時間：2023-03-13 11:26:02
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（一）績效審計起源與發展 績效審計發端于西方國家。20世紀40年代誕生績效審計（阿瑟?肯特，1948），發展于20世紀70-80年代，到20世紀90年代，經過50多年的探索，已實現了由傳統財務審計向績效審計為中心的轉變，構建了比較完善的績效審計體系。我國績效審計1982年起步，2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”后，專家學者致力于實踐與探討。雖然績效審計理論研究與實踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設計上尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面系統的實踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計理論與實務；楊錫春（2006）從國家審計層面分析我國績效審計面臨的十大難點；戚振東等（2009）認為我國績效審計應開展多樣化評價而不是過分注重“3E”內容；吳勛（2011）解析轉型期績效審計實施瓶頸，研究績效審計技術支撐與治理機制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計目標等10項推進我國績效審計創新發展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機理的政府績效審計模式；李曼等（2013）運用藕合理論研究內部審計績效評估模型。
（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。
（一）高校績效審計理念淡薄 據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經濟年代。
（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內的績效審計缺乏必要的法律依據和執業準則。
（三）高校績效審計手段與信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。
（四）高校績效審計評價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高校績效審計面臨的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。
（五）高校績效審計內涵建設有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。
（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。
（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。
三、高校績效審計發展對策
（一）更新高校績效審計理念 一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。
（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。
（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。
（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高校績效審計理論、研究成果和經驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高校績效審計評價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。
（五）提升高校績效審計內涵 一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。
（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。
（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。
[本文系中國教育審計學會2013-2014年度教育審計科研課題《廣西高校專項資金績效審計研究》（編號：中教審通[2013]第11號）和廣西教育科學“十二五”規劃2013年財務專項課題《廣西高校績效審計研究》（編號：桂教科學[2013]15號）階段性研究成果]
一、我國高校經費使用績效評價體系存在的問題
（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計職員一般為5到8人，根據不同崗位需要審計人員同時要兼職紀檢監察工作，這使得審計人員無法專心從事審計工作，而高校在審計工作上的資金投入相對于其他崗位比較少，由于審計工作過程中對硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環境，因此這對于審計人員開展審計工作也產生了消極影響。不同職員的認知水平、經驗、知識儲備相互區別；每個人各自有其執業特點，有的員工善于分析數據，喜歡從細節入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計工作時，應根據不同崗位不同要求合理安排審計人員，使其最大效率發揮作用，達到優勢互補，劣勢相抵。往往領導由于忽視這一點，審計工作才在主觀上無法很好開展。（二）缺乏合理的經費使用績效評價標準由于名目繁多，經費在使用過程中產生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準確分類，這給借此作出評價帶來了巨大的障礙，且這些成果實際的價值難以估計，在轉化成貨幣時也困難重重。因此這不光給實際的審計人員帶來困難，對于理論研究人員也是一個挑戰。缺乏統一標準，則不同人有不同的判斷，績效審計也就失去其應有的權威性。（三）難以靈活運用績效考評指標由于高等學校特殊的身份，其往往在績效考評中以上級主管單位的“學科建設經費績效評估表”作為主要依據，這種表是由專家們經過仔細研究后設計的，上面列明了標準的考核指標，各項指標具體考察的對象及判斷范圍也都明示。因為很明確，所以從某種意義上來說減輕了審計人員的負擔。且白紙黑字的指標更加具有說服性，尤其對于上級主管部門，如果將不同學校進行比較，那么這種沒有偏差的同一性指標能很好地給出答案。但從學校自身的角度來看，因為資金使用是否有效關系到學校未來發展，因此即使按表上的指標進行了績效考評也還是要結合學校的實際情況通過其他指標展開二次考評。這樣才可以全面、系統的將整體的資金使用情況反映出來。
二、完善高校經費使用績效審計評價體系
（一）結構分析1.收入結構分析在了解高等學校經費來源及金額等基本情況后，應該將這些信息以更加立體的方式表達出來，將各項經費與總的經費收入相對比，從而了解高校在獲得經費的過程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經濟狀況。其中比較有代表性的指標如自籌經費占總收入比。這一指標旨在反映高等學校對政府投入的經費是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對于經濟風險的承受力，以及應該采取何種方式規避風險。2.支出結構分析（1）人工勞務支出占總支出的比重。在學校運營中不可避免的要發生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說明學校的的機構就越過于冗雜，辦事效率不高，人員流動性也就較差，同時在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學校的本職工作應該是教書搞研究，但不可避免的是在維護各個校內機構的情況下也要產生一定的支出，這個支出不應該在整個支出中占比過高，否則說明學校重行政輕教育，這不利于高校發展，易造成人才流失，學校應保持對教育事業的重視，不脫離教書育人的本質，不斷提高教育性支出。3.投入產出總體水平分析（1）學校年度收支比：績效審計最為關注的一個重要指標就是投入與產出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產出。通過總結高校在一年內的投入產出比可以有效證明其經費使用的績效情況。各項支出計算時不僅要考慮實際的數額，還要聯系學校每一年度開始前制定的資金預算額。應該不超過預算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產收入率：是指年經費收入總額與年平均資產總額的比例。該指標從資產利用效益和資產規模效益的角度反映利用資產獲取經濟收入的水平。指標越高表明資產運營效能越強，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數與學生人數的匹配度。這一指標計算方法是全部在編專業教師人數與全部在校生人數折合平均本科生人數的比例。