時間：2023-01-11 12:49:36
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1.1數(shù)據(jù)來源財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來源上，資產(chǎn)負債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來源，利潤及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財務會計報表或者是統(tǒng)計財務報表，二者的數(shù)據(jù)來源都是單位內部的會計核算資料。數(shù)據(jù)來源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標的名稱在內容上，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的數(shù)據(jù)來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財務會計報表和統(tǒng)計財務報表的指標名稱的設計上，二者的科目名稱設計是相通的，除了個別的指標名稱之外，兩種報表的名稱設置基本相同。
1.3審核關系審核關系中也存在財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關系上，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的審核方式與會計公式是一模一樣的。在“所有者權益合計”的科目上，二者的計算方法都是資產(chǎn)總計減去負債合計，這一公式是會計恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權益+負債，此外，還有營業(yè)利潤的計算公式，統(tǒng)計財務報表的公式也是從會計報表的關系轉變而來的，即使存在某些細節(jié)方面的差異，但是其本質都是會計的核算。
2會計報表與統(tǒng)計報表的不同點
前面我們說到，會計的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟體當中，統(tǒng)計財務報表的主要服務方向是國家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
2.1報表設計報表設計的不同主要體現(xiàn)在報表的價值量計量單位的設置、定報報告期別設置上。價值量的計量單位的設置中，因為統(tǒng)計與會計服務對象與工作目的的差異，計量單位的設置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財務會計報表的計量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計財務報表中，計量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的工作范圍，會計報表面對的是小型的經(jīng)濟實體，統(tǒng)計報表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，這造成了報表設計的計量單位不同。在定報報告的期別設置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計財務報表的期別設置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會計制度的規(guī)定，在企業(yè)的會計期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進行確定，在這個財務的年報報告期上，二者是差不多的，關鍵差別就在上文的月季的報告上。
2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會計賬戶的余額填報統(tǒng)計報表，雖然財務統(tǒng)計報表中的資產(chǎn)負債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標，其來源也是取自會計的資產(chǎn)負債表，但是這兩項指標并不能直接從資產(chǎn)負債表上得到，因為，“貨幣資金”的指標是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項指標的合計數(shù)，為資產(chǎn)負債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標，所以，這兩項要根據(jù)單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。二是要依據(jù)會計科目加工填報的統(tǒng)計指標。在會計科目當中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標，在制作報表時，應該從“累計折舊”當中選取，但是，“累計直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標是“累計折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應該是累計折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計指標需要分析填報。“實收資本”是會計科目當中的按照具體投資者進行的明細分類，所以，在統(tǒng)計指標中，有些指標例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計科目中直接取得，應該將它們在性質上進行分類處理，按照國家法律來謹慎的區(qū)分，達到通過審核的目的。四是統(tǒng)計指標要從會計科目中計算。會計科目的明細是沒有經(jīng)過詳細規(guī)定的，在各單位情況不同的實際狀態(tài)下，各單位應該按照自己的實際請款對會計科目的明細進行劃分，“差旅費”、“稅金”、“工會經(jīng)費”等指標應該從會計科目中摘算。
2.3審核關系的不同報表的審核關系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負債部分和利潤及分配部分，財務會計報表以及統(tǒng)計財務報表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應該關注這個差異。例如資產(chǎn)負債部分中，流動資產(chǎn)的合計公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關系是有差別的。
3思考與建議
財務統(tǒng)計工作是一項很復雜但是相當重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進行工作時，區(qū)別對于加強工作質量有很大的作用。
3.1加強制度建設高效率高質量的工作離不開制度的建設，在面對著迅猛發(fā)展的社會經(jīng)濟的條件下，完善統(tǒng)計報表的制度很重要。如今，每個單位都上報年定統(tǒng)計報表的義務，所以，必須得保證報表的真實性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業(yè)單位從來沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強制度建設，增強自身的適應能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。
3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計統(tǒng)計工作的效率與真實性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應該建設一個信息化平臺，及時反饋單位內部遇到的問題，讓領導者及時掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機制，增強效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢定期增編新內容。此外，還應引進一批相關的技術人才，來維護信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運行。
3.3財務統(tǒng)計分析財務統(tǒng)計分析，就是要將財務會計指標充分的運用會計知識進行分析，要解決財務分析的準確性問題，就應該解決統(tǒng)計教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強，很多教材關于日常的統(tǒng)計方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。
