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公立醫院內部控制體系篇1

引言

在公立醫院的管理體系中，建設完善的財務內控體系屬于最關鍵的構成內容。醫院建立內控制度，有助于對預算計劃之前的情況進行調整，并在動態化聯系中通過財務部門的信息反饋，輸入、加工數據，避免偏離財務預算目標的情況，達到良好預算執行效果。公立醫院要持續優化內部結構體系，還需要提供高質量的服務，落實運行監督管理機制。以完善的財務內控制度為核心依托，從傳統收支管理轉變為資本運行管理工作，并且從被動的風險處理變成提前做好財務風險評估與預測工作，建立約束力較強的內控運行機制。財務負責人要做好收支、報銷、預算等方面的工作，還要對經濟活動進行監督與調節，以此實現資源科學化配置目標，組織科學化的經濟活動，達成醫院現代化轉型改革發展目標。

一、公立醫院內部控制體系建設的核心作用

公立醫院做好內部控制工作，主要就是為了順利達成長期經營發展目標，確保經濟活動的可行性與經濟性。在內部實施有效的管控方法與策略，主要從自我規劃、自我管控、自我調整等方面入手。做好有效的醫院財務內控工作，可以確保資產使用安全性、獲得真實的財務數據與信息，具體作用如下：首先，獲得完整、真實的財務信息，財務信息能將公立醫院的財務狀況、經營成果直觀地展現出來，具有社會性特點，也是優化配置社會資源的基礎依據，能為會計信息使用者做出科學化決策提供相應的參考依據。以真實的財務數據為核心，充分了解公立醫院的實際管理情況，建設內控系統，并以財務信息作為關鍵的支持，保證相關負責人可以對財務風險進行預測與評估。其次，以建設完善的內控體系為基礎，并保證醫院內部資產使用的安全性，避免產生腐敗、徇私舞弊的風險。在市場經濟環境下，資產安全則是促進醫院穩定運行的關鍵。在建設完善內控體系的同時，實現醫院可持續發展目標，達到良好的管控效果，提升綜合管理水平。最后，持續完善醫院的醫療體制[1]。醫療體制的持續改革與優化，促進了公立醫院的穩定長遠發展。在實施財務內控機制的過程中，不斷優化各項財務管控工作，確保與醫療體制改革相關的制度貫徹到實處，相關人員了解政策的變化，并做好監督約束工作，使得決策人員能獲得更多可參考數據，并為群眾提供高質量的醫療服務。

二、公立醫院內部控制體系建設存在的核心問題

（一）內部控制的建設主體部門不明確

在公立醫院的內部控制建設過程中，一般都會成立公立醫院領導層構成的內控建設領導小組。基本職能就是負責開展公立醫院的采購活動、財務活動、資產管理活動、紀檢監察活動、內部審計活動、藥品采購活動等。還要將重心放在醫院內部控制階段的收支業務控制、政府采購業務控制、預算目標控制、資產管控、合同管控等方面的工作上，實行動態化的管理與監督，落實配套的財務內控機制[2]。但就實際情況進行分析，許多公立醫院都沒有明確規定工作小組的核心職能，導致領導小組成員進行日常監督工作時可能面臨一定的阻礙。

（二）關鍵崗位輪換機制不能有效實施

公立醫院建立完善的內控體系，需要貫徹內部控制關鍵崗位輪換機制，確定輪崗的周期。若單位不具備輪崗的條件，則要提出專項審計的策略。公立醫院要建設內部控制關鍵崗位責任制，并對崗位分工與工作職責進行區分，還要落實崗位不相容機制，發揮出互相約束與監督的核心作用。財務內控的關鍵崗位如下：資產管理崗位、內控監督崗位、采購業務管理崗位、預算收支管理崗位等。公立醫院要對財務內控體系的關鍵崗位實行崗位輪換制，避免出現貪污舞弊的風險問題，凸顯出財務內控體系建設的核心作用[3]。但就實際情況進行分析，部分公立醫院針對建設項目管理崗位、收支業務管控崗位、預算編制崗位，沒有實行人員輪換制，甚至出現一人多崗的情況，進而導致財務內控體系的約束作用無法發揮出來。

