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，與營(yíng)業(yè)稅稅制相比，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約56億元。北京的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重已達(dá)到75.75%，高于此前上海試點(diǎn)時(shí)57.9%的第三產(chǎn)業(yè)比重，優(yōu)化這部分行業(yè)的稅制，可以大力推動(dòng)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展。因此，“營(yíng)改增”對(duì)北京第三產(chǎn)業(yè)尤其是對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)的影響或?qū)⑦h(yuǎn)高于上海。

截至8月31日，北京市已確認(rèn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人100403戶，其中，一般納稅人25509戶，小規(guī)模納稅人74894戶。“營(yíng)改增”意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其方案設(shè)計(jì)是以不增加稅負(fù)為前提的。結(jié)合北京市整體稅收情況看，在前期準(zhǔn)備工作中，北京市全面梳理了全市營(yíng)業(yè)稅稅源信息，篩選出2011年全市共計(jì)25.8萬(wàn)戶、1071.5億元營(yíng)業(yè)稅稅源戶信息，初步統(tǒng)計(jì)本市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人為13.8萬(wàn)戶，涉及營(yíng)業(yè)稅331.3億元，占全市營(yíng)業(yè)稅收入的30.9%。通過(guò)開展調(diào)研分析，市地稅局的數(shù)據(jù)顯示，2011年在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅的戶數(shù)為25.8萬(wàn)戶，本次試點(diǎn)改革涉及戶數(shù)為13.8萬(wàn)戶，占繳納營(yíng)業(yè)稅總戶數(shù)的53.49%。以2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測(cè)算，試點(diǎn)改革預(yù)計(jì)總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。

上海的試點(diǎn)顯示，“營(yíng)改增”后近90%的試點(diǎn)企業(yè)達(dá)到減稅的結(jié)果，所有行業(yè)平均減稅10.6%，且減稅的企業(yè)和稅負(fù)水平呈逐月擴(kuò)大趨勢(shì)，小微企業(yè)減稅額達(dá)到40%以上。對(duì)北京而言，從行業(yè)稅負(fù)來(lái)看，全部試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人稅率由原營(yíng)業(yè)稅的3%或5%統(tǒng)一降低到增值稅的3%，稅負(fù)下降；銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人企業(yè)，稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%，表面上稅率比小規(guī)模納稅人3%的稅率高了一倍，但這些企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備和服務(wù)支出，有許多都可以抵扣稅款，實(shí)際稅負(fù)也將降低。

同時(shí)，部分試點(diǎn)企業(yè)可能由于規(guī)模不同、成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等原因，在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況。如交通運(yùn)輸業(yè)從原營(yíng)業(yè)稅的3%，提高到增值稅的11%，增加了8個(gè)百分點(diǎn)，幅度不可謂不大，在這樣的情況下，成本中可抵扣項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運(yùn)輸企業(yè)稅改后的稅負(fù)，目前由于大部分交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金有限，導(dǎo)致行業(yè)整體稅負(fù)上升。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后整體稅負(fù)上升12%，影響較大，其中經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃也差別很大。因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票，租入機(jī)器設(shè)備的企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)；而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言，增加稅負(fù)12%影響很大，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)12%的稅負(fù)，這取決于企業(yè)最后的商業(yè)談判。為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，北京將采取“超值返還”的扶持政策模式。即實(shí)施“營(yíng)改增”方案后，設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革財(cái)政扶持資金”，對(duì)稅負(fù)增加部分進(jìn)行扶持，資金不設(shè)上限，具體增加多少就補(bǔ)貼多少，企業(yè)可按月進(jìn)行申報(bào)，財(cái)政資金按季度預(yù)撥，資金按年清算。

“營(yíng)改增”對(duì)不同類型企業(yè)

經(jīng)營(yíng)決策的影響

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

“營(yíng)改增”對(duì)北京市大部分服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有所下降也體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的上升。按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。本次改革試點(diǎn)對(duì)服務(wù)業(yè)選擇了6%稅率，小規(guī)模的則適用3%的征收率，所以整體稅負(fù)并不增加或略有下降。稅負(fù)的下降必然帶來(lái)企業(yè)利潤(rùn)的增加，從而增加企業(yè)的資本積累，促使企業(yè)走入良性運(yùn)行軌道并不斷發(fā)展壯大。