3.4加強人才培養(yǎng)人才是兩個報表工作的基礎單位，財務會計報表與統(tǒng)計財務報表的差異比較大，聯(lián)系也很強，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準確性對統(tǒng)計報表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應該在現(xiàn)有的基礎上不斷加大對基層員工的培訓，加強工作者對二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財務會計報表以及財務統(tǒng)計報表的運用。此外，企業(yè)還應該大力培養(yǎng)或者引進人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報表的設置與使用，以保障企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。
4結論
1.審計程序不合理，審計工作受局限合并財務報表其自身具有著明顯的綜合性以及復雜性，在進行合并財務報表制作的過程中，與一般的財務報表存在著一定的差異性，也有著自己獨特的要求。但是由于我國大部分的企業(yè)在進行審計工作的過程中，其對于審計工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財務報表的審計程序與合并財務報表的實際審計工作不適配，對合并財務報表審計工作的展開造成局限，不利于合并財務報表審計工作的順利進行。
2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務表報其反應出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟運營信息。因此企業(yè)有關審計人員在對合并財務表報進行審計的過程中，應準備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質量。但是由于合并財務報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進行合并財務表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。
3.缺乏完善審計標準，審計質量難以保障在對合并財務表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業(yè)內部對于信息真實性的判斷標準沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務報表進行審計的過程中，審計的質量難以被有效的保障。
4.審計人員素質不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務報表審計的關鍵，因此企業(yè)內部審計人員的素質與合并財務報表審計工作的質量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質進行調查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進行及時的解決，造成企業(yè)內部合并財務報表審計工作質量的下降。
二、針對合并財務表報審計中存在問題的解決措施
1.完善審計程序，進行特殊審計鑒于合并財務報表的審計工作與一般的財務表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關企業(yè)在今后的工作過程中應對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務報表的審計工作，有關企業(yè)應對其進行特殊審計，制定出符合合并財務表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務表報審計工作的順利進行。值得注意的是在進行合并財務表報審計程序制定的過程中，有關人員應對傳統(tǒng)審計程序進行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進行合并財務報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學性。
2.加強資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進行合并財務表報審計過程中的難點問題。有關企業(yè)工作人員要想對合并財務報表審計工作質量進行提升，就應在相關資料收集方面下工夫，確保相關材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應充分的借助網(wǎng)絡資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡技術的應用，實現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟資金流動等方面要進行詳細的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關資料進行查看。其次，子公司應注重內部財務工作的條理性，保障內部財務表報的清晰明了，為合并財務表報審計工作的進行提供便利。
3.建立審計標準，把握審計重點審計標準主要是對合并財務報表真假性的一種判斷，因此有關企業(yè)應在明確內部審計標準不足的基礎上，對相關合并財務表報審計過程中需要應用到的各項標準進行完善，并充分的對各子公司的審計標準進行掌握，整合出一套符合合并財務表報審計工作的審計標準。同時，由于合并財務報表工作的審計內容眾多，因此為了有效的提高合并財務報表審計工作的審計質量以及審計效率，有關審計人員應對審計工作中的重點問題進行把握，關注審計重點。
三、結語
一、所有權理論
（一）主要思想與編制目的
所有權理論認為會計主體與其終極所有者是一個完整且不可分割的整體，立足點是編制合并財務報表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟活動和財務決策具有重大影響的所有權。因此，編制合并財務報表的目的，是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關系，強調的是母公司實際所擁有而不是實際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實質背道而馳。但是，它解決了屬于兩個或兩個以上企業(yè)集團公司合并財務報表編制的。
（二）合并財務報表的編制
在只強調擁有關系的所有權理論下，采用的是比例合并法對被聯(lián)合控制主體的財務報表進行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負債、收入和費用等項目的金額納入相應項目之中，不屬于控制者的部分在合并財務報表中不予反映。因此：
1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。
2.子公司凈資產(chǎn)的計價：按母公司購買成本的公允價值，只將母公司對子公司權益的應享份額納入合并報表。
3.商譽及其歸屬：在合并報表中，商譽等于母公司投資成本超過其對子公司凈資產(chǎn)應享份額的公允價值的差額，也只歸屬于母公司。
4.集團內部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。
二、經(jīng)濟實體理論
（一）主要思想與編制目的
經(jīng)濟實體理論強調構成母、子公司關系各獨立企業(yè)組織的形式，故認為少數(shù)股權股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權利大小之分，但卻同屬于一個經(jīng)濟實體，應當一視同仁對待。因此，編制合并財務報表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點與所有權理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟實體理論下，合并財務報表是整個經(jīng)濟實體的財務報表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個體開展經(jīng)營活動的信息，側重于單一管理部門對整個經(jīng)濟實體的控制，合并報表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。
（二）合并財務報表的編制
