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第1篇

關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入

一、加入WTO對我國稅收收入的影響

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟(jì)組織，其宗旨是通過實(shí)施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴(kuò)大商品的生產(chǎn)和交換。

GATT和WTO在戰(zhàn)后擴(kuò)大國際貿(mào)易、解決國際貿(mào)易爭端、吸收廣大發(fā)展中國家參與多邊貿(mào)易、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個(gè)成員方，還有30個(gè)積極申請加入的國家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟(jì)的“三大支柱”。

加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來橫隔在中國市場和國際市場間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在更大范圍內(nèi)的流動。一方面，中國產(chǎn)品可以自由進(jìn)入其他國家的市場，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國家的產(chǎn)品和資本開放自己的市場，從而加劇市場的競爭，這必將對我國目前的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會導(dǎo)致稅收收入的增減變化?？梢灶A(yù)見，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營和民營企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會大幅提高。

（一）加入WTO對我國稅收收入的不利影響

1.來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會減少。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價(jià)高的特點(diǎn)，國內(nèi)市場糧食價(jià)格往往比國外同類產(chǎn)品的到岸價(jià)格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國糧食的出口競爭力；另外，我國主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場價(jià)格要比國際市場價(jià)格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國農(nóng)產(chǎn)品向國外開放，國家對農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國農(nóng)產(chǎn)品市場必將受到國外物美價(jià)廉農(nóng)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊，這樣來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)有較強(qiáng)依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。

2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國是一個(gè)高關(guān)稅保護(hù)下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國已承諾對汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時(shí)也是對我國汽車工業(yè)的一次大考驗(yàn)。目前我國中小型客車市場上進(jìn)口份額已占到60%左右，盡管目前國產(chǎn)轎車的價(jià)格普遍低于同類進(jìn)口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護(hù)，并不具備實(shí)質(zhì)價(jià)格優(yōu)勢。加入WTO后，我國汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護(hù)、非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)和投資保護(hù)，這樣，原來的價(jià)格優(yōu)勢將蕩然無存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機(jī)械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會受到強(qiáng)烈沖擊。另外，對知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，也會使一些長期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢必會減少來自企業(yè)的稅收收入。

3.關(guān)稅收入將減少或相對減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國于1992年1月降低了225種商品的進(jìn)口稅率后又于同年12月31日降低了3371個(gè)稅目的進(jìn)口稅率；1993年12月31日，我國又大幅度下調(diào)了2898個(gè)稅號的商品進(jìn)口稅率；1994年，我國又對重要機(jī)電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對246個(gè)稅號的進(jìn)口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅?？梢哉f，我國在降低稅率進(jìn)程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長，究其原因主要是罰沒走私品收入增加和減免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進(jìn)口額的增長將會導(dǎo)致稅收收入的相對減少。同時(shí)由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價(jià)格的組成部分，組成計(jì)稅價(jià)格的下降會導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對減少。

（二）加入WTO對我國稅收收入的有利影響

1.出口的增長將帶動財(cái)源的增加。目前，我國的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國際上是有一定競爭力的。但目前，我國農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國，銷售市場狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國不是WTO成員國，當(dāng)發(fā)達(dá)國家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補(bǔ)貼措施限制我國的出口時(shí)，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國對這些國家的出口就可以獲得無條件的最惠國待遇，同時(shí)也有利于我國出口市場的多元化進(jìn)程，這將成為稅源建設(shè)新的增長點(diǎn)。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國企業(yè)的競爭意識，競爭的壓力會促使國有企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進(jìn)程。同時(shí)進(jìn)口原材料價(jià)格的降低會降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場競爭能力。

2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收。總體來看，我國自然資源和勞動力資源都十分豐富，加入WTO后，對國外投資的種種限制將逐步取消，國外豐富的資本利益驅(qū)動將增加對我國的投資。幾年來，外商在我國直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目16918個(gè)，合同外資額412.2億美元，實(shí)際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國帶來滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財(cái)政收入的重要支柱。

3.個(gè)人所得稅有望得到較大幅度增長。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會的同時(shí)也會大幅度拉動當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國個(gè)人所得稅的增長開辟廣闊的空間。

二、目前我國稅制在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲多不足

中國為取得過入WTO的入場券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭取到了“發(fā)展中國家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠(yuǎn)。

1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均進(jìn)口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。自1992年以來，中國已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進(jìn)口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達(dá)60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國到2005年將使工業(yè)品平均進(jìn)口關(guān)稅降到10%.目前，我國關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過于煩瑣，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競爭，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。

2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國際通行作法。1994年，我國進(jìn)行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個(gè)突出問題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來的重復(fù)課稅問題（縱觀目前世界100多個(gè)實(shí)行增值稅的國家，僅有包括中國在內(nèi)的5個(gè)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實(shí)行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無法退還這部分稅款。這使國內(nèi)產(chǎn)品在與國外同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家里，其國內(nèi)產(chǎn)品在出國后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進(jìn)入我國境內(nèi)，海關(guān)對其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對國外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國內(nèi)產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中也同樣處于不利地位。這種劣勢在中國加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價(jià)格優(yōu)勢不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。

3.涉外稅收優(yōu)惠過多，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見國外投資者將會加大對我國的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭將會日益激烈。競爭必然要求社會提供一個(gè)相對公平的競爭環(huán)境，然而我們看到，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問題。

首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過多?，F(xiàn)行政策是根據(jù)對外開放發(fā)展形勢需要的開放地區(qū)的先后順序，分別在不同時(shí)期根據(jù)不同情況制定的。包括對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對臺商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。

其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。

再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨(dú)制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開發(fā)區(qū)，亂開減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對外商投資環(huán)境的極大破壞。

另外，對于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費(fèi)附加等稅目對外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展。未來的競爭將是高科技的競爭，加入WTO后，中國的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國已經(jīng)落后發(fā)達(dá)國家不少，目前的科技稅收政策隨著中國入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對技術(shù)研究開發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反升。原國家科學(xué)技術(shù)委員會和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了3.53個(gè)百分點(diǎn)。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國家的印度，1997年軟件出口額竟達(dá)16.6億美元，相當(dāng)于我國當(dāng)年的軟件市場總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國，其所以有此成績很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進(jìn)。據(jù)預(yù)測，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過門戶網(wǎng)站達(dá)成的貿(mào)易額到2002年將達(dá)到5萬億美元?？梢灶A(yù)見，將有越來越多的用戶通過網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國在這一方面還沒有制定出切實(shí)有效的稅收政策。

5.個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不合理，存在實(shí)際的稅負(fù)不公?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。在費(fèi)用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實(shí)行個(gè)人定額（定率）扣除，造成事實(shí)的不公。在扣除額上，國內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。

三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對“入世”挑戰(zhàn)

我國目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來的。從七年的運(yùn)行情況來看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)了中國特色，應(yīng)對其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實(shí)也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過一定程度的改革完善來達(dá)到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因?yàn)橥獠織l件的某些改變，就要求中國稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國國情。

1.按WTO規(guī)則要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率水平的同時(shí)調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機(jī)構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵(lì)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國民待遇原則的關(guān)稅減免項(xiàng)目，使稅基擴(kuò)大與稅率降低的幅度同步起來。（4）注意靈活采用應(yīng)對措施，利用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別附加關(guān)稅維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國從1997年至今，僅3次運(yùn)用該手段，而經(jīng)終裁，確認(rèn)征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。

2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。鑒于我國目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認(rèn)為可以采取一種逐步過渡的改革措施。第一步，在資本有機(jī)構(gòu)成相對較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵(lì)國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機(jī)械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級的目的；再次，可以相對減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢；另外，可以考慮對于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負(fù)”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。

3.調(diào)整我國內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開放的初級階段是必要的，起到了吸引外資、推動改革開放、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負(fù)面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報(bào)率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過程中更傾向于利用外資。縱觀“八五”、“九五”時(shí)期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國經(jīng)過二十多年的調(diào)整增長，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動，調(diào)動民間資本的投資積極性，有一個(gè)因素必須要考慮，那就是投資回報(bào)率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報(bào)率差異的一個(gè)很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會引起外資在一定程度和一定時(shí)期的減少，但從中長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力、換取公平競爭環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。

第2篇

論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

二.稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙

從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

三.過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視

組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計(jì)劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對稅收工作的評價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。

稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

(5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實(shí)到具體的稅源上，有的放矢。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展才是稅收增長的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要制定科學(xué)的稅收計(jì)劃必須掌握經(jīng)濟(jì)稅源情況，稅源監(jiān)控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環(huán)節(jié)，是稽查和征收的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)稅源管理，將收人任務(wù)分解落實(shí)到具體的稅源上需要做到以下幾點(diǎn):一是科學(xué)地確立稅源監(jiān)控對象。納稅人成千上萬，稅務(wù)部門不可能對每個(gè)納稅人都進(jìn)行稅源監(jiān)控，只能采用分類、重點(diǎn)式管理，即建立起重點(diǎn)稅源戶管理制度，將本轄區(qū)內(nèi)稅源大、行業(yè)特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對象。二是加速稅源管理的電子化進(jìn)程。各級稅務(wù)部門要加快稅收的信息化建設(shè)，在條件成熟的地方可建立以稅務(wù)為中心，企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的信息數(shù)據(jù)處理中心，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)的共享創(chuàng)造外部條件;同時(shí)開發(fā)切實(shí)可用的稅源分析管理軟件，通過軟件迅速、準(zhǔn)確地進(jìn)行各項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析考核工作，提高稅源監(jiān)控水平和效率。

第3篇

論文摘要:隨著新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

會計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計(jì)利潤包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計(jì)收入,除了包括會計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第4篇

近年來，我國居民差距逐年擴(kuò)大，給國家社會穩(wěn)定帶來了不安定因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠財(cái)稅手段對居民收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，在我國財(cái)產(chǎn)稅不健全的情況下，個(gè)人所得稅成為稅收調(diào)節(jié)收入差距的主要手段。理論上，由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率實(shí)行的是對高收入者多征收而對低收入者少征收或不征收的量能課稅原則，因而具有縮小收入差距的功能，這也使個(gè)人所得稅成為我國調(diào)節(jié)居民收入分配的最重要手段之一。但學(xué)術(shù)界對個(gè)人所得稅的功能發(fā)揮與調(diào)節(jié)效果卻褒貶不一，批判個(gè)稅效果的基本觀點(diǎn)是個(gè)稅占比較低，邊際稅率較高，收入分配調(diào)節(jié)效果較差等等。其實(shí)若要達(dá)到調(diào)節(jié)收入差距的目的，不僅要考慮稅收結(jié)構(gòu)和邊際稅率等問題，更重要的是稅基和征收方式的改革，因此本文認(rèn)為要更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，在其改革過程中，應(yīng)當(dāng)以家庭為單位征收，這將是個(gè)稅改革的一個(gè)重點(diǎn)方向:在稅收總量與宏觀稅負(fù)不變的情況下，通過改善個(gè)人所得稅征收方式，增強(qiáng)個(gè)人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上，很多西方發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅已經(jīng)按家庭收入進(jìn)行征收，這可以充分體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異，考慮到家庭因素差異，實(shí)行差異化的稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平性。因此，我國個(gè)人所得稅的改革不僅要考慮政府的稅收來源，更重要的是要體現(xiàn)社會公平。但我國有自己特殊的國情，個(gè)稅是否適合按家庭征收，改革如何進(jìn)行?這些問題有待進(jìn)一步解決。本文就此展開實(shí)證研究，并在研究基礎(chǔ)上提出我國個(gè)稅改革的方向和配套改革措施。

二、家庭收入基尼系數(shù)測算

該部分主要是對影響中國居民收入差距的因素進(jìn)行實(shí)證分析，判斷其顯著性和影響方向。由于對全國居民收入的統(tǒng)計(jì)難度很大造成的數(shù)據(jù)缺失，特別是現(xiàn)實(shí)中缺乏可供使用的居民收入微觀數(shù)據(jù)，因此，從全國整體層面測算、研究居民收入差距微觀影響因素的文獻(xiàn)明顯不足，這成為深入分析中國居民收入分配，解決收入差距實(shí)際問題的“瓶頸”，本部分主要選取最新的中國營養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)數(shù)據(jù)庫中居民收入的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。論文借助在Stata12.0上二次開發(fā)的DASP程序，測算出1989—2011年北京、遼寧、江蘇、上海、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市、自治區(qū)的抽樣家庭收入基尼系數(shù)。DASP估算GINI系數(shù)的方法是:式中，變量Y表示每個(gè)家庭的收入;n表示家庭個(gè)數(shù);w表示抽樣權(quán)重和抽樣規(guī)模;μ∧代表家庭收入均值;Vi代表累計(jì)權(quán)重。本文以CHNS數(shù)據(jù)庫內(nèi)的家庭年總收入(Hhinc)為收入變量，測算抽樣省份家庭居民收入基尼系數(shù)。本文采用回歸法再次測算我國家庭GINI系數(shù)的原因有二:一是本文研究重點(diǎn)是個(gè)人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)機(jī)制，而DASP應(yīng)用模塊內(nèi)的測算方法已經(jīng)基本達(dá)到反映居民收入差距狀態(tài)的目標(biāo)，文章并非針對收入差距刻畫準(zhǔn)確程度的探討;二是盡管不少文獻(xiàn)已涉及測算各省基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)［1］(非城鄉(xiāng)和地區(qū)的GINI系數(shù))，但這些數(shù)據(jù)并沒有基于CHNS抽樣數(shù)據(jù)的分組測算，不能全面反映省內(nèi)家庭收入差距狀況，而且這些文獻(xiàn)內(nèi)針對基尼系數(shù)測算時(shí)因數(shù)據(jù)處理方法迥異導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不一致性差異。因此，本文采用DASP估算GINI系數(shù)，以彌補(bǔ)上述文獻(xiàn)關(guān)于GINI系數(shù)的研究不足。首先來觀測12省份抽樣家庭的收入情況(如圖1所示):圖1顯示出各省收入水平差異較大。在利用DASP計(jì)算GINI系數(shù)之前，首先利用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)將人均家庭收入折算成以2011年為基期的實(shí)際值，然后以各個(gè)家庭的人口數(shù)作為權(quán)重，帶入到上述公式中，計(jì)算出12省份的家庭居民收入差距，如圖2、圖3所示。由圖2、圖3可以看出，總體來看中國居民收入差距很大，并且有進(jìn)一步惡化的趨勢。北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)基尼系數(shù)的平均值為0.492，而且從1989年到2009年中國居民收入基尼系數(shù)逐步擴(kuò)大，直到2011年收入差距有所好轉(zhuǎn)，因?yàn)橹袊用袷杖牖嵯禂?shù)的核密度圖明顯向右偏移(1997年、2004年、2009年和2011年中國居民收入基尼系數(shù)的均值分別為0.393、0.442、0.482和0.451)，由此可見，進(jìn)入新世紀(jì)以來，中國收入差距出現(xiàn)了一輪較為明顯的擴(kuò)張。從地區(qū)收入差距來看，12省份中最小值是1989年遼寧省的0.2547，最大值是2011年河南省的0.5879，盡管地區(qū)間收入差異顯著但呈現(xiàn)出動態(tài)一致性，即各地區(qū)均存在收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)象。

三、家庭方面的影響因素與收入差距的關(guān)系分析

目前，CHNS數(shù)據(jù)庫總體上包含了北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)，1989年、1991年、1993年、1997年、2000年、2004年、2006年、2009年和2011年共9年的住戶相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，其中缺少了遼寧省1997年、黑龍江省1989年、1991年和1993年和直轄市2009年以前的調(diào)查數(shù)據(jù)。這12個(gè)省份分別屬于東、中、西部地區(qū)，而且具有一定的典型性，因此可以在很大程度上反映出中國居民收入差距的基本狀況，因此在控制變量選擇上，采用了國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而且選取的數(shù)據(jù)具有時(shí)序一致性，這也確保了回歸模型能夠反映中國各項(xiàng)影響因素波動與中國居民收入差距變動之間的關(guān)系。

