引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇專項(xiàng)資金稅務(wù)處理范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】專項(xiàng)用途財(cái)政性資金；政府補(bǔ)助；所得稅差異

一、問題的提出

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是指企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的具有特定用途的財(cái)政補(bǔ)助資金，例如財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金、撥付給企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。對(duì)于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法有何異同，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)如何，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的熱點(diǎn)問題之一。查詢發(fā)現(xiàn)到目前為止，專門討論此問題的文獻(xiàn)還非常少，為此，本文在簡要論述專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的基礎(chǔ)上，著重分析兩者之間的所得稅差異以及差異的性質(zhì)，以期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益。

二、會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金在會(huì)計(jì)核算上屬于政府補(bǔ)助的范疇，因此應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)如下：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，例如企業(yè)取得的用于購置設(shè)備的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，不應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營業(yè)外收入科目）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。（2）與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，例如企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)取得的用于支付項(xiàng)目實(shí)施期間人員費(fèi)用的專項(xiàng)資金，其取得時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入科目）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，例如企業(yè)取得的用于補(bǔ)償項(xiàng)目貸款利息的財(cái)政貼息，其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入科目）。

三、稅務(wù)處理

除了企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)收入的一般性規(guī)定外，財(cái)稅[2011]70號(hào)文對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅問題作出了具體規(guī)定。其要點(diǎn)為：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金首先要判斷是否為不征收收入。凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。該文件同時(shí)強(qiáng)調(diào)：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的所得稅差異分析

不難發(fā)現(xiàn)，如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入的條件，則會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理原則大致相同，都遵循了“配比原則”，即將專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入損益的期間與相關(guān)支出計(jì)入損益的期間配比，但此時(shí)每期的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤仍可能不完全一致；如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入的條件，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的差異十分明顯。下面分四大類情況具體分析兩者之間是否存在所得稅差異以及差異的性質(zhì)。限于篇幅，本文重點(diǎn)分析第一類情況，后三類情況依據(jù)同樣思路計(jì)算分析得出結(jié)果。同時(shí)，本文假定如果專項(xiàng)用途財(cái)政性資金與資產(chǎn)相關(guān)，則該資產(chǎn)不會(huì)在折舊或攤銷期滿前處置。

（一）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

需進(jìn)一步細(xì)分為以下四種情況進(jìn)行分析：

1.如相關(guān)的資產(chǎn)是按直線法進(jìn)計(jì)提折舊或攤銷的，且沒有留資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)支出的情形①。因?yàn)槊科诘馁Y產(chǎn)攤銷額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額完全一致，企業(yè)在所得稅年度申報(bào)或清繳時(shí)調(diào)減收入的同時(shí)調(diào)減相同金額的攤銷額，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤完全一致，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。例如，企業(yè)取得100萬元專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于購置專利權(quán)形成了相關(guān)的無形資產(chǎn)100萬元，該無形資產(chǎn)按10年攤銷，則每年攤銷額為10萬元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金每年計(jì)入營業(yè)外收入的金額也是10萬元，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤完全一致。

2.如相關(guān)的資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)采用了直線法，并且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于固定資產(chǎn)（或折舊攤銷方法類似于固定資產(chǎn)的資產(chǎn)如生物資產(chǎn)等，下同）支出的情形。由于設(shè)置了資產(chǎn)殘值率，導(dǎo)致每期的資產(chǎn)折舊額要比專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額小，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤比應(yīng)稅利潤高一些（不考慮由于數(shù)據(jù)計(jì)算巧合相等的特殊情形，下同）。例如，企業(yè)取得100萬元專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于購置設(shè)備，該設(shè)備使用直線法按10年計(jì)提折舊并留5%的殘值率，則每年折舊額為9.5萬元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金每年計(jì)入營業(yè)外收入的金額是10萬元，每年的會(huì)計(jì)利潤比應(yīng)稅利潤高0.5萬元。在這10年的折舊期里，該設(shè)備共計(jì)提折舊95萬元，而專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入營業(yè)外收入的總額為100萬元，可見此種情況下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異，且為永久性差異。

3.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計(jì)提折舊或攤銷，且沒有留資產(chǎn)殘值，此種情形實(shí)務(wù)上并不多見。由于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益是在資產(chǎn)壽命期內(nèi)平均分配的，所以每期折舊或攤銷額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額不等，導(dǎo)致每期會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤不一致，但整個(gè)折舊或攤銷期間的總會(huì)計(jì)利潤與總應(yīng)稅利潤相等，故此種情況下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在時(shí)間性差異。

4.如相關(guān)的資產(chǎn)采用非直線法計(jì)提折舊或攤銷，且留有資產(chǎn)殘值，主要是指專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于了固定資產(chǎn)支出而該固定資產(chǎn)又是按加速折舊法計(jì)提折舊的。由于每期折舊額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的金額不相等，整個(gè)折舊期間折舊總金額與專項(xiàng)用途財(cái)政性資金遞延收益計(jì)入損益的總金額不相等，因此該情況下不僅存在永久性差異，同時(shí)也存在時(shí)間性差異。