1.少數(shù)股東權益：以子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價值為基礎，屬于合并所有者權益的一部分，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項下單獨列示。
2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項下。
3.子公司凈資產(chǎn)的計價：在用購受法編制合并報表時，對于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權的部分，均按母公司所花代價隱含的公允價值加以反映。也就是說，多數(shù)股權的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權的凈資產(chǎn)在合并報表中的計價是相同的，對同一資產(chǎn)項目進行的是單一計價----企業(yè)合并日的購買價格。然而，在合并時母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價值反映，這樣，會存在合并資產(chǎn)負債表計價的雙重性問題。
4.商譽及其歸屬：商譽通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽）都按公允價值計價，因此，商譽應歸屬于子公司，那么自然也應分攤到少數(shù)股權中，即商譽由全體股東共享。
5.集團內部交易產(chǎn)生的損益：企業(yè)集團內部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益或推定損益，應當全部予以抵銷或確認，而不論是順銷還是逆銷。
三、母公司
（一）主要思想與編制目的
母公司理論強調合并財務報表是母公司財務報表的擴展，側重于母公司股東的利益。因此，合并財務報表的編制目的是為母公司股東服務，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認為，在集團中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對信息的主要要求，其他利益主體（包括少數(shù)股東）對會計信息的基本要求也會得到大體上的滿足。
（二）合并財務報表的編制
值得注意的是，母公司理論并沒有獨立、邏輯一致的理論基礎，而僅僅是所有者理論和實體理論的折衷。具體到合并財務報表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內核，吸收了經(jīng)濟實體理論的合理外延。因此，在合并財務報表編制的實務方面可操作性更強，在實務中廣為采用。
1.少數(shù)股東權益：以子公司全部凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎。為使合并財務報表公允的反映單一經(jīng)濟實體的經(jīng)營成果和財務狀況，少數(shù)股權的所有者權益性質應予忽略，因此，當少數(shù)股權對子公司凈資產(chǎn)的要求權既不作為負債，也不作為所有者權益，而是作為一個單獨項目列示于負債與所有者權益之間，這使得合并財務報表的使用者對少數(shù)股東權益的性質產(chǎn)生了困惑。
2.少數(shù)股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項目。
3.子公司凈資產(chǎn)的計價：在用購受法編制合并報表時，對子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價值反映，而屬于少數(shù)股權的部分則仍保持其賬面價值。這樣，對子公司可辯認凈資產(chǎn)的計價充分體現(xiàn)了成本原則，即在子公司的可辨認凈資產(chǎn)價值中，屬于母公司權益的部分按權益取得日的歷史成本----當日市價計量，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購買的，仍應保持被購買前的賬面價值。然而，造成了對子公司同一項目采用雙重計價標準，違背了一致性原則，同時信息的相關性也受到。
4.商譽及其歸屬：商譽是母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價值的差額。商譽歸屬于母公司，即商譽僅列示屬于母公司的部分。
5.集團內部交易的損益：對公司間交易所發(fā)生的未實現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認屬于母公司的份額。一般來說，順銷按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權益比例進行抵銷，但實務中往往按100%予以抵銷，這是因為，只有行使控股權的母公司才能決定諸如集團內公司間的內部銷售價格，并承擔公司間全部交易風險。
1.確定合并范圍。
被母公司控制的子公司應納入合并范圍，這里的控制指能決定企業(yè)的經(jīng)營和財務政策。確定合并范圍時，應注重實質性原則，即使母公司僅占子企業(yè)30%的股權，但母公司能夠控制該公司的經(jīng)營政策和財務政策，則應納入合并范圍。
2.統(tǒng)一會計政策和會計期間。
在日常工作中，母公司應要求合并范圍內的企業(yè)使用統(tǒng)一會計政策和會計期間，以避免編制合并財務報表時對會計政策和會計期間進行調整。對于無法與母公司保持一致的情況，需要求子企業(yè)按照母公司統(tǒng)一的會計準則和會計期間編制報表，然后再進行合并。
3.取得合并范圍內企業(yè)的報表并編制成底稿。
取得母公司和子公司單戶報表的數(shù)據(jù)，注意要求合并范圍內的公司提供統(tǒng)一格式的報表，避免出現(xiàn)格式不一致甚至報表項不一致情況。
4.編制抵消分錄。
編制抵消分錄是編制合并財務報表中最難的一個步驟。在編制抵消分錄時，要消除所有的母子公司之間的交易對報表的影響這個編制合并財務報表的基本觀點，深刻理解此點有助于理解各項抵消分錄。
二、在編制合并財務報表中的簡易方法
1.充分利用上年已編制完成的合并財務報表數(shù)據(jù)。
編制合并財務報表時，因資產(chǎn)負債表有期初數(shù)，利潤表和現(xiàn)金流量表有上年同期數(shù)，如要重新編制期初數(shù)和上年同期數(shù)，則意味著工作量翻倍，且財務數(shù)據(jù)收集的難度更大。對于有會計差錯、合并范圍變化、會計政策變化等原因需調整期初數(shù)和上年同期數(shù)的，應在上年已編制完成的合并財務報表的基礎上進行調整，以得到正確的資產(chǎn)負債表期初數(shù)和利潤表、現(xiàn)金流量表的上年同期數(shù)。
2.成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理。
長期股權投資與子公司所有者權益的抵消是在合并報表中最復雜的一步。按企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2006），“合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制”。但在實務操作中，因恢復權益法核算再抵消步驟多、工作重復，一般均在成本法直接進行抵消。在企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2014）中不再強調需采用權益法調整對子公司的長期股權投資。對于成本法下長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理，以下舉例予以詳細說明。示例：A集團擁有B公司80%股權，投資成本800萬元；B公司年末所有者權益總額1250萬元，其中實收資本1000萬元，由于收到政府投入形成資本公積50萬元，未分配利潤180萬元，盈余公積20萬元。合并財務報表項目抵消分錄金額的確定：長期股權投資：A集團對合并范圍內所有子公司的長期股權投資均予以抵消，抵消后僅余對合并范圍外公司的投資。本例中對B公司80%的長期股權投資800萬元應該抵消；實收資本：合并范圍內所有子公司的實收資本年末余額均應予以抵消，僅余母公司實收資本。本例中應抵消子公司實收資本1000萬元。資本公積：資本公積抵消金額為子公司資本公積余額乘以歸屬于少數(shù)股東的股權比例。本例中應抵消資本公積50*（1-80%）=10（萬元）。盈余公積：盈余公積應抵消所有子公司的盈余公積余額。本例應抵消盈余公積金額為200萬元。少數(shù)股東權益：少數(shù)股東權益的金額為子公司的權益總額乘以少數(shù)股東的持股比例。本例中少數(shù)股東權益金額為1250*（1-80%）=250（萬元）。未分配利潤：實務操作中，未分配利潤一般用以上數(shù)據(jù)扎差計算出來，最后再跟利潤表和利潤分配表核對。本例中應抵消未分配利潤800+250-1000-10-20=20（萬元）。