(一)影響收入差距的家庭因素指標(biāo)及說明

本文所選用的居民收入差距的家庭因素，一方面力圖全面反映影響中國居民收入差距的影響因素，另一方面也考慮使個(gè)人所得稅的完善有的放矢，因此影響收入差距的家庭因素主要選自于中國營養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)中的家庭住戶抽樣調(diào)查和住戶健康調(diào)查，在其中選取了10項(xiàng)與收入分配相關(guān)的家庭因素指標(biāo):家庭年總收入、家庭結(jié)構(gòu)、性別、年齡、兒童比重、老年人比重、受教育年限、自我健康測評、就業(yè)比重、工資制度。這些數(shù)據(jù)是從1989年到2011年，包括中國12個(gè)省、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，來構(gòu)建省級面板數(shù)據(jù)方程:Giniit=a∧1+a∧2HhsizeSmit(HhsizeSdit)+a∧3Genderit+a∧4Ageit+a∧5Childrenit+a∧6Oldmenit+a∧7Educationit+a∧8Healthit+a∧9Jobit+a∧10Wageit+a∧11Inflationit+a∧12PerGRPit+a∧13FDIit+a∧14Financeit+a∧15Resourceit+fi+ft+eit方程中，GINI系數(shù)為獨(dú)立變量，代表收入差距。下面各項(xiàng)是各類影響因素解釋變量為:HhsizeSm代表家庭結(jié)構(gòu)均值，HhsizeSd代表家庭結(jié)構(gòu)方差，Gender代表性別，Age代表年齡，Children代表兒童，Oldmen代表老年人，Education代表受教育年限，Health代表健康程度，Job代表就業(yè)，Wage代表工資制度。另外，控制變量有:通貨膨脹率(Inflation)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長率(PerGRP)，投資開放程度(FDI)，區(qū)域金融發(fā)展水平(Finance)，地區(qū)資源稟賦(Resource)。fi為個(gè)體固定效應(yīng)，用以固定地理環(huán)境等地區(qū)異質(zhì)性因素的影響，ft為時(shí)間固定效應(yīng)，用以捕捉共同沖擊的影響，εit為殘差項(xiàng)。由于解釋變量較多，為了有效消除多重共線性和盡可能多的保存數(shù)據(jù)自由度，在做模型前，先考察了影響因素間的相關(guān)性，將相關(guān)性較高的影響因素分開單獨(dú)回歸，這種做法完全是出于確保模型回歸結(jié)果無偏有效(BLUE)的考慮。這里需要特別說明的是，考慮到北京、上海和重慶只有2011年不完整的抽樣指標(biāo)數(shù)據(jù)，不能滿足面板數(shù)據(jù)模型自由度的需求，因此下面的實(shí)證模型剔除了這三個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)，但這樣做并不會影響模型結(jié)果的一致性。根據(jù)表1中相關(guān)系數(shù)數(shù)據(jù)和逐步回歸的方法，先將高度相關(guān)的數(shù)據(jù)和不顯著的因素予以排除，其中包括受教育年限(Education)、年齡(Age)、兒童(Children)、老年人(Oldmen)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(PerGRP)，同時(shí)，刪除了家庭結(jié)構(gòu)均值(Hh-sizeSm)影響因素。

(二)家庭影響因素模型結(jié)果與解釋

經(jīng)過相關(guān)性檢驗(yàn)之后，將剩余的影響因素代入省級面板模型，進(jìn)行多元回歸，判斷其對收入差距的影響方向和顯著性。而針對最初予以排除的因素，在分析其對收入差距的影響時(shí)，采用一元變量回歸方法單獨(dú)進(jìn)行回歸。所有因素回歸結(jié)果詳見表2。模型1采用面板數(shù)據(jù)模型的固定效應(yīng)估計(jì)方法，模型2采用面板數(shù)據(jù)模型的隨機(jī)效應(yīng)估計(jì)方法，模型3采用混合效應(yīng)，既反映了固定效應(yīng)又反映了隨機(jī)效應(yīng)，盡管估計(jì)方法變成了極大似然估計(jì)(ML)，但估計(jì)系數(shù)還是無偏有效的(BULE)。具體到三種模型的選擇問題，由LM檢驗(yàn)(1.45)可見固定效應(yīng)模型不適合，而從Wald檢驗(yàn)結(jié)果看出隨機(jī)效應(yīng)模型(180.18)和混合效應(yīng)模型(262.09)都是顯著適合的，但考慮到各因素的顯著性，模型3的結(jié)果最為理想，下面的討論將以模型3的回歸結(jié)果為主。根據(jù)回歸方程結(jié)果得出家庭影響因素與居民收入差距的關(guān)系:(1)男性在家庭中的占比越高，居民間的收入差距就越大;(2)家庭人口數(shù)量結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大;(3)家庭中在職人數(shù)與非在職人數(shù)的比值越大，居民間的收入差距也越小;(4)家庭中工資收入差異越大，居民間的收入差距也就越大;(5)家庭中勞動者健康程度越高，居民間的收入差距越小;(6)受教育程度差異越大，居民間的收入差距也就越大;(7)家庭中兒童所占比重越高，居民間的收入差距也就縮小了家庭收入差距;(8)家庭中老年人所占比重越高，居民間的收入差距也就越大;(9)家庭年齡結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大。由此可見，家庭方面的影響因素對收入差距有很大影響。

四、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型———干預(yù)調(diào)節(jié)

家庭影響因素與收入差距的關(guān)系自1799年英國首創(chuàng)個(gè)人所得稅以來，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為政府融資、調(diào)節(jié)收入差距的重要手段之一，根據(jù)馬斯格雷夫的理論，所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果是顯著的，所得稅主要是在收入分配流量環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，因此一般采用累進(jìn)稅制，并制定免征額方式征收，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入者收入，增加低收入者補(bǔ)助收入，促進(jìn)社會效率與公平的權(quán)衡優(yōu)化［2］。本文通過實(shí)證分析個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型，重點(diǎn)分析中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是加強(qiáng)還是減弱家庭影響因素對收入差距的作用?得出按家庭綜合征收個(gè)人所得稅的依據(jù)。Giniit=α∧1+β∧1FACTORSit+β∧2TAXit+β∧3(FACTORSit×TAXit)+εit因此，個(gè)人所得稅將作為干擾項(xiàng)加入到調(diào)節(jié)模型中，體現(xiàn)個(gè)人所得稅對家庭影響因素與收入差距關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，模型回歸結(jié)果詳見表3。模型回歸結(jié)果表明:加入個(gè)人所得稅之后，總體上是有利于縮小收入差距的。個(gè)人所得稅增強(qiáng)了性別對收入差距的擴(kuò)大作用(76.562)，這是不利于縮小收入差距的，但是個(gè)人所得稅增強(qiáng)了健康程度對收入差距的縮小作用(9.909*)，增強(qiáng)了兒童對收入差距的縮小作用(84.737)，減弱了老年人對收入差距擴(kuò)大作用(－84.123)，減弱了年齡對收入差距擴(kuò)大作用(－0.820)，這些方面都是通過調(diào)節(jié)有利于縮小收入差距的。從以上分析中可知，個(gè)人所得稅通過調(diào)節(jié)性別對收入差距的作用，從而有擴(kuò)大收入差距的效果，但它通過健康程度、兒童、老年人、年齡等因素對收入差距的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)為在更大程度上個(gè)人所得稅有助于縮小收入差距，而且通過家庭因素傳導(dǎo)的調(diào)節(jié)作用會更強(qiáng)。根據(jù)實(shí)證分析，可以確定:首先，影響收入差距的家庭因素對收入差距有很大的調(diào)節(jié)作用;其次，加入個(gè)人所得稅之后總體上可以加強(qiáng)各種家庭因素對收入差距的調(diào)節(jié)作用。因此，從縮小收入公平的角度看，盡管個(gè)人所得稅能夠有效控制收入差距拉大，但是要有效實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，按家庭征收才能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。如果個(gè)人所得稅能體現(xiàn)出家庭因素的特點(diǎn)，即個(gè)人所得稅如果按家庭進(jìn)行征收，體現(xiàn)出每個(gè)家庭的情況，那么所得稅的調(diào)節(jié)收入差距功能將得到充分發(fā)揮。因?yàn)榧彝ナ巧鐣顒拥幕締挝粯?gòu)成，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)后代也是家庭的基本功能，因此，從長期來看，考慮家庭差異的稅負(fù)可以更好地平衡居民之間的收入不平等，按家庭單位征收個(gè)人所得稅將是我國稅制改革的重要方向。除此之外，從稅收公平的原則來說，更合理的個(gè)人所得稅是分類對待、綜合征收［3］，先合并計(jì)算家庭所有收入，再考慮人均收入水平的差異，按家庭的各個(gè)因素征收個(gè)人所得稅。這樣的征收方式，在世界上許多國家已有先例、有經(jīng)驗(yàn)。因此，我國的個(gè)人所得稅按家庭進(jìn)行征收也是有章可循的。

