時間：2023-05-05 09:10:53
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一、權利與義務不平衡對審計
信息質量的影響在法律上，權利是關于權利主體具有一定作為或不作為的許可；義務是關于權利主體應當作出或不作出一定行為的約束。權利與義務密不可分，一方有權利，他方必有相應的義務，或者互為權利義務。權利與義務的平衡是保障各權利主體利益的前提條件。
社會審計的權利與義務主要是一種經濟性權利與義務。在這一權利與義務體系中。存在著三種權利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產生的歷史來看，三者應有如下的權利與義務關系：被審計者的義務是向審計者提供審計所需的全面、真實的會計資料，權利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務是向審計者支付合理報酬并按約定范圍使用審計信息，權利是要求審計者提供有關會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應的審計報告，并在約定范圍內對審計報告的質量承擔責任，權利是向審計信息使用者(理論上的審計委托人)收取審計費。
但在現實經濟活動中，由于審計信息使用者呈現出多元化的狀態，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產生了權利與義務的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權利。當作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔支付審計費用的義務，也就喪失了作為審計委托人的權利。相應地，他們獲取真實審計信息的權利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權利是針對作為委托人的被審計者而言，義務卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權利與義務之間的經濟聯系被割斷了，審計者的義務約束全來自于法規形式的社會責任，而非合同的經濟約束。
這種三方權利義務不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質量，而是以回避法律責任為目的，潛心研究回避法律責任的審計方法和程序。現代審計中的諸如內控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風險控制等方法均深深地帶有回避法律責任的烙印。可以說，社會審計中權利與義務不平衡是影響審計信息質量提高的主要因素。
二、審計市場不健全是審計權利與義務不平衡的根源
根據委托理論，審計是由于委托人需要了解人對其委托財產的經管狀況的需要而產生的。在委托人遠離其委托財產的經營過程的條件下，委托人對委托財產經管情況的了解，主要依靠人提交的反映受托財產經管情況的會計報告。而該報告又是由人編制的，其公正性容易受到質疑。委托人為了獲得真實可靠的會計信息，就產生了聘用外部審計的需要。
按該理論，在規范的審計市場中，供需雙方分別應是審計者(審計信息供應方)和財產委托者(審計信息需求方)。審計信息就是該市場中的商品。這種商品所具有的專門為財產委托人“訂做”的特殊性，并不妨礙審計信息買賣雙方權利與義務的平衡關系。因為在規范的審計市場中，要求審計者保持審計的獨立性，不允許審計者與被審計者(財產人或會計信息提供者)發生任何經濟利益關系，使審計者能從始至終不受外來和內在因素的影響或干擾，能夠客觀、公正地對被審計單位的會計資料進行審查，并得出結論。
但目前我國經濟體系中，特別是公有經濟中，由于委托關系尚不完善，審計市場中缺乏出資聘請審計者對財產人所提供的會計信息進行審計的財產委托人，社會審計不是建立在市場需求之上，而在很大程度上是由政府良好愿望推動形成的。審計信息的使用者首先主要是各類政府機關，如工商行政管理部門、稅務部門、財政部門、海關、外匯管理部門、企業主管部門等等。其次才是債權人和投資者。從理論上分析，由于會計信息的真偽與債權人和投資者的切身經濟利益密切相關，債權人和投資者有購買審計信息的動機。但由于我國資金極度短缺，擁有資金的債權人和投資者處于優勢位置，普遍不愿意為進行正確的投資和信貸決策支付審計費用，而是將該費用轉嫁到尋找借貸和吸收投資方。這樣，在實際生活中，被審計者就成為審計委托人，審計人員與被審計者之間產生了經濟利益關系。這使審計人員的獨立地位受到影響，相應地，審計信息質量必然會受到質疑。可見，中國社會審計難以真正保持其獨立性的根本原因。在于中國不存在健全的審計市場。
在以行政命令方式建立的非規范的審計市場中，審計信息使用者不承擔義務只享有權利；審計者只對被審計者享有權利，但卻對審計信息使用者承擔義務；被審計者則只承擔義務，卻無什么法定權利可言。因此，當某利益主體承擔的義務大于其享有的權利時，該主體必然會為追求相應的權利而努力，以求權利與義務的平衡。在這個過程中，不承擔義務只享有權利的審計信息使用者，可能會為節約的審計費用支付高昂的代價。
會計信息是一種具有特殊性的信息，它既是財產委托人與人訂立經營責任契約的基礎，又是兩者經營責任契約的一個重要因素和評價財產人經營責任契約執行情況及結果的重要手段。會計信息與財產人的經濟利益的密切相關，不可避免地使某些財產人產生操縱會計信息的動機。在審計存在的情況下，財產人自然也會產生操縱審計信息的動機。而在激烈競爭條件下，具有獨立經濟利益的社會審計者某種程度上受制于審計委托人，就是不可避免的了。如果一旦作為審計委托人的被審計者有了提供虛假會計信息的動機，那么他們總可以找到為虛假會計信息提供虛假審計信息的審計者。使該動機變為現實。這可以從我國出現的諸如深圳原野、北京中誠、海南新華、瓊民源、成都紅光等虛假審計報告和會計師事務所的訴訟案件中，得到證實。
三、平衡社會審計權利與義務的對策思考
目前在呼吁打擊虛假審計報告時，各方面十分重視加大注冊會計師違規的處罰力度。筆者認為，這雖必要。但畢竟只是治標不治本的方法。要徹底解決注冊會計師有意造假，確保審計信息質量的提高，還得從平衡社會審計的權利與義務關系入手。平衡審計的權利與義務，說到底就是將審計委托人與被審計者相分離，使審計者在經濟上完全獨立于被審計者。
在經濟不斷發展的今天，企業與其他組織結構也在發生著根本性變化，在這種形勢下全面實施現代社會財務審計尤為必要，對財務相關工作進行有效規范，提高企業及其他組織機構財務管理水平的同時提高其經營發展能力，使相關機構步入有序化運作軌道，促進企業以及其他組織機構的長遠性發展。
二、現代社會財務審計應用中存在的風險分析
我國部分企業及其他組織機構雖然已經應用了現代社會財務審計，并將其財務相關工作中，但是由于相關工作人員對現代社會財務審計工作認識不到位、財務審計機構設置缺乏獨立性以及財務審計制度不完善等問題導致現代社會財務審計在應用中還存在一定風險，以下是對現代社會財務審計應用中存在的風險分析：
1.對現代社會財務審計工作認識不夠到位
部分企業及組織機構對現代社會財務審計工作存在一定的誤解，認為財務審計只是對其內部各項財務工作進行監管，企業及組織機構沒有對現代社會財務審計工作有一個明確定位，導致現代社會財務審計工作流于形式化。
2.現代社會財務審計機構設置缺乏獨立性
目前我國諸多企業以及其他組織機構都是將現代社會財務審計機構納入內部紀檢部門或者是財會部門，并沒有將其作為一個獨立的部門來開設，財務審計工作在開展過程中就形同財會部門中的內部稽核工作。在企業及其他組織機構中現代社會財務審計工作與財務相關工作往往都是由同一個領導負責，這在一定程度上影響了財務審計功能的發揮。
3.財務審計制度有待完善
現代社會財務審計工作是一項規范性與專業性較強的工作，然而在現代社會財務審計工作實際開展中企業以及其他組織機構甚少有部門會按照嚴格規范化的財務審計程序執行各項業務操作。就目前現代社會財務審計工作的實施現狀而言我國現代社會財務審計制度還不夠完善，例如工作開展未圍繞財務審計的范圍、財務審計內容、財務審計程序、財務審計分工結等等，并且財務審計報告也有待完善，缺乏一定的客觀性，從而導致現代社會財務審計缺乏應用價值。
4.財務審計人員專業素質有待加強且缺乏技術支持
大多數企業及其他組織機構中的審計與財務工作都是一種相分離的狀態，這對財務審計工作的良好開展十分不利。財務與審計工作本身具有較強的關聯性，現今部分企業及組織機構中的財務審計工作人員是剛畢業的大學生，這類工作人員財務審計理論性知識較強，但是缺乏實踐經驗，無法做到財務與審計兩者兼顧。除此之外，企業中大多財務審計工作人員只了解專業相關知識，對先進的計算機軟件與硬件相關技術缺乏認知，財務審計中可開發的財務軟件較少，再加上財務審計工作人員對計算機技術的操作能力有限，因此造成我國現代社會財務審計工作的作用力無法得到充分彰顯。
三、預防現代社會財務審計應用風險的措施研究
