時間：2023-07-24 16:26:09
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本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結構和賬戶的基本數量關系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、賬戶的對應關系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。
二、課程內容
第一節(jié) 會計科目
(一)設置會計科目的意義
會計科目的涵義;設置會計科目的意義。
(二)設置會計科目的原則
1.統一性原則
2相關性原則
3.實用性原則
4清晰性原則
(三)會計科目的分類
1.會計科目按歸屬的會計要素分類
資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。
2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類
包括總分類科目和明細分類科目兩類。
第二節(jié) 賬戶
(一)賬戶的涵義
賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關系。
(二)賬戶的基本結構
賬戶應當包括的基本內容：“T”型賬戶的格式。
(三)賬戶的基本數量關系
期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額
第三節(jié) 復式記賬原理
(一)記賬方法
記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。
(二)復式記賬法
1.復式記賬原理
復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關系與復式記賬原理。
2.復式記賬法的特點
復式記賬法的兩個主要特點。
第四節(jié) 借貸記賬法
(一)借貸記賬法的涵義
借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發(fā)展過程。
(二)借貸記賬法的賬戶結構
借貸記賬法的賬戶基本結構。
1.資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構
借貸記賬法的賬戶基本數量關系;各類賬戶的正常余額方向。
2.收入類賬戶和費用類賬戶的結構
(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務的兩個步驟。
(四)賬戶對應關系與會計分錄
1.賬戶對應關系
賬戶的對應關系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關系的作用。
2.會計分錄
會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。
3.會計分錄編制舉例
(五)過賬
過賬的涵義;過賬舉例。
(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡原理
試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。
2試算平衡表的編制
3.試算平衡表的作用
試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。
三、考核知識點
(一)會計科目
(二)賬戶
(三)復式記賬原理
(四)借貸記賬法
四、考核要求
(一)會計科目
1.識記：會計科目的涵義。
2.領會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業(yè)主要會計科目表。
(二)賬戶
1.識記：賬戶的涵義。
2.領會：(1)賬戶與會計科目的關系;(2)賬戶的基本內容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數量關系。
(三)復式記賬原理
1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。
2.領會：(1)會計等式的平衡關系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。
(四)借貸記賬法
1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對應關系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。
2.領會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結構;(2)資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶結構的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結構的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數量關系;(5)運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務的兩個步驟;(6)賬戶對應關系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。
設置會計科目和建立賬戶就好比在一個風景名勝區(qū)按照預先設計的圖紙建造的一座旅店內的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設的賬戶，將發(fā)生經濟業(yè)務如實地在相關賬簿中進行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復式記賬。
單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統地反映經濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學的記賬方法。
復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在相互有聯系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復雜，但是由于其能全面系統地反映經濟業(yè)務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。
復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。
借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。
最初的“借”與“貸”是與商品經濟中的借貸關系相聯系的經濟范疇，是與經濟往來中的債權債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經濟的發(fā)展，“借”與“貸”已經逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：
以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經濟內容。
由于復式記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：
借方賬戶名稱貸方
資產或費用的期初余額負債、所有者權益或利潤的期初余額
資產或費用的增加負債、所有者權益、收入或利潤的減少負債、所有者權益、收入或利潤的增加資產或費用的減少
資產或費用的期末余額負債、所有者權益或利潤的期末余額
上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：
資產或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額
負債、所有者權益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額
借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據這一規(guī)則，經濟業(yè)務一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記。例如：
當企業(yè)用銀行存款5 000元購買材料的經濟業(yè)務發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產類賬戶一增一減5 000元；
當企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經濟業(yè)務發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；
當企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經濟業(yè)務發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“資本公積”所有者權益類賬戶同時增加20000元；
當企業(yè)用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經濟業(yè)務發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。
對上述經濟業(yè)務加以分析，可以得到的結論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經濟業(yè)務的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復雜的經濟業(yè)務時，會出現“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。
在運用借貸記賬法登記經濟業(yè)務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。
為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經濟業(yè)務記入賬簿前應先根據經濟業(yè)務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經濟業(yè)務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。
會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯賬戶的會計分錄；復合分錄是指涉及兩個以上相關聯賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。
賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計期間所發(fā)生的經濟業(yè)務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”會計等式為其基本依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現是：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計
各門具體科學離不開哲學的指導，會計學當然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計也屬于人類認識世界和改造世界(企業(yè)的再生產活動)的實踐活動，會計學就是來自會計實踐活動并指導會計實踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計學二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計學必然是辨證唯物的。會計學中充滿著辯證法，會計學中處處體現著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計學的教學中，恰當地把普遍的辯證法思想與會計學結合起來，既有利于學生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認識世界、思考問題的有力工具，又有利于學生對會計學的學習，起到事半功倍的效果；對大學生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復式記賬的辯證法思想
復式記賬法是對于任何一筆經濟業(yè)務都必須以相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬法之所以比單式記賬法科學、嚴密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內在規(guī)律。為什么每一筆經濟業(yè)務發(fā)生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯系進行等額反映呢?