（二）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

無論是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，每期會(huì)計(jì)上將專項(xiàng)用途財(cái)政性資金計(jì)入營業(yè)外收入的金額與稅務(wù)上調(diào)減相關(guān)費(fèi)用的金額一致，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤相等，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。

（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入條件，且與資產(chǎn)相關(guān)。

由于會(huì)計(jì)上分年度平均確認(rèn)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的收益，而稅務(wù)上收到該財(cái)政性資金的當(dāng)期一次性確認(rèn)為應(yīng)稅收入，顯然，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在所得稅差異。如相關(guān)的資產(chǎn)以直線法計(jì)提折舊或攤銷且沒有留殘值，則只存在時(shí)間性差異；否則，同時(shí)存在時(shí)間性差異和永久性差異。

（四）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不符合不征收收入條件，且與收益相關(guān)。

如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異。如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則要看取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金和相關(guān)的費(fèi)用損失是否發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度：如在同一會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤相同，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間不存在所得稅差異；如相關(guān)的費(fèi)用損失的部分或全部金額發(fā)生在取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金年度之后，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間存在時(shí)間性差異：取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年，會(huì)計(jì)利潤比應(yīng)稅利潤小，后面的年度，會(huì)計(jì)利潤比應(yīng)稅利潤大。

五、結(jié)語

實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的某一筆專項(xiàng)用途財(cái)政性資金可能一部分與資產(chǎn)相關(guān)，而另一部分與收益相關(guān)。因此，企業(yè)需根據(jù)資金撥付文件將這兩部分資金區(qū)分開來進(jìn)行分析，計(jì)算確定會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理之間的所得稅差異。

注釋：

①因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般都要留一定的殘值。

參考文獻(xiàn)

第2篇

一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠

（一）高新技術(shù)企業(yè)通行的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時(shí)能夠持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：

1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項(xiàng)優(yōu)惠會(huì)直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對(duì)高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤率較高，從該項(xiàng)優(yōu)惠中受益也較大。

2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來，國家不斷完善該項(xiàng)政策，并增加可以加計(jì)扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項(xiàng)政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項(xiàng)政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時(shí)，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。

3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實(shí)施“營改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營業(yè)稅政策直接過渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過500萬元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過500萬元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時(shí)，首先在技術(shù)市場上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。

對(duì)于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國家為了鼓勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時(shí)，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對(duì)醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來良好政策。

5.實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國家為了鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來又連續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。

（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策

1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬以下一次性扣除，100萬以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。且該項(xiàng)優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時(shí)即可享受加速折舊扣除，待年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行事后備案，降低了實(shí)際執(zhí)行中的操作難度。

2.新藥研發(fā)的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。在2016年最新實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗(yàn)費(fèi)是一項(xiàng)必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。因此該項(xiàng)支出列入加計(jì)扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來了較大的益處。

3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵(lì)使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。

二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對(duì)接

近期各項(xiàng)稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對(duì)接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對(duì)創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為“1.1類”的藥品注冊(cè)批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時(shí)間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財(cái)務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。

（二）全過程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格

2016年1月1日開始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請(qǐng)程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項(xiàng)目，制定相應(yīng)措施，實(shí)行事前規(guī)劃與全過程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)

1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，對(duì)自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計(jì)入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計(jì)入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對(duì)整體研發(fā)過程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實(shí)力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。

2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計(jì)扣除政策對(duì)委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對(duì)于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除；對(duì)于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；而對(duì)于集中研發(fā)的項(xiàng)目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。

因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，需根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對(duì)于需要外部合作的項(xiàng)目，在自身有能力參與項(xiàng)目的情況下，優(yōu)先選擇合作開發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢，對(duì)難度較大的項(xiàng)目可選擇集中開發(fā)，力爭對(duì)自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計(jì)扣除。

3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長，通常可劃分為前期研發(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個(gè)階段。在這個(gè)過程中，需對(duì)該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對(duì)不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過程中的收入劃分為技術(shù)開發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用列入了無形資產(chǎn)。

（四）規(guī)劃財(cái)政性資金稅務(wù)處理

由于國家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)得到各部門的專項(xiàng)財(cái)政性資金。該專項(xiàng)財(cái)政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時(shí)，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時(shí)還可享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項(xiàng)財(cái)政性資金額度，其對(duì)應(yīng)的支出額度以及加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。

三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除均對(duì)項(xiàng)目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目執(zhí)行階段及項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)施全過程管理，使各項(xiàng)資料齊備，在完善項(xiàng)目管理的同時(shí)，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項(xiàng)制度，完善立項(xiàng)相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實(shí)到項(xiàng)目中。第三，研發(fā)項(xiàng)目決算制度，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)決算，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項(xiàng)目與合作項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化委外項(xiàng)目及合作項(xiàng)目的管理，委外項(xiàng)目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計(jì)扣除所需明細(xì)表等。

（二）設(shè)置項(xiàng)目專賬核算管理

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除把專項(xiàng)輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項(xiàng)，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算。可將專門的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目費(fèi)用。

（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理

在國家簡政放權(quán)的大背景下，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時(shí)建立臺(tái)賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅收優(yōu)惠。

四、結(jié)語