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第1篇

關(guān)鍵詞：跳水運(yùn)動員 心理訓(xùn)練 原則 方法

為適應(yīng)競技水平不斷提高的跳水比賽，跳水運(yùn)動員初選的年齡也在逐漸減小，特別是幾乎所有的運(yùn)動員都是獨(dú)生子女，心理上沒有成熟獨(dú)立，思想上的依賴、情感上的依托、自理能力的缺失、挫折體驗(yàn)的匱乏等因素使運(yùn)動員在訓(xùn)練和比賽過程中很容易產(chǎn)生情緒波動，進(jìn)而影響訓(xùn)練效果和比賽成績，甚至產(chǎn)生心理障礙。所以，對跳水運(yùn)動員進(jìn)行心理訓(xùn)練顯得尤為必要。心理訓(xùn)練可分為長期的一般心理訓(xùn)練和短期的比賽心理訓(xùn)練。

一、一般心理訓(xùn)練需長期系統(tǒng)地進(jìn)行

一般心理訓(xùn)練又稱長期心理訓(xùn)練，是針對所有運(yùn)動員均應(yīng)具備的心理素質(zhì)所采取的訓(xùn)練。心理能力與身體能力、技戰(zhàn)術(shù)能力一樣受后天環(huán)境和練習(xí)影響，可以通過訓(xùn)練獲得和提高。心理機(jī)能和生理機(jī)能一樣都是用進(jìn)廢退，必須持之以恒地進(jìn)行訓(xùn)練，才能保持高水準(zhǔn)。

1.循序漸進(jìn)原則

教練員對運(yùn)動員實(shí)施的心理訓(xùn)練任務(wù)、內(nèi)容、方法和要求，應(yīng)由易到難逐步提高，使之有步驟地進(jìn)行。不過，心理訓(xùn)練在極個(gè)別情況下也可以使用沖擊訓(xùn)練，一下子把運(yùn)動員的心理負(fù)荷頂?shù)綐O限，例如運(yùn)動員第一次十米臺冰棍入水的練習(xí)，克服其恐高畏難的心理障礙。但大部分心理訓(xùn)練都要保持循序漸進(jìn)的原則。

2.全面性原則

心理訓(xùn)練必須與運(yùn)動員的體能訓(xùn)練、技術(shù)訓(xùn)練、戰(zhàn)術(shù)訓(xùn)練以及管理教育工作等有機(jī)地結(jié)合起來，把心理訓(xùn)練的內(nèi)容巧妙的貫穿到專項(xiàng)訓(xùn)練中去，使專項(xiàng)訓(xùn)練中始終全面地滲透著心理訓(xùn)練的內(nèi)容，完成心理訓(xùn)練的各項(xiàng)要求。心理訓(xùn)練的內(nèi)容必須包括運(yùn)動員所有的心理因素，諸如運(yùn)動員的各種心理過程，個(gè)性心理特征和心理狀態(tài)等都應(yīng)得到教育和訓(xùn)練。

3.個(gè)性化原則

每個(gè)運(yùn)動員的心理情況都不一樣，不存在完全統(tǒng)一的訓(xùn)練手段。心理訓(xùn)練的第一步就是先了解運(yùn)動員心理狀態(tài)的個(gè)性特點(diǎn)，再編制出特定的訓(xùn)練程序和內(nèi)容。

研究表明青少年運(yùn)動員知覺到的教練員權(quán)威行為和放任行為越多，其感受到的心理壓力就越大；相反，青少年運(yùn)動員知覺到教練員的民主行為越多，其心理壓力就越小。所以教練員在訓(xùn)練中，既要成為運(yùn)動員的嚴(yán)師，又要成為運(yùn)動員的益友，才能即時(shí)掌握運(yùn)動員的心理變化，有針對性地進(jìn)行心理訓(xùn)練，做到因材施教，有的放矢。

例如，不同性別的運(yùn)動員心理壓力和心理適應(yīng)方面存在差異。男運(yùn)動員比女運(yùn)動員感受到更多的心理壓力，女運(yùn)動員心理適應(yīng)的總體狀況要比男運(yùn)動員好。

二、比賽心理訓(xùn)練以預(yù)防為主，調(diào)控在先

比賽心理訓(xùn)練主要是針對具體比賽而進(jìn)行的心理準(zhǔn)備，一般在比賽前兩三月開始練習(xí)，并一直持續(xù)到比賽期間。調(diào)查表明，55%的運(yùn)動員都會受到比賽壓力的影響，并產(chǎn)生不利于奪取好成績的心理活動。教練員必須防范于未然，不要等運(yùn)動員出現(xiàn)問題再去解決，而應(yīng)該針對可能出現(xiàn)的問題，調(diào)控在先。采取一系列方法在賽前、賽中以及賽后對運(yùn)動員進(jìn)行有效的心理調(diào)整，以確保技術(shù)、戰(zhàn)術(shù)和身體潛力的充分發(fā)揮，達(dá)到最佳競技狀態(tài)。

1.呼吸放松訓(xùn)練法

比賽臨近，因?yàn)楦偁幖ち?、場地不適應(yīng)、訓(xùn)練準(zhǔn)備不充分、競技狀態(tài)不穩(wěn)定、傷病、心理壓力過大等原因很容易造成跳水運(yùn)動員的緊張和不安。

根據(jù)耶克斯―多德森定律（Yerkes-Dodson-Law）即倒U假說可以得出，在體育運(yùn)動中應(yīng)注重保持運(yùn)動員的適宜焦慮水平，有利于促進(jìn)運(yùn)動水平的提高。但是當(dāng)焦慮程度過高的時(shí)候，可以采取呼吸調(diào)節(jié)等方法進(jìn)行放松訓(xùn)練，采用緩慢的呼氣和吸氣練習(xí)，克服賽前的緊張和焦慮，使運(yùn)動員的情緒波動穩(wěn)定下來。

