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第1篇

《憲法》和《審計(jì)法》設(shè)定的審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，涉及到了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的多個(gè)方面，從這一審計(jì)基本功能內(nèi)在要求而言，審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的法規(guī)，自然涉及《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限所涉及的所有方面的法律、法規(guī)和規(guī)章，也就是說(shuō)，審計(jì)職責(zé)、權(quán)限規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象、內(nèi)容、范圍所涉及的法律、法規(guī)和規(guī)章，均是審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法依據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)也是這些法律、法規(guī)和規(guī)章的執(zhí)法主體。

《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等專門的審計(jì)法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)”。第四十五條規(guī)定：“對(duì)本級(jí)各部門(含直屬單位)和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)； (二)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；(三)責(zé)令限期退還違法所得；(四)責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計(jì)機(jī)關(guān)具備了有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時(shí)，在其他有關(guān)法律、法規(guī)中也有明確的確認(rèn)，如《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》、《稅收征管法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。

《審計(jì)法》是審計(jì)機(jī)關(guān)的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計(jì)機(jī)關(guān)依照其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)、處理、處罰，其中包括財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)，其他有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)執(zhí)法的規(guī)定，充分說(shuō)明了審計(jì)機(jī)關(guān)也就被規(guī)范為具有了其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實(shí)際工作中也已得到了充分的實(shí)踐證明。

根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)要求，結(jié)合實(shí)際工作的檢驗(yàn)，本文認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)具有與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)行使處理、處罰權(quán)中應(yīng)把握的問(wèn)題

第一，處理、處罰不能超出審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)的處理權(quán)主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。審計(jì)機(jī)關(guān)的處罰權(quán)主要包括：警告、通報(bào)批評(píng)；罰款；沒(méi)收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計(jì)機(jī)關(guān)在上述權(quán)限內(nèi)結(jié)合具體法律法規(guī)等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，超出上述范圍就是越權(quán)。如責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限，審計(jì)機(jī)關(guān)不能行使。

第二，必須是被審計(jì)單位違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無(wú)關(guān)的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》的關(guān)系。《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款規(guī)定：“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告，通報(bào)批評(píng)，依照本條例第五十二條規(guī)定對(duì)違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。”審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒(méi)有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機(jī)關(guān)的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，如果有關(guān)主管機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計(jì)機(jī)關(guān)就不再處罰。當(dāng)然，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位同一違法行為作出審計(jì)決定，有關(guān)主管機(jī)關(guān)也不應(yīng)再處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不屬于自已職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送有關(guān)機(jī)關(guān)處理。

第五，進(jìn)行處罰時(shí)還要執(zhí)行《中華人民共和國(guó)行政處罰法》關(guān)于處罰時(shí)效、依法從輕、告知、聽(tīng)證、繳款等規(guī)定。

第六，審計(jì)處理處罰的法律適用要合法、恰當(dāng)。“上位法優(yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來(lái)說(shuō)，在法的效力等級(jí)上，上位法與下位法沖突的，應(yīng)引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時(shí)，應(yīng)引用法律作為處理處罰依據(jù)；部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時(shí)，引用行政法規(guī)；國(guó)務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定；下級(jí)人民政府、部門的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，引用上級(jí)人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據(jù)時(shí)可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對(duì)同一類事項(xiàng)，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應(yīng)優(yōu)先于一般法。兩個(gè)法律規(guī)范都是現(xiàn)行有效的情況下，應(yīng)按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對(duì)它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過(guò)時(shí)的、失效的規(guī)定，也不能引用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒(méi)有生效的規(guī)定作為審計(jì)處理處罰依據(jù)。審計(jì)實(shí)踐中，確實(shí)存在一些審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)處理處罰過(guò)程中不注意所引用法律依據(jù)效力的現(xiàn)象，導(dǎo)致法律依據(jù)不恰當(dāng)，給審計(jì)工作帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據(jù)，避免隨意性。

比如，對(duì)于被審計(jì)單位擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)而形成的收費(fèi)處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責(zé)令改正，限期退還違法所得，《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》(財(cái)綜字[1996]104號(hào))第四十四條規(guī)定應(yīng)上繳同級(jí)財(cái)政，并依照有關(guān)規(guī)定予以罰款。從這兩個(gè)條款的效力等級(jí)看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對(duì)稅收違法行為的處罰時(shí)效為5年。《稅收征收管理法》則屬于特別法，根據(jù)“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追溯時(shí)效就應(yīng)該是5年。

審計(jì)定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關(guān)稅收法律時(shí)，引用到法律名稱和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應(yīng)引用到具體條款的內(nèi)容。一份文書中如果同一個(gè)法規(guī)重復(fù)引用，后面的引用可以將具體內(nèi)容省略，但要寫明條款。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)行使好處理、處罰權(quán)的對(duì)策

第一，轉(zhuǎn)變審計(jì)管理工作觀念，完善業(yè)績(jī)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。轉(zhuǎn)變以審計(jì)收繳論“英雄”的觀念和主要以審計(jì)收繳數(shù)量來(lái)評(píng)價(jià)衡量審計(jì)工作業(yè)績(jī)的管理方式，建立科學(xué)、規(guī)范，真正具有激勵(lì)作用的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從制度上杜絕為罰款而審計(jì)、以罰代處等行為的發(fā)生，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

第二，完善審計(jì)質(zhì)量管理，加強(qiáng)處理處罰決定的審核，規(guī)范審計(jì)處罰裁量權(quán)。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)工作中涉及的處罰種類和幅度的條款，根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權(quán)的處罰幅度、種類、時(shí)限、情節(jié)輕重和事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定等事項(xiàng)，分門別類，予以細(xì)化，制定相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計(jì)處罰裁量權(quán)，合理壓縮審計(jì)處罰的彈性空間。同時(shí)，要將審計(jì)處罰質(zhì)量和結(jié)果納入審計(jì)質(zhì)量管理體系，加強(qiáng)對(duì)處理處罰質(zhì)量的審核與評(píng)價(jià)工作，及時(shí)糾正不適用、不適當(dāng)?shù)奶幚硖幜P依據(jù)和據(jù)此提出的決定，基本實(shí)現(xiàn)同類問(wèn)題處理處罰的依據(jù)、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，嚴(yán)格審計(jì)責(zé)任追究制度。在建立審計(jì)責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員權(quán)限和責(zé)任的基礎(chǔ)上，要確保制度的落實(shí)，對(duì)于審計(jì)人員違法、變通法律法規(guī)或者不當(dāng)行使審計(jì)處理處罰權(quán)造成后果的，要根據(jù)審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制考核的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)責(zé)任人員給予批評(píng)教育、離崗培訓(xùn)、調(diào)整崗位、取消評(píng)比先進(jìn)資格、處分等處理，以此約束審計(jì)人員的執(zhí)法行為，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，防范審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