3.內部債權債務的抵消處理。
內部應收應付抵消處理較為簡單。實務操作中因集團內的企業(yè)交易一般情況形成壞賬的幾率很小，故一般要求合并范圍內的企業(yè)互相形成的往來不計提壞賬準備，從而也進一步簡化合并報表的編制步驟。在編制報表之前應組織合并范圍內的單位進行對賬，并收集相互之間的往來信息，對單位之間的往來數(shù)據(jù)進行核對、匯總后即可編制抵消分錄。
4.內部購銷的抵消處理。
內部購銷業(yè)務情況較多，可區(qū)分為內部購存貨作為存貨的，購存貨作為固定資產(chǎn)的，購固定資產(chǎn)作為存貨的，購固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的。
（1）最簡單的情況為內部購存貨作為存貨，并年度內銷售已全部銷售的。此種情況僅需按照內部銷售的金額同金額抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本，僅需在利潤表編制抵消分錄，不影響資產(chǎn)負債表。
（2）內部購存貨作為存貨，但年度內未全部銷售出集團外的，此種應計算出未對外銷售部分存貨的未實現(xiàn)毛利，然后抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨。在下一年度如果該部分存貨已經(jīng)對外售出，需下一年度將該筆未實現(xiàn)利潤不計入利潤表中。
（3）對于內部購銷涉及到固定資產(chǎn)的，處理較為復雜，且在折舊年限內均需進行抵消處理。在實務操作中，一般會盡量避免內部購銷涉及固定資產(chǎn)的情況出現(xiàn)，有較小金額的交易出現(xiàn)，也可以適用于重要性原則在合并報表中不予以抵消。確需抵消的，應做好記錄，以利于以后年度繼續(xù)抵消。
三、編制合并財務報表小結
（一）相關性的定義。在相關性規(guī)則下，企業(yè)提供的會計信息被要求可以明確反映企業(yè)的財政狀態(tài)、經(jīng)營結果以及現(xiàn)金流量成果。會計信息根據(jù)與使用者的決策需求是否相關來評判它是否有效，是否具備價值，是否有助于決策或者提高決策水平，這是一個重要環(huán)節(jié)。提供有關資料可以幫助用戶分析過去決策的好惡，證實或修正過去的有關預測，因此具有反饋價值。它還應當具備預測價值，幫助使用人按照財務報告所供應的信息預測企業(yè)將來的財務景況、經(jīng)營效果和現(xiàn)金流量。同時，在決策者進行未來企業(yè)決策時，其會計報告必須反映時下的公司運轉狀況，使使用者不會對已決策的條例進行反復的修改，甚至是糾正錯誤，所以會計信息應當具有及時性。在識別的過程中，企業(yè)的實際應用要求會計信息系統(tǒng)的關聯(lián)性，會計信息的計量和報告，充分考慮用戶決定形式和信息的需求。多年來對于質量的需求一向偏重于會計的信息反饋價值證明和改正之前預期的才力，而伴隨著社會步入知識經(jīng)濟時期，各方面競爭將更為劇烈，產(chǎn)品壽命周期縮小，導致預測價值和及時性顯得尤為重要。綜上所述，預測價值、反饋價值、及時性三個要素組成了相關性。從另一個方面來說，相關性就是說會計信息應當和相關于會計信息使用者的決定。更進一步的說，會計的信息需與國家對經(jīng)濟的要求、投資者與債權人進行的決定相符合，懂得財務景況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量情形的需要，滿足企業(yè)內部加強經(jīng)濟管理的需要。（二）可靠性的定義。也稱客觀性，真實性，是要求會計核算以現(xiàn)實情況發(fā)生的貿(mào)易往來或事項為根本，照實說明企業(yè)的經(jīng)濟狀況，經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量。1、可靠性中包含真實性，可檢驗性和中立性，真實性是最重要的測量標準。真實性大體上指會計信息與實際相符，具有客觀性，進一步來說，會計信息還需具有可信性，在可靠性中真實性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真實性，兩者成后者包容前者狀態(tài)。然而，在實際會計應用中，可靠性并不是唯一的，不可辯的，它并不是把整體的經(jīng)濟活動原樣呈現(xiàn)，也就是說，會計的真實性并不完全代表客觀事實，原因是會計核算中的假設前提，像貨幣價值，所以會計的真實性只擁有普遍的適用性。并且在會計制度的許可內，會計處理的方法有可選擇性，不同組織的對接下各自的客觀情況有差異，所以制度允許對核算方式進行選擇。總之，會計的真實性是對會計生命和使用者信賴的保障。2、可靠性中也包括對會計信息的可驗證性，指在會計信息采集中不同的人員檢查相同的數(shù)據(jù)，證據(jù)和記錄可以得出相同或相近的結論，這個規(guī)定其實不要求每一次檢查都得出完全相同的論斷，它容許在有限的范圍內可以有差別。會計信息的可驗證性決定了會計決策者提供的信息在主觀和客觀上都具有可靠性，是信息使用者對會計信息是否真實的重要憑據(jù)。3、中立性指判斷一個信息的可靠性，這條信息就必須具有中立性，會計信息不可通過選取或羅列資料來獲得，只要具有影響決策和判斷的因素，這些信息都不具有中立性，就會缺乏可靠性。
二、會計信息可靠性和相關性的關系
（一）二者相互排斥，是對立的。在會計環(huán)境設定不變的情況下，會計信息的可靠性與相關性在經(jīng)濟活動的追求的討論中往往成對立狀態(tài)。在經(jīng)濟情況變幻莫測的今天，及時性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關性的數(shù)據(jù)后，無法確定其客觀和可驗證就匆匆進行會計核算，同時此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無用的信息，即使其是真實的，也會使使用者迷惑，從側面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會計信息可靠性如果丟失了，相關性的意義就將落空。可靠性與相關性之間并不沖突。在實際企業(yè)應用中，會計信息的使用者才是決定會計信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關性為重，決策者需求的是與公司高度相關并且可驗證真實可靠的信息，所以會計信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對兩者關系的進一步分析。在衡量會計信息的質量中，可靠性與相關性無法永遠保持一致，在現(xiàn)實環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關的財務報告，權衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內還是國際都以權責發(fā)生制為確認原則，因為在反映企業(yè)的真實財務情況，權責發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以指出財務狀況變化的實質而不是形式。但是同時有人提出權責發(fā)生制無法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經(jīng)濟事項進行細致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會計信息具有完全的可驗證性和中立性?，F(xiàn)今的會計行業(yè)中，對權責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭論一直存在，大多會計制度現(xiàn)在都是以權責發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補充。所以，在制度下的企業(yè)對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。
三、對改善兩種屬性權衡的方法
