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但是，與國際一般水平相比，我國服務業發展明顯滯后，存在整體規模小、發展水平低、增加值比重輕等問題。“十二五”規劃綱要提出，把推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點，營造有利于服務業發展的政策和體制環境，盡快完善支持服務業發展的政策措施。稅收政策作為宏觀經濟調控的重要工具，是推動現代服務業發展的重要手段。因此，在稅制改革和優化的過程中，應當制定更多的有利于服務業發展的稅收政策，為服務業發展提供一個公平、有效的競爭環境。
一、現行稅收政策在促進現代服務業發展方面的問題
（一）稅收優惠法律層次較低，缺乏穩定性
目前，針對現代服務業的各項稅收優惠政策主要是以意見、通知甚至是批復的形式出現，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統一的規劃，各省均出臺了相應的稅收政策，但優惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業稅負在地區分布上的不均衡。同時，稅收優惠政策的穩定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執行中補充規定較多，而促進現代服務業發展的相關政策也多見于各稅種的補充規定中。由于經濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務業中的稅收優惠政策不斷地進行調整、補充，需要對相關政策進一步細化解釋，因此就導致了稅收優惠政策的穩定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執行效果。
（二）稅收制度設計不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國現行增值稅的征收范圍主要集中在制造業和商業流通環節，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務業未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業、物流業、建筑業購入貨物和固定資產較大的企業，因其是營業稅征稅范圍，按照現行政策規定，上述行業一般是按收入全額繳納3%的營業稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產的進項稅額不能抵扣，實際還承擔了外購固定資產價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產性行業重，直接影響了現代物流業、交通運輸業的快速發展。
2.營業稅稅率偏高，重復征稅較為嚴重
我國服務業多數屬于營業稅應稅項目，從營業稅稅率設計看，金融保險、轉讓無形資產、銷售不動產以及服務業均適用5%的基本稅率，娛樂業適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業稅通常全額計稅，實際稅收負擔可能更高，部分行業的營業稅稅收負擔明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發展，經濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業務，但是現行的營業稅除特殊規定外，大多按照營業額全額征收，如果是采取專業化協作生產經營方式，由于流轉的環節較多，就會導致同一道業務被重復征稅；如果是采取全能化生產經營方式，由于是一個企業完成所有業務，所以稅收負擔較輕。營業稅重復征稅阻礙了服務業的專業化分工和協作，違背了市場經濟發展的內在規律。
（三）稅收優惠政策目標定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優惠的環節不合理。我國目前實行的稅收優惠政策針對制造業制訂的較多，而以高資本投入、高技術支撐為基本特征的現代服務業，盡管在產品開發環節的高投入存在較高的風險，但是稅收優惠政策對研發過程中的風險控制、技術更新等環節的支持力度不大，其稅收優惠大多集中于產品研發成功之后。其次，稅收優惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優惠和定額減免等事后減免的方式，導致企業對經營過程重視不夠，對一般的傳統服務業具有一定的效果；而對于一些經營風險較高和投入較大的高新技術服務業，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發和實驗階段給予扶持的間接稅收優惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優惠對高科技產品和勞務的傾斜不夠明顯，以產業為重點的稅收優惠對優惠的目標、重點都不夠清晰，使得現代服務業在與傳統行業的競爭中優勢不夠明顯。
二、國外稅收促進現代服務業發展的主要做法
（一）物流業方面的稅收優惠政策穩定，手段多樣
許多國家和地區將物流業列為優先發展的行業，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩定的稅收優惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經濟發達地區對物流業的稅收優惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優惠政策主要體現在對物流企業購進的產品或設施實施稅收減免、對物流業在商品勞務稅和所得稅方面實施專門的稅收優惠等方面。如韓國規定，對在外商投資區、自由經濟區、自由貿易區等指定地區內進行投資且達到一定投資規模的物流企業給予稅收減免，允許其進口資本性產品3年免征關稅、增值稅和特別消費稅。法國規定，允許物流企業采用“成本加計法”確定應稅所得，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業的應稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規定對物流企業境外職員全部或部分免征個人所得稅。
（二）金融業方面實施稅收優惠減免
目前，國際上對金融業征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業在國家經濟戰略中的重要地位，許多國家都對該類高風險服務業實施了減免稅優惠。如印度對于設在特區的離岸銀行和國際金融服務中心，第一個5年100%免征企業所得稅，第二個5年減按50%征收企業所得稅；對由特區內從事離岸銀行業務的企業支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預提稅。韓國對金融服務免征增值稅，而且，對為金融服務配套提供的貨物和服務也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構實現的所得，雖同普通企業法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構有一些特殊優惠規定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務業方面采取多種優惠方式
為支持科技服務業發展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設立科研開發準備金制度和風險投資等多種稅收優惠方式來支持科技服務業技術開發、科技成果轉化，鼓勵科技人員。在科技服務業發展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務業的支持重點體現為稅收優惠不僅僅針對技術研發成功的后續環節，而是涵蓋了技術產品開發的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環節實施不同的優惠，尤其是技術開發準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規定，轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發的技術秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發適應期的技術轉讓產品，給予減免特別消費稅的優惠待遇；對科技人員給予稅收減免。
三、促進現代服務業發展的稅收政策建議
（一）整合現有促進服務業發展的稅收優惠條款，提高立法層次
一是對現有促進服務業發展的稅收政策進行梳理，圍繞現代服務業發展目標，確立稅收扶持重點。對各地區自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統一的系統性規劃，以法律法規的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區間稅收政策執行統一性，實現地區稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統一的服務業優惠政策，又要根據各行業的不同特點，有針對性地實施差別化的優惠政策，體現行業差別，實現稅負公平。如對技術研發企業的優惠可側重于研發環節，而對高風險企業可側重于風險控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業稅負
1.擴大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現代服務業重復征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環節較多的物流業務等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應借鑒國際經驗和試點地區經驗，在全國范圍內，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業、物流業和建筑業，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業的稅收負擔；其次，將郵電通信業、文化體育業、轉讓無形資產、娛樂業、服務業中與生產不密切相關的行業等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產、金融保險業納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務業的發展和產業結構的優化升級。
2.調整營業稅稅目及稅率