第四，探索建立審計(jì)機(jī)關(guān)查、處分離體制。就是在現(xiàn)行體制下，將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)查證與處理處罰工作進(jìn)行分離，改變?cè)瓉?lái)的業(yè)務(wù)部門從計(jì)劃、審計(jì)、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計(jì)處理處罰權(quán)交由指定的機(jī)構(gòu)來(lái)集中行使，實(shí)現(xiàn)審計(jì)處理處罰“專業(yè)化”，達(dá)到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計(jì)人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價(jià)處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護(hù)審計(jì)執(zhí)法的公平公正。

第五，建立重大審計(jì)處理處罰項(xiàng)目報(bào)告說(shuō)明制度。凡是擬作出符合聽(tīng)證條件的處罰決定或依法應(yīng)予以處理處罰而免于處理處罰的項(xiàng)目，應(yīng)由提出擬議的部門出具書面說(shuō)明，就違法行為的事實(shí)、適用的法律依據(jù)、應(yīng)予以何種處罰、處罰幅度，以及擬作出或免于處理處罰的理由進(jìn)行說(shuō)明，經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定后決定，減少審計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

第2篇

關(guān)鍵字：審計(jì)執(zhí)法；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)執(zhí)法部門的管理制度也不斷趨于完善，各項(xiàng)法律法規(guī)的不斷健全，使審計(jì)工作有法可依，有法必依。與此同時(shí)，在社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中還存在著某些問(wèn)題亟待完善，本文將針對(duì)我國(guó)審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析討論，并提出相應(yīng)的處理對(duì)策。

審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題

少數(shù)審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有完全落實(shí)。審計(jì)部門制定的審計(jì)準(zhǔn)則，其主要作用是對(duì)審計(jì)工作人員的行為進(jìn)行約束，避免自身出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的主要責(zé)任和義務(wù)作出規(guī)定，對(duì)每一項(xiàng)工作的重點(diǎn)進(jìn)行分配，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以快速確定責(zé)任人，明確問(wèn)題的發(fā)生點(diǎn)。當(dāng)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以來(lái)，審計(jì)部門基本進(jìn)行貫徹落實(shí)，但是對(duì)于少數(shù)的準(zhǔn)則落實(shí)程度不足，執(zhí)行效果不到位。《執(zhí)行審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》在執(zhí)行時(shí)，沒(méi)有完整的對(duì)審計(jì)人員的整體工作情況進(jìn)行展現(xiàn)，只有在工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才會(huì)臨時(shí)加補(bǔ)審計(jì)工作底稿，如果沒(méi)有問(wèn)題出現(xiàn)，那么將會(huì)忽略該環(huán)節(jié)的工作。《執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》在執(zhí)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容完整性不足，部分審計(jì)報(bào)告在未征得被審計(jì)企業(yè)意見(jiàn)前已經(jīng)完成，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告本身的意義不復(fù)存在。

執(zhí)法工作存在問(wèn)題。首先是處罰內(nèi)容不細(xì)致，例如對(duì)某企業(yè)實(shí)施處罰20萬(wàn)元的決定，只是將最終數(shù)字列出，而不是將每一項(xiàng)款項(xiàng)內(nèi)容展示清楚，這樣會(huì)妨礙工作透明化的準(zhǔn)則。然后是處理力度執(zhí)行不足，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)能夠從輕處理就便從輕處理，沒(méi)有對(duì)問(wèn)題企業(yè)造成一定的威懾力，因而導(dǎo)致了問(wèn)題不斷的出現(xiàn)。

缺乏證據(jù)，難以有效支撐審計(jì)結(jié)果。第一是審計(jì)執(zhí)行人員沒(méi)有將實(shí)施情況調(diào)查完全，一般在審計(jì)結(jié)果中的內(nèi)容都是“該單位存在帳實(shí)不符的問(wèn)題，部分賬目核算工作不夠，存在漏記和錯(cuò)記的情況”，這樣的賬目沒(méi)有準(zhǔn)確的將出現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)容直接表明，難以將問(wèn)題處理完善。第二是審計(jì)所需資料不足，當(dāng)被審計(jì)企業(yè)納稅情況調(diào)查時(shí)，對(duì)于已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的部分，沒(méi)有及時(shí)取得納稅清算結(jié)果，從而認(rèn)定其少繳稅款，并且實(shí)施全額繳納的決定。審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)必須以實(shí)際證據(jù)為根本，用證據(jù)說(shuō)話，并且對(duì)證據(jù)的準(zhǔn)確性作出評(píng)價(jià)。

審計(jì)工作的模糊處理。第一，審計(jì)工作定性模糊，將“小金庫(kù)”記錄為賬外循環(huán)，逃稅記錄為漏稅，將隱瞞事實(shí)情況記錄為少記，將主管虛構(gòu)假賬記錄為賬務(wù)工作處理欠佳。這些都是對(duì)事實(shí)的模糊化。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)存在問(wèn)題，在審計(jì)意見(jiàn)書的分析部分認(rèn)定的“某項(xiàng)目資金調(diào)度不及時(shí)”、“資金沉淀數(shù)額較大”而將其對(duì)比于評(píng)價(jià)部分發(fā)現(xiàn)內(nèi)容被替換成“本局預(yù)算執(zhí)行情況良好，資金調(diào)度及時(shí)”這些都是出現(xiàn)在同一審計(jì)意見(jiàn)書中的內(nèi)容，前后意思存在較大出入。

參照法律法規(guī)適合度不足。第一，參照的法律條文不清晰，沒(méi)有準(zhǔn)確指明違法的條款，只是使用“根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)”來(lái)講其簡(jiǎn)化，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的對(duì)其進(jìn)行處理，具體的將使用的法律法規(guī)進(jìn)行說(shuō)明。第二，引用的法律法規(guī)不適用于該具體情況。沒(méi)有對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)分析，只是簡(jiǎn)單的追求時(shí)間，沒(méi)有仔細(xì)的對(duì)其進(jìn)行思考。

