時間：2023-07-23 09:17:30
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納稅人必須提高稅務風險意識，依照所在國的法律規(guī)定，依法履行登記，及時獲取納稅識別號碼。另外，對外承包工程企業(yè)還應清晰地認識到，免稅并不等于免除其稅務申報義務，納稅人在進行依法登記注冊后，還應按照稅法的規(guī)定，在財政年度終了后一定時期內進行稅務申報，以防范由于不能按照申報而遭受滯納金和罰息損失。
二、確認免稅的具體稅種及期限
對于給予免稅的境外項目，無論是依據(jù)稅法規(guī)定免除，還是根據(jù)合同規(guī)定免除，都無法一一羅列免除的全部稅種和免稅期。另外，稅法規(guī)定的免稅往往有一定的限制條件，所以企業(yè)應確認免稅條款是所在國家（地區(qū)）稅法的規(guī)定還是合同中對承包商納稅義務的免除。若非稅法賦予的免稅，而是商務合同約定，則應仔細閱讀有關合同條款，以便能夠準確確認具體免稅的稅種和免稅期，具體包括：免除稅種是否是商務合同簽訂之時所在國（地區(qū)）稅法包含的全部稅種。對于合同日期之后，所在國（地區(qū)）新頒布的稅種是否適應本項目所定義的免除范圍；若非全部免除時，具體明確免除的特定稅種，如是否僅免除關稅、增值稅、外國人個人所得稅等，而其他稅則不免；針對有些地方政府所獨有的稅種是否也在免稅范圍之內，商務合同規(guī)定的稅條款是否能影響地方政府的稅收；免稅期限是否包含了質保期，直至該項目所有納稅義務完成；免稅稅種的具體申報規(guī)定。
三、做好免稅優(yōu)惠措施的申請（備案）管理及免除義務證明的索取
對于免稅優(yōu)惠措施，稅法一般都規(guī)定要提前進行申請或備案，否則便無法享受，所以對外承包工程企業(yè)應按照所在國（地區(qū)）稅法的要求，做好事先申請或備案工作。例如，為享受避免雙重征稅有關優(yōu)惠待遇，企業(yè)在合同簽訂后應及時到國內主管稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，然后提交給工程所在國（地區(qū)）稅務機關，以申請在利息、股息、特許權使用費等方面享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關優(yōu)惠待遇。再如，我國目前對于在境外提供建筑勞務的對外承包工程企業(yè)在國內給予免征營業(yè)稅優(yōu)惠，所以稅務管理人員應在工程開工后30日內向主管稅務機關辦理免稅備案。而對于商務合同約定的免稅，為避免稅務機關日后審計過程中產生分歧，對外承包工程企業(yè)應通過業(yè)主向財政稅務、海關等機構索取相關免稅證明，以充分規(guī)避稅務風險。
四、主要稅種的具體管理措施
（一）企業(yè)所得稅的免稅管理對于企業(yè)所得稅的免稅管理，對外承包工程企業(yè)應根據(jù)稅法規(guī)定，積極做好涉稅賬務處理工作，并在財政年度終了時按時申報。另外，即使合同中約定了免除所得稅的項目，稅務局可能也會出于自身財政收入的考慮而否認該條款的適用，在此情況下，企業(yè)應做好有關各方，包括業(yè)主、稅務局等的溝通工作，以保證該條款能夠實際執(zhí)行。在所得稅國內抵免方面，對于工程所在國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定的，應關注是否有饒讓條款，以便獲取在國內的所得稅抵免權利。
（二）個稅和社保的免稅管理在個稅和社保的免稅管理方面，對外承包工程企業(yè)首先應確定合同中對免稅人的適用范圍，是僅針對外國人還是包括參與項目執(zhí)行的所有人員。同時，還應結合我國和工程所在國（地區(qū)）簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，從法律角度來界定免稅人的適用范圍。此外，對外承包工程企業(yè)還應關注向稅務及社保部門支付的當?shù)貏趧諅€稅、社保費等與項目涉稅賬務中計入工程實體成本的勞務費比例是否匹配，以驗證是否存在低申報、少交勞務個稅和社保費的問題。
（三）增值稅的免稅管理在對外承包工程項目中，對于增值稅的免稅，大多屬于商務合同約定的范疇，即約定業(yè)主承擔承包商執(zhí)行合同時產生的該項稅額。在此情況下，應關注日常采購業(yè)務中取得增值稅發(fā)票的真實性、合規(guī)性和有效性。對此，有效的防范措施為對于首次執(zhí)行的大額采購業(yè)務，在進行了正常的納稅申報后才予以支付。
（四）關稅的免稅管理在對外承包工程項目中，企業(yè)往往要進口大量的設備物資，為了降低承包商的成本，很多合同采用免除關稅的做法。但對于設備，其攤入工程成本的方式為隨折舊攤入，在工程完工時實物尚存。而工程用材料，則最終轉化為工程成本的一部分，在工程完工時材料實物已復不存在。鑒于此，對于該兩類設備物資的免稅管理，應重點關注以下事項。
1.做好進口環(huán)節(jié)免稅函的辦理工作
對于免稅設備物資，對外承包工程企業(yè)應根據(jù)施工計劃和商務合同，做好設備物資的采購計劃并提前申請辦理進口環(huán)節(jié)關稅免稅函，以保證物資在順利入關。但是，由于某些國家政府部門的辦事效率較低，對外承包工程企業(yè)申請的免稅函可能無法及時獲批。對此，為避免對到港設備物資造成滯港，企業(yè)最好以關稅保函替代現(xiàn)金繳納，既減輕了企業(yè)的資金壓力，也規(guī)避了獲取免稅函后申請返還已繳納稅金時海關無法及時退還風險。
2.進口設備(包括永久設備)關稅的免稅管理
對于進口設備(包括永久設備)關稅的免稅管理，企業(yè)應重點關注以免稅名義進口的設備實物數(shù)量，做好日常臺賬登記管理工作。在工程即將完工時，企業(yè)應根據(jù)海關申報資料，匯總從開工以來進口的所有設備，然后逐項盤點現(xiàn)場存留設備和已構成工程實體的永久設備，針對數(shù)量存在差異的，應及時查清原因。對于存在的差異，對外承包工程企業(yè)應積極尋索相關證明材料，以便對此做出合理解釋。例如：對于因事故報廢、偷盜遺失等造成的數(shù)量減少差異，需尋索政府有關部門的證明材料；對于通過內部調撥給企業(yè)在所在國（地區(qū)）的其他項目使用的，應追溯查詢該實物是否尚存；若不存在的，應分析原因并提供相關證明材料；對于在當?shù)厥袌霾少彽脑O備，應提供采購發(fā)票。對于以下情況，對外承包工程企業(yè)可能面臨征收關稅和罰款的風險，對此應做好關稅及附帶其他稅款的補繳準備工作：以免稅項目名義進口，然后對外私自出賣；對于調撥給其他項目使用的設備，現(xiàn)時已不復存在，但又不能提供合法證明的；除了當?shù)夭少彽脑O備外，與進口報關單相比溢余的設備。
3.進口材料關稅的免稅管理
對于進口材料的關稅管理方面，對外承包工程企業(yè)應重點關注主體工程使用的主材量，如水泥、鋼筋等，是否與根據(jù)施工圖紙計算出的耗用量一致或在一定的誤差范圍之內。對于存在差異的，對外承包工程企業(yè)應積極尋索相關證明材料，以便對此做出合理解釋：對于因自然災害、人為偷盜等導致材料損毀，從而導致實際耗用量增加的，需尋索政府有關部門的證明材料；對于以參加公益事業(yè)的方式捐贈給當?shù)卮壬茩C構的，需保存好相關捐贈證明；因特殊原因造成非正常消耗的，應提供詳細、合理的說明，并尋求監(jiān)理工程師的認同證明。對于以下情況，對外承包工程企業(yè)可能面臨征收關稅和罰款的風險，所以需特別予以關注，盡可能避免此類操作：以免稅項目的名義進口，然后對外私自出賣、調撥其他項目的材料，該部分將無法提供有關證明；在剔除誤差后計算出來的耗用量大于實際進口量的情況下，不能提供非正常耗用證明。
4.做好臨時進口設備物資的復出關工作，及時申請退還關稅保函
關鍵詞：城鄉(xiāng)水務；一體化；存在問題；解決措施
一、水務及水務一體化管理的含義
(一)、水務的含義
水務是指以水循環(huán)為機理、以水資源統(tǒng)一管理為核心的所有涉水事務。水務主要包括：水資源、城鄉(xiāng)防洪、灌溉、城鄉(xiāng)供水、用水、排水、污水處理與回收利用、農田水利、水土保持、農村水電等涉水事務。
