時間：2023-03-01 16:34:42
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇稅收觀念范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
「正文
所謂稅收觀念是指人們對于稅收的基本看法或態(tài)度，也就是本著什么樣的思想或原則，運用什么規(guī)則，去規(guī)范稅收關(guān)系主體的行為，去處理稅收關(guān)系之間發(fā)生的具體權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。它包括人們對稅收本質(zhì)和職能的看法、對現(xiàn)行稅收制度的態(tài)度和要求、對稅收征收管理的評價、對各種稅收行為的解釋、對社會上各種涉稅現(xiàn)象的看法和態(tài)度等等。受中國傳統(tǒng)思想影響，我們往往只宣傳稅收的無償性、強制性，很少涉及納稅人的權(quán)利，從而使中國國民走入稅收是權(quán)利義務(wù)不對等的觀念的誤區(qū)。當(dāng)然我們并不否認依法納稅是公民的義務(wù)，稅法是一種義務(wù)性規(guī)范，但在一定程度上我們過分強調(diào)了這一點，而忽視了納稅人也有其權(quán)利，相應(yīng)地征稅機關(guān)也有其應(yīng)盡的義務(wù)。隨著社會的進步、文明的提升，特別是加入WTO后，視覺的開闊使我們意識到權(quán)利與義務(wù)是對稱的，稅收當(dāng)然也不例外。我國目前稅務(wù)主體觀念的偏差，以及由此造成的納稅人和征稅機關(guān)思想上的對立，影響了納稅人的納稅積極性，增大了征稅機關(guān)征稅難度，導(dǎo)致國家錢財大量流失，嚴重阻礙了我國稅法的發(fā)展前進，所以適時實現(xiàn)稅收觀念的更新，按照市場經(jīng)濟條件下的稅收觀念——權(quán)利與義務(wù)相對稱，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，樹立平等的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一觀，這將會對中國依法治稅社會環(huán)境的營造打下一個良好的基礎(chǔ)。
一、納稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析
在中國，脫離權(quán)利的“應(yīng)盡義務(wù)論”在稅法理論界和實務(wù)界非常盛行，這和我國傳統(tǒng)觀念密不可分。中國的封建歷史較長，以“普天之下，莫非王士。率上之濱，莫非王臣”為代表的封建傳統(tǒng)觀念，直到今天，仍在一定程度上束縛著人們的思想，在稅收觀念上受其影響頗深。我國公民對稅收的認識，是建立在傳統(tǒng)的“所謂賦稅就是政府不付任何報酬而向居民取得的東西”這個概念基礎(chǔ)之上的，以此理論依據(jù)的稅收被定義為“國家以其政治權(quán)力為依托而進行的無償性分配”[1].在這種“國家分配論”的指導(dǎo)下，稅收的強制性、無償性、固定性被過分強調(diào)，成為割裂政府與公民之間權(quán)利義務(wù)平等對應(yīng)關(guān)系的鴻溝。我國納稅人被征稅機關(guān)稱作“納稅義務(wù)人”早已司空見慣，我國公民也認為國家就是只享有征稅權(quán)力而無須付出任何代價、也無須回報的權(quán)力主體，而自己則成為擔(dān)負納稅義務(wù)而無權(quán)索取任何回報的義務(wù)主體。盡管現(xiàn)實生活中政府實際在積極履行其社會職能，公民也在享受政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，但稅收傳統(tǒng)觀念上的誤導(dǎo)，直接影響了納稅人行使權(quán)利的積極性和政府在課稅過程中對納稅人權(quán)利的應(yīng)有尊重。
我國對納稅人權(quán)利的規(guī)定零亂不全，僅散見于《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國國家賠償法》等法律規(guī)范中，一般納稅人非法律專業(yè)人士，難以全部看到這些法律規(guī)范，難以真正把握其權(quán)利所在，造成了我國納稅人行使權(quán)利的無意識狀態(tài)，用法律來保護自己的意識就不夠強；即使法律專業(yè)人士，有條件全部看到這些法律規(guī)范，也有能力全部看懂它們，但現(xiàn)行有關(guān)稅法法律規(guī)范又有多少規(guī)定了納稅人的權(quán)利？現(xiàn)行憲法也僅僅規(guī)定了“中華人民共和國公民有依法律納稅的義務(wù)”，卻缺乏“納稅人合法權(quán)益受法律保護”的相應(yīng)條款。2001年修訂的《中華人民共和國稅收征收管理規(guī)定》雖然有承認納稅人的權(quán)利的體現(xiàn)，但沒有具體化、明確化，保護力度不夠；在第一章總則中至今尚無一條針對納稅人權(quán)利的條款。立法的不完善導(dǎo)致我國公民群體無權(quán)利意識狀況，納稅人缺乏權(quán)利意識主要表現(xiàn)在：在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報權(quán)、取得憑證權(quán)等程序性權(quán)利；在權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟程序維護自己的權(quán)利；權(quán)利意識的缺乏更體現(xiàn)在對稅款使用的監(jiān)督權(quán)[2]方面，面對、各種“豆腐渣”工程，人們普遍的是從各個方面嚴厲聲討，但很少從自己是一個納稅人的角度，各種腐敗、各種“豆腐渣”工程是浪費“我”納稅人的錢的角度來思考問題，也許，這種稅法意識的缺失更為嚴重[3].
加之我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對納稅人享有那些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強調(diào)得不夠，這正是忽視納稅人權(quán)利的體現(xiàn)。納稅人尤其是城鄉(xiāng)個體經(jīng)營者和私營企業(yè)納稅人合法權(quán)利得不到有效的維護。權(quán)利的缺失使“納稅光榮”義務(wù)的履行在大多數(shù)情況下不可能成為自愿的行為，雖然政府一再宣傳稅收是“取之于民，用之于民”，但在只看到義務(wù)看不到權(quán)利的情況下，社會民眾更傾向于將稅收同我國封建時代長期存在的橫征暴斂的苛捐雜稅聯(lián)系起來。在這種思想氛圍的影響下，偷逃稅款的人絲毫沒有可恥的感覺，反而開始“逆向攀比”，大家不比誰納稅多，而是比誰不納稅[4].