1.樹立現代社會財務風險觀念，強化對財務審計工作性質的認知
在激烈的市場經濟條件下，企業所做出的每項財務審計決策都會直接影響其在經營過程中獲取的經濟效益與社會效益，因此企業必須對現代社會財務風險引起足夠的重視。企業領導應起到良好的帶頭作用，在實踐中合理強調財務審計工作開展的重要性，以此來潛移默化的影響員工，讓財務審計人員對現代社會財務審計工作有一個客觀清晰的認知，明確財務審計工作性質，并樹立現代社會財務風險觀念，在財務審計工作開展中有意識的避免財務風險的發生。
2.優化財務審計人員配置
現今隨著我國企業的不斷發展，企業內部財務審計內容與對象等因素都發生了變化，審計財務人員不僅要具備專業知識，同時還要掌握法律、會計、稅務以及工程預算等諸多內容，單純的財務或者審計人員已經無法滿足企業發展的需要，在這種情況下為了保證現代社會財務審計工作的良好開展，應根據自身企業所需配置優秀的會計師、工程師、律師以及審計師等等，以此來滿足企業對現代社會財務審計工作人員的多項要求。
3.完善財務審計內部機制
企業在財務審計機制建立時應保證財務審計內部機制的獨立性，使其獨立于其他職能部門之外，企業內部的財務審計工作人員不應該與其他部門建立利益關系，在財務審計工作中嚴格按照標準化與規范化財務審計制度開展相關業務，強化對企業內部審計報告和審計證據的查證與核實工作，確保財務審計報告的真實性與可靠性。
4.合理應用計算機技術，強化財務審計人員素質培訓
近年來，我國計算機科學技術有了進一步發展，企業在財務審計工作開展中應充分利用計算機技術，降低財務審計工作難度，提高財務審計工作效率，實現現代社會財務審計工作的信息化與科學化。此外，要發揮財務審計人員在財務審計工作的引導性作用，就要定期開展培訓工作，強化財務審計人員的綜合素質，財務審計人員要掌握計算機相關硬軟件操作方法，只有這樣其才能夠合理運用數據庫對財務審計中的各項數據進行有效分析與評價。
四、總結
（一）績效審計是完善社會保險制度的基礎依據當前我國社會保險制度逐步完善，在提高我國社會保障水平方面發揮了重要的作用，隨著社會經濟的不斷發展，養老、醫療等社會保險制度也處于不斷地調整之中，而如何具體優化調整社會保險制度，需要通過績效審計工作對現有制度的有效性進行評價分析，進而制定合理的改進措施。
（二）績效審計是評價社會保險風險問題的關鍵社會保險體系中同樣存在著風險問題，管理不慎極有可能影響社會保險收入分配以及支付功能，為了確保社會保險體系的正常穩定運轉，就需要通過績效審計工作，評價分析社會保險基金管理中存在的風險點，為管理部門進行決策提供參考。
（三）績效審計是確保社會保險基金安全、增值的重要手段通過績效審計工作不僅可以確保社會保險基金繳費及時，而且還可以避免違規擠占以及挪用社會保險基金等問題的發生，同時也能夠準確的評價出社會保險基金的社會效益與經濟效益，有助于社會保險基金的保值增值。
二、我國社會保險基金管理存在的問題
（一）對于社會保險基金績效審計工作重視程度不足當前我國審計機關的審計工作領域涉及內容較多，審計機關的人力以及財力投入不足，社會保險基金績效審計工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導致我國社會保險基金管理機制上存在的漏洞問題得不到及時的發現與糾正，而且我國的社會保險基金審計目前主要停留在合法性審計階段，審計工作亟待完善。
（二）社會保險基金的績效審計工作不全面我國的社會保險基金審計工作主要是停留在社會保險基金的收入與支出環節，還存在著審計不夠細致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險基金投資運營的不足之處進行反映。
（三）社會保險基金審計工作缺乏統一的評價標準我國社會保險基金審計工作還存在著缺乏全面完善的審計評價標準，現行的一些社會保險基金審計評價標準非常少，沒有全面的社會保險基金審計準則等相應的可操作性指導文件，導致社會保險基金績效的評價缺乏指導。
（四）績效審計工作人員能力素質有待提升社會保險基金的績效審計工作與普通的審計工作有著較大的差別，對于審計工作人員的知識結構、專業技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國審計機關工作人員主要是以“財會型”的審計人才為主，對于公共管理以及行政作用發揮不夠熟悉，不利于社會養老保險基金績效審計工作的開展。
三、社會保險基金績效審計完善策略
（一）健全社會保險基金績效審計管理體制審計機關應該充分認識到社會保險基金績效審計對于確保社會保險基金安全，推動我國社會保障工作開展的重要作用，不斷完善社會保險基金績效審計體系，尤其是提高社會保險基金審計的獨立性和權威性，確保社會保險基金審計工作的正常開展。其次，為了便于社會保險基金審計工作的開展有指導有遵循，應該結合我國實際情況制定相應的績效審計法以及績效審計準則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險基金績效審計工作的目標、內容、程序以及方法。
（二）確保社會保險審計工作的全面性對于社會保險基金的審計，應該分為保險基金的籌集、投資運營、支付以及影響四個方面開展審計工作。在基金的籌集階段，重點是對社會保險基金征繳是否及時、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當等內容進行審計監督。在投資運營審計階段，則重點是對投資運營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現象進行審計，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計階段則主要是對保險金的支付合法性、支出是否符合預算計劃、領取人員條件以及領取數額是否符合規定等內容進行審計。在基金影響審計上，主要是對社會保險基金的發放對參保群體以及社會保障制度環境產生的影響進行分析，進而對社會保障水平進行評價。通過這幾方面的全面績效審計，準確的反映社會保險基金的全過程管理情況。
（三）構建科學的社會保險基金審計評價指標在社會保險基金審計評價指標的制定上，應該遵循簡明實用、系統性、可比性、適度性以及可測量性的原則選擇評價指標。在具體的評價指標的選擇上，應該包括經濟型評價標準、效率性評價標準、效果評價標準、公開透明性評價標準以及真實合法性評價標準，通過這些評價指標，準確的反映社會保險基金的管理成本、收益情況、投資運營效果、相關信息的公開情況以及收支管理等程序規定的履行情況。
（四）強化社會保險基金績效審計的人才培養社會保險基金績效審計由于審計對象、審計方式的不同，因此審計工作也有著較強的特殊性，對于審計人員的綜合素質也提出了較高的要求。審計機關應該在政策、法律法規、績效審計專業知識、金融、投資運營管理等方面對審計工作人員進行系統全面的培訓，提升審計工作人員在社會保險基金審計工作方面的專業技能水平。此外，還應該針對審計報告的編寫等相關要求，對審計人員進行培訓，確保能夠在審計報告中提出更合理的社會保險基金管理建議和意見。
四、結語
申報 社會新聞 獵奇性 趣味性 寓教于中
周玉華，暨南大學新聞與傳播學院副教授。
一、美查、《申報》與社會新聞
《申報》是中國歷史上第一家中文商業性報紙，也是中國報刊史上出版時間最長、影響范圍最廣、發行量最大的中文商業報刊。原名《申江新報》，創刊于1872年4月30日（三月二十三），由英國商人安納斯脫?美查與他的朋友伍華特、普來亞、瓦基洛等4人各出資400兩白銀，合計資金1600兩興辦。作為《申報》的創辦人，美查早在同治初年就與其兄弟來到上海，從事外國洋布的進口和中國絲綢與茶葉出口等貿易。關于美查為何選擇投資報業，歷來有種說法，一種說法是他的生意“某歲折閱，思改業”，[1]所以改行辦報；另一種說法則是他經營的江蘇藥水廠生意興隆，資金頗為豐足，因而將部分資金投到報業當中，選擇了創辦《申報》。實際上，美查之所以投資辦報，主要是聽從了其買辦江西人陳莘庚的建議。由于此時上海僅《上海新報》一家華文日報，不僅銷路不錯，利潤好，且也為外國人所舉辦，因而這些因素對美查頗具吸引力。
作為商業性報紙，其主要目的是獲取商業利潤。要獲取利潤首先須贏得讀者的閱讀喜愛，這樣才能引起大量讀者的購買欲，才能擴大報紙的銷售量和影響力，并進而推動更多信息的和商業廣告的刊登，使其獲得更大的經濟效益。
如何才能使讀者喜歡、訂閱購買報紙呢？美查辦報時已在華生活多年，對中國的習俗、文化及禮儀都有一定的了解，因此他知道怎樣使報紙獲得華人的關注。那就是要從華人尤為關心的報紙內容入手，只有“優良的內容是贏得大量讀者的根本，讀者數量直接關系到以‘眼球經濟’為主要特色的商業報紙的經濟收益”。[2]1871年美查在籌辦《申報》之際，就派錢昕伯到香港學習如何辦報的經驗，同時總結了之前已舉辦10年之久的《上海新報》的辦報經驗，從而在內容的選擇與編輯上，更加注重以贏得讀者的關注和喜愛為首要目標。