五、促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)的個(gè)人所得稅改革建議

建立適合中國國情的個(gè)人所得稅體系［4］。中國有自己特殊的國情———“大國經(jīng)濟(jì)”，這意味著以家庭為課稅單位需要依據(jù)家庭的狀況來實(shí)行各項(xiàng)稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，判斷他們是否符合稅收豁免的條件，一方面是自己申報(bào)，另一方面要由稅務(wù)部門來一一認(rèn)定，這對于擁有13億人口的國家來說，實(shí)施起來比較困難:首先，是技術(shù)層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每一個(gè)家庭的具體情況，這對人口大國來說有一定難度;其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，勞動力、家庭的流動非常頻繁，增加了統(tǒng)計(jì)的難度，這也改變了我國傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等新型家庭結(jié)構(gòu)。在這些情況下，個(gè)人所得稅征收最好是讓家庭來申報(bào)其應(yīng)稅所得。因此，要建立適合中國國情的個(gè)人所得稅體系，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅在稅收收入的比重，創(chuàng)新個(gè)人所得稅的征收方式，提高個(gè)人所得稅的管理水平。

(一)建立準(zhǔn)確可靠的納稅人家庭信息系統(tǒng)

著手建立納稅人家庭基本信息數(shù)據(jù)庫，首先通過自行申報(bào)的方式進(jìn)行，然后在進(jìn)行人口/經(jīng)濟(jì)普查的同時(shí)對各個(gè)家庭的具體情況進(jìn)行核實(shí)，對自行申報(bào)的家庭數(shù)據(jù)查漏補(bǔ)缺。數(shù)據(jù)庫中至少要包括的內(nèi)容:(1)真實(shí)準(zhǔn)確的家庭成員的總收入情況。這里的總收入要考慮綜合收入不能只考慮工薪收入。(2)真實(shí)準(zhǔn)確的納稅人與家庭直系親屬的贍養(yǎng)關(guān)系，以及贍養(yǎng)關(guān)系改變的情況(包括因死亡、出生而引起的變化，也包括因領(lǐng)養(yǎng)、供養(yǎng)關(guān)系改變而引起的變化)。(3)反映家庭特征的數(shù)據(jù)，需要考察的指標(biāo)有:家庭人口結(jié)構(gòu)與性別比例、家庭人口年齡分布情況、家庭人均受教育年限，以及健康程度，將盡可能反映家庭特征的數(shù)據(jù)錄入納稅人家庭數(shù)據(jù)庫，作為個(gè)稅征收的綜合考慮依據(jù)。

(二)建立誠信制度等配套改革機(jī)制，保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠

市場機(jī)制完備的國家已經(jīng)普遍建立了個(gè)人信用制度，個(gè)人可以通過信用方式獲得支付能力而進(jìn)行消費(fèi)、投資和經(jīng)營。個(gè)人信用可以通過一系列有效的數(shù)據(jù)、事實(shí)和行為來標(biāo)明，良好的個(gè)人信用檔案可以視作個(gè)人的第二身份證，相反有過不良的民事記錄，甚至刑事記錄的，在參與社會活動時(shí)要支付更高的成本。自由流動，卻有一個(gè)終生的社會安全號，并且每個(gè)人擁有一份資信公司做出的信用報(bào)告，任何銀行、公司或業(yè)務(wù)對象都可以付費(fèi)查詢這份報(bào)告。要保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠，中國應(yīng)盡快建立個(gè)人誠信制度，建立個(gè)人納稅賬號，各個(gè)納稅人的號碼都必須是規(guī)范的、唯一的、終身有效的，并且賬號中存儲著與該納稅人相關(guān)的收入信息和家庭成員信息。而對沒有如實(shí)上報(bào)家庭情況的個(gè)人或者不講信用、不負(fù)責(zé)任的行為，一經(jīng)普查驗(yàn)證，當(dāng)嚴(yán)厲對有關(guān)部門進(jìn)行行政績效問責(zé)，對個(gè)人責(zé)任追究法律責(zé)任，形成以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)、嚴(yán)格的執(zhí)行力度、嚴(yán)肅的審查處理為核心的個(gè)人誠信制度，督促中國公民重視自己的信用，確保納稅人家庭信息有效可靠。

(三)加大個(gè)人所得稅的征管力度［2］，征管部門隨時(shí)核實(shí)數(shù)據(jù)庫中的信息

強(qiáng)化政府監(jiān)管職責(zé)，避免實(shí)際操作中家庭數(shù)據(jù)庫“弄虛作假”的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)家庭信息發(fā)生變化時(shí)，例如所需贍養(yǎng)的老人數(shù)目被夸大，或者因去世而沒有上報(bào)，都會形成不應(yīng)有的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)而發(fā)生的偷稅漏稅問題，此時(shí)除了個(gè)人有義務(wù)及時(shí)更新納稅人家庭信息系統(tǒng)中的基本信息，更重要的是，稅務(wù)部門應(yīng)定時(shí)抽樣調(diào)查家庭情況，確保納稅人家庭數(shù)據(jù)的及時(shí)性與有效性，加強(qiáng)核查、糾錯(cuò)機(jī)制，保證稅收的公平，做好個(gè)人所得稅收入評估管理。

(四)各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)溝通有無，保證信息資源共享

各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)網(wǎng)，互通信息。在按家庭單位征收的個(gè)人所得稅模式中，除了稅務(wù)部門，還將涉及其他許多相關(guān)部門，例如衛(wèi)生部門、公安部門、民政部門等，各相關(guān)部門有義務(wù)提供與家庭特征有關(guān)的數(shù)據(jù)查詢服務(wù)，并與稅務(wù)部門的納稅人家庭信息系統(tǒng)鏈接，保證信息資源共享，如在人口死亡時(shí)，衛(wèi)生部門、公安部門、民政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合完善人口死亡信息的登記，而稅務(wù)部門也應(yīng)及時(shí)確認(rèn)信息，以免偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)象發(fā)生。

第5篇

【關(guān)鍵詞】稅收；收入分配；調(diào)節(jié)效果

一、西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的理論研究最早源于社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納（1931），他對資本主義社會進(jìn)入壟斷階段出現(xiàn)的“貧富兩級分化，社會矛盾日益激化”現(xiàn)象，提出了“賦稅就是以滿足財(cái)政上的必要的同時(shí)，或不問財(cái)政有無必要，以規(guī)定國民收入的分配及國民財(cái)產(chǎn)的分配，借以矯正個(gè)人所得與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的的所征收的賦課物”以穩(wěn)定社會秩序。瓦格納的“個(gè)人所得賦稅論”奠定了各國建立個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)；隨后，國家干預(yù)主義、經(jīng)濟(jì)自由主義、現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論以及公共選擇學(xué)派對稅收調(diào)節(jié)收入分配作用進(jìn)行了大量研究，其中以國家干預(yù)學(xué)派的理論最為豐富。國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的鼻祖凱恩斯在探究20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條成因時(shí)，發(fā)現(xiàn)居民的消費(fèi)能力不足和較低的生活水平造成了“有效需求不足”，而“有效需求不足”正是生產(chǎn)過剩的根源。為此，凱恩斯提出了“國家干預(yù)”思想，主張通過有效的政策干預(yù)以刺激“有效需求”，可以通過減稅刺激居民的消費(fèi)；此后，凱恩斯學(xué)派的繼承者在吸收了凱恩斯“國家干預(yù)”思想的精華上完整的論述了“稅收調(diào)節(jié)收入分配”的理論。他們主張實(shí)行所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，只有提高所得稅的比重，降低商品稅的比重才能實(shí)現(xiàn)重新分配財(cái)富的作用。稅率應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，在累進(jìn)稅率的所得稅稅制下，才能加大對富人的收入轉(zhuǎn)移，同時(shí)調(diào)節(jié)收入差距的效果就大；馬斯格雷夫（1959）提出了公認(rèn)的財(cái)政“三大職能”將收入分配職能正式系統(tǒng)的寫入了財(cái)政的職能體系。他認(rèn)為“調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的分配，使之符合社會上認(rèn)為‘公平’或‘公正’的分配狀態(tài)，就稱之為分配職能”，目的就是實(shí)現(xiàn)收入分配公平和縮小各收入階層之間的收入分配差距；隨后，國家干預(yù)主義學(xué)派的新劍橋?qū)W派、新古典學(xué)派、新凱恩斯學(xué)派不斷的對稅收的收入分配調(diào)節(jié)思想進(jìn)行了豐富和深化，在這些學(xué)派中以新凱恩斯學(xué)派最為典型。新凱恩斯學(xué)派的學(xué)者發(fā)現(xiàn)用凱恩斯學(xué)派的“有效需求不足”不能解釋20世紀(jì)70年代西方國家出現(xiàn)的“滯漲”，他們在吸收了理性預(yù)期假設(shè)和廠商利潤最大化、家庭效用最大化的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立了新凱恩斯主義宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。新凱恩斯學(xué)派代表人物斯蒂格利茨認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用在于“調(diào)節(jié)國民收入和財(cái)富的分配，增進(jìn)社會福利”，他指出收入分配公平的稅制選擇是不可能兼有效率和公平，公平的關(guān)注必然損失效率，損失的程度造成了公平性稅制的選擇難度。當(dāng)一國稅制以收入分配公平為目的時(shí)，大幅度的累進(jìn)性稅制就會在公平增加的同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)效率的損失為代價(jià)，最優(yōu)的稅制選擇必然是公平和效率的最優(yōu)選擇。