二、征稅主體觀念偏差現(xiàn)狀剖析
我國稅法中對稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)義務(wù)卻規(guī)定得不夠充分，稅務(wù)機關(guān)行使職權(quán)在執(zhí)法程序上也不夠完備、規(guī)范。在我國的稅收征收管理領(lǐng)域，多年以來，都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征收主體已形成一種思維定式，總是先把納稅人設(shè)定為偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定幾乎所有的稅收法規(guī)和征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”[5].在實際執(zhí)法中，稅務(wù)機關(guān)更是到處防范、檢查、處罰幾乎所有的納稅人；而稅收人員受一些錯誤觀念的誤導(dǎo)，總自以為是國家權(quán)力的化身，隨意執(zhí)法、、隨意侵犯納稅人合法權(quán)益，征稅過程中態(tài)度多數(shù)惡劣，頤指氣使，盛氣凌人，影響極壞。于是征收主體與繳納主體之間的關(guān)系出于一種嚴重對立的狀態(tài)，納稅人通常將稅務(wù)機關(guān)視作敵對勢力，而稅務(wù)機關(guān)則將納稅人總體上視為不軌的納稅人。其結(jié)果非但沒有有效地減少稅款流失，反而使偷、逃、騙、抗稅款的現(xiàn)象愈演愈烈。可以說國家的征收權(quán)力一直在強制地支配納稅人，納稅人是被動地服從國家的征收權(quán)，而非自覺地服從這種權(quán)力，在這種情況下，權(quán)力強制地支配人們，便相應(yīng)地具有非理性[6].
加入WTO后，通過了解一些法治發(fā)達國家的法治思想，我們的民主意識、法治意識和權(quán)利意識顯著增強。我國稅收領(lǐng)域納中，稅人和征稅人思想對立的現(xiàn)狀很不利用我國法治的發(fā)展，這種思想屏障必須拆除。相對國家權(quán)利而言，納稅人是弱勢全體，他們究竟采取何種態(tài)度，關(guān)鍵還是取決于納稅機構(gòu)的理念、意識和工作方式。世界各國對現(xiàn)代民主的基本認識就是，國家的管理者是代表國家事務(wù)的“公仆”和“服務(wù)員”，管理者的權(quán)力包括稅收征收主體的權(quán)力，是廣大人民賦予的，權(quán)力的行使必須充分尊重民眾的意愿和聽取他們的意見，在稅收征收管理中則必須與納稅人進行溝通和約束稅務(wù)機構(gòu)的征收管理行為。只有相互平等協(xié)商并達成的共識，才可能相互信賴。[7]稅收機關(guān)必須提升自己工作的專業(yè)性、一貫性、規(guī)范性，特別是提高征稅人員觀念道德水平，通過自己的專業(yè)、禮貌周到服務(wù)贏取公民的信賴和尊敬。稅務(wù)機關(guān)只有和納稅人樹立友好的合作關(guān)系，我國的稅務(wù)工作才可以健康順利的發(fā)展下去。
目前世界各國正在進行的關(guān)于稅制改革的大多數(shù)討論都是集中在政府稅務(wù)機構(gòu)與納稅人之間如何建立更加開放、寬松、融洽的關(guān)系上。受此觀念影響，越來越多的國家將納稅人視作“顧客”和“服務(wù)對象”，傳統(tǒng)上將納稅人當(dāng)作“服從者”、“被強制征收者”“被管理者”的認識正在發(fā)生改變，從而在服務(wù)與管理之間表現(xiàn)出某種微妙的平衡。各國一致呼吁要以“管理服務(wù)”型的理念取代“監(jiān)督打擊”型的管理理念，建立全新的納稅服務(wù)工作機制，引導(dǎo)納稅遵從，創(chuàng)立稅收征管工作新秩序。[8]
三、稅收觀念的更新與重構(gòu)
鑒于上述錯誤觀念的存在及危害，我們必須更新和重構(gòu)我國稅收領(lǐng)域的稅收觀念。改善
當(dāng)前納稅人權(quán)利不明和征稅機關(guān)義務(wù)不清的窘境，我們可以從以下方面著手：
（一）納稅主體觀念更新與重構(gòu)
當(dāng)前，我國納稅人權(quán)利意識不明晰的現(xiàn)狀，極大地阻礙了依法制稅方略的推進。在各經(jīng)濟主體的利益邊界日益明晰、利益驅(qū)動機制日趨強化的今天，只講義務(wù)而不講權(quán)利的義務(wù)論已得不到認同。稅收作為維系一個民族命運的大動脈，沒有納稅人的認同和參與，是難以暢行的。因此。彰顯納稅人權(quán)利、重塑納稅人意識都應(yīng)成為當(dāng)前依法治稅的一個重大課題。
一是必須更新稅收理論。在對稅收根據(jù)的認識上，我們不妨吸收西方“利益交換論”的合理內(nèi)容，以“稅收是國家提供公共產(chǎn)品的成本費用，體現(xiàn)了國家與納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一”的觀點更新傳統(tǒng)的稅收理論。承認國家與納稅人之間就是一種利益的“等價”交換，市場經(jīng)濟條件下的稅收并不是無償?shù)模窃跒槭袌鎏峁┕卜?wù)的前提下才取得稅收的，以培養(yǎng)納稅人的權(quán)利主體意識。
二是完善納稅人權(quán)利立法。應(yīng)在憲法中補充有關(guān)納稅人權(quán)利保護的原則規(guī)定，使納稅人合法權(quán)益的維護獲得直接的憲法依據(jù)；同時加快制定稅收基本法，在基本法中明確保障納稅人的合法權(quán)益。2001年修訂的《中華人民共和國稅收管理法》，在這方面有了很大改進，今后應(yīng)繼續(xù)改進和完善。
三是改進稅收宣傳。改進宣傳內(nèi)容，既要宣傳納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，也要宣傳納稅人在盡義務(wù)的同時享有權(quán)利和利益；既要宣傳稅收法律法規(guī)，也要宣傳稅收的本質(zhì)和原理，使納稅人明白稅收不僅是國家的稅收，更是全體公民自己的稅收，從根本而言，納稅人是在為自己納稅。還要改進宣傳方式，將新修訂的《中華人民共和國稅收管理法》等法律法規(guī)中有關(guān)納稅人的權(quán)利匯集成冊，以手冊、指南的形式免費散發(fā)給納稅人，使之婦孺皆知。健全稅法公告制度，完善各種類型的咨詢服務(wù)。需要強調(diào)的是，新時期的稅收宣傳應(yīng)與稅收文化相結(jié)合。WTO形式下市場經(jīng)濟的運行必將派生出一種全新的稅收文化氛圍，它和根深蒂固的傳統(tǒng)文化有一個由碰撞到融合的過程，稅收必須去直面這種文化交鋒，從中尋找新的文化基點，借助文化傳播的連續(xù)性和持久性，培養(yǎng)納稅人更為牢固也更為健全的稅收權(quán)利意識[9].
