時間：2023-09-01 16:42:52
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一、資產重組委托審計的主體及目的
重組目的不同，資產重組形式也各不相同。資產重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設合并和參股投資等。股權收購實質上是收購公司與目標公司原股東的股權轉讓行為，股權出讓方與受讓方為了解目標公司的資產、負債及盈利水平，合理確定轉讓價格，委托注冊會計師對目標公司進行審計，因此，其委托審計的主體應為股權收購方與轉讓方，并不一定是目標公司董事會；因目標公司原股東單方增資或目標公司吸收新股東，為新的出資價格而對目標公司進行的審計，其委托審計的主體應當為目標公司的董事會；為吸收合并或新設合并而對合并各方進行的審計，其目的主要是為合理確認合并各方凈資產，作為計算合并各方原股東在新公司中股權結構的依據，所以其委托主體應為各合并主體董事會。
二、資產重組的審計范圍及采用會計制度基準
1、審計范圍
為準確反映目標公司的凈資產和盈利狀況，合理確認資產重組價格，一般應委托評估機構和審計機構對目標公司分別進行評估和審計。資產重組評估的目的主要是運用一定的評估確定目標公司某一評估基準日的資產價值；而資產重組審計并非只對目標公司凈資產進行審計，收購方為全面評估目標公司，準確進行效益和收購成本估算，更看重的是目標公司近幾年的經營情況和未來資產價值，所以往往要求注冊會計師對目標公司的財務狀況和經營成果進行審計，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據證監會和滬深兩地交易所的有關信息披露規定，在資產重組中應披露目標公司最近一期的財務報表有關數據和上一年度的損益表（利潤表）。因此，資產重組審計的范圍應包括資產負債表和利潤表。
2、審計的會計制度基準
資產重組從目標公司性質上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國除股份有限公司與外商投資企業執行《企業會計制度》及其補充規定外，其他企業執行的仍是行業會計制度及其補充規定，執行不同會計制度對企業凈資產及盈利水平的計算較大。如行業會計制度規定開辦費從開始生產經營次月起按五年攤銷，而企業會計制度規定開辦費應在開始生產經營當月一次計入損益；行業會計制度對各項資產不計提資產減值準備，而企業會計制度規定對各項資產應計提資產減值準備，如當固定資產等長期資產出現可收回金額低于賬面價值時應計提減值準備；另外，對長期股權投資核算，行業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額50%或50%以上時采用權益法核算，而企業會計制度規定投資額占被投資企業有表決權資本總額20%或20%以上時采用權益法核算。因各公司執行的會計政策、會計估計不一致，如果收購方為股份有限公司，而目標公司是非股份有限公司或外商投資企業，那么就必須明確審計的會計制度基準是目標公司原執行的會計制度，還是按收購企業的要求改為《企業會計制度》。實務中一般有兩種做法：
第一種做法：按目標公司原執行的會計制度、會計政策和會計估計進行審計。該種觀點認為企業所執行的會計政策一般由國家統一的會計核算制度所制定，當一個公司擬收購目標公司原股東所持公司股權或目標公司通過吸收股份，使擬收購方成為目標公司控制方時，收購成功與否尚不得知，故對目標公司應按原會計政策、會計估計進行審計并出具審計報告。另外，收購方在受讓國有股權時，按有關規定，目標公司要提供上一年度的審計報告、會計報表及最近一期的審計報告、會計報表報國有資產管理部門審批，故采用目標公司原會計政策及會計估計進行審計較妥。
第二種做法：按擬收購方所執行的會計政策、會計估計進行審計。該種觀點認為按財政部有關合并會計報表規定，若收購成功，目標公司將根據合并會計報表有關規定執行擬收購方的會計政策和會計估計，同時擬收購方在作投資戰略決策、分析收購成本和收購效益時，若按目標公司原會計政策、會計估計進行會計報表分析，由于與擬收購方執行的會計政策、會計估計不一致，致使決策難度較大、甚至會做出錯誤的決策。因此，應按照擬收購企業執行的會計政策及會計估計進行審計，以便收購方進行相關的決策；若收購成功，則可及時準確地計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，目標公司也能及時按收購方的會計政策進行調賬，不會造成重復的工作量。另外，在進行吸收合并和新設合并的重組審計時，為公允反映合并各方的凈資產和財務狀況，公平計算合并后各方股權結構，也需要一致的會計政策。該方法也是國有企業改制上市審計所采用的方法。
上述兩種方法從不同的角度考慮資產重組審計應采用的會計制度基準問題。第一種方法能真實反映目標公司財務狀況和經營成果，符合真實性與客觀性原則，也符合國家對國有股轉讓的有關規定，但是若收購方收購成功，使目標公司成為收購方的控股子公司，則與按收購方的會計政策和會計估計計算的凈資產及盈利水平相比，可能會出現巨額差異，不利于收購方作出正確決策。第二種方法有利于收購方對收購目標公司股權的決策，能提供收購方采用的會計制度基準所要求的有關財務數據，但是該方法與目標公司現行會計政策不一致，有擅自變更會計政策之嫌，是一種特定假設條件下的審計，不能真實反映目標公司原始財務狀況和經營成果。筆者認為，審計的會計制度基準應與委托審計的目的相配套，在資產重組審計中，注冊會計師在接受委托時，應根據資產重組形式建議委托方明確審計所采用的會計制度基準。對收購股權或單方增資后達到控制程度、吸收合并和新設合并的資產重組審計，應建議按收購方會計制度基準進行審計并出具特定用途的專項審計報告。對收購方收購投資者股權或目標公司增資吸收新股東但未達到控制程度、受讓國有股權的審計，應建議按目標公司原執行的會計政策和會計估計進行審計并出具審計報告。
三、資產重組的審計
由于資產重組審計不同于一般的年報審計，因此，在審計中應結合委托方確定的制度基準進行審計，在審計前期應在業務約定書中與委托方明確審計應采用的會計制度基準。在按收購方會計政策和會計估計對目標公司進行審計時，由于與目標公司原會計制度基準不一致，注冊會計師應在一般年報審計方法的基礎上，進行會計政策調整的審計，對會計政策、會計估計變更采用模擬追溯調整。