《申報》主要面向市民讀者，因而在報刊編排內容與形式上，自然更多考慮廣大市民的閱讀需要和心理訴求，滿足其好奇性、通俗化、娛樂化和貼近現實生活的閱讀興趣。這樣，反映現實社會中諸如倫理道德、禮儀風俗、奇聞逸事、婚姻家庭問題等社會新聞就成為其首要選擇。“社會新聞以其獨有的廣泛性、趣味性、貼近性，很能吸引一般市民閱讀、購買。再加上受當時社會條件和報館條件所限，社會新聞自然成為《申報》的主打產品。”[3]
社會新聞作為一種重要的新聞產品，向來頗受人們歡迎。此概念涉及范疇較廣，諸如社會問題、社會事件、社會道德、社會風習、民情生活等，都屬于社會新聞報道的范圍。據《中國報學史》記載，20世紀20年代的報紙將窮困、餓死、游藝、球戲、馬戲、賽槍、土匪攻城奪地、綁票劫人、集會（歡迎、歡送、追悼）、訴訟、慈善（施粥、施衣、施棺）等內容都列為社會新聞，并稱社會新聞為“里巷新聞”。這些內容大多貼近普通人生活，故事發生在人們身邊，因此社會新聞對普通市民極具吸引力。《申報》正是以大量貼近生活、帶有趣聞性和新奇性的社會新聞編輯，逐漸擴大了讀者群，在贏得讀者的同時，也獲得了豐厚的利潤回報，可謂名利雙收。“可以說《申報》用淺近有趣的社會新聞報道開發了一個新的、廣大的讀者群，喚起了普通大眾的讀報欲望。使大眾愿意靠攏報紙、親近報紙、熟悉報紙。讀者群的擴大也為《申報》帶來了豐厚的經濟收益，同時使《申報》知名度獲得了極大的提升，成為近代上海讀者最多、影響最大的中文報刊。”[4]
二、《申報》早期社會新聞內容編輯獵奇性
《申報》創辦之初，延聘浙江人趙逸如為買辦、蔣芷湘為主筆，后來由于各種緣由，人員雖有所更換，但主筆一直都由中國人擔任，其他工作人員如記者和編輯也大都為中國人。《申報》辦報人為華人，針對的讀者也是華人，其性質屬于外國人在華舉辦的華人報紙。這也使得它與由西方傳教士主筆的華文報刊在內容定位上有很大的不同。教會報紙雖說也刊載一些時事新聞，但其主要注重對信教者的宗教宣傳，而不是如《申報》“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者惟華人，于西人猶何依恃乎”。[5]因而其新聞內容也更注重中國人的文化內涵，新聞標題和主題也更重視中國人的閱讀心理。長期以來，國人喜好“傳奇”與“志怪”的大眾閱讀偏好，對《申報》早期社會新聞的獵奇性編輯有直接影響。《申報》的早期社會新聞大量采用搜奇志怪手法，市井傳說、奇聞軼事、逸聞趣事等都打上了明顯的獵奇性烙印。
《申報》在多期《本館告白》《本館自敘》《采訪新聞啟》《本館自述》中都表明了獵奇性這一辦報方針，并多次對此進行了闡釋。如《申報》在1872年創刊，在《本館告白》曰：“今天下可傳之事甚多矣，而湮沒不幸者比比皆是。其故何歟？蓋無好事者為之紀載，遂使奇聞逸事闃然無稱，殊可嘆惜也。……求其紀述，當今時事，文則質而不俚，事則簡而能詳。上而學士大夫下及農工商賈皆能通曉者，則莫如新聞紙之善矣。”并在《本館條例》中表明得更加清晰：“啟者新聞紙之設，原欲以辟新奇廣聞，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以擴我見聞，復何資兼聽并觀以傳其新異，是不可徒拘拘于一鄉一邑也。”[6]其中“新奇廣聞”“ 遐搜博采”“傳其新異”等關鍵性詞語都表明了《申報》新聞編輯的獵奇性原則。在隨后的《申報新報緣起》中又闡述了其辦“新報”的緣由，即“吾申新報一事可謂多見博聞而便于民者也”，同時再次強調了社會新聞編輯“新”“奇”“廣”的原則。“仆嘗念中華為天下一大邦，其間才力智巧之士，稀奇怪異之事幾乎日異而歲不同，而聲名文物從古又稱極盛……惜乎！聞于朝不聞于野，聞于此不聞于彼，雖有新聞而未能傳之天下尤可異者。……是故新聞者，真可便民而有益于國者也。”[7]“天下之大，無奇不有”，因此通過新聞紙的“遐搜博采”，才能“博聞便民”，可謂于國于民皆有利也。又如1872年《本館自述》中對其他報紙搜奇獵異甚為羨慕，如其所言粵東新聞報“網羅軼事，采訪奇聞，論可解頤”，滬上字林館“尋奢富有點綴生新，真無美之不至奉，亦有奇之必錄”。[8]隨后更是在多日出版的報紙中表明，“以錄訂驂鸞，廣采遺問于桑嶠；詞吟打鴨，博搜軼事于楓涇”；[9]又如“凡有奇聞要事，耳目所周者，妄不畢錄”“于各都會延請中士搜剔新奇，訪求利弊”[10]“博采奇聞，萬象維新”“不憚旁搜而遠訪”。[11]正是在獵奇性社會新聞編輯原則指導下，《申報》編輯了大量帶有新奇性、趣聞性又貼近市民生活的社會新聞，既豐富了報紙的內容，也增長了市民的見識，達到了報紙利潤與讀者識見增長的雙贏。
在《申報》社會新聞編輯獵奇性方針的指引下，早期社會新聞內容可分為以下幾類。下面從早期《申報》擇其部分新聞標題及內容加以簡要說明（以1872-1874為對象）。
1. 奇聞傳說。這類新聞數量頗多，這是與“博采奇聞”理念直接相關的。如《漢口奇聞》（《申報》1872年四月十五）述漢口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三國魯子敬藏米。米歷時二千余年不霉變，真乃奇事也？類似這樣的還有：《記清河異事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸縊鬼》《雞異》《黃魚胎生》（1872年四月二十八）、《西湖異事》（1872年四月三十）、《胎異》（1872年五月初二）、《紀觀世音咒靈驗事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《禿龍變異》（1872年五月十四）、《金華蘭溪六月飛雪》（1872年六月三十）、《鬼討房飯錢》《山狗移禍》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇聞》（1874年四月初十）、《宅異》（1874年四月二十七）、《敗鈕成鱉》（1874年五月初四）、《韶城蛇異》《貞節獲報》（1874年五月初七）、《異蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志異》（1874年五月十一）、《狐仙》《異事紀聞》（1874年五月二十）、《牛異》（1874年五月三十）、《劉大力冥中報德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇聞傳說故事可謂每日報紙都有，很能滿足讀者的好奇搜異之心。（注：時間皆用農歷，下皆同此）
2. 因果報應，善惡皆報。在這類新聞故事中，也帶有很強的傳奇色彩。如《完人夫婦得善報》（《申報》1872年四月二十三）、《寺僧報》（1872年三月二十九）、《匿財害命》《且物雷擊》（1872年四月初二）、《盜嫂受譴》（1872年四月初五）、《間人婚姻獲譴》（1872年四月十六）、《雷擊不孝》（1872年四月十七）、《殺生孽報二事》（1872年四月二十八）、《陰刻現報》（1874年四月十四）、《電擊隱惡》（1874年五月初四）、《巧報善良》、《懲責貪夫》（1874年五月初十）等。這些新聞故事既奇特，又符合中國社會普通人的道德價值觀，正所謂為善為惡皆有報，頗具教化勸說之義。
3. 市井軼事趣聞。如《選香港三月十九日新報》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉團圓”之事；《吳書卿軼事》（1872年三月二十九）記奇人軼事。類似者如《寺僧坐關》（1872年四月初五）記奇僧坐關，男女膜拜；《瞽女捐設醫院》（1872年四月初八）記一瞽女因己失明，而憐憫其他失明者，自己捐設醫院救助，可謂奇女子也。還有許多有關社會風化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一婦》《鬻拳貽笑》（1872年四月三十）、《駢頭剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸藪》（1872年五月初六）、《孝子水小記》（1872年五月十五）、《少年竊煙槍》《雄酒精斃二子》（1872年五月二十七）、《老翁風臂》（1872年五月二十八）、《捕頭為賊詭計所賣》（1872年六月初八）、《學究好色》《十八錢斃一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脫衣婦》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《貞節獲報》（1874年五月初七）、《捕貓敗興》（1874年五月初九）、《活門閂》（1874年五月二十）、《誤尼為僧》（1874年六月初四）等。這些發生在市井里巷的新聞因為貼近市民生活，且俗異有趣，因而也很受市民讀者的歡迎。
上述三類社會新聞僅為大致區分，實際上這三類新聞也有很多交集的地方，如傳奇性、寓教于中基本融于每一社會新聞中。由于編輯強調的獵奇性原則，社會新聞帶有很強的傳奇性、趣聞性，更為貼近現實生活，因而對讀者頗有吸引力，也逐漸贏得了廣闊的讀者市場。
三、《申報》早期社會新聞編輯獵奇性背景分析