由于各類學生的培養目標和培養方式各不相同，導致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、專科生按一定系數折合為本科生，以增加學校之間的可比性。這一指標反映了高校的人力資源的利用效率和辦學效率。匹配度越高，說明學校有著全面的師資力量，能夠帶來更高的效益。（2）教師實際分攤經費數。將學校收入之和除以基本教師數可以得到。該指標說明每個教師身上能夠實現的經費收入。這一指標能從平均量上說明教師實際在教學過程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創造出更大的價值。（3）教師人均科研經費。是指科研活動收入總額與教學、科研人員人數的比例。該指標反映教師的科研能力，與之類似的指標還有論文（專著）發表率等。2.專項資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經費的比例。反映高校投入科研經費，最終轉化為科研成果而創收的水平。數值越大，經濟效益和社會效益越好。（2）專項資金成功率。是專項成功數與計劃項目數的比例，反映投入專項資金取得的相應的成果，如：特色專業、精品課程、精品教材數、科研獲獎數等。數值越大，專項完成較好，資金使用效率越高。3.資產設備的利用率（1）學校基礎建設投資中教學設施所占比例。這一數值就是教學硬件與固定資產價值之比。（2）教學科研設備使用率。是設備實際利用時數除以校歷計劃時數。在保有固定數量的教學科研設備的情況下，應該以高效率來使用這些設備，降低其閑置率。4.教學以外投資回報率反映高校對金融市場投資活動的回報率以及校辦產業的投資回報率。它是高校積極盤活金融資金，利用現有人力物力資源，努力組織投資活動的成果。本指標值越高，說明學校的投資收益越好。（三）發展潛力及社會效益分析1.發展潛力分析良好的人才結構，組織結構，管理機制，設備投入是高校未來取得良好績效的基礎。反映高校核心競爭力和發展潛力的主要指標有：博士學歷以上、高級職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國際會議及舉行學術報告次數、生均占地面積、圖書館藏書量、實驗中心與實訓基地數、教學科研儀器設備等。2.社會效益分析專項資金項目所受益的師生數量，該指標反映專項經費實施后對師生的教學和科研方面的服務程度。這個指標越大說明項目經費的績效越好。成果應用率=成果推廣數/教學或科研成果總數×100%。該指標使用專項經費產生的科研成果獲得推廣應用的比率，也是科技成果產品化的比率。資源共享程度，這一指標反映項目實施過程中和項目結束后可以向相關對象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設備、多媒體教室、實驗室、圖書館等等。以大型儀器設備為例，許多大型儀器設備購置價格昂貴，日常維護成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個別項目團隊使用，那么專項資金的使用效率根本無法得到充分發揮。將這些稀缺的大型儀器設備面對其他高校和社會共享，不僅可以提高專項經費的使用效率更解決了日常高額的維護費用的負擔問題。
作者：王彥東單位：內蒙古財經大學會計學院
【關鍵詞】 高校績效審計； 指標體系； 評價方法
1999年在黨的十五大會議上，國務院批準的《面向21世紀教育振興計劃》提出了大力發展高等教育，將高校入學率從2000年的11%提高到2010年的15%的發展目標，高等教育由精英教育向大眾教育轉變。此后我國高校的招生數和在校學生數都大幅增長，特別是擴招的頭幾年，招生數每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經費的支出比例。據統計，現在每年的高等教育財政性教育經費是1999年的4倍多。
雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進教育的發展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協一項調查顯示，高校貸款總額已達2 500億元且仍有擴大趨勢，許多高校背負著沉重的債務負擔。某省一重點高校貸款額度高達30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學校財務困難的建議。可見我國面臨的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發揮了最大的績效是至關重要的問題，這正是高校績效審計應承擔的任務。因此加強對高校績效審計的研究對高等教育的發展意義深遠。然而從我國當前績效審計發展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中強調“全面推進績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計還沒有開展。
本文試圖通過對我國高校績效審計文獻的歸納梳理，探尋高校績效審計研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當前關于高校績效審計的系統研究雖不多見，但研究內容已涉及到以下幾個方面。
一、高校績效審計的主體、客體和資金范圍的研究
關于高校績效審計的主體，多數研究都指出應是國家審計機關，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數研究都將高校績效審計定位于政府審計機關對高校教育經費使用績效的監督上，認為高校績效審計是一種來自于外部的監督和促進機制，因此其目的在于為政府部門優化教育資源配置提供決策依據和促進高校提高經費支出效益。
二、高校績效審計指標體系的構建原理
績效審計是通過考察一系列的指標對某主體的績效作出評價，因此高校績效審計研究的核心內容是審計指標體系的構建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標，結合教育資金從投入到產出的幾個環節分別設定績效審計的指標而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認為高校績效審計的目標主要是評價、改善高校財政撥款使用的經濟性，效率性和效果性，并加強管理規劃和管理控制，提出高校績效審計的內容應包括高等學校事業計劃和預算編制及其執行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經濟性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標。曾凡昌（2008）的指標設計從績效審計的目標到具體指標共有五個層次，基本遵循的也是由目標決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標體系的思路。他將指標作了細致的分級，共設計出68項具體指標。馮祖麗（2009）將指標體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產出效益三個大的方面來設定。章毓育（2009）認為對預算經費的績效審計可以起到對預算編制的前饋和財務決算的后饋作用，從而提高整個預算經費的使用績效，并且將績效審計指標分為反映高校預算收支和分配績效的具體指標和高校整體資源利用效率的評價指標兩大類。
另一類研究是在設計績效審計指標體系時引入戰略管理學科的平衡計分卡模型來構建指標體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高校績效審計標準中應用的可行性和必要性，指出應從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個層面上構建高校績效審計評價體系，并設計了一系列相關指標。盧寧文等（2010）的研究進一步將教育經費的預算管理與平衡計分卡模型結合起來，認為高校要發展，也應實施戰略管理，這是一個在充分分析高校外部環境和內部條件的基礎上，確定具體戰略目標，對戰略計劃實施過程進行控制和評價的動態管理過程。在確定績效審計指標時，應以學校的定位作為總目標，然后建立財務、客戶、內部經營過程、學習和成長四個維度的戰略目標，設計整體層面的和部門層面的核心指標，再層層分解，最后確定各指標的目標值。
陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應用于高校績效審計領域而設計的指標，有些指標更像是管理而非審計指標，如客戶維度的績效評價指標。他們認為對于高校而言，客戶包括學生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標就是使學生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務感到滿意。根據客戶滿意目標設計了學生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設計一些二級指標。可以看出這些指標的設計已經脫離了績效審計的特性，高校績效審計作為績效審計的一個方面，審計學的一個分支學科，脫胎于財務審計，以財務審計為基礎而高于財務審計。因此在設計指標時，不僅應考慮其審計學科的性質，還應考慮與財務審計的銜接問題。