（二）征稅機關(guān)觀念的更新與重構(gòu)
縱觀近年世界稅務(wù)管理改革的發(fā)展趨勢，特別是西方發(fā)達國家，無一不是從“監(jiān)督打擊型”朝著“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。稅務(wù)局變成了服務(wù)局（serviceoffice），納稅人（taxpayer）改成了顧客（client），稅務(wù)局長不再稱為chief或head，而成為經(jīng)理（manager），稅務(wù)管理也不再稱為行政管理（administration），而稱之為商務(wù)管理（business）。在此基礎(chǔ)上，他們不約而同地拋棄了稽核文化（auditculture）。據(jù)他們測算，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)稽查方面的收獲。通過這些改革，稅收征管取得明顯效果。[10]
從“監(jiān)督打擊”到“納稅服務(wù)”，是我國稅務(wù)行政執(zhí)法觀念的根本轉(zhuǎn)變，也是稅務(wù)行政執(zhí)法方式轉(zhuǎn)變的先導(dǎo)，其觀念轉(zhuǎn)變的基本內(nèi)容包括以下幾個方面：
一是從基本不相信納稅人到基本相信納稅人能夠依法納稅的變化。與基本不相信納稅人的觀念相適應(yīng)的必然是采取“監(jiān)督打擊型”的管理方式，而與基本相信納稅人能夠自覺依法納稅的觀念相適應(yīng)的則必然是采取“管理服務(wù)型”的管理方式。
二是樹立為納稅人服務(wù)的新理念。順應(yīng)國際稅收征管的新潮流，我國政府部門應(yīng)樹立為納稅人服務(wù)的新理念，視服務(wù)為天職，切實轉(zhuǎn)變工作態(tài)度和工作方式。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)層層設(shè)立為納稅人服務(wù)的機構(gòu)，服務(wù)經(jīng)費單列預(yù)算，以足夠的人力、財力的投入作為服務(wù)保障。逐步統(tǒng)一、規(guī)范各地的服務(wù)方式和服務(wù)標準，使納稅人享受稅務(wù)行政服務(wù)。在普遍化的基礎(chǔ)上，追求為納稅人提供個性化的服務(wù)，使納稅人從政府提供的公共服務(wù)中切實感受到作為納稅人的權(quán)利和地位。
三是納稅人服務(wù)從“職業(yè)道德要求”向“行政行為要求”的變化。這是納稅服務(wù)在管理理念上最根本的變化。傳統(tǒng)的納稅服務(wù)觀念上作為精神文明和思想政治工作來要求的，標準是虛的、軟的，許多事情可做可不做，做了的是工作優(yōu)秀，不做的是工作正常履行，無可非議。而將納稅服務(wù)作為行政行為的內(nèi)容則不然，標準是實的、硬的，該服務(wù)的不做不行，做不好也不行。新修訂的《稅收征收管理法》之所以寫入了大量的、傳統(tǒng)意義上的職業(yè)道德條款，就是因為“法律是道德的最低標準”。傳統(tǒng)的職業(yè)道德要求變成行政行為要求，將大幅度提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德標準和行政執(zhí)法水平。
四是從“規(guī)模速度型”的管理目標向“質(zhì)量效率型”的管理目標的變化。在經(jīng)濟騰飛和制度改革過程中，與其他事業(yè)一樣，稅收工作的管理目標取向是以追求發(fā)展的規(guī)模與速度為主要內(nèi)容的。應(yīng)該肯定，這種目標取向在國家各項事業(yè)全面快速發(fā)展的形式下，也是正常的、必然的選擇。但是，近年來，稅收征管的注意力過分集中在量的擴張上與積累方面，過于注重了稅收的強制征收，而忽視了工作的內(nèi)在質(zhì)量和效率，忽視了如何以更加有效的征管方式去努力提高納稅人的遵從意識，自覺的納稅。單純追求征收的規(guī)模和速度，不講工作質(zhì)量和效率，其結(jié)果往往適得其反，偷、逃、騙、抗稅的現(xiàn)象反而有增無減，征收成本也大為增加。因此，征管工作的目標由“規(guī)模速度型”向“質(zhì)量效率型”的轉(zhuǎn)變是必然的發(fā)展趨勢。
五是從“孤軍奮戰(zhàn)”到政府、納稅人和社會結(jié)合，共同搞好稅收征收管理的變化。在“監(jiān)督打擊型”工作模式下，稅務(wù)機關(guān)往往迷信權(quán)力和過分地相信自己的能力，片面地認為征稅權(quán)力是否用足是決定稅款流失多少的關(guān)鍵因素。多年的實踐說明，過于嚴厲和復(fù)雜的征管措施，不斷地加大了征收成本，催化了納稅人偷、逃、騙、抗稅款的動機，降低了偷、逃、騙、抗稅款的成本。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，稅收征管離開客觀環(huán)境，離開納稅人的自覺遵從，脫離社會力量的支持和配合，已經(jīng)寸步難行。各級稅務(wù)機關(guān)也深深地感到，實行政府、納稅人和社會三結(jié)合，充分調(diào)動各種管理模式。而要做到這一點，最基本的要求就是稅務(wù)機關(guān)必須提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)必須以謙虛、謹慎的態(tài)度，熱情、周到的服務(wù)，去贏得納稅人和社會的支持，將自己的工作融入到社會中去。[11]
「注釋
[1]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社，2002年版，第171頁。
[2]這一權(quán)利應(yīng)該是納稅人在憲法層次享有的一項重要權(quán)利。
[3]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版，第50頁。
[4]張守文：《財富分割利器――稅法的困境與挑戰(zhàn)》，廣州出版社2000年版，第12頁。
[5]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國廣播電視出版社2003年版，第258頁。
[6]沈榮華：《現(xiàn)代法治政府論》，華夏出版社2000年版，第212頁。
[7]甘功仁：《納稅人權(quán)利專論》，中國廣播電視出版社2003年版，第260頁。
[8]王文彥：《納稅服務(wù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管工作新格局的首要任務(wù)》，《中國財經(jīng)法律論壇》，2002年版。
[9]劉劍文、丁一：《中國稅務(wù)報》（理論版），2001年8月10日。
一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認為強調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強調(diào)利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為政府行政機構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強調(diào)稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負擔(dān)、提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結(jié)合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。
關(guān)鍵詞：稅收管理理念 人本 服務(wù) 法治 誠信
一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)
(一)現(xiàn)代管理理念
現(xiàn)代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟人”假設(shè)，認為：人是理性的，每個人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對其所面臨的一切機會和目標及實現(xiàn)目標的手段進行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個人利益最大化。
根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了x理論。x理論認為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數(shù)人實行強制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織目標做出適當(dāng)?shù)呐ΑＴ诖嘶A(chǔ)上，x理論認為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實踐上，x理論強調(diào)強硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，x理論強調(diào)：管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權(quán)參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規(guī)章制度。實行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢刺激加嚴厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設(shè)。
然而基于x理論的管理理念在實踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實踐，因此，需要一種對人進行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——y理論。
y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實現(xiàn)組織目標的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會主動承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進取心、強調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會，許多人對組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，y理論認為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實現(xiàn)個人目標。因此，y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們在實現(xiàn)自我中的障礙；獎勵方式從強調(diào)來自外部的獎勵轉(zhuǎn)變到強調(diào)內(nèi)部的獎勵。
y理論與x理論的主要區(qū)別在于，x理論強調(diào)外來的控制，而y理論則側(cè)重強調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于x理論把人們的行為過分一般化、簡單化了。因此，y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在x理論指導(dǎo)下的管理根本無法實現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)。