營業稅方面，一是進行相關稅目調整。由于行業的整體性，單獨設置“物流業” 稅目，對行業運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統一的營業稅，稅率可定為3%；對“娛樂業”稅目中的臺球、保齡球及網吧劃到“文化體育業”應稅項目。此外，在現有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現的新興應稅項目及時納入營業稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應，保持現代服務業不同經營者之間的稅負公平。
二是進行稅率調整。對金融業、保險業等生產業及洗浴、理發、照相等低盈利行業，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業如娛樂業可以取消差別稅率，實行較高的營業稅稅率，對美容、按摩等非生產項目應適當提高稅率；逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異。
三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業稅重復征稅矛盾，改變營業稅多數勞務按營業額全額計征營業稅的方式，擴大差額征收營業稅范圍，全面實施對服務行業進行差額征收的營業稅政策，降低行業整體稅費負擔。
（三）豐富稅收優惠方式，擴大稅收優惠范圍
一是要轉變稅收優惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優惠，轉為間接優惠為主，在利用稅收政策促進服務業的發展過程中，應根據服務業中各個行業的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發揮間接減免在稅收優惠中的作用。同時，稅收優惠應以產業優惠和項目優惠為主，并對不同風險的產業和項目實施差別化的待遇。
二是要轉變稅收優惠環節，將以結果為主的優惠轉變為以過程為主的優惠。制定稅收優惠政策時，允許服務性企業將技術開發費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓、產品出口等方面費用，提高企業科研開發的積極性。
伴隨著當代知識經濟和信息技術的發展，現代服務業應運而生，并且在整個經濟活動中逐漸取得了主導地位。近年來，我國現代服務業一直保持較快的增長速度，現代金融保險業、現代物流業、科技研發等主要現代服務業都保持較好的發展勢態。但從總體而言，我國現代服務業發展的水平仍處于起步階段，與國際一般水平相比，仍存在整體規模小，發展水平低，增加值比重輕、稅收負擔重等不足。
一、緒論
1.研究背景。服務業的發展水平已經成為衡量一個國家或地區生產社會化程度和市場經濟發展水平的重要標志。黑龍江作為中國內陸省份之一，市場經濟較為落后。轉變經濟增長方式，從以制造業為主轉向以服務業為主，化解壓力，推動經濟健康持續增長，對黑龍江來說既是機遇，也是當務之急。
2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進現代服務業的快速健康發展，以達到優化產業結構，促進經濟和社會的發展。
分析黑龍江省現代服務業的現狀并提出促進其發展的稅收政策和制度對策，具有重大理論意義及實踐意義。
3.研究內容與方法。本文的研究內容包括理論基礎、現狀與問題分析、經驗借鑒和稅收對策等。
本課題主要以實證研究為手段，采用理論與實踐相結合、定性分析與定量分析相結合（層次分析法）、規范分析與實證分析相結合、資料收集與實地調查相結合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。
二、現代服務業發展與稅收激勵政策的基本理論
1.拉弗的稅收激勵理論。20世紀70年代，美國供給學派經濟學家拉弗提出了稅收激勵理論，其理論的核心思想就是通過減稅來激勵企業經濟活動，并提出了著名的拉弗曲線。
2.馬克思的稅收分配環節理論。馬克思的再生產理論把社會再生產分為生產、分配、交換和消費四個環節，這四個環節是相互聯系和相互制約的，生產決定其他環節，其他環節對生產有反作用。
3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認為，稅收不僅是籌集財政收入的重要手段，而且是政府用來調節經濟和收入分配的重要工具。
三、黑龍江省現代服務業稅收激勵政策的現狀與問題
黑龍江省服務業的稅收負擔與其他一些省份相比，稅負相對較重。2008年黑龍江省服務業稅收負擔為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務業稅收負擔水平。如此高的稅負不利于黑龍江省服務業對外的競爭力，阻礙其健康發展。因此，采取必要的稅收優惠政策以促進黑龍江省現代服務業的發展迫在眉睫。
資料來源：《中國稅務年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統計年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現代服務業和制造業的稅負比較來看，現代服務業的稅負高于制造業。國家為扶持現代服務業發展對其實行輕稅的效果并不明顯。
四、國外現代服務業稅收激勵政策的經驗和借鑒
目前，世界上大多數國家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務業。但是在我國商品零售增收增值稅而服務業征收營業稅，導致稅收政策不合理、不科學。要制定促進現代服務業發展的稅收政策，應該借鑒世界各國的普遍做法和經驗，將建筑業等與生產相關的經營性勞務服務納入增值稅的征收范圍，發揮增值稅的內在制約作用，實現資源優化配置，促進現代服務業的良好發展。
稅收優惠政策的制定要突出重點，具有針對性。首先，稅收優惠政策目標應該要重點強調現代服務業的發展，同時也不能忽略對傳統服務業的扶持。因為現代服務業的發展是提高服務業競爭力，促進經濟增長的重要動力，而傳統服務業又是吸納失業人員、緩解就業壓力的有效途徑。其次，要根據各類現代服務業的不同特點，有針對性的制定稅收優惠政策，例如對于技術密集型服務業應從促進其技術研發的角度制定稅收優惠政策；對于勞動密集型服務業應從鼓勵吸納失業人員的角度制定稅收優惠政策；對于經營風險較高的服務業應從提高其抗風險能力的角度制定稅收優惠政策。總之，稅收政策要目標明確，具有針對性，才能使我國的現代服務業在稅收政策的引導下科學、合理、快速的發展。
五、現代服務業發展的稅收激勵政策
1.調整和完善與現代服務業相關的稅收制度。擴大增值稅征稅范圍，調整營業稅征收制度，完善企業所得稅優惠，降低服務業宏觀稅費負擔水平。
2.不同類型現代服務業發展的稅收激勵政策。現代公共服務業發展的稅收激勵政策。為促進現代公共服務業的發展，國家在制定稅收優惠政策時，應一視同仁。
現代金融保險業發展的稅收激勵政策。應根據行業特征制定相應的稅收優惠政策，實行虧損抵回與虧損抵后相結合政策，將證券交易印花稅改為從賣方單邊征收，鼓勵投資者長期持有證券，減少短期投機行為。
現代物流業發展的稅收激勵政策。完善營業稅相關的稅收政策，完善企業所得稅相關的稅收政策，完善其他稅費的稅收政策。
技術創新服務業發展的稅收激勵政策。增值稅方面，準予抵扣企業的研究開發費用、技術轉讓費用等無形資產以及科技咨詢費用的投入；營業稅方面，對企業的技術轉讓、技術咨詢及培訓取得的收入免稅；企業所得稅方面，對科研活動使用的先進設備、專用裝置實行加速折舊。允許企業在研發中發生的損失沖抵應納稅所得額。
關鍵詞:生產業;稅收政策;稅收優惠
加快發展生產業,是推進產業結構優化升級和經濟發展方式轉變的重要環節,是提高城市和區域競爭力的有效途徑。臺州當前正處于經濟發展從粗放型向集約型轉變的關鍵時期,加快生產業發展,有助于推進制造業升級換代,加速臺州服務業中心形成,促進經濟又好又快發展。
一、生產業
生產業是一種中間需求業,它們進入經濟各個部門的企業和其他組織的生產過程,并且一般都具有相當的知識含量。生產業的核心范疇可以概括為金融保險業及工商服務業,其中,金融保險業包括銀行、保險、證券、期貨、外匯、風險投資、債務市場、基金管理等;工商服務業包括中介服務業(設計、研發、廣告、法律、咨詢、會計、租賃、工程、經紀等)與貿易服務業(物流、會展、、檢測、仲裁等)。
二、臺州市生產業發展的基本情況
(一)行業結構基本穩定,區域結構積極調整
行業結構:2007年,金融業和其他服務業發展較快,分別實現增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長17.5%和16.4%;批發和零售業、交通運輸倉儲和郵政業分別實現增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長13.7%和12.3%(見表1)。
區域結構:中心城市板塊服務業發展基礎良好,生產也增值占全市第三產業增加值51%其中路橋區生產業增加值占GDP比重列全市首位,達56.6%。經濟強縣板塊服務業發展較快,全市第三產業增加值55%。新經濟增長點板塊發展潛力較大,生產業增速和生產業增加值占GDP比重均高于全市平均水平。
(二)進一步發展受到制約,稅收政策不合理
目前臺州市的生產業在快速發展的同時也同時受到有效需求不足、外部市場擠壓以及融資困難等因素制約。
臺州的多數工業企業在原料采購、生產制造加工、產品銷售網絡上自成體系,限制了生產業市場需求的有效拓展,致使制造業成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產業逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產業尤其是高智力密集型服務業的發展,如臺州市的集裝箱運輸業務基本上被寧波壟斷;周邊先發地區擠壓,如路橋日益形成的批發市場群和物流市場也吸引了周邊地區很大的市場份額。
根據姜長云《當前發展集群服務業的問題、瓶頸與選擇――對浙江省面向產業集群發展生產業的調查》對浙江杭州和臺州地區的調查顯示臺州自身發展生產業資金困難問題比較突出,生產企業以無形服務為主,缺少可供抵押的固定資產,較難獲得銀行貸款,而且中小企業信用擔保機構主要面向工業企業,生產企業受益較少。
在制約生產業進一步發展的因素中最突出的問題是目前針對生產業的稅收政策不合理。比如所得稅優惠主要面向應用高新技術的工業企業,對高科技服務企業缺少鼓勵措施;營業稅計稅方法對服務業存在重復征稅,導致分工越細,稅負越重,阻礙了服務外包的發展。所以,要想促進生產業又好又快地發展,必須立足于當地生產業的發展現狀,解決好生產業現有稅收政策存在的問題。
三、生產業的發展和稅收政策的關系
稅收政策促進生產業發展的必要性。一是生產業的發展存在著比較明顯的外部性。同時,市場也存在失靈,這些需要稅收政策來加以引導或彌補。二是出于加速經濟發展考慮,政府的產業政策不應該僅僅彌補“市場失靈”,而是更進一步,應當主動介入產業經濟活動,在一定程度上取代市場的資源配置功能。因此,要促進生產業的加速發展,需要及時總結發達國家(地區)生產業發展的經驗,同時需要通過稅收政策放大生產業的外部效應,縮短生產業的發展進程。