處理措施

全面樹(shù)立法治理念。截止目前，對(duì)于與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)基本完善，對(duì)實(shí)際出現(xiàn)的各種問(wèn)題法律條文中也進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，真正實(shí)現(xiàn)了有法可依的條件，已經(jīng)為審計(jì)工作提供了足夠的法律支撐。國(guó)家已經(jīng)將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)法制化管理的基本條件搭設(shè)好，同時(shí)法律法規(guī)的實(shí)際內(nèi)容也已經(jīng)全面涵蓋實(shí)際審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的種種問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守執(zhí)行法律規(guī)定，將各項(xiàng)工作嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)處。這就需要審計(jì)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)改變，將傳統(tǒng)的粗放型向集約型進(jìn)行轉(zhuǎn)化。審計(jì)人員應(yīng)切實(shí)履行自己的責(zé)任和義務(wù)，樹(shù)立法治觀念，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工工作進(jìn)行嚴(yán)格控制。2.2 對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)。我國(guó)法律法規(guī)眾多，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確對(duì)自身工作相聯(lián)系的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)掌握，認(rèn)真學(xué)習(xí)，將其中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行掌握。第一學(xué)習(xí)以審計(jì)為基本原則的法律；第二，學(xué)習(xí)與政府行為密切聯(lián)系的內(nèi)容，包括行政處罰法、行政復(fù)議法等等，第三學(xué)習(xí)與審計(jì)工作存在聯(lián)系的法律，包括預(yù)算法、公司法、會(huì)計(jì)法等，第四學(xué)習(xí)與黨和國(guó)家整體發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容。

清晰認(rèn)識(shí)合法與合理的關(guān)系。審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題就是法律與政策、合法與合理之間的區(qū)分。依法處理審計(jì)工作，不僅需要對(duì)法律法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行遵守，同時(shí)也要對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分，在實(shí)際與法律之間做出權(quán)衡。對(duì)于部分利用自身權(quán)力謀取個(gè)人利益的行為堅(jiān)決予以抵制，對(duì)腐敗、作假的行為必須要從嚴(yán)處理，絕不姑息。對(duì)于部分與目前法律內(nèi)容存在分歧，但是符合國(guó)家基本目標(biāo)，不影響公眾和國(guó)家利益的情況，可以向相關(guān)行政部門提出意見(jiàn)和建議，推進(jìn)我國(guó)法律完善的速度。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制和管理，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間存在著本質(zhì)的聯(lián)系，只有將審計(jì)質(zhì)量提高至一定水平，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。對(duì)審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性一定先做出合理判斷，保證參考內(nèi)容的正確性，然后在進(jìn)行下一步工作，對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容的定性和處罰必須有詳細(xì)的法律法規(guī)作為依據(jù)來(lái)參考。

結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)執(zhí)法部門執(zhí)行力度相對(duì)之前已經(jīng)有了很大提升，同時(shí)，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的全面和完善是保證審計(jì)工作良好執(zhí)行的重要保證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)切實(shí)承擔(dān)自身的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，做好本職工作，將我國(guó)的審計(jì)制度完善。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 李瑞玲.審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].科技與法制.2012（7）：647-648

第3篇

（一）提高內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)職能已從監(jiān)督和評(píng)價(jià)拓展到了增值和服務(wù)，其地位已上升至管理的更高層次。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度尚不健全，通過(guò)立法提高內(nèi)部審計(jì)的地位，用法律法規(guī)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）合理確定內(nèi)部審計(jì)人員，提高其職業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。由于目前企業(yè)管理層普遍不重視內(nèi)部審計(jì)，并傾向于用會(huì)計(jì)人員配備內(nèi)部審計(jì)人員，故內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，同時(shí)“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題也使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制。若以立法的形式確定內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成、知識(shí)層次、工作經(jīng)驗(yàn)和繼續(xù)教育等方面的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，將提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）明確界定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和相關(guān)說(shuō)明進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)嚴(yán)格處理。在此過(guò)程中，會(huì)涉及到內(nèi)部審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的界定與劃分，目前實(shí)務(wù)中依據(jù)的是《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律法規(guī)。若通過(guò)立法科學(xué)正確地界定兩者關(guān)系，可以降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法現(xiàn)狀

（一）缺乏專門的《內(nèi)部審計(jì)法》。國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同組成了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。其中，國(guó)家審計(jì)履行審計(jì)監(jiān)督職能主要依據(jù)《審計(jì)法》；民間審計(jì)主要根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)工作；內(nèi)部審計(jì)依據(jù)的則是審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等部門規(guī)章及地方性法規(guī)，沒(méi)有一部專門的《內(nèi)部審計(jì)法》對(duì)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作?M行指導(dǎo)。相對(duì)于國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)較為滯后，企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，不能使其充分發(fā)揮鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。

（二）相關(guān)法律法規(guī)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專門規(guī)定。現(xiàn)行《公司法》（2014年）中僅提及企業(yè)需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并無(wú)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的明確規(guī)定。可見(jiàn)，在主體法律法規(guī)缺失的情況下，相關(guān)法律法規(guī)不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要地位及其作用，間接導(dǎo)致了大部分企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置混亂，出現(xiàn)接受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)管轄或者董事會(huì)監(jiān)事會(huì)共同管轄的亂象，更加體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位較低，不能有效實(shí)現(xiàn)其職能的現(xiàn)狀。

（三）現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏完整性。審計(jì)工作的基本法律依據(jù)為《審計(jì)法》，但其關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)定缺乏嚴(yán)密的完整性。表現(xiàn)在：（1）涉及內(nèi)部審計(jì)的法條只有第二十九條，強(qiáng)調(diào)要按有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度，并未說(shuō)明制度的具體內(nèi)容。（2）《審計(jì)法》于2006年進(jìn)行修訂，雖賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)很多權(quán)限（如第三十三條、第三十七條），但對(duì)于“指導(dǎo)和監(jiān)督”權(quán)的實(shí)施細(xì)則未作具體規(guī)范與說(shuō)明。（3）現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)未具體規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用、地位及其設(shè)置，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬不明。

（四）部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏強(qiáng)制力和執(zhí)行力。現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)章及地方性法規(guī)缺乏應(yīng)有的“剛性”和“硬性”，多數(shù)情況下使用“應(yīng)該”“可以”等非剛性字眼，如《云南省內(nèi)部審計(jì)條例》第三條規(guī)定“本省行政區(qū)域內(nèi)的下列單位，應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作”，導(dǎo)致地方性法規(guī)的約束力在實(shí)際執(zhí)行時(shí)沒(méi)有強(qiáng)有力的保證。

（五）我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)定未能與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)時(shí)展要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009年）中定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，表明內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)型“服務(wù)”，這一點(diǎn)沒(méi)有在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律制度體系中體現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號(hào)――內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2013年）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價(jià)值的一種審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。該定義雖然在觀念上體現(xiàn)了與國(guó)際接軌，但由于其只屬于行業(yè)規(guī)范，缺乏法律強(qiáng)制力。