三、高校績效審計指標的評價方法
有些文獻在研究高校績效審計指標體系的同時，對指標評價方法也進行了探討。高校的績效評價是一個多指標的評價體系，不僅要對單個指標進行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產生了如何將這些指標綜合起來的問題，也就是多指標綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標的評價主要是給各個指標賦予一定的權重并將指標值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標體系運用了數據包絡分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數據進行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進行了對比分析后，將兩種方法進行了改進和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標進行了綜合。
四、啟示
從上面的分析可以看出，近年來我國學術界從不同角度對高校績效審計的各個方面進行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。
第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當前的研究尚未結合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進行系統分析和深入探討，多數研究只簡單指出高校績效審計是由國家審計機關進行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數研究指出績效審計應是高校內部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機關對高校進行的監督，也可以是由高校內部審計部門在單位內部進行的審計，由于審計主體不同，審計的內容、客體、審計范圍、審計目標及指標體系的設計都會不同。因此對高校績效審計的研究應首先從審計主體及其立場出發，構建一個由主體、客體、目標、范圍、模型、指標體系等相關內容組成的完整的理論框架。
第二，指標體系的設計有待進一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標分解依據，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標與績效審計的經濟性、效率性和效果性的對應卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標分解依據，似乎偏離了績效審計的學科性質，而更傾向于管理目標，指標也難以與財務審計的數據和結果銜接。因此在這方面應該進行更為深入和系統的理論探索。
第三，當前的研究大多數還只是停留在理論分析和指標體系的設計階段，鮮有以實例進行的真實數據分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務還是非財務數據，學校的內部數據難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標準來判斷指標值的合理性，沒有比較的標尺，就難以作出結論，提出進一步改進的建議。文獻中只有周萍（2009）以某高校財務審計數據進行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現成的標準或其他高校的比較，雖然計算出了具體數據，但未能作出較為具體的結論并給出進一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現出來。如果指標體系因缺乏適當的標準被束之高閣，則會造成研究成果的浪費。因此高校績效審計在研究的初期尚缺乏成熟標準的情況下，探索如何展開實務工作是當前的研究必須解決的問題。
【參考文獻】
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關鍵詞：高校專項資金；績效審計；問題；對策
一、引言
近年來，在高校預算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關政策：《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設現代學校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經費方面要“建立經費使用績效評估制度”。同時，中國內部審計協會2011年了《內部審計實務指南第4號一高校內部審計指南》，2013年又了《第2202號內部審計具體準則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務是建立完善的內部審計執行機制。
二、績效審計相關概念
1.績效審計
上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經濟性和效果性”。效率性指投入與產出的關系，能否以最小的投入獲得最大的產出，即產出是否講效益；經濟性是指取得一定質量的資源但用最低費用，即是否節約支出；效果性是支出資金后對比預期效果和實際所達到的效果兩者之間的關系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產出效應兩方面來說，它對資源配置和產出效應優劣的組織活動或經濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現公共責任的審計類型。
2.高校績效審計
高校績效審計是績效審計的一個重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學效率，高校績效審計通過檢查、監督和評價高校經濟活動各個環節的效率性、經濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高校績效更加合理化。
3.高校專項資金績效審計
高校專項資金績效審計是高校績效審計的重要組成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環保性和公平性進行檢查、監督和評價，并提出意見和建議，促進專款專用，提高專項資金使用效益和改善管理。
三、高校專項資金的特點
1.來源的多元化
專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導致專項資金管理的復雜性。
2.范圍廣泛但必需專款專用
專項資金按性質分為事業發展專項基金、基本建設類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應堅持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。
3.投入大，占用時間長
大多數專項項目投入數額大，時間跨度長，都要經過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應將結余結轉下年使用；對于當年完成的項目應及時回收或結轉相應的專項資金。
四、高校專項資金績效審計的重要性
近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關注，強烈要求績效審計、動態管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內容依然是財務收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發展。
1.監督資金按政策專款專用
高校專項資金在高校教育經費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有專款專用的特點。資金使用必須嚴格按照申請項目的預算執行，不得隨意調整項目資金數額或是變更項目內容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。
2.更新高校審計觀念
目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務風險小或無風險，無需社會監控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產驗收以及協助相關部門進行日常工作。《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發展方向。如今大力提倡建設資源節約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發揮現代審計職能的作用。
3.加強預算管理、優化預算支出、提高經費使用效率