現(xiàn)實中，雖然管理層很少會承認他們信奉x理論，但他們的實際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴格的監(jiān)督機制，被管理者是不能很好地服從的。
(二)現(xiàn)代稅收管理理念
稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。
在計劃經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認為并且強調(diào)：納稅人都不可能如實申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對付小偷一樣，對廠商企業(yè)和納稅人實行“上對下”式的強制型管理關(guān)系。
然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管
理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。
新公共管理運動緣于對20世紀7o年代以來凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會向信息社會轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時，對傳統(tǒng)的稅收管理理念和運作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。
新公共管理理論以理性經(jīng)濟人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認為以人性惡為基點并試圖通過規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來維護公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認人的經(jīng)濟性特征，通過市場這只“看不見的手”引導(dǎo)并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個戰(zhàn)略性目標。
二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念
(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念
我國傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的x理論。稅收管理的重點是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強對納稅人的管理，制訂了各種嚴格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對下”式的強制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對立甚至敵對的態(tài)度，嚴重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。
因此，必須對這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員對納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。
然而，目前我國尚處于社會主義初級階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向為特征的稅收計劃和任務(wù)強制管理模式是不現(xiàn)實的。況且新公共管理運動所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國全面推行，因此加強制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國當(dāng)前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進一步深入，新公共管理運動所蘊含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。
正是基于此，國家稅務(wù)總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)+科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟實際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強管理相提并論，是對傳統(tǒng)稅收管理理念的揚棄和對新形勢下稅收管理活動的內(nèi)涵和實質(zhì)的準確把握，是我國今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。
(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容
創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：
1．樹立“人本”管理理念。現(xiàn)代稅收管理強調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標準，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國家的稅收決策。增強其稅收遵從意識；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊伍的素質(zhì)，加強思想品質(zhì)教育，強調(diào)任人唯能和獎優(yōu)罰劣原則，實行“功績制”考核；嚴格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專業(yè)知識的優(yōu)秀人才充實稅務(wù)公務(wù)員隊伍，
建立全方位、多層次培訓(xùn)機制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識人才，承擔(dān)起知識時代稅收征管任務(wù)。
2．樹立服務(wù)管理理念，實現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機關(guān)對立面的做法，應(yīng)通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專門機構(gòu)，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購表格領(lǐng)取或下載等互動式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽證、復(fù)議、訴訟全過程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3．樹立信息應(yīng)用和科技管理理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來，稅務(wù)部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實現(xiàn)對稅收工作全過程的分析、監(jiān)控、改進和完善。各級稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對信息數(shù)據(jù)進行深入分析，又要增強信息安全意識，使稅收管理情報系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計算機網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對納稅流程實現(xiàn)計算機自動監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收執(zhí)法的針對性和有效性。
4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運用系統(tǒng)整體觀念來系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個國民經(jīng)濟管理系統(tǒng)有機地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運行質(zhì)量。
5．樹立法治管理理念，實現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機制、科學(xué)的稅收征管機制、有效的執(zhí)法考核機制、嚴密的內(nèi)外監(jiān)控機制，把稅收執(zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴格約束之下。
6．樹立效率管理理念，實現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評判稅收征管工作效能的重要指標。減少審批事項和環(huán)節(jié)，擴大窗口辦事權(quán)力，誰受理誰負責(zé)。誰辦理誰承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標準。規(guī)范稅收征管費用支出，并列入中央和地方各級政府年終考核指標，調(diào)動全員參與稅收成本管理。
7．樹立社會管理理念，發(fā)展中介機構(gòu)。現(xiàn)代稅收管理是一項牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機關(guān)的力量是很難做到完美的。可以借鑒西方國家的成功經(jīng)驗和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對報稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會化納稅服務(wù)的同時，也成為稅收管理的重要輔助手段。
8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過學(xué)習(xí)和觀念上的提升來達到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實際工作緊密結(jié)合起來，通過稅收文化建設(shè)，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認同的精神追求、價值取向和行為準則，把稅收意識融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責(zé)任感和法律意識。
一、組織收入提前過半，聚財職能充分發(fā)揮
今年以來，我們早動手、早安排，分析研究全縣經(jīng)濟形勢，及時合理落實稅收計劃，進一步強化征收措施，始終做到堅持組織收入原則不動搖和市局提出的“八項征管措施”不動搖。截止6月25日，全局累計組織各項稅收收入10149萬元，同比增長116.35%，增加絕對額5458萬元,占市局年度考核計劃12178萬元的83.83%，超進度34個百分點，提前實現(xiàn)了時間任務(wù)雙過半。其中，完成增值稅8805萬元，占年度考核計劃的88.18％，同比增長127.34%，絕對額增加4932萬元；完成消費稅3萬元,占年度考核計劃的100%，同比增長200%,絕對額增加2萬元；完成企業(yè)所得稅337萬元，占年度考核計劃的50.75%，同比減少15.54％，絕對額減少62萬元；完成個人所得稅165萬元，占年度考核計劃的47.41％，同比減少23.67％，絕對額減少52萬元；完成車輛購置稅839萬元，占考核計劃的71.22％。