三、國(guó)外內(nèi)部審計(jì)立法的借鑒及啟示

（一）內(nèi)部審計(jì)法。

以色列是世界上第一個(gè)頒布綜合性內(nèi)部審計(jì)法律體系的國(guó)家，其于1992年通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)法，規(guī)定每一個(gè)包含各部、政府企業(yè)單位和由政府資助的公共機(jī)構(gòu)或組織都有責(zé)任委任一名內(nèi)部審計(jì)師，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。且一般情況下，內(nèi)部審計(jì)師由其負(fù)責(zé)官員直接負(fù)責(zé)，政府各部和其他公共組織中是總監(jiān)負(fù)責(zé)，國(guó)營(yíng)公司和私營(yíng)部門中是董事會(huì)董事長(zhǎng)或主席負(fù)責(zé)。該法在執(zhí)行中，因?yàn)楸３至藘?nèi)部審計(jì)師的“活動(dòng)排他性”，內(nèi)部審計(jì)師的資格、履職標(biāo)準(zhǔn)、行政隸屬關(guān)系及負(fù)責(zé)方式等問(wèn)題均得到一定程度的解決，避免了可能出現(xiàn)的利益沖突。但是，由于缺乏遵守內(nèi)部審計(jì)法基本條款的恰當(dāng)程序等原因，仍有例如在承認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)法以后仍執(zhí)行的現(xiàn)行法規(guī)和行政程序未進(jìn)行重要調(diào)整和修改，以致法律法規(guī)之間存在矛盾；缺乏相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)法的實(shí)務(wù)法規(guī)等問(wèn)題。

2007年阿塞拜疆頒布了內(nèi)部審計(jì)法，該法確立了內(nèi)部審計(jì)的法律架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)等，同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員（審計(jì)委員會(huì)成員）由經(jīng)濟(jì)主體最高管理層（董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)）任命或解除并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)可直接向經(jīng)濟(jì)主體管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立地制定計(jì)劃并開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)編制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并開(kāi)展審計(jì)控制，而內(nèi)部審計(jì)人員則在經(jīng)過(guò)相關(guān)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)的授權(quán)后，在授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展符合經(jīng)濟(jì)主體工作計(jì)劃的審計(jì)業(yè)務(wù)，并在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出合理建議。

韓國(guó)在2001年頒布實(shí)施了《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，其審計(jì)監(jiān)察院依據(jù)該法案的授權(quán)制訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)法律框架進(jìn)行重構(gòu)。該法案從法律層面上明確規(guī)定了中央政府機(jī)構(gòu)、達(dá)到一定規(guī)模的地方自治組織和公營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)界定了內(nèi)部審計(jì)的管理者、推動(dòng)者和協(xié)調(diào)者是國(guó)家審計(jì)，這不僅確立了內(nèi)部審計(jì)的法律地位及權(quán)威性，還進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的相互促進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了國(guó)家審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，從而推動(dòng)了韓國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。

英國(guó)有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由該協(xié)會(huì)制定。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，英國(guó)法律法規(guī)并沒(méi)有強(qiáng)制性要求，但是各企業(yè)基于內(nèi)部管理的考慮都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在公司中獨(dú)立而高于其他管理部門。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系由三方構(gòu)成，即審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和委托外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所；其中，監(jiān)督主體是內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)年度決算審計(jì)和報(bào)稅一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)也可在企業(yè)業(yè)務(wù)量大時(shí)將某些專門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給事務(wù)所。此外，由于注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃的實(shí)施，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)已逐漸實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

美國(guó)由于安然事件的爆發(fā)和《薩班斯法案》的推動(dòng)，美國(guó)證券交易委員會(huì)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門必須設(shè)于任何一家公司，同時(shí)配備獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員，其中上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，并且成員是由不參與經(jīng)營(yíng)的外部董事組成。美國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)公司的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前、中、后全過(guò)程的檢查監(jiān)督，也可以參與公司的經(jīng)營(yíng)決策等活動(dòng)而具有較高的地位；而且其能夠不受公司其他業(yè)務(wù)部門的影響而獨(dú)立開(kāi)展工作，同時(shí)遇重大情況時(shí)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。故而，具備權(quán)限大、地位高、獨(dú)立性強(qiáng)的特性。目前，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)發(fā)展為公認(rèn)的專業(yè)職業(yè)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)化。

德國(guó)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)主要是由聯(lián)邦政府頒布的《預(yù)算基本法》《企業(yè)透明法》《企業(yè)監(jiān)控規(guī)章制度》。同時(shí)，還有《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制核對(duì)清單模型》《內(nèi)部控制過(guò)程指南》《內(nèi)部控制準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則和操作指南。德國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，隸屬治理層面，獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)管理部門從而確保了其獨(dú)立性和權(quán)威性。

法國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定其主要職責(zé)是服務(wù)，主要內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同樣的，其內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，工作計(jì)劃也由董事會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

綜上，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)立法時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確突出現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的職能定位，根據(jù)一定規(guī)模擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的覆蓋范圍并取得相關(guān)法律法規(guī)的支持，保障其所具有的權(quán)威性和獨(dú)立性，并明確國(guó)家審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)關(guān)系等。

四、健全我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法的建議

（一）制定、頒布《內(nèi)部審計(jì)法》并明確其作為內(nèi)部審計(jì)主體法律的地位。在制定《內(nèi)部審計(jì)法》時(shí)要對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行周全完善的法律界定，確保其權(quán)威性、獨(dú)立性和完整性。應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部審計(jì)的含義、職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）公司治理與內(nèi)部審計(jì)。（3）審計(jì)委員會(huì)。（4）總審計(jì)師制度。（5）內(nèi)部審計(jì)組織的建立。（6）內(nèi)部審計(jì)組織的職能。（7）內(nèi)部審計(jì)師。（8）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（9）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限。（10）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、工作程序。（11）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（12）內(nèi)部審計(jì)的保密規(guī)定。（13）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。（14）內(nèi)部審計(jì)師的法律責(zé)任。

（二）修改和完善相關(guān)法律、部門規(guī)章及地方性法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)部門漸漸發(fā)展成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，它關(guān)系到企業(yè)的管理均衡、控制系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和國(guó)家法律法規(guī)的有效實(shí)施，因此需要用《公司法》加以約束。建議在《公司法》的修訂中，增加以下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條款：（1）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。（2）內(nèi)部審計(jì)人員、職責(zé)、權(quán)限。（3）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、程序。（4）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（5）內(nèi)部審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定。此外，為實(shí)現(xiàn)與《審計(jì)法》的銜接，應(yīng)在修訂《審計(jì)法》時(shí)修改其中與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的條款，完善法律法規(guī)體系中國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)二者的相輔相成。同時(shí)，在我國(guó)己經(jīng)出臺(tái)的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及各個(gè)企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)制度中，若有與《內(nèi)部審計(jì)法》產(chǎn)生矛盾和沖突的部分，也應(yīng)做相應(yīng)修改，以達(dá)成內(nèi)部審計(jì)法律制度體系整體的完善與統(tǒng)一。