《申報》創刊之初，原始資本為美查四人合股的白銀1600兩。美查經營《申報》僅有16年時間，就創造了回歸英國時個人收回股份10萬兩與公司尚存資本30萬兩的輝煌經營業績。這是與其善于堅持正確的辦報宗旨與先進的報刊市場經營之道息息相關的。美查在中國經商多年，深諳在華的經營之道，更通過考察與學習，深知怎樣的新聞產品才能吸引讀者的眼球，貼近讀者的心理。為迎合中國人獵奇心理，他在辦報中很好地貫徹了“華人辦報華人看”原則。正所謂“為了要盈利，就必須在新聞、廣告等各方面滿足讀者的廣泛需要；為了深入社會，就得了解讀者，研究讀者，適應在中國土地上生活的讀者的心理”。[12]其中，社會新聞編輯注重獵奇性原則也是《申報》善于走本土化、大眾化道路的突出表現。
為更好地踐行獵奇性方針，《申報》從辦報宗旨、編輯隊伍、讀者市場等諸多方面進行適當把握，從而獲得了巨大的成功。
1. 讀者市民化，促使《申報》社會新聞內容編輯注重搜奇獵異、趣味通俗。上海是中國近代最為重要的經濟貿易中心，隨著上海經濟貿易的發展，尤其是開埠通商之后，外來人口大量增加。據有關資料介紹，上海縣的人口從1852年的54萬余人，增加到1910年的128萬余人，凈增74萬人。[13]其中絕大部分是從外地遷入上海的外來人口，尤其以江蘇、浙江、廣東人為多，還有從北方、西北、西南等地遷入的移民。由于上海是包容性很強的城市，他們很快融入社會之中，成為從事商業貿易、作坊加工以及服務業的主力軍。他們所需要的文化消遣自然以通俗化、傳奇性、趣味性為主，加之生活在社會中下層，受到上層人的欺侮以及外國洋人的輕視和壓迫，因而迫切希望有媒體能夠表達其精神訴求，獲得情感的共鳴與慰藉，如前所述《本館告白》與《申報新報緣起》多次申明了這一原則。為更清晰地說明新報宗旨，《申報》還特意撰文以示區別于京報和邸報。如《邸報別于新報論》曰：“中國之邸報與之別者，邸報之制但傳朝廷之政事，不錄閭里之瑣屑而已。故閱之者學士大夫居多，而農工商賈不預焉；反不如外國之新報，人人喜閱也。是邸報之作成于上，而新報之作成于下，邸報可以備史臣之采擇，新報不過如太史之陳風，其事雖殊其理則一，其法雖異其情則同也。”[14]其“農工商賈預”“成于下”的表述清晰地表達了辦報的讀者定位。何以《申報》社會新聞內容編輯注重滿足市民的好搜奇獵異、好通俗趣聞性，也就不難理解了。
2. 編者本土化，大多傳承傳統志怪記異法。《申報》在1875年5月10日（九月三十日）《論本館作報本意》曰：“所賣之報張皆屬賣與華人，故依恃者唯華人，于西人猶何依恃乎？”文中所言表明其面對的讀者主要為華人群體。而要更好地滿足讀者，還需了解讀者的文化背景、心理訴求和閱讀興趣，相較而言，華人自然更了解華人。因此，美查大量任用華人為其辦報，“秉筆者皆華人也”。[15]讓他們根據中國讀者的口味辦報，在辦報當中主動應對外來的麻煩，保護華人主筆。且應聘《申報》的華人不用信教，工作待遇優厚，還可自由著述，又不耽誤其春幃秋試和仕途進取，這對廣大士子而言，頗具誘惑力。因而《申報》招攬了一大批當時有名的才子文士。如《申報》開創時期的總主筆蔣芷湘就中過舉人，他在擔任總主筆12年之后又考取了進士；后任主筆的錢昕伯，有“神童”之譽的何桂笙、當過知縣的沈定年、做過部下幕僚的吳子讓等人，都做過《申報》的主筆，且都是秀才出身。生活在洋場的文士，不僅關注當前國計民生的重大社會問題，同時由于長期浸染于民間生活，對當時社會存在的諸多陳規陋習也體會深切。因而在撰寫、編輯社會新聞時，諳熟市民的閱讀心理和興趣愛好，大量采編具有傳奇性、通俗性和趣味性的市井逸聞等新聞內容。
加之主筆大多為秀才或舉人出身，長期接受的是傳統文學與文化教育。而中國古代歷史、散文和小說都喜以傳奇志怪手法，這對《申報》主筆編輯早期的社會新聞影響很大，這也是為何帶有傳奇志怪色彩的市井傳說、逸聞趣事等大量刊登的重要緣由。因此《申報》在《本館告白》中曰：“博覽鴻儒，通時碩彥，或得之于閱歷沿革參稽；或證之以史書講求切實；或事可資夫鑒戒不徒夸干寶搜神；或言實妙夫新奇竟可抵虞初作志。”[16]
3. 辦報踐行“謀利而兼仗義”宗旨，尊重華人文化心理。《申報》堅持“謀利而兼仗義”的辦報宗旨。雖作為民營的商業報刊，從創辦開始就明確了以謀利為第一要義，但并不是為“謀利”“營生”而“忘義”。在《論本館作報本意》一再強調了要堅持謀利而兼仗義的宗旨，雖“疏義以僅謀利者或有之；其謀利而兼仗義者亦有之”，但“若本報之開館，余愿直言不諱焉，原因謀業所開者耳。但本館即不敢自夸，唯照義所開亦原自伸其不全忘義之懷也”。因此，《申報》不屑于為“媚閱報者，多銷報張”，“自欺自害實莫大于此矣”，而是“勸國使其除弊，望其振興是本館所以為忠國之正道！”[17]在“謀利而兼仗義”辦報宗旨下，編務人員聘請中國文士，能夠保證報紙在內容的編輯上站在華人立場，從而反映他們對國家民生的關切之心、對民俗陋習的厭棄之情，以及對市井善惡行為的褒貶態度。具體呈現在早期編輯的社會新聞內容上，則是以懲惡揚善為主題，大力褒揚市井奇人的孝行忠義，懲治貪婪小人的不良行徑，對社會風習的轉變有一定的教化勸導作用。
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社會福利與社會救濟、社會保險一樣，是社會保障體系的基本組成部分之一。社會福利是泛指國家、社會為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業。社會福利事業一般包括公共福利事業、專門利事業、選擇利事業。其中，公共福利事業是指國家或社會團體興辦的以全體人民為對象的公益性事業，如教育、科學、環保、文化、體育、衛生等設施。專門利事業主要指民政部門為殘疾者、孤兒、生活無著的老人等具有特殊需要而又無力自理的人舉辦的療養院等。選擇利事業是指國家為照顧一定地區或一定范圍的居民對部分必要生活資料的需要而采取的優惠措施，如對住公房的居民給予房租補貼等。不論何種意義上的社會福利，其基本點都是免費或減費提供某種生活用品、服務或現金補貼，給人以優惠，給人以方便。社會福利不僅保障個人和整個社會生存的需要，還要保證個人和社會有所發展的需要。因此，社會福利是社會保障體系的最高層次。
另外，社會福利按資金的來源與管理不同，又可分為：國家性的社會福利、地方性的社會福利、單位性的社會福利、社區性的社會福利和民間性的社會福利等。
社會福利資金是指社會籌集、國家提取和依法征收的為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業的資金，其主要來源包括：社會募集資金、社會捐贈資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會福利資金的審計
社會福利資金審計是指審計組織對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會福利資金收入、運用和管理情況的真實、合法、效益性進行的經濟監督活動。其審計目的：有利于保證社會福利資金的安全與完整；充分發揮社會福利資金使用的經濟效益與社會效益；保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩定。社會福利資金審計主要包括募集資金的審計、捐贈資金的審計、職工福利資金的審計和住房資金的審計等。
（一）社會募集福利資金的審計
⒈社會募集資金的主要來源及使用范圍
社會募集資金的來源包括：①銷售中國福利彩票總收入扣除獎金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷售中不設獎池的棄獎收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務的社會福利事業，幫助有特殊困難的人，支持社區服務和社會福利企業的發展；②對老化、陳舊的社會福利設施和社會福利事業單位設施的維修和更新改造予以適當資助；③對社會公眾關注、有利于弘揚社會主義精神文明，能體現扶弱濟困宗旨的其他社會公益事業給予適當資助；④同等條件下，社會福利資金要優先資助老、少、邊、窮和災區的社會福利事業。
社會募集資金采取無償資助或與有償資助相結合的方式進行，對老、少、邊、窮地區給予必要照顧。一般采取無償方式的有：①社會福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉鎮敬老院；②榮譽軍人康復醫院、復員軍人慢性病療養院、復退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設施；④社區服務設施。
⒉社會募集資金的審計要點
⑴對社會募集資金籌集情況的審計。對資金籌集的情況，擬審計以下主要內容：
①發行機構是否按照中國福利彩票年度發行計劃組織實施。
②募集資金實行按比例分配留成是否按照規定，由各級民政部門負責審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開設專戶，有無多戶存儲。
④募集資金是否通過銀行直接匯入民政部門預算外資金收入過渡賬戶，有無擅自截留、挪用應上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機構出具財政部門統一印制的票據。