目前我國使用的水務的概念有別于水務公司的服務形式，也不同于把分別由建設、交通、環(huán)保部門分別進行管理的城市防洪、城鎮(zhèn)供水、排水、污水處理、航運等方面的事務簡單地水利的管理范疇，而應該以水循環(huán)為機理、以水資源統(tǒng)一管理為核心的涉水事務。
(二)、水務一體化管理的含義
指水務管理所涉及的各項職能和各個環(huán)節(jié)之間協(xié)調、統(tǒng)一的管理機制，即對區(qū)域的防洪、排澇、供水、需水、節(jié)水、水資源保護、污水處理及其回用、農田水利、水土保持、農村水電、地下水回灌等實行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一取水許可、統(tǒng)一配置、統(tǒng)一調渡、統(tǒng)一管理。也就是說由一個部門對水質和水量負責。
二、水務一體化的優(yōu)越性
(一)、理順了水資源可持續(xù)利用的體制保證。
實行水務一體化管理，對區(qū)域的防洪、排澇、蓄水、供水、排水、節(jié)水、水資源的保護、污水處理及其回收利用等實行統(tǒng)一管理，改革“多龍管水”為“一龍管水”。這樣才能保證水資源的可持續(xù)利用。
(二)、促進了城鎮(zhèn)的防洪與排水工程建設。
實行水務一體化管理，既可以從區(qū)域上統(tǒng)盤考慮防洪與排水，也可以根據(jù)有償使用的原則，解決部分工程的投資和運行費用，促進城鎮(zhèn)防洪排水工程的建設。
(三)、有利于進一步完善水利基礎產業(yè)。
實行水務一體化管理，可以使水利從以防汛抗旱為主的純公益性基礎設施向同時兼顧城鄉(xiāng)供水、旅游、養(yǎng)殖和排水治污等經營性產業(yè)發(fā)展，以促進水利基礎產業(yè)的良性運行與發(fā)展。
(四)、強化了水行政執(zhí)法工作。
實行水務一體化管理，可以強化水行政執(zhí)法工作，豐富水行政執(zhí)法的內容。切實解決以前由于是多個部門管水形成的困難，如取水許可制度、水資源費征集制度等實施都可迎刃而解。
三、城鄉(xiāng)水務一體化改革中存在的問題
在城鄉(xiāng)水務一體化改革的過程中，也暴露出一些問題，需要高度重視：
(一)、改革認識不到位問題。主要表現(xiàn)為部分地區(qū)改革的主動性和深度不夠，有些地區(qū)改革進展較慢，而在已經實施水務一體化管理的地區(qū)，也可能存在著改革目標不明確，改革浮于形式的問題，改革后工作思路和工作內容并沒有從根本上發(fā)生變化。
(二)、管理體制沒有完全理順。主要表現(xiàn)為上下不對口、左右不協(xié)調的問題。如部分地區(qū)上下級水務管理體制改革步伐不一，帶來了行政機構上下不對口、工作協(xié)調難的問題。同時，水務一體化改革要打破水務管理上原有的條塊分割，要重新調整相關涉水部門的管理職能，會觸及到一些部門的既有利益，如何理順水利、城建、環(huán)保等部門的分工合作關系，這是一個困難的過程，需在實踐中不斷適應調整。
(三)、投資渠道不暢，水務市場多元化、多渠道投資格局尚未形成。在改革過程中，一些地區(qū)政府機構職能發(fā)生調整和變化，導致水務基礎設施政府投資主體缺位問題更加明顯，原有的投資渠道沒有了，新的投資渠道又沒有建立起來。水務基礎設施對社會資金、外資以及金融資本等吸引力不強，市場化機制不健全，水務市場多元化、多渠道投資格局尚未形成。
(四)、國有水務資產管理改革滯后，水務市場產業(yè)化程度不高。水務國有資產兼有公益性和經營性的特點，以及相關經濟政策還不配套，使國有水務資產管理改革面臨著一些難題。在推動水務市場化方面，雖然取得了一定進展，但總體上水務市場發(fā)育還不完善，繼續(xù)加快推進城市水務產業(yè)化市場化進程，仍然是許多地區(qū)當前的一項重要任務。
(五)、相關政策法規(guī)體系亟待完善。一些過去的行政法規(guī)和政策已經不能適應現(xiàn)狀，急需修訂完善，同時，新的形勢還要求制定新的政策法規(guī)體系來保證改革與發(fā)展的有序進行。
(六)、管理技術和管理水平有待提高。高水平的管理人才缺乏，管理信息化、現(xiàn)代化程度較低，公眾參與管理和監(jiān)督不夠，水務技術規(guī)范標準有待補充完善。
四、解決措施
必須認真落實科學發(fā)展觀的要求，按照人與自然和諧相處的治水思路，完善體制，創(chuàng)新機制，開拓進取，因地制宜地開展水務一體化改革工作。
(一)、提高認識，加快水務一體化改革步伐。要適應發(fā)展形勢，進一步轉變觀念，充分認識到這項改革是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展和落實治水新思路的必然要求，要從實現(xiàn)水資源優(yōu)化配置和解決我國水多、水少和水污染問題的高度，提高對改革工作的認識，切實加快改革步伐，真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)涉水事務的一體化管理。
(二)、加強部門協(xié)調，進一步理順管理體制。城鄉(xiāng)水務一體化改革涉及面廣，難度大，在改革過程中只有積極爭取有關方面的理解、支持，勇于探索，及時總結改革經驗，加快推廣行之有效的水務改革模式，才能不斷理順城鄉(xiāng)水務管理體制，實現(xiàn)“一龍管水，團結治水”的好局面。
(三)、完善相關的政策法規(guī)體系。對現(xiàn)實需要但還缺乏的政策法規(guī)要加快建立健全，對一些過時的要及時修改完善。要通過完善政策法規(guī)體系，保障和規(guī)范改革工作的順利進行，進一步推進依法行政，確保水務市場公平競爭，有序發(fā)展。
(四)、健全水務投融資體制。按照有進有退的要求，調整政府財政投資范圍，加大公益性水務基礎設施建設的政府投入力度。水務企業(yè)的國有資產出讓收益、經營權出讓轉讓收益等，要用于水務事業(yè)的進一步發(fā)展。創(chuàng)造良好的水務投資環(huán)境，加快形成向水務產業(yè)傾斜的投融資優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策，加大水務設施利用信貸資金、社會資金以及外資等力度。
(五)、推動水務市場產業(yè)化發(fā)展。要正確處理政府和市場的關系，政府應準確定位，要從直接管理企業(yè)向市場監(jiān)管轉變，從直接管理向間接管理轉變。加強政策引導，間接調控，強化監(jiān)管，組織制定全面的產業(yè)發(fā)展規(guī)劃，健全市場準入制度，引入公平競爭機制。
(六)、深化水務國有資產管理制度改革。按照國有資產管理體制改革的要求，實行政資分開、政企分開、政事分開。在加強國有資產監(jiān)管的基礎上，進一步確立水務企業(yè)市場主體地位，推進水務企業(yè)所有權與經營權的分離，健全現(xiàn)代企業(yè)制度，促使水務企業(yè)成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的法人主體和市場競爭主體，切實保證落實水務企業(yè)國有資產保值增值任務。
隨著居民用水及生產用水量的不斷增長和水資源污染問題的日益嚴重。水務工程在城市建設中的地位越來越突出，水務工程能夠有效提供城市水資源供應量，合理配置水資源，保護水資源，避免水資源浪費，減少水質量污染，水務工程的實施階段，是水利工程建設的重點，工程實施階段是水務工程建設的基礎，直接關系著工程后期質量。工程實施階段項目管理是保障實施階段工程質量的有效手段。工程實施階段項目管理不僅規(guī)范了工程實施流程，更能夠起到節(jié)約成本，保障工期的作用。隨著市場經濟發(fā)展步伐的加快，市場競爭日益激烈，想要保障工程質量，提高施工效率，在市場中占有一席之地，必須在工程實施階段融入項目管理，項目管理是增強水務企業(yè)市場競爭力的重要工具。但經過調查發(fā)現(xiàn)，水務實施階段，項目管理開展中，管理比較粗放，也還沒有形成一個完整的管理制度和機制。
2水務工程實施階段項目管理現(xiàn)狀
2.1缺乏項目管理機制