第4篇

第二條政府投資項(xiàng)目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括：財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金（含國(guó)債資金）投資項(xiàng)目。國(guó)家外債資金項(xiàng)目，使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目，法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項(xiàng)目。

第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì)，是指縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)全程跟蹤審計(jì)的方式，可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，確保國(guó)家資金安全，提高項(xiàng)目投資效益。

第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則，優(yōu)先對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目，若當(dāng)年未完成，或跨年度實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個(gè)年度跟蹤審計(jì)。

第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位。縣審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明：必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。

第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式，適時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容

第八條對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行；項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報(bào)告、土地征用、開(kāi)工報(bào)告等相關(guān)材料是否齊全。

第九條對(duì)政府投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題；概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更，是否按規(guī)定程序報(bào)批。

第十條對(duì)政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國(guó)家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問(wèn)題。

第十一條對(duì)政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評(píng)標(biāo)結(jié)果是否一致；合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，有無(wú)因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問(wèn)題；各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問(wèn)題。

第十二條對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對(duì)建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題。

第十四條對(duì)政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會(huì)計(jì)帳，配備會(huì)計(jì)人員，職責(zé)分工是否明確；是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整。

第十五條對(duì)政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購(gòu)及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)；采購(gòu)程序是否合規(guī)，驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效，賬實(shí)是否相符等。

第十六條對(duì)政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時(shí)、完整和真實(shí)；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問(wèn)題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價(jià)款等問(wèn)題，要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。

第十七條對(duì)政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提，是否及時(shí)交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等。

第十八條對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實(shí)、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。

第十九條對(duì)政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)。主要依據(jù)有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，結(jié)合工程的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的效益情況。評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度；內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。

第三章審計(jì)程序和管理

第二十一條縣審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天，向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書。跨年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時(shí)，應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。

第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報(bào)告。跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容，應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。

第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。

第二十五條審計(jì)局對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級(jí)人民政府報(bào)告，可以公開(kāi)的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公告。

第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法，積極開(kāi)展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

第二十七條年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理立卷、統(tǒng)計(jì)工作。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)情況報(bào)表統(tǒng)計(jì)范疇。每次跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)報(bào)告，及時(shí)填報(bào)固定資產(chǎn)投資審計(jì)情況臺(tái)賬。

第5篇

一、環(huán)境審計(jì)的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)有必要制定一套有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒(méi)有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對(duì)環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語(yǔ)言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對(duì)企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對(duì)環(huán)境體系的評(píng)價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國(guó)對(duì)審計(jì)師的界定（國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。另外，我國(guó)具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國(guó)共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國(guó)家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國(guó)的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對(duì)環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然目前國(guó)家政府在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)挕⑷蝿?wù)重、要求高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和方法；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)類型。值得說(shuō)明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對(duì)三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告-環(huán)境審計(jì)》的形式制定，使其作為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系下的一個(gè)分支。

第6篇

一、現(xiàn)行有關(guān)政府投資審計(jì)的法律法規(guī)。

目前我國(guó)政府投資審計(jì)的現(xiàn)行法律法規(guī)主要有：

（一）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，在第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)中，第二十二條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”

（二）審計(jì)署、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)委、建設(shè)部、國(guó)家工商行政管理局于1996年4月5日聯(lián)合的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》共二十四條，規(guī)范了對(duì)在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中查出的各類問(wèn)題，如何進(jìn)行處理、處罰；（三）2001年8月1日以審計(jì)署令第3號(hào)的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則共二十六條，不僅定義了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目：“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”是指國(guó)有資產(chǎn)或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，而且擴(kuò)大了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的延伸，即“與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)供貨等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”

二、現(xiàn)有政府投資審計(jì)法律法規(guī)存在的幾個(gè)突出問(wèn)題。

一是政府投資審計(jì)中的法律適用存在沖突。審計(jì)實(shí)踐中主要涉及到《審計(jì)法》與《民法》、《合同法》的適用沖突。從法律關(guān)系看，一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。這種行政法律關(guān)系是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的；另一方面，建設(shè)單位和施工單位根據(jù)《合同法》簽訂經(jīng)濟(jì)合同，其產(chǎn)生的是民事法律關(guān)系。這種民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。當(dāng)這兩種法律關(guān)系在政府投資審計(jì)中，就必然會(huì)產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問(wèn)題已逐漸成為政府投資審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，受到多方關(guān)注。如對(duì)于工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問(wèn)題，建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。法院在審理此類案件時(shí)，往往拋開(kāi)審計(jì)決定及其反應(yīng)的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)《民法》、《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，并認(rèn)為《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多數(shù)情況下會(huì)判決施工單位勝訴。

二是《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于抽象籠統(tǒng)。有人認(rèn)為，雖然《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于抽象籠統(tǒng)，但《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。可我們知道后者的法律效力較低，并且它主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展工作，這就給政府投資審計(jì)工作形成了較大的困難。特別是新形勢(shì)下審計(jì)署已確立向績(jī)效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，對(duì)政府投資審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂更是勢(shì)在必行。

三是政府投資審計(jì)中執(zhí)法主體資格問(wèn)題受到質(zhì)疑。《審計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為政府投資審計(jì)的執(zhí)法主體，但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題沒(méi)有明確約定。例如，在政府投資審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上存在爭(zhēng)議。由于審計(jì)法規(guī)定審計(jì)監(jiān)督的主體是國(guó)有投資或融資的項(xiàng)目建設(shè)單位，基建工程項(xiàng)目審計(jì)由于受審計(jì)管轄權(quán)的限制，無(wú)法對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行處理處罰。雖然審計(jì)署于1996年出臺(tái)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》為審計(jì)處理處罰提供了依據(jù)，但大多處理處罰的是建設(shè)單位。

四是地方性政府投資審計(jì)的規(guī)章制度多形成人為“地區(qū)差”。如2004年3月新疆自治區(qū)頒布實(shí)施了《新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，還有深圳、武漢等一些地方政府都制定了相關(guān)的規(guī)章制度，這些地方性規(guī)章制度無(wú)疑為各地的政府投資審計(jì)工作提供了有力的制度保障，但與此同時(shí)也形成了許多的人為“地區(qū)差”。

