時間：2023-06-11 09:07:48
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1、加強內部控制健全內部控制制度
一方面，要建立業務流程內部控制制度。要根據信用社內部具體情況，按照業務流程制定相應的內部控制制度，在健全資本金管理、資產負債管理的基礎上，建立完備的內部監督和風險防范制度。其中主要應針對業務流程中關鍵風險點設計專門的管理控制制度，并根據業務發展、風險點轉移和環境變化等情況及時修訂內控制度，轉變以事后處罰為主的內部控制思路，加強對風險的事前識別和事中評估；另一方面，加強現場檢查和非現場監管，進一步推進自律建設。要有針對性地對重點業務、重點環節和重點部門進行重點整治。對虛假貸款、違規辦理票據業務、利用虛假資料套取和挪用信貸資金、制造假手續假印章等手段竊支單位和個人存款、利用系統內往來和同業往來賬戶盜竊資金等業務管理上存在的漏洞等問題進行重點治理。對授權授信、重要空白憑證管理、金庫和尾數箱、查詢對賬、私設“小金庫”、重要崗位人員輪崗和休假、錄像檢查等重點環節進行重點治理。內部必須要建立清晰的責任制、問責制及相應的激勵約束機制，樹立所有員工的職業責任感，充分體現信用社倡導合規和懲處違規的價值觀念。
2、建立有效的合規建設控制機構
信用社應根據自身特點，建立有效的合規部門組織結構，并為合規部門履行職責提供充分的資源以及配套機制。第一，信用社可在總社及分社設立獨立的合規風險管理部門，在分社下屬機構設立合規部門和合規崗位，重視報告路線問題，明確合規風險報告的路線。第二，建立與合規部門相配套的機制。首先，要為合規部門配備具有良好職業道德和較高專業素養的合規從業人員，以確保合規工作的有序進行。其次，要完善合規機構內部制度，保障合規部門的公正性，充分發揮其職能作用。第三，保障合規部門信息來源的開放和暢通。首先，合規部門要享有與任何員工進行溝通的權力，以便更好的獲取其履行職責所需信息和記錄。其次，合規部門在調查發現的違規行為，有權直接向高級管理層報告。此外，合規部門則應確保內部員工能夠自主自由的反映信用社內部違規問題，保護其不受到違規者的威脅和報復。
關鍵詞：內部控制法規 內部控制與風險管理整合 體系建設
我國內部控制建設工作已經如火如荼的開展了幾年，筆者結合在企業和咨詢公司的工作經驗，針對企業對于內部控制法規和體系建設的疑問，對我國內部控制法規的現狀進行解讀和比較，以及如何應用這些法規體系，建設內部控制和風險管理體系的整合。
一、我國內部控制法規的現狀
（一） 我國內部控制法規的多樣化
我國內部控制法規存在多樣化，一是頒發的機構不同，二是法規的內容針對性不同，三是法規適用的主體不同。
在《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》未出臺前，都是各監管部門自行制定的，并且有些對內部控制的要求并不是以單獨的法規的形式體現，而在融合在其他法規中。《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》是由五部委共同出臺的，對我國企業內部控制建設有了統一的規定和執行要求，以后所有與內部控制建設和執行有關的法規規章都依據兩項法規執行。
畢竟我國企業行業、類型、經營管理等存在多樣化，《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》規定的內容不能面面俱到，加之不同的監管法規的存在，企業在建設和企業內部控制時，除了依據最基本的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，也要執行與企業相關的監管部門的規定，才能確保企業內部控制建設的全面性和重要性。
（二） 風險管理法規現狀
對于風險管理的要求，除國資委出臺《中央企業全面風險管理指引》專門的風險管理的法規外，其他法規對風險管理要求都是也體現在與內部控制相關的法規體系里。因此，對于企業在建設內部控制和風險管理整合的體系時，需要借鑒國資委出臺《中央企業全面風險管理指引》，在對風險信息收集、識別、評估、應對等進行遵循和參與。
因此，我國內部控制法規包含多種類型，一是對對所有企業都適用，二是針對上市公司和金融機構；頒布的監管機構包括了財政部、國資委、銀監會、保監會、證監會、審計署、中國人民銀行、深交所、上市所。
二、內部控制與風險管理的整合應對
（一）內部控制與風險管理的關系
我國內部控制建設融合了風險管理和內部控制兩種理念。
內部控制和風險管理不是獨立兩個體系，內部控制的基礎是基于對企業風險的識別，內部控制建設的目的是防范和控制風險；風險管理體系的建立是依賴于內部控制體系的建設，所以兩者相互協調、統一的整體，其最終的目的都是促進企業實現發展戰略目標。
基于風險管理為基礎的內部控制整合體系，是企業內部控制建設和實施的方向，規范和指引各種類型企業的內部控制建設。
（二）內部控制與風險管理整合體系
內部控制與風險管理整合的步驟如下：
第一步：組建風險及內部管理架構
確認企業風險管理及內部控制管理的目標、原則，組建風險及內部管理（以下簡稱“風控”）架構，明確治理層、管理層的管理層級、權限、職責，以及具體風控實施的部門、職能、人員構成、任職要求、匯報層級等，要保證風控部門的權威性和一定條件的參與權、處置建議權。
第二步：風險信息收集及整理
企業治理層確認企業風險管理目標，明確風險管理的重點和原則。
由風控部門牽頭，各職能部門、業務部門共同參與，以風險管理目標為基礎，對企業所面臨的各種風險進行收集，之后進行信息的整理、篩選和匯總工作，形成的風險信息因素要有普遍性、針對性、行業特性。