第一，依據唯物辯證法的整體性思想，會計賬戶的設置要全面完整。我們既要看到一個會計單位的各種形態(tài)的資產，又要明確這些資產所具有的經濟利益的歸屬，即，資產=權益。在社會再生產過程中，任何企業(yè)單位要從事經營活動，都必須或多或少地擁有或控制一些經濟資源；企業(yè)的這些經濟資源客觀上又表現為企業(yè)資產和這些資產所具有的經濟利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側面，其性質不同，但又彼此聯系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數量上存在著等量關系，我們就必須同時運用多個賬戶把這些等量關系反映出來。
第二，依據唯物辯證法的普遍聯系思想，會計賬戶的設置不僅要全面完整還要系統。具體而言，必須根據會計等式以及資金運動“在空間上并存，在時間上繼起”的理論，例如為反映制造業(yè)資金籌集與退出、資金的循環(huán)與周轉，賬戶的設置必須全面、系統，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯系地系統反映資金的循環(huán)與周轉，這些賬戶之間既具有時間上繼起的關系，又具有空間上同時設置、同時存在的關系。這樣設置的會計賬戶與借貸記賬法相結合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業(yè)資金的運動，也體現了辯證法的時間、空間思想。
第三，辯證法關于事物普遍聯系和運動的觀點認為，事物之間或事物內部諸要素之間是相互聯系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質發(fā)生這樣或那樣的變化，引起事物的運動。具體到企業(yè)的資金運動，就表現為每項經濟業(yè)務的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經營過程的推進。業(yè)務不斷了結又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉。每項經濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起會計要素中至少兩個項目發(fā)生增減變化，或者是會計要素之間或者是會計要素內部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關聯賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業(yè)資金運動的內在規(guī)律及經濟業(yè)務引起的會計要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實、正確、全面完整、系統的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學解釋復式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題。而的唯物辯證法則提供和揭示了會計活動運行的內在本質特征和理論基礎。
二、借貸記賬法的辯證法思想
借貸記賬法是復式記賬的具體方法之一，自上世紀末開始它已經成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計學界研討的熱點，現在本文用唯物辯證法的觀點來詮解，會得出合乎邏輯的結論，也更容易為學習者所接受和掌握。客觀事物的本身是相互聯系并具有內部規(guī)律可循的。作為一種科學的記賬方法，只有當它符合“一分為二”、“對立統一”這一事物運動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴謹、本質地反映資金運動的真實情況，有利于促進經濟發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準確、及時、通用等要求時。才能被會計界及管理當局等相關人員普遍接受。將多種記賬方法進行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標準、最具有科學性。
第一，借貸記賬法的賬戶結構。企業(yè)資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關項目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結構設計為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結構都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應地，也把賬戶體系的結構劃分為兩大類，即資產、成本費用類賬戶與負債、所有者權益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規(guī)定以及記錄的結果始終保持著平衡關系的原理，都體現了一分為二、對立統一規(guī)律的本質要求。賬戶的經濟內容與賬戶結構之間的關系，還體現了內容與形式對立統一的辯證關系，賬戶的經濟內容是賬戶存在的基礎，決定賬戶的性質，賬戶的結構是表現賬戶內容的形式。辯證法告訴我們，內容決定形式，形式必須適合內容，為內容服務；反過來，形式又能夠反作用于內容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內容時，可以使內容得到充分表達，促進事物發(fā)展，反之，則對內容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結構分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經濟內容即賬戶的性質決定哪方記增加，哪方記減少，這一結構特點適合賬戶經濟內容的表現。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質。例如，共同性賬戶，如果在某一時點上，共同性賬戶所屬的明細分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產性質；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負債性質。將資產和負債統一于一個賬戶中核算，并根據賬戶余額方向反映債權、債務之間的轉化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經濟關系，也是矛盾轉化規(guī)律的絕好運用和體現。第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經濟業(yè)務來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規(guī)則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點之一，也是優(yōu)點之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現，也體現了對立統一規(guī)律的本質要求。借貸記賬法運用一對對立的記賬符號來反映會計內容的增加和減少、資產和權益、收入和費用等多對矛盾概念，使建立在六大會計要素基礎上的賬戶在登記時更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯系構成的會計分錄反映了一筆業(yè)務的來龍去脈，既看到了業(yè)務的結果也反映了原因；會計科目與金額的結合也使會計分錄同時反映了經濟業(yè)務的質的方面和量的方面。原因與結果、質與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯系。