從上半年組織收入情況看，今年我縣組織收入呈現(xiàn)出兩大特點：一是煤焦行業(yè)稅收增幅大，累計入庫7544萬元，同比增長188.82%，增加絕對額4932萬元。一方面受國際國內(nèi)市場需求的影響，煤焦價格持續(xù)高位運行，為煤焦行業(yè)增值稅增長奠定了基礎(chǔ)；另一方面，我局大力實施“煤焦行業(yè)增值稅納稅評估”和“煤焦行業(yè)增值稅進項抵扣”創(chuàng)新項目工程，有力促進了煤焦行業(yè)增值稅的大幅增長。二是車輛購置稅收入形勢看好，上半年車購稅入庫超計劃近12個百分點。
如果沒有特殊的政策變化，今年我縣組織收入形勢總體看好，但仍然存在一定的困難和問題：一是清理陳欠難度大。近年來，我縣加大清欠力度，一些經(jīng)過努力可以清回的欠稅大部分都已清理完畢。截止6月25日，我縣陳欠余額為195萬元，且欠稅比較集中，分布在全縣9個企業(yè)，其中裕民焦煤有限公司和新建水泥廠兩戶企業(yè)的欠稅占到總欠稅的75％。裕民焦煤有限公司生產(chǎn)經(jīng)營不正常，時斷時續(xù)；新建水泥二廠*年以來一直未進行生產(chǎn)，今年縣政府確定關(guān)閉該企業(yè)，更增加了陳欠清理難度。二是個人儲蓄存款稅率下調(diào)，導(dǎo)致個人所得稅(利息稅)降幅較大。三是受物價上漲以及*年全縣紅棗絕收的影響，居民消費水平下降，商業(yè)稅收比上年減少186萬元，減少幅度為13.7％。
困難雖然存在，但在今后的組織工作，我們將中竭盡全力，迎難而上，挖潛堵漏，努力實現(xiàn)應(yīng)收盡收，全面完成*年組織收入任務(wù)。
二、執(zhí)法系統(tǒng)平穩(wěn)運行，依法治稅穩(wěn)步推進
1、全面運行執(zhí)法管理系統(tǒng)。一是抓好稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，于一月份組織全體執(zhí)法人員進行了為期兩天《稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)考核管理辦法》和《申辯調(diào)整規(guī)程》及《考核指標簡介》學(xué)習(xí)培訓(xùn)，之后派人分別參加了市局組織的三期操作培訓(xùn)。二是抓好稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)考核追究，嚴格執(zhí)行一月一通報、一季一評比的制度，按月對過錯責(zé)任人員進行責(zé)任追究，并取消執(zhí)法過錯人員參加優(yōu)秀管理員評比的資格。上半年共計追究執(zhí)法過錯13人次，經(jīng)濟懲誡64元。與此同時，組織相關(guān)人員對過錯指標逐項進行認真分析，查找過錯原因，有效促進了執(zhí)法行為的規(guī)范和執(zhí)法水平的提高。
2、進一步強化稅收執(zhí)法監(jiān)督管理。嚴格執(zhí)行《稅收規(guī)范性文件管理辦法》，對規(guī)范性文件全部由綜合業(yè)務(wù)股會簽把關(guān)。全面實行辦稅公開，將稅收執(zhí)法的全過程置于納稅人的監(jiān)督之下，推進稅收執(zhí)法的進一步規(guī)范。
3、深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序工作。針對小型生產(chǎn)企業(yè)和加油站企業(yè)管理難度大、管理薄弱的狀況，制定出臺了《關(guān)于加強加油站管理工作的意見》。在業(yè)戶自報、管理單位調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，縣局綜合股測算了各企業(yè)的月最低應(yīng)納稅額。其中，對小規(guī)模加油站企業(yè)，月入庫稅款不達縣局測算最低數(shù)且符合查定征收條件的，實行查定征收并處以罰款；對一般納稅人加油站企業(yè)，稅控裝置損壞擅自更換主板或帳務(wù)核算不健全的，從四月份起停止抵扣進項稅額，同時按不低于小規(guī)模納稅人查定標準補繳稅款和處以罰款，并按適用稅率征收稅款。為了增強工作責(zé)任心和主動性，我們還制定了《加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理考核辦法》，對管理不到位的單位和個人按照稅收執(zhí)法責(zé)任制進行嚴格的責(zé)任追究，同時將加油站、小型生產(chǎn)企業(yè)稅收征收管理納入年度目標責(zé)任制進行嚴格的考核兌現(xiàn)。
4、認真組織開展稅收宣傳月活動。于3月31號進行了稅收宣傳月活動啟動儀式，在電影院門前設(shè)立了稅收宣傳咨詢點，發(fā)放宣傳資料5000份，懸掛宣傳橫幅3條，出動宣傳車一次，解答納稅咨詢200人次。同時，在四月份上報稅收宣傳短信20條、稅收征文10篇，在磧口旅游區(qū)設(shè)立了以“稅收促進發(fā)展，發(fā)展為了民生”為宣傳內(nèi)容大型廣告牌1個，并和*四中學(xué)聯(lián)系，組織120名同學(xué)參加了全省青少年稅網(wǎng)知識競賽活動。同時，認真做好信息和通訊報道工作，四月份在省級報刊發(fā)表2條、市級3條、市局簡報1條，為依法治稅創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。
三、創(chuàng)新項目全面實施，稅收管理進一步規(guī)范
通過創(chuàng)新項目的實施和稅收管理的加強，上半年，全局綜合申報率、入庫率、滯納金加收率等征管質(zhì)量指標一直保持100％，稅收征管質(zhì)量和效率得到進一步提高。
1、切實抓好所得管理。一是抓好新企業(yè)所得稅法的貫徹落實工作。一月份在*電視臺進行了為期一周的企業(yè)所得稅法宣傳，春節(jié)之后組織全局人員進行了為期一周的集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并進行了模擬考試。三月份，又邀請省真誠稅務(wù)師事務(wù)所講師對全縣涉及所得稅的企業(yè)法人和財務(wù)人員進行了為期兩天的集中培訓(xùn)，參訓(xùn)企業(yè)130余戶，參訓(xùn)人員240人，為新法實施奠定了良好的基礎(chǔ)。二是全面實施所得稅分類管理。所得稅分類管理是我局確定的一項創(chuàng)新項目。以貫徹新法為契機，根據(jù)省局《企業(yè)所得稅分類管理指導(dǎo)意見》，針對全縣企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，把全縣所得稅管戶根據(jù)不同行業(yè)劃分為三類，實施有針對性的管理。其中，信用系統(tǒng)管戶為一類，生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)為二類，新辦企業(yè)及農(nóng)村合作社為三類。在每一類中又根據(jù)信用等級劃分為A、B、C、D四類。對A類納稅人實行定期巡查、日常檢查與定期巡查相結(jié)合的管理辦法；對B、C、D類納稅人實行不定期巡查，并進行全年至少一次納稅評估；對連續(xù)虧損的企業(yè)，在實施納稅評估的同時，強化日常管理和檢查。同時對生產(chǎn)不穩(wěn)定、賬務(wù)不健全、核算不規(guī)范的32戶企業(yè)今年實行核定征收所得稅的管理辦法。在分類管理過程中，*同濟保潔有限公司因不配合工作，我局依法對其銀行帳戶實施凍結(jié)，促使該戶主動到我局說明情況，接受管理。目前，我局所得稅分類管理工作正在有條不紊的進行。三是切實加強所得稅匯算清繳和日常管理，對全縣112戶企業(yè)所得稅納稅戶逐戶填報了《微利企業(yè)鑒定表》和《享受優(yōu)惠政策鑒定表》，縣局綜合股建立健全了《企業(yè)所得稅管戶臺帳》《企業(yè)所得稅經(jīng)營狀況登記冊》等五種臺帳。
2、進一步加強流轉(zhuǎn)稅管理。一是加強一般納稅人認定管理，對達到一般納稅人認定標準的小規(guī)模納稅人，嚴格按照有關(guān)規(guī)定及時辦理了一般納稅人認定手續(xù)，上半年，共有6計新認定一般納稅人5戶。二是實施“增值稅進項抵扣管理”創(chuàng)新項目工程。近年來，我縣企業(yè)設(shè)備更新較快，造成了增值稅進項抵扣過程中固定資產(chǎn)與零配件難以劃分的問題。為此，我們今年首先對*黃家溝煤礦在生產(chǎn)過程中所用材料、配件、工具設(shè)備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等購入物品進行了分類，結(jié)合《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于固定資產(chǎn)及準予抵扣的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)財務(wù)負責(zé)人和相關(guān)人員就一些生產(chǎn)設(shè)備是否屬于可抵扣范圍進行了研究探討，取得了一致的看法。目前，我縣企業(yè)增值稅進項抵扣項目目錄正在逐項編制之中，預(yù)計將在7月中旬全部完成，屆時將在全縣79戶一般納稅人中全部推行抵扣項目備案制度。三是強化納稅評估，“煤焦行業(yè)納稅評估”創(chuàng)新項目工程全面鋪開。根據(jù)我縣實際情況，對煤焦行業(yè)主要采用電費成本模型、工資成本模型對企業(yè)銷售額和應(yīng)納稅額進行測算，分戶確定稅負率預(yù)警值，對稅負低于預(yù)警值的納稅人深入實地進行檢查，并與企業(yè)財務(wù)人員進行約談，深入查找稅負低的原因。上半年，共對雙圪桶、三興、新民煤焦等13戶煤礦進行了納稅評估，補繳稅款362萬元。
四是抓好“金稅工程”運行和“三小票”的數(shù)據(jù)采集、比對審核工作，嚴格責(zé)任考核，獎懲兌現(xiàn)，1至5月份，存根聯(lián)采集率和一般納稅人檔案采集率均達100％，抵扣聯(lián)重號率為零，三小票數(shù)據(jù)采集率達100％。
3、切實提升信息化應(yīng)用水平。一是堅持以發(fā)揮信息化對加強征管基礎(chǔ)工作和建立互動機制的依托作用，促進征管質(zhì)量和效率的提高。上半年，組織業(yè)務(wù)能手對征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面進行了清理檢查，對增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的問題，逐戶、逐條、逐項進行了原因分析和數(shù)據(jù)修改，共清理修改數(shù)據(jù)16500條，同時在新辦戶管理中加大數(shù)據(jù)錄入核對審核力度，提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量，強化了稅源控管。二是在全縣統(tǒng)一推行個體戶電腦定稅辦法，個體戶從業(yè)人員、經(jīng)營面積等各項數(shù)據(jù)于6月20日全部采集完畢，目前錄入工作接近尾聲。
4、大力加強內(nèi)部行政管理。堅持用制度管人、按制度辦事、靠制度行政，上半年修訂機關(guān)工作制度12項。堅持量入為出，加強財務(wù)管理，嚴格控制費用支出標準和范圍，對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、創(chuàng)新項目等重點工作給予財力上優(yōu)先保障，對吃喝招待等支出大力壓縮，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)收支平衡。認真落實政府采購辦法，切實加強“三代手續(xù)費”的管理和使用，推動了財務(wù)管理的規(guī)范化。同時，大力開展平安型、和諧型、節(jié)約型機關(guān)建設(shè)，加強車輛管理、油料管理和辦公用品管理，努力做到事務(wù)管理既要為機關(guān)工作正常運轉(zhuǎn)提供保障，又要節(jié)約經(jīng)費，把好鋼用在刀刃上。