⑥存款利息、棄獎收入是否直接轉入本級預算外資金收入過渡賬戶。
⑵對社會募集資金使用情況的審計。對社會募集資金的使用情況，擬審計以下主要內容：
①募集資金是否按照社會福利資金收支計劃使用，有無超計劃使用的現象。
②募集資金的使用是否按照規定程序，由各級民政部門和募委會共同組成的評審委員會負責審批。
③募集資金是否專款專用，有無用于投資辦企業（社會福利企業除外），有無拆借和委托貸款，有無參與股票和期貨交易，或為其他單位的經濟合同提供擔保。
④募集資金資助建設的社會福利設施，是否建立了永久性標志，標明資助單位、資助金額、竣工時間等內容。如因故變賣轉讓并因此改變服務性質的，其變價收入中與原社會福利資金數額相等的部分是否歸屬與社會福利資金。
⑶對社會募集資金管理情況的審計。對社會募集資金管理情況，擬審計以下主要內容：
①彩票發行機構銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②社會募集資金的收入、記錄、轉賬、匯總等內控制度是否健全有效。
③社會募集資金的募集留成和使用的內控制度是否健全有效。
（二）社會捐贈福利資金的審計
⒈社會捐贈資金審計的主要來源
社會捐贈資金是指國內國外政府機構、企事業單位、社會團體、民間組織和個人以及國際組織向我國科學研究、文化教育、社會福利、社會公益和慈善事業提供的各種形式的資金或實物。負責接收和管理社會捐贈資金的部門大致有兩類：一類是政府部門或直屬事業單位，另一類是國家有關部門批準的基金會。對社會捐贈資金進行審計，有利于促進接受捐贈的部門、單位加強財務管理，保證社會捐贈資金籌集、分配、使用的真實、合法，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經濟效益。社會捐贈資金主要用于社會救濟和社會福利兩個方面，下面對用于社會福利方面的資金審計要點進行探討。
⒉社會捐贈資金的審計要點
⑴對社會捐贈資金收入情況的審計。對社會捐贈資金的收入情況，擬審計以下主要內容：
①接收的捐贈款是否全部入賬，并在銀行開設專戶，是否按照規定設置明細分類賬，有無多戶存儲，隱瞞賬戶，收入不入賬，私設“小金庫”等問題。
②接收捐贈資金的收據是否合規，手續是否完備，收據存根與收入明細賬、銀行存款和現金是否相符。
③增值收入是否轉入捐贈收入科目，結轉資金增值收入是否及時。
④接收捐贈的實物是否進行妥善保管，有無因保管不善，發生損壞變質情況。若接收外匯捐贈資金是否及時結匯。
⑵對社會捐贈資金分配和使用情況的審計。對社會捐贈資金的分配和使用情況，擬審計以下內容：
①社會捐贈資金分配、發放、使用的手續和制度是否健全、合規。
②社會捐贈資金分配、使用是否按照捐贈者意愿或規定的用途專款專用，有無截留、挪用、私分和虛列支出等問題。
③管理部門有無對捐贈物資實行有償調撥，變相出售，收取管理費、折價款、補償金等，有無將所得收入作為部門收入的問題。
④管理部門是否存在分配資金中間環節過多，層層截留，擠占挪用致使捐贈資金不到位的問題。⑶對社會捐贈資金管理情況的審計。對社會捐贈資金的管理情況，擬審計以下主要內容：
①社會捐贈資金管理部門的銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②捐贈財產、物資的驗收、領用、保管、調撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實完整。
③資金分配、使用的報告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈物資的變價處理是否按規定辦理報批手續，價格是否合理。
審計組織應當于審計工作結束后，寫出對社會捐贈資金的審計報告，呈報本級人民政府和上一級審計機關。審計報告應當包括下列內容：社會捐贈資金審計的基本情況；對社會捐贈資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評價；社會捐贈資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問題及其原因；對審計查出問題的處理意見、建議及審計處理結果等。
（三）職工福利資金的審計
職工福利是社會福利的重要組成部分。職工福利是企業、事業、國家機關等單位，通過舉辦集體生活和服務設施、建立各種補貼制度，向職工提供物質幫助和服務活動的總稱。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質和文化生活，以維護社會安定和促進社會經濟的發展。
企業按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個人福利。
⒈職工集體福利資金的審計。職工集體福利資金是企業按照國家有關規定從利潤中提取的資金，又稱法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費和共同性消費設施以及為集體提供服務，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴法定公益金明細表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計提順序、基數、比例以及變動是否符合有關規定，相關會計處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關規定，其用途是否合法，對動用公益金舉辦集體福利設施增加的固定資產，是否按規定沖減公益金并相應增加任意盈余公積。
⒉職工個人福利資金的審計。職工個人福利資金是企事業單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱職工福利費。職工個人福利主要用于職工個人生活方面的各種福利項目，包括職工生活困難補助、職工宿舍冬季取暖補貼、職工探親期間工資和往返車票補貼、職工交通補貼、帶薪休閑等。對職工個人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴獲取或編制職工福利費明細表，復核加計，并與報表數、總賬數和明細賬數合計數核對，查明是否相符。
⑵結合工資審計，查明按工資總額計提的應付福利費是否符合規定，計提金額是否正確，并將職工福利費計提數與相關的成本、費用項目核對一致，查明有無提高提取比率的情況，有無會計處理錯誤的情況。
⑶審閱職工福利費明細賬，并抽查本年度職工福利費的原始憑證，查明是否符合規定用途，報銷是否符合審批程序，有無用于發放獎金或其他不合理開支的情況。
（四）住房資金的審計
住房資金是指企事業單位和個人按規定建立的城市住房基金、企業住房基金和個人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業單位職工及中低收入居民住房問題的專用基金。該項基金從同級財政現用于住房建設、維修、管理和補貼的資金和當地提取的固定資產投資方向調節稅、土地使用權出讓金等渠道籌集。對城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴各級財政部門的財政投入是否及時到位，應轉入城市住房基金的收入是否及時轉入。
⑵主管部門對城市住房基金是否專戶存放，專款專用。
⑶撥入各部門的基金是否按規定范圍使用，有無擠占挪用等問題。
2.單位住房基金的審計。單位住房基金是單位為解決職工住房問題，轉換住房機制而建立的專項基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購建、維修管理費用和出售住房時個人支付房價與住宅造價之間的差額，以及提租后對生活困難的職工發放房租補貼等。對單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴企業是否嚴格按規定計提各項住房基金，并保證住房基金的專款專用。
⑵企業在成本中列支的住房基金，是否報經有關部門批準。
⑶各地是否貫徹國家有關方針、政策，嚴格按國務院有關規定進行房改。
⑷行政事業單位住房基金是否按規定劃轉，并按規定用途使用，有無擅自擴大開支范圍或擠占挪用等違紀問題。
⑸出售公有住房是否按有關規定進行審批，售房單位有無未經審批、不經評估自行售房，有無不按批準規定的范圍和價格售房的問題。
⑹住房出售收入是否按規定歸集和管理，應上交的是否按規定上交有關部門，留歸各部門的是否按規定存儲。有無截留、挪用應上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規定管理，有無收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問題。
3.住房公積金的審計。住房公積金是職工及所在單位按規定繳存的具有保障性和互的職工個人住房基金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個人所有，應當用于職工購買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴單位是否按規定的范圍、基數和比例歸集住房公積金，有無虛報職工人數，冒領財政補貼的問題。