第三，借貸記賬法的記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向對立、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經濟業(yè)務。其優(yōu)越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應關系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規(guī)律，概括了各種類型業(yè)務引起會計要素的變化關系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統一的直接平衡法。這些優(yōu)點是其他類型的復式記賬法所不具備的。
第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據借貸記賬規(guī)律和會計等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經濟業(yè)務都是以借貸記賬規(guī)律記錄的，因而在各項業(yè)務進行正確的賬務處理后，就能夠自動產生三種狀態(tài)的直接對立平衡：(1)每項業(yè)務的會計分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然對立平衡；(2)一定會計期間所有賬戶借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計也必然直接對立平衡；(3)一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現，但也可以運用經濟業(yè)務之間的邏輯聯系來檢查。
關鍵詞：借貸記賬法； 會計等式； 賬戶結構；記賬規(guī)則；
1 借貸記賬法的含義及演進
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號，如A、B、C、D等一樣。從復式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸開始的債權債務管理的記錄需要。銀號為清楚的記載存款和貸款的金額，采用復式記賬法。首先按債權和債務設置“人名賬”，把該賬分為左右兩方。左方稱為借方，登記某個債權人或債務人向銀行所借的款項。右方登記某個債權人或債務人存入銀行的款項。這時“借貸”具有具體的、實際的意義，即借方表示賬名所列示的人所欠銀號的負債，貸方表示某人存在銀號的款項，后來這種方法得到了推廣，有了“物名賬”如“原材料”、“固定資產”等。這樣，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會計上的專門術語。
2 借貸記賬法下五大類賬戶的基本結構
2.1會計科目和會計恒等式
會計科目是掌握借貸記賬法之前應掌握的知識點，熟悉并靈活掌握會計科目是學習后續(xù)知識的基礎，并在此基礎上理解并掌握會計恒等式。會計恒等式的學習分為三個部分：首先是對基本會計恒等式及其變形公式的理解。基本會計恒等式：資產=負債+所有者權益體現了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道，即資金的存在形態(tài)=資金的來源渠道；其次，以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等；資產會隨負債、所有者權益增減而成正方向變化。即資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加；資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少。基本會計等式的作用表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產權屬關系，它是設置賬戶、復式記賬以及編制會計報表等會計核算方法的理論依據。其次是動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤。在教學中將靜態(tài)的會計等式和動態(tài)的等式融合在一起是講解過程中的重難點。企業(yè)在經過了一定的會計期間，其經營成果都會有所變化，即資產=負債+所有者權益這個等式并不能全面的反映其經濟業(yè)務的發(fā)生，必須將經營成果反映在等式中，即從長期來看，公式應這樣表達：資產=負債+所有者權益+收入-費用，即收入的發(fā)生會增加所有者權益，而費用的產生會沖減所有者權益。將費用移項，即資產+費用=負債+所有者權益+收入，此公式可以看成是基本會計等式的變形公式。再次，是經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響，總來說經濟業(yè)務分為四類：資產和權益同時等額的增加；資產和權益同時等額的減少；資產內部等額的一增一減；權益內部等額的一增一減。所以按照復式記賬原理記錄經濟業(yè)務所引起的資金增減變化，不僅全面系統，而且比較科學，符合經濟業(yè)務發(fā)生的實際情況，不會破壞“資產=負債+所有者權益”的平衡關系。
2.2 賬戶的結構
首先要掌握按經濟內容可以把賬戶分為五大類即：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。這五大類賬戶的結構是教學中的重點，對于如何掌握其結構，現在做以下分析并幫助學習者找到快速記憶賬戶結構的簡單快捷的方法。在實際的教學過程中采T型賬戶來反映賬戶的結構，在結構的學習中最重要的是記賬的方向，記賬方向總的來說無外乎兩種，即借方登記金額的增加，貸方登記金額的減少，或者借方登記金額的減少，貸方登記金額的增加。這里重點解釋一下費用類賬戶和收入類賬戶的結構。可以通過公式資產=負債+所有者權益+收入—費用加以說明，該公式移項得資產+費用=負債+所有者權益+收入，等號左邊的賬戶結構相似，記賬方向相同，都是借方登記增加的金額，貸方登記減少的金額。等式右邊的賬戶結構相似，記賬方向相同，即借方登記減少的金額，貸方登記增加的金額。費用類和收入類賬戶沒有期初、期末余額，其余額于期末結轉至“本年利潤”賬戶。其余賬戶的余額一般跟著增加的一方。
借貸記賬法下各類賬戶的結構，概括如下：
3 借貸記賬法記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。即在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，同時在另一個或幾個賬戶中記貸方并且記入借方和貸方的金額要相等。概括的來講就是“有借必有貸，借貸必相等”。而經濟業(yè)務的類型基本有四種，其勾稽關系如下圖，這一規(guī)則對任何類型的經濟業(yè)務都是適用的。
4 會計分錄的學習
借貸記帳法下會計分錄的編制易學易用，對初學者不會造成任何困難。事實上，只要理解“借、貸”符號的經濟涵義，了解借貸記賬法下賬戶的基本結構，采用借貸記賬法編制會計分錄就非常簡單，下面通過具體的經濟事項加以說明：
購入原材料一批價值30 000元，材料已驗收入庫，貸款尚未支付。
1）分析涉及的會計要素：資產 負債
2）確定登記賬戶的名稱：原材料 應付賬款
3）分析要素的增減變化：增加 增加
4）確定賬戶的登記方向：借方 貸方
5）確定等級的金額： 30 000 30 000
最后形成會計分錄：
借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
總之，編制會計分錄的步驟：
（1）當交易發(fā)生時，應先分析交易事項的內容；
（2）再確定影響的會計科目；
（3）分析交易事項影響該科目是增加還是減少，同時依據借貸記賬法的記賬規(guī)則，決定應借記還是貸記該科目。
（4）最后完成分錄的編制。
5 結束語
通過以上論述，六大會計要素、會計科目的理解和運用、借貸記賬法下五大類賬戶的結構、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會計分錄是借貸記賬法教學中重要的知識點，理解并掌握了以上內容也就掌握了重要的會計核算方法。
參考文獻：
關鍵詞：借貸記賬法 會計等式 賬戶結構 記賬規(guī)則