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策而言，“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的創(chuàng)新發(fā)展提供了機(jī)遇。本次稅改后服務(wù)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，部分服務(wù)成本可以抵扣，而生產(chǎn)企業(yè)自己的勞務(wù)勞動(dòng)力成本沒(méi)有稅收抵扣的優(yōu)惠。“營(yíng)改增”從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征收對(duì)企業(yè)專業(yè)化細(xì)分產(chǎn)生的制約作用，通過(guò)改征增值稅后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條進(jìn)行了化解，為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的加快轉(zhuǎn)變。因此，會(huì)有很多企業(yè)更多地選擇服務(wù)外包以獲得成本優(yōu)勢(shì)，從而擴(kuò)大專業(yè)創(chuàng)新服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)來(lái)源，這給企業(yè)的發(fā)展提供了空間。上海市實(shí)行試點(diǎn)以來(lái)，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。今年上半年，上海市已有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，正在籌劃實(shí)施主輔分離的有4家，有力地推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合發(fā)展，有效地增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

第8篇

對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析 

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國(guó)各地的實(shí)際管征中，幾乎對(duì)所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對(duì)間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動(dòng)很大，應(yīng)審慎處理。我們先對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。 

有利之處： 

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對(duì)料件的保稅進(jìn)口因素，間接出口的經(jīng)營(yíng)行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)每年有上千億的間接出易額，實(shí)行免稅政策，對(duì)整個(gè)增值稅管理影響可想而知。因此，對(duì)間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。 

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。一個(gè)企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多，對(duì)間接出口免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)每個(gè)間接進(jìn)口的企業(yè)逐個(gè)跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機(jī)關(guān)管轄，對(duì)間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國(guó)內(nèi)經(jīng)過(guò)多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理難度就更大了。所以，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。 

不利影響： 

1、對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對(duì)其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，在這種情況下，對(duì)間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對(duì)產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對(duì)所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時(shí)都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。 

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對(duì)間接出口視同征稅會(huì)產(chǎn)生新的問(wèn)題。目前，我國(guó)對(duì)加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅，出口加工貨物時(shí)退還其耗用的國(guó)產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對(duì)間接出口征稅，會(huì)影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管，同時(shí)又涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對(duì)間接出口的產(chǎn)品實(shí)行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策互相矛盾，會(huì)讓企業(yè)無(wú)所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對(duì)間接出口實(shí)行征稅政策，廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來(lái)間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來(lái)就可以，所耗的運(yùn)費(fèi)肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒(méi)有這樣的便利了，這會(huì)造成新的不公平競(jìng)爭(zhēng)。如果僅對(duì)間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒(méi)有改變，勢(shì)必會(huì)造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問(wèn)題。也很難說(shuō)企業(yè)不會(huì)把進(jìn)料加工改為來(lái)料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。 

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想 

通過(guò)上述分析，我們清楚地看到，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國(guó)加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家而言，利用我國(guó)豐富的勞動(dòng)力資源、廉價(jià)的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國(guó)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑，國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)實(shí)施稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)間接出口實(shí)行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇是實(shí)行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大等弊病可以通過(guò)規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來(lái)解決： 

1、參照國(guó)產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口管理。早在92、93年，國(guó)家稅務(wù)總局就以國(guó)稅發(fā)[92]146號(hào)文、國(guó)稅外函[98]044號(hào)文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國(guó)家稅務(wù)總局可在這兩個(gè)文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報(bào)《間接出口免稅申報(bào)表》向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對(duì)間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷；(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運(yùn)抵后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對(duì)間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對(duì)間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作。可依靠稅務(wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與人才優(yōu)勢(shì)，由國(guó)家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對(duì)間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實(shí)行電子化管理。 

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來(lái)，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國(guó)際上對(duì)加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國(guó)的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國(guó)，多年的管理經(jīng)驗(yàn)證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國(guó)家出臺(tái)了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國(guó)家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個(gè)嘗試。現(xiàn)在全國(guó)各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來(lái)，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 

主要參考文獻(xiàn)： 

第9篇

按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程》(試行)(以下簡(jiǎn)稱《操作規(guī)程》)的通知規(guī)定免抵退稅額的計(jì)算公式如下:

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算

出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

(二)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × 出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率) - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率)

(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(二)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)處理

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))作賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù),不影響增值稅的核算,筆者建議及時(shí)做此分錄,作為計(jì)提城建稅及附加的依據(jù)):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(三)來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

來(lái)料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,用于來(lái)料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(四)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理

1.本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)

(1)一般貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:

①對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物,所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

(1)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

(3)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。

在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí),只錄入本年數(shù)。

(五)退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理:

1.本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――出口收入(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

2.以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:庫(kù)存商品(紅字)

(3)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款

借:銀行存款(紅字)