此外，還可利用專業(yè)的運(yùn)動員心理放松訓(xùn)練音頻和功能性心理音樂為運(yùn)動員減壓放松，提高睡眠質(zhì)量，讓運(yùn)動員在賽時(shí)集中注意力，激活喚醒水平。利用瑜伽幫助隊(duì)員調(diào)節(jié)呼吸、排除雜念、放松心理、強(qiáng)化平衡。

2.表象演練訓(xùn)練法

通過對運(yùn)動員存在問題的難點(diǎn)或重點(diǎn)動作環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)分析，制定正確動作的表象腳本，進(jìn)行表象演練，幫助運(yùn)動員糾正錯(cuò)誤動作等。通過表象演練，可以降低運(yùn)動員賽前的焦慮水平，培養(yǎng)運(yùn)動員的情趣穩(wěn)定心性，有助于樹立必勝的信心，從而提高運(yùn)動成績。

在進(jìn)行表象演練之前先做好放松訓(xùn)練，以便形成良好的注意狀態(tài)。首先在安靜的環(huán)境和狀態(tài)進(jìn)行，然后逐漸過渡到正常狀態(tài)下，與比賽實(shí)際情況結(jié)合得越緊密、越細(xì)致，訓(xùn)練效果越好，確保訓(xùn)練的針對性和有效性。一定要表象自己最滿意的一次動作，包括當(dāng)時(shí)的情緒、表情、場景以及自己內(nèi)心的感受，以保證積極的強(qiáng)化作用。自我暗示結(jié)合表象演練，用積極正向的語言暗示自己，而不用消極的語言提示緊張情緒。

3.全真模擬訓(xùn)練法

全真模擬訓(xùn)練法是針對比賽中可能出現(xiàn)的情況或問題進(jìn)行模擬實(shí)戰(zhàn)的反復(fù)練習(xí)，使運(yùn)動員平時(shí)就有比賽的感覺，而到了比賽時(shí)則和平時(shí)訓(xùn)練的心態(tài)一致，淡化比賽對運(yùn)動員的心理影響，目的是為運(yùn)動員參賽做好適應(yīng)性準(zhǔn)備。

模擬訓(xùn)練法可分為實(shí)景模擬和語言圖像模擬兩類：實(shí)景模擬是設(shè)置比賽的情況條件，對運(yùn)動員進(jìn)行訓(xùn)練，包括模擬對手可能采用的戰(zhàn)術(shù)安排、技術(shù)難度、賽場上可能出現(xiàn)的意外情況。語言圖像的模擬是利用語言或圖像描述比賽的情境，常用設(shè)置比賽場地、氣候條件、模擬壓分的裁判、有傾向性的觀眾以及場內(nèi)的鼓掌聲、喝倒彩聲等噪音的方法全真模擬比賽，鍛煉運(yùn)動員在不同情況下的適應(yīng)性，有助于運(yùn)動員比賽時(shí)調(diào)整心態(tài)，減少應(yīng)激反應(yīng)，發(fā)揮出平時(shí)水平。

三、用量化指標(biāo)評價(jià)心理訓(xùn)練的效果

心理訓(xùn)練需要長期系統(tǒng)的進(jìn)行，并且做好相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄和分析，建立訓(xùn)練效果的評價(jià)體系。用量化指標(biāo)評定心理訓(xùn)練的效果可使運(yùn)動員得到及時(shí)的和明確的反饋，這是維持和提高心理訓(xùn)練動機(jī)的一個(gè)關(guān)鍵。沒有這種反饋，很難長期堅(jiān)持心理訓(xùn)練。

量化的評定指標(biāo)主要有主觀體驗(yàn)性的、生理的、生化的、行為的和比賽成績的指標(biāo)。用比賽成績作為評定指標(biāo)應(yīng)十分謹(jǐn)慎，因?yàn)橛绊懕荣惓煽兊囊蛩夭坏芏啵铱赡苡薪换プ饔谩?/p>

在競爭激烈的跳水賽場上，最終摘得勝利桂冠的人，有時(shí)候不一定是技術(shù)水平最強(qiáng)的選手，但一定是臨場競技狀態(tài)最佳的選手。運(yùn)動員之間技術(shù)、體能的差距已經(jīng)日益縮小，心理素質(zhì)越來越成為決定比賽勝負(fù)的重要因素。所以，心理訓(xùn)練和體能訓(xùn)練、技戰(zhàn)術(shù)訓(xùn)練、恢復(fù)訓(xùn)練一同成為競技跳水訓(xùn)練中不可缺少的組成部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮妙苑等.游泳大辭典[M].北京：人民體育出版社，1999.

[2]全國體育學(xué)院教材委員會.運(yùn)動心理學(xué)[M].北京：人民體育出版社，2000.

第2篇

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計(jì)；會計(jì)原則；比較；思考

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會計(jì)學(xué)中,有關(guān)原則問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會計(jì)學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科――稅務(wù)會計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會計(jì)原則的“結(jié)合”。

一、稅務(wù)會計(jì)的原則

不論在稅收學(xué)中、還是在財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)中,有關(guān)原則問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。

¬（一）歷史成本原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會計(jì)處理, 既有利于對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量, 也有利于對收入、費(fèi)用、利潤的流量計(jì)量, 因此, 能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制存在一些區(qū)別:其一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；其二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。

（三）相關(guān)性原則

稅務(wù)會計(jì)原則中的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)性原則不同, 稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算, 是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

（四）收付實(shí)現(xiàn)制原則

該原則突出地反映了稅務(wù)會計(jì)的重要原則―現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負(fù)稅與支付能力原則)，該原則較準(zhǔn)確地反映了稅法的“有支付能力”觀念。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

該原則是指某一會計(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)“實(shí)質(zhì)”與法律“形式”不一致時(shí)，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)原則及與稅務(wù)會計(jì)原則的比較

如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則, 正確處理財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的差異, 應(yīng)該是我們不得不面對的現(xiàn)實(shí)問題

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)原則

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性（包括原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)原則的可比性原則和一貫性原則）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。將原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計(jì)基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較

鑒于在稅務(wù)會計(jì)中歷史成本原則和配比原則的重要性本文也將作為財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行比較。