預算管理是專項資金管理的核心。目前，預算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結構不合理的預算支出、預算編制缺乏科學規范性、預算審批中主觀隨意性強、預算執行缺乏嚴謹性、預算資金投入大收益低、預算績效評價不完整等問題。由此導致高校辦學經費效益低、專項經費不能規范使用、資產資源嚴重浪費、盲目引發巨額貨款及高風險發展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協同財務審計、經濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發展，促進高校節儉辦學、開源節流，通過提高經費使用效率建設節約型高校。
4.保障高等教育健康可持續發展的重要監督機制。
實施績效審計可以在財務收支審計的基礎上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產閑置浪費和流失、現象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預防邊治理，有利于高等教育健康可持續發展。
五、加強高校專項資金績效審計的對策
1.建立完善的專項資金管理制度
高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據高校專項資金制度體系、管理和使用規則，盡可能詳盡規定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經費預算計劃、預算方法的科學性，資源分配的合理性以及資源投入的節約性等內容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預算；（3）專項資金使用后產生效益的評價指標，是否科學合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發揮應有的效益。
2.實施全過程監督審計
大多數專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關口前移，事前參加各專項項目的預算評審，項目實施過程中對經費變更調整實施跟蹤，并在項目建設中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預算執行，對資金使用不合理、不合規之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設成效。
3.根據實際，找準審計切入點
高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內部審計資源有限，因此在審計過程中，應全盤統籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據項目預算、專項資金管理規定、考核辦法等審計依據，判斷經濟性、效率性和效果性地使用資金。
4.審計調查方法與專項審計相結合
專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調查中常用，充分發揮審計調查涉及面廣、內容單一、程序簡化和多個小組平行作業的優勢，確保統一的審計內容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結合起來。將專項審計與審計調查協調跟進，可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析與定性分析相結合
在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現經濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結合社會效益和經濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經濟性、效率性和效果性三性完美結合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調定量標準或者片面使用定性標準。
參考文獻：
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(一)績效審計是高校提高辦學水平，實現可持續發展的有力保證在當今國家逐年投人教育資金增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和形成的效益進行評估來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。
(二)績效審計是高校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段高等學校隨著擴招任務的不斷加大，學校規模也在不斷擴大，高校的基本建設投資、固定資產投資大幅度增長。為了保證辦學質量，學校加大對教學科研投入，教學經費、科研經費、管理費用等隨之大幅度增加。不少學校新建的基礎設施一部分依靠銀行貸款，學校將要支付相應的銀行利息。隨著競爭的不斷加劇，誰能夠降低辦學成本，提高資金利用率，誰就能取得主動權。在學校的收入來源非常有限的情況下，通過預算執行績效審計，可以弄清高校內公共資金是否獲取了效益，效益的程度如何。如高校在進行固定資產投資前進行評估，可以預測、論證最佳決策方案，以期實現最大效益；通過事中監督，可以挖掘提高固定資產的潛力；通過事后對比，可以分析、考核、評價投資預算執行結果，提出改進意見。將績效審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果。
(三)績效審計是高校內部審計工作發展的必然趨勢長期以來受計劃經濟的影響，高校內部審計大多定位于“查弊糾錯式”審計，以財務審計為重點的內部審計一般是事后審計，不能直接協助高校提高辦學效益，加上目前內部審計采用的方法基本上是對會計科目進行逐筆審查，方法陳舊單一，審計效率低下，所以高校內部審計未能充分發揮其職能作用。市場經濟講究效益，隨著高校辦學規模不斷擴大，高校的內部審計也應在原有的基礎上向績效審計方向拓展。
二、高校推行預算執行績效審計主要難點
(一)審計經驗缺乏目前，我國高校績效審計正處于起步階段。由于過去較注重財務收支、財務會計等“查弊糾錯式”的審計，而忽視了效益審計和績效審計。大部分高校以財務收支審計為主，績效審計只在審計基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展。實踐中既沒有明確高校開展預算執行績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。
(二)建立高校預算績效審計標準難績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、作出審計結論的客觀依據。目前，無論是從計劃、實施、報告還是步驟、程序和方法都沒有現成的規范和標準來約束，績效審計的內容、組織方式和審計方法因人而異，因此績效審計行為顯得雜亂無序；事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校的固有屬性，決定了資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，難以直接量化經濟效益。因此，制定合理的績效審計標準具有一定難度。標準的制定科學與否，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有很大差異。在不同的時間點上，也會得出不同的結果。衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成困難。
(三)控制審計風險難績效審計涉及面廣，不同層次和領域重要性水平確定和審計風險評估并不相同，因此風險評價體系的確定也不同。另外，績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜。在績效審計數據收集、分析和確定結論過程中，預算執行審計的思維慣性，從現象推斷本質、用部分推斷總體等的實現，也都存在不成熟觀點導致做出錯誤結論的可能。當前高校審計人員的配置仍存在知識結構單一、專業技能差距大的非均衡特點，這種狀況已成為制約高校績效審計發展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價，也會不同程度地增加績效審計的評價風險。
(四)遺留問題測算指標難高校購置資產普遍缺乏統一計劃，重復購置現象嚴重；對事業發展需求預測不準，盲目購置價格昂貴的儀器設備，導致設備利用率低下，長期閑置，最終損壞、報廢；基本建設及修繕工程缺乏長遠規劃，設計不合理；校辦產業可行性論證與研究不夠，經營管理不善，投資無法收回，負債過多。經常性經費、專項經費使用不規范，處理不好消耗與積累的關系，盲目貸款，利息支出數額過大，導致財政困難。這些問題存在，必然對推行預算執行績效審計造成影響。
三、高校實施預算執行績效審計的對策
(一)建立預算執行績效審計評價體系