三、關(guān)于健全完善政府投資審計(jì)相關(guān)法律規(guī)章的幾點(diǎn)思考。

一是要進(jìn)一步健全和完善審計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)工作指南體系。特別是要加強(qiáng)對(duì)政府投資審計(jì)、國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)審計(jì)、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域相關(guān)法律問(wèn)題的研究，提出意見(jiàn)和建議，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，盡快出臺(tái)新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，使這些領(lǐng)域的審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。要根據(jù)審計(jì)法和修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例，結(jié)合業(yè)務(wù)工作需要，借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法和有益經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善原有的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，組織制定包括政府投資審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)指南。在完善審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則和指南體系的過(guò)程中，要注意解決好立法的技術(shù)性問(wèn)題，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，確保規(guī)范建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作，減少由規(guī)范引起的矛盾和沖突，及時(shí)調(diào)整原有規(guī)范。

第7篇

一、指導(dǎo)思想

以十八屆三中全會(huì)、十八屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，全力助推行政審批層級(jí)一體化改革有序推進(jìn)，為XX經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅(jiān)持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細(xì)則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認(rèn)真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計(jì)監(jiān)督職能。

（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開(kāi)公正。不斷提高審計(jì)監(jiān)督的公開(kāi)性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對(duì)外公開(kāi)，切實(shí)將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯(cuò)位和越位。

二、監(jiān)督事項(xiàng)

1．縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。

3．使用縣級(jí)財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。

4．縣級(jí)政府投資和以縣級(jí)政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國(guó)有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。

7．根據(jù)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債及損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計(jì)局審計(jì)的其他事項(xiàng)。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2.根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

3.審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向縣審計(jì)局提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送縣審計(jì)局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見(jiàn)送交審計(jì)組。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)對(duì)象的書面意見(jiàn)一并報(bào)送縣審計(jì)局。

4.縣審計(jì)局按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)：

1.通過(guò)檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點(diǎn)、詢問(wèn)、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法；

2.通過(guò)收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

3.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄材料；

4.記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程和查證結(jié)果。

四、主要分工

一般審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計(jì)局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工實(shí)施；重要（大）審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)實(shí)際情況組成綜合審計(jì)組統(tǒng)一組織實(shí)施。

五、責(zé)任追究

（一）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。

（二）被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（三）對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

2.責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

3.責(zé)令限期退還違法所得；

4.責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

5.其他處理措施。

（四）對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（六）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。

（八）被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（九）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。

六、保障措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實(shí)責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實(shí)責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，任務(wù)細(xì)化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實(shí)處。

第8篇

第一條為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)我區(qū)企業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉制度》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本制度。

第二條區(qū)審計(jì)局作為審計(jì)監(jiān)督的主體要認(rèn)真履法，依照審計(jì)程序獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。稅務(wù)、工商、銀行、司法等有關(guān)部門（單位）應(yīng)給予積極配合。

區(qū)審計(jì)局發(fā)出審計(jì)通知后，相關(guān)部門（單位）不得以調(diào)賬檢查為由臨時(shí)跟進(jìn)，妨礙審計(jì)工作。

第三條本制度所指企業(yè)是指在我區(qū)行政區(qū)域內(nèi)的非國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織。

第四條本制度所指的審計(jì)監(jiān)督包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等。

第五條區(qū)審計(jì)局要根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部署開(kāi)展審計(jì)工作，制訂好年度審計(jì)計(jì)劃，配合有關(guān)部門做好人民來(lái)信、來(lái)訪及檢舉、舉報(bào)等有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。

第二章審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

第六條企業(yè)審計(jì)監(jiān)督要立足于妥善處理好國(guó)家、企業(yè)和職工三者間的利益關(guān)系，建立和諧有序的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。嚴(yán)肅查處涉企“三亂”行為；嚴(yán)肅查處損害國(guó)家利益和職工權(quán)益的行為；嚴(yán)肅查處偷稅、騙稅和影響企業(yè)發(fā)展的行為。督促社會(huì)各界遵紀(jì)守法減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；督促稅收機(jī)關(guān)依法征稅、應(yīng)稅盡征；督促企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

第七條審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，是指企業(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況，主要包括:

（一）企業(yè)遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的情況。監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是否真實(shí)、合法，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益增減變化。

（二）企業(yè)遵守稅收法律、法規(guī)的情況。企業(yè)是否及時(shí)、足額、依法繳納各項(xiàng)稅收，關(guān)聯(lián)交易是否遵守國(guó)家法律、法規(guī)，有無(wú)通過(guò)會(huì)計(jì)核算等手段偷逃稅款的行為。

（三）企業(yè)遵守工商管理規(guī)定的情況。有無(wú)虛假合同、虛假注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃資本、非法轉(zhuǎn)移資金資產(chǎn)和惡意侵占股東權(quán)益等現(xiàn)象。是否存在采用商業(yè)賄賂等手段銷售或購(gòu)買商品，有無(wú)采取不正當(dāng)手段影響公平交易。

（四）企業(yè)遵守勞動(dòng)法律、法規(guī)的情況。是否依法保障職工合法權(quán)益，是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行職工工資政策，繳納的基本養(yǎng)老費(fèi)等職工社會(huì)保障基金是否及時(shí)、足額、合法。

（五）企業(yè)遵守價(jià)格法律、法規(guī)的情況。占用政府行政資源、具有專營(yíng)性質(zhì)的關(guān)系國(guó)計(jì)民生的壟斷企業(yè)，如供電、供水、供熱、供氣、鹽業(yè)、炸藥、鞭炮、礦山、石油、醫(yī)藥等生產(chǎn)或流通企業(yè)，其財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，產(chǎn)品定價(jià)是否執(zhí)行國(guó)家政策。

（六）企業(yè)遵守金融法律、法規(guī)的情況。是否按規(guī)定開(kāi)立、使用、撤銷銀行賬戶，有無(wú)出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象，有無(wú)利用銀行賬戶偷稅等違法活動(dòng)；是否存在違規(guī)騙取信貸資金、改變用途使用貸款、逃費(fèi)銀行債務(wù)等問(wèn)題；是否存在非法集資、違規(guī)發(fā)行代幣券、白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金等問(wèn)題。

（七）企業(yè)遵守國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定的情況。政府在參股企業(yè)的權(quán)益是否得到保障，資金或資產(chǎn)占用費(fèi)是否按時(shí)交納，投資收益是否能按規(guī)定及時(shí)分配并上交；財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等專項(xiàng)資金的取得是否合法，管理是否規(guī)范，使用是否有效。有無(wú)套取、挪用國(guó)家財(cái)政資金和損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

（八）企業(yè)遵守房地產(chǎn)法律、法規(guī)的情況。房地產(chǎn)項(xiàng)目是否存在通過(guò)借證開(kāi)發(fā)、非法取得用地、虛假手續(xù)、違規(guī)變更規(guī)劃設(shè)計(jì)等手段偷逃稅款，是否及時(shí)交納各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，有無(wú)違規(guī)售房等問(wèn)題。

