引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇公司稅收征收方式范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

海普瑞：稅務(wù)機關(guān)越權(quán)審批 稅務(wù)優(yōu)惠瑕疵被屏蔽

案例概述

根據(jù)下列文件，海普瑞公司2000年、2001年免征企業(yè)所得稅，2002年起至2007年減半按7.5%稅率征收企業(yè)所得稅。1.《廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例》第十四條的規(guī)定和《深圳市人民政府關(guān)于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（“深府[1988]232號”）第六條的規(guī)定，特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.根據(jù)深府[1988]232號文第八條的規(guī)定，對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。3.深圳市地方稅務(wù)局第三檢查分局《關(guān)于深圳市海普瑞生物技術(shù)有限公司申請減免企業(yè)所得稅的復(fù)函》（深地稅三發(fā)[2001]79號）。4.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局《關(guān)于確認深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。5.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局以《關(guān)于深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》（深地稅三函[2006]206號）。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1986]50號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）以及深圳市地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，公司以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別按照適用稅率1%和3%來計算并繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，報告期內(nèi)公司應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額共計170.52萬元。以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，未包括增值稅免抵稅額。為了這個問題，深圳市南山區(qū)國稅局和地稅局于2009年5月21日和2009年5月28日分別出具了無稅收違法證明。

稅收政策

1.《廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例》第十四條的規(guī)定和《深圳市人民政府關(guān)于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（“深府[1988]232號”）第六條的規(guī)定，特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.根據(jù)深府[1988]232號文第八條的規(guī)定，對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

3.深圳市地方稅務(wù)局第三檢查分局《關(guān)于深圳市海普瑞生物技術(shù)有限公司申請減免企業(yè)所得稅的復(fù)函》（深地稅三發(fā)[2001]79號。

4.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局《關(guān)于確認深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。

5.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局以《關(guān)于深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》（深地稅三函[2006]206號）。

分析點評

海普瑞自2000年至2007年，享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但該優(yōu)惠政策并沒有國家法律、行政法規(guī)或國務(wù)院有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，因此公司存在因前述稅收優(yōu)惠被稅務(wù)機關(guān)撤銷而產(chǎn)生額外稅項和費用的可能。

海普瑞以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別按照適用稅率計算城市維護建設(shè)稅和教育費附加，是深圳市稅務(wù)局的稅收執(zhí)行慣例，適用于深圳市的所有企業(yè)，但是與《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）存在差異，即計稅依據(jù)不含增值稅免抵稅額，存在被稅務(wù)主管部門按照財稅[2005]25 號文的要求追繳的風(fēng)險。

理論上說，證監(jiān)會是不愿意讓存在稅收瑕疵的企業(yè)發(fā)行上市的。否則作為中國資本市場的守門 人，很有可能因此承擔(dān)責(zé)任。如果某一重大問題難以通過企業(yè)自身整改解決，證監(jiān)會就會向相關(guān)部委或省政府申請確認沒有重大責(zé)任。如果有另一部級單位愿意承擔(dān)責(zé)任，證監(jiān)會就可能因此放行。但是現(xiàn)在出具“無違法證明”的只是區(qū)級稅務(wù)部門，行政級次顯然達不到標(biāo)準(zhǔn)。

興民鋼圈：利用稅差避稅 延期繳納所得稅

案例概述

報告期內(nèi)，發(fā)行人于2005年6月至9月將部分機器設(shè)備租賃給控股子公司賽諾特使用，之后于2007年7月和2007年11月將上述租賃機器設(shè)備分批收回。通過出租機器設(shè)備，發(fā)行人將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特。由于賽諾特系中外合資企業(yè)，自2005年起享受“免二減三”企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，因此發(fā)行人在將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特后，該部分產(chǎn)品所形成的利潤也相應(yīng)享受了企業(yè)所得稅減免等稅收優(yōu)惠政策。