在此基礎上，共同討論形成企業的經營管理活動的初步業務循環。
第三步：風險評估及分析
由風控部門，或由風控部門牽頭，業務骨干參與組成風險評估小組，對企業經營管理活動，按循環、部門對業務流程進行梳理，明確企業目前重要的業務經營單元有哪些，這些業務經營單元由哪些業務流程構成。
流程梳理后，企業將從風險管理的角度分別對每個流程進行分析，同時結合整理后的風險信息因素進行對比，這些流程中目前是否存在風險，存在哪些類別的風險，風險在什么情況下會發生，風險對企業的影響是否在企業承受范圍之內，目前企業針對該風險的防控措施有哪些，是否還有效運轉，實施了這些防控措施后風險的影響是否有所降低，經有效防控后的風險影響是否符合企業目前的風險偏好和企業目前的承受范圍內等。
在此基礎上，對企業的業務流程進行重新的界定和劃分，循環劃分的詳細程度，依據業務管理的精細化程度不同而定，以達到企業經營管理活動的全面性、重要性和成本效益的原則。
第四步：缺陷的確認與整改
風控部門在評估檢查后風險，對企業目前確實已經發生且存在的，編制缺陷匯總，包括可能產生的風險及形成原因、可能造成的風險損失、重要性程度、責任部門等，與缺陷發生的部門討論確認，按審批權限審批后，下發整改執行。
第五步：制定風險應對方案
在上一步驟基礎上，結合企業的風險偏好，確認針對風險的控制措施。
第六步：編寫風險數據庫
企業風控部門組織各部門編寫風險數據庫，依據劃分的流程，說明企業可能會面臨的風險、所屬的循環、風險可能產生的后果、風險影響的程度、風險的應對政策、風險的責任部門等。
企業在風險數據庫編寫的要結合風險信息收集和評估的內容，有針對性進行編寫，不是風險信息的內容越多越好，而是要體現企業所處的內外部環境、發展周期、經營規模、人員狀況等。
企業風險數據庫，要定期進行重新的識別、評估，進行更新，以符合企業的狀況。
第七步：編寫內部控制體系文件
企業在風險和流程梳理完成后，依據識別出的風險、企業的風險應對策略，對現有的控制活動的控制措施進行修改或完善，以達到規避風險的目的，控制措施的體現載體為企業風險和內部控制管理體系文件。
企業修改或完善內部控制體系文件時，首先要對現有的評估的風險與現有體系文件中規定的控制措施進行一一核對，找出體系文件存在遺漏、不完整、不規范之處，在此基礎上進行完善。
企業在編寫內部控制體系文件時，要結合《企業內部控制基本規范》五要素的要求，并且企業在編寫內部控制體系文件時，要結合國家的相關法律法規的要求和監督部門特殊要求。
第八步：編寫評價文件
企業編寫評價文件，主要是為了內部監督部門對風險和內部控制管理實施情況進行評價。
編寫的依據是企業完善后的內部控制體系文件，針對每一項業務活動、控制措施，制定評價的方法、頻率、文件抽查名稱、抽查的數量、缺陷定義的依據等。
評價手冊的編寫，要使實施評價活動的人員，在實施評價活動過程有依有據，填寫的評價手冊底稿內容，要能如實反應企業的存在的問題，所以評價手冊的編寫的要素要完整，格式要簡練，操作性強。
第九步：實施評價活動
企業在實施評價活動之前，要先確認評價的重點、評價的頻率。
企業對風險的承受度、企業經營管理的復雜程度、人力資源素質、實施成本，決定企業實施評價的頻率，企業至少每年要實施一次評價活動。
實施評價活動的頻率，也與每次進行評價的內容相關，如果企業在一個年度內，進行數次的評價活動，考慮成本的原則，每次可以選擇不同的重點內容進行評價，如果每年度只進行一次評價活動，就是進行全面性的評價活動。
第十步：編寫評價報告
關鍵詞：企業風險內部控制風險防范
2008年下半年爆發的全球金融危機對世界經濟產生了沉重的打擊，作為航運業重要環節的港口企業也受到了前所未有的打擊。截至2008年1-9月我國港口累計吞吐量一直處于穩定增長趨勢，自9月之后港口吞吐量增速出現了明顯放緩的態勢，同比甚至出現了下降趨勢。隨著世界經濟的復蘇，金融危機對我國經濟的影響逐漸降低，但值得我們思考的是，隨著我國經濟越來越融入世界經濟，金融危機對我國的對外貿易影響越來越大，特別是作為貿易晴雨表的港口企業面臨的風險也不斷上升。
一、金融危機暴露的港口企業面臨的風險
風險是指在企業經營的各種活動中發生損失的可能性。在金融危機影響下暴露的港口企業面臨的經營風險主要有以下幾種：
1、市場風險
金融危機形勢下，港口企業面臨利率變動以及匯率變動等市場風險，上市公司還可能面臨由于股票價格波動帶來的企業融資能力降低以及獲取足夠資本或流動資金能力降低的股票價格風險。
2、信用風險
信用風險是指交易對方在賬款到期時不予支付的風險。因為多數港口企業會允許購買勞務的企業在一定時間內付款，這一過程稱為賒欠。賒欠會產生不予支付的風險，同時延遲支付期間所產生的額外成本或收回應收賬款的成本會極大地降低交易的利潤。金融危機導致港口企業的主要客戶航運企業支付賬款能力下降，極大地增加港口企業的信用風險。
3、流動性風險
流動性風險是指由于缺乏可用資金而產生的到期無法支付應付款項的風險。由于信用風險的增加使得港口企業可支配的貨幣資金量下降，造成到期及時支付應付款項、償還債務的能力下降，從而流動性風險增加。
4、聲譽風險
聲譽風險是指企業聲譽會受到負面影響的風險。聲譽風險是二級風險，其產生的原因來自企業未能有效地控制其他類型的風險，如未能及時償還債務導致企業的商業信用受影響，客戶會對企業喪失信心，隨之而來的負面消息將會使企業聲譽受到影響。
除了以上所說的四種風險外，商品價格風險、政治風險、操作風險、法律/合規性風險、項目風險以及環境風險也是企業經營時會時常碰到的風險，要加緊防范。
二、內部控制與風險防范的關系