（三）預算管理工作有待完善

公立醫院開展預算管理工作，有助于對財務工作流程進行把控，醫院內控制度體系的建設也能順利推行。而在確保預算編制工作順利推進的條件下，才能保證其他方面的控制工作順利推進。但就實際情況進行分析，公立醫院進行預算管理，可能出現預算編制缺乏科學性、預算執行力不足等問題。另外，在內部控制工作實施的階段，執行成本也超出預期。基于此，公立醫院就會采用減少成本投入的方式，但是可能會使得醫院經營活動缺乏資源支持，無法更加精確地開展財務內控工作。

（四）內部監督機制缺失

公立醫院在實際的內控制度建設環節中都會設立單獨的內部監督部門，并對財務內控執行情況、管控效果進行科學化評價。但受到許多方面因素的制約，公立醫院還存在內部監督人員數量較少的情況。一般來說，醫院內部監督人員沒有形成良好的財務管控意識、經濟管理意識，而內部監督機制缺失，也可能引發一系列的風險問題。

（五）外部監督無法有效實行

公立醫院不僅要做好內部監督工作，還要接受外部相關部門監督。主管單位例如審計部門、財政部門、紀檢部門等，在日常的工作中都需要對公立醫院財務內控體系建設情況進行監督。在開展監督工作的階段，相關部門僅僅關注醫院財務監督，忽視了其他方面的監督檢查效果，如內控績效成果，使得外部監督的核心指導作用沒有發揮出來。

三、公立醫院內部控制體系建設思路

（一）順利執行醫院預算總體目標

當前，在我國的醫療系統中，已經開始執行新會計制度、財務制度，并且對公立醫院的財務管理工作、會計核算工作提出了相應的要求。在全新的醫院財務制度中，充分體現了公立醫院公益性特點，做好醫院的成本核算工作、收支管理工作，實現了醫療成本、收支核算、歸集核算體系等方面的創新與改革。第一，公立醫院財務部門與醫院決策層要了解財務內控目標，還需要結合醫院的實際情況，制定新財務會計制度。公立醫院財務管理部門要結合新制度提出的規定，提出定向補助、核定收支等預算管控方法，并對上一年度的預算目標、預算執行情況進行分析[4]。結合當前年度公立醫院的戰略發展計劃、預算年度的增減原因，對本年度收入預算進行編制與測算。第二，對于公立醫院的收支情況進行分析，具有開支項目較多、現金流量大、類型眾多的特點。而完成支出預算的編制工作，主要包括項目支出預算、基本支出預算。在預算執行階段，要對預算目標與執行情況進行分析比對，還要盡早發現存在的誤差，提出配套的解決策略，達成預算目標。第三，在年終的時候，公立醫院財務管理部門要結合財政部預算編制的要求，完成決算編制工作。財務人員要進行預算執行結果的分析與考核，并將預算計劃執行、預算目標達成情況、成本控制目標等情況反饋給領導層，進而做好公立醫院財務內控制度的考核與評價，并順利達成預算總目標。

（二）做好關鍵崗位輪換工作

公立醫院建設完善的財務內控體系，需要全面了解內控體系的基本崗位職責。在全面了解內控體系建設關鍵內容的同時，確定崗位核心職責，并對員工的崗位職責進行區分，以職責不重復、崗位不相容為核心原則，做好關鍵崗位的控制工作，避免一人多崗的情況發生。公立醫院在確定了職位以后，要進行合理化的劃分。對于重要的財務崗位，則要提出崗位輪換方法，確定崗位調整的周期，并對關鍵的財務負責人進行崗位輪換，避免徇私舞弊風險問題發生。如費用入賬、稽核、會計檔案保管以及債權債務賬目登記工作，不能交給出納人員兼管，貨幣資金印鑒必須由兩人在不同地點妥善保管等，并定期安排人員開展醫療器械設備、藥品明細賬目的清查工作。在此階段，公立醫院還需要立足于基本情況，盡早發現輪換崗位可能面臨的問題，提前做好交接工作，避免影響工作效率，針對于存在漏洞的部分，盡早提出解決方案。