稅收政策對生產業發展的作用。一是稅收政策對資源的流動方向具有導向作用。政府根據當時的經濟政策、產業政策、區域政策和科技政策等需要,有針對性的制定配套的稅收政策以體現政府對生產業發展的支持,促使經濟資源向有利于生產業的發展的方向流動。二是稅收政策會影響企業的成本和收益。稅收政策對某一產業的支持通常表現為稅收優惠,稅收優惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現為成本的節省和收益的增加。稅收在影響企業成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發揮作用的切人點。三是稅收政策具有降低企業技術創新風險的作用。稅收政策的作用主要體現在:減少企業占用資金的風險;減少企業盈利方面的風險;減少企業技術創新活動費用與支出方面的風險;增強企業抵御技術創新風險的能力。因此,利用稅收政策可以促進生產業的技術創新。
稅收政策對生產業發展的促進發式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過對投資需求產生影響而間接影響生產業的發展;供給方面,稅收政策對勞動力的數量與質量、資本的數量和投向、技術進步等途徑影響生產業的發展。
四、臺州利用稅收政策促進生產業發展的建議
(一)整理完善生產業稅收政策,突出系統性、規范性和可操作性
目前,從國家到地方層面關于生產業稅收政策多數是通知、意見、甚至是批復等形式,層次低,缺乏系統性和規范性。以臺州為例,促進生產業發展的稅收政策有:《關于進一步加快服務業發展的若干意見》;《關于加快臺州市服務外包產業發展的若干意見》;《關于鼓勵引進市外大型服務業機構的有關優惠政策》;《加快現代服務業產業基地的意見》,《關于加快現代服務業發展的若干意見》(臺市委發〔2005〕80號)、《臺州市現代服務業發展引導資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編,作為臨時性、過渡性政策存在,但從長期看,必需使其系統化、規范化,提高其可操作性和立法層次。
需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產業發展的重要保證,但是生產業稅收政策的制定要根據自身的實際情況進行制定,要與臺州的產業發展規劃相匹配。
(二)利用現有政策,發展生產業
從根據國務院辦公廳《關于加快發展服務業若干政策措施的實施意見》以及浙江省制訂《關于進一步加快發展服務業的實施意見》的內容看,對地方促進生產業發展方面都預留了政策空間。例如,在放寬服務領域市場準入方面,要加大壟斷行業改革力度,進一步推進投資主體多元化,引入競爭機制;要認真做好在全國范圍內調整和放寬農村地區銀行業金融機構市場準入政策的落實工作;積極支持服務企業“走出去”,對軟件和服務外包等出口開辟進出境通關“綠色通道”,鼓勵制造企業把第二產業和第三產業分離,分離后高出原稅額的部分由各地財政補助,分離后的服務企業為社會服務,如自用的生產經營房產應繳納的房產稅等納稅有困難的,可在設立初期3年內予以減征,等等。因此,臺州可以在市場準入方面有所突破,制定相關實施細則,在某些方面可以運用稅收政策來加強引導,通過稅收政策來引導資源要素的合理流動。
(三)積極爭取優惠政策,加大稅收政策扶持力度,發展生產業
從長三角各城市的經濟發展歷程來看,利用國家政策獲取先發優勢,是地區經濟騰飛的一個極其重要原因。以服務外包為例,2006年國家出臺了《關于發展軟件及相關信息服務出口的指導意見》,要求加強對軟件出口現行各項鼓勵政策的宣傳,充分發揮政策的引導和扶持效應,繼續研究適用的稅收鼓勵政策。2009年國務院批準北京等20城市為中國服務外包示范城市,示范城市符合條件的技術先進型服務企業,可減按15%的稅率征收企業所得稅。在蘇州工業園區的符合條件的技術先進型服務企業,不僅減按15%的稅率征收企業所得稅,而且對技術先進型服務外包企業離岸服務外包收入免征營業稅(見圖1)。顯然,蘇州工業園在吸引技術先進型服務企業,發展服務外包方面獲得了先發優勢。
作為臺州,要立足自身的同時,積極爭取優惠政策,發展生產業,,及時總結借鑒先發地區的經驗,為我所用,加快自身的發展。發揮政府的引導和推動作用,促進生產業集群化、網絡化發展。與制造業相比,生產業規模經濟和集聚效應更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺州本地發展模式相匹配;同時,在稅收政策的使用上,要避免過多的使用稅收減免的現狀,將包括稅收服務在內的稅收軟環境和稅收政策支持結合起來,共同促進生產業的產業集群。
(四)轉變稅收優惠方式
直接稅收優惠具有“相機抉擇”的特征,這些激勵政策被認為是暫時性的,投資者在進行投資決策時,會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率,普通收益率投資項目就會被取消,直接稅收優惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此,建議生產業企業所得稅優惠應由以直接優惠為主逐漸轉變為以間接優惠為主,對于生產業的稅收優惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式,采取“自動”稅收激勵措施,保持一種系統的、一以貫之的政策。
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一、關于構建和諧的公共文化服務體系
一個社會的和諧，在本質上體現為一種和諧的文化精神。當前，中國的文化產業面臨著前所未有的歷史性機遇與挑戰。中國文化產業以平均20％的年增長率遞增，增長速度明顯高于國民經濟增長速度，文化產業已成為我國經濟發展的一個新的增長點，但與美國、日本等文化產業強國相比，文化產業整體上仍處于發展初期。為此建議：
（一）推動動漫產業發展
盡快落實《關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優惠的動漫產品和企業的范圍、管理辦法，對于經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產的動漫產品，即企業擁有自主知識產權的動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的有關增值稅、所得稅優惠政策。對動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的（除廣告業、娛樂業外），暫減按3%的稅率征收營業稅。對動漫企業在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業稅，境外已繳納的所得稅款可按規定予以抵扣。經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的優惠政策。
（二）加強未成年人思想建設
要進一步規范網絡游戲業經營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網絡游戲業經營方式進行調查研究，明確網絡游戲運營企業提供網絡游戲服務，采用各種方式取得收入統一適用的營業稅稅目、稅率和稅收政策。
（三）繁榮文化市場
對文化體制改革中的轉制文化單位按規定執行稅收優惠政策，積極穩妥地促進經營性文化事業單位轉制為企業，研究將轉制文化單位適用的稅收政策推廣到全國范圍。
對按照有關規定，經國務院或國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影制片企業銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對電影發行單位向放映單位收取的發行收入，免征營業稅。對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物，免征增值稅。對新華書店組建的發行集團或原新華書店改制而成的連鎖經營企業，其縣及縣以下網點在本地銷售的出版物，免征增值稅。
（四）推行著作權集體管理
隨著集中收取卡拉OK版權使用費辦法付諸實施，相應的稅收政策和征收管理問題隨之而來。根據《著作權集體管理條例》規定，對著作權集體管理組織進行集體管理收取的版權、表演權、放映權、廣播權、出租權、信息網絡傳播權、復制權等收入，應確定按照轉讓無形資產稅目統一征收營業稅；對于兩個和兩個以上著作權集體管理組織就同一使用方式向同一使用者收取著作權使用費的，其收取使用費的著作權集體管理組織可按照各自分配的使用費繳納稅款。要完善著作權集體管理營業稅扣繳制度，對于權利人為境內單位或者個人的，可考察確立統一的卡拉OK版權使用費的營業稅扣繳義務人；對權利人為境外單位或者個人的，應明確著作權集體管理組織為卡拉OK版權使用費的營業稅扣繳義務人。
二、關于促進農村服務業發展
（一）鼓勵發展定單農業
定單農業是工業反哺農業的重要方式，是農業規模生產的發展方向。應調查研究定單農業的具體方式和適用流轉稅政策，對實行定單生產方式的農、林、牧、養殖業中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照支農原則給予稅收優惠政策。
（二）促進林權制度改革
建議合理確定林權流轉適用的流轉稅稅種，明確林權轉讓對應的營業稅稅目；對于當前林權轉讓行為，包括承包、轉包、互換、出租、拍賣、轉讓等形式，在特定改革發展階段內，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業稅；為落實稅收政策，要參考林業主管部門有關林木養護和生長周期等意見，完善林權證登記管理，對林權轉讓的具體認定標準，予以統一界定。
（三）支持農村金融體系建設
應統籌研究區域性農村金融機構稅收扶持政策。對區域性農村金融機構、農村信用社實行統一的營業稅和所得稅優惠政策；研究在農村金融服務領域首先實行營業稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業稅政策，或可制定過渡稅收政策；對政策性農業保險業務和農村保險試點業務給予稅收政策扶持，對于農村居民人壽保險項目，給予稅收優惠政策；對于農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定的期限內，可給予免征營業稅的政策。
（四）建設農村廣播電視網絡
實行扶持廣播電視村村通工程的稅收政策，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內免征營業稅；對經營有線電視網絡的事業單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內不計征企業所得稅；對經營有線電視網絡的企業從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，3年內免征企業所得稅。
三、關于穩步發展金融服務業
（一）完善銀行業稅收政策