⑵各單位是否按規定給予補貼，補貼資金的來源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規定，有無未經批準擅自動用公積金，有無挪用住房公積金搞其他基本建設或生產經營等問題。
一、宿舍文化內涵
宿舍文化作為高校和諧校園文化建設的重要組成部分，指的是高校校園環境中，把學生作為主體，把宿舍及其周邊場所作為主要活動區域，把積極向上、健康的課外活動作為主要活動內容，把校園精神作為主要特征的一種學生共同創造和享受各種文化形態的群體文化。良好的宿舍文化對優良學風的養成起著積極地促進作用，與此同時，大學生集體主義精神的培養和教育也在宿舍文化的構建和完善中不斷地得以促進和發展。特別是在當前高校后勤社會化工作的逐漸深入，學生公寓制與社會化管理模式已經開始施行，學生宿舍越來越成為學生生活和學習的重要場所，高校大學生管理和大學生集體主義教育勢必要向學生宿舍轉移。
二、新時期加強大學生集體主義教育的必要性
（一）幫助大學生正確處理好集體利益和個人利益之間的關系
集體主義本身是對社會主義社會集體和個人之間關系的倫理關系、經濟關系的概括，反映了社會主義經濟關系的本質，它不但是社會主義勞動者個體行為的道德價值導向，同時也是社會主義集體行為的道德價值導向。在大學生群體中，每個個體來自不同的地域，受到過不同的教育和文化熏陶，因此，每個人在處理與他人、集體、社會的關系時，就會有著不同的價值取向。特別是在當前多元價值觀開放的年代，大學生對個人、集體和社會之間關系的處理有著自己獨特的思想認識和表達方式。大部分的思想認識和表達方式都是符合社會主義社會性質和發展方向的，但任然有少部分大學生對待集體和社會的態度已經超出了社會主義價值觀所倡導的范圍，甚至已經滑向個人主義、利己主義、拜金主義的深淵。這就要求高校應該及時地對大學生的精神追求做好積極的引導，教會他們如何正確處理個人利益與集體利益之間的關系，堅決杜絕學生個人利益至上的不良習氣，想方設法培養學生集體主義精神，在實際生活中養成集體主義至上的觀念。
（二）幫助大學生提高現實交際能力的需要
新一代大學生普遍是獨生子女，從小幾乎都是在父母的呵護下長大的，較為習慣“唯一”的生活狀態。進入大學之后，臥室由在家時的一人間變為了四人間或六人間，以前的屬于自己的私人區域變為四個人或六個人的私人區域。環境的突然改變沒有立即帶來大學生心理上的變化，當代獨身子女身上普遍存在的溝通障礙和個人主義思想在大學宿舍里面有所蔓延。其中，缺乏有效溝通更是成為了阻礙宿舍里、室友間深厚友誼養成和寢室良好學風形成最主要的因素。特別是當前網絡環境下，大學生善于運用網絡獲取信息和知識，通過網絡來學習和生活。同時，當他們在現實生活中遇到困難和挫折的時候，他們寧可選擇不相信寢室的室友，反而將這種情感的宣泄和釋放通過網絡來實現，從而使得本來應該屬于人與人之間的交往變成了人與機器的交往，嚴重淡化了學生的現實感，忽略了構建現實良好人際關系的生存守則，導致在現實生活中，越來越多的大學生缺乏現實的溝通能力、協作能力和最基本的自我表達能力，進而導致不少大學生在踏入社會之后，長時間適應不了現實社會生活，存在嚴重的溝通障礙和社會融合力。對大學生進行集體主義精神教育，有助于大學生盡快適應學校群居生活，幫助大學生在集體中重新定位自己、發現自己的個人價值、集體價值和社會價值。
三、新時期大學生集體主義教育中存在的問題
（一）大學生的“集體主義”觀念淡薄
市場經濟的快速發展，在給人們帶來巨大經濟利益的同時，也在逐漸淡化著人們的集體主義精神。受西方價值觀的影響，大學生自我意識、成長意識不斷增強，這在一定程度上對青年價值觀的形成有積極的作用，但是正是由于大學生主體意識的增強，從而導致了利己主義、拜金主義。部分大學生過度強調個人價值的實現，而忽視了他人利益、集體利益的實現，在很多大學中都存在著大學生為得獎學金、評先進資格、入黨資格等進行明爭暗斗、撕破臉皮的現象，對學校的校風、學風產生了極為惡劣的影響，這值得引起社會和學校的廣泛重視。
（二）理論與現實的脫節容易使學生產生逆反心理
目前，各大高校的思想政治理論課教師普遍認為在課堂上對學生進行集體主義教育非常困難。其原因就在于書本上的內容和現實的發展有時并不能做到完全同步，只要在現實生活中，同學們發現書本上闡釋的內容和實際生活是脫節的時候，老師在課堂上的所有努力都會白費。同時，任課教師與學生接觸的機會往往僅限于課堂，走出課堂后，很少有時間和機會關注學生的日常生活，在這種情況下，輔導員成了鞏固課堂教育成果最主要的人員。但是，一個輔導員往往要帶幾百個學生，不可能對每位學生的思想狀況都掌握得滴水不漏，而且現實狀況是大部分的輔導員常常忙于日常的工作瑣事，往往忽視掉對學生至關重要的思想政治教育工作，對集體主義精神的培養也僅體現在每年定期舉行的各種大型活動中，并沒有將這項工作細化到學生生活的方方面面，這就造成學生在形成集體主義意識的過程中，很容易就中途淡化、甚至完全喪失了這種思想認識。
四、宿舍文化建設對大學生集體主義教育的重要性
（一）加強寢室文化建設是培養大學生集體主義精神的有效途徑
一般來說，大學里的各個學院（系）相對比較獨立，學生群體主要有學生宿舍、班級、年級、學院（系）等四種群體組織。其中，宿舍是大學生四年中呆的時間最多的場所和活動區域，生活里的瑣事閑聊、學習中的奮進拼搏、情感中的歡樂悲傷，都會潛移默化地影響到同寢室的人。因此，加強寢室文化建設就成為了當前培養大學生集體主義精神的最為有效的途徑。充分利用寢室文化的構建，引導和教育大學生樹立集體主義的意識，努力增強他們的凝聚力。例如，舉辦寢室美化大賽、寢室才藝大比拼等活動，充分釋放和挖掘同學們的想象力和創造力，讓他們在打造完美寢室的過程中，認識到集體的力量、感悟到集體的溫暖，讓大學生明白個人利益和集體利益的辯證關系。只有這樣寓教育于活動中，把集體主義為原則的社會主義道德與自身的實踐統一起來，才能使集體主義教育更加形象化、具體化，才能更好地弘揚集體主義精神。
（二）加強寢室文化建設是檢驗大學生集體主義精神的試金石
當前，各高校對于集體主義精神的教育主要集中在課堂上，通過思想政治理論課的教育和引導促進大學生集體主義精神的培養。但是，對于如何檢驗大學生集體主義精神的培養情況，還沒有一個行之有效的方法和渠道來得出結果。目前，正值后勤改革的發展階段，探索寢室文化建設如何促進學風建設的方向正好賦予了寢室文化建設檢驗大學生集體主義精神培育情況的這一重要使命。寢室文化建設的優劣直接反映著這一寢室凝聚力的高低，體現著寢室個體最基本的集體主義意識和集體榮辱觀。一個寢室的文化氛圍營造的特別好的話，相對來說，該寢室在寢室之間的感召力、寢室成員之間的友愛度、成員個體內心的集體主義意識就要強得多；相反，該寢室各種反映人與人之間關系的各項指標都是呈負增長的趨勢。同樣的，如果一個寢室成員之間的友愛度、成員個體內心的集體主義意識強的話，也會直接影響到整個寢室文化的構建。
五、宿舍文化建設對大學生集體主義教育的作用發揮
（一）構建良好的宿舍環境
良好的宿舍環境可以陶冶人的性情、熏陶人的心靈。構建良好的宿舍環境既要靠宿管工作人員打造好一個良好的物質環境，同時還需要大學生與宿管人員一起維護，將基本的物質環境盡量最優化，使得宿舍環境為學校的校風建設、學風建設提供最佳的教育環境。真正讓學生自己感受到在宿舍里邊住得舒心、住得放心、住得安心。這就要求，宿管人員要在衛生干凈整潔的基礎上進行科學的宿舍布局，將不同學院和專業劃定在不同的區域，這樣便于開展個性化宿舍建設評比活動；同時，根據以學院和專業為單位的寢室劃分，不同專業的同學根據他們的專業特色，從整體色調、墻貼內容、物品擺放、綠化美化等方面進行寢室風格的設計，力爭打造專業特色鮮明、格調品味高雅的宿舍文化，形成積極向上的文明風氣，弘揚團結協作的集體主義精神。
（二）強化科學的宿舍管理
“三點一線”的生活是對大學生活最簡單但卻最真實的概括，大部分學生的生活無外乎就集中在宿舍、教室和食堂。其中，宿舍又是大學生普遍呆的時間最多的地方，因此，加強宿舍的管理是大學生常規管理工作中最為重要的組成部分。宿舍成員一般來自不同的地區，生活習慣、性格和經濟條件等有很大差異，而且大部分學生都是第一次在學校過集體生活，要通過規范、科學的宿舍管理引導他們學會適應集體生活、學會如何與人和睦相處。通過寢室衛生的檢查、寢室大功率電器使用的規范和限制、寢室晚歸情況的登記和處理，將宿舍管理的獎懲通報情況納入到個人德育考核中，通過這種方式，不斷規范大學生的行為，積極引導他們將共同的“家”打理得更好，從而幫助他們培養起從小集體到大集體的集體主義精神。
【關鍵詞】 政府審計；社會審計；審計資源整合
審計資源整合是通過對現有資源科學的配置組合以及對潛在資源的充分挖掘和提升，構建出新的審計資源組合，提高審計生產力，最大限度地滿足審計監督工作的需要，以最小的審計成本獲得最大的審計效益。