四、納稅服務(wù)進一步優(yōu)化，和諧征納關(guān)系建設(shè)取得實效
圍繞“兩個減負”，對納稅人報送的涉稅資料進行了部分清理和簡并，對辦稅手續(xù)和辦稅流程進行了進一步簡化和優(yōu)化，提高了辦稅效率，減輕了納稅人負擔(dān)。針對辦稅廳申報期擁擠的問題，實行了征期分期申報的辦法。同時，于5月份邀請納稅人代表20名，召開稅企座談會1期，并向社會各界發(fā)放征求意見表500份，收回462份，收回納稅人和社會各界的意見和建議141條，將同類建議歸納后實際共13條，縣局采納有價值的建議3條，即：公開縣局領(lǐng)導(dǎo)手機號碼、在辦稅廳張貼車購稅納稅申報表填寫指南，增加開票窗口開票人員。對納稅人提議較多的要求取消銷貨證明單的建議，因不符合政策規(guī)定，我們進行了細致的解釋，取得了廣大納稅人的理解。為了進一步提升服務(wù)層次，我們一方面認真落實各項稅收優(yōu)惠稅收政策，免費辦理下崗失業(yè)人員稅務(wù)登記2戶；對農(nóng)民出售初級農(nóng)產(chǎn)品免稅開具銷售發(fā)票，免稅25萬元，同時對納稅申報表、發(fā)票使用明細表等25種報稅資料免費提供納稅人使用；另一方面結(jié)合我縣實際，對今年投產(chǎn)達效的“雙百雙千”項目和“兩區(qū)”項目，全面實行納稅跟蹤服務(wù)，提高了服務(wù)質(zhì)量，改進了征納關(guān)系，被授予“人民滿意單位”稱號。
五、工作作風(fēng)進一步轉(zhuǎn)變，隊伍建設(shè)全面加強
1、深入學(xué)習(xí)貫徹*大精神。把學(xué)習(xí)貫徹*大精神作為今年首要政治任務(wù)，制定了政治理論學(xué)習(xí)制度和專門的*大學(xué)習(xí)計劃，上半年以支部為單位進行集中學(xué)習(xí)討論11次，努力把全局干部職工的思想統(tǒng)一到*大精神上來，統(tǒng)一到推動國稅工作科學(xué)發(fā)展上來。與此同時，把*大精神的學(xué)習(xí)與黨性教育相結(jié)合，在5月底6月初組織全體黨員赴南京雨花臺舉行了重溫入黨誓詞暨抗震救災(zāi)捐款儀式，使廣大黨員的黨性觀念進一步增強，思想覺悟進一步提高，在特殊黨費的繳納和抗震救災(zāi)捐款中，廣大黨員干部積極主動，表現(xiàn)出無私的黨性情懷，并有兩名黨員在此之外分別另行愛心捐款1000元、2000元。
2、加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。把提高領(lǐng)導(dǎo)國稅工作科學(xué)發(fā)展的執(zhí)政水平作為領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)的核心內(nèi)容，要求全體班子成員按照市局要求堅持做到“五個模范”，即勤于學(xué)習(xí)的模范、努力工作的模范、加強修養(yǎng)的模范、維護團結(jié)的模范和廉潔自律的模范，樹立良好的個人形象，切實提高執(zhí)政水平和駕馭全局的能力。同時，在工作中堅決貫徹民主集中制原則，認真落實黨組議事規(guī)則和決策程序，進一步增強決策的科學(xué)化，發(fā)揮了班子的整體功能和“龍頭”作用。
3、加強隊伍建設(shè)。在評優(yōu)評先方面堅持注重實績、群眾公認的原則，今年將工作表現(xiàn)突出的李軍同志推選為全縣財稅先進工作者，榮獲縣政府獎勵3000元，并推選該同志被縣勞動競賽委員會記二等功，努力在全局營造出一種學(xué)先進、比奉獻、爭先創(chuàng)優(yōu)、干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。與此同時，進一步加大了干部教育培訓(xùn)力度，1至6份共計舉辦各類培訓(xùn)8期。為了切實加強隊伍管理，上半年由人事教育股牽頭，制定對局機關(guān)和基層單位的考核考勤辦法，保證了正常的工作秩序，提高了行政效率。
4、加強和改進思想政治工作。堅持以思想政治工作和為干部職工辦實事、辦好事相結(jié)合，上半年實施了宿舍區(qū)大院漏水維修工程、茶爐及煙囪維修工程，林家坪分局房屋漏水及大院塌陷維修工程，三交分局鍋爐更新、辦公房及辦公大院圍墻粉刷工程，局機關(guān)大樓及辦公室清洗工程，著力為干部職工創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)和生活環(huán)境。同時，繼續(xù)加強稅務(wù)文化建設(shè)，深入推進精神文明創(chuàng)建，今年舉辦了“迎三八文體比賽”活動和“迎七一、學(xué)、創(chuàng)稅收”知識競賽活動，豐富了職工文化生活，激發(fā)了工作活力。
5、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。把反腐倡廉建設(shè)放在更加突出的位置，專門召開了黨內(nèi)廉政建設(shè)會議，與各單位簽訂了黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書。以強化“兩權(quán)監(jiān)督”和堅持新舊“三項制度”為重點，進一步加大從源頭上防治腐敗的力度，對工程項目的實施、涉稅案件的查處，由縣局監(jiān)察室全程參與，努力使干部不犯錯、不違法，從根本上保護干部、愛護干部，促進干部的健康成長。
一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認為強調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強調(diào)利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為政府行政機構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強調(diào)稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負擔(dān)、提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結(jié)合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。
一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標選擇
與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標取向相適應(yīng)，國家稅收作為市場經(jīng)濟條件下國家實現(xiàn)發(fā)展的重要財力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調(diào)國家和微觀市場主體利益關(guān)系的重要杠桿，要創(chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟論稅收，就稅收論經(jīng)濟的“稅收經(jīng)濟觀”，充分重視國家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟范疇在政治性與社會性方面具有的積極作用，以便在為國家實現(xiàn)“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”目標取向提供必要財力支持的同時，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”營造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國民經(jīng)濟的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅持我國長期遵循的“稅收經(jīng)濟觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹立指導(dǎo)新時期稅收實踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：
首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國家為滿足履行職能的需要而對社會資源的強制性汲取手段，其源泉是人們再生產(chǎn)活動中創(chuàng)造的社會物質(zhì)財富。稅收首先表現(xiàn)為一個經(jīng)濟范疇。它來源于經(jīng)濟，受經(jīng)濟的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟，對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟既是治稅的出發(fā)點，也是治稅的歸宿點，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟發(fā)展仍然處于絕對的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會和人發(fā)展的實現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時期，稅收對經(jīng)濟發(fā)展的積極促進作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實加強，這種加強必須是在進一步認識與尊重市場經(jīng)濟運行規(guī)律，并以有利于“社會和人的全面發(fā)展”為基本前提。
其次，滿足政治與社會需要。近年來，隨著市場經(jīng)濟改革的逐步深入與公共財政體制框架的基本建立，社會上有的觀點出于對我國特殊社會歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財稅理論，把促進經(jīng)濟總量增長視為市場經(jīng)濟條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認為強調(diào)稅收的政治與社會屬性就必然會導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無限制地汲取社會資源，從而損害社會公眾的根本利益，不利于市場機制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實上，無論從我國傳統(tǒng)的“國家分配論”強調(diào)國家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國社會政策學(xué)派強調(diào)利用稅收手段實施社會政策以及公共選擇理論強調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實踐過程中，其對稅收政策的確定與稅收征管實踐都起著某種意義上的決定作用。如我國近期出臺的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個典型表現(xiàn)。而在稅收征納過程中，稅務(wù)機關(guān)作為政府行政機構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會為終極目的的社會管理職能是國家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過程中必然要以社會需要為出發(fā)點，從而使稅收征納行為同時具有了服務(wù)社會、適應(yīng)社會的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實踐運行中出現(xiàn)的種種問題，也在事實上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。