發達國家對銀行業務普遍實行較低流轉稅負，或零稅負。我們要參考國際慣例，完善現行金融業流轉稅政策，逐步縮小中國銀行業與發達國家銀行業稅收負擔的差距，為銀行業轉制、參與國際競爭創造條件。繼續建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發育。完善促進農村金融體系建設的稅收政策，推動農村信貸、保險業務更快發展。
（二）研究金融衍生品稅收政策
隨著金融衍生工具日漸豐富，應研究各種金融衍生品稅收政策，明確各類新型融資理財工具適用營業稅政策問題。要研究資產支持證券的發行收入征免營業稅政策，完善企業所得稅關于信貸資產交易收入的規定，落實企業所得稅關于金融機構轉讓信貸資產發生損失的扣除方法等內容，進一步明確企業所得稅有關轉讓、受讓信貸資產的規定。
要修訂營業稅稅目注釋相關內容，對包括股指期貨在內的金融期貨應予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監管費用和期貨經紀公司為股指期貨交易所代收的手續費的營業稅計稅營業額扣除問題。要規范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務所收取的手續費、會員費、席位占用費和年費，提取的準備金、固定資產折舊，以及代收的監管費等所涉及的企業所得稅政策問題。
四、關于加快發展社區服務業以及促進職工就業再就業
（一）規范促進就業再就業的稅收政策
建議規范下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，并將促進就業與發展非正規就業和積極拓展新型服務領域結合起來，鼓勵自主創業，制定統一的就業再就業稅收政策。
（二）完善福利企業稅收優惠方式
在確定給予集中使用殘疾人的用人單位稅收優惠水平時，要按年度考察安置殘疾人員的規模，既要考察安置就業的具體人數，又考慮安置就業人員所占比例；要研究擴大所得稅允許扣除的范圍，提高扣除標準，繼續提高政策可操作性，降低殘疾人員就業與再就業成本，鼓勵企業為殘疾人員提供就業機會。在福利企業稅收優惠政策試點基礎上，要及時總結經驗，盡快在全國范圍內推廣。
（三）發展養老服務業
要根據實際情況，通過稅收政策引導，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業務，向居住在社區（村鎮）家庭的老年人提供養老服務，為他們營造良好的生活環境。支持發展老年護理、臨終關懷服務業務。
（四）完善中小企業信用擔保稅收政策
應確定合理的方式，提高中小企業吸納就業能力，允許中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，按照有關規定在企業所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。
五、關于促進現代物流業發展
進一步建立健全現代物流業稅收制度體系，擴大現代物流業營業稅政策實施范圍，在倉儲行業全面實行營業稅差額納稅政策，順應制造業和交通、倉儲等行業協調發展；調整裝卸、搬運行業流轉稅政策，允許實行流轉稅抵扣機制；對內外資物流企業實行統一的政策，制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現代物流企業實行跨地區合并納稅；盡快提升中國現代物流業的信息化水平，研究鼓勵現代物流企業投資建設物流信息化管理體系的所得稅政策；參照相關法律法規規定，結合貨物運輸行業管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業務適用稅收政策，重新明確快遞業務適用的營業稅稅目，合理確定其適用營業稅政策及征收管理辦法。研究區域性和農村物流業的稅收扶持政策。調整現代物流企業貨物運輸業發票管理規定，以順應規模物流企業采用總部集中營銷的經營方式。
六、關于配合醫療體制改革
建議在營業稅征收范圍內增設醫療衛生稅目，具體內容包括：醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、護理、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。
在進一步加強醫療衛生監管基礎上，對醫療服務收入，應確定一個較低稅負水平。制定更加有利于促進改善醫院布局、優化醫療資源配置。對符合條件的營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，延長其稅收優惠政策時間。或可在2010年前，對符合條件的營利性醫療機構給予營業稅免稅政策，優惠政策具體執行時間由國務院根據城鎮醫療衛生體制改革進展逐期核批，或授權省級人民政府決定。加強醫療機構稅收征收管理，把握其信息化管理特點，規范醫療機構使用票據管理，確保政策有效落實。
七、關于實行支持企業走出去的稅收政策
建議在現階段，對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務，均原則考慮給予統一的稅收政策。為體現稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
要研究建立離岸服務外包業務稅款抵扣機制。如果允許企業免稅項目以抵扣其他經營應繳納的流轉稅方式實現，能夠較好地促進企業在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內市場。為實現高起點承接服務外包業務，對于符合特定條件的企業，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業從具有國際資質的大中型服務外包企業轉包、分包業務收入應繳納的流轉稅，給予該無資質企業抵扣其境內同類服務收入應繳納的營業稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業免繳的流轉稅，可以通過抵扣該企業國內經營應繳納的營業稅或增值稅方式實現。這樣，把離岸服務外包的稅收優惠政策效應，擴大到境內服務外包范疇，能夠刺激服務外包業務的延伸發展和國內服務市場繁榮，促進技術轉讓。
八、關于順應政府服務職能轉變
（一）關于城市生活垃圾處理
要界定城市生活垃圾的概念，確定垃圾處置適用的流轉稅稅種和政策。對于地方政府給予城市生活垃圾處理企業運營成本的財政補助，應免于征收流轉稅；對城市生活垃圾處理企業，在流轉稅和所得稅方面，應落實稅收扶持政策；同時，在土地稅收方面，對符合一定條件的垃圾處置場所，也應實行減免政策。要鼓勵民間科研機構獨立進行垃圾處理、處置技術的開發工作；對城市垃圾減量化、資源化處理技術及附加產品的開發、轉讓，制定稅收扶持政策；要鼓勵垃圾處置、利用的科技成果有償轉讓，對先進工藝、先進技術、先進設備和引進、應用先進材料以及技術咨詢、技術轉讓、技術服務，按照有關規定給予稅收優惠政策。
（二）關于經營性墓地征稅
關于殯葬服務引入市場經營機制的情況，對其墓地銷售和轉讓行為，應重新明確納入營業稅征收范圍。同時，在國務院殯葬業管理規范修訂實施后，根據開展調查研究的情況，對殯葬業征免稅范圍做出進一步界定。
（三） 關于自然資源經營權利流轉
對于納入許可經營范疇的部分自然資源權利，如海域使用權、水權、探礦權、采礦權、從事養殖、捕撈的權利等，其流轉所涉及的稅收政策問題，需要研究明確。
九、合理調整共同服務行為的稅負，完善權益流轉征稅政策
（一）調整共同服務行為稅負
在社會主義市場經營中，隨著合作與分工的發展，不同單位和個人采用合作方式共同提供服務的現象已經越來越多，分包、轉包經營在服務業不同領域普遍出現，例如，在設計、審計等諸多技術服務和商務服務領域，均存在分包、轉包經營現象。根據營業稅條例及其細則規定，對分包和轉包經營方式實行差額征稅政策，僅適用于建筑安裝、交通運輸等行業，對諸多分包和轉包行為則執行全額征稅政策，引起合作經營行為稅負頗高且不合理，不利于服務業規模經營和快速發展，影響了稅收征收管理效率，對此反映頗多。為進一步提高服務業發展的動力，對營業稅征收范圍內的分包、轉包行為，應按照經營方式允許差額征稅。這樣，納稅人提供應稅勞務與應納稅款的對應關系就更為直觀清晰，有利于服務業更好更快發展。
（二）完善權益流轉征稅制度
【關鍵詞】營改增;稅改政策;影響;稅收策劃
隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策，根據現階段我國經濟社會的發展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優化稅收結構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現在一些地區、一些企業開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經濟社會實施的經濟政策中的焦點。
一、營改增稅收政策實施必要性
在我國的貨物和服務這兩個流轉領域，增值稅和營業稅并行。增值稅通常應用于制造業，對本國針對企業在商品銷售、提供服務以及加工制造實現其附加值為計算基礎的征收的稅。營業稅則應用于服務業，是對在我國提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人的營業收入征收的稅。增值稅沒有出現過重復征稅而且稅負比較輕，但營業稅會出現重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經濟的飛速發展，現行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業在固定資產、納稅服務等不能抵扣;專業化發展受到阻礙，一些企業出現自己企業生產內部化不同其他企業產生交流合作，不利于專業化的發展;出口稅阻礙企業的跨國發展;傳統的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現階段我國在稅收方面出現的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業專業化，不斷促進企業精細化分工;有助于給企業減負，激勵企業不斷發展;有助于協調投資、消費和出口三駕馬車從而促進經濟社會有序發展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據、特殊行業等，營改增的核心目的是降低企業稅負，促進第三產業的發展。通過各種稅收安排保證試點區域的試點行業整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現階段中國的流轉稅制度，中國流轉稅制度將更加趨于完善。
二、營改增稅收政策實施對企業的影響
營改增稅收政策以經濟結構調整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產業尤其是現代服務業更好的發展，讓增值稅取代營業稅營業稅，避免企業被重復收稅、減輕企業稅負，從而使商品和服務這兩大流轉行業具有統一的稅收標準，是我國經濟社會不斷發展的需要。企業在實行營改增稅收政策時給企業帶來巨大的挑戰。