企業通過風險管理來完成風險防范，風險管理是指發現和了解企業組織中各個方面隱含的風險，以實現企業戰略愿景為目標，對風險進行研究，并采取積極合理的控制行動，減少經營失敗的可能，降低經營不確定性。其中有兩個關鍵要素，一是認為風險是與企業的目標緊密相關的，企業經營和發展的目標對風險的產生及對其的分析和判斷產生直接影響；二是對風險管理必須通過有效的、系統的控制，嚴格地說是通過內部控制，才能得以化解。
風險防范的途徑必須基于企業目標，對風險進行分析和評估，進而采取積極、全面的內部控制措施。內部控制制度的功能就是通過設定內部控制主體的行為規則、調整內部控制主體的行為規范，以促使企業的各種經濟活動能夠順利地進行，激勵與約束企業內部經濟交易中的各種行為，減少不確定性，節約交易成本。
通過上面的分析，我們得出企業風險防范與內部控制的關系是緊密相關的，企業風險的規避離不開內部控制。
三、港口企業內部控制規范化建設現狀
目前，多數港口企業已按照《會計法》、《會計基礎工作規范》、《企業內部控制基本規范》的要求建立內部會計控制制度，但真正能有效實施的單位為數不多，一些單位的內部會計控制沒有起到應有的作用，有的等同虛設，存在問題較多，主要表現在以下方面：
1、企業未能正確認識內部控制
某些企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。
2、公司治理機制不完善
內部控制作為由管理當局為履行諸多管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。目前部分港口企業法人治理結構尚未完善，企業未能從根本上建立符合企業發展需要的公司治理機制。由于公司治理機制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產生了大量無為的內耗，無形中提高了公司的經營成本。
3、管理權責不清
在部分港口企業中權責不清現象嚴重，在企業中往往存在著一些誰都可以管誰都又可以不管的“自由”區域，當這些區域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會發生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業造成了負面影響，也阻礙了企業的持續發展。
4、會計信息失真
近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如重要空白憑證保管使用制度，會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。
四、加強港口企業內部控制規范化建設措施
港口企業內部控制制度的構建，應在依據國家法律、法規、內部會計控制理論體系的基礎上，充分考慮港口企業的實際情況，建立完善的內部控制系統，以向企業內部和外部提供可靠的信息，完善企業的公司治理。
1、完善企業的公司治理機制
就企業角度而言，公司治理機制輻射兩方面內容: 一是企業與股東及其他利益相關者之間的責權利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業、采取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現并在管理當局損害股東權益時有權采取必要的行動；二是企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責權利在內部各部門及有關人員之間的責權利分配。
2、制定公司統一內部控制制度，構筑嚴密的企業內控體系。它具體表現為一系列相互聯系、相互制約的程序、方法、規章和制度。企業內部控制制度應采用如下基本方式:
（1）組織規劃控制
根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟: 授權、簽發、核準、執行和記錄。
（2）授權批準控制
授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制。
（3）預算控制
預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任；第二，預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際；第三，應當及時或定期反饋預算的執行情況。
（4）實物資產控制
實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近， 以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全；第二，定期進行實物資產清查， 保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因， 及時處理。除上述外，實物資產控制從廣義上說，還包括對實物資產的采購、保管、發貨及銷售全過程進行控制。
（5）成本控制
現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產工藝，從而降低成本的控制法。在港口企業中，這兩種方法應該結合起來。
（6）風險控制
港口企業的內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次: 第一個層次是在港口作業一線全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程，從而既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常見性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，對重點部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。
