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第1篇

關鍵詞:大數(shù)據(jù);稅收征管;信息化

一、什么是大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)運用的目的是什么呢

大數(shù)據(jù)簡單的可以理解為，數(shù)量特別大，數(shù)據(jù)類別特別大的數(shù)據(jù)集合。可以供使用者就不同需求，運用分析不同的現(xiàn)象、問題，通過數(shù)據(jù)的整合比對進而得出結(jié)論。對于數(shù)據(jù)運用的目的概括起來主要能夠解決四個問題:一是反映情況。通過數(shù)據(jù)運用，可以反映一個、一組、一類或整體事物的有關情況。這類的數(shù)據(jù)應用，特點是只對數(shù)據(jù)進行簡單的整理和簡單的計算、數(shù)據(jù)加工沒有特別的目的和意圖。二是找問題。根據(jù)經(jīng)驗，先預設事物可能存在某種問題，然后通過選取一定的數(shù)據(jù)和采用一定的運算方法來驗證問題是否存在。比如，我們在推算考慮某種可能是否會發(fā)生的時候，都是根據(jù)以往的經(jīng)驗來設計若干指標來找出問題。三是找規(guī)律。通過兩組及以上不同時期數(shù)據(jù)的比較總結(jié)出事物發(fā)展的規(guī)律、聯(lián)系來。四是找趨勢。要觀察事物的發(fā)展趨勢，一般都要通過某項數(shù)據(jù)在各個不同時間點上的數(shù)值來反映發(fā)展或變動的趨勢。不管是利用數(shù)據(jù)來反映情況和發(fā)現(xiàn)問題，還是找規(guī)律和找趨勢，根本的目的都是為了加強管理，所以，數(shù)據(jù)應用工作的本質(zhì)是一種管理活動。

二、稅收征管的含義

稅收征管就是對稅收政策的落實和執(zhí)行所開展的各項管理工作，都是關于稅收政策在具體執(zhí)行中如何落地的一些規(guī)定，包括納稅登記、發(fā)票、申報、征收、退稅、評估、稽查、違章處理、復議投訴、政策咨詢和宣傳以及稅收票證、稅收核算分析業(yè)務等等。而在2009年的時候，稅務機關對于稅收業(yè)務進行劃分以后，對于現(xiàn)在的稅收征管特指稅收監(jiān)管工作，其主要的目的就是防止納稅人偷漏稅或者說如何準確的把偷漏稅問題給查出來。

三、對于大數(shù)據(jù)和稅收征管兩者是如何的聯(lián)系起來的，如何實現(xiàn)了稅收征管的優(yōu)化提高

一是準確運用數(shù)據(jù)來反映問題、發(fā)現(xiàn)問題、找出規(guī)律、趨勢，運用數(shù)據(jù)的管理的本質(zhì)可以實現(xiàn)信息管稅，就是利用數(shù)據(jù)來進行稅收征管。稅收征管中稅務機關可以通過比較同一行業(yè)內(nèi)同時期、同規(guī)模、同環(huán)境下的企業(yè)發(fā)票開具、經(jīng)營情況、申報納稅情況可以得出一般企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，發(fā)展趨勢等。通過對比不同企業(yè)對于這一規(guī)律是否差異過大，偏離實際過多，進而可以根據(jù)數(shù)據(jù)分析得出企業(yè)是否存在虛開發(fā)票等問題，實現(xiàn)稅收征管稽查的目。例如我們企業(yè)經(jīng)營中會經(jīng)常提到的稅負水平、稅負率等，對于同行業(yè)，同一時期，同等規(guī)模的企業(yè)，出現(xiàn)了相較于其他企業(yè)的數(shù)據(jù)異常情況，稅務機關就可以很快的分析得出企業(yè)的經(jīng)營是否存在問題。這樣，對于同行業(yè)同時期的稅負水平運用就較為直觀的體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)運用于找規(guī)律找趨勢與稅收征管結(jié)合上的運用，實現(xiàn)了稅務機關的信息管稅。當不同企業(yè)，不同時期的數(shù)據(jù)信息可以互通有無、交叉比對，則對于稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題實現(xiàn)稅收征管則變得的更加容易。二是大數(shù)據(jù)的運用消除了稅務機關和納稅人征納雙方信息不對稱，幫助稅務機關實現(xiàn)稅務的應收盡收。稅收數(shù)據(jù)應用主要是圍繞如何弄清稅源這個核心來開展的，稅務機關弄清了稅源實現(xiàn)了對于征收方的信息掌握，實現(xiàn)了征納雙方信息的對稱。稅務機關作為政府的稅收職能部門，收好稅是稅務機關的天職。收好稅的最高目標是“應收盡收”，要做到“盡收”那么稅務機關必須弄清“應收”，弄清“應收”關鍵是要弄清應稅戶，應稅收入、應稅行為和應稅財產(chǎn)等法定稅基即稅源。稅收工作中要求納稅人辦理登記、領用發(fā)票、進行申報、渉稅審批，目的無不是為了弄清和掌握稅源;稅務機關征收稅款、開展評估、實施稽查，進行處罰和組織收入，確定收入任務、進行收入分析和預測，以及專業(yè)化管理、風險管理、大企業(yè)管理等等，無不以稅源為根據(jù)。所以，在數(shù)據(jù)應用中，不管各項工作的叫法是什么，都是從不同的角度和不同的層次來抓稅源，有的是分析宏觀稅源，有的是分析行業(yè)中觀稅源、有的是評估和核實具體戶的微觀稅源。弄清稅源，是稅收管理和稅收征管各項工作的根本，掌握稅源是稅收工作的主線，貫穿于稅收征管工作的全過程，它是稅收工作的核心基石。抓住了稅源，就抓住了稅收的根。三是稅收數(shù)據(jù)應用工作的重點主要是信息管稅和稅源專業(yè)化管理、稅收風險管理和納稅評估。重點稅源管理和大企業(yè)管理、稅務稽查和稅務審計、稅收會計和統(tǒng)計核算、明細查詢和綜合查詢、稅收經(jīng)濟分析和收入分析預測、稅收征管狀況分析和征管質(zhì)量考核、稅收政策評估和執(zhí)法考核、任務管理和績效管理等方面。這些數(shù)據(jù)應用工作的名稱和叫法，有的是傳統(tǒng)的叫法，比如會計核算和統(tǒng)計核算、征管狀況分析和征管質(zhì)量考核，有的是近幾年新提出來的叫法，比如稅源專業(yè)化管理、風險管理、納稅評估、大企業(yè)管理從根本上大數(shù)據(jù)的運用解決促進了稅收征管水平的提高。

第2篇

關鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務智能

近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟增長的原因具有現(xiàn)實意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟，但現(xiàn)實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數(shù)額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業(yè)稅收負擔（薛偉等，2020）?，F(xiàn)有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執(zhí)行層面來進行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設計應用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等學科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術、人工智能等相關技術，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現(xiàn)稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現(xiàn)稅務智能的普遍應用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術，針對具體實際業(yè)務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現(xiàn)辦理業(yè)務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數(shù)據(jù)進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據(jù)實際工作經(jīng)驗構(gòu)建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環(huán)節(jié)。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點企業(yè)、重點行業(yè)和重點地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現(xiàn)政府機關內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調(diào)取、比對海關部門的報關數(shù)據(jù)，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現(xiàn)海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負擔的理論分析

稅務機關稅收征管面臨主要的問題是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務機關作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務。但現(xiàn)實中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務機關，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務機關由于自身技術條件以及執(zhí)法隊伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務機關征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業(yè)的稅收負擔與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比進行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負擔，而企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現(xiàn)實中，早期稅務機關在稅收征管時，因為信息不對稱等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實際應該負擔的稅收，往往企業(yè)實際繳納的稅收少于實際應該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預算法》出臺后，稅務機關逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設，因此當年的稅收收入有所調(diào)整，進而影響稅收收入增速。

第3篇

關鍵詞：C2C電子商務；大數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)；稅收管理

0引言

近年來，大數(shù)據(jù)技術發(fā)展迅猛，應用于眾多傳統(tǒng)行業(yè)，如醫(yī)療、能源、通信和零售等。應用大數(shù)據(jù)技術，能夠在海量的數(shù)據(jù)中收集、分析、提煉最精準、有效的關鍵信息，有助于提高信息使用者的決策能力。在互聯(lián)網(wǎng)+稅務戰(zhàn)略的發(fā)展下，借助大數(shù)據(jù)技術整合海量稅收數(shù)據(jù)，破解征納雙方信息不對稱難題和優(yōu)化稅收管理勢在必行[1]。

1C2C電子商務稅收征管現(xiàn)狀

目前，電子商務按照購銷主體的不同，分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種類型。C2C指交易雙方均為個人（自然人）的電子商務交易模式，主要通過第三方電子商務交易平臺[2]，如淘寶網(wǎng)等進行交易。C2C電子商務因其經(jīng)營方式靈活、交易成本更低等優(yōu)點備受市場青睞、發(fā)展迅猛。我國目前尚未出臺對C2C電子商務進行征稅的法律法規(guī)，公眾對個人網(wǎng)店是否應繳納稅款意見不一[3]。稅務機關對C2C電子商務實行稅收管理存在一定困難，導致個人網(wǎng)店或部分企業(yè)假借個人名義偷逃漏稅，造成稅款大量流失，影響市場正常秩序和經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，研究C2C電子商務稅收管理具有深刻的現(xiàn)實意義。

2C2C電子商務傳統(tǒng)稅收存在的問題

2.1稅收要素的不確定性

由于我國尚未明確規(guī)定C2C電子商務交易中的稅收要素，對稅收要素的確定無條款可循。另外，在C2C電子商務活動中，交易雙方無需辦理工商注冊和稅務登記，沒有固定地點的限制，導致稅務機關難以通過交易地點認定稅收征管歸屬地。C2C電子商務主體的虛擬性、商品的數(shù)字化、交易的隱蔽性和支付的電子化等特點使得納稅主體、納稅義務發(fā)生的時間以及稅收管轄歸屬地等稅收要素難以確定[4]。