1. 歷史成本原則的比較

可以說，在財(cái)務(wù)會計(jì)原則中，稅法對歷史成本原則是較為肯定的，甚至當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí)，稅法仍然采取堅(jiān)決恪守這一原則, 強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí), “必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！睍?jì)準(zhǔn)則則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時(shí)，必須代之以公允價(jià)值，否則報(bào)表使用者就有可能被誤導(dǎo)。

2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制, 企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會計(jì)處理, 這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,。

3. 相關(guān)性原則的比較

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。具備相關(guān)性的會計(jì)信息有助于會計(jì)信息使用者評價(jià)過去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價(jià)值；有助于會計(jì)信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價(jià)值。會計(jì)核算中的相關(guān)性原則就是以決策有用觀為目標(biāo)，在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息過程中，充分考慮會計(jì)信息使用者的信息需求。

4. 配比原則的比較

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

5. 實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計(jì)核算, 而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。

三、稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則如何協(xié)調(diào)的思考

1. 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)積極主動地與稅法協(xié)調(diào)的方面

第一，盡量縮小會計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會計(jì)收益與稅收收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算。第二，消除有可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。第三，對于眾多非公有制小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法。

2. 稅法應(yīng)積極主動與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方面

首先，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則，完善和充實(shí)反避稅立法的原則與內(nèi)容。實(shí)質(zhì)重于形式原則是國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，對于反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)很有益處。稅收監(jiān)管的重點(diǎn)就是鑒別交易的經(jīng)濟(jì)合理性，即以獨(dú)立交易的正常交易價(jià)格確定納稅基數(shù)。

3. 加快構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)體系，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則存在越來越大的差異下，協(xié)調(diào)二者的差異是企業(yè)和稅法立法者應(yīng)該進(jìn)行的工作。運(yùn)用法律許可范圍內(nèi)的措施和方法使稅負(fù)達(dá)到最小應(yīng)成為企業(yè)的自覺行為，即通常所說的合理避稅行為[12]。通過稅收籌劃，企業(yè)不僅可以降低稅負(fù)，而且可以制定出有利于企業(yè)競爭的定價(jià)策略、地區(qū)市場策略、投資籌資策略。

四、結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會計(jì)原則與財(cái)務(wù)會計(jì)原則存在諸多差異， 同時(shí)稅法的目標(biāo)與會計(jì)目標(biāo)不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違反兩者基本目標(biāo)的前提下，如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”，是值得我們認(rèn)真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢，如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異，如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等 ，是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

參考文獻(xiàn)

[1] 雷建.新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較及應(yīng)用[M].北京:企業(yè)管理出版社.2010:226

第3篇

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財(cái)政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國家財(cái)政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

第4篇

 

一、社會主義核心價(jià)值觀的重大意義

 

任何事物的成長和發(fā)展都需要思想路線和精神層次的引領(lǐng)，社會主義核心價(jià)值觀對于我國社會主義建設(shè)來說就是總的思想路線和精神指導(dǎo)?？v觀歷史，任何一個(gè)強(qiáng)大的邦國在發(fā)展的強(qiáng)盛時(shí)期必定有較之當(dāng)時(shí)更加先進(jìn)、優(yōu)秀的思想、精神作為發(fā)展的指向燈，物質(zhì)文明的發(fā)達(dá)離不開精神文明的建設(shè)，這在任何一個(gè)時(shí)期，任何一個(gè)地域都是適用的真理。要實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，經(jīng)濟(jì)層面上的發(fā)展和進(jìn)步是堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，社會主義核心價(jià)值觀的確立便是現(xiàn)階段國家和民族發(fā)展的核心精神。進(jìn)入發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，必須堅(jiān)定不移地堅(jiān)持社會主義核心價(jià)值觀，才能進(jìn)一步清晰地描繪深入改革的藍(lán)圖，才能為中國夢的實(shí)現(xiàn)積蓄力量。

 

二、社會主義核心價(jià)值觀在地稅部門的體現(xiàn)

 

(一)國家層面。從國家層面來講，社會主義核心價(jià)值觀在地稅部門的體現(xiàn)主要表現(xiàn)在“富強(qiáng)”“民主”“文明”“和諧”四大目標(biāo)上?！案粡?qiáng)”是指國家整體、長期持續(xù)的富裕，而不是一時(shí)不穩(wěn)定的富裕。稅收作為國家財(cái)政的重要組成部分，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，更不能忽略對國民收入提升的保障，國家的富強(qiáng)無濟(jì)于事，只有國民和國家共同富裕起來，才是國家的好事;“民主”則體現(xiàn)在稅法的制定上，納稅人更加廣泛的參與到稅法的確立中去，能夠提出自己的意見和建議;“文明”指的是征稅的方式要遵從法律;“和諧”為稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間關(guān)系的和諧共生。

 

(二)社會層面。“自由”“平等”“公正”“法治”是地稅行政管理在社會層面核心價(jià)值觀的具體體現(xiàn)?！白杂伞敝饕轻槍κ袌錾系膬r(jià)格機(jī)制所言，稅收要盡量發(fā)揮價(jià)格杠桿的作用;“平等”指代納稅人與征稅人雙方在法律地位層面上的平等。納稅人既享有參與稅法制定的權(quán)利，又承擔(dān)著納稅的義務(wù);“公正”指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中必須一視同仁，不得有半點(diǎn)挑戰(zhàn)稅法權(quán)威的行為;稅收改革的最高追求即為“法治”，這不但要求已有稅法的普及性，更要求制定出的稅法具備高質(zhì)量，依法征稅，依法征收，執(zhí)法規(guī)范。

 

(三)個(gè)人層面。國家公民個(gè)體作為納稅人，有履行合法納稅的自身義務(wù)，而社會主義核心價(jià)值觀中“愛國”“敬業(yè)”“誠實(shí)”“友善”四大美德充分體現(xiàn)了作為納稅人應(yīng)當(dāng)具備的優(yōu)秀品質(zhì)。國家的發(fā)展離不開每一個(gè)公民個(gè)體的支持和理解，按時(shí)繳納稅款是對國家發(fā)展的支持，體現(xiàn)了愛國的美德;而征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員依照稅法合法征稅是“敬業(yè)”的體現(xiàn);納稅人在繳納稅款時(shí)遵循不偷稅、不漏稅、不逃稅、不騙稅的原則是對待自己也是對待國家“誠實(shí)”的體現(xiàn);而征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中要提供高質(zhì)量的服務(wù)，即“友善”對待納稅人。