3、提高內控制度執行部門的風險意識
內控制度的執行部門應該提高自身風險意識，依照制度規定的具體制度來執行，杜絕和防范執行不力、把關不嚴造成的經辦部門和個人謀取私利損壞企業整體利益的謀私行為的風險；另外，在當今信息經濟時代，互聯網絡、電子商務的廣泛應用的環境下，外部經營環境的風險漏洞更需要注意防范，企業內外環境的復雜性和變化性，企業的內外環境變得更加復雜多變的動態系統，如果企業不夠重視企業網絡數據的風險控制制度的完善，沒有風險意識，則有可能造成企業內部人員的道德風險或系統性風險帶來商業數據泄密的風險。
4、協同企業內部各工作部門的執行，高效執行內控制度
企業是一個利益整體，每個部門的工作環節非常重要，特別是內部控制制度的各執行部門、個人必須做到以整體利益作為出發點，內部控制不能以部門或個人利益作為工作出發點，要打破條塊分割，缺少整體效益的弊端，各執行部門之間應加強信息共享、信息溝通，便于互相協作、互相促進，及時發現問題，共同商討對策，以堵塞管理漏洞，提高企業整體效益，做到協調企業內部控制流程，全面可靠地執行企業內部控制制度，真正發揮內部控制制度的作用。
5、發揮內部審計機構的作用，強化對內部控制制度實施情況的檢查和考核，并建立有效的激勵機制。
內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率。為了保證企業的內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，內部審計機構會同有關部門必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。
一、自本意見批準之日起，至中關村地區控制性詳細規劃審定之日止，暫時停止對中關村規劃中心的新征土地、土地出讓轉讓、利用自有用地進行土地置換，改變原有性質進行開發建設的項目和在中關村規劃發展區內新征土地項目的審批；對已取得項目建議書批復，但尚未取得建設用地規劃許可證或依法通過出讓轉讓方式取得土地使用權的項目，必須經市計劃、規劃、房地等行政主管部門根據《綱要》精神復核同意后，開發建設單位才能繼續辦理其它有關手續；在中關村規劃中心區和發展區，確因特殊情況要建設的項目，須由計劃、規劃、房地等行政主管部門共同審查后報市政府批準。
二、對中關村規劃范圍輻射區內新征土地項目，也要根據《綱要》和本意見精神嚴格控制，從嚴審批。
附件：中關村規劃中心區、發展區和輻射區范圍
一、中關村規劃中心區，南起西外大街，北至規劃公路一環，西至京密引山渠，東至八達嶺高速公路，用地約75平方公里。
加強內控管理，提高案件防范水平，是農村合作銀行實現健康持續發展的前提，是貫徹“穩健經營、穩步發展”理念的具體體現。近年來，雖然對構筑風險防范長效機制采取了一系列措施，內控風險防范取得了顯著成效。但從發生的部分案件來看，仍存在制度執行不力、內控制度不落實和對基層機構管控不到位現象。如部分管理人員對內控管理的作用重視不足，沒有將內控制度作為規范和約束經營行為的手段，片面強調以業績論英雄，忽視內控制度的執行，甚至把業務發展與加強監督對立起來，致使部分聯社內部管理讓位于業務發展，內控管理松弛；部分制度在操作上有缺陷，缺少上下溝通，上級在制定一些新制度時沒有充分考慮下級情況，缺少必要的調研程序，未根據上級聯社規章制度以及實際情況的變化及時修訂本聯社內控制度，以致內控制度缺乏系統性、滯后性；職能部門在內控制度方面參與不夠，有時出于部門利益和自我保護意識，職能部門在內控制度建設時會有所保留，很難做到將具體業務管理要求完全轉化為嚴格規范的內控制度。這種保護往往導致內控管理上的部門制約環節的不足。還有部分員工紀律制度觀念淡薄，業務操作中不能嚴格按規章制度和流程操作，以習慣代替制度等等。
加強內控管理，首先要增強內控意識。要堅持以科學發展觀為指導，轉變長期以來固化的觀念和思維定式，充分認識到發展必須建立在安全的基礎上，沒有依法合規、穩健經營的內部環境，就沒有真正意義上的發展和效益，切實擺正加快發展與風險控制的位置，正確處理業務經營與堅守制度的關系，確保業務發展與風險防范“兩手抓、兩手都要硬”。要營造良好的內部控制環境，讓銀行管理者與員工理解貫徹執行內控制度法規的意義，清楚不遵循制度后的應有懲罰，確保內部控制制度的嚴肅性和權威性；其次，要加強基礎制度建設。制度制定要必須合乎客觀實際，注重制度的可操作性和動態時效性。隨著業務的變化、工作重點的更替轉移以及時間的變遷等及時調整、修訂、補充和完善相關的內控制度，使內控建設緊跟形勢和業務發展需要。要摒棄靜止不變的舊觀念，把內部控制看成一個動態的、連續的過程，對原有的規章制度要不斷的修改和完善。要圍繞既定的經營方針、發展目標，在審批、授權、核實、監督、控制、資產保全和責任分工等方面，強化控制活動，把制度、規程通過檢查、考核、獎罰等措施，落實到位，發揮控制的作用。要完善業績考核體系，把內控建設和風險防范作為信用社各級分支機構負責人業績考核的重要內容之一，納入經營績效考核。把內控和防風險能力作為衡量各級聯社負責人和相關管理人員綜合能力和潛質的重要內容。對內控不力，檢查不力，風險防范不力的，要追究有關人員責任。通過完善激勵約束機制，進一步提高內部控制效率。第三，要建立內控評價管理辦法。遵循國家的金融監管政策法律法規，明確制度建設評價標準，既要具有完整性和有機結合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風險、市場風險、操作風險等有效監測分析、有效控制各項經營活動。要嚴格制度執行評價標準，根據內控環境、內控風險識別、內控活動的有效性、內控信息的交流反饋等內容制定符合農村信用社實際的評價標準。要嚴格內控制度保障評價標準。建立和設置適時跟蹤評價反饋內控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。