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號。從復式記賬方法的發(fā)展史來看，十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經濟的發(fā)展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變?yōu)橐环N記賬符號，成為會計上的專門術語。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。
2.資產=負債+所有者權益的講解
借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業(yè)，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。
3.借貸記賬法下賬戶結構的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。
二、記賬規(guī)則的講解
記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務來說明。通過具體業(yè)務的講解，讓學生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現在經濟業(yè)務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業(yè)務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。
1.本期發(fā)生額平衡法
本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生額平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經濟業(yè)務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經濟業(yè)務舉例，來驗證是不是每筆業(yè)務發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。
2.余額平衡法
余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項經濟業(yè)務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
參考文獻：
關鍵詞：會計理論； 會計記賬方法； 會計案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。1494年，被譽為“現代會計之父”的意大利著名數學家、會計學家盧卡？帕喬利的巨著《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復式記賬法，也標志著近代會計的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權”和“債務”的關系。隨著商品經濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經濟業(yè)務增減變動的一種復式記賬法。它是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記賬符號。
借貸記賬法的基本內容及主要特點：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結構都設置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況。“借”和“貸”作為記賬符號沒有其專門的含義。“借”、“貸”的含義因賬戶性質不同而不同。在資產類、成本類、費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負債及所有者權益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據復式記賬原理，對每項經濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業(yè)務都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方賬戶的數額與記入貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時期內，所發(fā)生的各項經濟活動體現出所有賬戶的借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計與所有賬戶的貸方期初或期末合計也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
四、可以設置和運用雙重性質賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進行處理賬務，也可以設置運用雙重性質賬戶，一個資產類賬戶若有貸方余額，則表示負責類性質賬戶，負債類賬戶若有借方余額，則表示資產類性質賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質賬戶，如設置“往來款項”、“待處理財產損益”等賬戶。
現舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財務會計核算中的具體運用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經濟業(yè)務如下；
（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計40000元，稅費為6800元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應交稅費----應交增值稅（進項稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應記入“原材料”的 “借方”，進項增值稅6800元應記入“應交稅費”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產內部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實收資本 200000
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應記入“實收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權益與資產同時等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產和負債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應付票據 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應記入“應付票據”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產和負債同時等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負債的減少，應記入“應付賬款”的“借方”，另一方面反映資產的減少，應記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產和負債同時等額的減少。
（6）結算本月份應付職工工資24000元，其中制造甲產品工人工資14000元，制造乙產品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產成本——甲產品 14000
——乙產品 6000
制造費用 1600
管理費用 2400
貸：應付職工薪酬——工資 24000