四、審計報告形式
綜上所述，資產重組審計應采用的會計基礎基準和審計方法不同于一般的年報審計，其審計報告形式應是專項審計報告形式。
1、收件人：資產重組審計收件人一般應為擬收購方與出讓方；若收購方受讓國有股權對目標公司達到控制程度、收購股權或目標公司增資吸收新股東未達到控制程度的，則審計報告收件人一般應為目標公司董事會。
2、因資產重組的審計報告是特殊目的審計報告，故在報告引言段應說明已審計會計報表的編制基礎以及被審計單位管理當局和注冊會計師的責任。并在意見段中說明所審會計報表在所有重大方面是否按該基礎進行公允表達。
3、應在報告的說明段說明報告的用途、使用責任，專項報告僅供委托方可能實行股權轉讓（吸收合并、新設合并）用，不作其他用途，因使用不當所造成的后果，與執行本專項審計業務的注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。
五、資產重組的會計報表及附注
根據省財政廳《關于開展全省行政事業資產核實工作的通知》（粵財資〔*〕44號）的有關規定，我市將在全市范圍內開展行政事業資產核實工作。現將有關事項通知如下：
一、資產核實工作主要任務
資產核實是指對行政事業單位資產清查工作中的資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產總額進行確認的工作。
（一）工作目的：真實反映行政事業單位的資產和財務狀況，全面摸清行政事業單位“家底”，強化行政事業單位國有資產管理，優化資產配置，提高資產使用效率，為科學編制部門預算，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合提供準確依據。
（二）具體工作任務：一是在資產清查的基礎上，對資產、負債、凈資產進行核實；二是重點對資產盤盈、資產損失和資金掛賬進行核實、鑒證、認定及批復；三是進行賬務調整，做到賬賬相符、賬實相符，并按照財政部的要求進一步健全固定資產電子卡片。
二、資產核實工作基準日及范圍
（一）資產核實基準日為*年12月31日。
（二）資產核實的范圍為已參加全市行政事業單位資產清查的各級各類行政事業單位。
三、資產核實的原則
按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，各級財政部門根據行政隸屬關系分別組織本級政府管轄范圍的行政事業單位資產核實工作，主管部門根據財務隸屬關系負責組織所屬單位資產核實工作。
四、資產核實的一般程序
（一）單位清理。單位根據國家和省資產清查政策、有關財務、會計制度和單位內部控制制度，對資產清查中清理出的資產盤盈、資產損失和資金掛賬，分別提出處理意見，并編制報表和撰寫工作報告。
（二）專項審計。由資產核實單位自行委托會計師事務所，根據《中國注冊會計師審計準則》和國家其他有關規定對資產核實結果進行審核，并出具專項審計（實體性審計）報告。社會中介機構聘請費用按照“誰委托，誰付費”的原則由委托單位承擔。
（三）主管部門審核。主管部門對下屬單位申報的資產核實材料（含專項審計報告）進行歸納、整理、匯總，并提出審核意見，向同級財政部門申報。
（四）財政審批。財政部門對主管部門報送的資產核實材料進行審核，并對核實結果予以批復。
五、資產核實工作報告內容
（一）市直單位工作報告內容。市直各部門報送的資產核實工作報告內容應包括本部門和所屬行政事業單位資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析。主管部門對審批權限內審批的損益事項要在報告中予以披露，對需報市財政局批準處理的資產損益事項及有關損益證據等應提供詳細的說明。其中：對需報市財政局審批的各項資產盤盈、資產損失，應按資產的類別說明申報理由，數額較大的應逐項附注說明；對由市財政局審批的資金掛賬，應分別按照損失原因歸類說明申報理由，并逐項附注說明。市直各部門要組織所屬行政事業單位對損益證據進行整理歸檔。需要由市直部門或市財政局履行審批手續的，應分別報送所需損益證據，并按照索引號編碼規則（附件5）進行排序，裝訂成冊，以便查找檢索。
（二）各縣（市、區）工作報告內容。
各縣（市、區）財政局在資產核實工作完成后向市財政局提交綜合報告。報告內容包括：資產核實工作的組織實施情況、資產核實的總體情況及損益原因分析、資產核實申報匯總表、資產損益、資金掛賬事項明細匯總表，進一步加強行政事業單位資產管理的措施和辦法等。
六、資產核實時間安排
（一）市直單位資產核實時間安排。
市直各部門要在資產清查結果上報的基礎上，組織所屬行政事業單位嚴格按照《關于印發〈廣東省行政事業單位資產核實暫行辦法〉的通知》（粵財資〔*〕45號）和本通知的有關規定組織實施。具體步驟是：
第一步：主管部門組織所屬行政事業單位清理及專項審計，在規定審批權限內對清理出的資產損益事項進行處理，并按照所執行的會計制度，在*年12月15日前將相關附表填報完畢（詳見附件1、2、3、4）。
第二步：各主管部門在*年2月25日前將本部門資產核實工作報告及附表匯總報送市財政局，同時發送相關電子數據。
第三步：市財政局在*年5月20日前對市直各單位的資產核實申報進行批復。
本文從村級財務內部審計的總概況、具體操作方法、取得成效等方面加以闡述如何加強審計監督，并從三方面對進一步加強內部審計提出相應的措施。
關鍵詞：
村級財務 審計 監督
內部審計監督是經開區（楊舍鎮）農經管理的一項基本職能，近年來，經開區（楊舍鎮）農工局農經科不斷創新村級財務內部審計監督管理辦法，加大審計監督力度，規范農村財務與運行，保障農村經濟社會穩定發展。
一、總體情況
從2008年起，區鎮根據張委辦（2008）41號《關于在全市推行村級陽光綜合審計的實施意見》的精神，為進一步規范農村資金、資產和資源管理，加強對村級集體經濟和農村基層干部的審計監督，促進農村基層黨風廉政建設，在全鎮開展村級陽光綜合審計工作。2009年至2014年底，區鎮農工局農經科共完成村干部離任審計27項，村級財務收支審計279項，村級集體企業專項審計88項，村干部任期經濟責任審計132項，村級集體資產綜合審計94項。審計中發現審計問題330條，提出審計建議和意見347條，被采納審計建議347條，發出整改意見書61份。
二、具體做法