（三）完善醫院財務內部控制體系內容

公立醫院建立完善的財務內控體系，主要是由風險控制、會計控制、組織控制、內部審計工作構成的。在內控建設的環節中，做好以下幾個方面的工作：內部控制組織建設情況；內控機制建設情況；內控制度建設情況；內控隊伍建設情況；內控流程建設情況。業務層面則需要關注：預算管理情況、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理情況、合同管理情況、醫療業務管理情況、科研項目與臨床試驗項目管理情況、教學管理情況、互聯網診療管理情況、醫聯體管理情況、信息系統管理情況。而組織控制與內部控制屬于最關鍵的構成內容，內部審計也發揮著評價、監督、改進的核心作用。其中會計控制工作、風險控制工作、組織優化都屬于最關鍵的組成部分，在各項活動中也需要以預算管控為核心。以相互分離、制約的原則為核心，確定會計事項審批、經辦人員、財務管理人員的核心工作職責。在開展各項業務活動的階段，嚴格執行醫院財務規章制度，開展資金盤點工作，并需要對資產保管與記錄情況進行明確分工，有效地保障資產使用的安全性以及完整性。在持續改進醫院內部財務管控體系的基礎上，做好財務內控制度的定期評價工作，糾正存在的偏差與不足之處，實現內控管理機制創新改革的目標。

（四）建立內部審計機構

第一，公立醫院的財務人員、醫護人員都需要形成良好的內控理念，還要真正達成共識，并促進內控制度的建設，提出優化內部審計機構的策略。對于醫院財務決策人員來說，要結合醫院的基本情況，制定與國際發展接軌的財務內控體系，優化現行的財務內控機制，開展系統化、標準化的內控工作，設計可操作性較強的作業流程。第二，公立醫院建設獨立內審機構，并將其實際作用發揮出來。醫院要建設內部審計機構，促進經濟活動順利開展。審計機構的基本職責，就是履行監督職能。開展醫院內部審計監督工作，要規定財務人員的基本工作范疇，使其做好本職工作，保證經濟活動與醫院內部程序、基本政策與方針相符合。對于控制職能來說，做好醫院內部審計工作屬于最關鍵的內容。與其他的控制方式相比較，其具有權威性、全面性的特點。在對公立醫院內部審計人員進行獨立評價審查的同時，促進醫院經濟活動能在政府發布的法律法規下穩定運行。對于評價功能來說，公立醫院內部審計人員需要結合自身的標準，做好各項活動的檢查工作，還要判定各項管理活動、醫療活動的可行性，落實內部審計評價工作，避免不必要的風險問題發生。完善項目的后期評估和問責制度，如增加預算考核評價機制，促進業務部門預算編實編細，使得預算執行可上溯源頭，下延明細，縮小預決算差異，夯實財務信息公開透明的基礎。

（五）加強預算信息化建設

1.健全預算活動、業務活動信息系統建設公立醫院信息化建設水平顯著提升，醫院利用OA辦公系統、陽光采購平臺，梳理內控流程，做好信息化管理工作，將關鍵崗位工作從人為控制轉變為信息化系統控制，降低公立醫院運營風險。公立醫院要做好內控信息化建設工作，并以固化現有流程、完善各項制度作為信息流程，減少因為失誤導致的經營風險，避免舞弊行為發生。在實現預算編制、預算執行、各項指標管理融合的同時，在HRP平臺上開發資金支出控制模塊，并促進報銷流程與預算執行互相銜接，在項目發生以后則要通過資金支出控制模塊，提交支出申請[5]。在事件項目吻合、預算指標有余額時，經過歸口預算管理人員、科室主任、預算管理人員、領導人員審批以后，才能報銷。而公立醫院實現各個模塊互相銜接，能將約束的作用發揮出來，避免預算支出隨機，并啟動預算提報審核預警，在設定預算目標以后才能劃撥資金。在不斷優化預算資金管控環節的同時，做好深入控制管控工作，切實提升預算管理執行效率。

2.拓展全面預算管理模塊功能借助HRP信息化系統，要整合人力資源管理、固定資產管理、會計核算管理的信息。在業務活動發生以后，也要自動采集預算執行數據、同步記錄數據等，對相關差異進行計算，做好預算執行情況的監控工作，反饋預算執行的數據。將預算可使用額度、預算完成進行匯總處理，還要推送給預算管理人員、歸口科室主任等，還能動態化地對預算執行情況進行管控、分析。不僅可以節約大量的工作時間，還可以保證預算執行的效果，實現各個科室共同合作完成全面預算管理的目標。