2.2稅務機關與個人網(wǎng)店之間的信息不對稱

市場的買賣雙方擁有不對等、不全面信息的信息不對稱理論在市場經(jīng)濟中非常普遍。C2C電子商務稅收征管中，稅務機關和個人網(wǎng)店之間存在信息不對稱問題。電子商務的電子化和虛擬性、金融機構(gòu)和第三方交易平臺不愿為稅務機關提供更多涉稅信息，導致稅務機關在與納稅人的博弈關系中處于劣勢[5]。

2.3互聯(lián)網(wǎng)技術和大數(shù)據(jù)知識的運用有所滯后

稅務機關與第三方電子商務交易平臺達成數(shù)據(jù)交換、信息共享協(xié)議是大勢所趨，但稅務部門缺乏專門連接第三方電子商務交易平臺網(wǎng)絡服務器和稅務機關網(wǎng)絡服務器的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，不能直接查閱和收集經(jīng)第三方電子商務交易平臺授權(quán)的涉稅信息。

3采用大數(shù)據(jù)管理C2C電子商務稅收

信息不對稱是目前C2C電子商務稅收征管工作亟需解決的難題。利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享機制能夠方便、快捷采集信息，提高征管效率。

3.1協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地

C2C電子商務的新興帶動了物流行業(yè)的發(fā)展，一般的商品銷售往往需要第三方物流平臺給予輔助，稅務部門可以協(xié)同第三方物流平臺確定納稅地點及征管歸屬地。對于有形商品，可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點，商品發(fā)貨所在地的稅務部門可視為個人網(wǎng)店的稅務管理部門。對于無形勞務，可以將個人網(wǎng)店的稅務登記地作為納稅地點，相應的稅收管轄權(quán)則納入當?shù)囟悇諜C關的管轄范圍內(nèi)。稅務機關可以根據(jù)第三方物流平臺提供的貨運單據(jù)中所記錄的發(fā)貨地址，確定個人網(wǎng)店的納稅地點和征管歸屬地，并開展相應的監(jiān)管活動。

3.2協(xié)同第三方支付平臺實現(xiàn)稅款的代扣代繳

C2C電子商務交易中，第三方支付平臺掌握了C2C賣家所有的資金出入信息，稅務部門可以協(xié)同第三方支付平臺建立稅款代扣、代繳機制。當C2C電子商務產(chǎn)生交易時，第三方支付平臺作為資金中轉(zhuǎn)站，能夠獲取每筆交易的成交額和成交量等重要信息，根據(jù)這些信息代扣、代繳C2C賣家的稅款，稅款上交國庫后將貨款余額轉(zhuǎn)移至C2C賣家的銀行賬戶。稅務機關將第三方支付平臺提供的C2C賣家交易信息和代扣、代繳的稅款金額與個人網(wǎng)店納稅申報的稅款金額進行信息核對，若發(fā)現(xiàn)信息不符，則記錄在納稅人風險預測和信用評級中，并設為重點稽查對象。若經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌逃稅或者第三方支付平臺未履行代扣、代繳義務，則給予相關人員一定的經(jīng)濟處罰

3.3協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務平臺

近年來，升級版的電子發(fā)票系統(tǒng)在全國多地進行試點工作，為解決C2C電子商務交易稅收征管提供了援助。電子發(fā)票的使用符合C2C電子商務信息電子化的特點，同時為稅務機關提供了計稅依據(jù)。當開具C2C電子商務電子發(fā)票時，應盡可能簡化操作流程。因此，稅務機關可以協(xié)同第三方交易平臺搭建電子發(fā)票服務平臺。賣家達成交易時，電子發(fā)票服務平臺根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將其提供的信息傳送給稅務機關的電子發(fā)票系統(tǒng)，系統(tǒng)將經(jīng)稅務機關審核通過并備案的電子發(fā)票信息以短信、郵件等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上查驗信息或根據(jù)需要自行下載打印發(fā)票。電子發(fā)票服務平臺自動生成電子發(fā)票的功能可以有效防止C2C賣家不開發(fā)票的行為，提高納稅人的稅收遵從度。

4基于大數(shù)據(jù)的C2C電子商務稅收系統(tǒng)框架設計

面對傳統(tǒng)稅收體系不能緊隨大數(shù)據(jù)時代步伐、適應C2C電子商務發(fā)展的困境，可以借助大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能化等技術設計C2C電子商務稅收系統(tǒng)框架。在C2C電子商務模式下，個人網(wǎng)店需在第三方交易平臺注冊登記，還需在稅務部門的稅收網(wǎng)絡系統(tǒng)中進行智能化電子稅務登記，登記個人納稅人識別號、運營模式、經(jīng)營范圍等重要信息。個人網(wǎng)店與個人消費者交易時，個人網(wǎng)店確認訂單、發(fā)貨，稅務部門協(xié)同第三方交易平臺建立安全可靠、操作簡單的電子發(fā)票服務平臺，只要賣家達成交易，電子發(fā)票服務平臺就會根據(jù)第三方交易平臺提供的數(shù)據(jù)自動生成電子發(fā)票，并將電子發(fā)票服務平臺提供的數(shù)據(jù)傳送給稅務部門。通過第三方物流平臺確認發(fā)貨地點，從而確認納稅地點和征管歸屬地。稅務部門協(xié)同第三方交易平臺、第三方物流平臺、第三方支付平臺以及第三方單位等構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺。通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選符合納稅主體的C2C賣家。符合納稅主體的C2C賣家需如實申報納稅，并由第三方支付平臺實行代扣、代繳。稅務部門將個人網(wǎng)店在電子稅務系統(tǒng)中登記的內(nèi)部信息與第三方提供的經(jīng)大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺處理的外部信息進行核對，并根據(jù)核對結(jié)果進行納稅人風險預測，從而評定納稅人的信用等級。稅務部門根據(jù)納稅人信用等級進行相應的納稅稽查。

4.1借助大數(shù)據(jù)界定納稅主體

C2C電子商務交易可分為盈利主體和非盈利主體兩種類型。對于非盈利主體，如出售閑置二手物品或者盈利金額未達到一定標準的盈利主體，可給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵其開展相應的活動。對于假借個人名義進行C2C電子商務交易的B2C、B2B、線下實體零售店，應在追繳相應稅款的同時懲處一定額度的罰金，降低其納稅信用等級，并視為重點稅收稽查對象。納稅主體的界定可通過大數(shù)據(jù)信息收集分析共享平臺篩選滿足納稅主體條件的個人網(wǎng)店。

4.2借助大數(shù)據(jù)進行納稅人風險預測

C2C電子商務發(fā)展迅猛，海量數(shù)據(jù)日益增加，對稅收風險預測提出了更加嚴苛的要求，借助大數(shù)據(jù)對納稅人進行風險預測是把握時代節(jié)奏的必然要求。進行風險預測之前，需要借助大數(shù)據(jù)平臺收集內(nèi)外部信息，分析、預估納稅人的資產(chǎn)負債、資金流動、從事行業(yè)和涉及稅種等信息，判斷納稅人的風險源和風險環(huán)節(jié)，從而確定風險值和風險級別。風險級別的高低將影響稅務機關對納稅人的監(jiān)管力度。運用大數(shù)據(jù)進行稅收風險預測，可及時發(fā)現(xiàn)并監(jiān)管潛在的風險納稅人，對提高C2C電子商務稅收管理工作水平有重大意義。

4.3借助大數(shù)據(jù)評定納稅人信用等級

隨著國家對納稅信用等級評定的重視，納稅人信用等級的評定對開展C2C電子商務稅收征管工作有實質(zhì)性的推進作用。結(jié)合風險預測的等級結(jié)果，利用大數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)、整合信息、評估分數(shù)，從而劃分納稅人稅收信用等級。對于信用等級較高的納稅人，給予一定的稅收優(yōu)惠，以提高其稅收遵從度。對于信用等級較低或者信用等級降級的納稅人，懲處一定的罰金，并將其納入稅收稽查的重點調(diào)查對象。借助大數(shù)據(jù)和信息共享平臺，提高信用評級的時效性，增大評級數(shù)據(jù)的透明度，有助于落實C2C電子商務稅收管理工作。

第4篇

一、大數(shù)據(jù)時代對會計行業(yè)的影響

（一）對管理會計短期經(jīng)營的影響

財政部2014年了關于我國管理會計改革與發(fā)展行動綱領的征求意見稿――《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），此舉旨在指導和推動管理會計改革與發(fā)展各項工作，系統(tǒng)建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系?，F(xiàn)有的管理會計信息化理論研究主要包括管理??計信息系統(tǒng)設計、管理會計信息化應用、云計算與管理會計、大數(shù)據(jù)與管理會計、網(wǎng)絡經(jīng)濟與管理會計等。以往管理會計受到信息需求的限制，預測起不到應有的支持作用。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)克服了這一問題，企業(yè)可以充分利用大數(shù)據(jù)技術來收集與短期經(jīng)營決策相關的信息，進而為企業(yè)做出合理決策，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

（二）對財務信息化的影響

在我國，近些年來會計電算化得到普及，大部分企業(yè)已經(jīng)擺脫了繁瑣的手工記賬，邁入信息化的殿堂。隨后ERP軟件得到了較為廣泛的推廣，財務系統(tǒng)與采購、銷售、人資、生產(chǎn)、庫存等系統(tǒng)進行了良好的集成，打破了企業(yè)內(nèi)部的信息壁壘，形成一個共享數(shù)據(jù)平臺為企業(yè)管理層決策提供了數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會計信息化極大降低了會計人員的工作壓力，提高了會計人員的工作效率，使得會計人員從繁重的數(shù)據(jù)錄入和核對工作中解放出來。核算會計將會逐步退出歷史舞臺，進而由大量的管理會計替代，使財務部門真正參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中來，成為創(chuàng)造效益的部門從而提高會計人員的地位。