公司2005年度期末應(yīng)交企業(yè)所得稅余額為707963.14元和2006年增加的應(yīng)交企業(yè)所得稅5830114.59元，上述兩項合計2006年末發(fā)行人應(yīng)交企業(yè)所得稅余額為6538077.73元。發(fā)行人上述應(yīng)交企業(yè)所得稅實際繳納時間為2007年12月。由于客觀原因的存在，發(fā)行人上述應(yīng)交企業(yè)所得稅在稅款所屬當(dāng)期如實申報，但存在遲延繳納的情況。發(fā)行人上述企業(yè)所得稅遲延繳納的情況可能存在被征收稅款滯納金的風(fēng)險。

發(fā)行人會計核算是按稅收發(fā)票等原始憑證進行記賬，因此造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。在此情況下，發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后，由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額（含企業(yè)所得稅及地方稅種）超過應(yīng)納稅額的情形，地方政府退還了發(fā)行人多繳納的稅款460萬元。發(fā)行人依據(jù)會計準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式的原則，將收到的政府退回多繳納的地方稅合計460萬元在會計核算上沖減了公司多交稅金。

稅收政策

主管稅務(wù)機關(guān)龍口市國家稅務(wù)局和龍口市地方稅務(wù)局也已出具證明，確認發(fā)行人及賽諾特的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)行人租賃設(shè)備給賽諾特使用的行為和2005年至2009年上半年的納稅申報、稅款繳納符合國家稅收征管方面的法律、法規(guī)和部門規(guī)章。

發(fā)行人主管稅務(wù)機關(guān)已出具證明，發(fā)行人及其控股子公司2005年、2006年、2007年、2008年和2009年上半年，依法納稅，未出現(xiàn)偷逃稅款的情形，沒有因違反稅收征管方面的法律、法規(guī)、部門規(guī)章而受過處罰。

分析點評

發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了原遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后，由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額（含企業(yè)所得稅及地方稅種）超過應(yīng)納稅額的情形，地方政府給予發(fā)行人退還460萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金，同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔(dān)因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金，因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。

2005年至2007年第一季度，發(fā)行人實際納稅獲得地方稅種發(fā)票所對應(yīng)的金額大于發(fā)行人實際應(yīng)承擔(dān)的地方稅種對應(yīng)的應(yīng)納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。發(fā)行人已于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金，同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔(dān)因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金，因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。

網(wǎng)宿科技：稅收征收方式變更 補繳企業(yè)所得稅稅款

案例概述

發(fā)行人自2006年1月至2007年11月期間按照核定征收方式進行企業(yè)所得稅申報、繳納。2006年1月至2006年12月期間，發(fā)行人按照對應(yīng)繳納營業(yè)稅的銷售額的4%和對應(yīng)繳納增值稅的銷售額的0.5%繳納企業(yè)所得稅；2007年1月至2007年11月期間，發(fā)行人按照收入總額的3.3%繳納企業(yè)所得稅。2007年12月，經(jīng)發(fā)行人申請，上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局開始對發(fā)行人實行查賬征收，根據(jù)上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局第九稅務(wù)所于2008年4月3日出具《企業(yè)所得稅備案類減免登記通知書》（滬地稅嘉九[2008]000003號），核定發(fā)行人適用高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠稅率。2008年3?4月，發(fā)行人以15%的企業(yè)所得稅稅率匯算清繳了2007年的企業(yè)所得稅，并補繳2006年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅額。

根據(jù)發(fā)行人于2008年向稅務(wù)主管機關(guān)提交并經(jīng)上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局第九稅務(wù)所審核的稅款所屬期為2006年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，發(fā)行人2006年度應(yīng)補繳企業(yè)所得稅款為人民幣1708260.59元。根據(jù)發(fā)行人提供的《中華人民共和國稅收通用繳款書》（（20072）滬稅繳電 08316444號），發(fā)行人已經(jīng)于2008年4月22日繳納稅款所屬時期為2006年1月1日至2006年12月31日企業(yè)所得稅款人民幣 1708260.59 元。

稅收政策

國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令期限申報，逾期仍不申報的。

根據(jù)上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局及上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局分別于2009年7月13日出具的證明文件，發(fā)行人自2006年1月1日至該證明出具之日，依法向稅務(wù)主管機關(guān)進行了納稅申報及稅款繳納，沒有偷稅、漏稅、欠繳稅款的現(xiàn)象，沒有因違反稅收有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定而受到行政處罰的情形。