項目管理概念源自西方發(fā)達國家，在水務工程施工實施階段應用更是全新概念，并沒有形成一套完成的水務工程實施階段項目管理機制。因此在水務工程實施階段項目管理工作開展中距離規(guī)范化還有一定的距離。通過對一些水務企業(yè)開展的工程實施階段項目管理狀況進行調查發(fā)現(xiàn)，項目管理實施中存在機制不完善，制度不健全、管理方式粗放、無法有效揮發(fā)項目管理職能的現(xiàn)象，這直接影響了項目管理開展水平。并且缺少了制度的監(jiān)督和約束，項目管理工作人員在工作開展中隨意性較大，個人色彩過重，易出現(xiàn)應付現(xiàn)象，工作中易失誤。
2.2項目管理工作人員素質參差不齊
通過調查發(fā)現(xiàn)在水務工程實施階段項目管理中，缺乏專業(yè)人才，現(xiàn)有項目管理人員多缺乏管理知識和管理技能及管理經驗，并不能無法有效開展項目管理，甚至一些工作人員完全不符合項目管理崗位要求。一些工作人員在工作中抱有僥幸心理，得過且過，走形式，缺乏責任心，給整個水務工程實施階段管理帶來了負面影響。并且一些項目管理人員缺乏學習意識，工作中不注重學習，所以在水務工程實施階段項目管理中出現(xiàn)突發(fā)問題并沒有獨立解決或及時進行適當?shù)奶幚砟芰Γ罱K給企業(yè)造成了不必要的損失。
2.3項目管理工作中缺乏詳細計劃
目前水務工程實施階段項目管理開展情況不容樂觀，時常發(fā)生不知從何入手，項目管理工作開展中過于盲目的現(xiàn)象。導致這種現(xiàn)象的原因就是缺乏詳細的項目管理工作計劃，這也是水務工程實施階段項目管理工作開展效果不理想的主要原因。缺乏詳細的項目管理計劃就會導致項目管理工作開展中不清楚工作量的大量，短期內不知道該如何進行管理，這大大降低了項目管理職能的發(fā)揮。
3水務工程實施階段項目管理開展建議
3.1強化相關規(guī)章制度
無規(guī)矩不成方圓，想要將水務工程實施階段項目管理工作落到實處，制度的約束和規(guī)范必不可少，只有嚴格的制度才能保障項目管理開展的有效性。水務工程建設關乎著社會建設和經濟發(fā)展，保障水務工程實施階段項目管理工作順利開展的關鍵就是規(guī)章制度。另外，制度的制定更保障了項目管理工作開展的實施力度，又為項目管理工作進行項目管理提供了科學依據(jù)。科學合理的制度才能為水務工程實施階段項目管理開展，創(chuàng)造有利條件。另一方面，制度的實施還能夠起到規(guī)范工作人員和管理人員行為的作用，有效避免職工在工作中責任心不強的現(xiàn)象。
3.2建設專業(yè)項目管理隊伍
項目管理的核心是管理人員，專業(yè)的管理人才是開展項目管理的基礎和前提條件，只有在優(yōu)秀管理人才的保障下，項目管理才能發(fā)揮真正職能。但實際上水務工程實施階段項目管理工作人員素質不高問題比較突出，人才缺乏是水務工程實施階段項目管理效果不理想的主要原因，由于缺少人才項目管理開展中困難重重。想要改變項目管理開展的現(xiàn)狀，必須加強人才培養(yǎng)，建設優(yōu)秀管理團隊，應進行有針對性的培訓，豐富管理人才的管理知識和技能，構建專業(yè)管理隊伍，為水務工程實施階段保駕護航。
3.3制定詳細項目管理工作計劃
實際上項目管理涉及面十分廣泛，如：成本管理、人力資源管理、設備管理、成本控制、項目風險、項目采購、項目質量等等。如在沒有詳細的管理工作計劃下，想要面面俱到十分困難，很多工作會被遺漏，造成管理漏洞。制定詳細項目管理工作計劃是有效開展項目管理的重要手段，計劃更能夠起到規(guī)范項目管理流程的作用。
4結語
關鍵詞：電子商務稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡(主要是指Internet網(wǎng)絡)，采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統(tǒng)貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數(shù)字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡商品直銷的流轉程式和網(wǎng)絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務發(fā)生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)的，勞務發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發(fā)生地，則應征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營業(yè)稅。
3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統(tǒng)，海關在網(wǎng)絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿易中，商品、勞務、特許權容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網(wǎng)上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規(guī)范的稅務登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
XX年年，是實施新余地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的關鍵之年。市地方稅務研究會在市民間組織管理局和市社科聯(lián)的指導下，在各設縣、區(qū)地稅局重視關心和各地研究會配合支持下，在全市地稅系統(tǒng)廣大干部職工和會員的積極參與下，全市地方稅務研究工作取得了一定成績，各項得到了省局和省地方稅務研究會領導的肯定。XX年，全市調研文章質量與數(shù)量都取得了歷史最好成績。經省市有關部門組織專家評定，有7篇文章被評為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調）研文章，有2篇在全市社會科學優(yōu)秀論文評比中獲獎。同時，市地方稅務研究會被評為全省民間社會團體先進集體，新余市社會科學XX-XX年年度先進集體。尤其可喜的是，我們通過了省社聯(lián)的“十五”規(guī)劃項目《我國人民當家作主與依法治稅有機統(tǒng)一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來第一次通過省級規(guī)劃立項鑒定。可以說，我市XX年年地方稅務研究工作無論是在全省地稅系統(tǒng)還是在全市社會科學理論系統(tǒng)均已經步入了先進行列。
（一）加強地方稅務研究會自身建設
研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學術研究的非營利性群眾社團組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強自身建設，關鍵是加強組織和管理。我們進一步加強了領導，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調研工作者和會員的積極性，增強了做好地方稅務研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經常過問地方稅務研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經費和人員上對地方稅務研究會予以保障。目前地方稅務研究會按照省地方稅務研究會的要求，真正實現(xiàn)了有機構、有固定場所、有專職人員。應該說，地方稅務研究會各項工作已經逐步走向規(guī)范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會