（三）對稅收征管環(huán)境的影響

金稅三期的主要功能是更加強大的大數(shù)據(jù)評估及云計算。2016年底前，金稅三期系統(tǒng)在全國各級稅務機關全面上線，覆蓋各個行業(yè)、所有稅種以及所有稅務管理工作環(huán)節(jié)。隨著征管大環(huán)境日趨嚴格，金稅三期系統(tǒng)將會針對企業(yè)和個人建立大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，全面管理各類稅種，為改革后的稅收征管提供強大的數(shù)據(jù)支持與技術平臺。金稅三期不僅標志著國家稅收管理系統(tǒng)的一次重大進步，也是稅收征管改革進程中的必要環(huán)節(jié)。

在大數(shù)據(jù)改革方向下，傳統(tǒng)的稅務征管重點也逐步從憑證管理轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)管理，利用數(shù)據(jù)分析工具，取代傳統(tǒng)人工審核。逐步向信息化、數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡化的方向推進改革。金稅三期的上線不僅為數(shù)據(jù)化管理的標準、處理、應用打下了堅實的基礎，也為未來的全數(shù)據(jù)化征管開展了更具有實際意義的嘗試。

隨著征管力度的加大，已有越來越多的企業(yè)充分認識到稅務合規(guī)的重要性。在金稅三期系統(tǒng)下，會計人員需要改變原來慣性思維，加強對單據(jù)的審核以及業(yè)務真實性的審核，以最大限度的規(guī)避稅務風險。

二、大數(shù)據(jù)時代跨及會計行業(yè)的應對策略

（一）加強管理會計隊伍建設

管理會計作為現(xiàn)代管理的重要手段，應充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制、預算管理和業(yè)績考核等方面的積極作用。我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年，我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究和實踐經(jīng)驗的逐步積累，管理者的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局性的戰(zhàn)略眼光進行財務活動管理。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，管理會計必將成為將來的會計行業(yè)主流，因此，應加強管理會計隊伍建設，提升整體會計人員素質(zhì)水平。

（二）加強對業(yè)務部門相關稅收法律知識的培訓

在新的金稅三期征管環(huán)境下，企業(yè)所有的違法行為將無處循形。這也對會計行業(yè)從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，雖然主觀上不去觸碰法律紅線，但在企業(yè)經(jīng)營過程中難免會被動陷入稅務風險中。例如：采購部門通過網(wǎng)絡途徑購買的貨物，由于未實地考察供應商資質(zhì)。供應商開具的采購發(fā)票很有可能涉及虛開。因此，財務部門應加強對業(yè)務部門的稅收法律知識的培訓，灌輸稅務風險防范理念。真正從源頭上規(guī)避稅收風險。

第5篇

2013年10月8日，金稅三期工程核心征管、個人稅收管理以及決策支持包等系統(tǒng)在山東、山西兩省國稅局、地稅局系統(tǒng)單軌上線，正式運行。

與此同時，內(nèi)蒙古、河南、廣東等省、自治區(qū)擴大試點工作穩(wěn)步推進，取得重要階段性成果。

今年4月，金稅三期工程第一階段工作進入驗收期。

金稅工程是我國國家電子政務“十二金”工程之一，它的實施提高了納稅服務的水平和稅收征收率，規(guī)范了稅收執(zhí)法，加強了稅源的專業(yè)化管理。金稅工程從1994年到2001年先后經(jīng)歷了一期和二期的建設。在2001年之后近10年的時間，一直是三期工程的籌備期，正式啟動建設的時間是在2010年的4月。

國家稅務總局電子稅務管理中心王浩處長表示，在總結(jié)前兩期經(jīng)驗教訓的基礎上，金稅三期無論從需求調(diào)研，頂層設計，項目規(guī)劃以及措施保證，都是事無巨細，做好了十二分的準備，并充分借鑒國內(nèi)外各行業(yè)先進的信息科技管理理念，以保證項目的科學性和前瞻性，力保投資的價值最大化。王浩舉了個例子，金稅三期的工程管理辦法有7個，項目管理規(guī)范有9個，而工程管理指南達到了20個，無論是橫向比較還是縱向比較都是史無前例的。因此在王浩看來，金稅三期的成功是必然的。

根據(jù)最新數(shù)據(jù)，近十年來，我國納稅人的數(shù)量增長123%，到2013底在3500萬戶左右；我國稅收收入增長了近500%，達到2013年的11萬億元。而近十年來，全國稅務系統(tǒng)的隊伍的人數(shù)維持在75萬人左右，也就是說人均管護130個納稅人。

上面的數(shù)據(jù)傳達出兩個重要的信號：第一，稅收涉及千家萬戶，已經(jīng)成為整個社會高度關注的問題；第二，有限的征管力量與日益重要的稅收職能、日益擴大的納稅人群體形成了尖銳的矛盾，如何做好稅收工作，顯然是擺在稅務部門面前的一場不容忽視和嚴峻的挑戰(zhàn)。充分利用現(xiàn)代科技手段，加強信息采集與利用，是提高稅收征管質(zhì)量和效率的根本之道。

總體來說，金稅三期的目標是統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準，統(tǒng)一國稅局、地稅局征管應用系統(tǒng)，實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)的兩級集中，進而為統(tǒng)一全國稅務系統(tǒng)的稅收執(zhí)法和納稅服務，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，提供有效的信息化支撐。而建設內(nèi)容可以概括為： 三項基礎設施、四大業(yè)務系統(tǒng)、七類數(shù)據(jù)庫以及四大保障體系。三項基礎設施包括網(wǎng)絡平臺、硬件平臺和系統(tǒng)軟件平臺；四大業(yè)務系統(tǒng)是指稅收征管執(zhí)法應用系統(tǒng)、稅務行政管理應用系統(tǒng)、外部信息交換應用系統(tǒng)、稅務數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持管理應用系統(tǒng)，基本涵蓋了所有稅收業(yè)務；七類數(shù)據(jù)庫包括法人涉稅數(shù)據(jù)庫、自然人涉稅數(shù)據(jù)庫、發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫、稅務機構(gòu)數(shù)據(jù)庫、人力資源數(shù)據(jù)庫、稅務風險管理數(shù)據(jù)庫和稅收法規(guī)數(shù)據(jù)庫；而四大保障體系是指信息化標準體系、信息化安全體系、運維體系和災備體系。

金稅三期有兩個突出的特點，或者說關鍵詞：集中統(tǒng)一和與時俱進，而這兩點也是整個工程的關鍵和難點所在。

統(tǒng)一主要體現(xiàn)在統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準和口徑，集中管理全國征管數(shù)據(jù)和應用，統(tǒng)一國稅和地稅征管應用的系統(tǒng)版本，統(tǒng)一規(guī)范納稅服務系統(tǒng)，統(tǒng)一網(wǎng)絡發(fā)票系統(tǒng)。涉稅數(shù)據(jù)“大集中”是整個金稅三期工程的核心，將徹底改變過去依附于傳統(tǒng)行政管理架構(gòu)的“金字塔”形的涉稅數(shù)據(jù)配置結(jié)構(gòu)，而形成某種“倒金字塔”形的結(jié)構(gòu)形態(tài)。通過全國統(tǒng)一的信息化平臺，實現(xiàn)全國稅收業(yè)務統(tǒng)一、稅務行政管理規(guī)范、強化稅收執(zhí)法權(quán)和管理權(quán)的監(jiān)督制約，推動稅收事業(yè)全面發(fā)展；同時建立全國集中管理的統(tǒng)一性、規(guī)范性的涉稅數(shù)據(jù)庫，涉稅信息在各部門、各涉稅環(huán)節(jié)可以順暢流轉(zhuǎn)、多次復用，并能夠?qū)崿F(xiàn)各數(shù)據(jù)間的交叉審核和流程監(jiān)控。在數(shù)據(jù)“大集中”的基礎上，進一步形成統(tǒng)一集中的稅收征管業(yè)務平臺、納稅服務平臺、數(shù)據(jù)分析利用與輔助決策支持平臺和行政管理平臺，實現(xiàn)各級管理人員對全國稅務信息的實時查詢和監(jiān)控、分析，為決策分析提供完整、準確、及時的數(shù)據(jù)源，為各級稅務機關稅收決策提供依據(jù)。

根據(jù)王浩的介紹，金稅三期的與時俱進體現(xiàn)在多方面。在政策層面，黨的18大提出要深化我國財稅制度改革，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度，逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，推進房地產(chǎn)稅改革。金稅三期以此做了調(diào)整，在系統(tǒng)建設中對個人所得稅和房產(chǎn)稅征管進行了更為詳細的安排，以跟進和適應國家稅收改革的步伐。在技術層面，金稅三期適時融入大數(shù)據(jù)、云計算和移動互聯(lián)等最新技術。目前，涉稅數(shù)據(jù)已經(jīng)達到TB級，海量的涉稅數(shù)據(jù)從不同側(cè)面反映著經(jīng)濟社會的現(xiàn)實，具有重要的分析應用價值，引入大數(shù)據(jù)技術是必然而然的事情。稅收工作中存在著大量的外勤工作，以往都是現(xiàn)場手工記錄各種情況，回來之后，再把信息錄入到稅務的內(nèi)部系統(tǒng)，現(xiàn)如今，若是借助3G/4G移動互聯(lián)網(wǎng)的功能就可以隨時、實地核查或者取證納稅人的信息，不僅減輕了一線工作人員的負擔，降低了征稅成本，而且提高了工作效率。在領導組織架構(gòu)方面，金稅三期在今年摒棄了之前4級的項目管理結(jié)構(gòu)，成立全國稅收網(wǎng)絡安全和信息化小組以及全國稅收網(wǎng)絡安全和信息化辦公室，實施3級管理結(jié)構(gòu)，由辦公室直接領導項目工作組，而項目工作組也進行了相應的簡化。