2008年審計署頒布《2008至2012年審計工作發展規劃》，提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。一個完整的、可操作的預算資金績效審計評價體系應包括確定審計目標、評價標準和評價指標。通過確定預算執行部門使用資金的績效審計目標，以定性分析與定量評判結合的原則，選擇和制定審計評價標準，并在此基礎上建立績效審計評價指標體系，重點對高校預算編制、收入預算執行情況、支出預算執行情況和預算執行結果進行績效評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。
(二)完善高校績效審計制度不斷完善績效審計規范是有效開展績效審計并確保審計質量的重要條件。高校要根據實際情況，著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施形成制度性文本。由于績效審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更少。從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都制定和頒布了績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。
(三)推行績效預算編制
目前，高校普遍停留在“基數+增長”的預算編制方法上，限于目前的環境和條件，可以從以下兩個方面提高預算執行審計效果。一方面通過關口前移抓源頭，審核預算編制。通過審計年度預算計劃的科學性、合理性來促進提高預算編制的有效性；另一方面是改變部門預算審計的組織方式，具體有三點：一是實行聯網審計，參照預算批復數對預算執行過程進行遠程實時監控；二是實行跟蹤審計，根據預算對重點支出、大額支出項目執行情況進行動態跟蹤，定期召開預算執行情況分析會，對執行好的部門進行表揚；三是實行專項審計，發現嚴重偏離預算計劃安排的重大或突出性問題，及時、靈活地以一個或多個相關部門為對象實施專項審計或者專題審計調查，查糾錯弊，完善制度。
關鍵詞：高校專項資金；績效審計；審計方法
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我國正處于績效審計全面推進階段，經過前一段時期的探索，對績效審計的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經驗。從2012年以后，所有的審計項目都必須進行績效審計，由此可以看出國家審計署對于全面推進績效審計的決心。我國大力發展基礎教育的同時，對高等教育的發展也尤為重視。
大學是國家高等教育的學府，我們應該對其進行必要的審計，而績效審計是一個對資源的利用效率，經濟、管理的有效性和創新程度綜合性進行的分析評價，所以我們可以說，高校專項資金績效審計必定成為高校審計的發展趨勢。很多高校的績效審計手段非常落后，審計方法也很單一。據了解，在廣西地區的22所大學，在使用審計軟件使用的大學只有不到10%，而且大多數大學的審計人員思想很落后，他們依然保留著傳統的審計方法和思路，甚至出現在一些人中，審計的目標仍然是在審計手工操作下進行查賬找錯。關于審計軟件和在線服務，在線管理，網上辦公，網上教學等信息整合的“數字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計有關的數據收集、內控評估、管理規定、數據庫巡檢報告等先進技術了。傳統的手工審計將影響審計工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計和本課題亟待研究解決的基本任務與研究問題。
績效審計的定義并不是固定的，在世界上的多個國際組織中或者在績效審計方面比較發達的國家中都對績效審計作了不同的定義。本文認為，績效審計是一種技術性的工具，審計人員先經過采集、分析、評估審計證據，分析審計對象在經濟、效率和效果等方面存在的問題，提出改進建議，審核結果將提交相關部門，并提出進行審查控制。進行高校專項資金績效審計，可以對高校有關資金的經濟性、效率性和效果性進行評估，然后可以為負責監督或采取糾正措施的有關各方提供建議，從而促進學校不斷提高辦學質量，增強自己的競爭力，也符合國民經濟發展的要求，從而達到經濟效益和社會效益的有機統一。目前，許多高校都正在開展績效審計的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計的認識而沒有收到理想的效果。
高校專項資金績效審計是績效審計內容中的非常重要的一部分，審計人員需監督并評估高校某項資金項目的經濟性、效率性和效果性，還要考慮到專項資金投入的項目對利益相關者的公平性以及環保性，并提出相關建議以促進專項資金專款專用、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項資金績效審計目標，審計方法的采取十分重要。本文基于對我國高校績效審計工作情況的調查研究，又對高校專項資金審計的幾種方法進行了剖析，提出了如何加強高校績效審計效果的一些建議，并對我國高校專項資金審計方法提出建議和做出展望。
2高校專項資金的定義、內容及存在問題
2.1高校專項資金的定義及內容
高校專項資金是高校年度預算計劃除基本支出之外的指定項目和用途的專項資金，主要包括基本建設資金，大規模建設和采購資金，科技三項費用（設備購置費、能源材料費、試驗外協費、資料印刷費、租賃費、差旅費、鑒定驗收費、管理費和其他費用）和三重建設成本（重點科研項目，重點實驗室，重點學科）項目，課程建設費用和后勤專項資金等。高校專項資金主要包括以下幾項，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。
2.2高校專項資金中存在的問題
因為專項資金來源的多元性和運用的廣泛性再加上專項資金具備投入量大，占用時間長的特征從而致使專項資金的管理相對來說比較復雜，容易出現許多的問題，主要有：
（1）專項資金的管理缺乏總體規劃。從目前來看，我國國內的許多高校對于科學有效的專項資金管理辦法和經費合理使用的詳細規則是普遍缺乏的，并且對于本校專項資金的使用上也缺乏系統性和條理性，從而導致了專項資金使用過程中出現了隨機性。
（2）專項資金的構成不合理。有些高校為了體現撥款效益，只注重專項經費的安排，忽略正常維持經費的安排。如果這樣就比較容易出現公用經費被專項經費所擠占的現象，進而導致學校公用經費更加緊張。
（3）擠占挪用專項資金現象會經常發生。一些高校用財政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經費和專項資金的某一部分進行擠占和挪用；或將一些支出直接撥付專項資金，嚴重的直接影響工程項目的順利進展和結項驗收，擾亂了正常的經濟秩序，造成了不良的后果。
（4）重復建設和嚴重浪費的現象會在專項資金使用過程中經常出現。主要原因是因為專項資金在使用時缺乏與其對應的績效評價，沒有根據，所以就不可避免的出現一些盲目的現象，比如說擴大支出，重復購買等。
（5）績效評價系統是不完美的，不能有效發揮監督機制的作用。在專項資金的管理中，不能只考慮到審計監督，應該還有財務監督。如果財務高校部門只把審計專項資金支出票據合理合法作為目標，而對資金使用的真實性或業務本身的真實性卻無法判別，某些資金的使用者借此機會占小便宜，把不是該項目的，自己使用的合法票據納入該項目進行報銷，這種現象就叫隱形挪用擠占專款。此外，績效評價機制和監督機制的缺失和校內審計部門不求甚解的例行審計，也都會造成專項資金支出的經濟性、效率性和效果性大大降低。
3審計方法的定義及種類
廣義上的審計方法，是指審計人員為了完成任務，達成審計目標而采取的各種方式、方法、手段和技術的總稱。狹義的審計方法，一般就是指負責審計的人員在收集審計證據過程中而運用的所有技術和手段。審計方法的運用不只是在某個審計階段中，從審計人員制定審計的計劃開始，最后出具審計意見書并且要依據法律法規做出最后的審計決定，然后還要建立審計檔案，在這一過程中都需要用到審計方法。
審計績效可以通過采用新的審計方法來提高，所有的審計理論研究人員和實踐工作人員都應致力于研究探索和創新應用新的審計方法，才能使審計的作用不斷增強。審計方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計方法，以供各高校的審計工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理。”從美國哈佛大學諾蘭諾頓研究所執行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價體系中而來，平衡計分卡經過近二十年的發展，已經成為集團戰略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰略規劃和公司管理等方面。平衡計分卡的目的是要保證企業的戰略能夠有效地執行。人們把平衡計分卡叫做企業戰略管理和執行的最有效工具，我們把平衡計分卡可以應用到高校專項資金績效審計中來。
高校專項資金績效審計評價指標如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可稱為態勢分析法或優劣勢分析法，主要是為了確定企業自身的競爭優勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠將組織的戰略與組織內部資源、組織外部環境有機地結合起來。SWOT分析法在高校專項資金績效審計中的運用如表1。