結語

綜上，要想促進公立醫院的高質量發展，就要構建精細化的運行管理模式，不只是關注資源配置工作，還要提升對內控的關注度。結合公立醫院的戰略發展計劃，對財務內控的基本目標進行優化調整，擴大財務內部控制業務層面范圍，將重心放在崗位設置、細化多種考核指標、優化經濟事務方面。在公立醫院的業務管理與經濟管理過程中，發揮出內部控制的核心作用，有助于保障經濟活動的合法性、合規性，還能保障財務信息真實性，防范腐敗風險發生，實現資源合理化配置的基礎目標。在落實公立醫院財務管控制度的基礎上，確保財務信息的完整性以及真實性，并對財務人員的行為進行約束，避免財務風險漏洞、徇私舞弊行為發生。

作者:張霞 單位:淄博市第一醫院

公立醫院內部控制體系篇2

一、內部控制的發展進程和理論研究

（一）內部控制發展進程

2008年5月財政部頒布《內部控制基本規范》，2010年5月財政部出臺了《企業內部控制配套指引》，要求對內部控制的缺陷及認定情況進行及時披露，標志著內部控制進入了監管時代。2012年11月財政部頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年12月財政部出臺了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，標志著公立醫院內部控制開啟了新的階段。指導意見明確要求到2020年公立醫院建成權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系。2020年國家衛生健康委印發了《公立醫院內部控制管理辦法》，2021年國家衛生健康委出臺了《公立醫院高質量發展促進行動（2021—2025年）》，對公立醫院內部控制目標、職責、風險評估管理、單位層面與業務層面的內部控制、內控評價與監督做出了規定。內部控制建設已經成為建立人民滿意醫院的有效方法，廉政風險防控的有效工具。

（二）內部控制理論研究

2000年以前，內部控制的理論研究重點領域是外部審計、組織理論、經濟學等三個方面。在SOX法案頒布后，內部控制的理論研究主要涉及內部缺陷的分析及經濟后果、披露內部控制缺陷公司的特征等方面。

二、公立醫院內部控制建設的意義

黨的十九大報告提出要深化醫藥衛生體制改革，建立高質量的醫療衛生服務體系，健全醫院管理制度。公立醫院治理體系的改革是醫改的核心。2021年醫療改革要闖深水區，進入攻堅期。公立醫院由粗放管理向精細化管理轉變，向精細化管理要效益，公立醫院迎來戰略機遇期。深化醫改的重點工作任務是建立健全有效的內部控制體系，通過提升內控質量保證醫院持續穩定發展。公立醫院面臨著藥品零加成、耗材零加成等政策風險、醫療技術風險、患者道德風險、社會風險等各種內部、外部風險。公共衛生突發事件和風險的防控對內部控制系統提出新挑戰，做好風險管控是保證醫院持續穩定高效發展的當務之急。公立醫院的內部控制建設通過借鑒先進的現代企業管理理念，用數字化、智能化理念加強建設內部控制體系，提升了運行效率，合理地利用資源，加強各項業務活動的風險管控，促進依法行事和廉政建設。

三、公立醫院內部控制建設的瓶頸

（一）重視程度不夠，認識不清

《公立醫院內部控制管理辦法》明確要求公立醫院黨委要領導內部控制建設，黨委書記和院長是內部控制建設的首要責任人，對內部控制的建立和實施負責。醫院管理層位居醫院的組織結構的頂層，對戰略決策和經營決策具有重要的影響，影響著醫院治理水平和效率。如果管理層對內控不重視，沒有形成“合規創造價值”的內部控制理念，就會出現錯誤和舞弊風險，受到監管部門的處罰。部分公立醫院存在內部控制“宣不到位、傳不到心、落不到行”的情形，部分人員對內部控制的認識不清，存在“說起來重要、干起來次要”“重醫療、輕管理”的現象，忽視了風險管控，導致內部控制評價報告的結論是非整體有效，無法保證醫院實現內部控制目標。

（二）法人治理不規范性，內控制度執行不力

目前公立醫院完成了內部控制體系建設，但部分醫院存在著法人治理機制不健全，管理層履職缺位，內部控制要求和內部控制管理制度執行不力，內控合規性重視程度不強等諸多管控風險。內部控制制度缺失或執行不力，就會出現醫療機構違規結算醫保資金，變造參保人員就診記錄、重復收費、超范圍用藥、超范圍治療等行為，因違法違規行為依法接受行政處罰的數量不斷增加。單位負責人要立足職能定位，在內部控制停留在政策文件框架、只出臺文件不管督促落實的問題上發力。深挖成因根源，找準問題癥結，補齊漏洞短板。把建章立制貫穿內控體系建設，查找制度上的短板漏洞，列出需要建立健全的內控制度清單，提出解決辦法。