我國的政府審計和社會審計對提高會計信息質量、保障社會公眾利益、規范企業行為、促進經濟健康有序發展發揮了重要作用。但兩者之間的協調一直存在著諸多的問題。政府審計和社會審計由于其職能不同，因而有其各自的資源優勢。積極探索整合政府審計與社會審計資源，進一步加強兩者之間的協調，以發揮各自的資源優勢，才能更好地發揮審計監督的作用，降低整個社會的審計成本，促進審計工作效率和水平的提高。
一、政府審計與社會審計資源的優勢與弱勢
（一）政府審計資源的優勢與弱勢
政府審計資源的優勢體現在政府審計機關是依據憲法和審計法而確立的，具有較高的法律地位和廣泛的審計監督范圍。通過對財政、金融、國有大中型企業以及有關國計民生的重點行業和部門的財政財務收支真實、合法、效益性的審計，查處重大違規違紀問題和嚴重損失浪費，發揮宏觀監督、懲治腐敗、保護國有資產安全完整的職能。同時，對內部審計負有業務指導和監督的職責，對社會審計的審計業務質量也有監督的職責。
政府審計資源的弱勢為：一方面，由于我國公有制經濟占主導地位，國有企事業單位眾多，這都是政府審計監督的對象，政府審計機關依靠其有限的資源，很難做到對眾多審計對象的監督，以至出現審計監督的空白；另一方面，政府審計機關審計人員專業知識結構較單一，缺乏“一專多能”的復合型人才，主要以會計、審計人員為主體，財政、金融、法律、計算機、工程技術人才很少。因此，從整體素質上說，尚不能滿足國家重大工程建設項目審計的要求，也不能完全滿足高質量的經濟效益審計等審計項目的要求。
（二）社會審計資源的優勢與弱勢
社會審計的資源的優勢在于社會審計的資源配制以市場供求為導向，服務于廣大的投資者，具有高度的競爭性和風險性。為節約使用資源、提高資源使用效益，必須選用先進合理的審計方式，聘用高素質人才，建立完善的審計準則體系和質量控制體系。依據注冊會計師法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發表意見，具有鑒證和服務職能，其審計報告的使用范圍具有廣泛性。在提高財務信息質量、維護良好的市場經濟秩序等方面發揮著重要作用。
社會審計資源的弱勢主要是社會審計是受托審計，不具有強制性。對委托單位違反法律和法規的行為，審計人員只能提出調整建議，并視被審計單位是否采納其建議而發表不同類型的審計意見，沒有處理處罰的權力，其審計范圍也受委托目的的限制。加之社會中介機構間不存在正當競爭，引發審計報告失真的訴訟案件增多，需加強監管。
二、整合政府審計和社會審計資源的必要性及可行性
（一）整合政府審計和社會審計資源的必要性
1. 整合審計資源是國際通行的做法。從一些西方發達國家的情況看，國家審計機關工作人員的數量都比較少，大量審計項目外包給有資格的社會審計機構實施。國家審計機關主要負責審計計劃制定和審計項目的管理，指導和監督社會審計機構按照既定目的和方案實施審計監督。如美國、德國、瑞典等國家審計機關通常將績效審計項目外包給社會審計機構，同時通過行業組織對參與國家審計的社會審計機構實行資格管理。澳大利亞議會下達的審計計劃中，明確規定了外包審計項目聘請社會審計機構人員的數量、費用預算，并規定費用由政府預算和審計對象共同承擔。這表明，利用社會審計力量實施國家審計項目，在西方發達國家已有比較成熟的實踐基礎和相對完善的制度機制。
2. 緩解政府審計任務繁重與審計資源不足之間的矛盾。審計資源緊張已成為我國政府審計反映強烈的問題。據資料記載，全國審計機關僅有8萬多人，以平均每人每年審計1個對象計算，一年也只能審計8萬個。更何況，一些審計對象資產規模非常龐大，機構分布十分廣泛，其工作量之大，遠非少數幾個審計人員可以勝任。我國中央一級預算單位有100多個，每年預算執行審計的覆蓋面為50%左右；對二三級預算單位審計的覆蓋面則更小，大約只有20%；縣以上國稅局有3 000多個，每年審計不足5%；海關系統有250個分關，每年只能審計20%。由此可見，審計人員數量嚴重不足，遠遠沒有做到全面審計。
（二）整合政府審計和社會審計資源的可行性
1. 政府審計和社會審計在職責目標上容易達成一致認識。從法律條文上看，政府審計的目標表現為對財經活動的真實性、合法性、效益性進行監督。社會審計職責或者目標定位則是對財務信息的真實性或公允性發表意見，這與政府審計目標中的真實性、合法性是高度契合的。管理者和經營人員不能對經濟實體財務信息的真實性、合法性做出自我鑒定，第三者的獨立評價才具有權威性，正是基于這一共同特點，政府審計與社會審計在整合審計資源時，可以采取政府審計主導式、委托外包監管式等各種緊密程度不同的組織方式，使整合審計資源的具體方式有了更為靈活的選擇。
2. 政府審計和社會審計資源利用上便于獲得互補效應。從審計技術發展的歷史來看，社會審計在一些特定的領域形成了相對的競爭優勢，其中關鍵的優勢表現為項目管理和業務技能上的優勢。從橫向上看，這種細分的優勢領域可能體現為國民經濟某一行業，比如金融業、制造業、流通業等；從縱向上看，這種細分的優勢領域可能體現為財務核算、稅務申報、基建結算等不同環節。但政府審計以法律授權、經費自理為保證的高度獨立性，則是社會審計無法比的。此外，政府審計還具有行政強制手段，以及開展外部調查的職權。
3. 政府審計和社會審計技術手段上具有同質基礎。從本質上看，政府審計和社會審計都是代表所有者或管理者，對其所轄制的經濟活動及其結果記錄進行監督的活動。這種活動都需要對審計對象的財務資料及其經濟活動的相關資料進行審核，對貨幣資金和實物資產進行盤點，對經營管理人員進行質詢，并對其市場交易的對方進行調查，收集各種證據以形成并支持評價結論。在審計程序安排上，社會審計與政府審計都遵循大體相同的規律，從審計計劃（包括審前調查、方案制定等）到審計實施、審計報告，三者都大同小異。同時，兩者在內部控制測試、審計風險評估、抽樣審計技術、計算機輔助審計等具體方法手段的運用上也存在廣泛的共性。技術手段上如此眾多的同質性，為整合審計資源提供了廣闊的舞臺，社會審計人員只需稍加培訓，即可編入政府審計項目的審計組中工作。整合審計資源的成本可以由此實現最小化。
三、政府審計與社會審計資源的共享與協調
（一）政府審計與社會審計資源的共享
政府審計與社會審計資源共享，首先是審計資料的共享，其次是人才共享，最后是審計技術和方法共享。
1. 審計資料的共享。在國有企業的審計中，政府審計在確認社會審計組織資質的前提下，可以直接利用社會審計結果，而對相同內容不需要再作重復審計；政府審計和社會審計在審計時間一致、審計內容基本相同的情況下，實施協同審計，共享審計成果，審計完成后分別出具各自的審計報告。政府審計應在審計報告中對企業財務報表的真實性、合法性和所遵守會計原則的一貫性發表意見。社會審計也應擴大報告的范圍，披露被審計單位遵守國家財經法規的情況。相互利用工作成果，減少重復審計。
2. 審計人才共享。在人才儲備上，社會審計已走在了政府審計的前頭。每年一次的注冊會計師考試人數在逐年增加，我國目前有 5 200 多家會計師事務所，執業注冊會計師隊伍約有6.7萬人。同時，會計師事務所用人機制靈活，可以根據工作需要，隨時聘請所需的專業技術人員，優勢明顯。這一切都為社會審計人才結構的優化提供了保證。政府審計機關可以借助社會審計的人員和技術力量，彌補政府審計的不足，提高審計工作效率，更好地實現審計目標。
3. 審計技術和方法共享。政府審計要想得到進一步發展，必須不斷提升審計技術和方法。由于社會審計對象的廣泛性，其在審計技術和方法上具有多樣性。政府審計在提升審計技術和方法過程中，應加強與社會審計的交流，共享有關技術與方法。這種交流既可以體現在具體審計實踐的合作上，如政府審計機構對社會審計機構的委托，同時在理論上也可以進行合作，比如采取召開研討會的方式及以聯合課題攻關的形式進行合作。
（二）政府審計與社會審計資源的協調
政府審計與社會審計畢竟是兩種不同的審計活動。要真正實現政府審計與社會審計的資源共享，必須重視政府審計與社會審計資源的協調。兩者的協調應從以下方面入手：
1. 審計范圍的協調。從審計范圍來看，目前，政府審計與社會審計的重合處主要在于對國有企業的審計方面。我國的政府審計對象中很大一部分為國有企業。要對國有企業逐個進行詳細審計，政府審計已顯得力不從心。按照國家改革的思路，實行抓大放小，將某些審計對象移交給社會審計執行。因此，范圍的協調關鍵是要使政府審計和社會審計在國有企業審計上加強合作，實行制度分工，實現資源共享、優勢互補。在具體實施中，蔡春教授對其進行研究后認為，對于國家控股50％以上（包括國有獨資）和國家控股雖不足50％但擁有實質上控制權的非上市企業（公司），政府審計應保留全面的必審權。而對于滿足此種條件的上市公司，政府審計可以僅保留對公司財務活動真實性、合法性和效益性的必審權，而把對企業財務報表的審計權交由社會審計去實施。另外，對于國家不控股的企業，再劃分一部分出來（比如國家持股10％）作為政府審計有實施選擇審計權的范圍，重點關注國有資本的保值增值，其余部分可完全由社會審計負責。