隨著我國農村金融改革的不斷深化、外部經營環境的逐步改善，農村合作銀行已經基本步入良性發展軌道，初步具備了向現代農村金融企業過渡的條件。加強合規管理、構建合規文化是促進農村合作銀行做優做強的關鍵。
合規文化是我們農村合作銀行企業文化的延伸，是需要我們全體農村合作銀行員工認同和遵守的經營理念、價值觀念、職業道德行為規范的總和，是企業行業化、個性化的具體體現。要求我們每位員工要明確在履行職責和行使權利過程中自己該做什么、不該做什么，自覺規范、約束自身的從業行為，防止不道德的言行，使自己的行為符合社會主義道德要求。現在，在我們農村合作銀行中存在這樣一些現象。如一些地方仍存在重業務拓展，輕合規管理的做法，為完成短期的任務和經營目標，注重市場營銷和拓展，忽視業務的合規管理；一些單位有章不循，不執行內部管理規章制度和操作流程，操作人員合規守法意識欠缺等等，都反映出合規文化沒有滲透到日常管理和決策中。我們身邊不斷出現著一些違規違紀行為，時刻提醒著我們要嚴格遵守國家法規。所以，培育合規文化對于我們規范操作行為、抵制違規違紀案件發生、全面提升經營管理水平具有重要意義。
一、內部控制審計制度必要性
商業銀行的運行需要完善內部制度健全，眾所周知，英國的巴林銀行倒閉就是因為內部制度不健全、報告制度存在缺陷、管理及監督手段存在漏洞，最終導致內部監控機制完全失靈而引起的。近幾年，我國經濟快速發展，企業在發展過程中需要大量的資金，這也加快了銀行貸款行業的快速發展。銀行貸款通常方式都為信貸，然后從實際情況來看，多數商業銀行信貸資產質量下滑，經濟效益下降，增加了貸款風險。此外，銀行系統發生經濟案件和詐騙案件呈明顯上升趨勢，這一切都表明了商業銀行內控機制和監督系統之間都存在較為嚴重的問題。導致這些問題發生的原因有以下幾點：一是商業銀行風險管理文化還比較薄弱，全員風險管理意識尚未全面樹立；二是內控體系尚未健全，缺乏系統性或連貫性控制操作；三是風險管理能力較為欠缺，監管方法和管理手段較為落后；四是部分人員合規經營意識不強；五是部分工作人員制度執行力不強。由此可見，商業銀行在經營過程中必須要加強內部控制制度審計，健全監督約束機制，使商業銀行的經營變得更加穩健。
二、加強商業銀行內控制度審計的措施
（一）加快推進內控體系建設。應按照整體推進、分步實施的原則，加快制定商業銀行內控體系建設規劃和內控體系建設推進方案，主動探索各業務條線合規性審查工作流程，細化各個業務領域的內控建設目標和任務，并實施目標管理與動態調整機制，著力推進內控體系建設規劃落地實施，有效提升商業銀行內控合規能力。
（二）以工具創新推動內控審計工作。一是在審計工具開發視角的創新上，將審計工具的視角直接定位于駐地行業務經營重點和熱點，研究對其進行風險預判的手段，力圖前瞻性地發現其經營和管理中存在的重要內控缺陷、提出解決方法，同時便于審計對象了解相關缺陷。二是在內控評估依據的創新上力圖更利于審計人員前瞻性地分析和發現問題。三是在審計測試方法的創新上力圖引導審計人員融入駐地行前瞻性地發現問題。
（三）深入實踐內控基礎審計方法。一是商業銀行應充分發揮內部控制審計評價優勢，大力推廣內控基礎審計方法，強化審計人員從問題表象背后揭示核心問題、缺陷本質的意識，將內控基礎審計貫穿并運用于審計工作的全流程，形成了“查審計發現――找內控缺陷――提針對性建議”的思維鏈條；二是提高內控業務檢查質量和效果。 將內控業務現場檢查、審計整改與內控評價緊密結合起來，從目標細化與分解、職責分工與落實、檢查整合與實施、缺陷識別與評估、責任認定與處置、整改計劃與實施、整改跟蹤及后評價等環節入手，實施流程化和常態化管理；將現場檢查內容與內控評價所涉及的現場測試點內容相結合，增強現場檢查的針對性和有效性，以此提高內控業務檢查質量和效果。
（四）努力提高內審人員綜合素質。從實際情況情況來看，審計人員的業務能還有待進一步提高。商業銀行需要在內部成立一支不僅熟悉金融業務，而且也要具備較強審計專業知識的復合型人才，審計隊伍應與獨立于業務部門存在，保證其工作的權威性和獨立性，從而使商業銀行整體防范能力能夠得到進一步提高。
一、農信社內控風險管理中存在的問題
（一）認識不到位。對信用社內部控制的概念認識上存在著誤區。一是簡單化理解內控制度，認為有業務操作基本制度、規章制度就等于有內控，不了解內控是一種機制，是業務運作過程中環環相扣、監督制約的動態機制。存在“從眾心理”從而作出“人家那么干，我們也可以那么做”的錯誤判斷和決定。二是誤以為稽核監督就是內控，忽視了內部各職能部門、各崗位之間的自我約束和相互監督。錯誤地認為內控管理與農信社追求利潤的目標相矛盾，尤其是業務發展部門和風險管理部門把內控管理當作“緊箍咒”。三是把內控管理與內部管理等同起來，不明確內控管理只是內部管理的一個組成部分，內控管理以風險控制為核心目標，內部管理則以提高工作效率為核心目標。
（二）執行不到位。制定的內控制度未能得到切實執行。如有些基層社往往未能履行查庫制度，碰庫制度落實不夠規范，重要空白憑證、有價單證及代保管品的盤點清查不夠認真，有的忽視內外賬務的核對；有的計算機操作密碼未能按期更換，柜員卡管理、使用不夠嚴格；有些柜員授權時未認真核對所授權業務，有些柜員離崗未將計算機退出至系統初始狀態，沒有做到“人離章收”；有些銀行承兌匯票開立時忽視了檢查是否存在真實貿易、是否開具增值稅發票；有的貸款擔保不合規等等，內控僅停留在表面。尤其是不能將“環環相扣、相互制約、相互平衡”的動態性、連續性的內控作用貫穿于每一項具體業務中，內控制度的落實大打折扣。