 

三、地稅行政管理中踐行社會主義核心價(jià)值觀

 

(一)發(fā)揚(yáng)好學(xué)上進(jìn)的良好作風(fēng)。社會主義核心價(jià)值觀是新時(shí)期建設(shè)社會主義社會的道德規(guī)范和學(xué)習(xí)楷模，踐行核心價(jià)值觀是我黨在新時(shí)期提出的重大課題，要在地稅行政管理中踐行核心價(jià)值觀，就必須不斷的學(xué)習(xí)，深入挖掘核心價(jià)值觀的內(nèi)涵和意義。深入研究地稅行政管理工作中與社會主義核心價(jià)值觀相掛鉤之處，結(jié)合行政管理專業(yè)知識，剖析二者之間的通用理論。例如，在行政管理過程中，對待納稅人要以友善、和諧、融洽的態(tài)度，納稅服務(wù)不僅體現(xiàn)在和顏悅色，更重要體現(xiàn)在辦稅的便捷高效上。

 

(二)增強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)。在執(zhí)法過程中給納稅人樹立一個(gè)好的干部形象，地稅部門執(zhí)法人員必須增強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，用社會主義核心價(jià)值觀的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來衡量自己，時(shí)刻規(guī)范自己的行為，牢記明鏡高懸，在行政管理的過程中學(xué)會認(rèn)清事情的本質(zhì)，時(shí)刻警惕周圍環(huán)境，做到自重、自持、自省、自愛，不被邪惡的勢力所誘惑，倡導(dǎo)良好的社會風(fēng)氣。

 

(三)時(shí)刻用愛崗敬業(yè)來約束自己。在愛崗敬業(yè)上起模范作用，是地稅干部職業(yè)道德的重要表現(xiàn)，對于地稅部門來說，愛崗敬業(yè)主要就是在征稅執(zhí)法的過程中提供給納稅人好的服務(wù)、做好地稅行政管理工作。面對新的稅務(wù)改革關(guān)鍵時(shí)期，“營改增”的實(shí)施給地稅部門帶來了很多沖擊和影響，就此，地稅干部必須堅(jiān)持遵守相關(guān)法律法規(guī)，秉公執(zhí)法，依法依規(guī)辦事。

 

(四)在行政管理中堅(jiān)持遵紀(jì)守法。遵紀(jì)守法不僅是作為地稅干部的重要職責(zé)，更是每一名公民都要遵守的原則。地稅干部在執(zhí)法的過程中要遵紀(jì)守法，按照法律法規(guī)進(jìn)行行政管理，不僅為稅法的普及和宣傳提供了基礎(chǔ)，也是維護(hù)政府形象維護(hù)的良好舉措。

 

(五)著眼于大局，立足于長遠(yuǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期和稅務(wù)改革的重點(diǎn)階段，地稅部門在開展行政管理建設(shè)的過程中必須將眼光放在長遠(yuǎn)的未來上，立足于整體大局，全面提升自身的行政管理質(zhì)量和服務(wù)水平，主動為納稅人的利益而著想，及時(shí)解答納稅人關(guān)注關(guān)心的問題。將辦稅服務(wù)與日常管理相結(jié)合，繼續(xù)創(chuàng)新開展多種形式的便民利民服務(wù)。

 

綜上所述，社會主義核心價(jià)值觀是我黨在長期的社會發(fā)展道路探索和改革實(shí)踐中總結(jié)出來的精華思想，是建設(shè)我國偉大社會主義社會的指導(dǎo)方向。地稅部門是我國財(cái)政稅收機(jī)構(gòu)的重要分支，在地稅行政管理中貫徹落實(shí)核心價(jià)值觀，對進(jìn)一步規(guī)范地稅部門的工作，樹立起稅務(wù)干部良好的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德具有積極意義。

第5篇

關(guān)鍵詞:會計(jì);稅法;差異;方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對我國的會計(jì)行業(yè)、資本市場產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實(shí)施無疑是稅收領(lǐng)域一項(xiàng)的重大變革,將對企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象,且存在諸多的差異。會計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項(xiàng)處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計(jì)制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)、財(cái)會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會計(jì)制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會計(jì)制度之間的差異不是從來就有的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下二者之間沒有差異,因?yàn)楫?dāng)時(shí)是由國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策決定財(cái)政政策,再決定稅收政策和財(cái)務(wù)政策,并且稅法與財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度三位一體,甚至在很長的時(shí)期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會計(jì)核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤。隨著市場化進(jìn)程的推進(jìn),投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對象,所以也就決定了稅法與會計(jì)之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會計(jì)核算是在遵循一般會計(jì)原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會計(jì)制度則是保證生成真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

(三)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會計(jì)制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費(fèi)用和損失確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會計(jì)核算照會計(jì)制度規(guī)定對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,而形成稅收的各項(xiàng)損益依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

二、會計(jì)制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關(guān)政府部門在制度和會計(jì)制度和稅法時(shí),缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個(gè)新的法規(guī)出臺,往往會隨后幾十個(gè),上百個(gè)補(bǔ)充規(guī)定,而且補(bǔ)充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會計(jì)制度差異的難度。因此,無論是會計(jì)制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進(jìn)行修改時(shí),應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行,以保證會計(jì)制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對稅法與會計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí),必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異,簡化會計(jì)核算工作,便于稅收征管,而忽視會計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟(jì)與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會計(jì)制度差異的時(shí)候,必須充分考慮我國的國情,結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對這些企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵(lì)私營企業(yè)的發(fā)展的動機(jī),會計(jì)制度改革既要擴(kuò)大企業(yè)理財(cái)自,又要保證會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)著眼于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財(cái)政支持,國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控也需要強(qiáng)大的財(cái)力作保證,稅收必須在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會計(jì)人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進(jìn),立足現(xiàn)實(shí),充分考慮可行性。

三、新稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢,存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會計(jì)準(zhǔn)則制定部門和實(shí)施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為賬面價(jià)值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額稱為計(jì)稅基礎(chǔ),賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差稱為暫時(shí)性差異。新稅法準(zhǔn)則從會計(jì)立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會計(jì)處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]廖文龍.論我國會計(jì)信息化發(fā)展趨勢[J].商場現(xiàn)代化,2008,(01).