1.積極示范，引導做好村級各類內部審計。
一是統一各類審計內容。（1）對村干部經濟責任審計，主要審計其任期內村級集體資產、負債、凈資產變化和主要社會事業及經濟工作等，并作出客觀公正的評價；（2）對村級財務收支審計，主要審計各項收入是否按期結算、各項支出是否符合規定、是否存在坐收坐支、是否存在小金庫、是否存在以收抵支、財務收支預決算執行情況、集體資產保值增值情況等；（3）對村級年終可用財力審計，主要審計當年度村級經營性收入是否入賬、查閱相關的會計憑證是否正確、審核經營性合同金額與到賬金額是否一致等；（4）對村級集體企業審計，主要審計村級集體企業的資產負債、財務收支情況以及經營狀況等。二是統一各類審計文本。區鎮農工局農經科根據村級陽光綜合審計要求，結合新形勢下村級經濟發展的實際，統一制訂了村干部經濟責任審計、村級財務收支審計、村級年終可用財力審計、村級集體企業審計等審計示范文本，進一步規范村級財務內部審計工作。三是統一組織人員參與各類審計。在各類村級財務審計中，要求各辦事處（街道）經管辦人員共同參與審計全過程，使他們掌握財務審計的重點、內容和方法，不斷提高他們的綜合業務能力。
2.加強管理，實行村級財務審計常態化。
一是常規審計實行年審制度。區鎮農工局農經科每年組織對村級可用財力、村級集體企業、社區股份合作社年終審計；鎮記賬中心每年對各村的現金、存款、承兌匯票進行不定期盤點，查看現金和銀行存款日記賬以及有價證券登記薄，核實是否賬賬相符、賬實相符。二是專項審計實行抽查制度。每年根據財務管理需要不定期抽取幾個村進行專項審計，改進財務管理辦法。例如2012年針對閘上、城東未納入村賬鎮的村集體資產和資金管理進行專項審計，并對審計中存在問題進行全面整改，于2013年1月將兩村納入鎮記賬系統。三是聘請中介機構進行全面審計。2013年經區鎮黨工委批準，聘請華景、天和會計師事務所對全鎮41個行政村（社）的集體資產進行全面審計。包括對所有房屋、土地進行實地盤點、對應收應付往來款項采用查詢核對法逐筆核實、對經營性資產出租合同管理、對村投資或控股的各類集體企業管理、對財務管理制度的執行方面等進行了全方位審計，進一步核實村級集體經濟組織家底。
3.完善制度，促進村級財務審計規范。
通過對審計中存在問題的檢查、整改，不斷完善村級集體資產管理制度和財務管理辦法。區鎮先后出臺了楊政發（2011）27號《關于印發楊舍鎮農村集體經濟組織財務管理的通知》、張經管發（2012）6號《區（鎮）各部門、辦事處（街道）和財務審批、報支的有關規定（試行）》、張經管發[2014]16號《關于進一步規范經開區（楊舍鎮）行政村（社）集體資金管理的通知》和張經管發[2014]17號《關于進一步規范經開區（楊舍鎮）行政村（股份合作社）合同管理的通知》等。重點對非生產性開支管理、經營性資產出租管理、集體企業管理、合同管理、規范資金管理等進一步明確規定。對加強村級財務管理和監督，確保村級集體資產資源運行安全高效，促進村級集體經濟不斷發展壯大保駕護航。
三、取得成效
1.保證集體資產安全。
一是非生產性開支得到有效控制。通過村級內部審計，對非生產性開支的報批手續是否完善、報支范圍是否符合規定、原始發票是否真實有效等進一步得到規范，大大減少了村級集體資產的損失和浪費。二是賬外資產得到清查。通過審計中對各村（社）的固定資產、在建工程及無形資產進行實地盤點，發現有部分行政村新增的一些房屋和土地等資產沒有及時納入村賬，形成賬外資產，審計后全部納入村賬，核實了村級集體資產。其中：房屋61處，面積5.21萬平方米；土地36塊，面積25.99萬平方米。三是查實應收款項。通過審計中對各村（社）的應收應付等往來科目逐一進行清理，對各種往來款項明細逐筆逐戶直接詢證核實，查實個別村漏記應收款項50萬元，核實了32筆原來雙方不符的往來款項。
2.規范集體資產有效合理使用。
一是規范經營性資產出租合同。區鎮統一使用規范的租賃合同文本，建立合同管理網絡，統一規定租金收取標準和收取方式，限定合同期限，嚴控存量土地。二是加強資金管理。規范資金結算手續，嚴格控制印鑒管理，杜絕違法操作行為。嚴禁公款私存，禁止出借銀行賬戶，禁止村集體為任何個人或單位提供經濟擔保，資金不得直接出借給民營企業或個人，不得為非本村企業注冊或還貸周轉資金。三是加強集體資產管理。規范運作和管理集體資產，通過有效途徑進行收購、轉讓和購置集體資產。通過內部審計，有效防止集體資產使用不合理、不規范的現象，更好地規劃對集體資產的使用，避免集體資產流失。
3.提高管理人員綜合素質。
村級內部審計，一方面可以明確村干部的經濟責任，增強村干部的財經法紀意識，使村干部明白不僅擁有代表村民行使集體資產的經營權，還承擔著發展村級集體經濟的責任。通過審計監管力度加大，審計范圍的擴大，經常化、制度化的審計，能夠進一步貫徹落實各項財會制度，制止和糾正經濟活動中違反亂紀的行為，轉變村干部的思想觀念，加強法律意識，增長財經知識。另一方面，也促使審計人員更熟悉財經法規，增強審計業務水平、判斷分析能力，全面提升財務管理工作水平。
四、進一步加強村級內部審計工作的措施
1.突出把握內部審計的工作重點。
一是積極開展涉農惠農資金補貼專項審計。重點關注支農資金中的良種補貼、農機具購置補貼、農業生產資料綜合補貼、土地流轉補貼等各類補貼資金是否及時、足額發放到位。二是重點對房屋和土地租賃收入、土地補償費等定期進行專項審計，確保集體資金安全合法使用。三是加強工程建設審計。建設項目按規定程序進行審批，規范工程預決算、項目招投標、財務支出，使工程建設陽光操作，避免和減少不法行為的產生。
2.加強內部審計的執行力度。
對審計中發現的問題要責令有關單位采取措施，及時進行整改，如發現有不良債權和不實債務，須經村兩委班子討論、村民主理財小組通過，報區鎮農工局農經科審核批準后，及時調整賬戶。
3.加強培訓，提高審計人員的業務水平。
審計人員應有過硬的業務能力、嚴謹的工作作風、高度的責任心，具備客觀公正、廉潔奉公、保守秘密的職業操守，所以要定期進行審計人員職業道德、法律法規、財務管理等培訓，及時掌握農村新的經濟政策，財務法律法規、提高審計操作技能，確保審計工作的順利開展。
作者：陳麗萍 單位：張家港經濟技術開發區（楊舍鎮）農村工作局農經科
參考文獻：
[1]馬青，陳剛，張文婕.淺議村級財務審計監督的問題及對策［J］.農村財務會計，2010（8）.