二、西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)述評

由于西方以所得稅制為主體的稅制結(jié)構(gòu)由來已久，對稅收調(diào)節(jié)收入分配效果的實(shí)證研究也主要聚焦在所得稅的收入分配效應(yīng)上。所得稅累進(jìn)程度的測量直接決定了其調(diào)節(jié)收入分配的效果。早期的稅制累進(jìn)程度的測度只局限在稅率結(jié)構(gòu)上，Pigou（1929）、siltor（1948）、musgrave et al.（1948）、Dalton（1955）從不同角度利用平均稅率和邊際稅率測量了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，發(fā)現(xiàn)累進(jìn)程度越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“正確的”收入分配的作用也就越強(qiáng)。Oberhofer（1975）發(fā)現(xiàn)不僅稅率結(jié)構(gòu)具有分配效應(yīng)，稅基也具有收入分配效應(yīng)。稅基的寬窄、減免稅政策等都能在不同程度上影響所得稅的收入分配效應(yīng)。Kakwani（1977），Suits（1977）發(fā)現(xiàn)既有研究“沒有區(qū)分平均稅率和邊際稅率對收入分配的不同影響”，在對稅收水平與稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行剝離后，將衡量收入分配差距的基尼系數(shù)進(jìn)行分解，分別提出了累進(jìn)性指數(shù)和suits指數(shù)來測量稅制的累進(jìn)程度，將衡量收入分配的稅前基尼系數(shù)與稅收集中度或稅后基尼系數(shù)作比較，當(dāng)稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)之差為正值時(shí)說明稅制結(jié)構(gòu)是累進(jìn)的，稅制結(jié)構(gòu)對收入分配不公具有矯正作用；當(dāng)兩者之差為負(fù)值時(shí)稅制結(jié)構(gòu)是累退的，對收入分配不公不但沒有發(fā)揮矯正作用，反而起到了加速差距擴(kuò)大的作用，稅制的公平性不足。Steuerle et al.（1981）發(fā)現(xiàn)Kakwani（1977）和Suits（1977）沒有分解稅制要素對累進(jìn)性的影響，將稅制要素加入累進(jìn)性指數(shù)后發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅收入、稅收優(yōu)惠、稅率結(jié)構(gòu)都在一定程度上分別對收入分配具有效應(yīng)。Pfalher（1990）遵循稅收體系角度入手研究稅率結(jié)構(gòu)和稅基兩方面對收入分配的總體效應(yīng)，提出了以基尼系數(shù)為基礎(chǔ)的分解公式來研究稅制的整體收入分配效應(yīng)。西方稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性研究也逐步拓展到間接稅，Slesnick（1986）采用了一種新的方法測量商品稅的累進(jìn)性，發(fā)現(xiàn)間接稅的收入分配效應(yīng)依賴于價(jià)格，當(dāng)存在一個(gè)累進(jìn)性的最優(yōu)稅制時(shí)統(tǒng)一的稅收體系就能顯示出調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)勢。隨后，Kakwani（1988）、Hassan et al.（1996）、Verbist（2004）、Baer et al.（2008）等選取不同的累進(jìn)性測度指標(biāo)對不同國家直接稅、間接稅或者各稅種的累進(jìn)性進(jìn)行了測度，發(fā)現(xiàn)以直接稅制為主的國家，累進(jìn)性的所得稅是縮小收入分配差距的一個(gè)重要途徑；以間接稅為主的國家，累退的間接稅在一定程度上造成了收入分配的不平等；就各稅種而言，累退性的商品稅對收入分配差距的作用與累進(jìn)性的所得稅相反。當(dāng)然，在西方既有研究中也出現(xiàn)了“收入分配差距越大，稅收的再分配能力就越弱”（Bjorvatn（2001）），個(gè)人所得稅在發(fā)展中國家的收入分配作用效應(yīng)很?。˙ird et al.（2007））。但是，主流研究從不同程度上肯定了稅收對調(diào)節(jié)收入分配差距起到的作用。

三、我國對稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

我國稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的理論研究源于20世紀(jì)80年代，葉振鵬（1980）、姜維壯（1980）、安體富（1984）、陳共（1984）提出財(cái)政的“調(diào)節(jié)職能”，即財(cái)政收支應(yīng)起到改變社會各階層的國民收入份額，調(diào)整收入分配關(guān)系，使得我國財(cái)政職能從“分配、監(jiān)督”職能擴(kuò)展到了“調(diào)節(jié)職能”。陳共（1994）年提出了財(cái)政的三大職能“資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能”，正式確立了“收入分配職能”，即通過財(cái)政資金的調(diào)動來縮小社會成員的收入差距，實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。郭慶旺（1995）、樊麗明（2000）、高培勇（2006）、安體富（2007）都對稅收調(diào)節(jié)收入分配理論和作用機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，從稅收制度、所得稅累進(jìn)性、遺產(chǎn)稅、稅式支出等角度論證了稅收能夠擔(dān)任調(diào)節(jié)收入分配差距的重?fù)?dān)，強(qiáng)調(diào)了稅收是調(diào)節(jié)收入分配差距的重要途徑。賈邵華（2010）從國民收入三次分配流程中的稅收調(diào)節(jié)收入分配作用機(jī)制入手，以圖解的方式分析了國民收入分配的稅收調(diào)節(jié)作用，并對稅收的調(diào)節(jié)作用進(jìn)行合理定位。

四、我國對稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)綜述

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平提高不斷的同時(shí)收入分配差距擴(kuò)大的趨勢逐步顯露。我國財(cái)政稅收學(xué)者紛紛從稅制公平性（累進(jìn)性）角度對調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)行實(shí)證研究。平新喬（1992）運(yùn)用西方平均稅率累進(jìn)性、應(yīng)納稅額累進(jìn)性和剩余收入累進(jìn)性對我國平均稅率的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)不同收入階層的平均稅率差異越大，累進(jìn)性越強(qiáng)。王雍君（1995）運(yùn)用稅前與稅后基尼系數(shù)之比測量稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性，比值在0-1之間時(shí)，累進(jìn)程度越高比值越接近零。錢晟（2001）在分析我國現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入分配過程中存在著明顯的累退傾向，調(diào)節(jié)收入分配上的稅種設(shè)計(jì)也過為單一，在征稅政策上也沒有考慮到人文特色，提出了完善個(gè)人所得稅稅制體系以調(diào)節(jié)居民收入分配差距的措施。隨后，我國學(xué)者從不同角度對稅收的調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究。劉怡（2004）、李紹榮等（2005）、郝春紅（2006）、王志剛（2008）、寇鐵軍（2008）、劉怡等（2009）、郭慶旺等（2011）、聶海峰等（2012）運(yùn)用Kakwani指數(shù)，Suits指數(shù)、平均稅率或模型對我國的稅制結(jié)構(gòu)、稅系、稅種進(jìn)行了累進(jìn)性度量，得出了大致相同的結(jié)論，即流轉(zhuǎn)稅有明顯的累退性，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的累退累進(jìn)性在各年表現(xiàn)不一；個(gè)人所得稅的累進(jìn)性對收入分配的調(diào)節(jié)表現(xiàn)不足，提出了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從以“流轉(zhuǎn)稅”為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向“流轉(zhuǎn)稅、所得稅”為主的雙向稅制結(jié)構(gòu)。劉尚希等（2004）在對個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率和單一稅率的收入分配作用差異進(jìn)行比較后，提出了單一稅率的有效所得稅制。徐進(jìn)（2006）從商品稅對個(gè)人收入使用過程的收入分配調(diào)節(jié)出發(fā)等提出了從個(gè)人所得稅稅率和商品稅的稅種設(shè)計(jì)上使稅收發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)作用。王亞芬等（2007）、饒海琴（2010）等運(yùn)用稅前稅后基尼系數(shù)、平均稅率分析了個(gè)人所得稅對全國和上海地區(qū)分類分層城鎮(zhèn)居民收入差距的調(diào)節(jié)效果，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)效果較弱。王喬（2008）、趙桂芝（2010）運(yùn)用基尼系數(shù)對我國稅制結(jié)構(gòu)影響居民收入分配差距進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系對居民收入分配差距大體顯示出逆向調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果不顯著，我國的稅制結(jié)構(gòu)沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。此外，盧洪友（2011）從公共物品成本分?jǐn)偨嵌?，何輝（2007）從利息稅的角度分別分析了稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]趙桂芝.中國稅收對居民收入差距分類分層調(diào)節(jié)效應(yīng)研究-基于城鎮(zhèn)居民視角的分析[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2010（3）：53-57.