[2]任海燕.會計(jì)信息化――新時(shí)代企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第6篇

摘 要 當(dāng)今社會，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，經(jīng)營業(yè)務(wù)也隨之變得多元復(fù)雜。會計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)里通用的“商業(yè)語言”，在發(fā)揮核算與監(jiān)督兩大基本職能的同時(shí)，也在汲取多學(xué)科的知識拓展自身的作用。如何處理好與會計(jì)實(shí)踐工作密切相關(guān)的稅法問題已經(jīng)顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞 會計(jì) 稅法

會計(jì)與稅法屬于不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務(wù)于不同的目的，但相互關(guān)系極其緊密。會計(jì)與稅法總存在一定的差異。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布擴(kuò)大了會計(jì)與稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調(diào)影響著國家的稅收的征管，對國家的財(cái)政收入有重要的影響。

一、會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因

1．職能不同

會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行記錄和反映的依據(jù)，其職能是反映、監(jiān)督。而稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種重要手段，它職能是籌集財(cái)政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)。并主要是通過會計(jì)記錄進(jìn)行的監(jiān)督。

2．規(guī)范的內(nèi)容不同

會計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會計(jì)信息，從讓有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果出發(fā)，以相關(guān)性、可靠性作為規(guī)范的目標(biāo)。而稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。

3．遵循的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同

會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅法要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，原因在于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法各自服務(wù)的對象不同，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，稅法要求滿足國家稅收收入。

4．市場經(jīng)濟(jì)的要求不同

首先，利潤是財(cái)務(wù)會計(jì)的核心指標(biāo)，而要取得真實(shí)的利潤數(shù)據(jù)必須嚴(yán)格執(zhí)行配比原則，為此需要遞延某些納稅影響，這就造成與稅法規(guī)定的沖突。其次，所有制形式多樣化造成會計(jì)信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，根據(jù)稅法計(jì)算出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利能力做出正確的判斷。雖然如此，但稅法不能拋棄會計(jì)原則而另行構(gòu)造一個(gè)稅法核算系統(tǒng)，在具體的問題上，稅法對會計(jì)原則采取“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，于是差異就難免了。

二、會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的體現(xiàn)

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異

會計(jì)核算和稅收征管雖然都確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但兩者在確認(rèn)上有著很大的差異。

首先：會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來計(jì)算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會計(jì)估計(jì)的數(shù)量，稅法會采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

其次：會計(jì)核算可以確認(rèn)可預(yù)見費(fèi)用或損失，稅收征管卻只確認(rèn)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用或損失，不確認(rèn)預(yù)計(jì)的費(fèi)用或損失，大量會計(jì)估計(jì)稅法不予承認(rèn)。

故此可以看出：通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2．謹(jǐn)慎性的差異

會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會低估損失或負(fù)債，也不會高估收益或資產(chǎn)；而稅法對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。例如：企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)所做的估計(jì)，并不一定真實(shí)的發(fā)生；而稅法認(rèn)為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收。

3．可靠性的差異

隨著技術(shù)的進(jìn)步和競爭的加劇，價(jià)格變動明顯擴(kuò)大且頻繁，為確保會計(jì)信息是相關(guān)的，會計(jì)在一些情況下會放棄歷史成本原則，越來越多應(yīng)用公允價(jià)值。“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等會計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)頻繁使用公允價(jià)值概念。但是，稅法始終堅(jiān)持使用歷史成本原則，因?yàn)槎惪畹恼骷{是法律行為，對證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。鑒于二者對計(jì)價(jià)所持有的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異。

4．實(shí)質(zhì)重于形式原則

會計(jì)認(rèn)為會計(jì)核算僅以企業(yè)交易事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)是不全面的，要求重視交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不拘泥于其法律形式，承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，一般不接受會計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法雖然尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件，注重形式重于實(shí)質(zhì)。

三、會計(jì)與稅法的關(guān)系

會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域，而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域，會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連，而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)制度的起點(diǎn)，進(jìn)而決定會計(jì)制度中的核算原則和具體處理程序。

從世界各國的稅會關(guān)系的處理實(shí)踐看，按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同，稅收法規(guī)與會計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。我國采取了國際通行的做法財(cái)稅適度分離。既會計(jì)處理與稅法一致的，以會計(jì)核算結(jié)果為相關(guān)業(yè)務(wù)的處理依據(jù)。會計(jì)處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)以稅法的規(guī)定計(jì)算。例如，在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。

四、會計(jì)與稅法的結(jié)合與協(xié)調(diào)

會計(jì)與稅法錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系導(dǎo)致了兩種說法：有人說稅法屈從于會計(jì)，有人說會計(jì)屈從于稅法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)工作中這兩種情況確實(shí)存在著，但并不代表這兩種說法就是正確的，造成這兩種說法的根本原因在于會稅之間的差異。所以正確協(xié)調(diào)會計(jì)與稅法之間關(guān)系并使二者很好的結(jié)合起來，才能發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)作用，既保證稅收收入，又給予企業(yè)更多的理財(cái)自。

1．會計(jì)差異的處理原則

對會計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

（1）統(tǒng)一性：會計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但假如制定稅法時(shí)完全不考慮會計(jì)處理方法，將會無故產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如固定資產(chǎn)資本化利息的核算，預(yù)定可使用狀態(tài)與交付使用不在同一時(shí)間段，那么會計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會計(jì)折舊與稅法折舊的差異。對于這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)可以參照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，必竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會計(jì)為基礎(chǔ)的。

（2）獨(dú)立性原則。只有會計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

2．正確使用稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)政策選擇較為合理的稅收籌劃空間。新會計(jì)準(zhǔn)則較原來的準(zhǔn)則有了更多的會計(jì)政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策，會對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會對企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)對會計(jì)政策對納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會計(jì)政策。合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為，會計(jì)選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營和金融投資活動過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)，以會計(jì)信息質(zhì)量為目的的會計(jì)核算和以合理征稅為目的的稅收征管雖不會分道揚(yáng)鑣，但差異是客觀存在的。在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)、和諧共處。在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策，使兩者有機(jī)結(jié)合起來應(yīng)用，以使會計(jì)和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孔祥娟.試論會計(jì)與稅法的差異及其協(xié)調(diào).商場現(xiàn)代化.