我們緊緊圍繞XX年年全省地稅總體工作思路，結合新余地稅工作實際，突出地稅調研重點。我們按照贛地稅發(fā){XX年}29號文件關于做好XX年年全省重點調研課題的要求，認真牽頭做好第三片區(qū)重點調研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調了調研骨干人員，集中精力，重點抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點上實現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機機制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務水平研究》、《加強地稅文化的研究》四個課題具體調研工作，定期召開課題研討會，認真討論提綱，確定調研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領導力和科室參與的廣泛度，推進全市調研工作深入開展，我們把省局重點調研課題擬實行市局領導掛點制和機關科室參與制：每個重點課題將由市局領導親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領導負責制，每個牽頭單位指定一名局領導具體負責；相關業(yè)務科室全程參與相關重點調研課題調，切實做到人員、經費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進行編印成冊。整個組織協(xié)調工作得到了省地方稅務研究會領導的高度評價。
（三）積極推進調研成果轉化
我們十分注重調研成果的轉化，特別是各級地稅局領導重視提高地稅調研質量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關經濟與地方稅收宏觀協(xié)調發(fā)展的關系與政策理論問題，力求調研成果能為領導決策參謀服務。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經濟到稅收的原則，充分考慮全市國民經濟發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調整對未來地方稅收的影響程度，經實事求是預測分析和判斷，完成了《全市XX年年-2010年地稅收入預測分析》專題調研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經大大高于全市經濟增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經濟增長速度，地稅收入應該建立經濟可持續(xù)增長的基礎之上，從而為我市科學制定經濟發(fā)展目標提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調研文章質量
為了進一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調）研活動，繁榮學術研究，大力推進地稅科（調）研精品戰(zhàn)略，使科（調）研成果更好地圍繞地稅中心，指導地稅實踐，促進全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負責、嚴格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領導小組在市級（含）以上地方稅務研究會常務理事中產生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總人數(shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經濟社會發(fā)展有積極指導意義的論文及其他調研性成果推薦上來進行獎勵。由于工作機制的創(chuàng)新，全市調研質量有了明顯提高。 1
XX年年，全市地方稅務研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領導對地方稅務研究工作重視與支持的結果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：
一是全員調研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務研究工作重視程度不高，認為地方稅務研究是務虛的，甚至認為地方稅務研究就是地方稅務研究會的事。二是稅收理論調研人員無論從數(shù)量上還是從素質上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務研究工作理論素質較差，遠遠不能適應新時期地方稅務研究工作的需要。三是經費保障經費嚴重不足。一些地方對省市局下達的重點調研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經費上舍不得投入，直接影響了地方稅務研究工作的開展。四是對地方稅務研究工作配合不力。對地方稅務研究下達的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認真研究對策，我們將進一步加強研究，爭取市局黨組對地方稅務研究工作的重視，進一步提高地方稅務研究工作能力。
二、2010年全市地方稅務研究工作要點
2010年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應用對策調研，促進地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強研究會組織、思想、作風和制度建設，努力把我市地方稅務研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻。
（一）圍繞“兩個中心”，力求在調研上下功夫。要進一步強化地方稅務研究服務地方經濟發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個中心”，使地方稅務研究工作更好地服務經濟社會發(fā)展，服務于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進“兩項建設”（規(guī)范化建設、地稅文化建設）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊伍建設水平），推動全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進江西崛起，全面建設小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實際相結合；機關與基層相結合；理論工作者與實際工作者相結合；群眾性調研與專項調查相結合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學術調研活動。著力抓好專項調研活動，積極謀劃開展以實現(xiàn)新余“兩個率先，一個努力發(fā)展規(guī)劃目標題的專項地方稅收調研活動，為實現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項目標提供思想和智力支持。
（二）狠抓成果轉化，力求在應用上見成效。調研的目的，全在于應用。要注重理論指導實踐的實際效果，強調調研成果的轉化應用，充分體現(xiàn)調研成果的價值和生命力，不斷提高地稅調研成果轉化應用水平。根據(jù)我市地稅工作實際，立足微觀政策層面，結合地稅基層實際，注重政策操作實務，加大科研成果的轉化，力爭解決全市地稅工作中幾個實際問題，切實體現(xiàn)科（調）研工作對地稅收實踐的理論指導作用。抓住重點課題攻關，多撰寫具有理論深度，指導地稅實踐有價值的調研論文，為全市地稅事業(yè)新發(fā)展多獻計獻策。
二、強化政策管理。
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務負/:請記住我站域名/責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關規(guī)定需經稅務機關審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規(guī)定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結合實際推行經濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質服務。