（三）監督不到位。在“自控、互控、監控”三道內部控制防線中，自控防線以防為主，屬事前預防；互控防線以堵為主，屬事中控制；監控防線以查為主，屬事后控制。前兩項表現為預防型；后一項屬糾錯型。在實際工作中，第一道防線往往沒有得到有效加強，第二道防線也沒能真正到位，第三道防線中的監督檢查常有盲區和死角。
二、建設內控合規管理體系、提升內控制度有效性的基本思路
認識和完善農信社的風險管理，改變信用社內控乏力的現狀，堵塞風險隱患，需要更新觀念，從合規管理體系建設入手，多管齊下，把內控制度作為一項系統工程予以重點建設。
（一）培育內控管理文化，提升農信社的品牌價值。信用社內控合規文化，是融合現代企業的經營思想、信用社風險管理理念、金融業的內控管理標準、行業及職業道德標準等要素于一體的現代企業文化。它是通過員工的日常思想行為，形成的共同價值觀念，共同行為習慣。具有強有力的向心力和凝聚力。因此，要大力弘揚信用社的經營理念，倡導和強化先進的企業合規文化意識，使全員增強內控制度執行的自覺性。
（二）提高合規管理的理性認識，提高員工合規意識。合規管理是一種理性化經營的科學途徑。它強調一切按規矩辦事，以制度約束人，以機制激活人。培育內控合規文化的核心是要培養全體員工的法制、規范意識，形成濃厚的制度執行氛圍。因為提高員工素質是內控機制有效運行的重要條件和基礎，是加強內控合規文化建設，提高制度執行力的根本所在。要充分認識培養員工內控合規意識的復雜性、長期性、系統性，加強內控方面的理念宣傳工作，使內控觀念深入人心，并得到全面理解，從而不斷強化員工的內控意識和自律意識，提高其自我控制和自我約束的自覺性。領導干部要把內控制度建設作為經營管理的一個重要組成部分，作為實現封閉管理的重要保證抓好、抓實。在開展內控合規文化建設中，一定要堅持把弘揚內控合規文化作為一以貫之的工作方法和手段，致力于營造和諧、輕松、愉悅的內控合規氛圍。
（三）加強員工業務培訓，提高員工素質。合規文化的建設是為了實現員工的合規經營；而員工要做到合規經營，就必須具備合規經營的能力。目前信用社在員工崗位培訓方面還沒有形成完善的制度，加之一線人員由于業務忙、人手緊，對制度的學習十分欠缺，導致許多員工在新操作、新制度的要求下仍執行老習慣、老規定的現象。因此，聯社必須加強員工崗位培訓工作，要采取多種辦法，制定激勵措施，促使員工愿意自覺接受培訓，自覺開展繼續教育。如此方能改變員工知識結構、提高業務素質，最終提高整體服務水平，增強業務競爭能力。
（四）建立強力的內控合規管理組織機構。農村信用社作為一個自主經營、自擔風險的獨立法人企業，合規管理的目的就是要構建自我約束機制。當前農信社的改革正是為了完善法人治理結構，建立自我約束體系。為了建立強力合規管理機制，確保內控制度的落實，真正提高業務經營效益，信用聯社應建立內控合規管理部門，加強業務經營中的自律行為約束，有效防控風險，提升工作實效。必須選拔一批業務熟悉、責任心強、作風正派的骨干力量進入內控合規管理部門，內控合規管理應實行垂直領導，保證工作的獨立性和權威性，真正實現內控監督機構在形式上和實質上的獨立，確保內控各項工作都能為法人負責。
（五）構筑有效的內控監督機制。對內來說，要實行內部控制全方位、全系統管理。在業務職能相關部門之間建立權力制衡、程序約束的內控機制，加強部門與部門之間、崗位與崗位之間以及員工之間的相互監督制約。也就是說通過嚴明的崗位職責，實現相互之間牽制、制約的內控機制。例如崗位的設計要體現體制牽制：不論前臺、后臺，不論前勤、后勤，均應堅持審批、操作、監督三權分離；避免形成在控制環節中出現漏洞。還要實行程序牽制：業務流程的不同環節應由不同的人員完成，按業務流程順序操作，不能逆程序操作或無程序操作。必須堅持責任牽制：強化責任約束，實行程序化、規范化、責任化管理，將責、權、利結合起來進行績效考核。還應該明確崗位的責任連帶，嚴防出現人情代替制度現象。
“合規”是什么？簡單的理解就是遵紀守法，按規辦理，做正確的事。《孟子·離婁上》中有一句人們比較熟悉的賢文“不以規矩，不以成方圓”，“沒有規矩不能成方圓”是句俗語，常強調做任何事都要有一定的規矩、規則、做法、否則無法成功。這句名言旨在教育人們，做人要遵紀守法，做事要依法合規。
在日趨激烈的競爭環境中，風險管理正日益成為銀行的核心競爭力，只有培育良好的合規文化，才能使風險管理機制有效發揮作用，才能使政策和制度得以貫徹落實，才能讓風險管理技術變得靈活而不致僵化，才能讓每一位員工發揮風險管理的能動作用，使合規文化建設成為自發、自覺和自愿的行動。
現階段“操作風險”是銀行業面臨的最主要風險，我們必須加強基礎管理、強化內部控制。我行在多年的經營過程中，不斷更新建立了一系列業務管理辦法與操作規程，并設立了合規部門或者合規人員，確保我行經營管理能夠合規運行。但從我行合規建設的實際情況來看，主要存在以下不足：
1、內控制度制約對象不夠全面。我行內控制度主要針對業務經辦人員，而對管理者的內控制度約束相對缺乏，有不少控制盲點，呈現出“控下不控上”的情況。而從發生的許多金融案件來看，對管理者制約不嚴、監督失控，才是案發的主要原因。
2、內控制度“條線”制定，缺乏系統性。我行的內部各管理機構以橫向設置，每一層分支機構設有相應的管理機構，每項業務都歸屬部門管理，由于內部缺乏一個統一的內控制度建設規劃，各個部門自行制定規章。從而形成政出多門、管理分散，多頭管理造成明顯的部門間職責不明和協調困難。