第6篇

摘 要：薪酬改革在大幅提升員工收入的同時(shí)，也大幅提升了員工個(gè)人所得稅，導(dǎo)致員工實(shí)際收入并沒有預(yù)期的高，員工產(chǎn)生質(zhì)疑和不滿。通過對個(gè)稅政策的分析，了解到個(gè)稅對員工收入的影響后，引發(fā)了在依法合規(guī)的范圍內(nèi)增加員工收入的思考，希望通過提高公積金交繳比例、重新歸集相關(guān)費(fèi)用等手段適當(dāng)增加員工收入，減少不和諧因素，增強(qiáng)員工歸屬感，穩(wěn)定員工隊(duì)伍，為企業(yè)發(fā)展壯大打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：提薪、個(gè)稅、收入、穩(wěn)定

近日，某公司進(jìn)行了薪酬制度改革，大幅提升了員工收入，人均年收入由原淼6.13萬元提升至9.05萬元，員工對新的薪酬制度十分滿意，但隨即就有部分職工反映個(gè)稅太高，實(shí)際收入并沒有預(yù)期的高。經(jīng)過比對，發(fā)現(xiàn)員工個(gè)稅大幅提升，影響到員工的實(shí)際收入，引發(fā)了員工的不滿。

一、員工收入變化引發(fā)的個(gè)稅變化

該公司共有員工811人，去年人均年收入6.13萬元，人均月收入5108.72元，最高月收入者達(dá)到12520元、最低月收入僅785元；今年人均年收入9.05萬元，人均月收入7541.67元，最高月收入者達(dá)到17461元、最低月收入僅1226元。

1、目前個(gè)稅的政策

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。我國于1980年9月開征個(gè)人所得稅，確定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，當(dāng)時(shí)國內(nèi)居民個(gè)人收入普遍處于較低水平，收入差距也很小，因此征收對象主要是在我國境內(nèi)取得收入的外國人。隨著國內(nèi)個(gè)人收入水平不斷提高，我國分別于1986年和1987年開征了城市個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。我國個(gè)人所得稅法自1980年頒布以來，經(jīng)過多次修改和完善，形成了目前較為完備的個(gè)人所得稅制度。

2011年9月1日起，根據(jù)修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至3500元，同時(shí)取消15%和40%兩檔稅率，將超額累進(jìn)九級稅率精簡為七級稅率。新的個(gè)稅征收方法貫徹了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅 “公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)”，高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅的目標(biāo)。

目前，國家實(shí)行的是7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率，個(gè)稅稅率由3%至45%，免征額為3500元。全月應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金-免征額。

從上表可以看出，目前月收入在5000元以下的低收入群體，實(shí)際增幅與收入增幅基本同步，個(gè)稅影響基本可以忽略不計(jì)。但調(diào)整后月收入在8000元以上的群體，實(shí)際增幅與收入增幅的差距明顯，最高可達(dá)8.8%。顯示出收入增幅越大、差距越明顯的現(xiàn)象。特別是調(diào)整后收入達(dá)到12500元以上的群體，幾乎有1/4的增加收入轉(zhuǎn)換成了個(gè)稅。

在收入調(diào)整之初，三險(xiǎn)一金并未隨同增長，實(shí)際增幅與收入增幅的差距部分人員小幅縮小、部分人員小幅增加。

從上表可以看出，員工工資收入越高、稅率占收入比率也越高，該公司最高收入者的個(gè)稅可以占到收入的15.6%。

2、員工收入的變化

該公司執(zhí)行的薪酬制度是六年前制定的，之后一直未做調(diào)整，員工收入近些年幾乎沒有增長，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于同行業(yè)其他企業(yè)，也未能跑贏CPI的增長，薪酬水平較低已經(jīng)導(dǎo)致員工流失率大幅提升，基層員工、高知識員工和中高層員工流失相當(dāng)嚴(yán)重，特別是新進(jìn)員工當(dāng)年流失率達(dá)到30%、兩年后的累計(jì)流失率達(dá)到60%以上，加之老企業(yè)所特有的老齡員工正式退休的影響疊加，致使該公司由六年前的1300余人下降至目前的800余人，人才流失導(dǎo)致企業(yè)困難重重。

新任公司高層就位后，仔細(xì)研究了公司現(xiàn)狀，對公司薪酬制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，改革的總體目標(biāo)是向行業(yè)平均薪酬水平看齊，提出了“新進(jìn)員工增加1500元、普通員工增加2000-3000元、中層管理人員增加3000-4000元、公司領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行年度績效考核兌現(xiàn)”的指導(dǎo)思想。提高了新進(jìn)員工收入，吸引、留住了新鮮血液；大幅提升了工齡工資標(biāo)準(zhǔn)，穩(wěn)定了相當(dāng)一部分老員工；引入了績效薪金，按月考核發(fā)放，拉開了員工收入差距，激發(fā)了員工工作熱情；摒棄了論資排輩、論級別拿工資的做法，強(qiáng)調(diào)易崗易薪、崗變薪變，壓減了一批在位不在狀態(tài)、薪高水平不高的員工，激活了一批想干事、能干事的員工，企業(yè)面貌煥然一新。

薪酬制度改革后，人均年收入由原來6.13萬元增長至9.05萬元，其中：5000元以下收入者大幅減少，減少了85%；而8000元以上收入者大幅提升，增加了13倍多；特別是收入在10000元以上者，增加了146人。收入提升非常明顯。

從上圖可以看出，免征額以下收入者減少90%，只交3%稅率的人群減少84%，而交20%稅率以上部分大幅提升，增加了347人。個(gè)稅增幅十分明顯。

3、個(gè)稅對收入的影響

針對部分員工提出的問題，我們在各層級中選取了一組數(shù)據(jù)進(jìn)行了對比。

上表就真實(shí)地反映出薪酬調(diào)整之初部分群體預(yù)期收入與實(shí)際收入間的反差，這種反差，是薪酬調(diào)整時(shí)并未預(yù)期到的。以高級經(jīng)理為例，原期望能增加收入4227.52元，實(shí)際上只增加了3572.21元，兩者相差了655元。這也是大家反映比較強(qiáng)烈的原因所在。

這種狀況，在社保繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時(shí)，可以得到一定程度的改善，但改善幅度并不明顯，預(yù)計(jì)實(shí)際增幅與收入增幅的差距能下降一個(gè)百分點(diǎn)。

二、增加員工收入的思路

在看到個(gè)稅對員工收入的影響后，我們也在積極尋找在依法合規(guī)的范圍內(nèi)增加員工收入的方法。

第7篇

(一)與合同有關(guān)零星收益的差異稅法規(guī)定:確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。

(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整

稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

三、視同銷售收入的差異與調(diào)整

視同銷售是一個(gè)稅收概念，不是會計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，如果會計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會計(jì)處理也會確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)一般無需對該業(yè)務(wù)做專門的會計(jì)處理。

四、營業(yè)外收入的差異與調(diào)整

(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會計(jì)差錯(cuò)，通過以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。

(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。

(四)出售無形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。

(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。

(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對待，既要考慮債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算問題;如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時(shí)，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。

(七)政府補(bǔ)助收入稅法規(guī)定:我國政府補(bǔ)助收入屬于構(gòu)成收入總額財(cái)政性資金，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者除外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》規(guī)定政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

第8篇

稅收政策的政策效應(yīng)如果說在我國保險(xiǎn)市場尚未全方位立體地對外開放之前,保險(xiǎn)市場競爭程度較低的情況下,我國傳統(tǒng)保險(xiǎn)稅收政策在一定程度上能實(shí)現(xiàn)行業(yè)之間的社會公平和吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)保險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的政策功能,產(chǎn)生了一定的社會效應(yīng),那么加人后,我國對外保險(xiǎn)政策和保險(xiǎn)市場格局發(fā)生深刻變化之后,現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策的政策效應(yīng)又如何呢