第6篇

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收遵從；征管策略；征管模式

一、研究意義

中小型企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟中極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)類型，作為我國經(jīng)濟技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新重要的推動力量，尤其在我國市場潛力巨大的縣域經(jīng)濟、城鎮(zhèn)經(jīng)濟中，已經(jīng)成為促進我國社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的生力軍。中小型企業(yè)的經(jīng)濟屬性決定了其在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營之外，要想長久生存并做大做強，一定要充分重視稅務風險，提高稅務相關工作的管理水平，最大程度地實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益。站在稅務部門的角度來看，當前部分稅務管理機關側(cè)重于對轄區(qū)內(nèi)大型企業(yè)的稅務管理與服務，而相對于中小型企業(yè)的廣泛需求，稅務管理機關則經(jīng)常處于缺位狀態(tài)。中小型企業(yè)作為我國納稅人中重要的組成部分，它的稅收遵從程度直接影響著我國稅收征收管理的效率和質(zhì)量。因此，從保障國家稅收收入、完善稅收征管體制的角度出發(fā)，將稅務部門內(nèi)有限的征管資源的配置進行科學分析，建立起符合國家利益、稅務管理部門和納稅人三者發(fā)展需要的管理體系，提高中小型企業(yè)納稅人的稅收遵從程度顯得尤為重要。

二、榆林市中小企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

榆林市中小型企業(yè)納稅人具有經(jīng)營戶數(shù)較多、經(jīng)營范圍較廣、稅源分布零散等顯著特征。國稅管理部門針對中小型企業(yè)管戶的不同情況，實行差異化的稅收征收方式，整合政策資源，切實減輕了納稅人的稅收負擔。其一，對《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規(guī)定的應當設置而沒有設置會計賬薄、雖然設置賬薄但其賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的中小型企業(yè)納稅人，采取核定征收方式進行征稅。其二，為了縮小中小型企業(yè)核定征收的范圍、保障納稅人相關權(quán)益、規(guī)范納稅人生產(chǎn)經(jīng)營行為，我市國稅管理部門提供稅務指導，幫助中小型企業(yè)納稅人建立、健全相關會計核算企業(yè)制度，夯實稅源基礎，對符合稅法規(guī)范的納稅人實行查賬征收方式征稅。其三，國稅管理部門在認真貫徹落實國家稅收優(yōu)惠政策的同時，通過出臺一系列切實可行的措施，加強征管政策宣傳和納稅服務規(guī)范操作，使中小型企業(yè)納稅人切實享受到小微企業(yè)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠、殘疾人優(yōu)惠等企業(yè)所得稅、增值稅的優(yōu)惠政策，有效減輕了中小型企業(yè)的納稅負擔。

三、影響中小企業(yè)稅收遵從度的因素分析

（一）中小型企業(yè)自覺納稅意識薄弱

受中小型企業(yè)所有者及管理者個人的素質(zhì)、法制觀念的認識程度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模、資本的周轉(zhuǎn)運營等因素影響，中小型企業(yè)納稅人認為，稅款的上繳給自身帶來的最直接的影響就是企業(yè)資產(chǎn)的減少和經(jīng)濟利益的損失，而稅收繳納并不能使其得到較為直接的利益回報，這類狹隘的納稅認識使得中小型企業(yè)的納稅意識淡薄，較易發(fā)生基于主觀性動機的避稅、逃稅、偷稅等納稅不遵從行為。

（二）稅源類型特質(zhì)導致征管及監(jiān)控力度不足

中小型企業(yè)稅源數(shù)量的不斷增長、生產(chǎn)經(jīng)營形式與范圍的多元化、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度的不完善等因素形成的企業(yè)財務管理、稅務管理亂象，導致了稅源管理的復雜性日益加強，稅收征管的難度日益加大。目前中小型企業(yè)納稅人普遍存在生產(chǎn)管理、生產(chǎn)運營信息失真的狀況，其財務會計核算在某種程度上易被諸多人為因素影響甚至操控。由此，更進一步造成了稅務管理部門的監(jiān)控強度水平較低、監(jiān)控手段較為單一的現(xiàn)狀，在日管過程中案頭分析出現(xiàn)原始數(shù)據(jù)的偏差，加劇了稅款的流失。

（三）稅收規(guī)范與會計核算制度存在部分差異

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則、會計制度規(guī)定的核算方法在部分規(guī)定上，在同一事項中與稅收法律法規(guī)的相關內(nèi)容有著顯著差異。這種人為性差異不但加大了稅務管理部門征收管理的復雜程度，而且加劇了企業(yè)財務、稅務核算的難度。尤其是受企業(yè)運營資金周轉(zhuǎn)速度快、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小等客觀原因限制，中小型企業(yè)的財務、稅務會計人員的專業(yè)水平較低，甚至一些中小型企業(yè)采取雇傭兼職會計的做法進行核算，導致其未能準確核算自身應納稅額，使中小型企業(yè)較易發(fā)生基于無知性因素的稅收不遵從的行為。

（四）稅收服務缺乏主動性，稅收宣傳缺乏針對性

受到我國傳統(tǒng)賦稅思想的影響，稅務管理部門在日常工作中更是將中小型企業(yè)視為需要嚴格管理、監(jiān)督的對象，對納稅人宣傳稅收管理要求的內(nèi)容較普遍，指導納稅人合理享受權(quán)益的宣傳較稀缺；另一方面，在這種思想觀念下，稅務管理部門的納稅服務工作僅僅建立在依靠稅務管理人員的職業(yè)道德、稅務部門行風建設的基礎上，稅務咨詢服務還是局限于以傳統(tǒng)面對面、電話等形式問詢后給予答復的被動服務模式為主要方式，不自覺地缺乏主動性；信息化、個性化等具有針對性、時效性的現(xiàn)代化服務模式?jīng)]有全面落實。

（五）稅源管理專業(yè)化程度不高

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收事業(yè)迎來了飛速發(fā)展，稅源管理的復雜性和風險程度也在一刻不停地增加。然而，現(xiàn)階段把中小型企業(yè)的稅收征收管理功能大部分集中于稅源管理部門一線稅收管理員的單兵作戰(zhàn)，這種落后、粗放的管理模式，使一線管理員僅對各類型企業(yè)納稅戶的日常管理、事項核查、上級交辦事項等任務就已經(jīng)疲于應付。若再進一步要求一線稅收管理員進行更專業(yè)化、更耗費時間、更集中精力的監(jiān)控分析、納稅評估等工作，必將導致稅源精細化管理、稅收征管改革措施流于形式。另一方面，這種易形成權(quán)力過于集中于某一部門、某一人員的征管模式，更容易滋生瀆職與腐敗亂象發(fā)生的土壤。

四、提高中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略

（一）推進組織再造，實施稅源專業(yè)化管理

稅收專業(yè)化管理的關鍵在于專業(yè)化、精細化。稅收管理員同時管理多個行業(yè)、不同規(guī)模納稅人的管理水平的提升，肯定要比專門從事某一領域的水平提升難度大得多。所以，建立稅務管理部門的稅收專業(yè)化管理機制顯得尤為必要。隨著以往稅收征管依靠單兵作戰(zhàn)模式的力不從心，建立市縣兩級稅務征管聯(lián)動機制，建立一套便于上下級部門縱向?qū)蛹壋浞譁贤?、同級部門橫向?qū)蛹壏e極聯(lián)動、與外部機構(gòu)實時合作交流的稅收管理現(xiàn)代化、扁平化、實體化、專業(yè)化的運行機制有著極大的現(xiàn)實意義。筆者認為，應在縣級稅務管理部門層面，在對當?shù)仄髽I(yè)稅源情況進行綜合摸排、分析的基礎上，進行“稅源層級+行業(yè)”的科學分類。對于大型企業(yè)重點稅源，其管理權(quán)限可上提一級，由市級稅務管理部門逐步前移管理重心，統(tǒng)一按照行業(yè)管理。當前市、縣兩級稅務管理部門針對主要包括大型企業(yè)在內(nèi)的重點稅源，已試行成立了專門的稅源分析監(jiān)管機構(gòu)，在此不做贅述。由此，將縣級稅源管理資源的重心放在中小型企業(yè)上，就更顯科學合理，使得稅源征管體系可以向?qū)I(yè)化、扁平化發(fā)展。例如，可以先行選擇條件適合的縣域進行中小型企業(yè)稅源管理的改革試點。試行由中小型企業(yè)稅源的行業(yè)劃分稅源管理科、由原稅務分局（所）按科室化分類管理的原則，除主要承擔稅收風險應對或稅務機關依職權(quán)發(fā)起的日常管理外，采集縣域企業(yè)數(shù)據(jù)，研究制定縣域行業(yè)管理指南，夯實專業(yè)化、扁平化管理的基礎。

（二）科學分解稅務事項，歸集服務管理資源

按照管戶、管事相分離的原則，在稅務管理部門內(nèi)對稅務事項依照稅務管理工作的步驟、稅收風險管理的流程進行科學分解，實行日常監(jiān)管、審批核恕⒆ㄒ燈攔賴仍鶉胃諼換分。面對縣級征管事項交叉和業(yè)務人員緊缺的現(xiàn)狀，可整合現(xiàn)有各業(yè)務科室組成大業(yè)務科室，綜合各項稅收業(yè)務，在原有政策法規(guī)科、征收管理科的基礎上，使征管、執(zhí)法行為和政策法規(guī)管理結(jié)合得更緊密、更高效。另一方面，可將納稅服務科與辦稅服務廳的資源有效歸集，將納稅服務資源向第一線傾斜。將原由各業(yè)務科室承擔的基礎管理事項簡并整合后，對于直接由納稅人發(fā)起申請的業(yè)務事項，前移至納稅服務機構(gòu)，縮短流程集中辦理，必將給中小型企業(yè)納稅人帶來切身的便利。

（三）整合利用稅情資源，優(yōu)化風險應對方式

針對現(xiàn)有稅情信息資源和人力資源，若在縣域稅務管理部門設置稅務情報大數(shù)據(jù)分析部門缺乏現(xiàn)實基礎。因此，應從市級層面成立大數(shù)據(jù)分析部門，從運行的各系統(tǒng)中提取涉稅數(shù)據(jù)按照行業(yè)分類整合，繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的稅情信息合作，開展對涉稅信息的信息化、數(shù)據(jù)化運用。大數(shù)據(jù)分析部門可運用信息化手段，將市域內(nèi)企業(yè)按照行業(yè)分類、層級分類進行數(shù)據(jù)分析，形成具有行業(yè)代表性的、分別適用于大型企業(yè)與中小型企業(yè)的、以具體數(shù)據(jù)為衡量指標的風險應對模板。以模板為指標數(shù)據(jù)，利用信息化技術初步排查涉稅風險點，并實時推送到縣域業(yè)務部門。另一方面，大數(shù)據(jù)分析部門可利用稅情網(wǎng)絡，及時向縣域稅務管理部門推送與涉稅信息關聯(lián)企業(yè)的稅務風險提示，實現(xiàn)實時共享。縣域風險應對人員除了應對市級大數(shù)據(jù)分析部門的涉稅疑點推送，還可根據(jù)稅源管理科室制定的具有縣域行業(yè)特點的稅務風險應對模板對管轄內(nèi)中小型企業(yè)數(shù)據(jù)進行風險排查，對涉稅關聯(lián)企業(yè)進行核查，實現(xiàn)稅務管理部門對涉稅數(shù)據(jù)的信息化、高效化處理，實現(xiàn)稅務風險應對方式的優(yōu)化。