分析點評

網(wǎng)宿科技因為稅務(wù)主管機關(guān)由核定征收改變?yōu)椴橘~征收，而導(dǎo)致補繳稅款。發(fā)行人2008年補繳企業(yè)所得稅稅款170多萬元的情形，系經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的稅收征收方式變更所致，不屬于重大違法行為，亦不構(gòu)成發(fā)行人本次發(fā)行的實質(zhì)障礙。

天潤曲軸：另類IPO存疑 補繳巨額增值稅沒有普適性

案例概述

天潤曲軸股份有限公司于2009年8月4日公告的《首次公開發(fā)行股票招股說明書》，披露其應(yīng)交稅費情況如下：

本公司最近三年“應(yīng)交稅費”期末余額的構(gòu)成明細可見，2005年、2006年本公司“應(yīng)交稅費”的期末余額較大，主要是因為應(yīng)交增值稅期末余額較大。2005年、2006年本公司應(yīng)交增值稅期末余額主要是：

（1）1999年以前本公司根據(jù)當(dāng)時地方有關(guān)政策緩繳的增值稅1900萬元；

（2）本公司2004年銷售收入約為5.9億元，比2003年大幅增長約1.7億元。鑒于當(dāng)時文登市稅收任務(wù)完成情況良好，按照市政府的要求，為了進一步支持地方骨干企業(yè)發(fā)展，文登市國家稅務(wù)局緩征本公司稅款1000萬元；

（3）其余為正常經(jīng)營中產(chǎn)生的期末已申報尚未繳納的增值稅、產(chǎn)成品盤虧的進項稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。

2007年，本公司已將上述緩繳的增值稅全部足額繳清。山東省文登市國家稅務(wù)局已出具相關(guān)證明文件，對本公司上述緩繳稅款的相關(guān)責(zé)任不予追究。

2008年4月24日，本公司控股股東曲軸總廠出具承諾：如果天潤曲軸因上述增值稅繳納問題將來被稅務(wù)機關(guān)處罰或遭受其他任何損失，均由曲軸總廠承擔(dān)。

2007年，本公司“應(yīng)交稅費”期末余額為474.26萬元，其中應(yīng)交增值稅余額為226.76萬元，公司不存在大額未繳稅款。

稅收政策

《中華人民共和國稅收征收管理法》

第三十一條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

第四十一條納稅人明確規(guī)定：(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。 (二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

分析點評

招股說明書申報中出現(xiàn)補繳巨額增值稅事項，天潤曲軸可謂“獨特的IPO現(xiàn)象”。增值稅屬于國稅，沒有企業(yè)可以隨便緩繳，更沒有機關(guān)和單位可以隨便讓企業(yè)緩繳。從稅法上嚴格來講，一家企業(yè)出現(xiàn)補繳巨額增值稅說明兩個問題：第一，該企業(yè)之前的財務(wù)報表嚴重失實，必定存在大量營業(yè)收入沒有及時入賬的情況；第二，該企業(yè)負有不及時申報納稅的責(zé)任，涉嫌偷逃增值稅。由于種種原因，現(xiàn)實中很多企業(yè)發(fā)展初期都存在把公司部分營業(yè)收入有意識不入賬，以減少增值稅的繳納數(shù)額，最終增加企業(yè)利潤，增加流動資金。

增值稅屬于國稅，偷逃增值稅的性質(zhì)是嚴重的。對于所有企業(yè)來說，盡管由于早前我國經(jīng)濟法律環(huán)境存在這樣那樣的一些漏洞和問題，但所有企業(yè)遵守稅法都是必須而自覺的。

天潤曲軸并不是唯一一家存在補繳增值稅的企業(yè)，這是特定時期下獨特的IPO現(xiàn)象。一方面中小企業(yè)的確曾經(jīng)出現(xiàn)過節(jié)稅動機，另一方面，現(xiàn)在這些中小企業(yè)為了上市又需要把游離在賬外的營業(yè)收入重新計賬，以實現(xiàn)盈利能力最大化，最終順利實現(xiàn)IPO。這已不是一個簡單的技術(shù)問題，應(yīng)該說企業(yè)補繳增值稅問題是一個嚴肅的話題，雖然最終天潤曲軸IPO獲批，但其并不具備借鑒性。