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應付給職工工資，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用增加了的數額是由于制造甲產品、乙產品的生產工人工資屬于直接費用，應記入產品成本，記入“生產成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項的減少，應記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產償還使企業(yè)的款項減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過以上經濟業(yè)務情況的分析，體現出工業(yè)企業(yè)生產經營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用，找出了學習借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用還應該注意以下幾點：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因為“借”和“貸”兩字只要與賬戶性質相聯系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會計科目設置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計科目必須根據會計準則設置，并按照會計制度的規(guī)定設置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產”會計科目核算內容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產”會計科目核算內容上，主要以機器、設備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機器、設備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產”會計科目核算內容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產核算范圍。
參考文獻：
〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎會計》2011/8 P31-40.
關鍵詞借貸記賬法會計核算對象會計等式經濟利益
借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優(yōu)越性是經過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探討。
1會計等式“資產＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎
科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎的。一般認為，借貸記賬法的理論基礎是“資產＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：
資產＝權益（1）
筆者認為，這是不對的。在各種經濟業(yè)務發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產增加，則權益增加；資產減少，則權益減少。
（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產不變，權益內部有增有減；權益不變，資產內部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。
“資產＝負債＋所有者權益”不能作為借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產和權益并不相等，而是性質相反，數學符號也相反。用等式表示，應該是“資產＝－權益”，即“資產＋權益＝0”。“資產＋權益＝0”才是正確的會計等式，“資產＝權益”僅僅是反映在忽略數學符號的情況下資產和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作為借貸記賬法理論依據會計等式應該是：
資產＋權益＝0（2）
在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產增加，則權益必減少；資產不變，則權益內部有增有減；權益不變，則資產內部有增有減。
假設符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資產＋權益＝0”。
2如何理解借貸記賬法的會計等式
眾所周知，現行的會計系統是以“資產＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資產＋權益＝0”（即會計等式（2））為基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的
在“資產＝權益”里，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資產＋權益＝0”里，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資產相反，是一個負數。因此，“資產＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。
2.2從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1對資產和權益的關系理解不同
“資產＋權益＝0”認為，資產和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產＋權益”。“資產＝權益”則認為，資產和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2對會計對象的整體性質理解不同
“資產＝權益”認為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產＋權益＝0”則認為，會計對象的值在整體上“＝0”。
為什么會計對象整體會表現為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現出為0的“中性”狀態(tài)，并相對穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統一并且往往在整體上表現為“0”的。例如，電是正電和負電的對立統一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統一，二者卻往往相互抵消，物體表現為相對靜止。再比如，原子中有質子、中子和電子，相應地科學家也發(fā)現了反質子、反中子和反電子，乃至于與物質世界相對應地，存在一個反物質世界。而正物質和反物質相遇就會變成0（“物質湮滅”）。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資產（企業(yè)所擁有的一種經濟權利）和權益（企業(yè)所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產＋權益）后企業(yè)的“凈權利”為0。
2.2.3對資產和權益屬性的理解不同
“資產＝權益”認為，資產反映資金的占用，權益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數。但不能相加減。資產和權益是一種平行、對等的關系。資產和權益并不是一對矛盾，僅僅是數量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產＋權益＝0”，資產和權益一正一負，性質相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產和負債構成會計對象內部的一對基本矛盾。
筆者認為，“資產＝權益”僅僅反映了會計核算對象內部的一種表面上的數值平衡，而“資產＋權益＝0”則揭示了會計核算對象的本質和總體特征。
3借貸記賬法核算的對象是什么，借貸符號的含義是什么
借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產＋權益”。如何理解？