3、內控制度設計影響業務拓展。制度設計部門片面追求制度本身的“完美”，往往偏離實際，導致一些內控制度在實際工作中很難操作，逼迫制度執行者采取越軌的作法，并給不良動機者創造作案機會。另一方面，不少制度規定過于繁雜。本來單個層面可以控制業務流程，在制度設計卻牽扯了多個層級，導致制度執行成本過高。
4、內控機制體制建設不足。各部門在制定規章制度的同時基本沒有考慮與其他總站的銜接情況和具體操作部門的實際執行情況，導致規章制度在制定時就不完善。此外，內部控制過程中的主觀判斷、內部人控制現象比較嚴重，這將在一定程度上加重操作環節內控管理不及時、不到位、執行制度不力等問題的出現。內控制度只限于定規章、發文件而不注重制度的落實。員工執行內控制度的意識淡漠，遇到具體問題，靈活性講得多，原則性講得少，以種種“理由”加以變通和回避。更有甚者對某些內控制度視而不見，使內控制度形同虛設。究其根源，原因在于內控制度缺乏科學的量化評價體系，好與壞的區分標準模糊，獎懲制度無法建立。激勵機制跟不上，內控制度執行自然無法到位。
在合規建設日益受到銀行監督管理部門重視的背景下，我們應加強合規理念培養，加強我行合規文化建設。
一、強化管理工作，控制風險，將國際質量認證標準體系引入到銀行內控管。
理體系中,形成一套標準清晰、責任明確、程序嚴格、可操作性強的合規風險控制文件,有效地提升我行的合規文化建設。按照見險可控的程序來分，銀行面臨時的金融見險可分為完全不可控見險、部分可控風險、基本可控風險，國際質量認證標準體系可最大以限度地控制部分可控風險風險，對銀行營運過程中由于技術設備出現問題或操作人員、管理人員的失誤、犯罪引起的營運風險的風險防范和控制是最有效的。國際質量認證標準體系的管理原則是“預防為主，過程控制、持續改進”，而商業銀行所遵循的原則是“防范風險、穩健經營”兩者目標一致，措施相似。實施標準化管理就是將我行的各項管理活動、人力設施資源配置活動、銀行產品和服務提供活動以及監測改進活動都按照國際質量認證標準的要求以及適用法律法規的要求,結合我行實際制定一套包括質量手冊、程序文件、操作規程等作業文件在內的體系文件,并對體系文件中涉及各級人員、各個環節的崗位職責和業務流程控制的側重點及風險點進行明確界定,以建立起全員參與、實時監控的內控機制。然后要求全行各項業務、各個部門、各類人員都要嚴格執行,并形成有關記錄，使全行的各類人員、各項業務按照統一的標準在受控條件下進行。以此達到每個活動的每一崗位、每一層次、每一環節職責分明、操作細化、內控嚴密、運作規范的要求,進而提升我行合規文化建設。
二、建立有效的激勵機制，切實有效地落實問責制，確保獎懲分明、違規必究。
我們不僅要獎勵好的道德行為和良好合規做法，還要懲罰不道德的行為和違規行為，并且將資源應用于好的控制系統、優質的客戶服務和盡職員工激勵上，而不只是表面上的業績激勵。糾正“重經營業績、輕內控管理”的績效考核理念，確立內部控制優于業務拓展的理念，平衡業務拓展與風險管理的關系。對合規工作做得好或對舉報、抵制違規有貢獻者給予保護、 表揚或獎勵;對存在或隱瞞違規問題、造成不良后果者，要按照規定給予處罰，追究責任，使整個團隊形成合規光榮、違規可恥的工作氛圍。
三、提高認識，樹立合規意識。
合規并不僅僅是合規部門或運營主管、檢輔員的職責，更是所有員工的責任。不能以為“合規”只是一個名詞，以為只要自己工作的每一步按照行里的規章制度的條條框框去做就夠了。殊不知這樣按部就班的態度，也有可能一不小心就會走進錯誤的陷井里。在每次的各項檢查中，都會存在這樣或那樣的問題，有些更是屢查屢犯的問題，按被查人員所說本人已是十分注意了，可是不經意間又會犯錯，這其實是一直都處在一種被動合規的狀態之下。柜面服務就會經常碰到這樣的一些客戶，人沒有本人的身份證要求大額取現，或是查詢他人客戶的存款信息資料，我們拒絕辦理，客戶就會埋怨，就你們這么死板。我們必須微笑著向客戶說“不”，是因為我們想到了辦理之后可能潛在的巨大風險。只有合規成為每一個員工的行為準則，成為各級各崗位員工每日的自覺行動，才能共同保證有關法律、規則和標準及其精神得到遵循和貫徹落實。由于合規文化體現在每位員工對合規理念的認知及其日常的行為規范和準則，因此需要管理層在全行推行誠實與正直的價值觀念，還需要制定和執行清晰的員工行為準則和規范。只有員工恪守高標準的職業道德規范，人人都能有效履行自身合規職責，合規風險管理才會有效。
四、加強業務知識學習、提高合規管理水平。
要向大目標走去，就得從小目標開始。不要以為貸款沒有逾期不存在風險，不要以為你是二線的管理人員不存在風險的威脅，不要以為你只不過是一個普通的柜員，談何風險，更不能認為檢查部門的檢查是夸大其辭，撿著芝麻當西瓜。我們必須全員樹立風險意識，不論你是管理層、營銷人員還是一線、二線管理人員，有道是“眾人拾柴火焰高”，一個完美的風險管理架構，不單純是董事會、高級管理層、業務職能部門組成的，也不能單依賴先進的風險管理信息管理系統，而風險更不是一個部門合規就能完全控制的，它需要銀行各基層員工全員參與管理，只有每一個員工找到了自我正確的價值取向與是非標準，找準了合規工作立足點，人人都嚴格按照有關我行各項內控管理制度作為工作準則，以此為指導開展自己的工作，并能準確識別各類風險，確保自己的工作無差錯、無事故、無損失、不違規，并在工作中相互監督，及時制止其他員工的違規規章行為，這才是最完善的風險管理體系。“沒有規矩何成方圓”，離開了各項制度，我們的內控管理則是無本之木、無源之水，摒棄那種“習慣代替規章，權力代替制度，人情代替原則”的陋習，在全行逐步建立起依法合規經營的新型企業文化，塑造我行良好的合規管理形象。規章制度并不會束縛、制約我們業務的發展，只有按照各項規章制度辦事，我們才有保護自己的權益和維護廣大客戶的權益能力。銀行尤如一列奔馳的列車，每一項制度都是一個機器零件，如果我們不按程序去操作維護它，在哪個關鍵部位少了一個零件，也會造成不可估量的損失，不能讓我們在金融競爭的大海中馳騁自如。