（一）對財務報表的項目和內容進行整理和精簡。大部分的財務報表中都會有因為歷年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項目，而會計部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計項目保留下來，同時在報告外的補充信息中也會存在一些對會計信息決策有用的項目。應該對公司報告的賬戶體系進行檢查和改動，使財務報告具有更高的相關性。雖然頻繁的改變會計報告項目會對公司的效率有影響，但是會計報告所增加的及時性可以讓決策層更準確地下達下一個目標的任務，減少錯誤發(fā)生所造成的損失。（二）會計信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計算機發(fā)展，其計算量和計算速度不斷提高，通過計算機的精確地運算可以加快會計報告生成的效率，這有時候也會解決上一點中公司效率下降的缺點，同時，在運算領域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計算機會計算出相關性和可靠性之間準確的取舍度。（三）對財務報告中的附注進行規(guī)劃。同第一條，會計報告中的信息補充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產(chǎn)生對決策不必要的干擾項，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個原則，分別是成本效益原則和自我保護原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說當供給和需求不平衡時，對二者成本運算必須成比例，保證所花費的成本不能超過由此取得的效益，有時候成本效益約束是會計信息的相關性和可靠性的主要矛盾點，但是在市場經(jīng)濟的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當下熱議的企業(yè)管理項目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強公司收益，也可從另一方面減少會計信息的可靠性和相關性的沖突。2、自我保護原則。自我保護原則是指消息利用的素質和能力，會計信息是不是具備相關性和可靠性，大多是使用者的一種評價，一個具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實質，對他來講，會計信息包括更多相關性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進行更多的考核以選出有用的人才。（四）對會計信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時，應當動態(tài)地了解會計信息的本質，不能每一項都理解為確切無誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項信息的可靠程度，更加全面地掌握會計信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營訊息。（五）國家會計制度改進。國家會計部門應當時常對國內和國際的會計報告差異進行了解與分析，并且對不同地區(qū)的不同客觀情況進行記錄，從而針對地方針對時間的對會計制度調整，加大對會計人才的訓練和培養(yǎng)，也可以對會計制度和會計行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補，還可以在此過程中糾正不合理的治理結構和增加沒有完善的法律法規(guī)方面的治理。
四、結束語
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-800=200萬元，集團計提存貨跌價=900-800=100萬元，個別報表計提跌價>集團計提存貨跌價，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，期初集團存貨跌價余額=100萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=100×50%=50萬元，故應轉回個別報表中多沖減的營業(yè)成本=100-50=50萬元。借：營業(yè)成本50貸：存貨—存貨跌價準備50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-480=20萬元，個別報表轉回跌價=200-100-20=80萬元，集團角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值480萬元，期末集團存貨跌價余額=0萬元，集團轉回跌價=100-50-0=50萬元，故個別報表多轉回跌價應沖回，沖回多轉回跌價=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30
（二）銷貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-960=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，應將個別報表計提的跌價準備沖回，沖回多計提跌價=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：資產(chǎn)減值損失402.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表計提跌價=40萬元，集團計提存貨跌價=0萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷，應沖回跌價準備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=0×50%=0萬元，故應轉回個別報表中沖減的營業(yè)成本20萬元。借：營業(yè)成本20貸：存貨—存貨跌價準備20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，個別報表計提跌價=100+20-40=80萬元，期末集團存貨跌價余額=450-400=50萬元，集團計提跌價=50+0-0=50萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30
（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當年的抵銷分錄因個別報表計提跌價=0，集團計提存貨跌價=0，故在合并報表時無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄：因期初個別報表跌價=0，期初集團存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進行銷售結轉。當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，個別報表計提跌價=50+0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，集團計提跌價=0萬元，故個別報表多計提跌價應沖回，沖回多計提跌價=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：資產(chǎn)減值損失50
二、內部交易產(chǎn)生存貨中未實現(xiàn)內部銷售虧損時，合并報表的抵銷會計處理
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當年的抵銷分錄個別報表跌價=900-700=200萬元，集團存貨跌價=1000-700=300萬元，應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨—存貨跌價準備1002.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，集團存貨跌價余額=300萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價準備100②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=300×50%=150萬元，故應補沖減營業(yè)成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價準備50貸：營業(yè)成本50③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表轉回跌價=200-100-0=100萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團轉回跌價=300-150-50=100萬元，故無需對本期轉回跌價調整。