如前所述，資產和權益是一對矛盾。一正一負，性質相反，表現了二者的對立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計算，表現出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內容，也就弄清了會計核算對象的實質。
資產和權益的共同本質是什么？筆者認為，是經濟利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的:
第12條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
第69條負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
第79條所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。
第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。
第99條費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。
從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經濟利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經濟利益。概括地說，會計核算的內容無非就是資產和權益兩個方面，其中資產是企業(yè)所擁有的經濟權利，屬于正項的經濟利益，是經濟利益的增項，資產增加則企業(yè)的經濟利益增加；權益則是企業(yè)承擔的經濟義務（包括對債權人承擔的償債義務和對所有者承擔的受托經營義務）。義務和權利是相輔相成的。如果說資產是企業(yè)所擁有的正項的經濟利益，那么權益則是負項的經濟利益，是經濟利益的減項，權益增加則企業(yè)的經濟利益減少。
明確了會計對象的本質，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經濟利益的增加，貸表示企業(yè)經濟利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：
（1）借項業(yè)務。借資產，表示資產增加，顯然反映企業(yè)經濟權利增加，即經濟利益增加，對企業(yè)“有利”；借權益，則反映企業(yè)承擔的經濟義務減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經濟利益增加。所以，不管是借資產還是借權益，都是反映經濟利益增加。
（2）貸項業(yè)務。貸資產，表示資產減少，顯然反映企業(yè)經濟權利減少，即經濟利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權益，則反映企業(yè)承擔的經濟義務增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經濟利益減少。所以，不管是貸資產還是貸權益，都是反映經濟利益減少。
4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎
詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認為，與其說借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說是對會計對象的一種深刻地、科學地認識。
人們一般把會計等式“資產＝負債＋所有者權益”作為借貸記賬法的理論依據。由此產生的認識就是，借貸記賬法在把資產賬戶設計成“借增貸減”，同時對權益賬戶來一個“反其道而行之”，規(guī)定權益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設置，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。于是人們認為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。
然而，筆者認為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實際上并不是一種精巧的設計、機智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實無華的，甚至可以說它沒有絲毫的技巧。但它確實是非常深刻的、非常科學的！
信息新技術促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計方法。美國前會計學會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔。霍蘭德等教授提出基于事件驅動法的事項會計，主張打破原有復式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術應用的基礎之上的。雖然信息新技術的日新月異，使會計學者從不同的角度重構未來的會計格局，但這種重構必須是會計科學性與信息新技術科學性的相互融合與完美結合，忽視其中的任何一方，都會使會計的發(fā)展受到影響。基于這一認識，這里對電算會計中的若干會計方法加以探討。
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。
盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。
在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。
因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發(fā)生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。
事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制企業(yè)會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月經濟業(yè)務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？
它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規(guī)范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發(fā)現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經濟全球化進程的加快，電子商務活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產。還是多步驟連續(xù)式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發(fā)生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月業(yè)務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規(guī)范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發(fā)現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進程的加快，商務活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產。還是多步驟連續(xù)式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與“成本企畫”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業(yè)量基準成本計算”（ABC）和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