（三）凌駕風險導致內控失效，現金管理形成非效率投資

現金管理是醫院重要的戰略決策，影響著醫院的持續經營和發展。醫院管理層凌駕于內控之上，導致內部控制設計、運行無效，預算流于形式、對使用現金的約束力減小、不能保證現金的正常使用、合理運轉。內部控制凌駕風險的存在，會出現重大資金支出手續不完整，非經營占用資金的現象。一方面營運資金的短缺使其會計信息造假，另一方面高額的現金持有，在缺乏良好的內部控制約束機制的情況下會出現凌駕風險，管理者為了私人利益、投資于凈現值小于零的項目，造成過度投資，形成重大異常交易。

（四）內部控制評價有效性有待加強，缺陷整改不到位

內部控制評價方法主要采用流程圖法、個別訪談法、實地查驗法等。當前，公立醫院內部控制評價主要采用定性的方法，更多地依據財務信息質量對內部控制質量進行推測，影響了內部控制客觀評價。對內部控制的量化評價大多采用層次分析法，該方法評價差異性大，可比性打折扣。內部控制評價報告質量不高，經常出現缺少實質性信息的表述，例如采用“流程不完善”“制度不健全”，報告內容不詳實。部分單位對內部控制缺陷置若罔聞，尚未及時有效整改，沒有落實整改責任，導致經營失敗。內控缺陷與資產安全、合法合規緊密關聯，內控質量與舞弊呈負相關，內控缺陷與審計收費呈正相關，內控質量與價值呈正相關，高質量內控會降低風險提升價值。四、公立醫院內部控制建設優化策略

（一）宣傳教育并重，把內部控制理

念深入人心公立醫院把內部控制體系建設和經濟活動、業務活動的發展結合起來，以宣傳教育為重要抓手，營造全員參與的氛圍，做到宣傳培訓“全覆蓋”“無盲區”。采用多種宣導形式，多層次全方位開展宣教，運用新科技開展精準化宣傳教育，提高內控培訓供給質量。從制度執行、內控宣傳、評價監督、缺陷整改等方面扎實做好內控工作。堅持日常宣傳教育和集中宣傳教育有機結合，秉承內化于心、外化于行的內部控制理念，提升運營管理能力，以建立健全現代化醫院管理制度為目標，實現精細化管理，為健康中國提供有力的支撐。

（二）構建內部控制監督體系，提升監督效能

公立醫院要根據業務性質、業務范圍、管理架構，構建內控監督體系。在單位和業務兩個層面，從設計和運行兩個維度，以細化量化評價為導向，按照風險的高低予以賦值，聚焦重要領域和高風險領域額，實現公立醫院的內控目標。要監督“關鍵少數”，落實“管住人，看住錢，扎牢制度防火墻”，實現決策權、執行權、監督權相互制約，執行權力監督全覆蓋。逐步實現內部審計師、注冊會計師、財務、紀檢和巡視信息管理系統性、協同性，促進內部控制評價與內部控制監督的有效銜接，實現內外部監督無縫隙。通過“以評促建”完善內部控制建設，通過事前規范制度，事中加強監管、事后執紀問責，管住醫院的錢、看好領導的權，擔負起內部控制評價監督任務。

（三）增強內部審計獨立性，提升勝任能力

三級公立醫院通過體系創新、技術創新、模式創新、管理創新推動高質量發展。審計人員如何依靠信息化技術應用，跟緊精細化管理布局，保證獨立性，提升信息化水平、道德水平和社會公信力，是新時期內部審計面臨的挑戰。習近平總書記強調以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信。審計人員要知敬畏、存戒懼、敬畏法紀，強化法律法規和職業道德要求，引導和督促審計人員保持良好的職業操守。同時要健全審計人員培養評價制度，分層分類評價，設置評價標準。關注審計技術要素，培育業務精通的審計人才，以高水平的勝任能力拓展評價監督廣度和深度，消除內部控制盲區，提升內部控制運行有效性。內部審計自身硬，才能實現價值，贏得醫院各層級的認可和尊重。