（二）購貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團計提存貨跌價=1000-960=40萬元，應補提跌價準備=40萬元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨—存貨跌價準備402.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準備的抵銷期初個別報表跌價余額=0萬元，集團存貨跌價余額=40萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進行抵銷,應補提的跌價準備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價準備40②銷售已計提跌價的存貨應結轉的跌價準備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=0萬元，集團角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，故應補沖減營業(yè)成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價準備20貸：營業(yè)成本20③當期計提或轉回存貨跌價準備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-400=50萬元，個別報表計提跌價=50-0-0=50萬元，期末集團存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，集團計提跌價=100+20-40=80萬元，故個別報表少計提跌價應補提，補提跌價=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價準備30
一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解
財務工作報告的中心可從收益表轉向資產(chǎn)負債表財務工作報告首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務工作報告的中心。美國財務會計準則委員會在號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其號準則公告“職員養(yǎng)老金”和第號準則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其結果是，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。
1、多種計量基礎并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值
由于環(huán)境和財務工作報告目標的變化，傳統(tǒng)會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務工作報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。例如，美國會計學會下屬“會計與審計計量委員會”在—年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關性，在盡可能的情況下應盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務證券是以市場價值為基礎的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎的模式?！庇⒏裉m和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負債將采用折衷的方法進行計價?！?/p>
美國會計學會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關性視為選擇財務工作報告計量基礎的首要標準。美國會計學會指出：“在選擇財務工作報告的計價基礎時，我們將首先考慮相關性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處?！?/p>
這樣，財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是：一方面，財務工作報告將同時混合使用多種計量基礎，即不同資產(chǎn)和負債項目采用不同的計量基礎；另一方面，由于對決策有用性的重視，在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。
2、未來財務計量的側重點可能發(fā)生變化
傳統(tǒng)的財務計量往往集中于每股盈利、資產(chǎn)報酬率或業(yè)益報酬率，未來財務計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學會拉帕波特在年出版的《創(chuàng)造股東價值》中指出的一個新概念，它包括價值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務計量差距懸殊。
3、收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個報表
年月，美國財務會計準則委員會頒發(fā)第號概念公告《企業(yè)財務報表要素》，把全面收益列為財務工作報告的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準則行政當局在年頒發(fā)的《財務報告概念結構》中就把收益表改為全面收益表。
英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中，把利得表作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務財富的變化，它包括：反映在收益表上的經(jīng)營利得；由于非經(jīng)營因素影響，對有形資產(chǎn)(不動產(chǎn))進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。
4、增加對現(xiàn)金流動表的重視
繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務工作報告。
增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務工作報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關增值的計量和報告。美國會計學會最近也建議把增值表列為財務工作報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務工作報告。
5、財務報表備注的內容將日趨增加
由于報表內容日益復雜化，表內已無法包容更多的信息，而表內某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：有助于理解財務報表的重要信息；采用與報表不同基礎編制的信息；那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。
二、其他財務工作報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用
由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務工作報告目標向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務工作報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務工作報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責任報告等等。
1、差別報告
差別報告是指為不同使用者或使用者集團所提供的內容(或在時間上)有差別的財務工作報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權力(途徑或方式)各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務工作報告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團體特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息往往比股票更為詳細和及時；債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響?；谏鲜鰞?yōu)點，差別報告必將成為企業(yè)對外財務工作報告的一個重要手段。
2、概括性報告