（1）通過運用各種審計調查方法，分析出高校內部和外部的環境因素。外部環境因素主要包括機會因素和威脅因素，科教興國戰略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區高等教育發展等政策都屬機會因素，當地經濟社會發展落后從而影響高等教育的辦學質量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發展和專項資金績效，這些都屬于外部環境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財政資金來支持高校基礎設施和教育平臺建設，這就屬于有利因素。內部環境因素屬于主觀因素，包括優勢因素和劣勢因素。在對這些因素進行審計分析之前，要把控制和風險分析作為出發點，分析每個指標的優劣度，促進在信息技術的支持下形成高校專項資金項目所使用的最優方案。
（2）構建SWOT矩陣，需要依據各種因素的急迫程度或者對項目的影響程度按照大小進行排序。為了促進教育資源的優化配置，可以更好的評估高校專項資金的使用效果，需要優先排列那些對高校發展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實現財政專項資金使用效率的最大化。
（3）在高校績效審計中運用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復雜的投資環境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規劃，并列出高校當前的優勢、劣勢、機會、威脅，使原本復雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學合理。以SWOT分析法構建SWOT矩陣，有利于對項目高校目前實際情況和未來發展趨勢進行全面、系統、準確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關的各種因素分解成為目標、準則、方案等層次，再此基礎上再進行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項資金績效審計中的應用如下：
（1）首先設計出高校專項資金績效審計評價指標的層級和權重，然后建立起層次結構模型和指標體系。專項資金從投入使用到最后產出，是一項復雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復雜問題盡量簡單化，把復雜的問題分解為多個因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據這些因素的隸屬關系進行進一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個由總目標、子目標、明細指標構建的層次結構模型。
（2）測試評分。從項目專項資金投入到項目實施到項目產出再到項目結果，按照高校專項資金績效審計評價這一路線來采用案卷研究、復核法、詢問法、比較法等審計證據法，對專項資金投向的項目實施內容、目標、資金管理、項目效益等因素的經濟性、效率性、效果性等指標作出評價。
（3）綜合評價。根據測試的得分情況，對專項資金績效進行綜合評價，及時發現資金使用過程中出現的問題，并提出審計意見和針對性的建議，促進高校專項資金績效達到預期目標。
3.4數據包絡分析法
簡稱DEA，該方法是一種專門為了進行效益評價而建構的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應用到多輸入、多輸出的相對效率評價中，擁有無需設置權重，不需要設定輸入與輸出函數關系，評價結果是獨立的豐富的透明的等優點，所以該方法被廣泛采用。
（1）明確專項資金的投入/產出指標。DEA分析指的是在內容復雜的投入/產出指標體系中尋求具有價值的指標，然后對其進行分析研究并且監督評價其效率、效益和效果。因此，評價指標尤其為關鍵。就高校專項資金而言，投入指標較單一，主要是用于改善高校基礎設施條件或提高教學水平或師資隊伍建設的專項資金。產出的指標相對較多，并且受高校類型或者專項資金項目類型的影響，就比如說人才培養、科研成果、社會服務等產出指標。
（2）對專項資金投入/產出指標進行細分和優化。根據專項資金績效審計評價的目標，對于設計的多個投入/產出指標體系，對各指標進行DEA分析。
4高校專項資金績效審計方法的選擇及運用
4.1高校專項資金績效審計方法的選擇
審計對象、審計類型、審計內容與審計目標不同，其審計方法也不同。但應注意的是，審計的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計人員可以按照審計的對象、審計的類型、審計內容和審計目標的需要，因地制宜地靈活選擇與結合多種審計方法。
4.2高校績效審計方法的運用
在運用審計方法進行高校專項資金績效審計的過程中，應該要注意以下幾點：
（1）每個高校有每個高校各自的運行規律，所以不可能存在適合于每個高校的審計方法，運用審計方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計人員根據實際情況使用任何該組織的方法和技術，采取行之有效的工作方法。
（2）在運用傳統的審計方法時獲得的基礎信息和資料是高校開展績效審計的前提和必不可少的條件。所以說，在進行高校專項資金績效審計時，在運用各種新興的審計方法的同時，也不能忽視傳統審計方法的作用。
（3）高校專項資金績效審計是一項綜合性的工作，再者每個高校的辦學特點又各不相同，審計人員在進行高校專項資金績效審計時就應注意不能僅僅局限于現有的審計方法，還得學習綜合運用各種技術，包括管理學、計算機系統分析技術、工程項目管理、統計學、經濟學、社會學、組織行為學等在內的必要知識。高校內進行績效審計既可以提升高校的辦學水平和專項資金使用效率，也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此，高校績效審計的發展，對中國高等教育的發展是非常重要的。
關鍵詞:新經濟時代高校績效審計問題對策
績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。
1新經濟時代高校績效審計面臨的問題
隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:
1.1高校績效審計的理論指導不完善
高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高校績效審計工作發展的緩慢。
1.2缺乏健全的績效審計制度
目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。
1.3高校績效審計的信息化技術水平偏低
目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。
2加強新經濟時代高校績效審計的對策
目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高校可以通過采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:
2.1完善績效審計的理論體系
新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。
2.2建立健全績效審計制度體系
高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。
2.3提高績效審計的信息化水平
網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。
3結語
績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。
參考文獻
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【關鍵詞】 高校;績效審計;現狀;必要性;建議
績效審計是審計師通過收集、分析、評價審計證據,對組織行為及其各項活動的經濟性、效率性和效果性進行審計,找出薄弱環節,提出改進建議,將審計結果提交給各相關部門,并對建議的執行情況進行審核、控制的一種技術工具。高等學校開展績效審計,能夠通過對學校相關資金的經濟性、使用效率和效果進行評價,為負責監督或采取糾正措施的有關各方提供便利,促使學校不斷提高辦學水平,增強自身的競爭力,同時也順應了國家經濟發展的要求,從而達到經濟效益和社會效益的有機統一。當前,許多高校都在探索開展績效審計,其中部分高校的績效審計工作已經顯示出明顯的效果,但還有許多高校由于對績效審計工作認識不足而進展不大。本文在對我國高校績效審計工作情況調查分析的基礎上,闡釋了高校開展績效審計工作的意義,并提出加強高校績效審計的幾點建議。
一、我國高校內部審計的現狀