（四）合理配置人力資源，有序打造征管團隊

在縣級層面，配備專業(yè)化管理人員，對中小型企業(yè)進行涉稅風險的數(shù)據(jù)分析、跟蹤和評價，對凸顯出稅收事項的專業(yè)化、標準化管理尤其關鍵與迫切。其一，應結(jié)合現(xiàn)有稅務管理人員的特點與崗位需求，按照各年齡結(jié)構(gòu)與知識能力層次合理穿插，把合適的人放在適合的崗位上，充分發(fā)揮其自身的能動性，利用“鯰魚效應”激活稅務人員創(chuàng)業(yè)的干勁。其二，應針對各崗位的需求實際和人員結(jié)構(gòu)，分層級、分類別及時開展業(yè)務知識、崗位技能輪訓。在現(xiàn)有的省局、市局培訓基礎上，可適度增加由社會稅務服務機構(gòu)、高校專家等社會資源參與提供培訓的程度，關注對重點、熱點問題的培訓力度。其三，完善各類崗位能手的評比制度，提升獎懲力度，激發(fā)稅務人員奉獻的熱情。與此同時，在現(xiàn)有人員隊伍基礎上建立、培養(yǎng)一支高質(zhì)量的稅務管理人才隊伍，加強對業(yè)務干部的職業(yè)規(guī)劃，科學開展各類人才選拔考試，完善稅務專業(yè)人才庫配置，集中優(yōu)勢人才強化稅收風險管理，使之與各崗位的需求相匹配，保障稅收事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）強化納稅宣傳服務，完善稅收援助系統(tǒng)

對宣傳網(wǎng)絡進行微信、微博等新媒體建設，對各級辦稅服務廳、稅務網(wǎng)站，以及廣播電視、報紙和其他宣傳方式進行優(yōu)化，對中小型企業(yè)納稅人進行稅收法律規(guī)范和稅收知識的宣傳互動，使納稅人對稅收管理有更深入的理解，提高自覺繳納的意識，足額、及時繳納應繳稅額，履行納稅義務。例如，稅務機關牽頭定期組織業(yè)務研討會、政策指導，提供稅務策劃、稅務咨詢和稅務分析，把納稅人無知性納稅遵從風險降到最低。要建立、完善稅法宣傳指導的責任體系，將稅法宣傳及納稅服務嵌入稅收工作的各個環(huán)節(jié)，尤其是對最新稅收政策、稅收熱點和稅收難點的解讀宣傳，增強納稅人稅法認識的確定性、針對性。另一方面，充分發(fā)揮各自崗位的功能，增強稅務管理部門主動宣傳的意識，形成為納稅人提供規(guī)范服務、優(yōu)質(zhì)服務的合力。例如，由稅務部門幫助中小型企業(yè)依法解決稅務爭議，切實做好稅務行政復議和賠償工作，增強征納雙方的和諧關系。

（六）完善稅收信用等級管理，助力主動遵從

繼續(xù)規(guī)范、拓展與工商、海關、人民銀行等政府有關部門、社會相關組織的信息合作，逐步實現(xiàn)稅收信用等級評價和納稅信息社會化共享網(wǎng)絡，使納稅信用管理對中小型企業(yè)的日常經(jīng)營行為事項產(chǎn)生直接的影響，促使納稅人提高稅法遵從程度。在日常管理中，對納稅信用等級低的企業(yè)提高核查的頻度，在違章處罰時適當加大力度，增加其稅收不遵從行為的成本。同時，對納稅信用等級高的納稅人在服務上、管理上給予鼓勵。比如增加購買發(fā)票的數(shù)量、優(yōu)先辦理退稅等，使納稅人從遵從稅法中得到實惠。對納稅信用等級一般的納稅人，應當加強納稅指導，將其轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的稅收遵從納稅人。

五、結(jié)語

當前，中小型企業(yè)的稅收遵從程度不斷提高，各級稅務管理部門對稅收遵從問題也進行了一定的研究與探索，并且在稅收征管理念的更新、稅收征管模式的創(chuàng)新運用都取得了一定成績。但根據(jù)我省的總體情況看，將中小型企業(yè)稅收遵從作為完善稅收征管模式的發(fā)力點的實踐，目前僅處于初級階段。本課題組借鑒了國內(nèi)外稅收遵從理論，分析了其他省份的征管經(jīng)驗，以促進中小型企業(yè)納稅人自愿遵從為目標，對我市稅收征管模式、稅收遵從度的基本情況進行分析，提出了以專業(yè)化平臺、專業(yè)化人員對中小型企業(yè)實行差異化的征管策略，提出提高中小型企業(yè)稅收遵從程度、優(yōu)化稅收征管模式的建議。另一方面，構(gòu)建、優(yōu)化以提高稅收遵從程度為目標的稅收征管模式是一個長期的、動態(tài)的過程，只有在實踐工作中主動適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和稅收管理的客觀規(guī)律，不斷改進和完善，才能切實提高稅收征管效率，對我省稅收征管改革和體制創(chuàng)新起到積極作用。

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[14]張童童.我國中小企業(yè)納稅遵從平價體系構(gòu)建研究[D].昆明：云南大學，2013.

第7篇

【關鍵詞】“金稅三期”；稅收風險；管理研究

隨著社會經(jīng)濟的快速l展，人們的生活環(huán)境有了很大的改善，同時人們的思維方式也發(fā)生了很大的改變，風險管理被廣泛的運用于企業(yè)、金融、政府管理中，為企業(yè)的發(fā)展和金融行業(yè)的穩(wěn)定做了非常大的貢獻。在近些年，國家稅收在信息技術的推廣運用下也發(fā)生了很大的變化，稅后管理也在稅務工作會議上明確的提了出來，在國家的大力支持下，如今“金稅三期”工程的建設方案被系統(tǒng)的提了出來，為稅收風險管理提出了新的發(fā)展要求。

一、“金稅三期”工程稅收風險管理框架

從稅收風險的劃分來看，稅收風險主要由稅收立法、稅收征管、以及納稅遵從等風險組成，而“金稅三期”工程根據(jù)不同風險的需求進行有針對性的解決控制風險。

根據(jù)上述的分析，稅收立法風險包括的方面比較多，如：稅收方針政策和稅收法律制定等風險，在利用“金稅三期”工程進行風險管理時，主要利用集中的稅收數(shù)據(jù)找出納稅人發(fā)生問題概率，能夠有效的降低風險。在稅收征管風險管理中，主要有稅務機關設置風險、稅收征管模式風險和稅收征管措施風險等，而“金稅三期”工程主要解決其稅收征管措施風險[1]。而稅收遵從風險與納稅人有直接的聯(lián)系，因而需要嚴格規(guī)定納稅人正確履行義務，而“金稅三期”工程主要根據(jù)納稅人的實際情況制定出有針對性的解決措施，進而能夠有效的降低風險。

二、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)最終完成的目標

首先，“金稅三期”工程要通過建立科學嚴格的法律法規(guī)制度，提高稅收的立法質(zhì)量，進而控制稅收的立法風險。在以往的稅收管理中，由于制定的稅收法律法規(guī)不健全，也沒有相對應的嚴格的法律措施，因而在稅收管理方面的效果比較低。而建立科學有效的評估制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)稅制的不足，進而促進稅收征管措施能適應經(jīng)濟發(fā)展水平。

其次，“金稅三期”工程還要通過建立健全的稅收風險管理體系、組織機構(gòu)、工作機制，從而提升稅收征管質(zhì)量和效率，能夠全面降低稅收征管風險。在傳統(tǒng)的稅收管理模式中，最大的不足是大量管理資源被浪費，導致稅收征管效率低，質(zhì)量不高，嚴重影響稅收征管工作。如今，在“金稅三期”工程開展以來，可以根據(jù)風險的不同采取有針對性的措施，從而提高稅收征管效率和質(zhì)量[2]。

第三，需要稅收管理部門運用“金稅三期”工程建立完善的納稅服務系統(tǒng)，提高納稅遵從水平，將稅收內(nèi)部監(jiān)督制約機制進一步強化，從而降低稅收執(zhí)法風險。具體是通過建立現(xiàn)代的納稅服務體系，通過納稅系統(tǒng)的幫助，讓納稅人降低納稅風險。最終能夠降低納稅成本，提高納稅遵從度。

三、“金稅三期”工程稅收風險管理系統(tǒng)實現(xiàn)的具體措施

（一）要對信息采集規(guī)則進行規(guī)范

在稅收風險管理中，需要收集大量的信息，然后掌握高質(zhì)量的信息，才能深入的分析稅收征管的風險。稅收數(shù)據(jù)為風險識別提供了良好的基礎，而數(shù)據(jù)標準、質(zhì)量則能夠提高識別風險的質(zhì)量和效率。在“金稅三期”工程中，主要根據(jù)信息采集的標準、信息采集的主體和質(zhì)量等方面入手，從而建立基礎性的數(shù)據(jù)庫。當然，主要采集的信息包括核心征管系統(tǒng)業(yè)務中提取的信息登記、相關信息申報、開支的發(fā)票、以及最后的認定等信息，還包括外部第三方的信息[3]。

（二）要提供稅收風險識別方式

在利用“金稅三期”工程管理稅收風險時，需要將納稅人的各類信息按照一定的規(guī)則進行量化，然后根據(jù)集中的信息進行尋找風險規(guī)律，并分析風險出現(xiàn)的原因和其表現(xiàn)形式，同時還要對不同的企業(yè)進行分類管理。通過不同的稅收管理案例來分析風險形成的規(guī)律，以及風險發(fā)生的頻度系數(shù)和強度系數(shù)。

（三）還要建立完備的風險管理制度

如今，風險管理已經(jīng)向信息化方向發(fā)展，在“金稅三期”工程管理中，既需要收集大量的數(shù)據(jù)信息，又需要有相對應的風險識別機制，并明確“金稅三期”工程的工作職責，進而建立完備的風險管理制度，讓每一個風險管理部分都能最大化的發(fā)揮其作用。不僅要對監(jiān)督監(jiān)管機制進行完善，還要針對風險管理流程進行規(guī)范。從而讓稅收風險管理能夠合理發(fā)揮作用。

結(jié)束語

在“金稅三期”工程中，稅收風險管理是其最重要的功能，為了促使稅收風險管理能夠順利實施，還需要四大業(yè)務系統(tǒng)平臺的支持，才能讓風險管理向信息化方向發(fā)展。并在“金稅三期”工程的引導下收集有效信息，最終提高稅收風險管理質(zhì)量。

參考文獻：

[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時代強化稅收風險管理的思考[J].稅收經(jīng)濟研究，2014，05：28-35.