第三，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定等多層次目標取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個不容回避的現(xiàn)實問題。事實上，我國以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個最根本原因就在于未能正確處理好促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過去長期單純強調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過于強調(diào)稅收在促進經(jīng)濟總量增長方面的能動作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識膨脹、執(zhí)法隨意性過大、以促進經(jīng)濟總量增長為名無視社會承受能力，隨意安排稅收收入計劃等問題的深層次思想根源。因此，實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足政治需要、實現(xiàn)社會穩(wěn)定之間的良性互動就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國、執(zhí)政理念則要求稅收各項工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認真貫徹到稅收工作的方方面面，實現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。
二、科學(xué)稅收觀下對稅收理論與實踐的幾點具體要求
綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會主義市場經(jīng)濟對稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟屬性、社會屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”提供必要的財力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對我國今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：
首先，在稅制設(shè)計方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時，注重社會公平。既要適應(yīng)市場經(jīng)濟基本規(guī)律與經(jīng)濟一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場主體促進經(jīng)濟發(fā)展方面的能動作用，又要充分考慮國家履行“促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個方面支持經(jīng)濟的進一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會福利，保護生態(tài)環(huán)境、維護國家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國今后的稅制改革應(yīng)在進一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進一步簡化稅制以降低社會稅收遵從負擔(dān)、提高稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長的財源基礎(chǔ)；降低稅率以增強微觀市場主體運用市場機制力度；加強稅收征管以實現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過推進稅收體制改革，統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，調(diào)整擴大消費稅稅基，開征社會保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”提供必要制度支持。
在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對社會整體經(jīng)濟運行的巨大影響與我國當(dāng)前社會主義初級階段基本國情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國在今后的稅制改革過程中，必須在充分理解社會、政治、經(jīng)濟需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計、循序漸進、量力而行、穩(wěn)步實施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會可承受的程度有機結(jié)合起來，成熟一項實施一項，實施一項確保一項。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。
（三）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至?xí)挂粋€最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關(guān)鍵詞：稅收管理創(chuàng)新
伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠遠落后于稅收改革與發(fā)展的實踐，也落后于其他一些重要社會科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗和直覺進行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀80年代末，進行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實施后，對傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新征管模式，以及進人21世紀后，采取科技加管理措施，以信息化推進專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準備不足的情況下進行的，未能從理論上對稅收管理改革目標體系進行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅強有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標方向上，缺乏準確清晰的定位。目標設(shè)計缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時間的認識過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對以納稅人涉稅事項為主要管理對象的稅收征收管理和以征稅機關(guān)、征稅人為主要管理對象的稅收行政管理作為改革的整體進行系統(tǒng)設(shè)計，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進程上，對不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費了不少人力、物力和財力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實踐中也進行了一些理論探索，但主要還是停留在對改革方案的修修補補。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實踐中進行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實際，創(chuàng)造性地加以吸收和運用，形成適合中國稅收管理特點的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認識，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標不明、方向不清的被動局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機運作到網(wǎng)絡(luò)運行的歷史性跨越，信息技術(shù)對稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計算機技術(shù)裝備，與應(yīng)達到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。
在推進稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財物的極大浪費。對此，我們應(yīng)當(dāng)認真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強對信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強對稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機器運作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進，推動稅收管理發(fā)展，實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機器管理組成的整個管理體系效能最高。實現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進稅收管理信息化應(yīng)突出四個重點：
其一、堅持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標準，突出重點，分步實施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運行，把整個稅收管理工作有機地聯(lián)系和帶動起來，形成上下級之間、同級之間的互動響應(yīng)機制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺。