第7篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；概念框架

一、稅務(wù)會計(jì)概述

稅務(wù)會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計(jì)分支。國際上稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學(xué)是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1944年美國出臺了“所得稅會計(jì)”，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)的初步形成。

我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務(wù)會計(jì)是與財(cái)務(wù)會計(jì)一體的，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，這種一體化的會計(jì)體系的弊端越來越凸顯，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、成本計(jì)量確認(rèn)上的不一致促使我國稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會計(jì)制度上的差異性是稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的直接原因。

關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的定義，各位學(xué)者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點(diǎn)是用專門的會計(jì)理論和方法來處理稅法與會計(jì)之間差異的會計(jì)分支，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是所得稅會計(jì)，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)范圍較廣，包括所得稅會計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會計(jì)及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。

本文認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是以貨幣計(jì)量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會計(jì)，其核心是對稅務(wù)活動的核算與監(jiān)督。目的在于及時(shí)準(zhǔn)確地核算稅款，及時(shí)為稅務(wù)部門報(bào)送相關(guān)稅收信息。

二、研究目的及意義

本文通過對稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，試圖查找出我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計(jì)概念框架。

在我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的背景下，探索我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。一是通過稅務(wù)會計(jì)概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會計(jì)核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告完善稅務(wù)會計(jì)體系。三是進(jìn)一步提高稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過稅務(wù)會計(jì)體系完善會計(jì)核算體系，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。

三、我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國稅務(wù)會計(jì)雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務(wù)會計(jì)改革的方向是國際化。我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過納稅調(diào)整達(dá)到稅法的要求，即會計(jì)利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會計(jì)核算的弊端，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上的分離。

2006年我國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在會計(jì)利潤上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年新的會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)的國際趨同性，進(jìn)一步加速了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實(shí)施，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。近些年，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離的問題一直是我國學(xué)者研究的重點(diǎn)，核心問題是稅務(wù)會計(jì)如何與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，分離后是自成一體還是依附于財(cái)務(wù)會計(jì)。

總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務(wù)會計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學(xué)者接納和重視。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系研究

稅務(wù)與會計(jì)一直關(guān)系密切。廣義的會計(jì)包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會計(jì)作為一邊緣學(xué)科由此誕生。稅務(wù)會計(jì)是以稅法為依據(jù)、以會計(jì)準(zhǔn)則為核心，對相關(guān)稅務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和監(jiān)督報(bào)告的專業(yè)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)是在會計(jì)原則和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的一種方式，主要目標(biāo)是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離后，并不是獨(dú)立存在的，還是依附財(cái)務(wù)會計(jì)而存在，與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，并且借鑒財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是稅務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算信息為核心的。如果財(cái)務(wù)會計(jì)核算的信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量將無從談起，財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的“素材”和“資料庫”。二是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的一致性表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，通過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負(fù)債來實(shí)現(xiàn)。三是稅務(wù)會計(jì)也離不開財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)核算有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過財(cái)務(wù)會計(jì)信息來確認(rèn)核實(shí)。

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。一是兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)變動信息，為信息使用者提供準(zhǔn)確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任。稅務(wù)會計(jì)主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的假設(shè)前提不同。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)上也不一致。三是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而在稅務(wù)會計(jì)上存在兩種核算原則，既存在收付實(shí)現(xiàn)制，也存在權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是會計(jì)核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分?jǐn)偤陀?jì)量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。

五、我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題

（一）稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)制度的更新

在改革開放初期，我國稅收改革與財(cái)務(wù)會計(jì)改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會計(jì)制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會計(jì)制度的頒布，其標(biāo)志著財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)與國際趨同并形成了相對獨(dú)立和完整的體系。稅務(wù)會計(jì)滯后表現(xiàn)在對于一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)已經(jīng)出臺相關(guān)政策或進(jìn)行會計(jì)差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。

（二）納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大

在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對存在差異的收入、成本、費(fèi)用、支出、收益進(jìn)行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會計(jì)的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和會計(jì)差錯(cuò)更正。所以，納稅調(diào)整復(fù)雜繁瑣，極易導(dǎo)致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。

（三）稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立性較差

目前，稅務(wù)會計(jì)發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財(cái)務(wù)會計(jì)。由于征納雙方認(rèn)識上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員，對于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報(bào)、稅收優(yōu)惠申請方面還有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)會計(jì)專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計(jì)和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導(dǎo)致了稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立性較差。會計(jì)與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會計(jì)不可能具有很高的獨(dú)立性，當(dāng)務(wù)之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計(jì)概念框架。

六、建立適合我國國情的稅務(wù)會計(jì)概念框架

（一）建立和完善稅務(wù)會計(jì)制度

稅務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建是一個(gè)長期的過程。一是對稅法要及時(shí)修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會計(jì)制度，讓企業(yè)盡受到實(shí)際收益。三是及時(shí)制定稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，按照準(zhǔn)則規(guī)范稅務(wù)會計(jì)核算。四是加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于普遍反映的稅率過高問題進(jìn)行變動測試。

（二）加快稅法立法體系建設(shè)

我國的稅法立法層級較低，在執(zhí)行過程中，對于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強(qiáng)立法建設(shè)，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的相關(guān)問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，匯總相關(guān)意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時(shí)也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)新模式