（四）建立全覆蓋、全過程的預算績效管理體系

醫院全面預算管理是對經濟活動全面管理，是治理體系和治理能力的重要支撐。依據《國家健康委辦公廳關于2019年度全國三級公立醫院績效考核國家監測分析有關情況通報》的要求，三級公立醫院要不斷提升內部管理能力，降低運行成本，改善經濟狀況，提高患者滿意度。通過考核也發現了一些問題，2017年公立醫院虧損率24.85%；2018年虧損率22.38%；2019年虧損率17.61%。295家醫院收支結余為負。當前時期，公立醫院處于緊平衡狀態，需要樹立過緊日子意識、提高資源配置效率、強化統籌力度、提升預算約束力，建立預算績效管理體系。通過分析2019年收支結余為負的三級公立醫院，發現部分單位資產負債率高于50%，部分單位人員經費比例高于40%，存在較大的運營風險。公立醫院要做好風險管控，將內部控制貫穿于全面預算、運營管理的全過程。預算要應編盡編、精編細編、增強預算執行力，實施預算績效管理。強化預算績效管理的剛性，提高運營管理能力，突出績效導向，預算績效管理要做到用款要問效、無效要問責。

（五）落實整改責任，打造閉環管理機制

要落實公立醫院內部控制缺陷的整改的主體責任，落實醫院的主要負責人是整改的第一責任人。打造內控缺陷修復閉環管理機制，健全內控缺陷臺賬、整改責任清單，細化清單管理和“掛銷號”制度，實行臺賬管理，持續跟蹤推進缺陷整改。修復內部控制缺陷可以提高醫院治理水平，提升治理效率，降低財務風險，降低債權人對風險的感知，減少債務融資成本和壓力。責任部門分析缺陷的性質和形成原因，制定行之有效的整改方案，堵塞漏洞，形成整改進度的合力，做到標本兼治按時整改。

作者:劉國棟

公立醫院內部控制體系篇3

一、公立醫院內部控制體系建設概述

1.公立醫院內部控制含義公立醫院加強內部控制體系建設，需要在公立醫院內部建立一種相互監督、相互制約的職責分工機制和業務組織形式，通過完善相應的制度和措施，有效防范和管控公立醫院在各項業務活動中可能產生的運營風險。公立醫院內部控制的主要內容包括：風險評估、內部控制建設、內部控制報告、內部控制評價。

2.公立醫院內部控制體系建設的意義公立醫院加強內部控制體系建設，對于規范醫院經濟業務活動、防范醫院內部的運營風險、提高醫院的內部治理水平和服務質量具有重要意義。（1）有利于規范公立醫院的經濟活動及各項業務活。隨著國家不斷深入推進公立醫院綜合改革，公立醫院需要提升資產管理水平，提高醫療服務質量，加強核心競爭力。近年來，公立醫院門急診人次和住院人次不斷增長，醫院的資產規模和資金規模不斷擴大，與此同時，采購管理、資產管理、基礎建設管理等方面的問題頻發，部分公立醫院仍然存在著粗放管理、資源浪費等問題。因此，公立醫院應建立內部控制體系來規范醫院的各項業務活動。（2）有利于公立醫院防范和管控運營風險。公立醫院雖然屬于非營利性事業單位，但因其經營的特殊性，要實現社會效益和經濟效益的有機統一，所以公立醫院面臨著較大的運營壓力。部分公立醫院的運營壓力較大，運營管理的風險逐漸暴露出來。公立醫院加強內部控制體系建設，可以有效防范和管控運營風險。（3）有利于提高公立醫院的服務質量和內部治理水平。公立醫院加強內部控制體系建設，可以不斷提升公立醫院的服務質量和內部治理水平。通過風險評估、制度建設、流程梳理、評價和監督的工作流程，可以提升公立醫院的經濟運營管理水平，并促進各項醫改工作順利開展，提升醫院自身的服務質量。同時，公立醫院加強內部控制體系建設，有助于降低運營風險，實現規范化運營，提高運行效率，保障醫院穩定經營。