2．1有助于避免重復征稅。根據增值稅和營業稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業利潤增值空間、營業成本中可抵扣項目占比，而營業稅稅額取決于營業收入和適用的營業稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業主要影響主要體現在稅率水平、毛利率和營業成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據以上內容的各種推算可能需要交納營業稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業經歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業成本可抵扣項目占比的企業可以有適當的稅收變化，這樣不但能夠避免企業被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業成本中可抵扣項目占比較高的行業的稅負較稅改前大大降低。
2．2營改增稅收使大中型企業受益，但損害小企業利益。營改增針對各個企業存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業規模不同，營業稅改征增值稅對企業產生的后果大不相同。從一般企業與小企業來看，稅改前增值稅一般企業從研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業取得的發票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數十個行業都能取得增值稅專用發票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數億元;但對小企業來說，這次進行試點的小企業的稅負都出現了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業在研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現代服務業都按5%的稅率繳納營業稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。
2．3企業性質不同，稅改影響不同。對第三產業尤其是現代服務業營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產業的社會分工的專業化，促進本行業的核心競爭力，不斷提高服務質量，從而提高企業收益。稅改之前，營業稅覆蓋范圍廣不斷出現重復征稅還出現全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產業的企業往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發展的脖子，導致第三產業市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業為主的第三產業來說，不但避免了重復征稅，減輕企業的負擔，而且還促進了第三產業分工更加專業化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內需，不斷推動我國經濟向前發展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業為主的第二產業的稅負。
2．4給企業的營業額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據傳導機制，稅收負擔最后還是由企業自己承擔，增加企業的稅負。以建筑業為例，建筑業往往前期投入過大，建筑企業成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。
2．5營改增稅收政策的實施對企業會計核算帶來巨大挑戰。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業在購買商品時，科目(增值稅發票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或實付貨物總額)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產生巨大影響。
三、企業面對營改增時的稅收策劃
營改增稅收政策的實施對企業的整體發展具有深遠影響，對企業避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規模、不同性質的企業影響不同，可能會出現部分企業的稅負減少或增加兩種情況的出現。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結構性減稅和財稅制度創新的重大舉措，營業稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業進行更好的發展。但是，通過試點工程發現，部分企業沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業管理中調整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。
3．1各大企業要充分研究營改增稅收政策的相關規定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業、自己企業涉及到的相關領域的規定，從而根據自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業發展的契機，減少企業帶的壓力和挑戰。
3．2針對營改增稅收政策轉變小規模納稅人。根據現在我國稅法相關規定，營業稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規模納稅人的納稅額要高。因此要根據企業的自身發展狀況，把一般納稅人企業變為多個小規模納稅人企業，或者把公司的大業務轉變為多個小業務從而成為小規模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業的稅負。
3．3改變以往各種業務企業內部解決一體式的經營模式，轉而向細分化和專業化模式發展，從而增加企業的收益。以第三產業中的現代服務業為例，服務企業在企業發展時，從外面企業雇傭過來的勞動力需要幫助外包企業承擔相應的營業稅，這樣交付的營業稅以及雇傭費之和遠遠高于自身企業勞力內部自身承擔的費用，這就促使部分企業選擇放棄專業細分化，不進行勞務外包，而是在企業內部進行消化以便節約生產成本。但現階段實施營改增稅收政策后，再選擇以往的經營手段會增加稅負，所以企業在應對稅制改革時，放棄內部消化轉而投向專業分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發票抵減自身增值稅應交款項，以便降低企業稅負、減少生產成本、增加企業收益。
【關鍵詞】 現代物流業 稅收政策 國際借鑒
隨著全球經濟一體化和區域經濟一體化的快速發展，各國經貿關系日益密切，物流業作為一種新的綜合服務行業，在促進經濟又快又好發展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發展的一個領域。
我國物流業起步較晚，特別是進入21世紀以來，發展現代物流業才得到前所未有的關注，國內物流的持續升溫，發展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業發展規劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院《物流業調整和振興規劃》，把促進物流業發展上升到國家戰略高度。物流業成為列入十大振興規劃中唯一的服務產業。自此，我國物流業進入新的發展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現代物流規模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經濟步伐的進程中，充分挖掘物流業廣闊的發展空間和巨大的市場潛力，將現代物流業培育成為經濟發展的重要產業和新的經濟增長點，對我國經濟社會發展具有重要的現實意義和戰略意義。
一、國外物流業稅收政策基本情況
稅收政策作為國家宏觀調控的一項重要手段，對物流業的發展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業發展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業的發展。因此，借鑒和學習國外物流業發展先進的稅收政策經驗，對進一步完善我國物流業稅收政策十分必要。
1、美國。物流業的發展源于美國。伴隨著高度發達的經濟成長，美國物流業呈現出超前性和創新性，在全球物流業中發揮著引領作用。為保持美國物流業在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規，為物流業的快速發展提供了適宜的政策環境。例如美國華盛頓州政府規定，自1997年起，物流企業或者倉儲企業建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優惠待遇等同。此項優惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環節直接免稅，而是事后由企業提出申請，對符合條件的按規定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。
2、新加坡。新加坡為促進物流業的發展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優惠措施：其一，規定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規定經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內按10%優惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業務適用零稅率以外，還可以享受如下優惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業、保稅倉庫或批準的“主要出口企業”、免征貨物勞務稅。
新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經核準的大宗出口企業的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規定層層報批，流程規范。