六、加強稅收征管基礎工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務。進一步改進服務手段，提高服務水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務的結合點，以優(yōu)質的稅收服務引導納稅人提高依法納稅的意識。
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論文關鍵詞：建筑業(yè)，營業(yè)稅，稅務管理，管理模式
“甲供材料”工程：也稱“包工不包料”工程，是指在建筑工程中，由甲方（建設方）提供材料，己方（施工方）提供勞務。由于“甲供材料”有其隱蔽性大、難以控管的特點，對其營業(yè)稅的征收管理的漏洞確實存在，所以有必要對其營業(yè)稅的征管要有一個新的思考、新的突破。
一、產生建筑業(yè)“甲供材料”的原因：
1、采用“甲供材料”方式存在一定的價格、質量、資金等方面的優(yōu)勢。對于施工方（乙方）而言可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，還能避免材料價格上漲帶來的風險。對于建設方（甲方）而言，“甲供材料”可以更好地控制主要材料的進貨來源和質量，在節(jié)約材料采購成本和減少支付給施工方材料備料款的同時保證了工程質量。
2、財務上沒有對“甲供材料”的會計處理進行專門的規(guī)定，為所謂的稅收籌劃創(chuàng)造了趨利空間。稅法無權也無必要對“甲供材料”專門規(guī)定財務處理，稅法規(guī)定的只是這樣的經濟行為如何繳納稅收稅務管理，這就在一定程度上依賴于納稅人的納稅意識了。如果納稅人的趨利意識占了上風，納稅人就會利用稅務機關管理難的“軟肋”,把建筑工程都弄成“甲供材料”。
二、歷年來稅法上對建筑業(yè)“甲供材料”計稅營業(yè)額的有關規(guī)定：
為便于把有關“甲供材料”的涉稅事宜解釋清楚，筆者認為有必要把稅收上對“甲供材料”有關的規(guī)定按照發(fā)文以及執(zhí)行時間先后作一個羅列。
1、無論如何結算，工程所用材料、物資和動力都要并入施工方的營業(yè)稅計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
1994年開始實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。”
2、建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值，只包括材料。
《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值。具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。”
3、建筑業(yè)裝飾勞務的甲供材料不征收營業(yè)稅論文開題報告范例。
財稅[2006]114號文規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”因此，在建筑業(yè)中除裝飾勞務外建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)項目中的甲供材料都需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
4、計稅營業(yè)額不包括建設方提供的設備價款，只包括材料（不含裝飾勞務）。
隨著新《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的頒布，財稅【2009】61號以及國稅發(fā)【2009】29號對一些營業(yè)稅規(guī)范性文件予以廢止和失效。目前，1994年開始實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、財稅[2006]114號文均已廢止，按照2009年開始實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”
所以從2009年1月1日起甲供材料的營業(yè)稅政策為：⑴、除裝飾勞務外的其他建筑工程項目的甲供材料都要征收營業(yè)稅；⑵、對建設方提供的設備不征收營業(yè)稅。
三、“甲供材料”營業(yè)稅稅收征管的難點：
我們先來看看現(xiàn)行“甲供材料”營業(yè)稅稅收征管模式。應該說，現(xiàn)行對 “甲供材料”的稅收征管并沒有專門的管理規(guī)定，只是體現(xiàn)在日常的稅收征管上。如：《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）、《國家稅務總局關于印發(fā)《不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)【2006】128號）、《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函【2004】1024號）等規(guī)范性文件均有文字不多的涉及，這些條文并不是針對“甲供材料”專門出臺的，規(guī)定的不是很具體，只是一些程序上面的規(guī)定可以看作是包括了“甲供材料”的稅收征管的。
概括上面規(guī)范性文件稅務管理，對本地建筑公司由于其擁有自行開票的資格，稅務機關對他們的管理就只是停留在一般的稅收征管上。而對外地來本地提供建筑勞務的納稅人，一般是以下程序：1、先自行向稅務機關進行各方面的登記。2、自行開具發(fā)票或者到稅務機關要求代開發(fā)票，并繳納相關稅收。3、納稅人憑發(fā)票到建設方結算。
現(xiàn)行征管模式帶來以下幾方面的管理瓶頸：
1、所有的資料提供與申報都單憑納稅人（施工方）的自覺性，數(shù)據(jù)的真實性與及時性不能保證，稅務機關對工程全部真實情況沒有控制權。縱觀前面幾個稅收規(guī)范性文件要求納稅人提供的資料與數(shù)據(jù)基本都是納稅人（施工方）一人說了算，沒有第三方證據(jù)來佐證，在公民納稅意識尚未達到完全自覺的今天，由一方提供數(shù)據(jù)的真實程度較低。稅務介入的真正時間是在納稅人來稅務機關開具發(fā)票的時候，納稅人往往只是在開票的時候才提供一些資料，這時工程已經過去了一大截，稅務機關掌握的信息的時效性太差。
2、“甲供材料”的金額難以正確確定。建筑業(yè)“甲供材料”是由建設方提供的，建設單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，賬戶處理是在建設方的“在建工程”“固定資產”“生產成本”等賬頁上。作為提供勞務的施工方，其賬戶上就根本就沒有“甲供材料”有關內容的記載。由于異地提供建筑勞務現(xiàn)象的存在，建設方的主管稅務機關與施工方的主管稅務機關不是同一個，不在同一地區(qū)，造成稅收管理的難度加大。
3、歷年來的營業(yè)稅規(guī)范性文件對建筑、安裝、裝飾、修繕業(yè)務進行了一些規(guī)定，導致其實際稅負出現(xiàn)差異。雖然稅法上對建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額進行了明確，從一定程度上遏制了納稅人將“包工包料”的建筑工程改為“甲供材料”從而逃避營業(yè)稅收的行為。但是稅法沒有對建筑、安裝、裝飾、修繕做出明確的界定，建筑行業(yè)“甲供材料”的稅收業(yè)務把握還是存在一定的難點，使納稅人有空可鉆，將一些項目臨界于建筑、安裝、裝飾、修繕等之間稅務管理，并以裝飾的名義申報稅款，以此來減輕甚至逃避相關稅收。
四、加強建筑業(yè)“甲供材料”稅收征管的設想（管理模式的設計）：
加強稅收征管歸根到底的目的就是堵住稅收管理的漏洞，減少稅收流失， 按照國家稅法規(guī)定依法足額收繳有關稅收。筆者認為加強“甲供材料”營業(yè)稅的征管就要從源頭上去抓，及時全面掌握相關情況，牢牢把握住關鍵環(huán)節(jié)，并加強不同地區(qū)稅務機關的聯(lián)系，變被動為主動。