二、公立醫院內部控制體系建設路徑

1.加強宣傳和培訓，明確工作職責醫院通過線上培訓的方式，組織全員學習《公立醫院內部控制管理辦法》，啟動內部控制體系建設工作，制訂內部控制體系建設實施方案。成立醫院內部控制領導小組，醫院一把手任組長，領導班子成員為副組長，各科室負責人為成員；明確財務科為醫院內部控制體系建設的牽頭部門，組織開展醫院的內部控制管理工作；醫院的內部審計部門負責風險評估和內部控制評價工作；醫院的紀檢監察科負責廉政風險防控工作；醫院的醫務管理科負責醫療業務相關的內部控制工作；醫院內各個科室是本科室內部控制體系建設和實施的責任主體。

2.梳理工作流程和制度，查找風險點（1）醫院各科室按照內部控制體系建設實施方案的相關要求，對本科室現有的工作制度和業務流程進行全面梳理，編制本科室的工作職責表（見表1）和崗位職責表（見表2），查找其中的風險點，不斷完善現有的制度和流程。（2）醫院聘請第三方機構進行內部控制建設調研；設計醫院各個科室、各個工作環節的具體流程圖，細致描述工作流程；梳理更新工作制度，包括組織決策制度、運營管理制度、資產管理制度、財務管理制度、內部審計制度、安全管理制度等；合理設置崗位，實現不相容崗位的有效分離，比如不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，資金的保管和會計核算崗位分離，資金的保管與盤點清查崗位分離，資金支付的審批與執行崗位分離等；形成調研報告，調研報告應符合醫院的現狀。

3.組織編寫醫院內部控制手冊按照規范化、系統化、流程化的要求，組織編寫本院的內部控制手冊。公立醫院的內部控制手冊一般包括內部控制概述、風險評估、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督等幾方面的內容。醫院各科室要根據本科室的業務職能、流程等實際情況，完善內部控制手冊的相關內容，確保手冊的科學、合理、規范、嚴謹、可行。內部控制手冊編寫完成后，要加強培訓，讓工作人員了解內部控制的理念、工作方法、業務控制流程、具體操作要求、相關的制度規范，從而將內部控制規范落到實處。另外，公立醫院還要根據實施情況，定期對內部控制手冊進行更新和完善。

4.內部控制評價與監督醫院的審計科負責風險評估和內部控制評價工作。每年組織開展風險評估，編寫評估報告，并且組織各個科室對評估報告中發現的問題和風險點進行深入調研，然后提出解決方案進行整改。

三、公立醫院內部控制體系建設的現狀

目前，公立醫院大多建立了內部控制體系，但是部分公立醫院的內部控制工作還停留在制度層面，沒有和醫院發展情況相結合，導致內部控制工作難以深入開展，在具體工作實踐中仍然存在一些問題。

1.內部控制意識薄弱，對內部控制缺乏認識部分公立醫院的管理人員對內部控制體系的認識不足，存在一定的片面性。公立醫院管理層比較注重醫療服務水平和經濟效益，忽略了醫院的內部控制管理工作，導致醫院的內部控制體系建設滯后，相關制度無法有效落實。比如，部分醫院為了節約人力成本，沒有實現不相容崗位的有效分離，從而增加了醫院的財務風險。公立醫院內部除了行政科室之外，臨床科室對內部控制工作非常陌生，也不理解醫院建立內部控制體系的積極意義，導致內部控制工作很難實現全員參與。公立醫院的內部控制體系很難完善和落實，給醫院的長期發展埋下隱患。

2.內部控制體系不健全，相關制度有待完善公立醫院在內部控制體系建設過程中，需要建立健全各項制度、明確相關職責。現階段，部分公立醫院的制度有待完善和更新。有些公立醫院在制定相關制度時，脫離了醫院的現實情況，與醫院實際不符，導致制度難以落實，內部控制流于形式。新醫改在不斷推進，但是部分公立醫院的內部控制制度不能與時俱進，得不到及時更新。比如，公立醫院的收費環節可以使用移動支付方式，但是醫院的內部控制措施還局限于現金支付、銀行卡支付，這就增加了財務風險。另外，部分公立醫院的預算制度、合同管理、資產管理、政府采購管理等還不完善，嚴重影響了醫院的管理工作。

3.內部審計力量薄弱，缺乏內部監督機制公立醫院在內部控制體系建設的過程中，內部審計部門需要承擔風險評估和內部控制評價工作。同時，醫院的紀檢監察部門需要承擔廉政風險防控工作。現階段，部分公立醫院并未設置獨立的內部審計科室，醫院的內部監督工作由財務部門負責，不能對整個內部控制工作實現有效監督。內部審計制度不健全，使得內部監督工作流于形式，導致內部控制工作在執行時缺乏獎懲機制，績效考核工作無法有效落實，嚴重阻礙了內部控制制度的落實。