（九）企業(yè)遵守國(guó)家有關(guān)非稅收入管理政策的情況。企業(yè)繳納的各項(xiàng)非稅收入，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、水資源費(fèi)、河道治理費(fèi)、殘疾人保障金、土地出讓金、城建綜合配套費(fèi)等是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)提取、繳納。

（十）查處違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的“三亂”行為。政府有關(guān)部門有無(wú)向企業(yè)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等行為。

（十一）法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)內(nèi)容。

第三章審計(jì)職責(zé)和權(quán)限

第八條區(qū)審計(jì)局除審查賬簿、報(bào)表、憑證等會(huì)計(jì)資料外，還可根據(jù)實(shí)際情況檢查與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的文件、記錄等資料（包括紙質(zhì)資料和電子資料），現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物，就與審計(jì)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并取得證明材料或調(diào)查記錄。被審計(jì)單位和個(gè)人應(yīng)予配合，并按審計(jì)規(guī)定的期限和要求，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)派出的審計(jì)組提供有關(guān)情況和資料。

第九條被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料或者拒絕、阻礙檢查的，區(qū)審計(jì)局責(zé)令改正，視情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)或者警告。拒不改正的，依法追究責(zé)任，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第十條按國(guó)家規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，有權(quán)采取保全措施；必要時(shí)，經(jīng)區(qū)審計(jì)局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。

第四章審計(jì)實(shí)施及處理

第十一條區(qū)審計(jì)局發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)制止并報(bào)區(qū)政府依法采取有效的處理處罰措施。

區(qū)審計(jì)局對(duì)企業(yè)審計(jì)的情況，可向政府有關(guān)部門通報(bào)，審計(jì)結(jié)果要及時(shí)向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告，必要時(shí)，經(jīng)區(qū)政府批準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果可向社會(huì)公告。

第十二條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，區(qū)審計(jì)局依法給予處理處罰或者向有關(guān)部門提出處理建議。構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第十三條區(qū)審計(jì)局依法做出的審計(jì)決定及處理處罰建議書，要及時(shí)送達(dá)財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助落實(shí)，及時(shí)向區(qū)審計(jì)局書面反饋辦理結(jié)果。

第十四條區(qū)審計(jì)局要與區(qū)法院、區(qū)檢察院、公安分局加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的線索，區(qū)審計(jì)局要及時(shí)移送公安分局或區(qū)檢察院立案審查。

第十五條被審計(jì)單位對(duì)區(qū)審計(jì)局做出的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。

第十六條打擊報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員和檢舉人的，由主管部門（單位）根據(jù)情節(jié)輕重予以處理或紀(jì)律處分；構(gòu)成違法犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

第十七條審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。

審計(jì)人員、、、收受賄賂的，由所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第五章獎(jiǎng)懲

第十八條區(qū)審計(jì)局查繳的稅款應(yīng)納入?yún)^(qū)級(jí)預(yù)算管理，但不計(jì)入稅務(wù)部門年度任務(wù)完成數(shù)。對(duì)區(qū)審計(jì)局依法查處、稅務(wù)部門予以征繳的稅款，區(qū)政府將按年度《稅務(wù)征管部門收入任務(wù)完成獎(jiǎng)勵(lì)政策》的規(guī)定，相應(yīng)扣減稅務(wù)部門的超收獎(jiǎng)勵(lì)、基本獎(jiǎng)勵(lì)；未征繳的，加倍扣減稅務(wù)部門的超收獎(jiǎng)勵(lì)、基本獎(jiǎng)勵(lì)。

第十九條對(duì)區(qū)審計(jì)局查繳入庫(kù)的財(cái)政收入，區(qū)財(cái)政按實(shí)際入庫(kù)金額提取一定比例，作為企業(yè)審計(jì)經(jīng)費(fèi)，區(qū)審計(jì)局要專款專用。

第9篇

[關(guān)鍵詞]新時(shí)期；國(guó)有企業(yè)；依法依規(guī)審計(jì)

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.092

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部依法依規(guī)審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問(wèn)題

依法依規(guī)審計(jì)主要包含三方面內(nèi)容：一是依據(jù)審計(jì)制度規(guī)范主體行為；二是對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題要依法依規(guī)進(jìn)行定性；三是對(duì)查出問(wèn)題要依法依規(guī)提出處理意見(jiàn)和問(wèn)責(zé)建議。2014年年底，首次提出了要協(xié)調(diào)推進(jìn)“全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨”。隨著四個(gè)戰(zhàn)略全面布局的逐步推進(jìn)，作為我國(guó)公民特別是國(guó)有企業(yè)黨員干部要勇于打破條條框框，從嚴(yán)治企，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)發(fā)展。從企業(yè)層面看，近年來(lái)各企業(yè)在審計(jì)工作中積極探索和踐行依法依規(guī)審計(jì)工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在依法依規(guī)審計(jì)方面已有明顯進(jìn)步，但總體來(lái)看也存在不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1現(xiàn)行企業(yè)審計(jì)管理體制在一定程度上影響了依法審計(jì)的獨(dú)立性

《憲法》與《審計(jì)法》規(guī)定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。當(dāng)前的運(yùn)轉(zhuǎn)模式是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)都由本級(jí)政府直屬管理，審計(jì)工作帶有很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，這種體制對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響矛盾越來(lái)越突出。審計(jì)效能能否充分發(fā)揮很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，大部分企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍存在少數(shù)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、人員配備不到位等問(wèn)題，一些單位在面對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題時(shí)，常受到各種關(guān)系打招呼干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)作出一些重大審計(jì)決策時(shí)難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性。而企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下屬審計(jì)部門垂直管理的體制還處于探索階段，尚未建立健全。

1.2法律法規(guī)不完善影響依法審計(jì)的處理結(jié)果

審計(jì)執(zhí)法涉及的相關(guān)法律法規(guī)未能緊跟審計(jì)事業(yè)發(fā)展的步伐。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，有些明顯感覺(jué)屬于違規(guī)行為，卻沒(méi)有適宜的法律法規(guī)與之相對(duì)應(yīng)，難以定性和處理處罰。部分法律法規(guī)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作停留在原則性要求層面，缺少具體的操作辦法。例如《審計(jì)法》及其實(shí)施條例規(guī)定“被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)”，但是對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)上述行為時(shí)如何處理沒(méi)有明確規(guī)定。又如某企業(yè)集團(tuán)審計(jì)雖然制定了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)章制度，并出臺(tái)了安全、環(huán)保、質(zhì)量等多項(xiàng)責(zé)任追究及處分辦法，但均未對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如何處罰作出明確的規(guī)定等。此外，不同部門對(duì)于一些問(wèn)題的定性的標(biāo)準(zhǔn)不一致，存在多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)造成了不利影響。