（一）、從稅收管理角度對工程進行分類
首先從工程項目所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第一類)，按照工程施工方（建筑公司）的主管稅務機關的不同，可以分為以下三種：
第一種，施工方主管稅務機關就是工程項目所在地主管稅務機關，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；
第二種，施工方主管稅務機關為非本縣（市），項目所在地稅務機關只擁有對該項目的稅收管轄權，也即只有該項目的建筑營業(yè)稅以及附加稅費屬于項目所在地稅務機關所有，項目所在地稅務機關在特定條件下（即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）失去對該項目的稅收管轄權；
第三種，施工方主管稅務機關是本縣內但非本稅區(qū)，本項目所在地稅務機關沒有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業(yè)稅屬于本縣非本稅區(qū)稅務機關所有。
其次從工程施工方所在地主管稅務機關的角度(我們稱為第二類)，按照工程項目所在地的不同，可以分為以下三種：
第一種，工程項目所在地主管稅務機關就是建筑公司所在地主管稅務機關稅務管理，稅務機關擁有對該項目的所有稅收管轄權；
第二種，工程項目所在地主管稅務機關為非本縣（市），施工方所在地稅務機關擁有在特定條件下（即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條，下文會有所闡述）的稅收管轄權；
第三種，工程項目所在地主管稅務機關是本縣內但非本稅區(qū)，施工方所在地稅務機關擁有對該項目的稅收管轄權，也即該項目的建筑營業(yè)稅屬于本稅區(qū)稅務機關所有。
（二）、不同的工程類別采取不同的稅收管理程序
1、項目管理模式。
對第一類第三種工程不屬于本稅務機關管理，本稅務機關可以對該項目有關情況發(fā)函提醒有權稅務機關。對第一類中的第一、第二種工程的稅收管理采用“項目管理模式”（此處的“項目管理模式”與下文的“公司管理模式”沒有特殊的意義，純粹是筆者為了區(qū)別而命名），具體為：
⑴、對代開票納稅人的管理。提供建筑勞務的施工方在向稅務機關申請開票時，就是稅務機關介入的最佳有利時機論文開題報告范例。除要求納稅人提供上文提及幾個規(guī)范性文件明確的資料外，必須要求施工方提供由建設方蓋章確認的甲供材料明細表格《建筑工程“甲供材料”明細表》，表格式樣如下（根據(jù)需要對表中的內容可作增刪）：
經稅務機關簽注“已納營業(yè)稅”并蓋章后的表格作為已經納稅的憑證，施工方作為計提營業(yè)稅原始憑證，建設方作為已經納稅的憑證，以備日后稅務機關的查驗，避免以后重復征稅。
⑵、對自開票納稅人的管理。對施工方發(fā)售了發(fā)票并由其自行開具，視同稅區(qū)內的一般企業(yè)管理。筆者認為，為便于稅務管理，不要對零時來本地從事建筑勞務的施工方發(fā)售發(fā)票，盡量使其納入代開票納稅人管理，理由：一者外地來本地從事建筑勞務的企業(yè)一般只有一個工程，用票量不是很大稅務管理，根據(jù)筆者觀察這樣的公司，一般平均2-3月開票1張；二者納稅人也可以減少開票成本，比如：開票電腦、客票人員的開支等。如果企業(yè)的規(guī)模很大、財務核算也符合規(guī)范、發(fā)票的用票量大且發(fā)票發(fā)售給企業(yè)后風險幾乎沒有也可以按照自開票納稅人管理。但是，要求納稅人在工程決算的時候，需提供由建設方蓋章確認的《建筑工程“甲供材料”明細表》。
總上所述，項目管理模式的流程圖如下：
2、公司管理模式。
首先，要求建筑公司按期提供《XX建筑公司工程匯總明細表》，表格式樣如下：
XX建筑公司工程匯總明細表
序號
工程名稱
工程地址
開、竣工期間
承包方式
開具發(fā)票金額
甲供材料金額
營業(yè)稅計稅依據(jù)
工程所在地稅務機關
……
關鍵詞：記賬；稅務；稅收籌劃
中圖分類號：F812 文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務范圍也越來越廣闊，稅務逐漸成為代RIP-，賬的一項重要內容，稅務事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務，而且對國家稅收政策的順利貫徹落實具有積極作用。現(xiàn)在中國稅務已處在生存與發(fā)展、競爭與整合的關鍵時期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴重制約了稅務行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國稅務存在的問題及對策淺談了自己的幾點看法，敬請讀者批評指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識淡薄、稅務定位不清。納稅人是稅務的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務直接影響到稅務事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識的強弱和對稅務的認識程度。中國目前納稅人的納稅意識淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴重制約了稅務業(yè)務的發(fā)展。
2 稅務獨立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國，會計師事務所、稅務師事務所、會計公司等雖已與稅務機關基本脫鉤，但仍有著千絲萬縷的聯(lián)系，靠關系、靠稅務機關的權力獲得固定的客戶。平時并不是努力提高自身的業(yè)務素質，而是想辦法鞏固和稅務機關的依附關系，以此來維護自己在業(yè)務上的壟斷地位，難于確保其依法和獨立，獨立性較弱。納稅人也將稅務機構視為稅務機關的特殊部門，出現(xiàn)問題時往往將交費作為解決辦法，稅務人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨立性。這種現(xiàn)象嚴重影響到稅務業(yè)務的正常開展，加劇了稅務市場秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長了腐敗行為，增加了市場經濟運行的成本，成為中國稅務事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競爭不正當，存在違規(guī)違法現(xiàn)象。在中國稅務市場良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對已有的有限的稅務業(yè)務就成了眾多稅務機構搶奪的羔羊。許多稅務事務所不把主要精力放在無限市場的開發(fā)上，不是“同等價格比服務，同等服務比價格”，而是熱心于不正當競爭，競爭的手段層出不窮，一些機構采取低價收費、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競爭的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競爭，嚴重擾亂了稅務的市場秩序，業(yè)務操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機構與委托人之間存在著密切的經濟利益關系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會計報表、納稅資料的真實性也就難以保證，忽視了業(yè)務質量、責任風險和社會信譽，出現(xiàn)了違規(guī)違法，嚴重損害了稅務行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務素質不高，稅務在低水平上運轉。稅務是一項智能型的中介服務行業(yè)，不論是流程型業(yè)務還是創(chuàng)新型業(yè)務都需要稅務員具有過硬的業(yè)務素質。但在現(xiàn)實的記賬環(huán)境下，從事稅務的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔和勝任的僅僅是日常的出納、會計工作，并不是真正具有較強的會計審計能力、通曉國家有關稅收法律法規(guī)、具有豐富經濟領域知識、具有較強辦稅經驗的優(yōu)秀稅務人員。所以，他們只是從事納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡單的事務性工作，至于如涉稅風險診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務業(yè)務開展很少。這使得中國大部分稅務業(yè)務主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務所占份額較低。此外，在實際工作中，稅務機關工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務業(yè)務，也使得稅務也水平低下。