4.信息化建設水平有待提高公立醫院在內部控制體系建設時，要求內部控制信息化建設覆蓋到業務活動的各個方面。新政府會計制度對公立醫院的財務核算要求更高，對數據的要求也更精細，這些都需要完善的信息系統作為支撐。部分公立醫院雖然不斷加強信息化建設，但是比較關注收支業務和醫療診治方面的信息化建設工作，其他層面的信息化建設水平仍然較低。同時，各個軟件沒有實現互聯互通，數據難以及時傳遞和分析，影響了內部控制工作的效率，無法有效規避醫院業務活動中的風險。

四、公立醫院內部控制體系建設的優化措施

1.增強內部控制意識公立醫院加強內部控制體系建設，可以規范醫院的各項業務活動，有效地幫助醫院防范運營風險。首先，加強管理人員對內部控制工作的認識，使他們真正認識到內部控制工作的意義和重要性。只有管理人員足夠重視內部控制工作，才能有效地執行內部控制各項制度。其次，通過培訓、宣傳等方式，向全體工作人員積極宣傳內部控制的理念和工作流程，從而形成學習并落實內部控制制度的良好氛圍。內部控制工作是一項需要全體工作人員共同參與的工作，只有積極轉變思想認識，才能將內部控制工作落實，從而有效規范醫院的各項業務活動。

2.建立健全相關制度流程，完善內部控制體系公立醫院要構建完善的內部控制體系，應該建立健全相關的制度和工作流程。根據醫院的相關發展需求，不斷完善制度建設，從而促進內部控制工作的有效落實。對全部工作崗位進行充分梳理和統籌安排，明確崗位職責，實現不相容崗位相分離，優化資源配置。讓所有工作人員都能高效地參與內部控制工作，將責任落實到相關人員。當內部控制管理出現問題時，能夠迅速找到相關責任人，從而高效處理問題。同時，要建立完善的人才培養機制，不斷提高工作人員的業務素質，從而確保內部控制工作順利開展。

3.建立完善的內部監管和評價機制公立醫院應成立專門的內部控制監管科室，不能和內部控制牽頭科室交叉任職，從而形成互相監督、互相制約的工作機制。公立醫院要根據自身的發展情況，加強對內部控制的監管，從而形成科學合理的內部控制評價機制，建立健全內部監督機制。充分發揮內部審計的作用，加強內部審計監督，對醫院業務活動進行全程監管，尤其是對關鍵風險環節和關鍵崗位進行重點監督。加強公立醫院內部控制評價，對內部控制體系的有效性進行評價，及時發現內部控制各個環節的問題和不足，并將相關情況及時反饋給各個業務科室，督促相關科室積極整改。

4.加強信息化建設，促進內部控制體系有效運行公立醫院要實現高質量發展，需要不斷加強信息化建設。很多醫院都在推進信息化建設，基本實現了HIS、LIS、電子病歷、PACS等系統之間的互聯互通、信息共享和業務協同。但是，要實現內部控制體系的有效運行，公立醫院需要設置內部控制相關模塊，比如預算管理、采購管理、合同管理等。同時，內部控制信息化是“一把手工程”，需要加強信息化建設的頂層設計，規范和規劃先行，精心組織，全員配合，自上而下地對醫院的內部控制信息化建設工作進行梳理，根據醫院的實際情況推進各項工作開展。

五、結語

綜上所述，在當前形勢下，公立醫院運營面臨著前所未有的挑戰。只有加強內部控制體系建設，才能幫助公立醫院規范各項業務活動，防范運營風險，提高醫院內部治理水平和服務質量，從而促進公立醫院高質量發展。

參考文獻

1.王愛青，賈尚楠.公立醫院全面實施內部控制管理研究.中國醫院，2021（5）.

2.廖萬霜，駱偉雄.行政事業單位內控建設精細化淺談.交通財會，2021（01）.

3.包維曄，陳志軍.基于現代醫院管理制度的公立醫院內控評價指標體系構建研究.中國總會計師，2020（02）.

作者:蓋亞會 單位:河北省秦皇島市第三醫院