第8篇

論述了移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、電子支付、數(shù)字化使能技術等四大科技的發(fā)展趨勢，分析了在科技力量推動下稅務部門改進納稅服務、提升稅收征管質(zhì)效的前景。稅務部門在加強稅收信息化建設中，積極推進以“數(shù)據(jù)管理”為重點的征管改革，探索利用科技手段提高稅收工作質(zhì)量的方法和舉措。其他國家經(jīng)驗對我國稅務部門深化征管改革、實施數(shù)據(jù)管稅具有重要的借鑒意義。

關鍵詞:科技發(fā)展;稅務管理;數(shù)據(jù)管理

0引言

自2008年金融危機以來，許多國家削減了稅務部門的經(jīng)費預算，使稅務部門在工作量和工作壓力不斷加大的情況下，可支配資源不斷減少。這也促使稅務機關必須思考如何在提升工作績效的同時，降低稅收征收成本的問題。在此背景下，充分利用新技術改進業(yè)務流程和工作方式，將成為稅務部門應對資源不足問題的重要手段。麥肯錫咨詢公司通過大量分析研究發(fā)現(xiàn)，銳意改革的稅務部門領導都深刻理解“好鋼用在刀刃上”的道理，他們正圍繞當前科技主要發(fā)展趨勢，有針對性地投放資源。目前科技發(fā)展有四大趨勢:一是移動互聯(lián)網(wǎng)正呈噴薄式增長;二是在大數(shù)據(jù)時代，復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術的使用日漸廣泛;三是電子貨幣逐步取代現(xiàn)金，電子支付方式日益普及;四是數(shù)字化使能技術(digitalenablement)不斷應用于各種業(yè)務之中。與此相應，科技發(fā)展的成果也被廣泛應用于稅務管理方面。

1移動互聯(lián)網(wǎng)呈噴薄式增長

1．1利用移動設備加強與納稅人聯(lián)系

目前，全球已經(jīng)有超過10億人擁有移動通訊設備，并且這一數(shù)字仍在不斷攀升。2013年5月，麥肯錫全球研究院詹姆斯•馬尼卡等人在其合著的《顛覆性技術:改變生活、商業(yè)和全球經(jīng)濟的先進技術》一書中所做的一項統(tǒng)計表明:2007年到2013年，全球智能手機和平板電腦的銷量增長了六倍多，而且年輕一代納稅人通過智能手機進行幾近全部的互聯(lián)網(wǎng)交流。稅務部門可以利用移動設備以低廉的成本接收納稅人的信息和反饋意見，為納稅人提供自助服務以及向納稅人提供稅款催報催繳提醒等服務。因此，手機溝通方式極易適合移動通訊設備使用者，尤其是年輕納稅人群體的需求。在新興市場國家中，移動互聯(lián)網(wǎng)有助于稅務部門與未被納入稅收征管系統(tǒng)的納稅人加強聯(lián)系與溝通。稅務部門與其他政府部門應順應時代潮流，積極改變溝通和交流模式，從利用臺式電腦和筆記本電腦等設備進行傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)交流，轉(zhuǎn)向利用智能手機和平板電腦等設備進行移動互聯(lián)網(wǎng)交流。多年前，世界范圍內(nèi)一些創(chuàng)新型稅務部門已經(jīng)開始借助移動互聯(lián)網(wǎng)為納稅人提供服務。例如，瑞典稅務部門給大部分自然人納稅人發(fā)送預先填制好的《個人所得稅納稅申報表》，納稅人可通過手機回撥或回復短信對申報表內(nèi)容進行確認。又如，愛沙尼亞稅務局為納稅人提供了一系列移動服務，其中手機支付稅款服務特別受納稅人歡迎。伊萊•伯科威茨和布萊斯•沃倫在《愛沙尼亞是怎么變成電沙尼亞的?》一書中，對愛沙尼亞稅務部門的這些創(chuàng)新舉措，給予了高度肯定。此外，美國聯(lián)邦稅務局開發(fā)了應用程序IRS2Go，納稅人在移動設備中安裝這一程序后，可以查詢其納稅申報的狀態(tài)，查閱納稅小貼士，還可鏈接到聯(lián)邦稅務局推特新聞網(wǎng)頁面，查看稅收新聞資訊。2014年申報季，查詢聯(lián)邦稅務局官方網(wǎng)站“我的退稅”模塊相關信息的納稅人，半數(shù)以上是通過登陸移動客戶端來完成操作的。

1．2開發(fā)美觀、方便的手機界面官方網(wǎng)站

目前，絕大部分稅務部門官方網(wǎng)站是基于傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)模式開發(fā)的，這些網(wǎng)站功能完善、設計精美、界面友好，但是當客戶用智能手機登錄時，很多網(wǎng)站的界面無法自動轉(zhuǎn)換為美觀、方便的手機界面。因此，政府部門必須不斷提高移動互聯(lián)網(wǎng)服務水平，以適應移動終端使用者的需求。1．3智能手機的稅款支付移動設備使用者對互聯(lián)網(wǎng)服務的需求早已超越了發(fā)送信息和提醒等簡單服務的范疇，已擴展到支付功能。2012年6月，麥肯錫公司的《手機支付發(fā)展的路線圖》報告指出:2012年，全球的手機支付總額較2011年將翻一番;預計到2015年，該項支付總額將比2012年增長9倍。在一些發(fā)達國家，銀行業(yè)已經(jīng)開始推出全套手機銀行服務。美國的阿肯色州和堪薩斯州等具有開拓意識的州，已允許使用手機支付財產(chǎn)稅。在部分新興市場國家，銀行業(yè)也將手機支付作為拓展業(yè)務的有效途徑。以肯尼亞為例，該國已有將近90%的人使用移動服務商Safaricom開發(fā)的移動貨幣(M－Pesa)手機支付平臺。平臺是一個功能豐富的虛擬銀行，允許用戶使用手機進行支付和轉(zhuǎn)賬等。

2日漸廣泛的復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術方興未艾，并將在未來持續(xù)影響包括政府部門在內(nèi)的各個行業(yè)。目前，全球各網(wǎng)站、社交媒體和移動設備生成的數(shù)據(jù)量每20個月翻一番，而數(shù)據(jù)存儲成本持續(xù)下降。私人機構(gòu)和政府部門都期待更好地利用復雜數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術來為重大決策提供充分的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)時代對于稅務部門的影響不言而喻。稅務部門開展業(yè)務工作需要海量數(shù)據(jù)的支撐，并利用這些數(shù)據(jù)來評定納稅人的稅收遵從風險等級，從而將有限的資源投向具有高、中風險等級的納稅人，避免對低風險納稅人不必要的干擾。絕大多數(shù)國家的稅務部門非常重視數(shù)據(jù)分析技術，特別是有的國家的稅務部門已經(jīng)利用最前沿的數(shù)據(jù)分析工具來提高工作效率。例如，一些國家的稅務部門利用集群技術在大數(shù)據(jù)樣本中分辨出具有類似行為特征的集群，以有效識別具有稅收欺詐行為的群體。集群技術作為最先進的大數(shù)據(jù)分析技術之一，正幫助稅務部門有效遏制退稅欺詐蔓延。在稅款征收方面，部分國家的稅務部門利用最新信息技術對納稅人風險特征進行分類管理，綜合考慮納稅人的個體特征(包括行業(yè)、地理位置和納稅遵從歷史)、應繳稅款特征(如稅款大小、來源和時間長短)以及其它標準，針對不同群體的納稅人實施相應的征管策略，大幅度提高了工作效率。澳大利亞稅務局在《2012—2013財政年度工作報告》中指出，近年來澳大利亞稅務局正在積極嘗試利用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析技術來提高稅務管理質(zhì)效。該局通過對100多萬份中小企業(yè)報送的《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《經(jīng)營活動報告表》數(shù)據(jù)進行了深度分析，確定了各行業(yè)利潤率等關鍵指標的風險控制的基準值，以幫助澳大利亞稅務部門迅速識別出異常申報納稅人，例如少申報應稅收入的餐館或者加油站。該項創(chuàng)新舉措實施一年以來，澳大利亞稅務部門已識別出3萬多家異常申報企業(yè)。該局在發(fā)出《稅務事項通知書》后，有17%的企業(yè)在申報表中進行了納稅調(diào)增，調(diào)整后申報的應稅所得戶均增長了68%。總之，大數(shù)據(jù)分析技術促使了稅務部門增加稅收收入，并幫助其更加精準、有針對性地識別稅法高遵從度的納稅人，減輕不必要的遵從負擔。