做好政策宣傳是稅務(wù)會計(jì)概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設(shè)專欄，及時(shí)公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容及時(shí)公開。開設(shè)意見征求欄，對于相關(guān)意見要及時(shí)落實(shí)。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開設(shè)稅務(wù)會計(jì)專業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時(shí)了解稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)核算準(zhǔn)則。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量

稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要包括以下幾個(gè)方面。一是可靠性。稅務(wù)會計(jì)提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于一些可靠性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實(shí)性。稅收的征納涉及國家財(cái)政收入，稅務(wù)會計(jì)要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是有可比性。對于稅務(wù)會計(jì)，要針對稅率的變化及時(shí)準(zhǔn)確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實(shí)質(zhì)重于形式。對于一些稅務(wù)事項(xiàng)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷經(jīng)濟(jì)類型，而不能以法律形式來判斷稅務(wù)事項(xiàng)。五是可理解性。稅務(wù)會計(jì)信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會計(jì)信息一定要便于理解。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)信息披露

稅務(wù)會計(jì)信息披露是整個(gè)稅務(wù)會計(jì)的核心，要通過設(shè)置稅務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容以報(bào)告的形式反映給報(bào)告使用者，報(bào)告以稅務(wù)報(bào)表為核心，通過報(bào)表的形式將整個(gè)稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。

（六）建立稅務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)體系

稅務(wù)會計(jì)要以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)為重點(diǎn)，以其他稅種為輔助。通過建立稅務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會計(jì)的核算范圍、計(jì)量屬性、確認(rèn)原則和后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)更好地發(fā)展，可以評估以前制定的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，對于現(xiàn)行準(zhǔn)則未規(guī)定的事項(xiàng)也具有一定的引導(dǎo)和規(guī)范作用。

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第8篇

關(guān)鍵詞：常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)

中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0226-02

1常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括（1）固定交易地點(diǎn)，例如一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處或者一個(gè)工廠。（2）在來源地的獨(dú)立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項(xiàng)權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的兩個(gè)核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個(gè)核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個(gè)核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個(gè)營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運(yùn)作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強(qiáng)的流動性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時(shí)間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實(shí)際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析――網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨(dú)立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，獨(dú)立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動時(shí)，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時(shí)代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記?！?/p>

3.1虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)

虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計(jì)：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個(gè)“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向――基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個(gè)稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅(jiān)持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強(qiáng)調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計(jì)算機(jī)空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認(rèn)定計(jì)算機(jī)服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要?jiǎng)?chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實(shí)際的消費(fèi)數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點(diǎn)述評與對策建議

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進(jìn)行，與來源國仍然存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念,本身是一個(gè)開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟(jì)交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念從其歷史來看也是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟(jì)活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機(jī)構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟(jì)活動形式的革命，正是推動常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的良好契機(jī)。

（2）降低常設(shè)機(jī)構(gòu)的要求，取消常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實(shí)質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個(gè)服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點(diǎn)，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實(shí)際使用了該網(wǎng)址即可。

①質(zhì)的要求：外國企業(yè)從事的應(yīng)是“實(shí)質(zhì)性”營業(yè)活動，而非準(zhǔn)備性、輔的營業(yè)活動。一般而言，如果這些營業(yè)活動的目的與整個(gè)企業(yè)的總目的相同，則可以認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)性”。關(guān)于“準(zhǔn)備性”、“輔”活動的認(rèn)定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說明。

②量的要求：外國企業(yè)在來源國所從事的營業(yè)活動客觀上應(yīng)達(dá)到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收協(xié)定中應(yīng)該對可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時(shí)間,設(shè)定一個(gè)最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義,在于排除非居民短暫或臨時(shí)性地通過網(wǎng)址實(shí)施某些營業(yè)活動在來源地國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,因?yàn)檫@類短期的和臨時(shí)性的營業(yè)活動并不足以構(gòu)成非居民與來源地國之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個(gè)最低期限標(biāo)準(zhǔn),有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人通過其網(wǎng)址與來源國境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價(jià)值金額、或取得后者支付的價(jià)款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn),如在6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過一定金額,有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對相關(guān)事實(shí)及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時(shí)間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。

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第9篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 稅法 差異

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了從國內(nèi)和國際準(zhǔn)則的突破,采用了與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法,并得到了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比,新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異減少了,但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)該怎樣認(rèn)識這種差異?又如何在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下更好地

協(xié)調(diào)二者的差異,達(dá)到企業(yè)合理的避稅等,本文將就新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下這些常見的問題。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)范之間的差異存在很多方面,最集中體現(xiàn)在于收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間和金額上,以及相關(guān)成本費(fèi)用扣減時(shí)間和扣減性金額的不同。

1、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定的收入來源主要包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入的差異主要是收入確認(rèn)時(shí)間和數(shù)額不同。

首先,關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上不同。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要同時(shí)符合五個(gè)條件才確認(rèn)收入:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;收入的金額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)符合這五個(gè)條件,企業(yè)才能確認(rèn)收入。注重的是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為“實(shí)質(zhì)條件”。而稅法對此沒有強(qiáng)制性的規(guī)定,其確認(rèn)的基本原則是在收訖貨款或取得銷售憑證的當(dāng)天,側(cè)重于貨款結(jié)算和銷售發(fā)票開具等“形式條件”。這就導(dǎo)致二者在確認(rèn)時(shí)間上產(chǎn)生了差異。

其次,收入確認(rèn)金額的不同。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為了做到和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌,提高會計(jì)信息質(zhì)量,在會計(jì)要素的計(jì)量方面引入了公允價(jià)值屬性。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量。如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小,可按名義金額計(jì)量;如果收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大,應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。而稅法計(jì)量時(shí)為避免人為地調(diào)節(jié)計(jì)稅依據(jù),主要是遵循確定性原則來確認(rèn)收入金額。這就使得按照會計(jì)準(zhǔn)則和按照稅法規(guī)定進(jìn)行的計(jì)量金額產(chǎn)生了差異,從而導(dǎo)致了納稅金額的不同。