李保良
摘 要:并購作為企業擴張的重要形式已被許多企業所應用,專業的中介機構介入并購審計成為必然趨勢。與傳統意義上的審計相比,并購審計的范圍和內容都有所擴大,所帶來的審計風險也相應增加,如何防范并購審計風險,是并購審計不可回避的問題。
關鍵詞:并購;審計;風險
中圖分類號:F123.16 文獻標識碼:A 文章編號:CN43-1027/F(2010)11-025 -02
一、并購審計的范圍和內容并購審計是一個貫穿并購活動全過程的專項審計工作,為并購意向確定、并購決策制定、并購操作完成、并購整合成功提供充分的信息和科學的建議,從而降低并購風險、保證并購效益。在并購活動的不同階段,并購主體對審計有著不同的需求。總體而言,并購審計的范圍和內容主要涵蓋以下幾個方面:
(一)對目標收購公司綜合狀況的審計此方面內容主要指對目標公司產業方面的審計。如果是同業的橫向兼并或相關產業的縱向兼并,目標收購公司從事的是收購方所熟知的領域,則對它的審計相對簡單。如果屬于混合性并購,目標公司所處行業并非收購方所熟悉的,那么,對該行業的前途及目標公司的競爭地位就需要進行詳盡的了解和分析。對該項內容的審計主要是為了降低企業并購的經營風險。
(二)對目標收購公司財務狀況的審計此方面審計的內容類似日常的財務報表審計,只不過重點放在確定目標公司的資產總額、負債總額、凈資產價值、盈利能力及現金流狀況上。作為專項審計和一般的財務報表審計其側重點是有所區別的。要分析其固定資產和流動資產的比例、經營性資產和非經營性資產的比例、固定資產的使用情況和目前的市場價值;揭示其長期負債和流動負債的金額以及償還能力;初步估算其帳面資產凈值及其市場價值,為下一步資產評估結果的審計做準備。
(三)對人力資源的審計在實際并購之前,要充分了解目標收購公司管理、技術等主要人力資源的主要情況。收購方需要考慮到并購后企業的整合問題,同時由于企業道德水平主要取決于高層管理人員的道德水平,因此收購方可以通過對企業過往事件的分析去考察其管理人員的職業道德水平。企業的人力資源其實是企業的無形資產之一,目標企業管理層管理水平的差異也會影響到目標企業價值的確定。
(四)對目標收購公司制度條款的審計對目標收購公司的組織、章程及招股說明書中各項條款應加以詳細的審計,尤其是對其中的重要決定應予以特別注意。對于目標收購公司對外的各種重要合同、契約,過去及目前涉及的訴訟案件更應詳細了解。這些內容相應的反映在目標企業的財務報表及揭示事項中,審計人員要尤其關注其股權的構成、或有事項的披露等。
(五)對并購協議的審計。并購雙方所簽署的購并協議是否公平、嚴密,也是并購成功與否的關鍵。審計人員通過對并購協議的審核,可以有效的督促并購雙方將重要的細節體現在并購協議中,從而有效減少事后糾紛的產生。
(六)對資產評估結果的審計。在并購過程中,評估機構會對目標企業的資產狀況進行評估。按照規定,從事評估工作的機構和審計機構應當相互獨立。審計人員要對評估過程和結果加以審計監督,檢查評估過程是否符合政策規定, 評估的結果是否完整、真實和準確。在并購行為下,應當強調企業的資產并不是記賬準確、實物完好就行了,收購方在決定購買企業資產時更重要的判定條件是這些資產必須是必要的、有效率的資產。
二、并購審計風險的防范
(一)理順審計關系,保持中介機構的獨立性在審計人員出具的審計報告的使用者中人員廣泛,中介機構必須保持其第三方的獨立性,對并購案作出一個公正的評價。對于中介機構而言,保持其獨立性是尤為重要的。在涉及到多方利益時,審計人員始終堅持公平公正,嚴格遵守獨立審計的原則,從而保證審計的質量,降低審計的風險。要做到這一點,在市場中就必須具有完全市場化的中介機構選擇機制。將中介機構完全市場化也是保證審計質量、降低審計風險的保證。
(二)健全審計實務規范審計實務規范是審計人員進行審計工作的依據,在我國,并購審計準則并沒有作為獨立的準則體系來加以規范。對企業并購審計的實務規范主要體現在兩個方面: 一是企業并購審計的相關法律法規,目前在我國還沒有對企業并購審計專項的法律或法規,更沒有形成企業并購審計的法律法規體系。因此對企業并購審計的法律法規規范應盡快形成健全和完善的企業并購審計的法律法規規范體系。二是企業并購審計準則,以基本準則和具體準則為主體的審計準則體系在我國己經建立起來了, 指導某些特殊事項的具體準則也在陸續出臺。但規范企業并購審計的具體準則目前還沒有制定,審計人員現在在從事審計工作過程中,雖然依據有關并購的相關法律法規,遵循獨立審計準則,但是應該注意到并購審計作為專項審計在一些內容上和一般的審計存在偏差,因此,應當盡快制定具體的并購審計的實務操作規范和具體的審計準則,使審計人員有法可依,以降低審計風險。
(三)對會計師事務所和審計人員的要求
2016年，財政部《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產清查工作，對國有資產實行嚴格的監督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務管理辦法》，對政府購買服務的主體、對象、內容、程序、預算管理、績效和監督管理作出制度規范。所謂政府購買服務就是指各級國家機關將屬于自身職責范圍且通過市場化方式提供的服務事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務供應商承擔，并根據服務數量和質量向其支付費用的行為。這里的服務供應商主要指會計師事務所，因此政府及事業單位積極組織開展資產清查工作一定程度上豐富了會計師事務所的業務范圍，促進了市場經濟的發展。
二、行政事業單位資產清查審計概述
資產清查專項審計是指會計師事務所等相關市場中介機構接受政府單位的委托，對其下屬行政事業單位和公司的資產、負債、凈資產狀況，以及單位現行內部控制設計和執行情況進行了解，組織單位進行賬務處理、財產清查，依法認定各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值，在此基礎之上出具專項審計報告。通過資產清查審計，有利于鞏固其管理基礎，有利于進一步規范行政事業單位國有資產管理，促進資產合理配置，為預算單位的預算編制和審核提供有利基礎，同時為政府編制綜合財務報告奠定基礎。
（一）審計內容和依據。行政事業單位資產清查專項審計工作主要的內容與企業年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準則的要求進行審計。首先通過初步業務活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環境來進行風險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內部控制運行是否有效以及根據被審單位的具體情況實施進一步的審計程序，包括實質性分析程序和細節測試。
國有企業的資產清查審計主要根據的是《公司法》《會計法》等法律法規，目的是要反映企業資產和負債的真實狀況，維護已被審計單位相關各方合法權益。行政事業單位的資產清查審計依據主要包括法律法規依據和行為依據：（1）法律法規依據。《行政、事業單位財務規則》《行政、事業單位會計制度》《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》《財政部關于行政事業單位資產清查的有關規定》《行政事業單位資產清查實施辦法》以及相關審計準則。（2）行為依據。關于某單位資產清查專項審計工作的函、資產清查專項審計業務（委托）通知書等。