中國高校眾多,進行全面調查統計的工作難度較大,為此,筆者以駐南京的南京大學、東南大學等23所本科院校作為研究樣本。其原因在于:一方面,南京的高校數量較多,現有高校47所,其中,地方本科院校23所,位居全國第三;另一方面,江蘇是我國的經濟大省,高校數量和教育水平位居全國前列,其省會南京更具代表性;此外,南京地處華東,更容易接受國外先進的管理理念和方法。調查方法則是通過登陸各個學校的網站,進入學校機構設置中的審計部門或合署部門,獲取相關的信息。
(一)審計機構設置情況
23所高校中,南京大學、東南大學、河海大學、南京師范大學、南京郵電大學、南京林業大學、南京中醫藥大學、南京工業大學、南京航空航天大學、江蘇警官學院、南京曉莊學院、金陵科技學院12所學校獨立設置了審計處這樣的職能機構;南京理工大學、南京農業大學、南京醫科大學、南京財經大學、南京信息工程大學、中國藥科大學、南京藝術學院、南京審計學院、南京工程學院、江蘇經貿職業技術學院10所學校是審計與紀檢監察合署辦公;三江學院未設審計機構。可以看出,南京地區獨立設置審計機構的院校達到52.17%,有半數左右的院校沒有獨立設置審計機構或沒有審計機構。
(二)高校審計人員配備情況
單獨設立審計機構的高校配備了5至7名審計人員,多數為5名,也有超過10名以上的(如南京大學)。其他學校人員相關信息沒有公開列示。
(三)高校審計制度建設情況
獨立設立審計機構的高校,其審計制度比較健全,一方面遵照國家和江蘇省的有關文件,另一方面結合學校自身實際制定了相應的工作制度和規范。
(四)高校內部審計內容
各高校的審計內容(根據審計內容公開程度排列)如表1所示。
可以看出,各大高校處理的審計項目大致相同,基本的審計項目大類都涵蓋在審計工作中,也比較符合高校的具體情況,有的學校審計工作的側重點十分明確,近70%的高校或多或少涉及到了績效審計相關方面的內容,部分高校對項目的使用和效益情況提出了審計要求,在工作規范中加入了監督各項資源的效益情況等。這些都反映了高校審計工作已不單純審查資金資產等的合法真實性,開始逐步向績效方向發展。通過對部分高校的調查,說明我國高校審計工作開展得還是比較好的,尤其是規模比較大的高校,從部門的設置到規章制度的建立,再到具體審計工作的開展,已經具有自己一系列的流程。當然,還有一部分高校的審計工作十分簡單,或者并未公開列示相關信息。這部分高校內審工作尚有欠缺。首先,在機構的建立,人員的配備上還存在不足,反映出對審計工作的重要性還認識的不夠;其次,缺乏相應的規章制度加以約束,或者說,即使建立了一套完整的工作規范,卻沒有很好地遵照執行;另外,高校經營意識不強,由于我國每年對高校都有大量資金的撥入,如果高校不能合理有效地進行安排利用,可能會出現債務堆積的情形。因此,這就對高校審計工作提出了更新、更高的要求。
二、高校開展績效審計的必要性分析
在世界審計史上,20世紀30年代以前的審計都是以真實性、合法性為目的的財務審計。到了20世紀中后期,隨著科技的進步,生產力水平的迅速提高,各個國家的財政收入迅猛增長,因此對所使用和管理資源的監督也就顯得十分重要,在監督財政收支的真實性和合規性的基礎上,進一步監督其有效性,以便節約財政資金,促進國家經濟發展,由此產生了績效審計。
美國是政府績效審計開展最早的國家,為了確保公共資源合法有效的使用,1945年美國國會通過了《聯邦公司控制法案》,該法案提出了審計總署的“綜合審計”的方法,有效地將公營企業置于國會的年度審計和財政控制之下。1972年美國頒布了《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計》,在世界政府審計史上首次明確提出了績效審計的概念。在美國政府績效審計的影響下,西方許多國家的政府審計先后從單純的財務審計逐漸向績效審計發展。20世紀70―80年代,以最高審計機關國際組織正式接受績效審計為標志,績效審計處于快速發展時期。
由于傳統的財務審計重點側重于財務數據的真實性和合法性,對會計報表所反映的信息依法做出客觀、公正的評價,而績效審計則不僅僅要求會計資料的真實可靠,更強調這些數據背后所反映的各項資源的經濟性以及其效率、效果情況。如果說,財務審計是對各項財務收支活動和經濟活動量的深入把關,那么,績效審計則更要求對質的嚴格監督。因此,兩者相輔相成,財務審計為績效審計奠定了基礎,而績效審計是對財務審計的深入探究。
20世紀90年代以來,西方許多國家已經完成由傳統財務審計向績效審計為主的轉變。首先,績效審計占整個國家審計工作比重逐漸增加,成為國家審計工作的重點;其次,績效審計職能范圍日益擴大,不斷向政治、經濟、軍事、文化、教育、社會、生態環境等領域延伸,推動了審計的發展;最后,績效審計取得了顯著的成果:一是節約了大量社會資源,二是提高了政府部門的管理水平,增強了責任,改善了服務質量。
正因為績效審計有其獨特的優越性,才會成為西方國家審計的主流方向,也給我國的審計工作帶來了新的生機和活力。而高校作為我國的一個重要教育基地,其所發揮的作用,帶來的影響力,在相當大的程度上與我國經濟的發展緊密相關。作為不同于企業和行政部門的教育單位,對其進行單純意義上的審計已經是遠遠不夠,把績效審計工作引入高校就顯得尤為關鍵和重要。
開展績效審計能夠對學校的整個發展起到積極的促進作用。通過開展績效審計,審計工作人員能夠及時發現問題,查明原因,繼而及時予以糾正,盡量避免學校各項資源鋪張浪費,節約資金投入成本,提高學校資金的使用效益,實現高校的資金和資源的優化配置。通過開展績效審計,可以提高高校的管理水平,增強各職能部門的責任,改善服務質量。通過開展績效審計,一方面,學校可以合理有效地維持自身的正常運轉;另一方面,也可為師生提供更多的服務。
三、改進高校績效審計建議
(一)完善高校審計機構設置與人員配置
對于沒有單獨設立審計組織的院校,或者與財務處、監察處、紀委辦合署辦公的學校,都有必要單獨建立審計組織,獨立從事相關審計工作。其組織體系不隸屬于任何部門,受學校主要負責人的直接領導,同時,除向學校領導匯報工作外,還受上級主管部門審計機構的業務指導,并報告工作。依法獨立行使職權,不受其他任何部門及個人干涉,做到客觀、公正、獨立,確保審計工作順利進行。所建立的組織,應當具有一定的權威性和強制性,也就是說,當該組織做出某項審計決定時,被審計單位和有關人員必須執行,涉及其他有關單位的,應當協助執行。同時審計機構應根據高校實際規模、具體情況,配備相應數量的高素質審計人員,且審計人員必須是專職的,不能由其他部門人員相互兼任,要求審計人員必須遵守審計人員的誠信、敬業、保密等職業道德,以身作則,公正無私,廉潔從審,有過硬的業務能力、嚴謹的工作作風。在審計過程中,要適當地拓寬自己在賬務以外的職責,兼具管理者的身份,站在管理者的角度去分析評價問題,將工作重心放在分析問題形成的原因上,并結合存在的問題及時提出改進意見。
(二)明確高校績效審計范圍和審計方向
績效審計的范圍即績效審計的工作對象。高校績效審計的范圍主要包括經費支出與資源利用兩大方面。其中,經費支出方面具體涉及到教學、科研、學科建設、后勤保障以及校辦產業等項目;資源占用則包括房屋和設備等有形實物資產、學校品牌、專利技術、著作權等無形資產以及各個部門所占用的人力資源,范圍非常廣泛。目前,高校的績效審計主要涉及大型項目設備,而很少涉及到其他方面,績效審計需要拓展的工作范圍還很大。
進行績效審計首先應該明確的是審計方向。通常認為績效審計著重關注經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個方面內容。其中,經濟性是指如何以最低的成本來取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務,在資金的支出和預期目標中找到均衡點十分重要。效率性重點關注教育資源的消耗、占用情況。效果性側重于對成果的審查,指出預定的目標是否達到,所帶來的成果如何,帶來的正面和負面的影響如何,關注的是實際效果與預期目標之間的關系。筆者認為,除此以外,績效審計的方向還應該包括創新程度(Innovation)這一標準。創新涉及工作內容、工作方法等方面,它既是經濟、效率、效果的前提,也是高校各項工作的一項訴求,因為創新是一個組織、一個社會不斷進步的原動力,尤其對于高校更應該強調其業務、管理活動的創新性。
(三)完善績效考核指標體系
針對高校績效審計內容,通過設定一些指標對其進行量化,能夠幫助審計人員有針對性、有方向性地做出審計分析,揭示學校在運作過程中存在的問題,為提供相關審計意見和建議提供實質性的依據。根據經濟性、效率性、效果性和創新程度這四個績效審計方向或績效審計標準,高校績效考核指標應該包括財務收支平衡情況、教學經費支出情況、科研經費支出情況、學科建設經費支出情況、固定資產利用情況、教職員工配置及履行職責情況、學生就業、升學、獲獎情況、科研經費到賬情況、科研、教學獲獎情況等方面。從這些方面具體涉及一些相應的考核指標,如反映財務收支平衡情況的預算完成率、反映教學經費支出情況的生均教學經費支出額等。當然,對一些衡量效果性和創新程度的內容,審計人員有時需要通過一些定性標準加以審查分析。比如,可以透過有關的民意調查結果,了解審計內容的效果性方面信息。把定量標準和定性標準有機的結合起來綜合運用,會達到比較好的效果。
(四)在績效審計工作中采用電算化審計加以配合