【關健詞】商業銀行，風險管理，思考
1.當前商業銀行風險管理中存在的主要問題
近年來，商業銀行愈來愈認識到風險管理的重要性，紛紛成立專司合規管理和合規文化建設的風險管理部、法律合規部，在合規管理、案件防控等方面取得了一定成績，但客觀地說商業銀行的合規文化建設尚處于起步階段，存在很多問題與不足，主要表現在以下幾個方面：
1.1對合規文化建設認識不到位。部分管理層認為合規文化建設限制了金融創新，不利于企業利潤的追求；執行層認為搞合規文化建設限制了業務開展，不利于目標任務的實現。所以普遍存在重業務拓展、輕合規經營的現象，加大了商業銀行合規經營風險。
1.2合規文化建設機制不完善，合規管理手段相對落后。合規文化建設的動力在于機制推動，也只有完善的機制推動才會將合規文化建設持久有效的開展下去。目前，商業銀行合規文化機制建設不夠完善，不能及時有效地發現風險、排除風險。
1.3合規文化建設部門職責不夠清晰。合規文化建設缺少均衡力度，雖然建立了合規管理部門，但是職責不夠明確，人員兼職兼崗現象較為普遍；即使配備專門人員，也存在人員不足等問題，造成合規文化建設開展的不夠扎實。
1.4大小案件時有發生，合規文化建設任重道遠。在近幾年商業銀行發生的案件中，從一線員工貪污、盜竊到高管收受賄賂等等，可以說商業銀行內部各層次人員均有問題出現，充分暴露出商業銀行在制度執行上存在問題。
2.對商業銀行加強風險管理的若干思考
商業銀行風險管理成效如何，將直接影響到合規風險管理水平，要想搞好風險管理，必須在工作中將合規文化建設提到重要議事日程上來。
2.1培育風險文化，強化風險管理理念
商業銀行是高風險企業，應把風險管理納入企業文化建設中來，培育獨特的風險文化，提升商業銀行風險管理水平。商業銀行各級領導要在工作中率先垂范，從職業道德、言行舉止等方面注重風險管理，及時吸收風險管理經驗，不斷豐富風險管理文化。一是建立有效的風險培訓制度，加大警示教育。二是開展合規文化建設教育活動，樹立“違規就是風險，安全就是效益”的文化意識，不斷地提高員工風險識別與防范能力，努力把合規經營理念落實到實際工作中，形成良好的風險管理運行機制，促進合規經營。
2.2創新合規風險管理文化載體，提升員工的合規風險管理水平。
隨著經濟的發展，商業銀行經營的風險也在逐步加大，因此，必須在工作中全面提升員工的合規風險管理水平。首先，要在工作中深入開展以職業道德等素質教育為主題的活動，不斷地提升員工愛崗敬業和依法經營意識，努力防范風險問題的發生。其次，應把提高員工隊伍綜合素質作為風險防范的難點和要點來抓，把業務素質高、管理能力強、職業素養深的人才補充增加到重要領導和業務崗位上去，加大對關鍵崗位的培訓力度，全面提高全體員工的法律觀念，增強合規經營意識，嚴防違規違紀案件的發生。第三，為了將制度落實到每項工作中，必須加強對員工培訓，不斷提高對內控制度內容的理解和掌握，提高執行制度的自覺性，堅決遵守內控制度，全面提升內控和風險管理水平，遏制違規案件發生，有效地防范金融風險，創造良好的金融環境。
2.3明確合規部門管理職責，充分發揮合規管理作用。商業銀行要想搞好合規風險管理文化建設，就要在工作中明確合規管理部門的職責。一是合規部門要積極協助高管層制定有效的合規政策，有效組織各部門適時修訂合規手冊、內部行為準則或各項操作流程，認真學習和正確領會合規方面的法律、法規精神，有效地識別、評估、監測、測試和報告合規風險。二是合規風險管理部門要確保與業務部門的信息交流和良好的互動性，業務部門作為防范合規風險的第一道防線，應主動尋求合規風險管理部門的支持和幫助，并向其提供合規風險信息，以便于合規風險管理部門的風險監測和評估。三是合規風險管理部門要根據自己所獲取的和業務部門所提供的合規風險信息，用科學手段分析評估后，向業務部門提供建設性意見，幫助業務部門管理好合規風險，從而有效地為商業銀行的業務與產品創新提供合規支持。
2.4完善內部風險管理制度，加大制度執行建設。
內部風險管理是商業銀行風險管理體系的主要核心，完善內控制度和加強控制手段，加大執行力度，尤為關鍵。為了提高全行的內控工作質量和風險防范水平，需要采取多種方式方法加強內控制度執行力的落實。一是完善內部管理制度，建立監督機制。樹立以管理促發展，以風險防范為重點，直接從制度建設入手，不斷建立健全內部控制制度。通過制度執行，發現內控制度中的不完善之處，及時進行更新完善。二是牢固樹立穩健經營意識，加大對內控制度的貫徹落實。
2.5建立切實可行的風險預警體系，加強信貸風險監測模型的系統性和準確度，提高商業銀行信貸風險分析的技術指數。要對信息來源可靠性，企業報送報表的真實性，企業高管領導的信譽度，企業經營的合理性及其市場發展前景等重要資料，準確地按照定量定性分析的方法，加以綜合估量和評價，科學分析，嚴防風險。同時加強與社會職能部門的溝通，多方了解和掌握企業全面準確的信息和資料，對有可能發生的貸款項目，務求準確做出判斷和預測，及時地做出正確的信貸調整，嚴防信貸風險事件的發生。
總之，有效地預防、控制風險，積極地整治風險，是商業銀行必須認真對待的一個課題，是新形勢下商業銀行穩定健康發展的根本要求，同是也是構建完整有效的風險管理機制、促進商業銀行發展、提升商業銀行競爭力的重要保障。商業銀行全體員工都要提高認識，增強執行力，從每一個環節、每一項操作上嚴控風險，將商業銀行打造成穩健運行的、高效運轉的銀行。
參考文獻：
[1]潘志宏.我國商業銀行的風險管理初探[J]價值工程，2012（06）