首先,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策在形式上違背了習(xí)的國民待遇原則,違反了保險(xiǎn)市場機(jī)制的平等競爭原則。人世之后我國受影響最大的行業(yè)便是保險(xiǎn)業(yè),盡管從長遠(yuǎn)來看,對我國保險(xiǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個(gè)難得的機(jī)遇,但是從近期來看,挑戰(zhàn)是實(shí)質(zhì)性的。在我國金融業(yè)的對外開放中,保險(xiǎn)業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國對外保險(xiǎn)政策將會發(fā)生以下幾個(gè)方面的變化放寬外資保險(xiǎn)公司的市場準(zhǔn)人政策逐步擴(kuò)大外資保險(xiǎn)公司在華經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險(xiǎn)企業(yè)與中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)同等的待遇—“國民待遇”,尤其是外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將享有我國保險(xiǎn)市場所有權(quán)上的“國民待遇”。而我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策依然給予外資保險(xiǎn)企業(yè)“超國民待遇”—比內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了的國民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國稅收環(huán)境中中資保險(xiǎn)企業(yè)不能與外資保險(xiǎn)企業(yè)站在同一起跑線上平等競爭,使本來就處于幼稚成長階段的中國保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策的一個(gè)顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營效率、社會效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

第一,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策作為吸引外資的一個(gè)重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對外資保險(xiǎn)企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費(fèi)。一方面,一項(xiàng)吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國投資者在東道國的投資動因有著密切的關(guān)系。外資保險(xiǎn)企業(yè)爭相進(jìn)人中國,看中的是中國潛在的巨大保險(xiǎn)市場,也就是說,中國保險(xiǎn)對外國投資者最有吸引力也最有價(jià)值的是中國保險(xiǎn)市場的“市場所有權(quán)”,而的加人,意味著中國保險(xiǎn)市場所有權(quán)對外資保險(xiǎn)企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個(gè)意義上說,我國保險(xiǎn)稅收政策對外資保險(xiǎn)企業(yè)已顯得不再重要,甚至無關(guān)緊要。另一方面,一國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國對海外投資所得實(shí)行稅收抵免或扣除限額,則投資者實(shí)際上并沒有得到稅收優(yōu)惠,只不過發(fā)生了稅收在國與國之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費(fèi)。我國目前對外資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策已演變?yōu)槲覈褡灞ｋU(xiǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國加人后半年的統(tǒng)計(jì)資料顯示,從表面上看,我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔嚨?年一月共實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅高達(dá),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤來看,則形成了鮮明的反差年上半年保費(fèi)增幅高達(dá)的壽險(xiǎn)公司賬面利潤僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費(fèi)收人上升而利潤下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長以外,壽險(xiǎn)公司營業(yè)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金分別增長了、和?？傊?保費(fèi)上升而利潤下降主要是由于保險(xiǎn)經(jīng)營成本不斷攀升所致。其中,營業(yè)費(fèi)用的上升成本為保險(xiǎn)經(jīng)營成本上升的第三大因素。而在營業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成中,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強(qiáng)制性和營業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國保險(xiǎn)企業(yè)的固定成本,也是通過保險(xiǎn)企業(yè)自身改善經(jīng)營管理都難以消化或減少的經(jīng)營成本。而我國現(xiàn)行保險(xiǎn)營業(yè)稅收政策一方面對內(nèi)高于國內(nèi)一般行業(yè)的營業(yè)稅,另一方面對外資保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對外資保險(xiǎn)企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護(hù)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對削弱了中資保險(xiǎn)企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險(xiǎn)企業(yè)恰恰在資金實(shí)力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢,可見,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策實(shí)際上是一項(xiàng)“扶外強(qiáng)、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國民族保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營成本和承保利潤,而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國際競爭力。深層次地看,加人后,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策還進(jìn)一步影響了中資保險(xiǎn)企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個(gè)民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對整個(gè)社會的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽聞,其實(shí)一點(diǎn)也不為過。因?yàn)?一國保險(xiǎn)業(yè)能否長期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國保險(xiǎn)業(yè)是否擁有雄厚的資本實(shí)力和充足的償付能力。而目前我國保險(xiǎn)業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國保險(xiǎn)公司相比,中資保險(xiǎn)公司的資金實(shí)力差距甚遠(yuǎn)。我國民族保險(xiǎn)業(yè)不僅資本實(shí)力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實(shí)途徑主要有一是利用中資保險(xiǎn)公司上市融資。這一途徑目前還受到我國保險(xiǎn)法規(guī)、資本市場發(fā)育不成熟以及保險(xiǎn)公司自身經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)實(shí)約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國各保險(xiǎn)公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險(xiǎn)公司尤其是美國更傾向于在中國設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的自身資本積累。即按照保險(xiǎn)公司法的規(guī)定從歷年的利潤提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國現(xiàn)階段保險(xiǎn)公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)的平均資本利潤率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險(xiǎn)企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計(jì)。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營業(yè)稅率無疑增加了中資保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國保險(xiǎn)業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤,同時(shí),比外資保險(xiǎn)公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司的稅后凈利潤大大減少中國保險(xiǎn)業(yè)償付能力不足的比率已高達(dá)犯,我國保險(xiǎn)企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機(jī)。超級秘書網(wǎng)

第三,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策導(dǎo)致了社會福利的凈損失。任何一項(xiàng)政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會對社會福利產(chǎn)生一定的影響,我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也不例外。政府稅收給社會福利帶來的變化主要由政府財(cái)政收人和消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財(cái)政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策尤其是較高的營業(yè)稅對我國消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國當(dāng)前保險(xiǎn)市場結(jié)構(gòu)或市場環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國保險(xiǎn)市場結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險(xiǎn)公司在市場份額上仍占有絕對壟斷優(yōu)勢,而在保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨(dú)資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量卻超過了中資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國仍對保險(xiǎn)商品實(shí)行價(jià)格管制,因此,我國對保險(xiǎn)商品征收的較高的營業(yè)稅負(fù),中資保險(xiǎn)公司難以通過漲價(jià)而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險(xiǎn)企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r(jià)格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)了營業(yè)稅的較高稅負(fù)。實(shí)際上,營業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰取決于保險(xiǎn)商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國保險(xiǎn)商品供給彈性很大,一是保險(xiǎn)生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險(xiǎn)企業(yè)全面進(jìn)人中國保險(xiǎn)市場后,中資保險(xiǎn)企業(yè)具有搶占市場先機(jī)的內(nèi)在沖動。而相比之下,我國保險(xiǎn)商品的需求彈性較小,主要受保險(xiǎn)意識弱、收人水平低、保險(xiǎn)價(jià)格高以及保險(xiǎn)信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對于不同種類的保險(xiǎn)商品,保險(xiǎn)消費(fèi)者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國保險(xiǎn)商品需求相對于供給無彈性,營業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險(xiǎn)消費(fèi)者承擔(dān),即通過保險(xiǎn)商品的銷售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險(xiǎn)消費(fèi)者。

這似乎違背了我國保險(xiǎn)稅收政策制定的初衷,再次證明了我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國保險(xiǎn)消費(fèi)者的社會福利,使得我國保險(xiǎn)消費(fèi)者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險(xiǎn)消費(fèi)。從社會整體上講,必將抑制我國保險(xiǎn)總需求,對于正在迅速成長的我國民族保險(xiǎn)業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營業(yè)稅負(fù)也對中資保險(xiǎn)公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國保險(xiǎn)市場竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險(xiǎn)公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險(xiǎn)公司之間的競爭,保險(xiǎn)市場竟?fàn)幐窬纸o消費(fèi)者帶來的多樣化選擇,使得保險(xiǎn)營業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)消費(fèi)者,中資保險(xiǎn)公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險(xiǎn)公司因繳納的營業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實(shí)際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

總之,加人后,保險(xiǎn)市場的國際競爭格局使得我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策造成了較大的消費(fèi)者剩余損失和一定的生產(chǎn)者剩余損失,并且兩者損失之和超過了政府財(cái)政收人,其差額即為稅收造成的社會無謂損失—社會福利凈損失。

第9篇

政府非稅收入是與稅收收入相對的一個(gè)概念，是指除稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。應(yīng)該說這個(gè)概念的提出是我國在構(gòu)建公共財(cái)政體制過程中，在不斷強(qiáng)化預(yù)算外資金管理和深化“收支兩條線”管理體制改革和探索中總結(jié)出來的。由于概念的確立在時(shí)間上比較晚，在現(xiàn)實(shí)的管理中沒有形成完善的體系，所以還存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：