1.3依法依規(guī)審計(jì)的社會(huì)及企業(yè)環(huán)境有待改善

從國(guó)家整體審計(jì)環(huán)境看，審計(jì)工作的宣傳力度需進(jìn)一步加強(qiáng)。從我國(guó)目前審計(jì)結(jié)果公開(kāi)情況看，對(duì)外公布的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的范圍及對(duì)象較為狹窄，降低了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的社會(huì)影響力；而從審計(jì)整改力度來(lái)看，業(yè)內(nèi)人士周知，全國(guó)審計(jì)整改要求執(zhí)行率普遍不夠高，影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。從企業(yè)層面看，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或職工對(duì)審計(jì)工作了解不足或誤解，認(rèn)為審計(jì)是例行公事，即使查出問(wèn)題也會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)“關(guān)照”，不會(huì)出問(wèn)題，甚至少數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及管理人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和理念仍然很薄弱，如個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為突出業(yè)績(jī)或回避困境等而存在人為調(diào)節(jié)損益等違反規(guī)定和不講誠(chéng)信的行為，這些都需要不斷加強(qiáng)宣傳依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的意識(shí)和理念，營(yíng)造良好的守法社會(huì)氛圍和企業(yè)環(huán)境。

1.4審計(jì)人員依法依規(guī)審計(jì)的能力和水平有待提高

企業(yè)部分審計(jì)人員缺少相關(guān)法律知識(shí)的儲(chǔ)備和積累，不能適應(yīng)依法依規(guī)審計(jì)的要求。部分審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未能深入揭示企業(yè)存在的問(wèn)題，產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析原因主要有：一是專業(yè)水平與實(shí)際需要有差距。目前企業(yè)在職審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，財(cái)會(huì)專業(yè)的人員占大多數(shù)，法律、宏觀管理、金融、計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)知識(shí)的人員嚴(yán)重缺乏。二是思想觀念落后，安于現(xiàn)狀。部分審計(jì)人員大局意識(shí)、宏觀意識(shí)不強(qiáng)，偏重于微觀審計(jì)；有的只重視總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，忽視查找不足，制約了審計(jì)工作的探索和創(chuàng)新。三是審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重相矛盾。目前部分企業(yè)員工審計(jì)任務(wù)很重，審計(jì)項(xiàng)目太多，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中的不規(guī)范現(xiàn)象，如壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、減化審計(jì)程序，減少延伸審計(jì)的深度和廣度，使部分問(wèn)題未能查深、查透，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)審計(jì)的對(duì)策建議

2.1改革完善企業(yè)審計(jì)管理體制，注重頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化雙重領(lǐng)導(dǎo)體制

加快探索試點(diǎn)國(guó)有大型企業(yè)，特別是央企下屬各省、市分支企業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)人才物的垂直管理，切實(shí)提升企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)職能的自和獨(dú)立性。進(jìn)一步健全完善企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配齊配足審計(jì)人員，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)合并設(shè)在監(jiān)察審計(jì)機(jī)構(gòu)等名稱不統(tǒng)一、建制不統(tǒng)一的現(xiàn)實(shí)狀況，統(tǒng)一性質(zhì)和名稱，并升級(jí)建制。從體制上保障審計(jì)職能的自、獨(dú)立性，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的集中管理和垂直業(yè)務(wù)指導(dǎo)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、服務(wù)、增值作用。

2.2健全和完善審計(jì)制度，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度

一是國(guó)家層面，進(jìn)一步完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，為依法依規(guī)審計(jì)提供制度保障。針對(duì)法律法規(guī)不完善影響審計(jì)依法審計(jì)的問(wèn)題，國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)適時(shí)修訂審計(jì)法及其實(shí)施條例，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在各類審計(jì)處理處罰行為中的主體地位，對(duì)一些相關(guān)不夠細(xì)化的法律法規(guī)進(jìn)行修訂完善，讓審計(jì)執(zhí)法行為更加有法可依。二是企業(yè)層面，各級(jí)企業(yè)要及時(shí)根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的如2014年1月1日起實(shí)行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等新準(zhǔn)則、制度，結(jié)合實(shí)際細(xì)化企業(yè)的具體操作準(zhǔn)則，逐步完善審計(jì)結(jié)果處理處罰程序、審計(jì)整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計(jì)制度，確保審計(jì)制度建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

2.3加大審計(jì)宣傳力度，營(yíng)造良好的依法依規(guī)審計(jì)環(huán)境

國(guó)家要利用各種宣傳載體，借助網(wǎng)絡(luò)資源，大力宣傳審計(jì)監(jiān)督工作的重要性，同時(shí)抓好審計(jì)成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力。審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)、媒體積極宣傳等形式，向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果、整改情況等事項(xiàng)，在法律允許范圍內(nèi)和保密要求前提下不斷拓展審計(jì)內(nèi)容公開(kāi)的范圍、對(duì)象和深度，滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。企業(yè)要加強(qiáng)依法審計(jì)理念宣傳教育。企業(yè)一線審計(jì)人員是審計(jì)法律法規(guī)的實(shí)踐者和落實(shí)者，要主動(dòng)推動(dòng)企業(yè)的審計(jì)宣傳工作，促進(jìn)企業(yè)依法審計(jì)氛圍，震懾違法違紀(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)審計(jì)要與財(cái)務(wù)、人事、法律、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督部門加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，共享監(jiān)督信息，使企業(yè)各層面了解審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)，在企業(yè)形成依法經(jīng)營(yíng)、依法依規(guī)審計(jì)的良好工作局面。

2.4加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作水平

一是嚴(yán)格把好審計(jì)干部隊(duì)伍“進(jìn)入”關(guān)。通過(guò)競(jìng)聘多渠道推薦選拔優(yōu)秀人員到審計(jì)隊(duì)伍，用關(guān)口前移的方法推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化。探索施行審計(jì)執(zhí)法人員職業(yè)準(zhǔn)入和職前培訓(xùn)制度，對(duì)全體審計(jì)人員試行審計(jì)專業(yè)資格管理制度。二是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。根據(jù)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作需要，適時(shí)將精通法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)人才補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。以審計(jì)職業(yè)道德為核心、能力為重點(diǎn)、業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，經(jīng)常開(kāi)展最新財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面的教育培訓(xùn)，努力打造一支政治可靠、業(yè)務(wù)精通、管理嚴(yán)格的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要自覺(jué)提高依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)的能力，用規(guī)范指引約束自己的審計(jì)行為，切實(shí)減少審計(jì)工作的隨意性，全面提高企業(yè)依法審計(jì)水平，為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮更大的監(jiān)督服務(wù)和增加價(jià)值作用。

參考文獻(xiàn)：