3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業產值已超過國內生產總值的30%，成為國民經濟的支柱產業。荷蘭物流業的成功不僅得益于地理位置優越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業的研發費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協定有助于企業減免各項扣繳和稅收優惠政策等。
4、法國。法國政府明確規定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優惠，為物流企業降低經營成本，促進物流業發展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%―10%之間。
5、韓國。在韓國，對于在自由經濟區、自由貿易區和新城開發區投資的物流企業，并投資規模達到500萬美元的，實行企業所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠政策（地方政府稅收優惠政策期限可以延長至15年）。
6、馬來西亞。馬來西亞規定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優惠，現有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優惠。
7、其他國家。國外許多國家都把物流業作為優先鼓勵發展行業，泰國規定物流企業可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優惠；丹麥則對與物流業相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。
二、國外物流業稅收政策經驗對我國發展物流業的啟示
稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業發展的稅收優惠政策，對發展物流網絡、實現三流一體化、提升物流企業核心競爭力，發揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現代物流工作部際聯席會議。2004年8月，國家發改委了《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》，其別強調完善物流企業稅收管理，明確指出要合理確定物流企業營業稅計征基數。根據以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日了《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業名單出爐。從2006年1月1日起，國家發改委和國家稅務總局聯合確認的這些試點物流企業，可以享受到一系列稅收優惠政策。
目前，我國一方面已提出要大力發展物流業，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業發展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發揮稅收促進物流業發展的調控職能。通過對國外物流業稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業稅收政策的先進實踐經驗。
1、堅持實行消費型增值稅，為現代物流業的發展提供良好的稅收政策環境。新加坡等國對物流業主要征收增值稅或具有增值稅性質的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業發展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業征稅實行的是營業稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業的健康發展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業將分包給其他單位的運輸、倉儲業務按差額征收營業稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。
2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發展國際物流業。為了鼓勵本國的產品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業的發展。根據我國現行出口退稅制度規定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。
3、采取特別的稅收優惠措施，優先發展物流業。越來越多的國家和地區對物流業采取了相關稅收優惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業作為優先發展行業，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優惠。二是實施企業所得稅優惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業的做法等等都值得我們學習。
4、明確界定，規范流程，確保稅收優惠政策落實到位。各國對物流業的稅收政策從優惠的內容看，雖然具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用的條件基本上都有明確的規定。例如，對于第三方物流等的規定，新加坡都有比較具體明確的規定，流程也規范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經濟行業分類與代碼》對產業的劃分中，并不包括物流產業。交通運輸、倉儲業是獨立的產業。同時，《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業難以真正享受到稅收優惠。由此，建議出臺相關法律法規，明確界定物流相關概念。
5、發揮稅收優惠對物流企業技術創新的導向作用。針對物流企業技術創新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發展形式多樣的稅收優惠政策，有效降低物流企業技術創新成本，提高物流企業技術創新水平。如針對物流業現有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度等。
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【關鍵詞】離岸服務外包 稅收政策 演變 建議
一、重要意義
離岸服務外包是指企業將產業鏈中原本由自身提供的具有相對可獨立性的部分業務流程剝離出來，并委托境外專業服務提供商來完成的經濟活動。對于我國經濟轉型升級，離岸服務外包無論從理論還是實踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務外包有利于合理分工。在全球經濟一體化背景下，離岸服務外包有利于發揮各國資源稟賦、技術能力不同所帶來的國際比較分工優勢，充分發揮市場作用。二是離岸服務外包有利于產業結構調整。相對于產品出口，服務出口更能夠帶動國內第三產業深度參與國際競爭，在競爭中發展壯大，實現產業升級。三是離岸服務外包有利于資源在全球范圍內的優化配置。服務資源、管理方法和技術能力通過市場的作用，在離岸服務外包相關各方自由流動，實現配置效率的最大化。四是離岸服務外包有利于國內企業增加經濟效益。充分利用外需，不僅可以使服務型企業彌補內需不足帶來的市場疲軟，還可以通過對外經濟交往分享更多的市場份額和經濟利益。
二、稅收政策演變
（一）政策的提出――啟動試點
2009年1月15日，國務院辦公廳在《關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函〔2009〕9號）中，首次提出在包括本市在內的20個服務外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除；對技術先進型服務企業離岸外包業務收入免征營業稅”。
2009年4月24日，為了貫徹落實國辦函〔2009〕9號文件精神，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發改委五部委聯合下發《關于技術先進型服務企業有關稅收問題的通知》（財稅〔2009〕63號），進一步明確了政策內容、技術先進型服務業務范圍、認定及管理等。其中：（1）政策內容是貫徹國辦函〔2009〕9號文件的三項內容。（2）技術先進型服務業務范圍主要包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）三類。（3）技術先進型服務企業認定條件包括業務范圍等六項，認定管理由服務外包示范城市所在省（直轄市、計劃單列市）科技主管部門會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門根據通知規定制定具體管理辦法，報相關部委備案。符合條件的技術先進型服務企業應按照通知和相關管理辦法的規定，向所在地（市）科技主管部門提出申請。省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發展改革部門聯合評審并予以認定。認定名單及時報相關部委備案。
（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發文并放寬條件
為了進一步加大對技術先進型服務企業的扶持力度，加快發展離岸服務外包業務，結合各地在貫徹執行財稅〔2009〕63號文件過程中提出的建議，2010年下半年起，國家對技術先進型服務企業政策進行了修訂和調整。
2010年7月28日，財政部、國家稅務總局和商務部聯合下發《關于示范城市離岸外包業務免征營業稅的通知》（財稅〔2010〕64號），對示范城市服務外包業務營業稅方面的優惠政策進行了單獨規定。
2010年11月5日，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、發展改革委聯合下發《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策的通知》 （ 財稅〔2010〕65號），對技術先進型服務企業的企業所得稅方面的優惠政策進行了單獨規定，并將財稅〔2009〕63號文自2010年7月1日起廢止。
同財稅〔2009〕63號文同時規定營業稅和企業所得稅優惠政策相比，財稅〔2010〕64號和財稅〔2010〕65號文分別單獨規定了營業稅和企業所得稅的稅收優惠政策，將服務外包示范城市從20個擴大到21個，增加了廈門市。
財稅〔2010〕64號文的主要變化是：（1）僅單獨規定了離岸服務外包收入免征營業稅優惠政策。（2）取消了離岸服務外包業務收入免征營業稅必須以技術先進型服務企業認定為前置條件，對于職工學歷結構、企業總收入結構等不再作要求。