從某種意義上說，概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務工作報告變得越長、越復雜和越難以理解，財務工作報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財務報告使用者中，有一些使用者(如財務分析專家、投資經(jīng)紀人等)由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗，因而有可能與必要分析和利用詳細和復雜的信息。但比較大量的使用者對財務工作報告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財務工作報告的全部內容，這些使用者團體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應能反映財務工作報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。那些需要詳細信息的使用者仍可通過通常的財務工作報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括：廣泛利用圖形等代替財務報告的某一部分；保留財務工作報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；廣泛修改，擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析；等等。超級秘書網(wǎng)
財務工作報告的未來發(fā)展趨勢是，除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務工作報告外，還提供概括性報告。然而，完整的傳統(tǒng)財務報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關財務工作報告的有關規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財務報告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對情況有一個大致的了解。
在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變萬化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復雜，與企業(yè)相關的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責任也逐步擴大，企業(yè)對外財務工作報告的內容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預見的未來里，企業(yè)財務工作報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；財務工作報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；對財務工作報告理論與方法的研究將進一步加強。
管理資產(chǎn)負債表包含的基本公式如下：凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈（金融）負債+股東權益=凈投資資本其中：凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)-經(jīng)營負債=（經(jīng)營性流動資產(chǎn)+經(jīng)營性長期資產(chǎn)）-（經(jīng)營性流動負債+經(jīng)營性長期負債）=（經(jīng)營性流動資產(chǎn)-經(jīng)營性流動負債）+（經(jīng)營性長期資產(chǎn)-經(jīng)營性長期負債）=凈經(jīng)營性營運資本+凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)凈（金融）負債=金融負債-金融資產(chǎn)管理資產(chǎn)負債表的基本公式（凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈（金融）負債+股東權益）揭示：從公司角度看，投入到經(jīng)營活動中的資本是凈經(jīng)營資產(chǎn)；從債權人角度看，投入到經(jīng)營活動的資本是凈負債；從股東角度看，投入到經(jīng)營活動的資本是股東權益。
二、管理利潤表
（一）由通用利潤表到管理利潤表的調整在通用利潤表基礎上，對各損益項目進行重新分類，區(qū)分為經(jīng)營損益和金融損益兩大類。金融資產(chǎn)和負債形成的損益為金融損益；經(jīng)營資產(chǎn)和負債形成的損益為經(jīng)營損益。與通用資產(chǎn)負債表調整為管理資產(chǎn)負債表似，通用利潤表中，有些項目單純由經(jīng)營資產(chǎn)（負債）形成或者單純由金融資產(chǎn)（負債）形成，可直接計入管理利潤表的經(jīng)營損益或金融損益，如營業(yè)利潤、營業(yè)外收支直接計入經(jīng)營損益，財務費用（資本化利息一般不作調整）直接計入金融損益；有些項目既有經(jīng)營資產(chǎn)（負債）形成的，又有金融資產(chǎn)（負債）形成的，則必須分解，如公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、投資收益幾個項目必須分解，屬于經(jīng)營資產(chǎn)和負債形成的計入經(jīng)營損益，屬于金融資產(chǎn)和負債形成的則應計入金融損益。
（二）管理利潤表的基本數(shù)量勾稽關系管理利潤表包含的基本公式如下：凈利潤=經(jīng)營損益+金融損益=凈經(jīng)營利潤-凈利息費用=稅前經(jīng)營利潤×（1-平均所得稅率）-利息費用×（1-平均所得稅率）其中：利息費用=財務費用±公允價值變動損益+資產(chǎn)減值損失±投資收益平均所得稅率=所得稅費用÷利潤總額。管理利潤表的基本公式（凈利潤=凈經(jīng)營利潤-凈利息費用）揭示：經(jīng)營活動給公司帶來的回報為稅后經(jīng)營凈利潤；給債權人帶來的回報為稅后利息；給股東帶來的回報為凈利潤。
三、管理現(xiàn)金流量表
（一）由通用現(xiàn)金流量表到管理現(xiàn)金流量表的調整新準則下的現(xiàn)金流量表已比較接近管理現(xiàn)金流量表，但由通用現(xiàn)金流量表到管理現(xiàn)金流量表仍需作如下調整：1.改變編制等式通用現(xiàn)金流量表編制等式為：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額+本期現(xiàn)金凈流量本期現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動現(xiàn)金凈流量+匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響管理現(xiàn)金流量表編制等式改變?yōu)椋海ń?jīng)營活動）實體現(xiàn)金流量=（金融活動）融資現(xiàn)金流量2.將通用現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與投資活動現(xiàn)金流量合并為“實體現(xiàn)金流量”3.從通用現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與投資活動現(xiàn)金流量剝離部分金融活動現(xiàn)金流量計入“融資現(xiàn)金流量”，從通用現(xiàn)金流量表中籌資活動現(xiàn)金流量剝離部分經(jīng)營活動現(xiàn)金流量計入“實體現(xiàn)金流量”。
1.1財務報表在形成過程中存在的局限性①報表數(shù)據(jù)的可靠性問題。財務報表分析依賴于數(shù)據(jù)的可靠性，只有根據(jù)可靠的、符合規(guī)范的數(shù)據(jù)進行分析才可以得出正確的結論。但是財務報表的一些指標往往與企業(yè)管理當局的切身利益相關聯(lián)，加之會計準則存在一定的漏洞，這就存在人為破壞報表數(shù)據(jù)規(guī)范性的可能。例如：財務比率分析過程中使用的流動比率、速動比率、權益乘數(shù)等一系列指標均為時點指標，管理當局可以說是輕而易舉就可以將自己的業(yè)績進行一次粉飾。這一行為一旦發(fā)生就使得財務報表數(shù)據(jù)無法反映真實的情況，從而影響到分析結論。②報表信息量的制約問題。一張財務報表它所反映的內容畢竟是有限的，它不可能將企業(yè)的當前實際狀況及未來發(fā)展全部展現(xiàn)出來。一些非財務性的指標，如人力資源變動情況、創(chuàng)新能力、綜合競爭力、企業(yè)內部和外部環(huán)境的變化狀況等都不可能在財務報表中加以披露，而這些內容對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及相關的經(jīng)營與投資決策具有重大的影響。因此，以現(xiàn)有的財務報表為依托進行的分析必然存在內容方面的局限性。③信息的時滯性問題。財務報表中的數(shù)據(jù)均來源于企業(yè)過去經(jīng)濟活動的結果，反映的是歷史信息。