其三、利用先進的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進網(wǎng)上申報、電話申報、磁盤申報、銀行卡申報等多種電子申報方式，大力推進稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)納稅申報和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時快捷申報納稅，為實現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項的計算機管理系統(tǒng)，包括提供電話自動查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動催報催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進行有針對性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項，接收對偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實施全方位的實時監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標準的基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進而再向省局和總局兩級集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實施有效管理。因此，在加強納稅申報信息采集管理的同時，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強稅務(wù)機關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計算機管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進，實現(xiàn)對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個環(huán)節(jié)責(zé)職、每個權(quán)能行使、每項工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運行而形成的組織體系。設(shè)計科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對征管組織機構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實施后，征管組織機構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局。總的說來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機構(gòu)的層級，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢。稅收管理組織機構(gòu)龐大臃腫，管理層級環(huán)節(jié)過多，機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進稅收管理機構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟和社會信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機構(gòu)，確立稅收管理機構(gòu)改革的總體目標和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達國家的實踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡管理機構(gòu)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個層級，除基層分局外，有4級行政管理層。世界上很少有這種5級架構(gòu)的征管組織體系。要創(chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機構(gòu)。從改革的漸進性考慮，稅收管理機構(gòu)改革的近期目標可以定為實行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時，對省級局還可以進一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域進行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機構(gòu)的改革目標和國外稅收管理機構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實現(xiàn)征管實體化的地市級局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機構(gòu)，同時還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實現(xiàn)對內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對納稅人實施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運行機制，實現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機關(guān)辦理的涉稅事項集中到前臺辦稅大廳實行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計等稅務(wù)機關(guān)找納稅人的所有管理事項，集中到后臺實施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險即法定稅收與實際稅收之間差額這一稅收管理目標，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個重點。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實申報納稅，解決稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時、準確申報納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開展行政復(fù)議，主動實施行政救濟，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評估為基礎(chǔ)的納稅信用等級制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實施納稅信用等級制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實行差別管理，對信用等級低的納稅人嚴加管理。制定鼓勵誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會廣泛尊重，使誠信納稅者得到實惠，增強忠誠性遵從的榮譽感；讓失信違法者付出利益代價和榮譽代價，促使納稅人誠信納稅。
同時要把建立納稅信用等級制度與建立納稅評估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評估機制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強化稅收管理的重要舉措。對外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴懲知法違法者，對不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對工作業(yè)績進行有效激勵，解決管理者與被管理者信息不對稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級機關(guān)對下級機關(guān)輕機關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險為目標，將績效監(jiān)控和評價貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強管理的有效手段。可以考慮從上級機關(guān)對下級機關(guān)和機關(guān)內(nèi)部兩個層面建立績效考核制度。上級機關(guān)對下級機關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標和指標體系，準確評價下級稅務(wù)機關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵先進，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進方向。對機關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進行考量，可采取事項與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項、定人員、定目標、定指標、定獎懲等方法，充分運用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅務(wù)人員工作業(yè)績進行有效的監(jiān)控和評價，使個人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個人和群體奮發(fā)向上的活力。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理；新理念
abstract: the modern business finance management is in a modern business management system's value management system management system, seeps to enterprise's each domain, each link. the tax revenue as the modern business finance management's important economic environment essential factor and the modern business finance decision-making's variable, to the consummation business finance control system, achieves the business finance management goal to be very important. therefore, embarks from the tax revenue to the business economic development's influence, in the research modern business finance management realizes the tax revenue preparation to have widespread and the profound significance.
key word: tax revenue preparation; modern enterprise; financial control
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：
（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。
（二）服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
（三）服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。
（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。
（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
（二）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為，這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