（二）審計風險點
1、貨幣資金。貨幣資金的審計風險點主要在于現金和銀行存款。預算單位的現金支出應當由專人管理，并且每一筆都要按照財務審批程序執行，對于重要貨幣資金的支付業務，應當實行集體決策和審批制度，并建立責任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現金的日常管理上應當明確現金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現金進行監盤的時候，應當重點檢查被審計單位現金實存數，并與庫存現金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應查明原因，必要時提請被審計單位做出調整。如果注冊會計師在非資產負債表日監盤，還應當對資產負債表日到盤點日之間的現金變動情況實施審計程序，核查每一筆現金收付的審批和相關單據，確保現金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設小金庫的風險。
銀行存款的審計，首先要獲取相關銀行對賬單，在這個過程當中注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關工作人員串通舞弊。其次要重點關注已開立銀行結算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結果，如果清單上有企業賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環的風險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關資料。最后對取得的銀行存款余額調節表，注冊會計師要關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風險。
2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發生交易往來的交易方以及款項性質，其中對于賬齡在3年以上的款項性質，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細檢查與之相關的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續經營假設、虛構關聯方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應收賬款和應付賬款的審計。對于應收賬款，首先要檢查應收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準確無誤的基礎之上了解和評估應收賬款的信用風險；其次在函證環節，由于應收賬款一般存在高估風險，且與之相關的收入確認存在舞弊風險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應付賬款審計，注冊會計師應當獲取適當的供應商清單，并從供應商清單中選取小額或零余額賬戶進行函證，以應對應付賬款本身存在被低估的風險。
3、固定資產。由于行政事業單位的資產屬于國有資產，納入國有資產監督管理系統統一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統一審批。此外，在固定資產日常管理過程當中，行政事業單位應當建立資產臺賬，定期組織盤點，定期上報資產清查狀況。注冊會計師在進行現場監盤的時候要關注固定資產臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環境因素和內部管理實務導致的固定資產盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產進行資產評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產進行折舊測算，測算結果與賬面結果差異超過重要性水平的，要做出審計調整。
三、提高行政事業單位資產清查審計工作質量
（一）加強資產管理基礎工作，合理配置審計資源。當前許多政府機關和事業單位，尤其是高校圖書館的資產管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產，應當只有一項標簽條碼與之對應，并且貼在醒目的位置。但是，有的學校的固定資產卻貼了好幾個標簽，相對應的該資產就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經不再使用了的固定資產都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產的流失和遺棄等問題。
針對上述問題，注冊會計師在進入現場工作之前，就應當提前聯系好被審計單位相關部門負責人，明確注冊會計師資產清查審計范圍，表明注冊會計師的資產清查審計工作職責并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監盤，就是在注冊會計師的監督之下，被審計單位相關負責人進行資產的清查盤點工作。總的來說，要加強資產管理基礎工作，首先要明確責任人，明確一個資產只能由一位工作人員來負責管理，同時要靈活應對實際情況，對于借出去的資產秉承著“誰用誰負責”的原則；其次要定期進行資產的盤點工作，已經報廢了的資產及時清理，向國資委申請報廢再進行處置；最后要優化資產管理信息化平臺和系統，充分利用互聯網技術，實現資產數字化平臺管理，對于每一次資產的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。
這樣，注冊會計師在被審計單位資產清查工作已經完成的前提條件下才能進行有效審計工作。資產清查審計重點在于將被審計單位的所有資產都要進行清點核查，包括固定資產、無形資產以及投資性資產等，其工作量之大，并不是幾個內部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發揮其獨立性和專業性，通過合理制定審計計劃、調配審計資源，將有限的審計資源的價值發揮到最大，實現整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。
（二）嚴格落實項目預算制度，強化專用基金管理。由于行政事業單位屬于預算單位，預算單位的日常收支均由其根據年度事業發展目標和計劃向主管部門和財政部門申請預算建議數，由財政部門審核作出批準的決定。專用基金使用管理應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用等原則，包括用于事業單位固定資產維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設施待遇的職工福利基金及其他專用基金。
在審計實踐中，很多地方的事業單位都存在著某項目的項目周期已經結束，但與之相關的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預算單位的規章制度。一方面被審計單位要嚴格落實項目預算管理制度，對專用基金的執行情況要建立嚴格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據可依，直到該專用基金已經確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負責人要履行管理層職責之外，還應當對相關合同等文件紙質資料拍照留存備份，防止后續解釋不清出現誤會。