在對會計要素的計量過程中雖然也采用一些其他的計量手段，如：現(xiàn)值、公允價值、重置成本等，但其還是以歷史成本為主要計價基礎。財務報表分析最主要的目的是評估一個企業(yè)未來的財務狀況，我們根據(jù)歷史信息得出來的數(shù)據(jù)去推測企業(yè)未來的財務能力，這其中的局限性顯而易見。④會計處理方法對財務報表的影響問題。在會計核算時，采用不同的會計處理方法產(chǎn)生的報表數(shù)據(jù)也會有所不同。例如：在對固定資產(chǎn)計提折舊時，我們應首先確定采用的是年限平均法、工作量法還是加速折舊法。因為采用不同的方法計算出來的折舊費用是不一樣的。還有企業(yè)在確認長期股權投資投資收益時采用成本法和采用權益法所計算出來的結果也是不一致的。因此，不同的企業(yè)不同會計處理方法的選擇都會影響到企業(yè)會計資料的可比性，而這種可比性有時候是很難進行調整的。⑤通貨膨脹的影響。財務報表中的數(shù)據(jù)大都采用貨幣計量，我們在對這些數(shù)據(jù)進行分析時其實是建立在了幣值穩(wěn)定的基礎上，但在實際生活中，貨幣價值是不可能一塵不變的。在通貨膨脹或通貨緊縮時期，一些數(shù)據(jù)都會受到影響，從而使其不能客觀的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，對報表使用者造成一定程度的誤導。
1.2財務報表在使用過程中存在的局限性
1.2.1財務報表分析方法上存在的局限性財務報表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。每種方法都有其各自的特點但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對比分析法，通常采用不同時期同一報表指標的橫向對比，來揭示經(jīng)濟指標的數(shù)量關系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對比也就不存在分析了。但是在運用這種方法時，我們應確保相互對比的指標在時期、內容、計算方法以及外部環(huán)境大體一致。如果存在細微差異，應按一定的方法將各個指標進行轉化再作比較。然而在實際經(jīng)營過程中，一些指標之間存在的差異沒有辦法進行換算或轉化程序十分復雜，這就造成了財務報表指標間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現(xiàn)了出來。②比率分析法財務比率分析主要是將同一報表內部或不同報表之間具有一定聯(lián)系的指標結合起來，通過計算比率來揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標變?yōu)榭梢员容^的指標，便于報表使用者進行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，一些比率指標不具有可比性。從企業(yè)整體角度來看，假如兩個企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展方向、主要特點等實質性內容上存在很大差異，就會造成它們不具有可比性。不同的行業(yè)、不同的起點、不同的發(fā)展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無意義的。另外，一些細小的差別，如：所選取指標的時期、計算方法、會計政策等也會對可比性問題造成干擾。其次，財務比率體系內部缺少關聯(lián)性。財務比率體系是一個龐大的體系，但是處在這個龐大體系中的每個比率指標之間似乎都缺少著一定的聯(lián)系。一個指標只能反映企業(yè)在某個方面所處的水平，我們在計算一個個比率指標時，看起來更像是將一個個數(shù)據(jù)進行累疊，而不能將它們綜合起來進行全面分析，所以我們很難對一些經(jīng)濟活動做到統(tǒng)籌兼顧，無法判定其比例是否均衡協(xié)調。再次，對比標準的不確定性。財務比率的對比標準就好像是一個參照物，參照物不確定自然也就無法進行對比分析。然而現(xiàn)在常用的對比標準就有好多種，可以與歷史標準、行業(yè)標準、預定標準比較還可以與公認標準進行比較。現(xiàn)代企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)營趨勢，經(jīng)營特點不是非常顯著，所以確定一個適合自己的并且合理的對比標準就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據(jù)財務指標與其影響因素之間的依存關系，從數(shù)量上確定各個影響因素對這個財務指標的影響程度，分析哪個因素是關鍵影響因素，然后針對這個關鍵因素進行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環(huán)替代法，而它往往建立在一定的假設條件下，假定只有這一個因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個因素替代順序的不同還會影響分析結果。④趨勢分析法趨勢分析法是針對連續(xù)的不同時期同一報表的相同指標或比率進行對比，分析它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進行對比的各個指標都必須處在相同的對比平臺上，否則沒有可比性。當企業(yè)發(fā)生重大變革或者有偶然因素摻雜時，會對數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，造成分析結果的失真。
1.2.2財務報表分析人員的局限性①財務報表分析是一項專業(yè)性很強的工作，它需要專門從事會計報表分析或有一定財務管理能力的人來擔任。每個財務報表分析人員由于學習程度以及自身能力的不同，對報表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財務掛鉤難免會存在利益驅動這一因素，在這一因素的誘導下，一些報表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會對財務報表進行主觀分析或對客觀的分析結果進行修改，通過不同的計算方法粉飾財務報表的真實內容。
2財務報表分析局限性的解決對策
針對財務報表分析的局限性，報表使用者可以通過會計監(jiān)督體制的改革和企業(yè)財務報表制度的改進來使分析結果更加全面、準確。會計監(jiān)督體制的改革可以通過多種途徑來完成，增加報表披露內容、加大處罰力度這些舉措都是可行的?，F(xiàn)有的財務報表所包含的內容是有限的，我們應該在此基礎上增加財務報表所披露的內容。一份全面的財務報表不僅要披露有形資產(chǎn)的信息而且還應該將企業(yè)無形資產(chǎn)的信息加以展示。我們還應加大對附注信息的關注，將那些無法在財務報表中披露的重要內容在附注中備注，充分發(fā)揮附注的作用，這樣才可以為報表使用者提供更加全面的材料。此外，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，財務報表舞弊已經(jīng)越來越成為企業(yè)、政府和投資者所關注的一個嚴重問題。為了從根本上解決這個問題，我們在加大對粉飾報表者的處罰力度的同時更要對這種行為的發(fā)生進行未雨綢繆的防患。因此，會計監(jiān)督制度的改革不僅僅對違反會計準則的行為做出相應的懲罰，更應該加強引導企業(yè)的內部審計與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報表這一行為。另一方面，對于企業(yè)內部來說，財務報表制度的改進可采用以下方法：
2.1充分利用現(xiàn)代技術來縮短信息披露的時間財務報表存在信息時滯性的問題，換句話說就是用過去的信息來推斷未來的狀況，要想使這種推斷變得更加準確，我們應該充分利用現(xiàn)代技術來縮短兩者之間的時間跨度。這就需要我們在現(xiàn)有的基礎上不斷研究，運用計算機高速的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將這個時間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對報表進行全面分析財務報表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時應采用多種方法相結合的方式對報表進行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準確、科學的結論。
2.3提高財務報表分析人員的綜合素質定期對財務報表分析人員進行繼續(xù)教育，提高他們的綜合素質。當會計政策或企業(yè)制度發(fā)生變更時，要對分析人員進行培訓，提高他們對報表指標的解讀能力。
3結語