財稅〔2010〕65號文的主要變化是：（1）僅單獨規定了技術先進型服務企業的企業所得稅優惠政策。（2）將認定條件中，技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認定條件中，取消了“企業應獲得有關國際資質認證”。
總體上看，上述兩個文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關稅收政策惠及更多的企業。
（三）政策的第二次變化――營業稅改征增值稅
2011年11月16日，財政部、國家稅務總局下發《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號），“營改稅”試點率先在上海市開展。根據財稅〔2011〕111號，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅。
2013年7月9日，《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）覆蓋了財稅〔2011〕111號文，明確了自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，并將注冊在中國服務外包示范城市和平潭的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅的政策予以延續。
2013年12月12日，《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）廢止了財稅〔2013〕37號文，將政策試點期限延長到2018年12月31日，范圍擴大到全部試點納稅人提供的離岸服務外包業務。
三、進一步完善政策的建議
首先和技術轉讓免稅、高新技術企業所得稅優惠相比，服務外包系列政策在內容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應更大化。其次，由于投資背景、關聯關系等因素的存在，外資企業相對內資企業來說更容易獲得離岸服務外包合同。由此產生的問題是，在扶持內外資背景的服務外包企業方面，政策條件不夠差別化，鼓勵缺乏針對性。因此建議：在扶持對象上考慮該種情況，在條件設置上適當調整，使政策在支持內資企業發展上發揮更大作用。再次，雖然根據最新文件規定，離岸服務外包稅收優惠政策已經延長到2018年12月31日，但是從扶持離岸服務外包產業、提高企業經濟行為可預見性和穩定預期的角度出發，建議對離岸服務外包稅收優惠政策適用期限盡快給予明確，并落實稅收法定原則，在更高層級的稅收法律法規文件中加以明確和固定。
（作者為高級會計師、注冊會計師、注冊稅務師、律師、經濟師）
參考文獻
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一、大力支持國家就業工程，提高居民可支配收入水平
稅收政策是促進就業和提高居民收入的一項重要的長效幫扶機制，應予以不斷調整完善，提高政策可操作性，降低就業與再就業成本，在鼓勵企業增加就業機會上發揮更大作用。
要規范促進就業再就業的稅收政策。目前，涉及下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業再就業人員應給予一致的稅收待遇，建議對促進下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，應予以規范，進一步發揮稅收優惠政策扶持作用，把促進就業與發展非正規就業和積極拓展現代新型服務領域結合起來，鼓勵自主創業，延長政策時效，制定統一的就業再就業稅收政策。
要考慮提高個人所得稅以及貨物和勞務稅起征點。提高個人所得稅起征點，其效果接近于普遍提高居民收入水平。要積極發揮稅收調節收入分配作用，適時研究將個人所得稅起征點提高到3000―5000元，提高個體工商戶所得稅扣除標準，降低個體經營成本。為提高個體經濟整體從業和經營活力，還應進一步提高增值稅和營業稅起征點。目前，增值稅的起征點是，銷售貨物的起征點幅度為月銷售額2000―5000元；銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1500―3000元；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額150―200元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1000―5000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業額100元。根據上述規定，如果按照利潤率10―20％測算，從事個體經營的家庭，經營銷售額或營業額剛達到起征點的，其收入水平仍然處于較低水平。出于這樣的考慮，建議應大幅度提高增值稅和營業稅起征點。將增值稅的起征點調整為：銷售貨物和銷售應稅勞務的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點幅度為每次(日)銷售額500元。營業稅的起征點是，按期納稅的起征點幅度為月銷售額1.5―2.5萬元水平；按次納稅的起征點為每次(日)營業額500元。
二、建立對房地產行業的長期調控機制
房屋是居民一個消費熱點，房地產業對于保障安居，拉動國民經濟和地方經濟具有重要作用，而房地產業本身又具有高能耗和占用土地資源等特點。中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37％，與發達國家相比，中國城市住宅的能耗平均高出3.5倍。因此，應以節能為切入點，對房地產市場予以長期有效調控。要盡快健全完善節能省地房屋標準，制定民用建筑節能項目依法享受稅收優惠的執行標準，落實節約能源法。對相關節能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物和勞務稅、所得稅等方面，符合一定節能標準的，以及對生產、使用列入推廣目錄需要支持的節能技術和產品，考慮給予一定的稅收扶持政策。實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優惠政策。對節能省地環保型建筑和既有建筑節能改造，研究執行有效的稅收優惠政策。特別需要強調的是，對能耗水平較高、土地利用效率較低，超過一定標準的建筑，要研究按照規定標準，提高其建設、交易和使用環節的稅收負擔水平。
三、統籌引導農村需求有序發展
(一)提高農村廣播電視覆蓋水平
配合家用電器下鄉工程，進一步強化稅收對農村廣播電視傳播事業的扶持力度，建議調整稅收優惠政策期限，延長執行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，在2012年前，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業稅；對經營有線電視網絡的事業單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業所得稅；對經營有線電視網絡的企業從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業所得稅。
(二)支持農村金融體系建設
應統籌研究區域性農村金融機構稅收扶持政策。對區或性農村金融機構、農村信用社實行統一的營業稅和所得稅優惠政策；對政策性農業保險業務和農村保險試點業務給予稅收政策扶持，對于農村居民人壽保險項目，給予稅收優惠政策；對于農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定的期限內，研究給予免征營業稅的優惠政策。
(三)鼓勵發展訂單農業
訂單農業是工業反哺農業的重要方式，是農業規模生產的發展方向。應調查研究訂單農業的具體方式和適用貨物和勞務稅政策，對實行訂單生產方式的農、林、牧、養殖業中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優惠政策。
四、引導節約資源和保護環境方面的自主創新
節能環保與轉變經濟增長方式緊密相關，要做到節能環保，必須依靠創新，不斷提高生產效率。中國產業在節能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個重點行業主要產品的單位能耗平均比國際先進水平高40％。應實施支持循環經濟發展和轉變經濟增長方式的稅收政策，繼續完善企業節能環保標準，建立健全有利于資源節約和環境保護創新的稅收政策體系，支持發展循環經濟和建設節約型社會。實行節能環保項目減免企業所得稅及節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政策。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計征企業所得稅時實行減計收入的政策。同時，對電力、石化和其他資源產品，逐步合理加大增值稅、資源稅、消費稅等稅種的調節力度。
五、大力發展文化產業
一是繁榮文化市場。對文化體制改革中的轉制文化單位按規定執行稅收優惠政策，積極穩妥地促進經營性文化事業單位轉制為企業，研究將轉制文化單位適用的稅收政策及時推廣到全國范圍的條件。
二是推動動漫產業發展。落實《關于推動我國動漫產業發展若干意見的通知》要求，制定適用稅收優惠的動漫產品和企業的范圍、管理辦法，對于經國務院有關部門認定的動漫企業自主
開發、生產的動漫產品，即企業擁有自主知識產權的動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的有關增值稅、所得稅優惠政策。對動漫企業自主開發、生產動漫產品涉及營業稅應稅勞務的(除廣告業、娛樂業外)，暫減按3％的稅率征收營業稅。對動漫企業在境外提供勞務獲得的境外收入不征營業稅，境外已繳納的所得稅款可按規定予以抵扣。經國務院有關部門認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的優惠政策。
三是加強未成年人思想建設。要進一步規范網絡游戲業經營，完善加強未成年人思想建設的稅收政策，對網絡游戲業經營方式進行調查研究，明確網絡游戲運營企業提供網絡游戲服務，采用各種方式取得收人適用規范的營業稅政策。
六、保持國際貿易平穩增長，調節商品出口退稅和鼓勵服務外包
商品出口稅收政策的調整應進一步體現出促進勞動密集型產業發展和保護資源等目標，在繼續嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼鐵、石化產品等“兩高一資”產品出口的同時，針對經營困難的勞動密集型行業如紡織服裝、輕工等部分產品予以支持，保持對外商品貿易平穩增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，配合出口結構升級，根據不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率。