鑒于績效審計工作相對于普通審計工作來說內容更為豐富,為提高績效審計工作效率,應當充分利用電腦和開發的相關軟件配合審計工作進行,就像目前許多企事業單位都應用財務會計軟件配合財務工作,從而大大提高了工作效率。現在,許多會計師事務所在不同程度上開發了很多輔助審計工作的軟件,將審計的全部過程(前期計劃、審計程序、審計建議等),均以電子化模式記錄并存儲下來,方便了審計工作底稿的查詢與利用,改變了審計工作底稿的存儲方法,提高了審計工作的效率。同時,對審計工作底稿進行加密處理,增強了審計底稿的保密性。通過審計輔助軟件的運用,可以將大量的數據加以整理和分析,提取所需要的信息。檢查電腦檔案數據的正確性和完整性,找出異常數據,及時發現問題。這些軟件降低了人工處理的誤差,節約了時間,節省了人力,提高了審計工作的效率,令審計人員在有限的審計資源下能夠有效地完成審計任務,從而達到最理想的效果。
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一、高校審計工作發展的新要求――預算執行績效審計
(一)評價預算執行的“有效性”是高校預算執行審計的重要目標之一目前，高等學校已經形成了多渠道的資金籌集格局，但作為國家預算的基層單位，高等學校的預算仍是國家財政預算的重要組成部份，高校預算執行審計依然是高校審計工作的重要內容之一。教育部的《教育部關于加強高等學校預算執行和決算審計工作的意見》(教財[2008]12號)，要求各地高校“高度重視預算執行與決算審計工作”，“嚴格預算執行審計”，“加強決算審計”，“即使糾正審計發現的問題”，同時制定具體實施辦法。其中《意見》還特別指出了“通過預算執行審計……優化資源配置，提高資金使用效益”。由此可見，在強調高校預算執行審計重要性的同時，重視審查預算編制的“合理性”和預算執行的“有效性”，已成為預算執行審計的重要目標。
(二)績效審計是符合我國發展的主流審計理念與方法 績效審計從本質上來講是一個依靠有效證據對被審單位是否高效地利用各種資源發表審計意見的過程。它是效率審計(Efficiency Audit)、效果審計(Efleet Audit)和經濟審計(Eeonomy Audit)的總稱，即“三E”審計，是由獨立的審計機構或人員依據有關法規和標準，運用審計程序和方法對被審單位或項目的經濟活動的合理性、經濟性、有效性進行監督、評價和鑒證，提出改進建議，促進管理，提高效益的一種監督活動。績效審計是現代審計的核心內容，是國際審計發展的主流方向。2003年，國家審計署制定并頒布了《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》，提出了“實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”的要求；2008年審計署又頒布了《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，提出了“著力構建績效審計評價及方法體系”的要求。明確指出“2009年建立起中央部門預算執行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系”。這一戰略決策，既為我國的審計事業指明了發展方向，也對審計工作提出了更高的要求，使得對績效審計的理論和實務研究得到進一步加強，并始終圍繞社會主義經濟建設的改革和發展進行。
(三)開展預算執行績效審計是高校內部審計工作的新發展高校預算執行績效審計，是高校預算執行審計和績效審計的結合，是對高等學校預算執行的經濟性、效率性及效果性進行客觀全面的評價和考核，并提出管理意見和建議的活動。重視審查預算編制的合理性和預算執行的有效性，已成為預算執行審計的重要目標，而且績效審計的開展又能夠十分有效地評價經濟活動的合理性、經濟性、有效性，因此，我國可以嘗試將高校預算執行審計和績效審計相結合，實現高校內部審計的創新。這一舉措也符合《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中提出的“在深入總結我國審計實踐的基礎上，不斷探索符合我國發展實際的審計方式和方法。……通過結合，協調各種資源和要素，加大審計力度，滿足經濟社會發展對審計的各種需求，提高審計的效果和影響力”的要求。開展高校預算執行績效審計是提高高校教育經費使用的規范性、安全性、有效性的重要措施，其關鍵是建立起與時俱進、符合科學發展觀的績效審計評價體系，重點對高校預算編制、收入預算執行情況、支出預算執行情況和預算執行結果進行績效評價，最終提高學校審計工作質量，改善高校預算管理，促進資源優化配置，提高資金使用效益。
二、高校預算執行績效審計的關鍵――構建預算執行績效評價體系，實現預算執行績效審計
(一)從易于確定、爭議較小的原則出發 高校預算執行績效審計評價體系的建立原則在不同文獻和微觀實務上有著各種不同的要求。筆者認為，以下四個原則針對評價體系得建立比較重要且務實：一是整體與分類相結合原則可以提高審計評價結果的針對性。高校預算資金支出是高校及各部門活動的反映，建立高校預算執行績效審計指標體系時要考慮整體性原則，使審計指標能全面地反映各個有關要素和環節的關聯，以及彼此間的相互作用過程。同時高校的各個預算執行部門有著不同的特點，不同使用范圍的預算資金也有不同的績效及體現方式，因此，預算執行績效審計評價體系，應根據預算執行的適用范圍分類建立，從而使得各項評價指標更具針對性。二是定性與定量相結合原則是確保審計評價質量的關鍵。建立高校預算執行績效審計指標體系，要注重定性與定量相結合。對可以定量描述的項目，必須通過多角度、多層次的指標進行量化評價，使得評價結果才更直觀更具有可比性，同時使得對預算執行續效程度的定性評價更具有證明力和說服力。對一些只能定性描述的項目，也需要全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學性。三是靜態指標與動態指標相結合的原則才能與時俱進。績效審計指標的構成、內涵、數量等方面應具有相對的穩定性，但隨著我國各項經濟體制的逐步建全和高校自身的改革和發展，績效審計指標體系也應隨之改進和變化，因此，績效審計還必須具有與時俱進的動態性特征。四是短期效益與長期效益相結合原則能真正促進發展。制定績效指標評價體系時，要將有利于教育部門的可持續發展的長期績效和體現管理工作業績的短期績效結合起來評斷，統籌兼顧，并盡量使短期績效服從長期績效，減少各種形象工程的出現，以促進學校經濟的可持續發展。
(二)確定宏觀與公允的總體評價標準 總體評價標準是預算執行績效審計的根本性和指導性的標準，是對預算執行效益性、效率性、效果性的基本規定，是審計人員衡量、評價效益的標準和尺度，是提出審計意見和審計結論的依據，也是預算執行部門應努力達到的工作目標。針對高校預算執行績效審計的總體評價標準，具體可包括：國家的法律或法規規定的方針政策；學校制定的預算目標、預算執行計劃；國內外同類型單位、項目的先進水平；以前年度審計的意見和建議；內部控制制度等。
(三)建立突出重點、靈活對應的具體指標體系 預算執行績效審計的具體指標體系是評價標準的量化表現，是將預算執行績效通過有關絕對數或相對數具體表現出來。在建立具體指標體系的時候，務必突出重點、根據審計的目標，結合被審計單位的不同特點，靈活地選擇或者設計指標，實現預算執行績效考核。考核高校預算執行績效常用的指標，例如：用來反映高校預算收支和分配績效的具體指標，主要包括反映學校財務收支績效的指標和反映
經費內部結構的指標(見表1)；衡量高校整體資源利用效率的評價指標，主要包括：教學和科研資源利用效率指標和學校資產、校產利用績效指標(見表2)；其他指標，如可以設計教育投資利用效率指標來衡量教育預算資金投入產出效果，科技成果的社會效益指標可以反映高校科研的質量和水平以及科技成果經濟效益，高校投資、培養人才、科研成果的社會效益指標可以作為高校綜合社會效益的評價依據等。
(四)實現預算執行績效審計 運用預算執行績效評價體系實現高校預算執行績效審計，有別于運用指標進行。財務分析或經濟評價，要將監督、審查、評價、反饋結合起來，不但起到“免疫系統”的功能，并切實發揮“建設性作用”。因此，不應僅僅在實際評審時才進行預算執行績效評價體系的設計，而在前期決策評價即預算目標設定的時候，就應該形成確定的指標，從而實現對預算執行過程的評價考核以及財務結算的業績考核。后兩者的考核結果形成決策評價，又成為下一期的預算目標設定的重要依據，如此周而復始，使得高校預算執行績效審計從“結果導向型”向“目標――結果導向型”轉變，實現對高校預算整體層面的“效率”、“投入――產出”、“潛力”地有效考核、評價和挖掘，使得學校資源更加合理配置(見圖1)。
三、高校預算管理工作的改進――高校預算執行績效審計最終作用
(一)預算編制績效評價與高校發展目標的結合 通過檢查高校以及下屬單位的工作規劃與經費預算、資金收支的街接情況，分析高校以及其下屬單位制定的發展目標是否與國家宏觀經濟和各項社會事業發展規劃相銜接，預算編制目標有無游離于學校發展目標和工作計劃之外，是否兼顧資金投入的均衡性和連續性，有無出現埋頭“切蛋糕”和盲目“爭盤子”的現象。
(二)預算執行績效評價與過程管理環節的結合 在審計過程中，要從細化審查預算支出結構人手，依托基本的審計方法，分析每一項預算資金的實際投入或耗用是否都是必須的，是否體現了效率和效益。同時，審計中不僅要檢查財務方面的內控制度，還必須適度向有關業務流程和制度方面延伸，更深入地去發現和揭示財務信息難以反映但卻直接影響財務運行結果的信息，進一步促進過程管理的效益最大化。