最后,收益的計(jì)算方法上存在著差異。新準(zhǔn)則規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資,以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益法下,初始投資成本大干投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,小于的情況下差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的初始計(jì)量時(shí)中計(jì)入當(dāng)期損益的部分不予承認(rèn),對投資成本一律按照付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。在處置長期股權(quán)投資時(shí),新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。但由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在初始成本的認(rèn)定不同,從可能影響二者在處置收益的計(jì)算上存在差異。

2、成本和費(fèi)用的扣除上存在差異。

首先,扣除時(shí)間上不同。典型的有企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,按照會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,對可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),并按一定的比例計(jì)提各種準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備都是計(jì)入費(fèi)用科目,在稅前利潤中扣除,而這是違反稅法中稅前扣除的確定性原則的。為防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤、達(dá)到延期納稅甚至避稅目的,稅法上明確規(guī)定只有壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,并且規(guī)定了5‰的扣除限額。對其余的七項(xiàng)準(zhǔn)備,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許在稅前利潤中扣除。

其次,扣除金額上不同。之所以出現(xiàn)扣除金額的不同,也是由于稅法和企業(yè)準(zhǔn)則在處理方法上規(guī)定不同造成的。如常見的企業(yè)開辦費(fèi),新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,開辦費(fèi)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次性計(jì)入損益,而稅法則要求開辦費(fèi)分5年攤銷。這就導(dǎo)致二者計(jì)算方法下稅前利潤不同。同樣的情況還有固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自,使企業(yè)在確定折舊政策時(shí),既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)按照直線法計(jì)算,對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。這就使得按照兩種方法下,計(jì)算得出的折舊金額存在著巨大的差異。

二、二者出現(xiàn)差異的原因分析

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是我國會計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步,采用了和國際會計(jì)準(zhǔn)則一致的處理原則和處理方法,確立了資產(chǎn)負(fù)債表管理的核心地位,實(shí)現(xiàn)了看重當(dāng)前利益到長遠(yuǎn)發(fā)展的觀念轉(zhuǎn)變,改善了資產(chǎn)負(fù)債管理,有助于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu),提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量。但盡管新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)改革的要求,但和稅法之間的差異依然存在。原因主要是以下幾個(gè)方面。

1、目標(biāo)不同

稅法和會計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的,但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法則是以課稅為目的,要確保國家的財(cái)政收入。同時(shí)它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用,還要為方便征收管理考慮。

2、原則不同

會計(jì)核算原則和稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則之間存在差異。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對會計(jì)信息質(zhì)量基本要求,規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等一系列規(guī)范會計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則。而稅法的原則除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則之外,主要還要堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。同時(shí),從原則內(nèi)容上來看,即使是相同的原則,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在理解上也存在不同。例如,新準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí),既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或損失;稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失,保證國家稅款的及時(shí)足額入庫,更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3、規(guī)范的內(nèi)容存在差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則都是以準(zhǔn)則的形式來對企業(yè)會計(jì)和稅收工作進(jìn)行規(guī)范調(diào)整,但二者的出發(fā)點(diǎn)和目的都是不同的。它們遵循著不同的規(guī)則,規(guī)范著不同的對象。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息,以此來滿足會計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。而稅法法則規(guī)范的對象是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,解決的是社會財(cái)富如何在國家和納稅人之間分配,具有強(qiáng)

制性和無償性的特征。

三、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)該如何協(xié)調(diào)二者的差異

由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在原則、目的等方面的不同,使得二者的差異不可避免。存在差異是正常的,鑒于這種會、稅差異必然存在的客觀現(xiàn)實(shí),我們無法要求有關(guān)部門取消這種差異,只能在明確差異的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步考慮這種差異在國家機(jī)關(guān)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的應(yīng)用與協(xié)調(diào)。只有正確認(rèn)識和處理兩者之間的差異,才能真正實(shí)現(xiàn)既有利于稅收征管,又能保證會計(jì)信息質(zhì)量,簡化會計(jì)核算手續(xù),提高會計(jì)和稅收工作的效率。企業(yè)可以通過多種途徑來達(dá)到二者的協(xié)調(diào)。

1、加強(qiáng)對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定內(nèi)容上的認(rèn)識

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則加大了和國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的力度,和稅法規(guī)定之間的差異更大了。只有充分理解并掌握了這二者之間的差異,才能做到更好地運(yùn)用協(xié)調(diào)這些差異。企業(yè)要對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育,及時(shí)地把握新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容,區(qū)分和稅法規(guī)定上的差異。

2、把握好會計(jì)核算的政策和原則

新企業(yè)準(zhǔn)則為了提高會計(jì)核算的質(zhì)量,規(guī)定了會計(jì)核算的基本原則和基本前提,以便于企業(yè)會計(jì)人員更好地核算企業(yè)業(yè)務(wù)。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過程中,會計(jì)人員在熟悉相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上,在實(shí)際運(yùn)用中一定要準(zhǔn)確把握好這些原則和政策,并和稅法規(guī)定的原則比較借鑒,更好地實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。

3、把握好會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用的政策界限

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下對某些重要的會計(jì)政策做了重大修改和變更,完善了相關(guān)政策。企業(yè)在運(yùn)用這些政策時(shí),必須把握好政策的界限。例如,關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量上,新準(zhǔn)則改變了研發(fā)費(fèi)用的做法,允許將部分開發(fā)支出資本化作為資產(chǎn)確認(rèn)列報(bào)。這一政策將大大地改善高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績水平,激勵(lì)這些企業(yè)加大研發(fā)投入。在這種情況下,企業(yè)必須正確區(qū)分研究性支出和開發(fā)性支出兩類,正確地利用好這個(gè)優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的協(xié)調(diào)。

綜上所述,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及宏觀政策等因素的影響,稅制和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則都發(fā)生著快速的變化,二者之間的差異隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢。企業(yè)在實(shí)踐中,要在熟練二者的差異,貫徹會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的原則和政策,準(zhǔn)確地把握好相關(guān)準(zhǔn)則的原則和界限,更好的實(shí)現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)。

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