2. 審計優勢領域的協調。如果政府審計和社會審計雙方都能從劣勢區域退出，將自己的主要精力放在具有優勢的審計領域，不僅能取得較好的審計效果，對發展各自審計組織也具有重要意義。這種審計領域優勢的協調主要體現在以下方面：（1）政府審計在審計資源不足的情況下，主要精力應放在財政、金融、國家建設項目和重點的大中型企業的審計上。通過對帶有普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出改進宏觀調控的建議，為政府宏觀決策提供參考依據。（2）服務業一般是社會審計的主要陣地。雖然改革開放以來，服務業在國民生產總值中比重越來越高，但單個服務企業對國民經濟的影響沒有大型工業企業大。因此，政府審計可以進一步放棄對服務業以及其他小型企業的審計工作，將這些審計領域出讓給社會審計。
3. 審計目標的協調。關于審計目標的討論主要集中在合法性、合規性和效益性。作為社會審計，目前主要是合法性、合規性審計，這在其審計報告的用語中可以得到充分體現。在標準審計報告的意見段中，第一句話就是要表述被審單位的會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定。政府審計強調對企業經濟活動的真實、合法和效益三個方面的審計。隨著審計工作的發展，政府審計的目標正在發生變革。中國審計署在有關規劃中正努力將我國政府審計轉向新型績效審計上。事實上，政府審計的重點轉向績效審計已成為一種國際趨勢。逐步擴大效益審計的比重，不僅代表了政府審計發展的方向，既有利于提高審計效率，也有利于縮短我國與西方審計的差距。
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關鍵詞：上市公司 外部審計 獨立性
外部審計是指獨立于政府管理當局的國家審計機構以及執行獨立審計的會計師事務所接受委托進行的審計，其主體主要包括國家審計和社會審計兩個方面，其中社會審計是由管理當局批準設立的社會中介主要是指注冊會計師所進行的獨立第三方審計，應當指出本文所指的外部審計主要是指社會審計。相對于傳統的企業內部審計，外部審計由于獨立于當事企業不會受到企業管理當局的制約，只需要依法對國家和社會以及相關利益主體負責，因而具有很強的獨立性、公正性與科學性。
一、我國上市公司外部審計現狀
改革開放以來尤其是進入新世紀以來，伴隨我國資本市場的快速發展和金融體制改革的穩步推進，我國的外部審計尤其是社會審計得到了快速發展，以注冊會計師為代表的獨立第三方審計市場初步形成。然而，由于種種原因我國的外部審計還存在諸多問題，上市公司出現了較多的財務報告造假以及會計信息失真現象。以2013年為例，2013年共有10家上市公司及IPO企業因財務造假被證監會或當地證監局處罰，9家上市公司及IPO企業因財務造假正接受證監會調查，其中包括萬福生科、綠大地、新大地，天豐節能等。
二、我國上市公司外部審計獨立性不足的原因分析
（一）外部審計法律制度體系不健全
盡管從改革開放以來，我國管理當局先后在《公司法》、《上市公司章程指引》以及《上市公司股東大會規范意見》等多部法律法規中提出了外部審計對上市公司和我國資本市場的重要作用，并從外部審計的提名、選任、解聘、續聘及申訴程序等方面進行了界定。但是，仔細研究現有的有關法律法規，我們發現無論是《公司法》第169 條以及《上市公司章程指引》第159條大都是原則性的規定，缺乏實踐操作性，從而給外部審計機構和上市公司的實踐帶來諸多影響和限制。
（二）外部審計市場發育不完善
西方發達國家外部審計的成功實踐表明，一個國家或地區的外部審計市場發育程度在很大程度上將會影響和制約外部審計的獨立性，很顯然目前我國的外部審計市場還處在發展的初級階段，主要體現在以下幾個方面。一是管理當局對上市公司新股發行價格的干預，導致會計師事務所的外部審計不是真正面對市場，而是往往面對政府和相應的監管機構，由此可能會導致誠實守信的會計事務所遭受“劣幣驅除良幣”的風險。二是上市公司的管理層由于常常實際上集公司決策權、管理權和監督權于一身，導致內部治理機制不科學。上市公司治理機制影響外部審計的獨立性主要體現在外部審計委托人權的歸屬上，即上市公司外部審計委托人制度的具體實施和操作由誰說了算。這些因素都在一定程度上導致我國上市公司外部審計市場發育存在缺陷。
（三）上市公司外部審計收費不規范
研究表明，上市公司外部審計報告的質量應該與審計收費之間存在很強的線性關系，即高質量的外部審計報告需要過硬的審計技術和良好的職業能力，自然其收費也比較貴。可是，這種情況在我國似乎不太顯靈，在實踐操作中我國許多上市企業都會將期末資產總額、合并會計報表單位數等指標作為收費計量標準并和會計師事務所進行協商。正如前文所述，目前我國的CPA行業正處于發展的戰國時期，缺乏有效的規范管理，從而使得許多事務所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價，壓低收費。
三、提高我國上市公司外部審計獨立性的對策建議
（一）進一步健全外部審計法律法規
整體來看，增強我國外部審計尤其是社會審計的獨立性，歸根到底離不開強有力的法制建設，只有進一步加強外部審計法律法規建設，才會推動和促進我國外部審計獨立性的提高。當前和今后一個時期，我國管理當局在外部審計法律法規建設方面可從以下兩個方面入手：一是修訂和完善《上市公司章程指引》等有關法律法規，重點從外部審計提名、選任、解聘、續聘、辭聘以及申訴、強制輪換制度和強制拆分等多個方面切實增強法律條文的全面性和可操作性。二是要進一步修訂完善《注冊會計師法》，并重點在行業監管體制、監管部門的責權范圍及其協調機制、行業協會性質職能以及自律管理機制、市場準入條件及限制及民事賠償責任等方面作出具體可行的操作規程。
（二）構建科學注冊會計師監管體系
在構建科學注冊會計師監管體系方面，我國管理當局可重點從以下幾個方面做好文章。一是根據“法律規范、政府監督、行業自律”的基本思路，科學規制財政部門、審計部門、證監會與會計師事務所之間的關系，著力構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的注冊會計師行業監管體系。二是進一步改進事務所聘任制度，著力強化上市公司董事會下設的審計委員會職能，切實規避上市公司在外部審計機構選擇方面由總經理或董事長一人說了算的情況出現。三是進一步完善會計師事務所組織形式，大力推行合伙制事務所組織架構模式，并通過實施稅收優惠、完善個人財產登記制度和共有財產分割制度來提高事務所外部審計的獨立性和審計報告的質量。
（三）加強注冊會計師職業道德引領和培育
提高我國上市公司外部審計的獨立性需要高素質的注冊會計師作為基礎，尤其是良好的職業操守顯得的十分重要，為此要進一步加強注冊會計師職業道德引領和培育。一是加強注冊會計師后續教育，加大培訓投入，提升教育手段，改進培訓方法，注重注冊會計師職業道德培訓的針對性、科學性和實效性。二是加強會計事務所內部的自律和運行機制，促進行業執業質量和職業道德的提高，引導和培育事務所建立自我約束機制，健全股份管理、收入分配、重大事項決策、風險基金管理、內部風險控制、人力資源管理等制度。三是加強監管力度，充分發揮行業協會在職業道德建設方面的主體作用，成立職業道德懲戒委員會，執行嚴格的行業道德懲戒機制。
參考文獻：
[1]王文欽.公司治理結構之研究[M].北京：中國人民大學出版社，2010
【論文摘要】經濟責任審計工作是伴隨著中國經濟體制和政治體制改革的進程產生并發展起來的,是政府為加強管理和監督,防止和治理而采取的重要措施。與常規審計相比較,經濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關注的問題。為此,筆者將從內、外兩方面分析審計風險的成因及表現,并有針對性地提出相應的防范措施。
1經濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。
1.1產生經濟責任審計風險的內在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。
(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。
(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產生經濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。
(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。
2經濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險
經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。新晨
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻:
[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.
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