3電子支付方式日益普及

當今世界，電子貨幣正逐步取代現(xiàn)金，電子支付也逐漸成為人們普遍的支付方式。據(jù)麥肯錫咨詢公司對全球支付行為的研究表明，2012年到2017年全球范圍內(nèi)人均金融交易額預期將增長33%，即從671美元增長到894美元，其中現(xiàn)金支付方式的比重將大幅下降，尤其在新興市場國家，這一比重下降將尤為明顯。有人把未來將出現(xiàn)的以電子貨幣支付為主的社會經(jīng)濟模式，稱為無現(xiàn)金社會模式。電子支付相對現(xiàn)金支付而言，具有交易成本低、終端用戶風險小以及交易過程易于追蹤等優(yōu)勢，因而被大部分國家包括中央銀行及各類商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機構(gòu)大力倡導。金融機構(gòu)、稅務部門以及其他政府部門不斷推動電子支付手段廣泛應用，從最初的電匯支付到信用卡支付，再到使用智能手機近距離無線通訊技術的近場通訊(NFC)方式支付，減少了收付雙方對現(xiàn)金的需求。對于稅務部門而言，電子支付方式的不斷普及，不僅有助于實時追蹤納稅人稅基軌跡，還有助于分析納稅人的稅收遵從度。目前，一些國家通過給予納稅人稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵納稅人使用電子支付方式。例如，韓國為使用信用卡消費的納稅人提供稅收減免優(yōu)惠，全年信用卡消費額占年收入比重高于25%的納稅人可以享受相關稅收優(yōu)惠政策。為充分利用電子支付方式的優(yōu)勢，自2011年起，美國通過立法明確要求銀行和電子支付服務商，向聯(lián)邦稅務局報告所有通過借記卡、信用卡以及貝寶(PayPal)等第三方支付平成的交易。這從立法角度保證了應稅收入足額申報，從而有效地提高了納稅人的稅法遵從度。OECD的《關于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達經(jīng)濟體和新興市場國家稅務管理的比較信息報告(2013版)》顯示，在開展對比研究的52個國家和地區(qū)中，只有12個國家和地區(qū)將電子支付方式作為主要稅款繳納方式。顯然，全球的稅務部門在電子支付方式繳稅領域仍有較大的提升空間。

4數(shù)字化使能技術不斷應用于業(yè)務流程

當今時代，信息技術終端產(chǎn)品的價格與計算能力往往呈反方向發(fā)展，同時信息存儲的成本也在大幅下降，這客觀上促使數(shù)字化使能技術廣泛應用于業(yè)務流程。例如，1975年一臺超級計算機的售價為500萬美元;40年后的今天，一臺蘋果手機售價僅為400美元。盡管后者價格不足前者的萬分之一，但其計算能力反而遠超前者。許多大企業(yè)已經(jīng)從數(shù)字化使能技術應用于業(yè)務流程中獲利。這些大企業(yè)將數(shù)字化使能技術應用于業(yè)務流程，將各供應鏈納入統(tǒng)一的企業(yè)資源計劃(ERP)管理系統(tǒng)，并采用即時庫存(just－in－time)等新型管理技術，大幅度提高工作效率，節(jié)省成本和費用。

4．1利于稅務部門提供優(yōu)質(zhì)高效便捷的納稅服務

數(shù)字化使能技術不斷應用于業(yè)務流程，也為稅務部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅服務創(chuàng)造了良好條件。在稅務部門的業(yè)務流程中，積極推廣應用數(shù)字化使能技術，將主要帶來以下兩點變化:一是從大量使用紙質(zhì)表格向使用電子申報方式轉(zhuǎn)變。例如，2013年申報季，美國約83%的個人所得稅納稅申報表采用了電子申報方式報送，這也說明聯(lián)邦稅務局在推廣電子申報方面成效卓著。二是使用全數(shù)字化自動填報。一些國家的稅務部門已經(jīng)將從第三方獲取的納稅人收入和消費數(shù)據(jù)，用于幫助納稅人預填納稅申報表。例如，OECD的《關于經(jīng)合組織成員國、其他發(fā)達經(jīng)濟體和新興市場國家稅務管理的比較信息報告(2013版)》顯示，2011年有7個國家的稅務部門為其國內(nèi)大多數(shù)納稅人預填了《個人所得稅納稅申報表》?！缎录悠露悇站?012—2013年度報告》指出:2012年新加坡稅務局通過直接從雇主處取得雇員的工資薪金等收入信息，為超過100萬名自然人納稅人預填了個人所得稅納稅申報表，所入庫稅收占該國個人所得稅總額的58%。

4．2利于優(yōu)化稅收征管流程

數(shù)字化使能技術有利于各國稅務部門優(yōu)化稅收征管流程。例如，未來稅務部門可以考慮整合內(nèi)外部數(shù)字化平臺，選取部分稅務案件，集中開展稅務稽查和稅務審計，這將有助于節(jié)省稅收征納成本，盡早讓納稅人獲得稅款繳納的確定性。

4．3利于加強與外部溝通和第三方信息共享

長期以來，許多私營機構(gòu)都通過獲取和利用外部數(shù)據(jù)來提升工作績效。例如，企業(yè)通過對第三方數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的整合和利用，來提高經(jīng)營效率和客戶滿意度;零售商與供應商之間也會通過加強信息傳遞，來提高信息對稱度。稅務部門應該借鑒私營機構(gòu)的成功經(jīng)驗，切實加強與外部的溝通和第三方信息共享。例如，稅務部門的征管軟件系統(tǒng)設有既定的檢測程序，當納稅人填寫申報表時，如果出現(xiàn)身份信息前后不一致或相關信息不完整等情形，則該份申報表將難以通過征管軟件系統(tǒng)的驗證。這樣一來，既推延了納稅人的報稅時間，給其帶來不便，又增加了稅務部門的服務成本。如果我們能在稅務部門與第三方稅務軟件供應商之間建立一種實時數(shù)字化聯(lián)系，即通過與第三方稅務軟件供應商進行數(shù)字化整合比對，在納稅人填寫納稅申報表的過程中，對填報的錯誤信息給予及時的預警提示，必將大大減少驗證通不過的次數(shù)和征納雙方的后續(xù)工作量，進而提高納稅服務水平與工作績效。例如，美國曾力推稅收征管信息系統(tǒng)的升級改造，實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)實時更新的目標。2012年1月，聯(lián)邦稅務局納稅人賬戶數(shù)據(jù)引擎正式投入使用，數(shù)據(jù)更新周期由40多年沿襲的每周更新縮短為每日更新，打破了聯(lián)邦稅務局信息化建設的瓶頸。綜上所述，從長遠來看，稅務部門將資源合理地投入到新技術的應用中，并使其與納稅服務和稅收征管有機融合，將促進稅收工作的開展。同時，稅務部門應當妥善處理科技創(chuàng)新帶來的伴生問題，例如保障網(wǎng)絡安全、保護納稅人隱私等。

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第9篇

關鍵詞：電子商務；稅收流失；稅收征管

一、引言

電子商務指的是以商品交易為中心，信息網(wǎng)絡技術為手段的商業(yè)活動。它是傳統(tǒng)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的虛擬化、信息化和電子化。目前，電子商務交易主體包含C2C、B2B和B2C三種模式。字母C代表的是消費者Customer，字母B代表的是企業(yè)Business。C2C模式指的是個人和個人之間形成的電子商務關系，B2B是指企業(yè)與企業(yè)之間之間形成的電子商務關系，B2C則是企業(yè)與個人之間形成的電子商務關系。近年來，電子商務逐漸發(fā)展成為基于B2B，但C2C的比例也不斷增加的模式，這表明電子商務已經(jīng)進入穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展時期。2003—2007年，我國電子商務發(fā)展十分迅速。阿里巴巴成立淘寶，推出支付寶，解決了在線支付工具的問題。網(wǎng)上購物越來越受到網(wǎng)民的關注，其規(guī)模迅速擴大。同時國家也高度重視電子商務的發(fā)展，出臺了《國務院辦公廳關于加快發(fā)展電子商務的若干意見》《電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃》等政策措施，為電子商務的穩(wěn)健發(fā)展提供了政策保障。2008年以來，即使受到全球經(jīng)濟危機的影響，中國電子商務也保持了高速增長，迎來了創(chuàng)新發(fā)展階段。在這個時期初步形成了獨特的網(wǎng)絡貿(mào)易模式，以其高效便利的特點吸引了大批企業(yè)和網(wǎng)民參與，并促進與之相關的物流和快遞服務的飛速發(fā)展。淘寶、京東等主要電子商務平臺的形成，為電子商務注入了巨大活力。短短十年間，電子商務的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍。2019年5月公布的《中國電子商務報告2018》，顯示我國2018年電子商務交易總額達31.63萬億元，同比增長8.5%。如此龐大的電子商務交易量，已經(jīng)讓電商企業(yè)成為我國稅收款項比例的重要一分子。據(jù)統(tǒng)計，2016年天貓雙十一交易額為1207億元，2017年天貓雙十一交易額已高達1682億元，而2018年天貓雙十一成交額突破2000億大關，達2135億元。這些數(shù)據(jù)都充分展示了中國電子商務的巨大潛力以及發(fā)展前景，而對電子商務如何征稅也就成了一個熱點問題。電子商務稅收與傳統(tǒng)稅制相比，具有雙重屬性：一方面，它符合稅收的一般特征，另一方面它具有電子商務的特點。同時，因為電子商務經(jīng)營主體的隔空性和虛擬性，電子商務的稅收主體也存在不確定性。此外，由于電子商務的隔空運作，電子商務稅收的納稅地點、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間等也都具有一定的不確定性。隨著電子商務的飛速增長，這一模式已經(jīng)對我國經(jīng)濟和社會各個方面產(chǎn)生了重要影響。電子商務稅收自然也成為學者關注的焦點，引起了學術界的廣泛關注和熱烈討論。