（三）明確工作人員職責，健全內部控制體系。據調查，行政事業單位經常出現資產流失和資產浪費的問題，以及上述資產管理混亂的情況，歸根結底還是在于單位內部控制制度不完善，被審計單位有關負責人甚至沒有內部控制意識，對于已經存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環。
首先是健全現金和銀行存款的內部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權審批制度，出納員主要負責現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業貨幣資金的支付流程應當嚴格遵守支付申請、支付審批、支付復核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符；除此之外，企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。
其次是健全固定資產內部控制管理體系。如果各個工作人員職責劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產由好幾個人共同管理的現象，一旦出現問題，都開始推卸責任。因此，明確工作人員的職責有助于建立一個權責清晰的制度環境。此外，健全內部控制制度體系應當從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產購進工作，需要在被審計單位的資產管理部門處登記建檔，履行嚴格的審批手續和程序，確保國有資產的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產的購置方案進行探討，最后再決定是否購置該資產。事中控制是指針對已經購進的國有資產，首先應當安排專門負責人進行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產流動管理的透明度；其次行政事業單位相關部門每年都要對國有資產組織一次集中清查工作，按照資產的實際情況進行注銷登記管理。事后控制是指對于已經處置或者報廢清理的資產，應當在相關資產管理系統當中留檔備份，以便追本溯源。
【關鍵詞】集體企業；產權整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀80年代至90年代，國有企業的各行各業都興辦了一些集體企業，經過近20年的發展，普遍存在公司數量眾多、規模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權業務整合，下發了《關于推進共同持股公司股權整合，減少法人層級有關工作的通知》文件。據此，西南油氣田分公司編制并下發了《對外投資公司業務整合實施方案》，結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規范企業改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產權情況
3家公司均為集體企業。其中，龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%，郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。
三、 稅收風險及稅負分析
根據財政部 、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規規范，對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規及稅收政策文件進行規范。此外，華盛公司承接集體產權未支付任何對價，根據《企業所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業所得稅。
2010年9月，3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元，以25%的企業所得稅率計算，涉及企業所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據《西南油氣田分公司對外投資公司業務整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估；再由律師事務所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復，同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理），其余產權界定為當地政府國有產權（由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理）；同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發了《關于華油集團公司改制集體企業集體產權管理有關事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業改制，華盛公司按規定承接集體產權后，轉作對華油集團公司的投資。
2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規定，進行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經濟資產進行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產權，可參照《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定：將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
一、目前常見的會計處理
目前，科技型中小企業對收到的創新基金的賬務處理五花八門，有的將收到的科技創新基金計入“專項應付款”，同時，把發生的科技創新相關費用包括購置固定資產費用直接沖銷科技創新基金，結果使科研扶持項目的研發費用及國家專項撥款的實質未在企業賬表上正確反映，沒有真實反映會計事項；有的將創新基金計入“專項應付款”，不管是購置固定資產還是科研費用，均計入管理費用，待驗收后創新基金全部沖銷管理費用，未能真實反映固定資產的購置，影響企業損益及凈資產的正確核算；有的企業將收到創新基金直接作為國家撥款，計入資本公積；有的企業將收到創新基金撥款直接計入當期收入。沒有統一的會計處理方法，直接影響創新基金使用效果經濟指標的評審結果。
二、科技型中小企業技術創新基金的確認與計量
按照新企業會計準則第16號——政府補助，對政府補助的定義為：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。因此，上述對企業以撥款資助形式、貸款貼息形式發放的科技型中小企業技術創新基金，屬典型的政府補助項目，應按照第16號政府補助準則確認與計量；至于國家投入資本金形式的扶持方式，則是政府作為企業所有者投入資金的方式，按照一般投資準則確認與計量。