華盛天龍光電：留存收益折股 政策理解不清補繳個稅

案例概述

《江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司關(guān)于公司設(shè)立以來股本演變情況的說明》中披露：2008年7月，有限公司整體變更為股份有限公司，經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)152497991.64元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]198號《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該交納個人所得稅。

本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009年8月26日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請示。

2009 年8月24日，發(fā)行人七位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務(wù)機關(guān)的要求以個人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。

稅收政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》 國稅發(fā)［1997］198號文件已經(jīng)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函［1998］ 289號）進一步規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號）在專門分析了青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅的問題后再次重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)出注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號文件的精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。

分析點評

盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？在天龍光電上市前后，這一問題一直有很多答案。近期財政部的《會計信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號)》再次澄清了該問題，圍繞該事件歷經(jīng)三年多的爭議終于塵埃落定。財政部認為，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財政部駐江蘇省財政監(jiān)察專員辦事處依法下達了處理決定，目前公司已按照要求進行整改，調(diào)整會計賬務(wù)，并補繳相關(guān)稅款。

第2篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資

在全球經(jīng)濟高度密集的今天，各個國家都在進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以謀求更大的經(jīng)濟利益，然而在帶動自身經(jīng)濟發(fā)展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進行稅務(wù)管理活動的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時，每個時期都有其相應(yīng)的側(cè)重點，而我們在完成任務(wù)時必然會制定相應(yīng)的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業(yè)來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。

一、稅收籌劃的概念

隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級以及市場機制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對其都有不同的看法，如：當(dāng)時參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”綜合多方觀點，筆者認為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對納稅方案進行優(yōu)化以達到節(jié)稅的目的”。

2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別

稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經(jīng)濟秩序的違法行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟處罰外，情節(jié)嚴重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。

二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用

企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M行組合。

1.稅收籌劃理論分析

在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動：

（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。

（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團企業(yè)、有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團企業(yè)可進行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。

（3）利用成本費用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的財務(wù)費用，允許在稅前進行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達到降低稅收的目的。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除。”如果企業(yè)通過向銀行或其他金融機構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當(dāng)提高對外借款的額度，從而間接達到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。

2.債券籌資案例分析

（1）企業(yè)債券籌資案例

M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：

方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。

方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。

方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。

方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。

假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。

通過計算得到下表：

通過比較計算的結(jié)果我們可以看出：隨著負債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。

（2）債券籌資案例分析

由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負債籌資的手段，在其財務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負水平卻不相同，原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負債比例控制在2左右對企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。

綜上，企業(yè)在實際進行操作時方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。

三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

我國已成為世界上公認的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進行轉(zhuǎn)型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動作用。

1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙

首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個嚴峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對其的認識也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險意識與防范意識淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險--到期無法還本付息的財務(wù)風(fēng)險、市場經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。

2.稅收籌劃的發(fā)展意義

筆者認為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業(yè)納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個社會主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會義務(wù)，誠信納稅為市場創(chuàng)造一個健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現(xiàn)資源的合理化利用進行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔疲瑸槎愔频陌l(fā)展做出自己的貢獻。

四、總結(jié)

凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對稅收籌劃，在進行稅收籌劃時不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對外借款的方式進行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負債比例，不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益，一個企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價值，在進行決策時應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負在可控范圍內(nèi)能得到相對的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業(yè)是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進行合作，將企業(yè)規(guī)模擴大，這樣既可以增強企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]項麗華.企業(yè)稅收籌劃的原理及其具體運用[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012，（1）：18-19.

[2]俞少芳.我國制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2013.

[3]王金花.企業(yè)股權(quán)籌資與債務(wù)籌資管理[J].管理世界，2013，（1）：107-109.

[4]趙艷.制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究[J].財政稅務(wù)，2013，（5）：61-62.