二、我國電子商務稅收征管存在的問題與原因

（一）納稅義務人難以確定當前在我國電子商務中，對交易主體為B2B以及B2C的企業(yè)已經(jīng)納入稅收征管范圍。但是相比起B(yǎng)2B模式，B2C和C2C模式并不容易監(jiān)管，尤其是C2C模式。由于C2C模式個性化、虛擬化、電子化和跨區(qū)域的特點，其交易金額小、交易頻繁瑣碎，在信息不對稱的情況下，C2C電子商務運營商可能會更趨向隱藏財務信息，從而在市場競爭中通過逃稅避稅來獲得更多的“利潤”。雖然2019年1月1日起新實施的《中華人民共和國電子商務法》對C2C做出了相關規(guī)定。如第十條規(guī)定：“電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記。因而對于從事海外代購、微商代購等業(yè)務的自然人網(wǎng)店，也將需要進行市場主體登記?！钡谑粭l指出：“電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅?！比欢陔娮由虅毡尘跋?，納稅人已經(jīng)變得邊緣化、多元化、不確定化。比如，參與交易的法人或個人并非一定為貨物的實際所有人，網(wǎng)店的負責人也不一定是納稅主體。第三方平臺例如淘寶、京東的出現(xiàn)，使電子商務參與者越來越多元，納稅主體識別模糊，這與傳統(tǒng)商業(yè)模式下的納稅人主體識別有很大不同。此外，由于IP地址的動態(tài)分配，電子商務經(jīng)營者可以使用不同的計算機登錄到相同的業(yè)務地址，也可以使用相同的計算機登錄到不同的業(yè)務地址。這使稅務機關很難了解電子商務的納稅行為，也很難正確判斷誰應該履行納稅義務。與此同時，在當前的網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下因為納稅義務人的難以確定，有相當多的電子商務交易以C2C的形式從事著B2C業(yè)務，通過隱瞞銷售收入的方式逃避申報企業(yè)所得稅和增值稅的應納稅額達到少繳納稅額即偷稅漏稅的目的。這種不公平競爭模式必然會影響網(wǎng)絡的運營環(huán)境，也會對線下實體店的運營產(chǎn)生巨大影響。

（二）納稅地點難以確認考慮到電子商務的虛擬性、無界性和無紙化性，電子商務運營商作為A地人，可以在B地上網(wǎng)銷售商品，在C地進行交易，使商品和服務的供應、消費地點不確定。而稅法也沒有明確規(guī)定納稅人究竟應該在商品或者服務供應地、消費地還是電子商務網(wǎng)站注冊地依法納稅。傳統(tǒng)交易的納稅地點大多是根據(jù)屬地原則確定的。受電子商務全球化、虛擬化和隔空化的影響，商品交易地點、服務供給地點和消費地點的確定變得極其困難。電子商務交易過程的隔空虛擬化和交易形式的復雜多樣化，使稅收區(qū)域管轄成為盲點。而當前納稅地的確定是依靠注冊地還是提供地抑或是消費地？不同性質(zhì)的交易和業(yè)務如何以一致的原則確定納稅地？這一切還尚未達成共識。

（三）稽查手段難以開展1.交易特征方面電子商務交易的重要特征之一是無紙化。買賣雙方的交易文件和購銷合同均采用電子數(shù)據(jù)存儲。交易資金、項目、名稱等要素易于修改，不留痕跡。如果采用傳統(tǒng)的稅務管理或基于憑證的稽查方法進行跟蹤，稅務機關無法核實應納稅交易信息，導致征收中含有虛假成分，影響稅收征管績效，同時也給稅務審計帶來麻煩。2.征管邏輯方面?zhèn)鹘y(tǒng)的稅收征管邏輯不能很好適應電子商務活動。以“滴滴”“貨拉拉”等網(wǎng)上汽車預約平臺為例，稅務機關很難通過網(wǎng)上汽車預約平臺對每一個有應稅行為的車主或用戶逐一登記。在納稅人缺少稅務登記主動性時，稅務機關難以強制納稅人登記。這是傳統(tǒng)的稅務登記管理方法在實踐中存在的問題。3.傳統(tǒng)手段方面?zhèn)鹘y(tǒng)的以票控稅方法已不再有效。以票控稅一直是稅務機關最有力的稅務監(jiān)控手段之一，它利用抵扣通過對上下游企業(yè)的閉環(huán)管理，迫使上游企業(yè)開具發(fā)票，再通過發(fā)票管理掌握納稅人的營業(yè)收入，或者通過停止提供發(fā)票來限制非法納稅人。但是，這種傳統(tǒng)的管理和控制方法已經(jīng)不能滿足電子商務稅收征管的需要。首先，部分納稅人缺乏發(fā)票意識或不愿開具發(fā)票，這使稅收征管存在漏洞，導致國家稅收流失。如快遞等物流公司，如果用戶不開具電子發(fā)票，可能導致其實際稅收收入與營業(yè)額存在一定差異。單憑發(fā)票控制稅收已不再可行。其次，一些電子商務平臺存在電子發(fā)票簽發(fā)地與實際營業(yè)地的分離。例如，“滴滴”網(wǎng)上汽車預約平臺的電子發(fā)票的開具地都是天津市，這與我國稅法規(guī)定納稅人在其所在地申報納稅不符。電子商務平臺的總部所在地在稅收分配中往往處于優(yōu)勢地位，而其他地區(qū)稅收征管資源消耗相同，但稅收收入的分配較少，稅收分配呈現(xiàn)倒掛現(xiàn)象。

三、關于進一步優(yōu)化我國電子商務稅收征管的思路

（一）借鑒發(fā)達國家電子商務稅收征管經(jīng)驗稅務機關可以廣泛借鑒美國、德國、澳大利亞等的先進經(jīng)驗，利用電子商務數(shù)據(jù)信息管理納稅人的稅收信用，構(gòu)建和完善大數(shù)據(jù)稅收和信貸管理稅收的“雙系統(tǒng)”，用數(shù)據(jù)監(jiān)控和防范涉稅風險，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。澳大利亞稅務機關利用信息技術建立了面向不同用戶的E稅收平臺，不僅使納稅義務人可以隨時登錄平臺查看相關服務，及時得到反饋，還可以提供網(wǎng)上法律法規(guī)咨詢服務。同時這個平臺還可以提供相關稅法材料、備忘錄、具體規(guī)章制度等以供納稅義務人查看，對于特殊納稅群體提供線上的稅收簡便計算器，幫助納稅義務人快速準確地計算應納稅額。

（二）進一步優(yōu)化我國電子商務稅收征管的基本思路“電子納稅”實現(xiàn)了網(wǎng)上遠程納稅申報，簡化了稅務機關的納稅流程，提高了納稅效率，降低了納稅征管成本。我國稅務機關可以建立一套與電子商務相契合的納稅服務體系，簡化流程，這有利于提升納稅義務人的納稅積極性。同時電子商務在進行任何交易活動時都有“電子痕跡”?？梢栽诰€追蹤和跟蹤一系列流程，例如瀏覽商店、網(wǎng)上接收訂單、付款時間和金額、收貨時間和購物評價等等。因此，稅務機關可以利用網(wǎng)絡大數(shù)據(jù)原理和相關技術手段，充分掌握電子商務經(jīng)營者的交易活動，實現(xiàn)涉稅相關數(shù)據(jù)的采集和稅源管理。這樣，既要擴大信息的監(jiān)測范圍，拓展數(shù)據(jù)的采集渠道，提高信息的采集強度，又要對涉稅數(shù)據(jù)進行分類處理。公共交易網(wǎng)站和自營交易網(wǎng)站的信息都應納入稅務機關采集的大數(shù)據(jù)范疇，利用海量數(shù)據(jù)、智能集中等數(shù)據(jù)功能，為電子商務稅收提供豐富的數(shù)據(jù)來源。與此同時有效篩選和利用海量數(shù)據(jù)信息也十分重要。通過對納稅申報系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)與納稅信息的分析匹配，可以對納稅申報的真實性和準確性進行監(jiān)控和驗證，最大限度地降低納稅風險。這樣電子商務稅源的扣繳就以信息管理為基礎，使稅收征管跳出了傳統(tǒng)的以票控稅的邏輯。稅務部門可以通過監(jiān)控交易平臺的交易數(shù)據(jù)和稅務核算，實現(xiàn)電子商務稅收征管的全覆蓋。實現(xiàn)電子商務交易的實時征稅，對于維護國家的稅收權(quán)利具有重要意義。電子商務經(jīng)濟是未來發(fā)展的潮流，數(shù)字化政府也是未來行政征管的趨勢。利用電子商務稅收實現(xiàn)政府向數(shù)字化的轉(zhuǎn)變，不僅是政府職能的提升和工作效率的提高，也是“互聯(lián)網(wǎng)+”、經(jīng)濟新常態(tài)下政府角色轉(zhuǎn)變的趨勢。稅務機關應繼續(xù)完善適應電子商務特點的稅收相關法律法規(guī)，加強電子商務稅收政策宣傳，幫助納稅義務人及時了解相關稅收政策，以及健全電子商務稅收服務體系。這不僅有利于解決電子商務納稅人在所得稅匯算清繳、增值稅進項抵扣以及稅收優(yōu)惠政策是否適用等方面的涉稅問題，還有利于規(guī)范我國市場經(jīng)濟秩序，維護市場公平，推動電子商務企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展，提高電子商務稅收征管效率，增加國家財政收入。

四、政策建議

（一）明確電子商務稅收征管機構(gòu)與傳統(tǒng)的商務交易模式相比，電子商務的交易過程和運行方式有很大的不同。電商進行交易時不需要通過中介機構(gòu)，直接在線完成轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所以在交易過程中使用的電子貨幣較多。以前的檢查、審查和核實銀行賬戶以獲取信息和數(shù)據(jù)的方法效果有限，現(xiàn)有常設單位不適合電子商務。征收電子商務稅收的常設機構(gòu)需要跳出原有的固定營業(yè)場所的既定思維，重新界定常設單位的范圍和形式。例如，網(wǎng)站服務器可以成為常設機構(gòu)的一種。服務器一般是固定的，可以自動和接受訂單，計算數(shù)據(jù)和檢查核對，提供數(shù)字商品和服務。電子商務平臺是平臺銷售商最直接的監(jiān)管單位，因此電子商務平臺應承擔一定的稅收監(jiān)管責任———應監(jiān)控平臺賣家的交易記錄，并與稅務系統(tǒng)進行聯(lián)合檢查，防止電商企業(yè)偽造交易數(shù)據(jù)。