二、對策分析
1 提高納稅人稅務意識。加大對企業(yè)尤其是單個納稅人的稅務知識的宣傳，讓他們認知到稅務的實質，認知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個有利于稅務發(fā)展的輿論環(huán)境，適時舉行一些稅務知識競賽、免費咨詢活動等，改變納稅人對稅務的傳統(tǒng)認知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務的實質、過程、業(yè)務范疇和內容、責任分擔狀況、人的權利義務、收費狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對稅務的認知度和接受度，提高納稅人的稅務意愿。同時，加大對納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務方式。
2 完善相關法律確保稅務的獨立性。稅務機構是一種社會中介服務組織，既不隸屬稅務機關，也不受控于納稅人，而是獨立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關法規(guī)，堅持客觀公正原則，直接參與市場競爭，為納稅人、扣繳義務人提供優(yōu)質服務的。我們要確保稅務機構的獨立地位，確保其不受稅務行政機關及納稅者的左右，我們在法律支持方面迫切需要制定適合中國實情的更具權威性的法律依據(jù)，制定專門的稅務相關法律，確保稅務的合法地位、市場準入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權利義務、責任職責、懲罰規(guī)定、資格認證、收費標準、質量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務行為有法可依，同時結合我市具體情況在國家法律的引導下制定具體的實施細則，用完善、科學的法律來規(guī)范和調節(jié)稅務，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務、關系稅務、強行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實現(xiàn)稅務的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務中介機構素質。提升稅務機構中介素質，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會計人員只能擔任一般工作，還應聘請部分有稅務執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務師、注冊會計師、稅務顧問等高級人才，為擴大稅務業(yè)務范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務人的職業(yè)道德標準，稅務機構實行質量風險控制，嚴格監(jiān)督控制每個業(yè)務操作規(guī)程。要求每個稅務人謹遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對客戶資料保密，在法律允許范圍內全心全意為納稅人服務，不得私下收受好處，不斷加強自身的服務意識，提高服務質量。要以謹慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項，審慎簽訂協(xié)議；全面取得各項基本資料，應按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標，確保按時保質完成。
4 擴大業(yè)務范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務份額。在中國目前稅務需求有限的情況下，我們應鼓勵稅務機構積極擴展稅務業(yè)務范圍。在記賬下，我們的稅務業(yè)務也不應只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務上，應加大創(chuàng)新型業(yè)務的份額。首先，主動出擊擴大業(yè)務范圍，努力走向市場去積極爭取適合自己的涉稅業(yè)務；其次，優(yōu)化服務目標，利用自身財務、會計、法律等方面的綜合知識為其提供稅務咨詢、進行稅收籌劃、稅務評估全方位服務；再次，從專業(yè)化向稅務、會計、經濟管理三位一體式綜合服務發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務，而且要積極開展稅務評估、公證等涉稅鑒證服務。
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abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，51lunwen.com/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．
key words: tax accounting; financial accounting; difference
摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統(tǒng)的財務會計之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，明顯區(qū)別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。
關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區(qū)別
稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監(jiān)視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業(yè)會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業(yè)涉稅零風險。
稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據(jù)國度稅收法規(guī)請求辦理，當財務會計與稅法的規(guī)則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統(tǒng)的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區(qū)別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯(lián)絡又存在著一定區(qū)別。
一、 財務會計與稅務會計的聯(lián)絡
稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環(huán)節(jié)和內容。
1． 二者效勞的運營主體相同
財務會計和稅務會計不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯(lián)意義。
2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同
以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運營( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。
3． 工作準繩根本分歧
以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規(guī)范。
4． 工作按照的方式內容根本相同
以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業(yè)論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區(qū)別。
二、財務會計與稅務會計的區(qū)別
(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧
1． 相關性區(qū)別
財務會計的相關性準繩，請求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯(lián)，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區(qū)別。
2． 配比性區(qū)別
財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。
3． 本質重于方式的區(qū)別 &
--> nbsp;
本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業(yè)應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據(jù)。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業(yè)會計制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業(yè)判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據(jù)，不能靠經歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現(xiàn)的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業(yè)會計制度》允許的估量偷逃稅款。
(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧
1． 目的不同
稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運營者、投資人、債權人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，這些信息也是企業(yè)停止稅務謀劃必不可少的根據(jù)。而財務會計則是經過對經濟業(yè)務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。
2． 根據(jù)不同 &nbs會計畢業(yè)論文范文p;
財務會計核算的根據(jù)是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現(xiàn)會計利潤，而稅務會計必需依據(jù)稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項目即使在財務會計上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。
( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業(yè)商品的，或將企業(yè)自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現(xiàn)金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。
( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據(jù)實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規(guī)則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規(guī)則了嚴厲的列支規(guī)范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。
3． 根底不同
財務會計采用的是權責發(fā)作制，強調的是收入的實踐發(fā)作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現(xiàn)金流入量，實踐發(fā)作的費用也不代表現(xiàn)金的流出，會計利潤與凈現(xiàn)金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現(xiàn)與財務會計相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財務會計采用的權責發(fā)作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發(fā)作制，這里的收付完成制與權責發(fā)作之間產生差別是不可防止的。
三、我國稅務會計的現(xiàn)狀及存在的問題
首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會計人員同時統(tǒng)籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。
其次，會計制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會計處置的暫行規(guī)則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。
再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現(xiàn)金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業(yè)賒銷業(yè)務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運營本錢，企業(yè)的營運才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。
四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒
以稅法為根據(jù)樹立獨立的稅務會計核算體系。企業(yè)會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據(jù)，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業(yè)素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。
一
--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業(yè)、國度經濟的開展。
參考文獻: 會計畢業(yè)論文
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