1.管理的范圍還沒有覆蓋到政府非稅收入的全部。非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上，主要加強(qiáng)對行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及罰沒收入的管理。對于增收潛力很大的國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒有作為管理的重點(diǎn)而全部納入管理范圍。

2.非稅收入數(shù)額大，增長迅速，且項(xiàng)目繁多。我國非稅收入由1978年的960.09億元增長到2000年的4640.15億元，增長了4.83倍。非稅收入占財(cái)政性資金的比重在1985年為42%，1990年達(dá)到了50%，即使在世紀(jì)之交也接近40%的水平。在非稅收入的項(xiàng)目上，根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng)，2002年為335項(xiàng)，地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)以上，其中不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。

3.非稅收入征管主體多元化，執(zhí)收行為欠缺規(guī)范。目前我國機(jī)構(gòu)設(shè)置眾多，情況復(fù)雜，非稅收入利益主體龐大，征收管理十分不規(guī)范。雖然國家對非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，非稅收入目前仍由各個(gè)執(zhí)收執(zhí)罰單位分散征收，這種“多頭”管理的格局，肢解了非稅收入管理職能，分散了征管力量，造成管理脫節(jié)，收入流失，分配失控，監(jiān)督失靈。同時(shí)，也大大增加管理成本，容易誘發(fā)。

4.法制不健全，缺乏約束機(jī)制。目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒有一套覆蓋全國的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對違規(guī)行為難以約束。

以上問題存在的原因可能是多方面的，但主要是因?yàn)槲覈幱隗w制的轉(zhuǎn)軌過程中，各個(gè)利益主體在監(jiān)督和約束機(jī)制比較薄弱的情況下釋放被長期壓抑的自主性和創(chuàng)造性，盲目追求自身利益最大化造成的，這其中產(chǎn)生的諸多不規(guī)范現(xiàn)象也只有在體制和制度的不斷完善中才能逐步解決。

二、完善非稅收入管理的基本思路

按照建立公共財(cái)政體制框架的要求，完善非稅收入管理，就必須擺脫原有的體制的束縛。具體到實(shí)踐中，可進(jìn)行如下方面的改進(jìn)：

1.明確非稅收入征管主體，統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門在行使職能過程中收取的各項(xiàng)資金，它本身就具有財(cái)政資金的屬性，是財(cái)政資金的重要組成部分。從這個(gè)角度來說，非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財(cái)政部門。因此，在非稅收入的管理過程中要強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門的主體地位，變征管主體“多元”為“一元”。在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)立專門的非稅收入管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一政策。在預(yù)算外資金不斷納入預(yù)算內(nèi)的趨勢下，非稅收入理應(yīng)是預(yù)算外資金最合適的替代者。

2．清整頓收費(fèi)基金項(xiàng)目，出臺收費(fèi)基金目錄，推動收費(fèi)政策公示制度。對現(xiàn)有的收費(fèi)基金進(jìn)行認(rèn)真的整頓和清理，堅(jiān)決取消不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。對于重復(fù)征收的項(xiàng)目，應(yīng)該合并的就要合并，杜絕行政機(jī)關(guān)搭車收費(fèi)或越權(quán)收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。對于還有必要保留的非稅收入項(xiàng)目，重新研究論證，由中央主管部門公布，實(shí)行非稅收入目錄管理和公示制度。對具有稅收性質(zhì)的基金收費(fèi)逐步改為稅收。例如：設(shè)立燃油稅，對用汽油、柴油等的動力的車輛、船泊從油品價(jià)格上征收一定比例的稅，取消養(yǎng)路費(fèi)和江河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。公開收費(fèi)政策審批權(quán)限，公開收費(fèi)具體內(nèi)容和征繳程序，建立收費(fèi)政策公開辦事機(jī)制。

3.嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭，也是監(jiān)督執(zhí)收單位是否認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一核銷和統(tǒng)一監(jiān)督，力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先，要對非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行控制。其次，要通過對非稅收入票據(jù)的核銷，監(jiān)督收入是否按時(shí)足額地上繳財(cái)政，防止執(zhí)收單位截留財(cái)政資金。同時(shí)，大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況，并針對目前票據(jù)種類、樣式的繁多現(xiàn)象，在全國范圍內(nèi)逐步減少票據(jù)種類，統(tǒng)一式樣。

4.繼續(xù)深化“收支兩條線”管理，擴(kuò)大非稅收入銀行代收。完善非稅收繳體制改革，“收支兩條線”是最重要的一個(gè)思路。首先，在賬戶管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶，取消各種形式的收入過渡賬戶，對有特殊原因需要匯繳的單位可以具體問題具體考慮，并最終實(shí)現(xiàn)國庫單一賬戶的管理。其次，實(shí)現(xiàn)單位開票、銀行代收的征管模式，并逐步完善部門預(yù)算制度的改革，通過科學(xué)地編制部門預(yù)算，進(jìn)行公平、公正、公開的分配和管理，防止非稅收入形式上的“收支兩條線”，實(shí)際上的“誰征收，誰使用”。

5.加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財(cái)工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容，設(shè)計(jì)開發(fā)非稅收入管理軟件，以科技為依托，實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購到自動核銷、單位開票到自動入賬、銀行代收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分類管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與銀行、執(zhí)收執(zhí)罰單位、財(cái)政部門上下級之間的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況，提高工作效率和管理質(zhì)量。

6.加快非稅收入管理法制建設(shè)，強(qiáng)化非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制。針對目前非稅收入管理無法可依的情況，有必要從法律建設(shè)入手，健全法律體系，抓緊出臺《政府非稅收入管理法》，在制度上規(guī)范和約束非稅收入項(xiàng)目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外，還要強(qiáng)化非稅收入的監(jiān)督檢查，形成法律監(jiān)督、社會監(jiān)督、職能部門監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，在監(jiān)督方式上，要突擊檢查和日常監(jiān)督，事后檢查和事前、事中監(jiān)督，個(gè)案解剖和重點(diǎn)稽查，局部檢查和整體監(jiān)控等方式有機(jī)結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問題不放過，一切行動都要做到有法可依，有章可循。

三、相關(guān)的配套措施

1.深化分稅制財(cái)政體制改革。應(yīng)該說1994年實(shí)行的分稅制改革本身不是很徹底，體制也不很完善，中央與地方的事權(quán)并沒有完全劃分明確。而非稅收入改革作為財(cái)政體制改革的一部分，它的改革也只有在完善分稅制的改革的基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行下去。所以，當(dāng)前需要的是進(jìn)一步明確中央和地方政府的事權(quán)，并根據(jù)事權(quán)來劃分相應(yīng)的財(cái)權(quán)。思路是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來界定支出范圍，全國性的公共產(chǎn)品和服務(wù)由中央來提供；區(qū)域性的由地方來提供；跨地區(qū)的以地方提供為主，中央提供為輔。同時(shí)，適當(dāng)下放給地方一定的立法、立項(xiàng)權(quán)利，使地方能結(jié)合自己的特點(diǎn)制定相應(yīng)的政策，充分調(diào)動地方執(zhí)行非稅收入的積極性。

2.轉(zhuǎn)變政府職能。根據(jù)公共財(cái)政理論，政府的主要職能是向社會提供公共產(chǎn)品，而不應(yīng)

該參與到競爭性領(lǐng)域中來。而我國長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響太深，政府承擔(dān)的職能太多，管的太廣，戰(zhàn)線拉的太長，直接的結(jié)果就是財(cái)政支出規(guī)模龐大，而收入增長又難以滿足支出的需要，這就為非稅收入的存在提供適宜生存的土壤，也是我國“三亂”屢禁不止的重要原因。所以，適時(shí)地轉(zhuǎn)變政府職能，把投資從競爭性領(lǐng)域中退出來，重點(diǎn)保證公共支出的需要，才能根本上解決財(cái)力不足的現(xiàn)狀，根治“三亂”問題。

3.加快機(jī)構(gòu)改革步伐。造成目前非稅收入項(xiàng)目繁多的另一個(gè)原因就是機(jī)構(gòu)的設(shè)置太多，近些年來，很多機(jī)構(gòu)的成立都伴隨著一批收費(fèi)項(xiàng)目的出臺，形成“增機(jī)構(gòu)———收費(fèi)———養(yǎng)人———再增機(jī)構(gòu)”的惡性循環(huán)。因此，政府機(jī)構(gòu)改革必須與規(guī)范非稅收入同步進(jìn)行，對現(xiàn)有機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，精簡并妥善安排富余人員，嚴(yán)格控制機(jī)構(gòu)人員數(shù)量，將支出規(guī)模降到合理的水平上，提高支出的效益和管理的效率。