科技型中小企業技術創新基金一般實行合同化管理，按照立項申報的項目核算管理，項目主管部門要進行項目的立項和驗收管理，對不符合合同規定用途使用該補助資金或基金使用未能達到預期效果的，項目主管部門有權做出撤銷或更改補助金額，補助資金將予全部或部分收回。因此，對企業的撥款資助形式、貸款貼息形式的科研補助屬于附條件的政府補助。
下面按照新會計準則分別探討這三種形式創新基金的確認與計量。
1、撥款資助形式
撥款資助形式的創新基金一般含科技部的創新基金及地方配套基金。創新基金的管理部門在撥付基金前要與企業簽訂協議，要求創新基金使用在與指定的研發項目相關的固定資產購置費用，研發及中試費用，及與項目直接相關的其他支出，并要求企業在項目執行期完成諸如銷售收入、凈利潤、繳稅、創匯等經濟指標及相關技術指標，在項目執行期后，創新基金管理部門將組織專家對合同執行情況進行驗收評審，若驗收不合格，將收回基金。因此，撥款資助形式的創新基金是典型的附條件的政府補助。
按照第16號政府補助準則，對政府補助采用收益法確認與計量。當企業能夠滿足科技型中小企業技術創新基金所附的條件，并且能夠收到政府補助時，可在賬上確認該補助收入。
當企業取得的創新基金用于購置固定資產、無形資產等長期資產或直接取得國家無償撥入的長期資產（以公允價值計量）時，即取得與資產相關的政府補助，則確認為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。取得除與資產相關的政府補助以外的政府補助，則為與收益相關的政府補助，如果該補助用于補償企業已發生的相關費用或損失，則計入當期損益；如果用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，則確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
因此，當企業收到撥款，尚未確定是與資產相關的補助或與收益相關的補助，只能是一項暫收款，或理解為遞延收益，按照實收金額，暫掛“專項應付款”；項目執行期間，企業用該基金購置儀器設備等固定資產，應計入“固定資產”；企業發生的研發費用、計提折舊等，按照規定計入“管理費用”；期末，原用于購置儀器設備等固定資產的基金，按照使用壽命平均分配，轉入“補貼收入”，而非轉入“資本公積”；原用于研發費用的，直接轉入“補貼收入”，而非抵消“管理費用”。
項目執行期后，經過項目驗收合格，不作賬務處理。“專項應付款——科技創新基金”期末余額反映為與資產相關的政府補助的遞延收益，在長期資產的使用壽命內每年平均攤銷。
若項目驗收不合格，需要繳回創新基金的，則“專項應付款——科技創新基金”有余額的，先沖減，超出部分計入當期損益（管理費用）。
這樣，在“專項應付款”的貸方可反映該創新基金的來源，借方可反映該創新基金形成資產逐年轉入收益部分及未形成資產直接轉入當期收益部分。創新基金的來龍去脈在會計核算上很清楚。
另外，如果國家是以非貨幣性資產（如無償撥入固定資產或無形資產）形式給予企業補助的，則要按照非貨幣性資產的公允價值計量；如果公允價值不能可靠取得的，則以名義金額計量，以名義金額計量的情況下，可直接計入當期損益。
2、貸款貼息方式
即國家對企業進行科研開發的貸款利息進行補貼，則收到時，計入“專項應付款”；期末，按照當期貸款利息部分，轉入補貼收入，而非抵銷所發生的“財務費用”；若該項利息費用計入相關購建資產的成本，也是轉入補貼收入，而非沖減相關購建資產的成本。
這樣，企業的會計賬表上可真實反映企業研發支出的實際成本費用或購建研發設備的實際價值。按照資產負債觀，政府補助會引起當期凈資產的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業所有者投入的資本），符合收益的確認原則，因此，把政府補助作為扶持企業已發生的科研費用的補貼，直接確認或分期確認為企業的收益，與相關費用或損失相配比，符合會計核算的配比性原則。
3、資本金投入
國家以資本金投入方式對科技型中小企業進行補助，主要目的在于引導其他資本的投入，數額一般不超過企業注冊資本的20％，原則上可以依法轉讓，或者采取合作經營的方式在規定期限內依法收回投資。
若國家以投入資本金的方式進行補助，則不是“政府補助準則”規定的事項，不按照該準則處理，而按照一般投資準則處理，企業在收到資本金投入時，計入“實收資本”。
三、不同的會計處理方法對經濟指標評審結果的影響
創新基金項目合同簽訂的經濟指標，往往包括執行期企業的資產總額、銷售收入、稅收、凈利潤、創匯等，項目驗收評審，根據的是企業實際完成的經濟指標與合同指標進行對比與評價，而企業實際完成的經濟指標又根據會計師事務所的專項審計報告認定，如果專項審計報告對企業關于創新基金的不同會計處理方法沒有統一的口徑，而是就企業提供的數據確認，則對評審結果將產生很大的影響，這種評審結果是不準確的，對企業也是不公平的。
采用何種賬務處理方法是正確的，首先應明確創新基金是否計入企業的應完成的經濟指標，含資產總額、銷售收入、凈利潤、稅收指標等。創新基金的目的在于扶持和引導科技型中小企業技術創新活動，促進科技成果的轉化，因此，對項目執行結果評價的經濟指標應該是該基金投入使用后產生的實際結果，應該按照國家統一會計準則的規定進行賬務處理的結果評定，創新基金計入補貼收入而不計入銷售收入，影響企業凈利潤及所得稅指標，同時影響資產總額指標，但不影響流轉稅與創匯指標。
以下對此問題舉例說明：
例：某科技型小企業原有資產總額為100萬元，負債50萬元，所有者權益50萬元，A項目得到科技創新基金40萬元，其中，用于購置固定資產15萬元（使用年限5年），用于研發費用25萬元，企業自有資金投入研發費用30萬元。項目執行期應達到的經濟指標為：資產總額150萬元，銷售收入50萬元，稅收7萬元，凈利潤10萬元。該項目執行期的實際銷售收入為35萬元，稅收6萬元。
則按照不同的會計處理方法對資產與凈利潤的確認結果不一樣：
1、按照新準則（16號）確認與計量的結果：
科技創新基金40萬元的投入，形成固定資產15萬元，折舊3萬，則固定資產凈額12萬元，專項應付款12萬元，補貼收入28萬元，管理費用28萬元（研發費用25萬元，折舊3萬元）。
項目運行結果：
企業增加資產17萬元〔固定資產凈值12萬；貨幣資金5萬元〕，增加負債12萬元（專項應付款余額），凈利潤為5萬元（35＋28－55－3，不考慮所得稅因素），即增加凈資產5萬元。驗收時，企業資產總額為117萬元，完成合同78％；銷售收入35萬元，完成合同70％；凈利潤5萬元，完成合同50％；稅收6萬元，完成合同86％；負債62萬元，凈資產55萬元。
這種核算結果真實反映企業銷售收入及補貼收入，反映實際研發費用的支出，而政府補助部分則作為投入研發費用及新增折舊部分的彌補，增加企業的凈利潤。
2、幾種不同的會計處理方法及其結果（設銷售收入35萬元，稅收6萬元不變）：
（1）如果將固定資產購置也計入研發費用，而將研發費用40萬元在發生時即直接沖減專項應付款－創新基金，則結果是凈利潤為20萬元〔35-（55－40）〕，完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債50萬元，凈資產70萬元。