應研究在現階段服務業外包稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產業，均原則考慮給予統一的稅收政策。服務業，包括具有自主知識產權的高新技術服務，主要屬現行營業稅征收范圍，并通過生產產品延伸到增值稅征收范圍。為體現稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。
研究建立離岸服務外包業務稅款抵扣機制。如果允許企業免稅項目以抵扣其他經營應繳納的貨物與勞務稅方式實現，則能夠較好地促進企業在承接服務外包同時，積極兼顧拓展國內市場，提高國內信息行業生產和應用水平。為實現高起點承接服務外包業務，對于符合特定條件的企業，可以確定專項稅收政策，或可考察兩種方式：一是對其他服務外包企業從具有國際資質的大中型服務外包企業轉包、分包業務收入應繳納的貨物與勞務稅，給予該無資質企業抵扣其境內同類服務收入應繳納的營業稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業國內經營應繳納的營業稅或增值稅方式實現。
七、促進現代物流業發展
為應對中國現代物流行業在技術設備和信息化管理水平，以及2011年航空業全面開放等方面面臨的挑戰，要進一步建立健全現代物流業稅收制度體系，擴大現代物流業營業稅政策實施范圍，在倉儲行業全面實行營業稅差額納稅政策，順應制造業和交通、倉儲等行業協調發展；調整裝卸、搬運行業貨物與勞務稅政策，允許實行貨物與勞務稅抵扣機制；制定便于操作的所得稅匯總納稅政策實施辦法，允許符合條件的現代物流企業實行跨地區合并納稅；參照相關法律法規規定，結合貨物運輸行業管理特點和稅收管理要求，進一步研究快遞業務適用稅收政策，重新明確快遞業務適用的營業稅稅目，合理確定其適用營業稅政策及征收管理辦法。
八、調節汽車消費
[關鍵詞]生產業；稅收政策；稅收優惠
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0150-02
作者簡介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業大學財政與公共管理學院財政學研究生，研究方向：財稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業大學經濟研究中心副教授，東北財經大學博士，研究方向：產業組織理論與政策。
基金項目：2011年研究生創新科研資金項目（YJSCX2011—182HSD）。
一、生產業的概念及分類
迄今為止，國內外對于生產的定義與分類沒有統一的界定，但認識已經逐漸趨于統一。本文從生產業的內涵作出如下界定：生產業為商品生產和其他服務的投入發揮著中間功能，是市場化的非最終消費服務，能夠滿足制造業、商務活動和政府管理對服務的中間需求。
金融保險、信息傳輸服務和軟件服務、租賃與商務服務、現代物流、批發零售、廣告、工業設計、管理咨詢、人力資源服務、公共服務等行業構成生產業的主體。我國國家統計局將生產業分為交通運輸業、金融服務業、商務服務業，信息服務業、房地產服務業和科研六個行業。本文根據行業劃分的標準，從分析服務業的中間投入系數入手，將生產業分為現代物流業、金融保險業、信息服務業、商務服務業、科技研發服務業五大類。由于我國目前的房地產市場主要是以居民住宅為主，消費群體以個人消費者為主，用于最終消費，所以不將房地產服務業歸入生產業。
二、我國生產業的稅收負擔現狀
近年來，尤其是“十一五”規劃以來，我國生產業發展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產業稅負達22.72%。從各行業來看，各行業稅負也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產業的總收入達22692.44億元，批發零售業和金融業、商務服務業稅收增長幅度相對較大，稅收負擔相對較重。由此可見，加大稅收優惠力度，采取稅收激勵政策來促進我國生產業的發展，是提高我國生產業生產率的重要途徑。
三、我國生產業稅收政策存在的問題
1.營業稅范圍偏窄。生產業中除了批發零售業、軟件業和計算機服務業征增值稅外，絕大多數的生產業（交通運輸業、郵電通信業、金融保險業）征收的是營業稅。增值稅范圍過窄導致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現行稅制中的交通運輸業屬于營業稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運輸服務產品無法取得增值稅專用發票，在憑票抵扣進項稅額的制度下，導致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。
2.營業稅稅制設計陳舊且行業間稅負不均。一是營業稅稅制設計陳舊，不能滿足生產業發展的需要。目前，我國營業稅的稅目是按照行業、類別的不同設置的，一共九個科目。隨著生產業的發展，出現了許多新興形態（包括現代物流業、信息服務業、會展、人力資源等），現有法規對一些新興業態顯現出一定的滯后性，原有的營業稅稅目已經不能適應生產業發展的需要。二是部分行業營業稅的稅負過重，沒有突出鼓勵生產業發展的政策。金融保險業是生產業的核心，應是我國重點鼓勵發展的行業，但是我國金融保險業按5%的稅率全額征收，相比于交通運輸業、郵電通信業的3%，稅負較重。2008年我國金融保險業的稅收為1376.68億元，2009年金融保險業的稅收達1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險業的稅負遠遠超過交通運輸業（637.91億元）、郵電通信業（260.37億元）與租賃業（252.74億元）。
3.企業所得稅優惠政策偏重直接優惠且導向不明顯。稅收優惠的方式主要有直接優惠和間接優惠，直接優惠以稅率式和稅基式的優惠方式為主，間接優惠以稅基式優惠為主。我國并沒有專門針對企業所得稅的稅收優惠政策，實行統一的企業所得稅稅收優惠政策，新企業所得稅稅收優惠一共12條，采取的優惠方式主要是免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。
4.個人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵。人力資本是生產業發展的重要保障，對經濟的發展有較大的貢獻。目前我國的個人所得稅缺乏對相關人力資本投資的激勵政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實行稅前扣除制度，缺乏對生產業高級人才的高收入的優惠政策。
四、促進我國生產業發展的稅收政策建議
1.擴大增值稅范圍。2011年召開的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點，對上海市的交通運輸業和包括研發及技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、咨詢服務等部分生產業率先實行營業稅改征增值稅試點，是國內擴大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數國家的成功經驗，進行增值稅范圍的改革，將交通運輸業、郵電通信業、金融保險業等生產業納入增值稅征稅范圍，使其生產業產出中所含流轉稅款能夠在其他產業購入時抵扣，是推動我國經濟發展方式轉變的必然要求和稅制保障。
但是，由于我國的經濟發展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產業全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴圍只能走漸進式改革的道路。首先，交通運輸業屬于生產過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎上，考慮對郵電通信業征收增值稅；最后，在時機成熟時，對金融保險業等全部生產業開征增值稅。
2.實施營業稅改革。調整稅目，對部分行業設置專門稅目，滿足生產業的發展需要。生產業在發展過程中出現了新的發展態勢，出現了同時涉及不同應稅稅目的綜合性或一體化經營的行業，為避免對這些綜合業重復征稅，有必要針對這些服務行業設置專門稅目。例如，現代物流業包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應稅科目，考慮到物流業一體化的特點，對現代物流業設置“物流業”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業開展一體化的運營，而且能夠避免營業稅的重復征稅，促進生產業內部結構的優化。
降低營業稅率，減輕稅收負擔，把激勵生產業的發展作為營業稅改征的重要目標。金融保險業是生產業的重要組成部分，針對金融保險業稅負過重的問題，將其稅率由5%調整到3%，以避免過高的稅負和行業間稅負差距過大，實現公平稅負。對生產業稅率的調整遵循稅收政策與行業政策相結合的思路，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異，創造公平的營業稅政策環境來鼓勵發展生產業。
調整征稅方式，對于服務外包實行差額征稅。允許服務外包企業將支付給承包方的營業額從計稅依據中扣除，減輕服務外包企業的稅收負擔，促進服務業的合理優化和服務水平的提高。
3.完善所得稅優惠政策，轉變企業所得稅優惠方式。企業所得稅優惠方式由直接轉向以間接為主，對生產業實行稅收直接減免的同時，還應完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費用列支等間接優惠政策。
縮小企業所得稅區域性差距的稅收優惠，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系。東西部地區在企業所得稅的優惠政策上存在區域性差異，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系，有利于地區間的協調發展。
建立稅式支出預算管理制度。科學的稅收優惠分析評價制度是稅收管理的關鍵，稅式支出預算管理制度能夠解決目前稅收優惠政策執行中所存在的缺乏管理和監督的問題，能科學、規范和高效地對稅收優惠進行管理和評價。
4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實行稅前扣除制度。將生產業員工的正規教育支出和在職培訓支出列入個人所得稅扣除項目，在允許其100%扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調動個人學習新知識、新技術的積極性；對個人向教育培訓機構和科研機構的捐贈，不設置最高捐贈限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費標準，使得企業重視對人才的培養。二是高科技人才實行所得稅優惠政策。對發展生產業有突出貢獻的創新型人才給予個人所得稅優惠。
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