（2）如果將創新基金40萬元直接計入當期收入（補貼收入），則企業凈利潤為20萬元（35+40-55），完成合同200％；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元（與（1）結果一樣）。
（3）如果將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，將該部分創新基金15萬元轉入資本公積，而將研發費用25萬元在發生時即直接沖減專項應付款－創新基金，則結果是凈利潤為2萬元〔35-（55－25）－3〕，完成合同20％；資產為114萬元，完成合同76％，負債為50萬元，凈資產為64萬元。
（4）如果將創新基金40萬元直接轉入資本公積，未形成固定資產，則企業凈利潤為－20萬元〔35-55〕；資產為120萬元，完成合同80％；負債為50萬元，凈資產為70萬元。
（5）如果將創新基金40萬元掛賬“專項應付款”未處理，將15萬元購置儀器設備計入固定資產，提折舊3萬元，研發費用25萬元計入管理費用，則企業凈利潤為－23萬元〔35-55-3〕；資產為117萬元，完成合同78％；負債為90萬元，凈資產為27萬元。
可見，對該創新基金不同的會計處理方法對企業財務狀況與經營結果的反映結果是大不一樣的，對企業項目執行結果的驗收評價也是大不一樣的，不統一會計處理方法，對企業的經濟指標評價就失去可比性，變得毫無意義。
四、對科技型中小企業創新基金核算及使用效果預測的建議
報廢固定資產請示一市財政局：
我局原有的用于檔案存放的12套鐵皮櫥因使用年份較長，已不能適應檔案管理工作需要，我局擬將這部分資產作報廢處理，原值共計2400元。
特此請示。
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產請示二合肥市工商行政管理局：
我局20XX年度共清理查實損壞報廢單位價值500.00元以上的固定資產48件，帳面價值98797.00元。根據省工商局《轉發省財政廳關于做好省級行政事業單位資產核實工作有關問題的通知》(省財資〔20XX〕174號)規定，經20XX年8月1日局長辦公會議研究決定，現擬報廢處理。特此請示
XX
XXXX年XX月XX日
報廢固定資產請示三交通廳計財處：
根據財政部[20XX]51號《關于開展全國性行政事業單位資產清查工作的通知》、冀財行[20XX]24號《河北省財政廳關于印發河北省行政事業單位資產核實暫行辦法的通知》和冀農發計發[20XX]263號《關于開展行政事業單位資產核實工作的通知》精神，并于20XX年3月按照《河北省交通廳資產清查工作實施方案》(冀農計發[20XX]26號)的要求，對我局固定資產賬務和實物進行了認真細致的清查核實。20XX年6月，由省財政廳委派河北中君匯會計師事務所對我局進行了專項審計，并簽署了經濟鑒證證明，共七項865031.02元，每一單位資產均在30萬元內。我局于20XX年4月和20XX年1月就資產清查核實情況兩次給廳計財處打了報告，并經請示，對單項固定資產損失(盤盈)低于30萬元的由中介機構審計后，經局領導審批進行了核銷，并對865031.02元固定資產核銷作了如下賬務處理：即借“凈資產類—固定基金”、貸：“固定資產—家具用具及其他類”。因20XX年前對固定資產類別不清，記賬時將購置的電子產品及通信設備均列入家具用具及其他類，為規范賬務，真實反映局固定資產狀況和質量，保證賬物相符，20XX年對固定資產類別進行了及時調整。現將以上我局固定資產核銷情況報廳計財處備案。
妥否，請批示。
一、社區換屆離任經濟責任審計情況
蘭城街道辦事處社區“兩委”換屆經濟責任審計涉及7個社區，根據《隆陽區蘭城街道社區干部任期和離任經濟責任專項審計工作實施方案》，我辦事處成立了由主要領導任組長，街道黨工委、監察分局為副組長的領導小組，抽調經濟發展辦公室工作人員于2012年1月16日起對轄區內7個社區任期四年（2007年12月至2011年12月）來的財務進行經濟責任審計。
本次審計的具體做法是：首先是準備階段，開好宣傳發動會議，制訂審計工作計劃，擬定審計工作方案，下達審計通知書；其次是實施階段，做好調查取證和整理審計工作底稿等工作；最后是報告階段，審計報告定稿前，征求被審計單位意見，經上報黨工委、辦事處，形成正式審計報告后返回被審計單位，同時將審計結果張榜公布。由于此次審計程度序規范，工作認真細致，干部群眾對審計結果反映滿意。
在審計中審計組始終堅持“依法審計，客觀公正，實事求是”的原則，根據各社區提供的會計資料逐單逐據核實各項收支，保守秘密，并遵守審計回避制度。對被審計對象在任職期間履行經濟責任的情況做出評價。通過全體工作人員的努力，共召開會議16次，審計總資產達11 406 238.76元。現將涉及到的王官和漢營社區審計結果情況舉例如下：
（一）蘭城街道辦事處漢營社區審計情況
1.漢營社區基本情況及經濟目標完成情況。漢營社區現有5個小區1 818 戶5 666人，現任社區干部7人，在任期內、社區兩委班子注重黨風廉政建設和村級基礎設施建設，2008—2011年共籌資584 000元，完成村內道路硬化36條，2007年全村人均純收入2 109.2 元，2011年人均純收入 4 064元，比2007年增加1 954.8元，增幅為93 %。
2.任期財務收支及專款使用情況。（1）本屆收支情況反映。村級本屆總收入3 581 188.65 元，其中：經營收入725 522.46元，發包及上交收入298 356.6元，農業稅附加返回收入12 710元，補助收入1 666 983.41元（含土地補償款912 351元、鋼鐵廠污染費420 000元），其他收入877 616.18元，本屆總支出 3 241 471.54元，其中，經營支出847 842.61元，管理費用267 066.05元，其他支出2 126 562.88元。本屆收益339 717.11元。（2）本屆資產增減情況反映。本屆資產增加合計335 783.7元，其中，貨幣資金減少604 000.11元，存貨減少1 385.85元，長期投資減少5 000元，固定資產增加946 169.66元。（3）本屆償還債務情況。本屆已償還債務3 933.41元。（4）本屆凈資產增加情況。本屆凈資產增加合計339 717.11元。
3.資產負債變化及資產計量情況。截至2011年11月30日社區賬面資產 4 075 371.3元，其中：貨幣資金116 487.06元，固定資產3 958 884.24元比2007年社區賬面固定資產3 012 714.58元增加946 169.66元增加原因是：三家小學81 371.1元，電腦和復印機16 386元，護林房46 176.31元，集市建設經營房136 575.49元，社區服務站建設205 454.66元，自來水475 206.25元），截至2011年11月30日，賬面負債總額120 000元，其中：應付款120 000元，其中欠外單位及個人款120 000元，比2007年賬面123 933.41 元減少3 933.41元（減少原因：應付款減少3 933.41元），資產負債率為3%。
（二）蘭城街道王官社區審計情況
1.王官社區基本情況及經濟目標完成情況。王官社區現有9個小區1 880戶4 678人，現任社區干部7人，在任期內、社區兩委班子注重黨風建設和村級基礎設施建設，2008—2011年共籌資2 151 173.94元，完成村內道路硬化9條，2007年全村人均純收入3 502元，2011年人均純收入4 072元，比2007年增加570元，增幅為16.28 %。
